A NOVA TICA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO EMPRESARIAL

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A NOVA TICA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO EMPRESARIAL

Gilberto Luiz do Amaral. Advogado tributarista, contador, auditor, professor de ps-graduao em direito e planejamento
tributrio, presidente do IBPT - Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, auto do livro eletrnico "Economia Legal
de Impostos e Contribuies"

A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, trazendo um custo financeiro

enorme s empresas e ainda, causando a constante insegurana de se estar ou no
cumprindo com todas as obrigaes exigidas pelo fisco.
Primeiro em funo dos cerca de 59 tributos cobrados no Brasil, entre impostos, taxas e
contribuies. A partir de outubro de 2001 duas novas contribuies passaram a ser
cobradas das empresas: 10% sobre o montante do FGTS em caso de despedida sem justa
causa e 0,5% sobre o total da folha de pagamento (Lei Complementar n 111/2001 ).
Segundo, pela quantidade de normas que regem o sistema tributrio (mais ou menos 300
normas editadas todos os anos - leis complementares, leis ordinrias, decretos, portarias,
instrues, etc.) - ou 55.767 artigos, 33.374 pargrafos, 23.497 incisos e 9.956 alneas.
Somente a ttulo de ilustrao, foram editadas no mbito federal, de 1 a 26 de setembro
de 2001: 1 Emenda Constitucional, 2 Leis Complementares, 20 Leis Ordinrias, 15 Medidas
Provisrias, 32 Decretos, 122 normas complementares (Portarias, Instrues Normativas,
Atos Declaratrios, Protocolos, Resolues, etc.). Deste total, cerca de 27,5% se referem
direta ou indiretamente questo tributria, ou seja, 53 normas, o que resulta em 3,31
normas por dia til somente neste ms.
Terceiro em virtude das cerca de 93 obrigaes acessrias que uma empresa deve cumprir
para tentar estar em dia com o fisco: declaraes, formulrios, livros, guias, etc.
E, por ltimo, por causa da cumulatividade dos tributos: multiincidncia sobre uma mesma
base de clculo e vrias vezes na cadeia produtiva, chamado efeito cascata: CPMF que
incide sobre o PIS/COFINS, que incide sobre o ICMS, que incide sobre o INSS, e assim por
diante. Para se ter uma base do reflexo disto: somente a CPMF representa em mdia 1,7%
do preo final dos produtos e servios consumidos no pas.
Segundo a Receita Federal a carga tributria brasileira atingiu no ano de 2000 o
impressionante ndice de 33,18% sobre o PIB, apesar dos estudos do IBPT - Instituto
Brasileiro de Planejamento Tributrio indicarem que a carga tributria do Brasil em 2000
foi de 34,16% sobre o PIB . Logicamente, que a Receita Federal no considerou em seus
estudos o custo tributrio indireto que as empresas tm para prestar informaes ao fisco.
Segundo o IBPT, cada empresa gasta em mdia 1% do seu faturamento, somente para
cumprir com as obrigaes acessrias (pessoal, equipamentos, impressos, sistemas de
processamento de dados, etc.).
Assim, fazer um correto planejamento tributrio empresarial uma necessidade de
sobrevivncia no mercado. O custo tributrio o principal item na composio do preo
final de qualquer produto ou servio. Ele representa, em mdia, 33% do faturamento
bruto; 47% do total de custos e despesas; e, 52% do lucro.
A globalizao da economia um fato e qualquer empresa ou grupo empresarial deve
buscar uma gesto tributria eficaz, que assegure o correto cumprimento das obrigaes
fiscais, evitando as multas e contingncias tributrias, mas que busque solues seguras e
legais para a diminuio da carga tributria.
Tanto as micro e pequenas empresas (veja matria de capa da Revista Pequenas
Empresas Grandes Negcios - setembro/2001 - "O INFERNO DOS IMPOSTOS") quanto as
mdias e grandes empresas (Revista Exame - 05/09/2001 - "IMPOSTOS QUE MATAM")
esto atordoadas com a carga tributria existente no pas, comprovando a necessidade
urgente da adoo de procedimentos legais que obtenham resultados concretos de
reduo do custo tributrio.

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Finalidades do Planejamento Tributrio

Trs so as suas FINALIDADES:
* evitar a incidncia do tributo: tomam-se providncias com o fim de evitar a ocorrncia
do fato gerador do tributo. Ex.: no caso da tomada de emprstimos do exterior, se o prazo
mdio for de at 90 dias a alquota do IOF de 5%, se o prazo for superior a 90 dias o IOF
ser zero.
* reduzir o montante do tributo: as providncias so no sentido de reduzir a alquota ou a
base de clculo do tributo. Ex.: Empresa comercial estabelecida no Paran, em que a
maior parte das suas vendas so estaduais (alquota de 17% de ICMS), pode transferir sua
sede para um Estado vizinho e ento fazer operaes interestaduais de ICMS, em que a
alquota 12%.
* retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota medidas que tm por fim
postergar (adiar) o pagamento do tributo, sem a ocorrncia da multa. Ex: nos contratos de
prestao de servios, as partes podem estabelecer vrias formas pelas quais ser
realizada a prestao dos servios e diversos critrios para a exigncia do pagamento do
preo. Assim, o contrato que definir o momento da realizao do servio e da
conseqente realizao da receita. Portanto, pode ser acordado que a realizao da receita
se d no exerccio ou perodo-base posterior, desde que baseados em critrios tcnicos.

Operacionalizao
A economia legal de tributos pode operar-se em trs esferas:
a) - No mbito da prpria empresa, atravs de medidas gerenciais que possibilitem a no
ocorrncia do fato gerador do tributo, que diminua o montante devido ou que adie o seu
vencimento. Ex.: para possibilitar o adiamento do tributo na prestao de servios, o
contrato deve estabelecer o momento da realizao da receita.
b) - No mbito da esfera administrativa que arrecada o tributo, buscando a utilizao dos
meios previstos em lei que lhe garantam uma diminuio legal do nus tributrio. Ex.:
para possibilitar o enquadramento de um produto numa alquota menor de IPI, deve a
empresa adequ-lo tecnicamente e requerer a nova classificao junto Receita Federal.
c) - No mbito do Poder Judicirio, atravs da adoo de medidas judiciais, com o fim de
suspender o pagamento (adiamento), diminuio da base de clculo ou alquota e
contestao quanto legalidade da cobrana. Ex.: como a nsia do poder pblico em
arrecadar enorme e urgente, nem sempre o legislador toma as cautelas devidas,
instituindo ou majorando exaes inconstitucionais ou ilegais. Outro fator favorvel
relativo quantidade de normas tributrias, ocorrendo, muitas vezes contradio entre
elas. Como no Direito Tributrio vige o princpio da dvida em favor do contribuinte,
compete a ele, ento, descobrir estas contradies.

Aspectos do Planejamento Tributrio

Ao se adotar a um sistema de economia fiscal se faz necessria a anlise de quatro
aspectos:
Anlise econmico-financeira: adotar procedimentos que visem maximizar o resultado do
planejamento. Ex.: o Depsito Judicial na maioria das vezes prejudicial empresa, pois
alm do desencaixe do valor, a empresa no pode aproveitar da dedutibilidade da despesa
e poder ainda ter de reconhecer a variao monetria ativa na base de clculo do PIS e

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COFINS.
Anlise jurdica: deve haver fundamento jurdico a ser alegado. Com a modificao do
CTN, estabelecendo que a compensao somente pode operar-se aps o trnsito em
julgado da ao necessrio muito cuidado nesta anlise.
Anlise fiscal: necessrio que as obrigaes acessrias estejam cumpridas e em ordem
de forma a no desencadear um processo de fiscalizao. Dois preceitos constitucionais
protegem a adoo da economia legal: Princpio da Ampla Defesa e do Devido Processo
Legal;
Anlise fisco-contbil: adotar procedimentos que permitam a economia de outros tributos,
buscando a maximizao do lucro e minimizao do risco. Para tanto, a contabilidade
reveste-se de importncia fundamental, pois na maior parte das vezes os lanamentos
contbeis que do suporte s operaes.

Planejamento Tributrio Global

Para a realizao de um sistema de planejamento tributrio eficaz, imprescindvel que se
leve em conta todos os tributos incidentes na operao empresarial. Assim, aps a anlise
individual do tributo necessrio confrontar a reduo do nus fiscal individual com os
reflexos nos outros tributos.
Reduzir o nus do PIS e COFINS numa operao no importa na certeza absoluta de que
houve uma reduo do custo tributrio global. Poder haver reflexo no ICMS ou no IPI que
invalidar financeiramente o procedimento. o que se denomina Planejamento Mope.
Tambm, deve ser levado em conta, e de maneira prioritria, os reflexos tributrios que o
cliente ter com a adoo de procedimentos visando a reduo do nus fiscal. Retornando
ao exemplo acima, do contrato de prestao de servios, deve ser observado que o cliente
ter um custo ou despesa, e ele pode precisar do reconhecimento deste valor para reduzir
a base de clculo do Imposto de Renda e Contribuio Social.
Implantando uma Filosofia de Planejamento Tributrio Eficaz
Para se ter uma eficcia da economia legal de impostos e contribuies, tambm se faz
necessria a integrao de todos os departamentos da empresa. No adianta ter um
comit interno de planejamento, se as decises so tomadas sem o conhecimento de
pessoas importantes para o sucesso do to almejado intento.
O estudo e anlise das alternativas de reduo do custo tributrio passam pelo
convencimento de todas as pessoas que tenham ligao direta ou indireta com o
funcionamento da empresa. Implementar um sistema de diminuio da carga tributria
muito mais complexo do que possa parecer.
O resultado positivo da tcnica est em demonstrar ao conjunto das pessoas que o ganho
ser da empresa e no somente dos scios ou acionistas e diretores. Baixar
constantemente o custo uma misso corporativa de sobrevivncia no mercado.
Ineficaz a tomada de deciso de um gestor tributrio, visando a economia de
determinado tributo (ICMS ou IPI) se ele desconhece os aspectos peculiares do seu cliente
(qual o seu porte, regime tributrio, localizao geogrfica, etc). Tal subsdio ele obter
com o departamento de vendas.
Portanto, a integrao de todas as pessoas e departamentos fundamental para um
resultado efetivo. Da mesma forma, todas as empresas e unidades do grupo empresarial
devem ser alcanadas pela gesto tributria, objetivando atravs da anlise da carga
tributria global traar metas de reduo constante do custo tributrio.

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Como a incidncia tributria permanente, e os perodos de apurao so cada vez

menores, a reduo do custo tributrio deve ser uma prtica do dia a dia da empresa.

Planejamento Tributrio Voltado ao CLIENTE: Diferencial na Venda de Produtos e Servios

Sabemos que a concorrncia tem se ampliado em todos os setores e segmentos, e o que
est definindo os vencedores so os diferenciais colocados disposio dos clientes. Esses
diferenciais passam pelo preo mais acessvel, pela qualidade superior dos produtos e
servios e por outras variveis originadas pela criatividade dos competidores.
Este ltimo item vem sendo "o fiel da balana", o que pode decidir a preferncia dos
consumidores/clientes. No mercado competitivo, as vantagens extrnsecas e intrnsecas
fazem parte de um conjunto que tem por fim ltimo conquistar e manter o cliente.
Normalmente, o planejamento tributrio utilizado pela empresa para a reduo dos seus
prprios custos tributrios, buscando a frmula: reduo do custo, ganho de escala,
diminuio do preo de venda, ganho de mercado.
A tica do planejamento tributrio voltado ao cliente um mecanismo inteligente de
atrao e fidelizao do cliente. O planejador ou gestor tributrio deve ter em mente que
hodiernamente no so mais as informaes o elemento diferenciador, mas sim a
capacidade de transform-las em conhecimento.
No basta ter em mos todas as informaes do cliente, necessrio utiliz-las em
proveito do negcio. As informaes tributrias do cliente tambm so fundamentais: qual
o regime de tributao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro (real,
presumido, simples), a operao que ele pratica tem ou no substituio tributria (ICMS,
IPI, PIS e COFINS), ele tem empresas ligadas, controladas ou coligadas (reflexo na CPMF e
no IOF), etc.
Note-se que as instituies financeiras nem sempre utilizam plenamente as informaes
tributrias de seus clientes, deixando de oferecer vantagens aos mesmos e perdendo a
oportunidade de fideliz-los. No caso do leasing importantssimo saber se o cliente optou
pelo lucro real, pois do contrrio no h vantagem fiscal. Quanto s aplicaes financeiras
vigora o mesmo raciocnio, pois o momento da adio do rendimento est relacionado com
a forma de opo do imposto de renda. Porque no dizer at dos produtos oferecidos s
pessoas fsicas, os planos de previdncia privada: se o cliente opta pela tributao
simplificada no utilizar tal desconto e ainda ter de oferec-lo como rendimento
tributvel no resgate ou no recebimento.
As redes franqueadoras so outro bom exemplo. Qual a opo que devem sugerir aos
franqueados: real, presumido ou simples? Somente atravs da verificao individual do
seu cliente que podero indicar a melhor forma de tributao, pois nem sempre o
SIMPLES a melhor opo, dependendo do nmero de funcionrios e do montante da
receita bruta. Quando a empresa tem pequeno nmero de funcionrios (at 3) e
ultrapassa o montante de receita bruta anual de R$ 900.000,00 o lucro presumido mais
vantajoso (empresa comercial).
As operadoras de telefonia celular, para incrementar suas vendas, podem criar um atrativo
aos seus potenciais clientes profissionais liberais, informando que eles podem deduzir as
despesas de telefonia celular no Livro Caixa (despesa necessria obteno de receita).
Inclusive os aparelhos celulares mais simples tambm podem ser escriturados como
despesa.
As empresas de publicidade tambm, nesta mesma linha, devem conhecer os aspectos
tributrios de seus clientes, orientando-os a investir em mdias que lhes tragam maior
dedutibilidade das despesas ou que possam trazer-lhes benefcio com o creditamento do

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ICMS. Exemplificando, se o cliente investe em brindes, tais despesas no so dedutveis.

Mas se o investimento for em gastos promocionais os valores sero dedutveis.
As empresas de telecomunicaes investem boa parte de seu oramento de marketing em
Cartazes, Outdoors, Front Light, etc. Por teimosia das prestadoras de servios, a nota fiscal
emitida sem o destaque de ICMS, impedindo o creditamento do imposto por parte da
contratante. Tambm as empresas que operam atravs da Internet vinham se negando a
destacar o ICMS da operao, impossibilitando assim que seus clientes se utilizassem
deste crdito (apesar do Convnio ICMS 78/01 determinar a incidncia).
As concessionrias de veculos tm como clientes, alm de pessoas fsicas, as empresas
que necessitam destes bens para o exerccio de suas atividades. A forma de aquisio do
bem pode ser de diversas maneiras: financiamento, leasing, consrcio, etc. Como o bem
dever ser registrado na empresa, o regime tributrio em que a empresa se encontra, ser
preponderante, para a determinao da forma de aquisio mais adequada, visando a
economia de tributos. A revenda de veculos poder colocar disposio dos seus clientes,
uma assessoria tributria que ir aconselhar a melhor forma de aquisio. Pode-se ampliar
este leque de pblico-alvo, abrangendo avies, barcos, traillers, caminhes, nibus, etc.
Tambm, no se perca de vista que a depreciao dedutvel no lucro real a relacionada
com os veculos tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio.
As imobilirias e construtoras no devem se furtar de conhecer o regime tributrio do seu
cliente, como tambm o grupo de empresas a que est ligado. Estas empresas podem
oferecer aos seus futuros clientes uma assessoria tributria visando proporcionar opes
de registro do bem adquirido: compra na pessoa fsica ou na jurdica, qual a utilizao do
bem, ser revendido a curto, mdio ou longo prazo, qual a melhor forma de aquisio (a
vista, a prazo, atravs de financiamento, leasing, etc.). Alguns procedimentos podem
gerar para o cliente economia do Imposto sobre a Transmisso do Imvel.
Tambm vale o comentrio: facilitar os procedimentos do cliente proporcionar-lhe uma
economia. As empresas prestadoras de servios, que esto sujeitas reteno de Imposto
de Renda na Fonte sobre sua receita, podem ao emitir a respectiva nota fiscal tambm
emitir o DARF para recolhimento do imposto, enviando-o em anexo. Singelo procedimento
(pois hoje com os programas de informtica isto por demais simples) far com que o
departamento contbil ou fiscal do cliente no se ocupe em emitir o DARF e proporcionar
menos tempo demandado no cumprimento das obrigaes acessrias.
Exemplo de Planejamento Tributrio Global e Voltado ao Cliente:
Empresa distribuidora atacadista de produtos, cujos principais clientes so indstrias. Esta
empresa pode operar como uma empresa comercial, sem destacar o IPI nas suas vendas,
como poder ser um estabelecimento equiparado a industrial, e destacar o IPI nas suas
vendas.
No exemplo abaixo, se formos analisar somente a reduo do PIS/COFINS, veremos que
h reduo de tributos. Se analisarmos isoladamente o ICMS tambm veremos reduo.
Mas, ao incluirmos na anlise o IPI, concluiremos que a empresa estar aumentando a sua
carga tributria total, mesmo reduzindo o PIS, Cofins e ICMS.

EMPRESA DISTRIBUIDORA ATACADISTA

A) OPERAO DE ESTABELECIMENTO NO ENQUADRADO NO IPI
COMPRA DE MERCADORIA IPI - 10% ICMS - 17% TOTAL PIS/COFINS TOTAL
DENTRO DO ESTADO
100,00 10,00 17,00 110,00
VENDA DE MERCADORIA NO
ESTADO - MARGEM 30%

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143,00 0,00 24,31 143,00

TRIBUTOS A RECOLHER 0,00 7,31 5,22 12,53
B) OPERAO DE ESTABELECIMENTO ENQUADRADO NO IPI
COMPRA DE MERCADORIA IPI - 10% ICMS - 17% TOTAL PIS/COFINS TOTAL
DENTRO DO ESTADO
100,00 10,00 17,00 110,00
VENDA DE MERCADORIA NO
ESTADO - MARGEM 30%
130,00 13,00 22,10 143,00
TRIBUTOS A RECOLHER 3,00 5,10 4,75 12,85
DIFERENA DE TRIBUTOS: A MAIS 0,32

REFLEXOS PARA O CLIENTE

HIPTESE A
VALOR PAGO CRD.IPI CRD.ICMS TOTAL CRDITOS
143,00 0,00 24,31 24,31
HIPTESE B
VALOR PAGO CRD.IPI CRD.ICMS
143,00 13,00 22,10 35,10
DIFERENA DE TRIBUTOS: A MENOS 10,79

Mas, a anlise do Planejamento Tributrio no se encerra na empresa que est sendo

planejada. importante verificar o reflexo no seu cliente para decidir se o procedimento
ser eficaz. Note que o cliente com a mudana de sistemtica ter um ganho bem
significativo. Assim, apesar de elevar sua carga tributria na operao em 2,55% (R$
0,32/R$ 12,53), a empresa poder proporcionar um ganho tributrio de 44,38% (R$
10,79/R$ 24,31). Este ganho do cliente poder proporcionar um aumento das vendas, e
por conseguinte, ganho de escala, como tambm criar uma empatia junto ao cliente
(fidelizao).
A Nova tica do Planejamento Tributrio
A viso tradicional do planejamento tributrio, tanto por parte dos profissionais que atuam
no campo, quanto dos seus clientes, est ligada somente reduo do custo tributrio da
empresa onde est se aplicando os procedimentos.
Conforme exposto no incio, um dos problemas do Sistema Tributrio Brasileiro a multiincidncia de tributos, ou efeito cascata. Principalmente as Contribuies Sociais (COFINS,
PIS, CPMF) e alguns impostos (ISS) so cumulativos nas vrias etapas da cadeia produtiva
ou da cadeia de circulao da mercadoria ou servio.
Estudar o perfil tributrio dos fornecedores do grupo visando a diminuio do nus
tributrio antes que a matria-prima, insumo ou servio seja entregue a uma das
empresas, resultar na reduo do valor a ser pago ao fornecedor. Custo menor
possibilidade de preo de venda menor, e maior competitividade mercadolgica.
Esta anlise pode se estender por toda a cadeia produtiva ou de circulao, inclusive,
desde o setor primrio da economia (todo produto ou mercadoria tem como elemento
integrante um insumo originrio deste setor). Um produto alimentcio, por exemplo,
mesmo que industrializado, tem componentes gerados na agricultura, ou pecuria, etc.

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A implantao de um modelo de planejamento tributrio eficaz pode se preocupar com o

reflexo tributrio dos elementos que comporo o produto final da empresa, buscando
mecanismos de parcerias de gesto com os fornecedores, reduzindo o custo e
possibilitando a oferta de menores preos ao cliente.
Planejamento Tributrio Personalizado
O principal mtodo de planejamento tributrio aquele feito personalizadamente para a
empresa ou grupo empresarial.
Deve-se atentar para as suas caractersticas peculiares: histrico, composio societria,
ramo em que atua, filosofia empresarial, pessoal, perfil dos clientes, perfil dos
fornecedores, tipo de operaes financeiras que realiza, etc.
Buscar um modelo pronto no mercado no traz resultados satisfatrios e, inclusive, pode
gerar perdas, pois cada grupo empresarial, ou cada empresa, tem mecanismos diferentes
entre si.
Entre em contato com o(a) autor(a):
cbpt@ibpt.com.br
www.taxplanning.com.br

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