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PRIMERA CATEGORIA
CASOS DE ARRENDAMIENTO,
SUBARRENDAMIENTO Y
CESION DE USO A TITULO
GRATUITO
14 abr, 2015 in Articulos by admin
A.- Definicin
Se consideran rentas de primera categora a las rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes ya sean a ttulo oneroso o gratuito.
B.- Supuestos
El Art. 23 de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos que
generan rentas de primera categora. Estos son:
a.- Arrendamiento y subarrendamiento
b.- Locacin o cesin temporal
c.- Las mejoras no reembolsables
a.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico o con cualquier otro medio que la
SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningn caso aceptara como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento.
b.- Cesin de uso gratuito o a precio no Determinado.Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera gratuita o
simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que el cesionante no
percibe una renta por haber cedido el uso del bien a ttulo gratuito; el legislador ha
establecido que esta situacin s, constituye un hecho imponible.
b.1. Renta ficta.- Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoracin jurdica con la
finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
El artculo 23 inciso d seala:
1.
a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del
valor del autovalo.
2.
b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o
a precio no determinado su predio no tienen obligacin de efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente.
b.3. Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural.- Los contribuyentes
a quienes se imputa la obtencin de rentas fictas de primera categora deben declararlas
y pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en
el Per) por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios
ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Per,
por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus predios ubicados
en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin.
b.4. Valor del predio.- Es el valor del autovalo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.
b.5. Presuncin de la norma.-
Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurdicas.
Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostracin en contrario.
b.6. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupacin haya cedido gratuitamente
o a precio no determinado, la acreditacin del periodo de desocupacin se realizar con
la discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. N 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. n 0172003-EF.
RTF N 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administracin tributaria deber probar que el predio a estado ocupado por un
tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello
constituye el hecho base afin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin
gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario acreditar, de ser el caso,
que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N 813-1-2006
El slo reporte del consumo elctrico del inmueble sobre el cual la Administracin
Tributaria imputa rentas fictas, slo acredita que el inmueble puede haber estado
ocupado temporalmente, no as que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea
como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.
b.7. La copropiedad.- Es una figura jurdica donde la propiedad de un mismo bien
corresponde a ms de una persona en conjunto.
Para este caso no es aplicable la regulacin de renta presunta cuando uno de los
copropietarios sea quien ejerza la posesin o alguno de los atributos que le confiere la
titularidad del bien de acuerdo al artculo 13 del reglamento de la ley del impuesto a la
renta.
C.- Tasa del Impuesto.
El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5 % de la renta
mensual percibida por el Arrendador.
D.- Forma de pago.
El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a travs de Pago Fcil, con
el formulario N 1683 Gua de arrendamiento - en las ventanillas de las sucursales y
agencias de bancos autorizados.
Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria los siguientes datos
mnimos:
Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su nmero de RUC.
E.- Oportunidad de pago
El impuesto se paga una vez devengado el mes, an cuando el arrendatario no haya
pagado la renta. Si el periodo a pagar es desde enero del 2009, el sistema
automticamente lo grava con el 5%.
INFORME N 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue
en un perodo determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario se configurar por cada declaracin que se
presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la
sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones
F.- Declaracin rectificatoria.
La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera categora
podr ser rectificada a travs del Sistema Pago fcil, solo respecto del dato
correspondiente al monto de la renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informar a
la entidad bancaria lo siguiente:
1.
a)
2.
b)
c)
4.
d)
5.
e)
El nmero de RUC
6.
f)
Periodo Tributario
7.
g)
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta
la entidad bancaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683, que
contendr los datos informados.
El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario,
debiendo sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y
pago a cuenta.
G.- Vigencia
A partir del 1 de enero del 2009.
H.- Sobre la Sociedad conyugal.
Sern contribuyentes siempre que los cnyuges opten por esta opcin y quieran tributar
como unidad. (Art.16 LIR)
Ejemplo: Arrendamiento de Inmueble:
S/. 50 000.00
ANUAL
S/. 25 000.00
Para el esposo.
S/. 25 000.00
Para la esposa.
S/. 25 000.00
RENTA DE SEGUNDA
CATEGORIA
Como es sabido, en los ltimos aos estamos atravesando, en nuestra Regin, una especie
de Boom inmobiliario, por el cual muchas personas naturales, es decir, gente que no se dedica a la
construccin de manera regular o habitual, pero que tienen un importante ingreso extra, se han decidido por
ingresar al rubro inmobiliario, construyendo as, casas, oficinas y, en su mayora, departamentos.
Este tipo de negocio tiene como correlato un ingreso en el bolsillo de los propietarios que venden sus
inmuebles, lo que en materia tributaria se denomina Ganancias de Capital, lo que no es otra cosa que la
diferencia entre el valor de adquisicin de la propiedad (costo computable) y el valor de venta.
Muchas veces no es tan fcil determinar cul es el valor de adquisicin de la propiedad o costo computable, en
tanto el bien inmueble pudo ser adquirido a ttulo gratuito, por ejemplo merced a una herencia o una
donacin; o, de repente fue construido sobre un terreno de propiedad del vendedor, es decir el bien antes no
exista, o mejor dicho, no exista la construccin o fbrica. En estos casos se debe tomar como referencia del
costo computable el valor del autoavalo para el Impuesto Predial, el que deber ser restado del precio de
venta, siendo la diferencia la Renta Bruta.
Cunto se paga de impuestos por vender una casa en Per?
Dichos ingresos, en nuestra legislacin impositiva estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, que graba la utilidad o ganancia que proviene de la realizacin entindase venta de un bien de
capital, en este caso, una casa, departamento, oficina o stand comercial. Estos ingresos estn afectos al pago
del Impuesto a la renta, cuya utilidad est gravada con una tasa efectiva del 5%, monto que se considera como
de pago definitivo.
Valor de Venta Valor de Adquisicin (o Valor de Autoavalo) = Ganancia (Renta Bruta) x 5% = IR
Cabe sealar que, es el vendedor el que paga el impuesto, siendo el Notario el funcionario pblico encargado
de exigir dicho pago al momento de elevar la Minuta de Compraventa a Escritura Pblica; adems, el vendedor
no solamente tiene la obligacin de pagar el monto correspondiente al Impuesto a la Renta de Segunda
Categora el que puede realizarlo en el Banco de la Nacin, o cualquier otra entidad financiera que tenga
convenio con SUNAT sino adems se encuentra obligado a presentar una declaracin jurada por dicha renta
mediante el Formulario VirtualN 1665, para lo cual deber tramitar su Registro nico de Contribuyente (RUC)
y la clave SOL en SUNAT. Dicha declaracin la deber realizar el mes siguiente del da de pago, segn el
cronograma de SUNAT hasta la fecha correspondiente al ltimo dgito de su RUC, de no realizar la declaracin
se estara incurriendo en una infraccin pasible de multa.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que los inmuebles adquiridos con anterioridad al 01 de enero de 2004 se
encuentran exonerados del pago del impuesto a la renta. De igual manera, se deber tomar en cuenta al
momento de hallar el costo computable, el reajuste por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas.
EJEMPLO1
Si en el ao 2,014 una persona natural ha efectuado la venta de una accin y el ingreso
percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia
obtenida es considerada como ganancia de capital.
EJEMPLO2
El caso de una persona natural que en el ao 2014, tiene una cuenta de fondos mutuos y
su participacin en dicho fondo ha tenido o adquirido un mayor valor, esto le genera una
ganancia afecta al impuesto a la renta, en el momento en que haga el rescate o retiro de
sus fondos.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto en el caso de las rentas de segunda categora:
Las Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores
mobiliarios.
a. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a
la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le
agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.
b. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo
computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
1. Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso
al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a
la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al
patrimonio ser su valor nominal.
2. Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor
nominal.
c. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado.
Agentes de Retencin del impuesto
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de un inmueble
que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a partir del 1 de agosto
de 2012, tanto en la adquisicin como en la enajenacin o venta.
Casa habitacin
Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y
que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera
o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 % sobre la
renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza conjuntamente con
una declaracin virtual 1665 y en caso de pago posterior se puede realizar con boleta
1662 con el cdigo de tributo 3021.
Nota Importante
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber presentar una
comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la compra venta del
inmueble, mediante escritura pblica. El formato de comunicacin.
3. GANANCIAS POR LA CESIN DEFINITIVA O TEMPORAL DE
DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES O SIMILARES, u
OBTENCIN DE INTERESES ETC.
En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta neta obtenida.
4. DIVIDENDOS
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el
perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a
disposicin, lo que ocurra primero
5. RESUMEN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
A continuacin se resume cmo se determina las rentas en esta categora y las tasas del
impuesto a ser aplicadas:
2.Categora
Ganancia en la transferencia de
acciones y otros valores
Compensacin de
prdidas
Se consideran en caso las
hubiere
Deducciones
6
b
mobiliarios
Ganancias en la venta de inmuebles No se considera
6
b
6
b
No se aplican
No se aplica
2015
2017
y
y
Renta de cuarta
categora
1. INTRODUCCIN
2016
2018
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra
persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de
dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora.
2. SUJETOS
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a
desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las
municipalidades
(por
las
dietas
percibidas),
los sndicos,
director
de
empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
Base
Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Base
Legal:
Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF
3. DECLARACIN Y PAGO
3.2. ANUAL
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para
determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450
x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para
el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo
podrn deducir este monto por una vez.
Base
Legal:
Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
En el caso de las rentas que obtienen los directores de empresas, mandatarios, regidores
de municipalidades, etc. no corresponde la deduccin del 20%, slo podrn deducir las 7
UIT.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas
para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El
monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto,
aplicar, las siguientes tasas:
RENTA NETA
GLOBAL ANUAL
REFERENCIA
TASA
Hasta
27 UIT
15 %
Por el exceso de
27 UIT
21%
Y hasta
54 UIT
Por el exceso de
54 UIT
30%
Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran
efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de
regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.
Base
Legal:
Artculo 53 y 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
a)
anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los
S/. 28,875.
b)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente,
no deber superar los S/. 23,100.
c)
Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea igual o
superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio
por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora y
siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.
d)
Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por
las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean
iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas
rentas en el ejercicio.
e)
Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al
Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el
ejercicio.
Para efecto del clculo del Impuesto a la Renta establecido en los literales c), d)
y e), el contribuyente tomar como ingresos referenciales la proyeccin anual de
la renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior a
aquel en que presente la solicitud del mismo ejercicio.
Para que proceda la solicitud, los contribuyentes deben haber emitido por lo menos, un
recibo por honorarios o haber percibido algn ingreso por Rentas de Cuarta Categora
durante el ejercicio 2005.
Base
Legal:
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia
Quines
no
deben
solicitar
la
suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a
cuenta del impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre
que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/.
700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS
REFERENCIA
REFERENCIA NO OBLIGADOS A
S/. 2,406
3. Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas
de 4ta categora por las
funciones a que se
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO del
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas
y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
Presentar
la
declaracin mensual y
efectuar
pagos
a
cuenta del impuesto a
la renta
Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y
quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de
S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Dnde y cmo solicito la Suspensin?
Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de
noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a)
Nmero de RUC
b)
Tipo y nmero de documento de identidad
c)
Fecha de nacimiento
d)
Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao
2005.
Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao
(sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao
(sin considerar descuentos o retenciones).
Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01
de junio del 2005
Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas
de 4ta que se pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia
de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre
que se entregue copia de la Constancia de Autorizacin, exhibiendo el original.
Cundo
se
reinician
los
pagos
a
cuenta
y/o
las
retenciones?
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern
reiniciarlos en los siguientes casos:
Pagos a cuenta
a)
A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto
de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados
en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el
contribuyente desde el primer da de dicho mes.
b)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al
mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y
quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
c)
En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior,
pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la
suspensin determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que tales
conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio,
deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda
al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora
obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
Retenciones
Las retenciones a los contribuyentes se les efectuar a partir del da siguiente a aqul en
el que se produzca cualquiera de las situaciones descritas en el numeral anterior.
Base
Legal:
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia
Nros. 024-2005-SUNAT y 099-2005/SUNAT.
5. COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales
pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe
entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios,
mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las
imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Base
Legal:
Los recibos por honorarios tienen una vigencia de 24 meses despus de la fecha
de su autorizacin.
Los recibos por honorarios entregados con anterioridad al 30 de junio del 2002 solo
podran ser utilizados hasta el 31 de diciembre del 2005.
6. LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que
realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de
Ingresos
y
Gastos.
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser
usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios
(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el
motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no
retenciones y/o pagos directos.
El Libro de Ingresos y Gastos no deber tener un atraso superior a los diez (10) das
hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emiti el
respectivo recibo por honorarios.
Base
Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 07898/SUNAT.
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.
7. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
a) Inscribirse al RUC.
b) Entregar recibos por honorarios por servicios mayores a S/.5.
c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la
fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Enlace(s) recomendado(s):
Cronograma de Obligaciones Tributarias
CUADRO RESUMEN
SUJETOS
Mensual:
Impuesto a la Renta
Anual :
Impuesto a la Renta
SUSPENSIN DE
RETENCIONES Y PAGOS A
CUENTA
COMPROBANTES DE PAGO
LIBRO DE CONTABILIDAD
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
b.2) Para las solicitudes que se presenten a partir de julio, cuando el importe que resulte
de sumar las retenciones del Impuesto por rentas de cuarta y quinta categoras y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categora realizados hasta el mes anterior al de la
presentacin de la Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada del ejercicio anterior (siempre que no haya sido materia de devolucin)
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que corresponda pagar de acuerdo a los
ingresos proyectados.
Para este efectos los ingresos proyectados se determinarn considerando las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras, segn corresponda, percibidas en los
doce (12) meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la
solicitud de suspensin. Si tuviera menos de doce meses de actividad, el ingreso
proyectado se determinar en base al promedio de los ingresos percibidos en los meses
en los que hubiera tenido actividad y el resultado se multiplicar por doce.
Cabe indicar que la Solicitud de suspensin de retenciones se presenta exclusivamente a
travs de SUNAT Virtual utilizando el Formulario Virtual N 1609, debiendo imprimir la
respectiva Constancia de Autorizacin una vez que el sistema haya procesado la
informacin.
En caso dicha solicitud sea rechazada se podr presentar, de manera excepcional, en las
dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicio al Contribuyente utilizando el
formato denominado Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos
a
cuenta
que
pueden
ubicarlo
en
el
siguiente
link:https://s3.amazonaws.com/insc/Impuesto+a+la+Renta/Renta+de+cuarta/GuiaSuspensi
on4ta2015.pdf
Si despus de obtener la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta,
se determina que el impuesto que retenido y/o los pagos a cuenta efectuados, no van a
cubrir el monto que en definitiva corresponda pagar por las rentas obtenidas durante el
ao, el contribuyente deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe
dicha circunstancia. Para tal efecto deber presentar el PDT 616 Trabajadores
Independientes y en el caso de las retenciones debe consignar en el Recibo por
Honorarios el importe correspondiente a la retencin del 8% del Impuesto a la Renta.
Impuesto a la renta
de quinta categora
INGRESOS AFECTOS
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos[1], salarios[2], asignaciones[3], emolumentos[4],
primas[5], dietas[6], gratificaciones[7], bonificaciones[8], aguinaldos[9], comisiones[10],
compensaciones[11] en dinero o en especie, gastos de representacin [12]y, en general,
toda retribucin[13] por servicios personales.
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores.
Base
Legal
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
[7] Recompensa o premio pecuniario otorgado por una empresa a su personal. (Lpez
Lpez, Jos Isauro, Diccionario Contable Administrativo Fiscal)
[8] Accin y efecto de bonificar. Conceder a alguien, por algn concepto, un aumento,
generalmente proporcional y reducido, en una cantidad que ha de cobrar, o un descuento
en la que ha de pagar. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
[9] Regalo que se da en alguna otra fiesta u ocasin. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
[10] Nombre con que se designa a la cantidad que por los actos de comisin mercantil, el
comisionista recibe del comitente; generalmente la comisin representa un tanto porciento
aplicado sobre el importe de las ventas de mercancas en comisin. Lpez Lpez, Jos
Isauro. Diccionario Contable, Administrativo, Fiscal)
[11] Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas fungibles, entre
personas que son recprocamente acreedoras y deudoras. Consiste en dar por pagada la
deuda de cada uno por la cantidad concurrente. (Diccionario de la Real Academia
Espaola)
[12] Asignacin presupuestaria aneja a ciertos cargos pblicos o privados para atender a
sus actividades sociales. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
[13] Recompensa o pago de algo. (Diccionario de la Real Academia Espaola)
Ingresos Afectos
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas
naturales por:
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que
esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Base
Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn
el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero
de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A
este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas
por el trabajador durante el ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones
extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones
extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a
1.
Gratificacion
es de
Navidad y
Fiestas
Patrias
1.
Remunerac
1. X
in
Mensual
1.
REMUNERACI
1. =
N BRUTA
ANUAL
1.
Nmero
de meses
que falta 1. +
para
terminar
el ao
2. otros
ingresos
percibidos en
el mes
3.
Remuneracio
nes y Otros
Ingresos
percibidos en
los meses
anteriores.
=Remuneracin Mensual
- 7 UIT
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando
ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el
depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta
27 UIT
Por el exceso de
27 UIT
Y hasta
54 UIT
Por el exceso de
54 UIT
15 %
21%
30%
30%)
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del
Artculo 40 del
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retencin de enero de 2010:
Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)
S/.27,600
S/.4,600
S/.32,200
S/.-25,200
S/.7,000
S/.1,050
S/.0
S/.87.50
S/.25,300
S/.4,600
S/.2,300
S/.32,200
S/.-25,200
S/.7,000
S/.1,050
S/.0
S/.87.50
S/.23,000
S/.4,600
S/.4,600
S/.32,200
S/.-25,200
S/.7,000
S/.1,050
S/.0
S/.87.50
S/.20,700
S/.4,600
S/.6,900
S/.32,200
S/.-25,200
S/.7,000
S/.1,050
S/.263
S/.787.50
S/.87.50
El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a
veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta
denominado renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me
descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento?
Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones
que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin
bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin
podramos mencionar que tambin estarna incluidas las remuneraciones en especie, recordar que
muchas empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin.
Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, Miguel entonces todo trabajador que
trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto
a la renta?
La respuesta es Si, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente
(trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en
qu casos no se retiene:
1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es
hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,200.00,
pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin.
Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder entender esto lo
explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad
de supuesto que se pueden dar).
Caso prctico:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2011. Durante el 2011
est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2011?
Retencin de Enero de 2011
Remuneraciones de Enero x 12 (2,500 x 12)
S/. 30,000.00
S/.
5,000.00
S/. 35,000.00
(25,200.00)
S/. 9,800.00
S/. 1,470.00
S/. 122.50
Como podrn observar para el mes de Enero 2011 la empresa tendr que retenerle S/. 122.50 bajo el
concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de
renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao),
recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido.
B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,200, esto viene de 7 UIT (73600), la UIT para el 2011
es S/. 3600.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta
negativa por ende no procedera la retencin.
Procedimiento para el Clculo de Renta de 5ta Categora
INGRESOS:
1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y
gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades.
DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (73600) = s/. 25,200.00
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT
15%
21%
Exceso de 54 UIT
30%
Diciembre = IC-RA = R
IC = Impuesto Calculado
R = Retencin del mes
RA = Retenciones Acumuladas