Teoria de Tributo

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

TEORIA DEL TRIBUTO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
CURSO DE:
TEORIA DEL TRIBUTO(articulos N 69 y 176)
Integrantes:
Galindo Auma Delia

Morales Mamani Tania Rosmery
Vilca Monrroy Marleny
Condori Zuiga Tania
Carlos Saul Huirse Cruz
Docente: CPC. Juan Luis Mamani Ticona
IV SEMESTRE
-2014Pgina
0

TEORIA DEL TRIBUTO
DEDICATORIA
Dedicamos el presente trabajo:
A dios por estar presente en cada Instante
de nuestras vidas.
A nuestros padres por ser un ejemplo a
seguir, quienes nos ensean a bailar muy
bien el baile de la vida a pesar de las
dificultades.
A nuestro docentes por inculcarnos la
educacin y la enseanza para ser buenos
estudiantes
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1

TEORIA DEL TRIBUTO
MISIN
La Escuela Profesional de Ciencias Contables forma

profesionales dotados de capacidades competitivas y
con alto nivel cientfico, tecnolgico, humanista y
conciencia critica para proponer alternativas de
solucin a los problemas en contabilidad, finanzas,
auditoria, tributacin y gestin de las organizaciones,
as como para intervenir en el desarrollo econmico y
social de la regin y del pas.
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2

TEORIA DEL TRIBUTO
VISIN
Ser una escuela profesional acreditada,
competente, cientfica y con calidad acadmica
dedicada a la investigacin, proyeccin social y
a la formacin profesional del Contador Pblico
con planeamiento de
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3

TEORIA DEL TRIBUTO
PRESENTACION
Todo lo referente al CDIGO TRIBUTARIO es formal por Ley en toda su expresin
y rigurosidad, aplicado a la actividad econmica que realiza el hombre con el fin
de obtener ingresos.
Por lo tanto es de suma relevancia para el contribuyente estar bien informado

acerca de los artculos mencionados en el cdigo tributario.
Para lo cual en esta ocasin se disgregar informacin acerca de los artculos:
Artculo 69 del cdigo tributario presuncin de ventas o compras

omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
Que trata acerca de inventarios faltantes, sobrantes y diferencia de inventario
fsicos; registrados y no registrados en la contabilidad de costos.
Artculo 176 del cdigo tributario _ infracciones relacionadas a la

obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones.
Referido al cumplimiento de las declaraciones jurdicas, que puede presentar
ciertas dificultades para el contribuyente que puede ser por ejemplo fallas en la
informacin de compras, ventas, pago del impuesto, etc.
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TEORIA DEL TRIBUTO
INTRODUCCION
En la presente edicin analizaremos en la incidencia de los faltantes y sobrantes
de inventario de mercaderas durante un proceso de fiscalizacin de la SUNAT ,
por el procedimiento del inventario fsico, pero debemos dejar en claro que
este procedimiento y el de inventario por valorizacin, o inventario
documentado , se aplica nicamente en los procesos de fiscalizacin y no as
cuando el propio contribuyente detecte sobrantes y/o faltantes durante sus
procedimientos de control o su propia toma de inventarios , cuyo tratamiento es
distinto .
En un proceso de fiscalizacin las diferencias de inventario siempre traern
como consecuencia ventas omitidas como vemos en el siguiente grfico:
INVENTARI FISICO
LIBROS Y
REGISTROS
INVENTARIO FISICO
LIBROS Y
REGISTROS
SOBRANTE =
COMPRAS Y
VENTAS
OMITIDAS
FALTANTE =
VENTAS
OMITIDAS
Por otra parte analizaremos infracciones relacionadas con la obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones. El cumplimiento de nuestras
obligaciones tributarias, como la de presentar nuestras declaraciones juradas,
se pueden presentar algunos problemas; sobre todo cuando se omite incluir o
se incluye en forma errada informacin de ventas, compras, crditos a favor,
remuneraciones entre otros.
Por lo que al advertirlo ,debemos presentar una segunda o ms declaraciones
que no tienen otra finalidad sino la de mostrar de forma correcta los datos
solicitados por la Administracin Tributaria; sin embargo, al corregir esta
situacin puede traer consecuencias tributarias.0
Por lo que al advertirlo, debemos presentar una segunda o ms declaraciones
que no tienen otra finalidad sino la de mostrar de forma correcta los datos
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TEORIA DEL TRIBUTO
solicitados por la Administracin Tributaria; sin embargo, al corregir esta

situacin puede traer consecuencias tributarias.
Es en ese sentido que publicamos el presente artculo, mediante el cual
pretendemos exponer los efectos que se pueden producir cuando el deudor
tributario presenta declaraciones que modifican a las presentadas con
anterioridad.
RESUMEN
Artculo 69 del cdigo tributario presuncin de ventas o compras omitidas
por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
Las presunciones por diferencia de inventarios se determinaran utilizando cualquiera
de los siguientes procedimientos:
Ventas omitidas por diferencia de inventario fsico ,referido a la fiscalizacin de
acuerdo al inventario comprobado y valuado por la SUNAT ,acerca de inventarios
registrados en los libros contables ;en la que se encuentran ciertas diferencias, por lo
tanto se presumir ventas omitidas del ao inmediato anterior, ya sean por sobrantes o
faltantes. Ventas omitidas por faltantes de inventarios ;el monto de las ventas
omitidas se multiplicara por el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior ;por lo tanto se tomara el valor del ultimo
comprobante de pago emitido en cada mes .Ventas omitidas por sobrante de
inventarios ;las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado, por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomara en cuenta el valor de compra unitario del ultimo comprobante de pago de
compra que corresponda a dicho mes .El coeficiente se calculara de acuerdo a lo
siguiente: El contribuyente se encuentra obligado a llevar un sistema de contabilidad
de costos conforme a lo sealado en el artculo 35 del reglamento de la ley dl
Impuesto a la Renta .
Efectos de la aplicacin de presunciones; la determinacin que se efectu sobre base
presunta tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o ingresos
presuntos que sea distinta.
Por otro lado el artculo 176 del cdigo tributario _ infracciones relacionadas a
la obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones.
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de

la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
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TEORIA DEL TRIBUTO
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
incompleta o no conformes con la realidad.
en
forma
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Adm. Trib.
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TEORIA DEL TRIBUTO
INDICE
Tabla de contenido
DEDICATORIA................................................................................................................... 1
MISIN............................................................................................................................ 2
VISIN............................................................................................................................. 3
PRESENTACION................................................................................................................ 4
INTRODUCCION................................................................................................................ 5
RESUMEN......................................................................................................................... 6
INDICE.............................................................................................................................. 8
OBJETIVOS...................................................................................................................... 10
CAPITULO I..................................................................................................................... 11
ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO.........................................................................11
PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES
REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS................................................................................ 11
1. LAS PRESUNCIONES................................................................................................... 11
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8

TEORIA DEL TRIBUTO
2. LA DETERMINACIN TRIBUTARIA............................................................................... 15
CAPITULO II................................................................................................................... 22
ARTICLO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO.......................................................................22
INFRACCIONES Y RELACIONES CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICAIONES........................................................................................................ 22
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS..................................................................22
QUE ES LA INFRACCIN TRIBUTARIA?.......................................................................22
COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?........................................23
COMO SE DETERMINA LA INFRACCIN TRIBUTARIA?................................................23
TIPO DE INFRACCIONES- ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO- INFRACCIONES
RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES......................................................................................................... 24
NUMERAL 1.................................................................................................................... 26
TABLA I Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin
Jurada en los plazos establecidos)................................................................................. 26
NUMERAL 1.................................................................................................................... 27
TABLA II Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario...............................................27
(No presentar la DJ en los plazos establecidos).............................................................27
Rgimen Especial de Renta y Personas Naturales que no se encuentran comprendidas
en las otras Tablas......................................................................................................... 27
NO PRESENTAR LA DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS TABLA III Artculo 176 numeral
1 Cdigo Tributario)........................................................................................................ 28
DEL NUEVO RUS CASO CATEGORA 1..........................................................................28
TABLA III - Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin
Jurada en los plazos establecidos) NUEVO RUS............................................................28
NUMERAL 2:................................................................................................................... 29
Del Cdigo Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos........................................................................................................ 29
NUMERAL 5.................................................................................................................... 31
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario........................................................................................................................ 31
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9

TEORIA DEL TRIBUTO
CONCLUSIONES.............................................................................................................. 33
RECOMENDACIONES...................................................................................................... 34
BIBLIOGRAFIA................................................................................................................. 35
OBJETIVOS
1. Hacer conocer a los contribuyentes, respecto a las incidencias de los faltantes y
sobrantes de inventarios de mercaderas durante un proceso de fiscalizacin por
la SUNAT. (Articulo 69)
2.
3. (Artculo 176)
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TEORIA DEL TRIBUTO
CAPITULO I
ARTICULO 69 DEL CODIGO TRIBUTARIO
PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS
1. LAS PRESUNCIONES
1.1 DEFINICION
Para definir el trmino presuncin, debemos establecer inicialmente el origen de la

palabra, as tenemos que: La palabra presuncin se compone de la preposicin prae
y el verbo sunco, que significan tomar anticipadamente; porque por las presunciones
se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los hechos antes que stos
se nos demuestren o aparezcan por s mismos.
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TEORIA DEL TRIBUTO
El Diccionario de la Real Academia Espaola, establece que presumir,

significa
sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener seales o indicios para ello.
1
Por su parte Guillermo Cabanellas , que debemos entender como presuncin
lo siguiente:
conjetura, suposicin, indicio, seal, sospecha. Decisin legal,
excepto contraria prueba. Inferencia de la ley que no cabe desvirtuar.
Desde el punto de vista de la doctrina tributaria, se considera a la presuncin

como verdad legal provisional, como consecuencia de la ley o que el juzgador
obtiene de un hecho conocido para establecer otro desconocido, as tambin
podramos considerar que la doctrina define las presunciones como las
consecuencias que de un hecho conocido se extraen, por el legislador o el juzgador,
con el fin de llegar a un hecho desconocido.
1.2 CLASIFICACION
La clasificacin comnmente conocida por la doctrina distingue entre presuncin legal

y presuncin simple. La presuncin legal, a su vez se divide en presuncin legal
absoluta (iuris et de iure) y presuncin legal relativa (iuris tantum).
Presuncin Simple
CLASIFICACION DE
PRESUNCIONES
Presuncin Legal
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TEORIA DEL TRIBUTO
Absoluta
Relativa
1.2.1
PRESUNCIONES SIMPLES
La presuncin simple, o presuncin de juez, no se encuentra recogidas en norma legal

alguna, por tanto, dejan en libertad el pensamiento del juzgador, reconoce como
lmite la inexistencia de prohibiciones y la vinculacin de la interpretacin con el
hecho presumido. A estas presunciones simples no se las prueba; estn fundadas
en la razn que plantea el juez como hombre para crearse una conviccin, al
modo en que todo razonador lo hara fuera del proceso. Son conocidas tambin,
como presunciones de indicios o presunciones hominis.
1.2.2
PRESUNCIONES LEGALES
Son aquellas que se encuentran contenidas y resguardas por una norma jurdica, y
pueden ser clasificadas en: presuncin legal relativa (iuris tantum), cuando
admite prueba en contrario, y presuncin legal absoluta (iuris et de iure), cuando no
procede su probanza, excepto sobre el hecho que es su soporte.
Las presunciones legales, sean relativas o absolutas, tienen como comn
denominador no solamente la circunstancia de estar establecida por ley, sino tambin
por el hecho de constituir verdaderas dispensas de prueba. Como quiera que
en toda presuncin legal se toma como punto de partida un hecho conocido, y por lo
tanto debidamente probado, para extraer como consecuencia, por imperio de la ley,
un hecho desconocido, la persona en cuyo favor se ha establecido la presuncin
queda dispensada de probar el hecho desconocido.
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TEORIA DEL TRIBUTO
Por otra parte, las presunciones legales deben siempre reposar sobre
observaciones ms o menos precisas de los hechos y sustentarse en consideraciones
de orden pblico. Vale decir que una apreciacin general de las cosas debe llevar a
una certidumbre respecto a que el hecho desconocido que se presume se
infiere o lgicamente se puede inferir del hecho conocido con un alto grado de
probabilidad. En otras palabras ninguna presuncin legal debiera inferir de un hecho
conocido, un hecho desconocido que con toda seguridad o muy probablemente
no puede derivarse del primero.
a) Presuncin Legal Relativa

La presuncin legal relativa o denominada tambin presuncin juris tamtum o
tan solo de derecho, tiene como caracterstica que admiten prueba en contrario es
decir, cabe demostrar la inexistencia del hecho desconocido y quien asume la carga
de
la prueba es la persona afectada por la presuncin. Este gnero de
presunciones surte efecto mientras no se demuestre su falsedad o inexactitud; ya
que la verdad establecida es nicamente provisional. En lo procesal se est
sencillamente ante una dispensa de la carga de la prueba
b) Presuncin Legal Absoluta

La presuncin legal absoluta o denominada tambin presuncin juris et de jure o
de derecho y por derecho, tienen como caracterstica que no admiten prueba en
contrario, es decir, una vez establecida por ley, opera de pleno derecho.
Resulta
importante
descartar
que
los
tratadistas
consideran
que
en
determinados casos las presunciones legales absolutas pueden ser combatidas,
impidiendo que se realicen, en consecuencia, todos los efectos que el legislador
quiso que produjeran.
1.3 REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES
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TEORIA DEL TRIBUTO
Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los

siguientes
requisitos:
Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente,
acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido
que la Administracin Tributaria pretende demostrar.
Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el
hecho conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a
esta ltima en un orden lgico como extremadamente probable.
Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la
misma conclusin. Estos requisitos adquieren especial importancia si se
considera
que
las
presunciones
legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando
esta
ltima
al
sujeto
pasivo. Sin embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la
materia
es
aquella
de
considerar a la presuncin como una prueba indirecta que tan slo crea
conviccin antes que certeza.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el
hecho
imponible,
sino que prueban la existencia de un presuncin.
LAS PRESUNCIONES LEGALES

OBLIGACIN TRIBUTARIA
EN
LA
DETERMINACIN
DE
LA
El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades pblicas, requiere

generar los recursos necesarios que le permitan su desarrollo, por tal motivo,
la Constitucin le ha conferido potestades para obligar a los ciudadanos a
contribuir con el sostenimiento del gasto pblico, mediante el recaudo de
tributos.
La Administracin Tributaria, es el rgano encargado de recaudar

los tributos que le corresponden al Estado, para ello se le ha conferido de
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TEORIA DEL TRIBUTO
facultades que permitan cumplir con esta funcin, dentro de stas facultades
encontramos a la facultad de fiscalizacin y de determinacin de la obligacin
tributaria. Ahora bien, mediante la facultad de determinacin, la
Administracin puede establecer la deuda tributaria de los particulares, de
manera directa, es decir mediante la utilizacin de elementos que le
permitan conocer en forma cierta el hecho imponible y la cuanta del
tributo, o de manera indirecta, es decir, mediante indicios o hechos ciertos
que hacen presumir la existencia de hechos que probablemente sean ciertos y
que implican el establecimiento de deuda tributaria al contribuyente, en tal
sentido, el uso de las presunciones en materia tributaria las encontramos
principalmente en aquellos casos en que la ley le ha otorgado a la
Administracin Tributaria la facultad de determinar deuda tributaria en forma
indirecta ante la imposibilidad de conocer directamente el hecho imponible, su
acaecimiento y cuanta.
2. LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
2.1 DEFINICION
La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un

caso concreto y de un contribuyente especficamente identificado, verifica la
existencia y dimensin pecuniaria de las relaciones jurdicas tributarias
substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En la determinacin
tributaria se constata la realizacin del hecho imponible o la existencia del
hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida.
2
Existen otras definiciones como la de Giuliani Fonrouge que le define
como: "El acto o conjunto de actos emanados de la administracin,
de
los
particulares
o
de
ambos coordinadamente,
destinados a
establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin."
A su vez, Dino Jarach afirma que la determinacin tributaria: "Es un acto
jurdico de la administracin en el cual est manifiesta su pretensin con
determinadas personas, en carcter de contribuyentes o responsables, de
obtener
el
pago
de
la
obligacin
sustantiva."
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16

TEORIA DEL TRIBUTO
3
Asimismo, Hctor Villegas , nos dice: "Es el acto o conjunto de actos dirigidos
a verificar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria (an
debeatur); en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco
(sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum debeatur)."
La Jurisprudencia Argentina ha establecido por "determinacin tributaria"

al acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible
y el alcance cuantitativo de la obligacin
tributaria. REGIONAL LEE SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV - 12/2/1987
2.2 FORMAS DE DETERMINACION

La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinacin:
La
La
que
realiza
que
el
realiza
deudor
sin
Administracin
intervencin
Tributaria
de
sin
la
la
administracin
cooperacin
del
Tributaria.
deudor.
La realizada conjuntamente por ambos.
2.2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO
Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a travs de

una declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. La
Administracin tributaria expide
para
este
efecto
los
formularios
pertinentes y los declarantes llenan esos formularios y pagan segn la
declaracin efectuada. En una declaracin jurada, el declarante es
responsable por los datos que sta contiene.
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TEORIA DEL TRIBUTO
2.2.2 DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO
Es el procedimiento practicado de oficio por la Administracin Tributaria por

as estar ordenado en la ley, o en defecto de la declaracin jurada
presentada por el contribuyente. La intervencin de oficio por parte de
la Administracin es la forma excepcional de determinar el monto de la
obligacin tributaria. En realidad, la intervencin de oficio del rgano tributario
competente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa. Propia del mismo
rgano tributario competente; o por mediar denuncia de cualquier persona.
La primera situacin es muy no es muy comn porque son escasos los
regmenes legales tributarios que mandan determinar la obligacin
tributaria a la autoridad fiscal, prefirindose la declaracin jurada
unilateral
presentada
por
el contribuyente o responsable que ser
posteriormente
fiscalizada . La segunda
situacin ocurre cuando el
contribuyente o responsable obligado a formular la declaracin omite
hacerla dentro del plazo legal o, si la hace sta contiene declaraciones falsas o
inexactas y provoca la intervencin de la Administracin; y la tercera situacin
se presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos o negocios susceptibles de pagar tributos y
que permanecen ocultos para los fines fiscales.
2.2.3 DETERMINACIN MIXTA
Es aquella que se practica por la Administracin con la cooperacin del sujeto

pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en
los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad
aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligacin,
valindose de los datos y de la documentacin que aporta el sujeto
pasivo.
2.3 BASES DE DETERMINACION
La Administracin
considerando la
Tributaria
podr
determinar
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18
la
obligacin
tributaria

TEORIA DEL TRIBUTO
base
presunta:
cierta
la
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19
base

TEORIA DEL TRIBUTO
2.3.1 BASE CIERTA
Cuando la Administracin, tomando en cuenta los elementos existentes,

puede conocer directamente el hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Estos elementos, pueden ser por ejemplo: comprobantes de pago, contratos de
compra-venta,
declaraciones
juradas,
libros
y
registros
contables,
correspondencia comercial, documentacin bancaria, etc., pudiendo haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros u obtenidos directamente
por la Administracin Tributaria en ejercicio de su funcin fiscalizadora. La
caracterstica que deben tener estos elementos, es que deben permitir por s solos
verificar que efectivamente existe un hecho generador de obligaciones tributarias,
como por ejemplo: la venta de un bien mueble en el pas (para efectos del IGV) o la
obtencin de una renta en una empresa (para efectos del Impuesto a la Renta); y
adicionalmente, nos deben permitir cuantificar este hecho, a efectos de determinar la
base imponible del tributo correspondiente.
Por ejemplo: si las Facturas y Boletas de Venta del deudor tributario nos indican que
el total de ventas del mes de enero de 2000 son de S/. 10,000, ste ser un
elemento cierto que nos permitir determinar la obligacin tributaria y compararla
con la informacin de la declaracin jurada presentada por el contribuyente.
Slo, cuando estos elementos permitan determinar conjuntamente el hecho
generador y su cuanta, estaremos hablando de una determinacin sobre base cierta;
por el contrario, si slo tuviramos constancia de la existencia de un hecho
generador de obligaciones tributarias, pero no pudiramos determinar la cuanta
de este hecho, no podra determinarse la obligacin tributaria sobre base cierta.
Giuliani Fonrouge explica que hay determinacin con base cierta cuando la
Administracin Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto
de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica
de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con
certeza el hecho y los valores imponibles"
2.3.2 BASE PRESUNTA
Cuando la Administracin Tributaria, al no contar con los elementos

necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta, lo hace en
mrito a un conjunto de hechos y circunstancias ciertas y comprobadas, que
por su relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permiten establecer la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
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TEORIA DEL TRIBUTO
La presuncin como hemos anotado inicialmente, constituye una operacin en

la que un hecho se considera cierto o posible, en funcin de indicios
basados en reglas tcnicas o experiencias. En este sentido, al no poderse
establecer de manera directa la existencia de un hecho generador de
obligaciones tributarias, la cuanta de este hecho o ambos, puede presumirse
la existencia de stos, si es que existen otros hechos o circunstancias
que nos permiten deducir lgicamente su existencia, por la relacin normal
que existe entre stos y el hecho generador de obligaciones tributarias y
su cuanta.
As por ejemplo, la venta de un bien mueble involucra que la empresa retire
dicho bien de sus inventarios para entregarlo al comprador, por lo tanto, si
producto de una fiscalizacin detectamos que existen faltantes de inventario,
lo cual equivale a la salida de bienes de los inventarios del contribuyente
sin sustento, podemos presumir que los mismos han sido vendidos (la salida
de un bien, se relaciona con una venta, que en este caso, es un hecho
generador de obligaciones tributarias respecto del IGV).
Estos hechos y circunstancias deben guardar una relacin normal con
la situacin a considerar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o
atpicas; adems, no se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin
de los indicios, ni tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya
que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la
determinacin y ajustarse a indicios razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser
fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse
sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos,
adaptarse a las caractersticas y circunstancias del giro del negocio,
segn la estadstica recogida en actividades de la misma naturaleza. En
suma cuando se determina la deuda tributaria haciendo uso de las
presunciones, se debe considerar los principios constitucionales en materia
tributaria que nos orientan en el establecimiento la prestacin tributaria.
SUPUESTOS
PRESUNTA
PARA
APLICAR
LA
DETERMINACIN
SOBRE
LA
BASE
Como hemos anotado anteriormente en el Per las presunciones vinculadas a

la determinacin de la obligacin tributaria, slo admiten prueba en contrario
respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, denominados supuesto
causales
para
aplicar
la
determinacin sobre base presunta. Dichos supuestos debern estar
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TEORIA DEL TRIBUTO
debidamente probados y demostrados ya que sustentarn el porqu se

opt por practicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta. Hasta aqu todava no se ha determinado qu presuncin se va a
aplicar debido a que no se ha mencionado el hecho cierto o situacin
veraz que contempla cada presuncin en particular. Por lo tanto el simple
hecho que se configure un supuesto no implica necesariamente que la
Administracin Tributaria practique una determinacin presuntiva.
Una vez demostrado el supuesto, la Administracin Tributaria debe comprobar
la existencia de hechos ciertos, los cuales deben estar contemplados en la
determinacin presuntiva normada por la Ley Tributaria para poder recoger el
procedimiento y efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta.
Es importante hacer notar que, para algunas situaciones el supuesto es el
mismo hecho cierto, en la medida que estn recogidos por el
procedimiento presuntivo establecido en la norma tributaria.
Asimismo, debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos
sobre los cuales se efecta la determinacin presuntiva admiten prueba en
contrario, es decir si estos hechos no estn debidamente acreditados y
demostrados por la Administracin Tributaria el procedimiento constituye un
acto nulo.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan
de aplicacin restrictiva y tienen carcter excepcional, las mismas no
deben basarse en sustentos lgicos creados por la propia Administracin
Tributaria, sino que deben ser contempladas en una norma. En conclusin,
la
Administracin
Tributaria,
cuando corresponda, podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria sobre la base de las presunciones que
se encuentren contenidas siempre en normas tributarias.
Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta
debemos tener bien claro, que en aplicacin del principio jurdico de la
temporalidad de la ley, el cual es recogido como precepto constitucional en
cuanto a la vigencia de la ley, no se puede determinar la cuanta de la
obligacin tributaria de un contribuyente respecto de un tributo, mediante la
aplicacin de una norma legal que al momento de devengarse la referida
obligacin no se encontraba en vigencia (criterio establecido por el
Tribunal Fiscal en sus fallos N 1256-3-96 y N 253-2-2001).
Por ltimo, en lo referente a la improcedencia de acumulacin de presunciones
el Cdigo Tributario Peruano seala en el artculo 73 lo siguiente: Cuando se
comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario
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TEORIA DEL TRIBUTO
y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los

artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin
aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
Tal como se seal anteriormente, antes de aplicar cualquier procedimiento
de determinacin sobre base presunta, ya sea que ste se encuentre regulado
por el Cdigo Tributario u otras Leyes Tributarias, la Administracin
Tributaria
debe acreditar previamente la existencia de una o varias de las
causales previstas en el artculo 64 de Cdigo Tributario. Asimismo, dicha
causal y los hechos comprobados que la sustentan deben ser puestos en
conocimiento del contribuyente fiscalizado a efectos de que pueda ofrecer
pruebas en contrario respecto de estos hechos.
De no existir causal alguna, la Administracin Tributaria no estar en la
facultad de aplicar los procedimientos presuntivos. Asimismo, a pesar de que
el contribuyente se encuentre comprendido en alguno de los supuestos
previstos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, ello no implica que deba
procederse necesariamente a efectuar una
determinacin sobre base
presunta, en vista de que debe acreditarse los elementos necesarios para
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuant
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23

TEORIA DEL TRIBUTO
CAPITULO II
ARTICLO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES Y RELACIONES CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICAIONES
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
QUE ES LA INFRACCIN TRIBUTARIA?
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas
que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirectamente los
derechos de los ciudadanos, es decir, no hay transgresin de bienes
jurdicos individuales o colectivos.
... Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la
formacin de las rentas pblicas, tiene carcter contravencional, y no
delictual.
Nuestro Cdigo Tributario concepta la infraccin tributaria como toda
accin u omisin que importe violacin de normas tributarias.
Es el Cdigo Tributario el que regula las infracciones.
DELITO TRIBUTARIO
Es la accin dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las
siguientes modalidades:
a) La Defraudacin Fiscal (Tributaria).
b) La elaboracin y comercio clandestino de productos gravados. Para
que exista delito, debe verificarse adems de la intencin (dolo),
la existencia de los elementos que se sealan a continuacin y en el
orden siguiente:
Engao dirigido a la Administracin Tributaria.
Generar error en la Administracin Tributaria (dejar de cobrar por ello)
Beneficio ilcito para el autor o tercero que se busca beneficiar.
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24

TEORIA DEL TRIBUTO
COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?

Las infracciones tributarias, se clasifican en:
INFRACCIN SUSTANCIAL
INFRACCIN FORMAL
Constituye infraccin sustancial no Constituye

infraccin
formal
el
pagar los tributos dentro de los incumplimiento
de
los
deberes
trminos legales
impuestos
al
contribuyente,
responsable o tercero, tendientes a la
determinacin
de
la
obligacin
tributaria o a la verificacin y
fiscalizacin del cumplimiento de ella.
COMO SE DETERMINA LA INFRACCIN TRIBUTARIA?
Segn el Cdigo Tributario vigente, indica:
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La
infraccin ser
determinada en
forma objetiva
y
sancionada administrativamente con pena pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
administradas
por
la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SLJNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTMDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite
o en ejecucin.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
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25

TEORIA DEL TRIBUTO
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango

similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede
aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por
la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Jurisprudencia
RTF 00653-2-2001 31.05.2001
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra una
Resolucin de Multa emitida por declarar cifras y datos falsos, porque la
recurrente reconoci la comisin de la infraccin y sta se determina de
manera objetiva.
No es de aplicacin al caso de autos lo establecido en el numeral 2 del
Articulo 170 del Cdigo Tributario, porque no se ha configurado la duplicidad
de criterio; no habindose tampoco configurado la interpretacin equivocada
de la norma, porque la infraccin se cometi con posterioridad a la fecha di;
publicacin de la RTF 00196-1-98, de observancia obligatoria, que aclar
los ;rminos en que la infraccin por declarar cifras y datos falsos se cometa
y la recurrente cancel la multa y los intereses, cuando el artculo 170,
numeral 1, exige precisamente que stos no hayan sido cancelados.
Establecen como instruccin que no son sancionables las
infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a hecho
imputables a la
DEL CDIGO TRIBUTARIOINFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE

PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
TIPO
DE
INFRACCIONES-
ARTCULO
176
Las sanciones concernientes a las infracciones relacionadas con las

declaraciones son:
Multa (de acuerdo a los Ingresos Netos y a la UIT).
Cierre temporal de establecimiento.
SUSTITUCIN
DE
DE INFRACCIONES Y SANCIONES
LA
TABLAS
Se incluye una nota (14) en la sancin correspondiente al numeral 2

artculo 176 del Cdigo Tributario, estableciendo una diferencia entre la
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26

TEORIA DEL TRIBUTO
infraccin (No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de

los plazos establecidos) y los vinculados a la presentacin de las
declaraciones referidos a precios de transferencia.
1.
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS Artculo 176
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de Numeral 2
los plazos establecidos.
1 UIT
30% de la UIT
o 0.6% de los
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin Numeral 3

de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al Numeral 5
mismo tributo y perodo tributario.
50% de la UIT
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Numeral 6

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
30% de la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 7

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
30% de la UIT
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27
30% de la UIT
30% de la UIT
(15)
(15)
30% de la UIT

TEORIA DEL TRIBUTO
NUMERAL 1
TABLA I Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario
(No presentar la Declaracin Jurada en los plazos
establecidos)
Rgimen General
Subsanacin inducida
Subsanacin voluntaria
3 das hbiles para subsanar una vez detectado
MULTA
90%
80%
60%
50%
(con pago)
(sin pago)
(con pago)
(sin pago)
S/. 760
S/. 1,520
S/. 1,900
1 UIT
S/. 380
S/. 3,800
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28

TEORIA DEL TRIBUTO
NUMERAL 1
TABLA II Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario
(No presentar la DJ en los plazos establecidos)
Rgimen Especial de Renta y Personas Naturales que no se
encuentran comprendidas en las otras Tablas
Subsanacin inducida
Subsanacin voluntaria
MULTA
3 das hbiles
detectado
para
subsanar
90%
80%
60%
50%
(con pago)
(sin pago)
(con pago)
(sin pago)
S/. 380
S/. 760
S/. 950
50% UIT
S/.190
S/. 1,900
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29
una
vez

TEORIA DEL TRIBUTO
NO PRESENTAR LA DJ EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

TABLA III Artculo 176 numeral 1 Cdigo Tributario)
DEL NUEVO RUS CASO CATEGORA 1
0.6%
de los Ingresos (*)
Cuatro veces el lmite mximo de ingresos mensuales del
RUS
4 X 5,000 = 20,000
//
///
TABLA III - Artculo 176 numeral 1

del Cdigo
Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los
plazos establecidos) NUEVO RUS
Subsanacin Inducida
I
CATEGORIA
0.6% * I
CUATRO VECES EL
LIMITE MAX. DEMulta
CADA CATEGORIA
60%
50%
(con pago)
(sin pago)
20,000
185 (*)
74
93
32,000
192
77
96
52,000
312
125
156
80,000
480
192
240
120,000
720
288
360
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30

TEORIA DEL TRIBUTO
NUMERAL 2:
Del Cdigo Tributario- No presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
Esta infraccin esta relacionada a no presentar otras declaraciones, pero que
entendemos por otras declaraciones; esta se refiere a las declaraciones de
carcter informativo como es el pdt notarios, el DAOT, declaracin de precios
de transferencias y declaracin de predios entre otras siempre y cuando no
tenga una determinacin de impuesto por pagar.
ademas de las comunicaciones dentro de los plazos establecidos cuando la
empresa sufre la perdida o robo de los distintos comprobantes de pago y/o
registros o libros contables.
CASO PRACTICO A
la empresa GINOSO S.R.L. tuvo que declarar el PDT daot el 18/02/2013
correspondiente al periodo 2012 por lo que por cuestiones de error humano
declaro el 22/02/2013, se sabe que la administracin tributaria no notifico la
infraccin hasta el da en que subsano voluntariamente. se debe de pagar
alguna multa?
solucin:
de acuerdo al rgimen de gradualidad si el contribuyente decide subsanar
voluntariamente y hasta esa fecha no se realizo la respectiva notificacin en la
que se determina la multa. la rebaja seria de un 100%.
CASO PRACTICO B
la empresa dino sac ha sido notificado por la sunat el da 20/05/2013 por no
haber declaro el PDT DAOT en la fecha 25/02/2013 por lo que se le ha emitido
una resolucin de multa.
la empresa cancela al da siguiente de recibir la notificacin. a cuanto
asciende el valor de la multa?
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31

TEORIA DEL TRIBUTO
solucin:
como la empresa cancelo la multa dentro del plazo otorgado por la sunat la gradualidad
indica un descuento del 90% del valor de la multa.
multa 30% de la UIT =
3,700.00 x 0.30 = 1,110.00
rebaja ( gradualidad) 90% x1,110.00
= ( 999.00)
multa por pagar
= 111.00
fecha de infraccin. 26/02/2013

fecha de pago
21/05/2013
numero de das con TIM
84 das
TIM mensual 1.2%

TIM diario 0.04%
inters calculado a la fecha de pago 3.36%
inters 111 x 3.36% =3.73
MULTA MAS INTERS
111 + 3.73 = 11
.Ejemplo:
El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado

fuera de plazo el PDT DAOT 2012. An no fue detectado por SUNAT. La
sancin que le corresponda es una multa que segn la tabla I es el 30%
de la UIT que ascenda a S/.1,110.00 nuevos soles; sin embargo como
present su PDT DAOT 2011 en forma voluntaria la multa le es rebajada
al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no
interviene la SUNAT. Si hubiera intervenido la SUNAT le corresponda la
rebaja del 90% en caso de pago inducido de la multa y el 80% si no
hubiera realizado el pago, tal como seala el rgimen de gradualidad de
sanciones.
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32
NUMERAL 5
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de declaraciones rectificatorias
en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo tributario, de lo contrario,
es decir si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental
para determinar si se ha incurrido o no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene bsicamente dos
tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV, y
posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin,
en la medida que no se ha cumplido con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias
correspondan a un mismo tributo y a un mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:
TIPO DE FORMULARIO
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
Formulario Virtual
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
1 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
TRIBUTO
RECTIFICADO
EN LA
2 DECLARACIN
RECTIFICATORIA
SE INCURRE EN LA
INFRACCIN
DEL
NUMERAL 5
DEL ARTCULO 176
DEL CT?
IGV
P/A/C DEL IR
NO
IGV
IGV
SI
P/A/C DEL IR
P/A/C DEL IR
SI
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C., se puede
concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma ha presentado una primera
declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera
pagar sancin alguna.
IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por ejemplo del
Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos conceptos. En ese caso, si no se
produce una segunda declaracin rectificatoria respecto de un mismo tributo y perodo tributario, no habra
infraccin.
CASO N 1: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS
El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado una segunda
declaracin rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en
este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del Nuevo RUS.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que tratndose de
contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I o cierre.
CONCLUSIONES
1. Finalmente concluimos con el anlisis de la incidencia de los faltantes y sobrantes de
inventario de mercaderas durante un proceso de fiscalizacin por la Sunat, por el
procedimiento de inventario fsico, pero debemos dejar en claro que este procedimiento y
el de inventario por valorizacin, o inventario documentario, se aplica nicamente en los
procesos de fiscalizacin y no as cuando el propio contribuyente detecta sobrantes y/o

faltantes durante sus procedimientos de control.
2. .(Artculo 176)
RECOMENDACIONES
1. Por lo tanto se recomienda a todos los contribuyentes, registrar de manera formal y
verdica la cantidad y valor total de sus inventarios, para que en ms adelante no
pueda tener ciertas dificultades con la SUNAT. (Artculo 69)
2. .(Artculo 176)
BIBLIOGRAFIA
1. MGR. CPCC. EDUARDO ADOLFO VILLEGAS CALDERN
2. Dra.Norma Alejandra BadeonGuere,Dra Sandra Rojas Novoa
Miembros del Saff Interno de la Revista ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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La Escuela Profesional de Ciencias Contables forma

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Por lo tanto es de suma relevancia para el contribuyente estar bien informado

Para lo cual en esta ocasin se disgregar informacin acerca de los artculos:

Artculo 69 del cdigo tributario presuncin de ventas o compras

Artculo 176 del cdigo tributario _ infracciones relacionadas a la

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Por otra parte analizaremos infracciones relacionadas con la obligacin de

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solicitados por la Administracin Tributaria; sin embargo, al corregir esta

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de

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2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

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Para definir el trmino presuncin, debemos establecer inicialmente el origen de la

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El Diccionario de la Real Academia Espaola, establece que presumir,

Desde el punto de vista de la doctrina tributaria, se considera a la presuncin

La clasificacin comnmente conocida por la doctrina distingue entre presuncin legal

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La presuncin simple, o presuncin de juez, no se encuentra recogidas en norma legal

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a) Presuncin Legal Relativa

b) Presuncin Legal Absoluta

1.3 REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES

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Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los

LAS PRESUNCIONES LEGALES

El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades pblicas, requiere

La Administracin Tributaria, es el rgano encargado de recaudar

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La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un

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La Jurisprudencia Argentina ha establecido por "determinacin tributaria"

2.2 FORMAS DE DETERMINACION

La realizada conjuntamente por ambos.

2.2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO

Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a travs de

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2.2.2 DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO

Es el procedimiento practicado de oficio por la Administracin Tributaria por

2.2.3 DETERMINACIN MIXTA

Es aquella que se practica por la Administracin con la cooperacin del sujeto

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2.3.1 BASE CIERTA

Cuando la Administracin, tomando en cuenta los elementos existentes,

Cuando la Administracin Tributaria, al no contar con los elementos

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La presuncin como hemos anotado inicialmente, constituye una operacin en

Como hemos anotado anteriormente en el Per las presunciones vinculadas a

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