LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

1. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que
est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se
refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el Artculo 36.
2. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en
cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento
de las condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el
pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale
para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse
dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.

"Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin

estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes
plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino
del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses
del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a
las normas especiales."
"La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das
hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el
pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente
artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con
carcter general, por la Administracin Tributaria.
3. OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
4. IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto
en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el

cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo
se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y
as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de
diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
5. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se
expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito
se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro
del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin
por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en
que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se
cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los
mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado
en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos.
6. INTERES MORATORIO
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior".
"La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.
"Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
"La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142
hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de

reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el

vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera
por causa imputable a sta."
"Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en
funcin del ndice de Precios al Consumidor."
"Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no
se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.
"La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin
ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa.
7. CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A
CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta
no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o
determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la
nueva base para el clculo del inters moratorio.
8. APLAZAMIENTO
TRIBUTARIAS

Y/O

FRACCIONAMIENTO

DE

DEUDAS

"Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago

de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder
Ejecutivo".
"En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los
siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto

Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique

este requisito."
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior
al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters
moratorio a que se refiere el Artculo 33.
"El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de
cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho
efecto se considerar las causales de prdida previstas en la
Resolucin de
9. OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de
Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
10.

DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se

efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia
de
cualquier
documento
emitido
por
la
Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de
inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido
en el artculo 33.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin

Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones
aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la
fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a
que se refiere el literal b) del primer prrafo.
11.
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA
SUNAT
Tratndose de tributos administrados por
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:

la

Superintendencia

a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,

documentos
valorados
denominados
Notas
de
Crdito
Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn
a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la
SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr autorizar que las devoluciones se
realicen por mecanismos distintos a los sealados en los prrafos
precedentes."
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.
Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o
infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos

conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido,

saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita.
De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a
la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las
Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn
ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el
caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la
orden del rgano de la Administracin Tributaria."
"Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales
las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables
y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo
dispuesto en prrafos anteriores."
"Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecern las normas que regularn
entre otros, la devolucin de los tributos que administran los
Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de
Crdito Negociables.
LA EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
De acuerdo con lo establecido por El CT, las deudas tributarias podrn
extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por prescripcin, por
compensacin y por condonacin.
1. El pago
Nos encontramos con el modo ms lgico de extincin de la deuda
tributaria. Si la obligacin tributaria principal es el pago de la cuota,
resulta evidente que cualquier otro modo de extincin (condonacin,
prescripcin...) no es el perseguido por el legislador cuando define el
presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como
medidor de la capacidad econmica del obligado tributario.
Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los
diferentes supuestos que contempla El CT:
a) Debern abonarse en el plazo contemplado en su propia
normativa las deudas resultantes de autoliquidaciones.
b) Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la
Administracin se ingresarn de acuerdo con la fecha en que
se produzca la notificacin.
Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los
das 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de

la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si ste

no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los
das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de
recepcin de la notificacin hasta el da 5 del segundo
mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el
inmediato hbil siguiente.
c) El pago en periodo voluntario de las deudas de notificacin
colectiva y peridica que no tengan establecido otro plazo en
sus normas reguladoras deber efectuarse en el periodo
comprendido entre el da 1 de septiembre y el 20 de noviembre
o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. La
Administracin Tributaria competente podr modificar el plazo
sealado en el prrafo anterior siempre que dicho plazo no sea
inferior a dos meses.
d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados
se pagarn en el momento de la realizacin del hecho
imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa
especfica.
e) Las deudas que se exijan en periodo ejecutivo, y una vez
notificada la providencia de apremio, debern ingresarse en los
siguientes plazos:
Si la notificacin de la providencia se realiza entre los
das 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de
la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Si la notificacin de la providencia se realiza entre los
das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de
recepcin de la notificacin hasta el da 5 del mes
siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato
hbil siguiente.
Aplazamiento y fraccionamiento. Aunque generalmente se alude
a ambas figuras de forma conjunta, son diferentes la una de la otra. El
fraccionamiento supone un aplazamiento con la especialidad de
realizarse el pago en varios plazos y que necesariamente va a obligar
a realizar pagos parciales, a diferencia del aplazamiento, el cual
supone un diferimiento en el momento del pago, pero referido al
importe total de la deuda. Esta materia se encuentra regulada en El
CT.
Los efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento son los
siguientes:
Si la deuda est en periodo voluntario de pago, la consecuencia
es que no se iniciar el periodo ejecutivo.

 Si la deuda est en va ejecutiva, el procedimiento no se

suspende, si bien se podrn paralizar las actuaciones
tendentes a la enajenacin de los bienes embargados.
El CT regula exhaustivamente la necesidad de aportar garanta
para la concesin de fraccionamiento o aplazamiento en el
pago de la deuda tributaria.
2. La prescripcin
La prescripcin de la obligacin tributaria se regula en el CT,
establecindose que prescriben a los cuatro aos:
El derecho de la Administracin para determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidacin.
El derecho de la Administracin para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos
casos antes citados conforme a las reglas establecidas en el
CT.
3. La compensacin
El CT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan
total o parcialmente por compensacin, ya sea sta de oficio o a
instancia del obligado tributario.
-

Compensacin de oficio. Sern compensables de oficio las

deudas que se encuentren en periodo ejecutivo. La posibilidad de
compensar de oficio deudas en periodo voluntario estar
condicionada a la concurrencia de determinadas circunstancias.
Tambin es posible la compensacin de oficio de las deudas que
tengan con el Estado comunidades autnomas, entidades locales
y dems entidades de derecho pblico.

Compensacin a instancia del obligado tributario. El

obligado tributario podr solicitar la compensacin de las deudas
tributarias que se encuentren tanto en periodo voluntario de pago
como en periodo ejecutivo. La presentacin de una solicitud de
compensacin en periodo voluntario impide el inicio del periodo
ejecutivo de la deuda concurrente con el crdito ofrecido, si bien
ello no obsta para que se produzca el devengo del inters de
demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crdito.

4. La condonacin

En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est

reido con el principio, bsico en nuestra materia, de la
indisponibilidad por parte de la Administracin de los crditos
tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en casos
excepcionales, la necesidad de condonar la deuda tributaria puede
venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
5. Insolvencia del deudor
Como es sabido, la imposibilidad de la prestacin como modo de
extincin de la obligacin no es aplicable a las obligaciones genricas.
De aqu que la obligacin tributaria no pueda extinguirse por esta
causa, al menos tal y como sta aparece regulada en el Cdigo Civil.
El CT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido hacerse
efectivas en los respectivos procedimientos de recaudacin por
insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se
darn de baja en cuentas en la cuanta procedente, mediante la
declaracin del crdito como incobrable, total o parcial, en tanto no
se rehabiliten dentro del plazo de prescripcin de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 2 del artculo 173 de esta Ley".
Del citado artculo se desprende:
Lo que se declara incobrable es el crdito, no a la persona o
entidad obligada al pago.
La declaracin como incobrable de un crdito tributario puede
ser total o parcial.
La declaracin como incobrable de un crdito implica que se
declaren fallidos a todos y cada uno de los obligados al pago.