Sunteți pe pagina 1din 82

Ministerul Afacerilor Interne al

Republicii Moldova
Academia tefan cel Mare
Facultatea de Drept
Secia de zi
Catedra Drept Civil

Tez de licen

Tema: Controlul fiscal

Autor:
tiinific:
Studentul anului IV,
plutonul 140
Cebotari Victor

Conductor
Doctor habilitat,
Profesor universitar,
Ion Guceac.

Chiinu 2007
PLAN:
1

INTRODUCERE 1
Capitolul I: Controlul fiscal din punct de vedere juridic.
1. Contextul general i necesitatea obiectiv a controlului
fiscal n economia de pia..........................................................4
2. Obiectul, rolul i funciile controlului fiscal................................7
3. Formele controlului fiscal..........................................................10
3.1. Controlul fiscal cameral.................................................10
3.2. Controlul fiscal la faa locului........................................11
Capitolul II: Reguli de procedur, tehnici i instrumente
de control fiscal.
1. Procedura de efectuare a controlului fiscal........13
2. Procedee, tehnici i instrumente de control fiscal..........20
2.1. Verificarea faptic......21
2.2. Verificarea documentar....23
2.3. Verificarea total........26
2.4. Verificarea parial.....31
2.5. Verificarea tematic.......32
2.6. Verificarea operativ.....32
2.7. Verificarea prin contrapunere........33
2.8. Verificarea repetat....41
3. Metode i surse indirecte pentru estimarea obligaiei fiscale....44
Capitolul III:Imperativitatea rezultatelor controlului fiscal.
1.Actul de control i ntocmirea acestuia.......................................49
2.Procedura dezacordului pe actul de control................................55
3.Examinarea cazului de nclcare fiscal.....................................56
3.1.Modul de adoptare i coninutul deciziei asupra cazului
de nclcare fiscal.......56
3.2.ntocmirea formularului RCF privind rezultatele
controlului fiscal............................................................59
3.3. Modul de prezentare i examinare a contestaiei...64
NCHEIERE..............................................................68
BIBLIOGRAFIE..........................................................70

INTRODUCERE
Este bine tiut faptul c ntro economie de pia,impozitele reprezint una
din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i n acela timp, o
prghie destul de eficient prin intermediul creea statul poate stimula dezvoltarea
i desfurarea activitii economice (inclusiv poate orienta i modela
comportamentul investiional al agenilor economici). La rndul su ,un buget care
dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului
general economic ,precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice
(promovarea de msuri cu efecte inflaioniste cum ar fi majorarea cheltuelilor
publice pentru stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc; sau a
msurilor cu efect deflaionist de exemplu cele de reducere privind reducerea
impozitelor).
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii membrilor
l u i un nivel de trai decent i al satisfacerii lor materiale. n acest scop el
trebuie s asigure o politic economic corespunztoare, precum i alt msuri
care s susin traducerea n via a acestei politici. Pentru realizarea acestor
exigene ale v i e i i sociale, statul are nevoie de un suport material s acopere
cheltuielile iminente, n perioada de tranziie, unica surs solvabil i eficient
pentru bugetul de stat o constituie sistemul fiscal. Acest fapt accentueaz
importana deosebit a ncasrii depline i oportune a impozitelor att de la
persoanele fizice ct i de la cele juridice. Practica social indic c natura uman
are ntotdeauna tendina de a pune interesul particular naintea celui general. De
aici i dorina de eschivare de la un impozit ori altul.
Astfel, n sensul art. 129 p. 11 CF, controlul fiscal reprezint verificarea
corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii
prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub
aspectul

legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni


prevzute de codul fiscal.
Prin intrarea n vigoare la 01.06.2002 a titlului V al Codului fiscal
Administrarea fiscal, a avut loc o sistematizare unic i reuit n opinia noastr
a normelor de drept fiscal.
n acelai timp, prin intrarea n vigoare a reglementrilor n discuie, a fost
ab-rogate o serie de acte normative, cum ar fi Legea nr. 876-XII din 22.01.1992
cu privire la Serviciul Fiscal de Stat, Legea nr. 1198-XII din 17.11.1992 privind
bazele sistemului fiscal. Legea nr. 663-XIII din 10.11.1995 cu privire la modul de
urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli, capitolele I i II din Legea nr. 1164XI11 din 24.04.1997 cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru
punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal.
n concluzie, actualitatea temei analizate n prezenta lucrare se bazeaz pe
dou momente de baz:
importana supravegherii vrsrii la bugetul public naional a plilor fiscale;

intrarea n vigoare la 01.07.2002 a titlului V din Codul fiscal ce


reglementeaz "Administrarea fiscal", norme ce nu snt nc, pe deplin,
comentate.
Prin urmare inovaia lucrrii const n comentarea detaliat a prevederilor

legale din domeniul administrrii fiscale prin contrapunere la actele normative


subordonate legii ce reglementeaz domenii speciale. n acelai timp, prin
comentariu se va ncerca rezolvarea unor probleme concrete.
Scopul i sarcinile lucrrii const n efectuarea pe baza teoriilor naintate i
practicii acumulate a unor investigaii ample asupra controlului fiscal. Scopul
lucrrii ar fi realizarea unui studiu amplu asupra cadrului legislativ privind
exercitarea controlului fiscal, n vederea perfectrii instrumentelor de care dispun
organele de administrare fiscal, n acest sens.
Suportul metodologic al lucrrii const n aa metode cum ar fi: metoda gnoseologic, sistemic, gramatical, logic, comparat, statistic.

n procesul investigrii temei, a fost studiat i analizat literatura tiinific


de specialitate a doctrinarilor din mai multe state, dar un accent deosebit, s-a pus pe
normele respective ale legislaiei fiscale, precum i actele de ordin intern a organelor de
resort.
Lucrarea este structurat in 3 capitole :
Capitolul I: n acest capitol voi ncerca s redau necesitatea obiectiv a
controlului fiscal de asemenea voi ncerca s relevez care este obiectul i funciile
controlului i nu n ultimul rnd voi relata care este rolul acestuia la etapa actual
de dezvoltare a societii noastre i ce forme mbrac acesta.
Capitolul II: n acest capitol voi reda procedura de efectuare a controlului
fiscal, voi descrie cum are loc iniierea controlului fiscal i care sunt tehnicile i
metodologia de efectuare a acestuia .
Capitolul III: n acest capitol voi analiza valorificarea rezultatelor
controlului fiscal prin descrierea actului de control i a modului de ntocmire a
acestuiea, prin relevarea procedurii dezacordului pe actul de control i a
coninutului deciziei asupra cazului de nclcare fiscal.

Capitolul I
Controlul fiscal din punct de vedere juridic.
1. Contextul general i necesitatea obiectiv a controlului fiscal
n economia de pia.
Datele istorice atest c din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost
supus controlului sub diferite aspecte. Controlul a fost i continu s fie unul
dintre factorii care au influenat i stimulat progresul. ntotdeauna oamenii au privit
cu admiraie realizrile predecesorilor i contemporanilor si, supunndule unor
examinri riguroase ceea ce a dus la schimbare i progres.1
Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn
verificarea actului dup original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop
unei alte persoane. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor
materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent, sau la surt
interval de la desfurarea aciunilor.
Societatea noastr parcurge o perioad de profunde prefaceri, generate de
trecerea de la un sistem social, politic i economic centralizat la un sistem
democratic care preocup att economitii, oamenii de aciune-guvernani i
politicieni-ct i oamenii de tiin, ceea ce pune n centrul ntrebrilor ,i implicit a
rspunsurilor, problematica economic.2
Trecerea Republicii Moldova la o economie de pia, al crui fundament l
constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i
mbinarea organic a legilor pieii cu aciunea aciunea statului, se dovedete a fi
un proces complex i su largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de
pia nu este lipsit de inechiti i abuzuri ,iar unele dintre acestea sunt grave, dar,
n acelai timp, este evident faptul c intreprinderea particular, modern i spiritul
ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de

1
2

Octavian Pop ,Criminalitatea n domeniul fiscal,Ed .MIRTOM ,pag.61


Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,pag.14
6

pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de


dezvoltare economic i prosperitate general.
Autonomia agenilor economici poate fi neleas numai ntr-un sistem de
interaciuni i interdependene n care fiecare, indiferent de domeniul i forma de
organizare a activitii sale, are nevoie de ceilali, condui ei nii de propriile lor
interese. ntr-o economie de pia ,n care activitile economice se concretizeaz
n obinerea profitului i a satisfaciilor, aceast libertate a agenilor economici
trebuie neleas ca o rspundere, ca o imens responsabilitate pe care acetea o au
fa de sine, fa de ceilali, fa de societate.
Statul joac un rol deosebit de important n conducerea tiinific a
societii, n problemele pe care le ridic construcia socio-economic a rii, mai
ales la etapa actual, n consecin, aciunile ntreprinse de statul de drept pentru
traducerea n practic a programului de dezvoltare economico-social, trebuie s
corespund legilor economice obiective, ceea ce presupune perfecionarea continu
a activitii economice i sociale, a formelor i metodelor de conducere a ntregii
economii, impunnd n acelai timp nu numai elaboirarea de directive, ci i
organizarea unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele
economice i sociale.Aceasta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de
control este determinat de cauze obiective cum sunt: caracterul contient al
procesului de transformri revoluionare a societii, de particularitile legilor
economice care acioneaz n edificarea economiei de pia.3
Tratarea cu indiferen a controlului, de ctre factorii de rspundere, ar aduce
imense pagube economiei naionale i ar produce serioase dezechilibre economicofinanciare.
n societatea contemporan, economia de pia, ca form de organizare a
vieii economice, n care raportul dintre cerere i ofert determin principiile de
prioritate n organizarea produciei i realizarea bunurilor, are ca actor principal
agentul economic, de aceiea controlul asupra acestuiea este o funcie primordial
pentru organele statale.4
3
4

L.u, C.erbnescu i alii, Fiscalitate de la lege la practic,bucureti 1998,pag.229


Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,pag.15
7

Prin controlul fiscal, statul i asigur informarea dinamic, real,


preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul
ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i
eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca
tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul nu
se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci i pe previziunea desfurrii
activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor. Pentru obinerea
rezultatului maxim, pe lng evaluarea rezultatelor n raport cu obiectivele i
normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor
care necesit decizii de corecie. Controlul asigur perfecionarea, creterea
profitului n condiii de concuren liber i loial.
Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau
periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i pentru a lua
msuri de mbuntire. n acelai timp el semnific i o supraveghere continu,
moral sau material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii. Aspecte
interesante relev, ns, i alte definiii ,potrivit crora controlul este o verificare ,o
inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva ,a
ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce, ca un instrument de
reglementare a unui mecanism, a unui proces.5
Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii
,instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor.
Deasemenea, controlul este definit ca fiind procesul prin care se verific i se
msoar realizarea cantitativ i calitativ a performanelor, a sarcinilor sau
lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de
corecie ce apar ca necesare.
Indiferent pentru cine i pentru ce scop s-ar efectua controlul ,el este ,n
acela timp, un proces de cunoatere a trecutului ,de apreciere a prezentului i de
descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea agentului economic i cu
performanele lui economico-financiare. Totodat, controlul fiscal este un proces
5

Octavian Pop ,Criminalitatea n domeniul fiscal,Ed .MIRTOM ,pag.63


8

de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. El constituie un


factor de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un instrument de
reglementare a activitii agenilor economici.
Controlul, i n mod deosebit controlul fiscal, dac nu satisface ntotdeauna
interesele diverse i uneori contradictorii, el servete intereselor economice, sociale
i politice ale societii.

2.Obiectul, rolul i funciile controlului fiscal


Conform art.129 al.11 CF RM prin control fiscal se nelege verificarea
corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii
prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificarea altor persoane sub aspectul
legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni
prevzute de CF RM.
A spune c obiectul controlului fiscal l formeaz actele i operaiunile
emise sau nfptuite de ctre agenii economici n relaiile de respectare a
obligaiilor de declarare i calculare corect, precum i de plat la termenele legale
a impozitelor, a taxelor i a altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, denumite n general obligaii
fiscale.
Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor depuse de contribuabili, al
documentelor utilizate pentru stabilirea impozitelor i a taxelor, precum i
controlul altor documente depuse de contribuabili n scopul obinerii unor reduceri,
restituiri sau rambursri.
Controlul fiscal se programeaz, se organizeaz i se conduce in timpul
programului normal de lucru al contribuabilului i pe ct e posibil, far perturbarea
activitii pe care acesta o desfoar n mod obinuit. In toate cazurile, indiferent
dac contribuabilul a fost sau nu ntiinat n prealabil asupra vizitei de control,
inspectorul fiscal are obligaia de a prezenta acestuia sau persoanei autorizate s-l
reprezinte documentele care atest identitatea i calitatea sa oficial, precum i de a
face cunoscute nc de la nceput obiectivele controlului.6
6

Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,pag.15


9

n scopul exercitrii controlului fiscal, inspectorul are dreptul de a intra n


orice incint de afaceri a contribuabililor sau n alte incinte deschise publicului fr
o ntiinare prealabil. Accesul este permis n cursul orelor normale de serviciu,
iar in afara acestora - numai cu autorizarea scris a conducerii unitii fiscale,
justificat de necesitatea controlului. In scopul determinrii obligaiilor de plat ale
contribuabililor, inspectorul fiscal are dreptul s intre i n locuin, dar numai cu
consimmntul contribuabilului sau al proprietarului, dup caz. iar n lipsa acestui
consimmnt - n baza unei hotrri judectoreti pronunate de instana
judectoreasc, la cererea conducerii unitii fiscale, care este obligat s motiveze
necesitatea controlului n locuin.
n scopul desfurrii controlului n condiii optime, inspectorul fiscal
solicit ajutorul, cooperarea i asistena contribuabilului sau al persoanei ce-l
reprezint, pe care acetia sunt obligai s le acorde.
Inspectorii fiscali din cadrul unitilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai
dein aceast calitate, sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor
referitoare la contribuabili, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de control.
Totui, informaiile referitoare la contribuabili pot fi transmise numai n
urmtoarele circumstane:
altor autoriti cu atribuii fiscale, n scopul ndeplinirii unor obligaii care
decurg din aplicarea unor legi fiscale;
unei autoriti din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de
asigurare social sau pli similare;
autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea dublei
impuneri;
autoritilor juridice competente, potrivit legii;
oficialilor guvernamentali, n scopul utilizrii informaiei la elaborarea
statisticilor sau n alte scopuri analitice, atta vreme ct acesta nu identific n
mod nominal contribuabilii;
altei persoane numai cu consimmntul scris al contribuabilului.

10

Persoana care primete informaii fiscale, n condiiile prevzute mai sus,


este obligat s pstreze secretul fiscal asupra informaiilor primite.
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal se pedepsete potrivit legii
penale.7
Pe parcursul desfurrii controlului fiscal inspectorului i este permis s ia
sau s fac copii dup oricare documente sau nregistrare contabil, precum i s
rein orice document sau document material care poate constitui o prob sau o
dovad n determinarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului.

Funciile controlului fiscal:


Controlul fiscal reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de
identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea
legalitii.8
Statul joac un rol deosebit de important n conducerea societii, n
rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio-economic a rii, mai
ales n etapa actual de tranziie spre economia de pia. Aceasta demonstreaz c
aciunea de control este determinat de cauze obiective precum caracterul contient
al procesului de transformri revoluionare a societii i de particularitile
economiei de pia.
Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le
urmrete, controlul fiscal ndeplinete unele funcii: funcia de evaluare i funcia
educativ-preventiv.

Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiunile estimare a situaiei


existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a
modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i
eficien. Prin aceast funcie a controlului se apreciaz n condiiile de realitate i
legalitate, dificultile, abaterile, orientrile n care i au izvorul factorii a cror
aciuni tind spre rezultate negative.

7
8

Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal,pag 305


Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal,pag 313
Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,pag.15
11

Este o funcie de apreciere complet, real, exact i concret a ativitii


controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri,
precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor
activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de activiti
perfecionare, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat
abateri, mbuntirea activitii economico-sociale.10
O alt funcie este cea preventiv, care const ntr-o serie de msuri luate de
organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor nclcri fiscale, prin
identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz.
Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit
decizii de corecie. Aceast funcie, deriv din faptul c, controlul are menirea de a
orienta atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate raional, care s
previn i s nlture nclcrile de acest ordin, i de a atrage la rspundere
persoanele care leau provocat.

3. Formele controlului fiscal


3.1. Controlul fiscal la oficiul organului de administrare fiscal
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii
de administrare fiscal (denumit n continuare control fiscal cameral) const n
verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente
prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea
impozitelor si taxelor, precum i a altor documente de care dispune organul fiscal
sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal.11
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s
prezinte n termenul stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau tax. Cu
excepia cazurilor expres prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat
s prezinte dri de seam privind impozitele i taxele, organului fiscal n care se afl

10

Octavian Pop ,Criminalitatea n domeniul fiscal,Ed .MIRTOM, pag.67.

11

Codu fiscal al R.M.,art 215, al 1.


12

la eviden, iar privind impozitele i taxele locale trebuie s le prezinte


inspectoratului fiscal de stat teritorial n a crui raz se afl obiectul impozabil.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau
persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra
obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3
luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam fiscal, a unui alt
document prevzut de legislaia fiscal.
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de
rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de
lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate.
Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior,
conine o greeal sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam fiscal
corect, aceasta fiind versiunea drii de seam fiscale precedente. La prezentarea
drii de seam corecte, contribuabilului i se aplic, dup caz, majorarea de
ntrziere (penalitate) pentru perioada respectiv, cu excepia cazurilor cnd darea
de seam depuse nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de seam
fiscale.
Darea de seam fiscal corectat nu va fi luat n considerare dac ea a fost
prezentat: a) mai trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe
perioada fiscal urmtoare dac legislaia fiscal nu prevede altfel; b) dup
anunarea unui control fiscal; ) perioad supus unei verificri documentare
sau dup ea.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i
docu-mentelor prezentate, organul care a efectuat controlul, este obligat s
comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice
documentele respective n termenul stabilit.
De asemenea, la verificarea drilor de seam sau altor documente de acest
gen, organul de administrare fiscal snt n drept s solicite de la alte persoane,

13

orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv,


efectund de facto, o verificare prin contrapunere.

3.2 Controlul fiscal la faa locului


Control fiscal la faa locului verificarea de ctre funcionarii fiscali a
corectitudinii cu care contribuabilii execut obligaia fiscal i alte obligaii
prevzute de legislaia fiscal care se efectueaz la locul aflrii contribuabililor sau
n alt loc stabilit de organul fiscal;
n cadrul controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele
cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal, verific
respectarea legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supusa
controlului, la locurile aflrii acestora. Conform prevederilor al. 2 art. 216 CF:
"Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conductorului verificrii prin contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul
supus controlului are sau a avut raporturi economice i financiare, pentru a se
constata autenticitatea acestora, se determin, de sinestttor, de ctre persoana cu
funcie de rspundere care exercit controlul respectiv".

Termenul de efectuare a controlului fiscal la faa locului


Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabilete de ctre eful
direciei (seciei) n dependen de tipul verificrii, perioada de activitate supus
controlului, volumul de tranzacii economico financiare a contribuabilului,
specificul activitii acestuia i numrul de funcionari fiscali ncadrai n
efectuarea acestuia, precum i n funcie de alte criterii care ar permite
determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal.12
Durata unui control fiscal la faa locului, conform prevederilor art.216 al
Codului fiscal, nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.

12

Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitatea agenilor
economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000
14

n cazuri excepionale, la decizia conducerii organului fiscal controlul fiscal


la faa locului poate fi efectuat n termen de maxim 5 luni calendaristice sau s fie
sistat controlul. n cazul n care efectuarea controlului fiscal depete termenul
stabilit de dou luni calendaristice sau acesta urmeaz a fi sistat, funcionarul fiscal
care efectueaz controlul fiscal va ntocmi n mod obligatoriu o Not-raport n
adresa conducerii organului fiscal (care ulterior se va anexa la materialele
controlului), n care vor fi consemnate necesitatea i motivele depirii termenului
stabilit i termenul solicitat pentru prelungirea sau sistarea acestuia.
Dac conducerea organului fiscal accept prelungirea termenului de
efectuare a controlului fiscal, atunci pe versoul DICF-lui va fi consemnat termenul
acordat adugtor pentru efectuarea controlului fiscal, fr ca acesta s depeasc
termenul limit de trei luni calendaristice. Totodat, rezultatele controlului vor fi
stipulate ntr-un singur act de control fiscal.
Termenul de efectuare a controlului fiscal se calculeaz din ziua nceperii lui
pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv, exceptnd perioada sistrii
controlului fiscal.
Despre prelungirea sau sistarea controlului fiscal ce urmeaz a fi efectuat de
ctre organul fiscal se aduce la cunotina contribuabilului care este supus
controlului sub forma unei scrisori.
Controlul fiscal se efectueaz n timpul orelor de lucru ale organului fiscal n
concordan cu regimul de lucru al contribuabilului. n afara programului normal
de lucru al contribuabilului, controlul fiscal este permis numai cu acordul n scris a
conducerii organului fiscal i cu permisiunea contribuabilului

Capitolul II:
Reguli de procedur, tehnici i instrumente de control fiscal.
2.1. Procedura de efectuare a controlului fiscal.

15

Referindu-ne la procedura de efectuare a controlului fiscal cameral putem


afirma c el se desfoar la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu
atribuii de administrare fiscal i const const n verificarea corectitudinii
ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil,
care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor si taxelor, precum
i a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de
administrare fiscal.13
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s
prezinte n termenul stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau tax. Cu
excepia cazurilor expres prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat
s prezinte dri de seam privind impozitele i taxele, organului fiscal n care se afl
la eviden, iar privind impozitele i taxele locale trebuie s le prezinte
inspectoratului fiscal de stat teritorial in a crui raz se afl obiectul impozabil.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau
persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra
obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3
luni din ziua prezen-trii de ctre contribuabil a drii de seam fiscal, a unui alt
document prevzut de legislaia fiscal.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau
persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra
obiectivului vizat.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau
persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare
fiscal, conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra

13

Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitatea agenilor
economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000

16

obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3


luni din ziua prezen-trii de ctre contribuabil a drii de seam fiscal, a unui alt
document prevzut de legislaia fiscal.
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de
rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de
lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate.14
Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior,
con-ine o greeal sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam fiscal
corect, aceasta fiind versiunea drii de seam fiscale precedente. La prezentarea
drii de seam corecte, contribuabilului i se aplic, dup caz, majorarea de
ntrziere (penalitate) pentru perioada respectiv, cu excepia cazurilor cnd darea
de seam depuse nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de
seam fiscale.
Darea de seam fiscal corectat nu va fi luat n considerare dac ea a fost
pre-zentat: a) mai trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe
perioada fiscal urmtoare dac legislaia fiscal nu prevede altfel; b) dup
anunarea unui control fiscal; ) perioad supus unei verificri documentare
sau dup ea.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i
docu-mentelor prezentate, organul care a efectuat controlul, este obligat s
comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice
documentele respective n termenul stabilit.
De asemenea, la verificarea drilor de seam sau altor documente de acest
gen, organul de administrare fiscal snt n drept s solicite de la alte
persoane, orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul
respectiv, efectund de facto, o verificare prin contrapunere.

14

Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Gujuman ., Tetelea F... Drept fiscal, Ed. Lumina Lex, Chiinu

2001,pag.78.
17

Atunci cnd apare necesitatea, c pentru verificarea datelor i


informaiilor drilor de seam, s fie cercetat descrierea rulajului mijloacelor
bneti la contul contribuabilului, organul fiscal remite o citaie bancar, instituiei
financiare care deservete agentul economic supus contractului fiscal cameral. Prin
citaia bancar, instituiei financiare, i poate fi solicitat s prezinte i anumite
documente justificative a operaiunilor

efectuate de ctre contribuabil.

Documentele, n cazul prezentrii acestora, trebuie s fie examinate n termen de cel


mult 10 zile.
O procedur mai complex l are controlul fiscal la faa locului astfel
conform prevederilor al. 2 art. 216 CF: "Controlul fiscal la faa locului poate fi
efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a conductorului verificrii prin
contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a
avut raporturi economice i financiare, pentru a se constata autenticitatea
acestora, se determin, de sinestttor, de ctre persoana cu funcie de rspundere
care exercit controlul respectiv".
Astfel pentru nceput vom face o analiz asupra deciziei emise de
conductorul verificrii care poart denumirea de Decizia privind iniierea
controlului fiscal la faa locului ,n continuare DICF15. DICF reprezint
decizia scris a organului fiscal care autorizeaz funcionarii fiscali la efectuarea
controlului fiscal la faa locului. Aceasta este alctuit din dou pri componente,
incluznd informaii mai detaliate despre control:
1. Prima parte cuprinde urmtoarele poziii ce urmeaz a fi completate:
- apartenena teritorial administrativ a IFS teritorial care exercit controlul
fiscal;
- oficiul fiscal care exercit controlul fiscal;
- numrul DICF. Numerotarea lor se efectueaz strict n ordine cronologic n
registru de eviden a DICF;

15

Hotrrea Guvernului RM nr. 1081 din 25.10.2000 "Privind reglementarea controalelor asupra activitatea agenilor
economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000
18

- data, luna, anul completrii;


- denumirea complet a contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului fiscal;
- codul fiscal al contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului fiscal la faa
locului;
- tehnica de efectuare a controlului fiscal la faa locului;
- temeiul efecturii controlului fiscal la faa locului. n cazul n care controlul fiscal
este efectuat n baza unei contestaii, interpelri sau a unei cereri, la aceast poziie
urmeaz a se indica numrul, data contestaiei, interpelrii sau cererii de efectuare
a controlului fiscal;
- numele, prenumele, numrul legitimaiei i funcia deinut de funcionarii fiscali
desemnai pentru efectuarea controlului fiscal;
- perioada (perioadele) ce urmeaz a fi supus controlului fiscal;
- data iniierii i finalizrii controlului fiscal;
- semntura efului (efului adjunct) organului fiscal respectiv;
- semntura efului direciei (seciei) control fiscal;
- semnturile funcionarilor fiscali mputernicii de a efectua controlul fiscal;
- tampila organului fiscal.
DICF

aferente

activitii

de

control

Direciei

Administrarea

Contribuabililor Mari a IFPS se semneaz de ctre eful (eful adjunct) IFPS sau
de ctre persoana mputernicit de acesta prin ordin.
2. Partea a doua a DICF conine urmtoarele poziii:
- antetul (stema, rechizitele) organului fiscal respectiv;
- apartenena teritorial administrativ a IFS teritorial care exercit
controlul fiscal;
- oficiul fiscal care exercit controlul fiscal;
- numrul DICF;
- data, luna, anul completrii;
- denumirea complet a contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului
fiscal;
- codul fiscal al contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului fiscal;
19

- numele, prenumele i funcia deinut de funcionarii fiscali desemnai


pentru efectuarea controlului fiscal;
- perioada e urmeaz a fi supus controlului fiscal;
- semntura efului (efului adjunct) organului fiscal respectiv;
- tampila organului fiscal.
n cadrul iniierii controlului fiscal partea a doua a DICF se detaeaz de la
prima parte a acesteia, fiind prezentat de ctre funcionarii fiscali contribuabilului,
concomitent cu prezentarea legitimaiei de serviciu (fr a fi lsate acestuia). Prima
parte a DICF fiind remis efului Direciei (seciei) control fiscal. Dac
contribuabilul cere un exemplar al prii a doua, acestuia i se nmneaz o copie.
Ulterior, partea a doua se anexeaz la primul exemplar al actului de control fiscal.16
Un alt aspect important n desfurarea contolului fiscal la faa locului l
reprezint etapa de pregtire ctre iniierea controlului fiscal la faa locului,
astfel n procesul pregtirii ctre iniierea controlului fiscal la faa locului,
funcionarul fiscal va ntreprinde urmtoarele aciuni:
1. Ridicarea i analiza dosarului personal al contribuabilului. Funcionarul
fiscal va face cunotin cu coninutul acestuia i anume: documentele de
constituire, materialele controalelor precedente etc. Se va analiza dac
contribuabilul n cauz a fost sancionat n urma controalelor precedente i n cazul
n care se va constata aplicarea acestora se va analiza motivul pentru care acestea
au fost aplicate.
2. Analiza informaiei din Sistemul informaional al Serviciului Fiscal.
2.1. n acest scop vor fi tiprite pe suport de hrtie fia de nregistrare a
contribuabilului, n scopul analizei i/sau verificrii declarrii de ctre el a
informaiei privind sediul i subdiviziunile lui (filiale, reprezentane, sucursale,
secii, magazine, depozite, uniti comerciale, etc.), i fia generalizatoare a
contului personal la momentul iniierii controlului, n scopul analizei i/sau
verificrii situaiei achitrii obligaiunii fiscale. Pentru examinarea sumelor pltite

16

Scrisoarea IFPS nr. 10-13-02/3-2409 din 02.07.1999 privind unele particulariti ale controlului TVA
20

n plus i tranzaciilor cu semnul - se vor analiza fiele conturilor personale


corespunztor codurilor i paragrafelor clasificaiei bugetare.
2.2. n cazul n care se constat existena importului sau a exportului la
contribuabil se va tipri dup caz pe suport de hrtie informaia aferent perioadei
ce urmeaz a fi supus controlului ntru analiza i verificarea informaiei cu datele
din evidena contabil a agentului economic.
2.3. Suplimentar va fi analizat cifra de afaceri a contribuabilului, adic
volumul de livrri i procurri de mrfuri i servicii prestate n perioada ce
urmeaz a fi supus controlului fiscal.
2.4. La compartimentul TVA vor fi analizate informaiile despre facturile
primite i livrate; informaii privind blanchete de strict eviden; lista agenilor
economici care au prezentat declaraiile privind TVA; etc.
2.5. La compartimentul Venit vor fi analizate informaiile cu privire la
prezentarea declaraiilor VEN, CET; forma IAL, IAS, etc.
Msurile descrise au scopul de a crea o imagine despre contribuabilul ce urmeaz a
fi supus controlului, poziiile asupra crora urmeaz a fi atras o atenie deosebit.
3.

Dispunnd

de

informaiile

aferente

activitii

contribuabilului,

funcionarul fiscal urmeaz s studieze actele legislative i normative ce in de


specificul impozitrii activitii respective, necesitatea licenierii, analizeaz actele
de control fiscal deja ntocmite la contribuabilii ce practic genuri de activitate
similare contribuabilului supus controlului (n cazul n care acestea exist) pentru
a-i orienta eforturile asupra nclcrilor cele mai des comise.
4. Paralel cu analiza celor expuse mai sus, dar fr a se limita la acestea,
funcionarii fiscali vor ntreprinde msurile de cutare a contribuabililor ce
urmeaz a fi supui controlului pentru anunarea acestora despre controlul ce
urmeaz a fi efectuat. Excepie fac verificrile operative care se exercit inopinat
fr anunarea contribuabilului.
5. n procesul efecturii controlului fiscal, funcionarul fiscal trebuie s in
cont de drepturile i obligaiile contribuabililor precum i a organului fiscal
stipulate n art.8, art.134 i art.136 al Codului fiscal.
21

6. n cazul n care contribuabilul (inclusiv i fondatorii) nu poate fi contactat


telefonic pentru a fixa data nceperii verificrii, n baza art.226 i art.134 alin.(1)
lit.o) din Codul fiscal, funcionarul fiscal expediaz prin pot citaia fiscal (sub
forma unei scrisori recomandate), prin care acesta urmeaz a fi invitat la organul
fiscal.
7. Organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte
documentele existente, ne fiind ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea
de documente, cu excepia procesului-verbal.
8. n cazul n care contribuabilul n baza citaiei se prezint la organul fiscal,
funcionarii fiscali vor nmna nc o citaie contribuabilului n care vor fi stipulate
data iniierii controlului, documentele concrete ce urmeaz a fi supuse controlului,
etc., n cazul cnd acestea nu au fost prezentate parial sau integral n baza primei
citaii.
9. n cazul n care contribuabilul ignor cerinele citaiei funcionarul fiscal
se deplaseaz pe adresa juridic specificat n documentele de constituire sau
documentele fiscale de care dispune organul fiscal pentru efectuarea controlului
fiscal. Dac se constat c contribuabilul nu se afl pe adresa declarat la organul
fiscal funcionarul fiscal ntocmete un act de constatare faptic, n care se descriu
clar datele (data, ora, locul, participanii etc.) i faptele real constatate.
10. n scopul determinrii cine se afl pe adresa indicat, precum i pentru a
stabili alte fapte, se solicit ajutorul poliistului de sector, a vecinilor. Actul de
constatare faptic se ntocmete pe blanchete de strict eviden i se semneaz de
ctre toi participanii, inclusiv martorii.
11. Dac contribuabilul n baza citaiei nu se prezint fr motiv la organul
fiscal i nu este gsit pe adresa juridic funcionarii fiscali vor stopa eliberarea
blanchetelor de strict eviden i-i vor suspenda operaiunile la conturile bancare
conform prevederilor art.229(2) al Codului Fiscal.
12. n cazul n care contribuabilul din motive obiective (boal, delegaie,
concediu etc.) cere amnarea efecturii controlului fiscal pe o perioad determinat
de timp, dac nu exist alte informaii suspecte, n baza unei cereri oficiale,
22

amnarea termenului de efectuare a controlului fiscal poate fi acceptat de


conducerea organului fiscal respectiv. Acest fapt va fi consemnat n actul de
control fiscal cu anexarea cererii la materialele controlului.17
Dup aceast etap urmeaz nemijlocit iniierea controlului fiscal la faa
locului. n cazul n care funcionarul fiscal a ntreprins toate msurile expuse mai
sus i alte procedee n dependen de caz, acesta va purcede la efectuarea
controlului fiscal propriu zis fiind obligat de a prezenta contribuabilului DICF i
legitimaia de serviciu.
n cazul n care contribuabilul nu dispune de sediu sau adresa juridic
coincide cu adresa domiciliului organul fiscal efectueaz controlul fiscal n incinta
organului fiscal fiind ridicate documentele contribuabilului n conformitate cu
prevederile art.145 din Codul fiscal.
n cazul n care n cadrul controlului fiscal contribuabilul refuz de a
prezenta documentele solicitate de ctre funcionarul fiscal pentru efectuarea
acestuia, se ntocmete un act de control n care va fi specificat acest fapt, fiind
aplicate mai apoi de ctre organul fiscal a prevederilor art.253(1) din Codul fiscal.
n condiiile n care se constat lipsa, sustragerea, pierderea sau distrugerea
documentelor contabile, care n consecin duce la imposibilitatea efecturii
controlului fiscal se va ine cont de urmtoarele:
1. n conformitate cu prevederile art.26 din Legea contabilitii nr.426-XIII
din 4 aprilie 1995, contribuabilul este obligat s le reconstituie n termen de dou
luni de la constatare. Respectiv, organul fiscal nu este abilitat s acorde
contribuabilului termenul sus menionat pentru reconstituirea evidenei contabile,
aceasta fiind obligaia agentului economic de a-i restabili singur n termenul
stabilit documentele contabile.

17

Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia

controlului fiscal privind impozitul pe venit la bnci i ailor instituii financiare".

23

2. n cazul n care n cadrul controlului fiscal este stabilit c la contribuabilul


supus controlului sunt pierdute, sustrase sau distruse documentele contabile, iar
acesta a ntreprins msurile prevzute de legislaie pentru astfel de cazuri i
termenul de dou luni de la constatare nu a expirat, organul fiscal va determina
posibilitatea exercitrii controlului fiscal prin metode i surse indirecte conform
prevederilor art.225 din Codul fiscal, cu efectuarea recalculrilor ulterioare
corespunztor prevederilor art.189 alin.(2) din Codul fiscal. n cazul n care
organul fiscal nu dispune de posibilitatea de a determina obligaiile fiscale a
contribuabilului prin metode i surse indirecte, urmeaz a fi sistat controlul fiscal
pn la expirarea perioadei stabilite pentru reconstituirea documentelor.
3. n cazul furtului confirmat de poliie a documentelor contabile, care nu au
fost restabilite n termenii stabilii, contribuabilul potrivit prevederilor art.257(5) al
Codului fiscal urmeaz a fi sancionat cu amend n mrime de la 18000 lei pn la
25000 lei, iar materialele aferente controlului fiscal n conformitate cu prevederile
art.251(1) din Codul fiscal urmeaz a fi remise spre cercetare penal organelor
CCCEC.18

2.2. Procedee, tehnici i instrumente de control fiscal


Prezentul compartiment conine principiile generale de efectuare a
controlului fiscal cu descrierea tehnicilor principale prin care acesta poate fi
exercitat. Astfel, conform art. 214 alin.(3) al Codului fiscal, controlul fiscal la faa
locului poate fi organizat i efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni:
verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total, verificarea parial,
verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere,
verificarea repetat.
Reieind din diversitatea metodelor descrise n Titlul V al Codului fiscal de
efectuare a controlului fiscal la faa locului, se constat c n majoritatea cazurilor
efectuarea acestuia nu poate fi realizat strict numai dup o anumit metod.
18

Ordinul IFPS nr.

21

din

10.02.00"Instruciunii

metodologice cu

privire

la ntocmirea

formularului despre rezultatele controlului fiscal efectuat"


24

Respectiv n cadrul efecturii controlului fiscal printr-o anumit verificare poate s


apar necesitatea efecturii i altei verificri, cum ar fi: efectuarea verificrii
faptice implic nemijlocit efectuarea unei pri considerabile din verificarea
documentar, verificarea operativ implic efectuarea unei eventuale combinri
dintre verificarea documentar i cea faptic, etc. n cazul n care se impune
efectuarea controlului fiscal la faa locului, urmeaz a fi specificat metoda de baz
de efectuare a controlului fiscal cu specificarea suplimentar, dup caz i altor
metode de verificri.
Oricare control fiscal la agentul economic se finalizeaz cu ntocmirea i
semnarea actului de control pe blanchet de strict eviden conform modului
stabilit, efectund nregistrrile respective n condica de eviden a controalelor a
agentului economic.
Organul fiscal are obligaia s exercite controlul fiscal n aa fel nct s
afecteze ct mai puin desfurarea activitilor curente ale contribuabililor. Pe
ntreaga durata a controlului fiscal, organul fiscal are obligaia de a aciona cu
profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu contribuabilii
controlai i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul ndeplinirii
atribuiilor de serviciu.

2.2.1 Verificarea faptic


Controlul fiscal prin verificare faptic, conform prevederilor art.217 din
Codul fiscal const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n
cercetarea i analiza activitii contribuabilului
Obiectul controlului fiscal prin verificarea faptic constituie aciunile i
inaciunile contribuabilului, adic ceea ce era obligat s efectueze i nu a efectuat,
faptele reale aferente activitii contribuabililor sub aspectul respectrii (estimrii)
obligaiilor fiscale precum i veridicitatea faptelor, procedeelor i datelor declarate.
Subiectul verificrii faptice l reprezint persoanele fizice i/sau juridice care
desfoar activitate de antreprenoriat sau au n proprietate obiecte impozabile,
adic sunt deintori i/sau realizatori a obiectelor impozabile i care, conform
25

legislaiei, sunt supuse calculrii i achitrii impozitelor, taxelor, altor pli


obligatorii la buget.
Verificarea faptic are sarcina de a constata faptele, poziiile, situaiile n
care contribuabilii nu furnizeaz organului fiscal date i informaii veridice, nu
reflect n evidena contabil toate tranzaciile economico-financiare efectuate sau
le reflect cu devieri fa de realitate.
Controlul fiscal prin verificare faptic reprezint constatarea la faa locului a
obiectelor, operaiilor i faptelor reale sau lipsa lor i respectiv este utilizat pentru
verificarea, stabilirea i urmrirea unor situaii concrete. Aceasta este efectuat de
ctre funcionarii fiscali, prin deplasarea la locurile unde sunt desfurate
activitile: sediu, secii, ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri, depozite,
gestiuni etc.
n cadrul controalelor fiscale prin verificare faptic sunt verificate situaiile
care sunt reflectate att n documentele evidenei contabile ct i situaiile care nu
rezult din acestea i anume:
dac este prezentat, dup caz, informaia despre subdiviziunile structurale ale
contribuabilului (filiale, depozite, magazine, secii de producie, puncte
comerciale, etc.) i veridicitatea acestor informaii;
bunurile ce se produc, marfa ce se comercializeaz i locul producerii sau
comercializrii acestora;
volumul real al produciei, mrfurilor, numrul de angajai etc.;
alte situaii neclare care apar n procesul efecturii controlului fiscal.
Verificrile faptice pot fi exercitate n procesul de efectuare i a altor metode
de efectuare a controlului fiscal la faa locului sau n cazurile n care se dispune de
informaii aferente unor nclcri comise de ctre contribuabil, care n consecin
au contribuit la nerespectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal prin verificare faptic poate fi efectuat n scopul verificrii
existenei unui anumit post de activ cum ar fi, numerarul banilor n cas; dac
mijloacele fixe, tehnica, diferite utilaje sunt folosite n activitatea de ntreprinztor

26

i nu n scopurile personale; existena de facto a acestora; darea n exploatare a


unor obiecte etc.
De regul, pentru efectuarea verificrii faptice este necesar participarea a
cel puin doi funcionari fiscali fiind efectuat n prezena persoanelor cu funcii de
rspundere i/sau persoanelor responsabile care la momentul verificrii au n
obligaiunile funcionale rspunderea fa de sectorul economico-financiar al
ntreprinderii supus verificrii faptice.
n cazul n care contribuabilul sau persoanele indicate lipsesc sau nu permit
accesul la efectuarea controlului fiscal, funcionarii fiscali vor implica n mod
obligatoriu doi martori. Colaboratorii organelor de drept, de regul poliistul de
sector pot fi antrenai n calitate de martori. n caz dac martorii nu pot fi gsii
atunci unul din funcionarii fiscali ntocmete actul, iar cellalt funcionar fiscal
mpreun cu oferul sau alt angajat al Serviciului fiscal pot fi luai ca martori.
n caz de necesitate funcionarii fiscali pot solicita explicaii n scris de la
persoanele responsabile ale contribuabilului i alte persoane (angajai, martori)
care ar putea s contribuie la clarificarea situaiilor neclare ce apar n cadrul
controlului fiscal.
Dup efectuarea controlului fiscal prin verificare faptic se ntocmete actul
de control n prezena i cu participarea persoanelor cu funcii de rspundere ale
contribuabilului.
Dac n cadrul verificrilor faptice sunt depistate unele nclcri ale
drepturilor consumatorilor (calitatea produselor, termenele de valabilitate expirate,
termenele expirrii licenelor, etc.) funcionarii fiscali vor consemna aceste
nclcri n actul de control cu informarea organelor competente. Dac fenomenele
respective au influenat la modificarea obligaiei fiscale, atunci se indic i norma
fiscal care a fost nclcat de ctre contribuabil.
n cazurile n care necesitatea efecturii verificrilor faptice a aprut n
procesul efecturii altor verificri, rezultatele verificrilor faptice se vor include n

27

mod obligatoriu la actul de control fiscal de baz i vor fi reflectate printr-o decizie
unic.19

2.2.2 Verificarea documentar


Verificarea documentar, conform prevederilor art.218 din Codul fiscal
const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i
altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile
referitoare la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal.
Obiectul verificrii documentare const n examinarea modului n care se
efectueaz sau s-a efectuat calcularea i achitarea impozitelor, taxelor i altor pli
i a modului cum se respect principiile stabilite de inere a evidenei contabile,
ntru relevarea abaterilor, delapidrilor, deficienelor ce au influenat obligaiunea
fiscal.
Subiectul verificrii documentare l reprezint persoanele care sunt
nregistrate sau nenregistrate n modul stabilit de legislaie i practic activitate de
antreprenoriat sau alte activiti, care duc la obinerea unor venituri sau au drept
scop obinerea unor venituri, adic sunt deintoare i/sau realizatoare a obiectelor
impozabile i care, conform legislaiei, sunt supuse achitrii impozitelor, taxelor,
altor pli obligatorii la buget.
Esena verificrii documentare const n verificarea i confruntarea datelor
din drile de seam fiscale aferente calculrii i achitrii impozitelor, taxelor i
altor pli obligatorii prezentate de contribuabili cu datele autentice obinute de
ctre funcionarii fiscali. Punctul de reper al verificrii documentare l constituie
compararea datelor reflectate n documentele prezentate de ctre contribuabil
organului fiscal cu datele obinute de facto de ctre funcionarii fiscali n cadrul
controlului fiscal din diferite surse.
Verificrii documentare se supun documentele primare, registrele contabile,
documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale,
informaiile din alte surse (ale Departamentului Vamal, Departamentului Statistic
19

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
28

i Sociologie, etc.) alte documente ale subiectului economic (ordine, planuri,


contracte, devize etc.) aferente determinrii i onorrii de ctre acesta a obligaiilor
fiscale. Totodat, n cadrul verificrii documentare sunt utilizate i alte informaii
de care dispune organul de control n vederea stabilirii corectitudinii determinrii i
achitrii de ctre subiectul supus controlului a obligaiunilor fiscale la buget.
n cadrul verificrii documentare se vor supune examinrii toate
documentele

justificative

obinute

de

ctre

funcionarii

fiscali

aferente

operaiunilor examinate sau a mai multor n dependen de caz.


Controlul fiscal prin verificare documentar solicitat de ctre contribuabil
privind restituirea TVA, accizelor, impozitului pe venit din buget i/sau lichidarea
acestuia, se efectueaz n baza cererii oficiale depuse la organul fiscal.
n scopul aprecierii integrale a aspectelor ce influeneaz verificarea
documentar funcionarul fiscal verific:
executarea de ctre contribuabili a obligaiilor de nregistrare sau
modificare a ntreprinderii innd cont de prevederile Legii nr.845-XII
din 03.01.92 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi i Codul fiscal.
Se verific dac contribuabilul practic genurile de activitate determinate
de legislaie ce necesit liceniere n baza licenei de stat pentru genul de
activitate corespunztor i respectiv valabilitatea acesteia.
respectarea modului de organizare i inere a contabilitii conform
legislaiei i anume respectarea prevederilor art.257 din Codul fiscal,
Legii contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995 i a Standardelor
Naionale de Contabilitate aprobate prin Ordinul nr.174 din 25.,12.1997
al Ministerului Finanelor.
toate contractele care au fost ncheiate de contribuabil, fiind analizat
modul de ntocmire a acestora denumirea i obligaiile prilor, modul i
termenele de realizare a contractelor, etc. i corectitudinea reflectrii
operaiunilor economico-financiare aferente contractelor n evidena
contabil sub aspectul determinrii i onorrii obligaiilor fiscale

29

respectarea de ctre contribuabili a prevederilor art.256 din Codul fiscal


privind reflectarea codului fiscal atribuit contribuabilului n documentele
contabile, drile de seam fiscale i financiare, etc. i indicarea codului
fiscal n documentele de eviden primar care se elibereaz altor
persoane.
respectarea prevederilor Hotrrii Guvernului RM nr.294 din 17.03.1998
Cu privire la executarea Decretului Preedintelui RM nr.406 din
23.12.1997 n partea ce ine de evidena, eliberarea, pstrarea i
utilizarea formularelor tipizate de documente cu regim special (primite,
utilizate i cele din stoc).20

2.2.3 Verificarea total


Controlul fiscal prin verificare total, conform prevederilor art.219 din
Codul fiscal, se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor
actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de
stingere a obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal. ns
innd cont de prevederile art.264 din Codul fiscal aceast tehnic de control
reprezint analiza unei ntregi activiti a contribuabilului prin studierea i
verificarea integral a documentelor acestuia pe o perioad determinat de
timp.
Aceast metod de efectuare a controlului fiscal se va utiliza n special la
controalele fiscale n cadrul crora este necesar verificarea integral a
obligaiunilor contribuabilului fa de toate bugetele de toate nivelurile.
Controlul fiscal prin verificare total va fi efectuat pe o perioad de gestiune
de minim un an fiscal.Prin metoda verificrii totale inspectorul este obligat s
verifice neaprat toate impozitele i taxele de care contribuabilul este i/sau a fost
pltitor.
Verificarea total include i particulariti acelei documentare i, n acelai
timp, faptice, etc. i const n verificarea modului n care contribuabilul execut
20

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
30

legislaia fiscal. Totodat, n cadrul verificrii totale, n funcie de apariia


necesitii vor fi utilizate i alte tipuri de verificri (spre exemplu: verificarea prin
contrapunere, operativ). Respectiv, la efectuarea verificrii totale se va ine cont
de prevederile stipulate aferente verificrilor prin intermediul crora se exercit
aceasta.21
n materialele controlului efectuat vor fi reflectate toate poziiile supuse
controlului cu specificarea rezultatelor separat pe fiecare poziie supus
controlului, fr a se mrgini la fraze de ordin general, cum ar fi: la TVA nclcri
nu au fost depistate. Este necesar descrierea succint a operaiunilor efectuate de
contribuabil specificnd ulterior sumele aferente bugetului cu indicarea bazei
impozabile. n continuare sunt descrise unele din principalele momente obligatorii
care trebuie reflectate n actul de control fiscal pe fiecare impozit i tax n parte n
cazul n care nu sunt depistate nclcri:
1. Impozitul pe venit obinut din activitatea de antreprenoriat. La acest
compartiment de ctre funcionarul fiscal se va ntocmi tabelul cu indicatorii
Raportului privind rezultatele financiare al contribuabilului pe perioada supus
controlului, care se va reflecta obligatoriu n actul de control sau se va anexa la
acesta. Acest raport va conine datele contribuabilului, datele controlului fiscal i
devieri n corelare cu declaraiile VEN descriind suma ajustrilor i facilitilor
acordate. n cazul n care agentul economic a activat n pierderi mai cu seam ani
la rnd, funcionarul fiscal urmeaz s descrie concret cauza acestor pierderi
urmnd s ntreprind n caz de necesitate urmtoarele msuri:
- controale fiscale cu verificare prin contrapunere;
- inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale;
- efectuarea verificrilor relaiilor cu persoanele interdependente;
- verificarea de facto a costului unei uniti de producie innd cont de volumul
de resurse energetice consumate, altor resurse i materiei prime.

21

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
31

2. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat. La acest capitol funcionarul


fiscal va descrie succint despre: corectitudinea acordrii scutirilor la impozitarea
veniturilor salariale, numrul de angajai, impozitul reinut la buget i veridicitatea
notelor de informare prezentate i ce urmau a fi prezentate n conformitate cu
prevederile art.92 al Codului fiscal verificnd nscrierile din fia personal a
agentului economic. Totodat, se va verifica corectitudinea reinerii impozitului de
la sursa de plat din alte surse n conformitate cu prevederile art.89, 90 i 91 ale
Codului fiscal, (dac agenii economici nu utilizeaz n activitatea sa diferite
brevete, dreptul de autor, nu a primit careva servicii i dac nu a achitat alte pli n
folosul persoanelor fizice rezidente sau nerezidente) i/sau altor materiale
instructive-explicative care prevd careva aspecte referitoare la reinerea
impozitului pe venit de la sursa de plat. 22
3. Taxa pe valoarea adugat. n toate cazurile funcionarul fiscal n actul de
control fiscal va fixa momentul nregistrrii contribuabilului ca subiect al
impunerii cu TVA, n baza crui articol al Codului fiscal a fost nregistrat acesta la
organul fiscal ca pltitor al TVA, numrul certificatului de nregistrare, dac se in
registrele de procurri i livrri conform modului stabilit, etc. n cazul n care
exist export/import de mrfuri i servicii n act se va stipula ce volum, unde i ce
fel de marf sau grupuri de mrfuri au fost importate i/sau exportate. De asemenea
n toate cazurile se va ntocmi tabela privind corectitudinea calculrii i achitrii n
buget a TVA, care se va anexa obligatoriu la actul de control fiscal. n act se vor
meniona rezultatele verificrii datelor evidenei primare cu informaiile din baza
de date a organului fiscal, specificnd dup caz dac au fost efectuate verificri
prin contrapunere. n cazul lichidrii contribuabililor ca pltitori ai TVA n act se
vor indica concret cauzele corespunztoare cu referin la articolele respective din
Codul fiscal.
4. Accize. Dup caz, se va stipula n act data nregistrrii ca subiect al
impunerii cu acciz, numrul certificatul de nregistrare, etc. Se va descrie volumul
22

Circulara IFPS nr.(17-2-09/2-904-4255)36 din 11.11.2003 Privind stabilirea modului de perfectare a rezultatelor

controlului fiscal n partea ce se refer impozitului pe venit reinut la sursa de plat.

32

mrfurilor supuse accizelor, dac se ine registrul de eviden a mrfurilor supuse


accizelor, locul aflrii ncperilor de acciz. n cazul exportului mrfurilor accizate
se va meniona respectarea de ctre contribuabil a modului privind

repatrierea

valutei.
5. Impozitul pe bunurile imobiliare. La acest impozit dac contribuabilul
dispune de imobil, se va specifica care este suprafaa, dup caz, dac imobilul este
dat n arend se va stipula n baza crui contract i perioada preconizat de dare n
arend a imobilului.
6. Impozitul funciar. Se indic datele privind suprafaa deinut n proprietate
a terenurilor de pmnt, valoarea pmntului din Certificatul de proprietate i
datele din evidena contabil referitoare la terenurile respective.
7. Plata pentru ap. n actul de control se va meniona volumul de ap
captat de ctre contribuabil i aprecierea respectrii condiiilor impuse de CR
Apele Moldovei.
8. Taxa perceput n fondul rutier. n caz dac contribuabilul este pltitor de
taxa n fondul rutier se va specifica numrul de uniti de transport care se
exploateaz i figureaz la bilanul ntreprinderii verificnd cu datele prezentate n
fondul rutier.
9. Taxa pentru amenajarea teritoriului. Funcionarul fiscal n act va specifica
dac contribuabilul supus controlului este pltitor ai taxei pentru amenajarea
teritoriului cu descrierea volumului fondului de retribuire a muncii i numrul
mediu scriptic de salariai.
10. Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale. De asemenea n actul de
control fiscal se va fixa suma taxei stabilit pentru contribuabil conform deciziei
autoritii publice locale.
11. Defalcrile la bugetul asigurrilor sociale i fondul asigurrilor
obligatorii de asisten medical. Actul de control va conine aprecierea
corectitudinii calculrii de ctre agenii economici a contribuiilor de asigurri

33

sociale i asisten medical cu descrierea bazei impozabile i a sumei totale a


contribuiilor. 23
n cadrul controlului fiscal inspectorul obligatoriu va meniona despre
corectitudinea verificrii facilitilor fiscale la impozitele, taxele i plile anterior
descrise n cazul n care contribuabilul beneficiaz de acestea.
n cazul n care sunt depistate derogri de la prevederile legislaiei, n actul
de control fiscal vor fi descrise clar i laconic fiecare nclcare, obiectul acesteia,
operaiunile economico-financiare care confirm comiterea nclcrilor prin modul
de reflectare a acestora n evidena contabil, prevederile legale care au fost
nclcate cu specificarea detaliat a sumelor aferente acestor nclcri, precum i
consecinele aduse de nclcrile depistate (sumele cu care a fost prejudiciat
bugetul). n cazul constatrii nclcrilor fiscale inspectorul va solicita explicaii
orale i n scris de la persoanele cu funcii de rspundere a contribuabilului, copiile
documentelor referitoare la aciunile economice i confirmri de la acele persoane
care nemijlocit au contribuit la ndeplinirea acestor operaii care au fost reflectate
n evidena contabil. 24
n cadrul controlului fiscal la faa locului prin verificare total de ctre
funcionarii fiscali dup necesitate se efectueaz inventarierea bunurilor i valorilor
contribuabilului.
Inventarierea este o modalitate specific care reprezint ansamblul
operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i pasiv,
cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii la data la care
aceasta se efectueaz.
nainte de nceperea efecturii inventarierii de ctre persoana responsabil de
depozit, ncperi comerciale, etc. se prezint lista bunurilor.
23

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

24

Inspectoratul Fiscal de Stat al R.M. ndrumar privind unele poziii care trebuie verificate n procesul efecturii

controlului fiscal". 2002.


34

Inventarierea mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite,


mrfurilor, mijloacelor bneti i altor valori se efectueaz de ctre funcionarii
fiscali pe fiecare loc a aflrii lor i pe fiecare persoan responsabil, n pstrarea
cruia se afl aceste valori.
n cadrul inventarierii se va atrage atenia asupra circuitului valorilor i
bunurilor materiale, corectitudinii formrii preurilor acestora n dependen de
metodele prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii adoptat n
conformitate cu S.N.C. respective.
Verificarea soldurilor efective se efectueaz cu participarea obligatorie a
persoanelor gestionare (casieri, administratori de gospodrii, secii, magazii,
puncte de achiziionare, puncte de comercializare, etc.).
Dac inventarierea valorilor nu este terminat pe parcursul unei zile, ea
trebuie s fie terminat pe parcursul zilelor urmtoare. n acest caz ncperile unde
se pstreaz valorile, la plecare trebuie s fie sigilate. Pentru efectuarea
inventarierii sigiliile pot fi luate sub semntur din cadrul direciei (seciei)
urmrirea plilor a IFS teritorial sau IFPS pe parcursul creia acestea se pstreaz
la persoanele care efectueaz controlul.25
Rezultatele inventarierii se nscriu ntr-un proces-verbal privind rezultatele
inventarierii. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii conine n principal,
urmtoarele elemente: denumirea contribuabilului, codul fiscal, data ntocmirii,
numele i prenumele persoanelor participante la inventariere, gestiunea
inventariat, data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere, rezultatele
inventarierii, semnturile persoanelor participante, etc. Rezultatele generalizate a
inventarierii se reflect n actul de control fiscal, iar procesul verbal se anexeaz
obligatoriu la acesta.
Dup finalizarea inventarierii valorilor materiale i mrfuri, funcionarii
fiscali trebuie s verifice n evidena contabil nregistrrile n toate conturile
respective n comparaie cu conturile corespondente. De exemplu, la mijloacele
25

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
35

fixe este necesar stabilirea dac toate obiectele date n exploatare, sunt nregistrate
n evidena contabil; la valorile de mrfuri i materiale dac toate sunt primite i
trecute n eviden; la producia n curs de execuie dac toate cheltuielile sunt
nregistrate n modul prevzut de S.N.C..
n cazul stabilirii surplusurilor sau lipsurilor, fiecare persoan responsabil
va prezenta lmurire n scris descriind motivele acestor diferene.
n cadrul controlului fiscal prin verificare total vor fi verificate urmtoarele
situaii i anume:
soldul de blanchete de strict eviden;
dac cantitatea mrfii, produciei de la depozit este nregistrat n plin msur
n evidena contabil precum i existena soldurilor de facto a mrfii;
dac sunt nregistrate, n plin msur, n evidena contabil rezultatele unor
activiti de antreprenoriat desfurate de contribuabil;
dac contribuabilul dat nu produce sau comercializeaz i alte tipuri de mrfuri
n afar de cele nregistrate n evidena contabil, precum i efectueaz activiti
de antreprenoriat interzise sau fr a deine licenele respective;
respectarea condiiilor de beneficiere a nlesnirilor fiscale (credite fiscale);
dac materialele, semifabricatele eliberate de la depozit au fost utilizate
totalmente n procesul de producie;
dac la punctele de comercializare se realizeaz anume marfa, producia care a
fost eliberat de la depozit conform documentelor de ieire;
verificarea indicatorilor benzii mainii de cas i control cu datele evidenei
contabile a contribuabilului;
formarea preurilor mrfurilor efectund dup caz controale prin contrapunere;
alte situaii care pot fi supuse controlului fiscal.26

2.2.4 Verificarea parial


26

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
36

Verificarea parial, conform prevederilor art.220 din Codul fiscal, const


n controlul asupra corectitudinii achitrii i stingerii unor anumite tipuri de
obligaii fiscale, asupra executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte,
documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea parial reprezint o verificare selectiv a datelor evidenei contabile
i se exercit n cazul n care apare necesitatea verificrii unei pri din obligaiile
fiscale ale contribuabilului. Aceasta const n verificarea de ctre organul fiscal a
calculrii i achitrii unui sau mai multor impozite sau taxe de ctre contribuabil.
n cadrul exercitrii verificrii pariale se va ine cont n mod obligatoriu de
prevederile stipulate la celelalte tipuri de verificri, precum i de principiile
generale de exercitare a controlului fiscal .27

2.2.5 Verificarea tematic


Verificarea tematic, conform prevederilor art.221 din Codul fiscal, const
n controlul asupra corectitudinii calculrii i stingerii unui anumit tip de
obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului.
n cadrul exercitrii verificrii tematice se va ine cont n mod obligatoriu de
prevederile stipulate la celelalte tipuri de verificri, precum i de principiile
generale de exercitare a controlului fiscal i de valorificare a rezultatelor acestuia .
Controlul fiscal la faa locului solicitat de contribuabil care cuprinde numai
unele aspecte ale activitii lui i anume controlul privind restituirea sumelor taxei
pe valoarea adugat i accizelor din buget, etc. este un control fiscal cu ieirea la
faa locului care se efectueaz n conformitate cu prevederile Instruciunii IFPS
Privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr.06 din 31 decembrie

27

Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor metodice cu privire la metodologia

controlului fiscal privind impozitul pe venit la bnci i ailor instituii financiare".


37

2002, Regulamentul Cu privire la restituirea sumelor accizelor, nr.07 din 03


aprilie 2001 i altor circulare a IFPS referitoare la aceste compartimente.

2.2.6 Verificarea operativ


Verificarea operativ, conform prevederilor art.222 din Codul fiscal, se
aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele
economice i financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata
autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea
Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau
documentar. Respectiv, modalitatea efecturii verificrilor operative va fi similar
celei faptice, sau n caz de necesitate i/sau documentar.
Pentru efectuarea verificrilor operative este obligatoriu ntocmirea DICF. La
delegarea funcionarilor fiscali pentru efectuarea verificrilor operative n strzi i
piee, poziia denumirea contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului a
DICF va fi completat n felul dup cum urmeaz contribuabilii care desfoar
activitate de antreprenoriat n piaa X, strada Y sau primria Z n care se
preconizeaz a fi efectuate aceste verificri.
n cazul n care se constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea
circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor
respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control
fiscal prin alte metode tehnice.
n cazul n care agentul economic dispune de uniti de comer (magazin,
cafenea, etc.) de ctre funcionarul fiscal se va verifica operativ (inopinat)
respectarea legislaiei n vigoare privind declararea acestora la organul fiscal,
aplicarea mainilor de cas i control la efectuarea decontrilor n numerar, precum
i prezena licenelor, autorizaiilor necesare i a timbrelor de acciz la mrfurile
necesare a fi supuse marcrii. n procesul controlului este necesar s se verifice
datele benzilor mainilor de cas i control cu datele evidenei financiare analitice
pe categoriile corespunztoare de mrfuri. De verificat dac marca aparatului de
cas al contribuabilului supus controlului fiscal este inclus n nomenclatorul de
aparate de cas existent.
38

n cazul n care se depisteaz divergene ntre datele care indic momente de


evaziuni fiscale funcionarul fiscal urmeaz s ntocmeasc o not raport
conducerii organului fiscal fiind indicat necesitatea efecturii controlului fiscal la
faa locului prin alte metode de verificare cu respectarea prevederilor art.214 i 216
ale Codului fiscal.
2.2.7 Verificarea prin contrapunere
Verificarea prin contrapunere, conform prevederilor art.223 din Codul
fiscal, const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu
care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare, etc., pentru a se
constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.
n procesul efecturii controalelor fiscale, contribuabilii nu ofer ntotdeauna
documente i informaii veridice aferente estimrii obligaiilor fiscale ale acestora,
ori apar ndoieli la veridicitatea calculrii i achitrii obligaiunilor fiscale
(estimarea bazei impozabile). Astfel, obiectiv apare necesitatea verificrii
autenticitii informaiilor prezentate i legalitatea tranzaciilor efectuate prin
exercitarea verificrilor prin contrapunere.
Subiecii verificrilor prin contrapunere l reprezint persoanele juridice i/sau
fizice, inclusiv cetenii, care au avut (au), sau se presupune c au avut (au) relaii
economico - financiare cu contribuabilul supus controlului fiscal de baz.
Funcionarul fiscal care efectueaz controlul fiscal de baz, determin de sine
stttor poziiile necesare a fi supuse controlului utiliznd verificrile prin
contrapunere, stabilind situaiile neclare sau care trezesc momente suspecte i care
necesit a fi verificate.
n cazul n care funcionarul fiscal stabilete necesitatea efecturii unei verificri
prin contrapunere, acesta ntocmete o not raport n adresa efului organului fiscal
prin care argumenteaz necesitatea efecturii acesteia. Dac conducerea organului
fiscal accept efectuarea verificrii prin contrapunere, va fi ntocmit DICF.
Controlul fiscal prin verificare prin contrapunere poate fi efectuat i n incinta
organului fiscal, invitnd prin citaie persoanele responsabile de activitatea unor
ntreprinderi pentru a prezenta documentele concrete, a da mrturii i lmuriri.
39

Criteriile mai distincte pentru selectarea poziiilor ce urmeaz a fi supuse


verificrilor prin contrapunere sunt cazurile n care:
s-au efectuat careva tranzacii, dar lipsesc documentele confirmative;
n facturile fiscale (de expediie) preul de realizare difer vdit de preurile de
pia;
n rezultatul unor operaii economico-financiare agentul economic obine
pierderi (venituri) mari;
marfa este realizat sau serviciile sunt prestate gratuit;
marfa procurat, dup o perioad de timp este returnat aceluiai furnizor;
n facturile de expediie sunt corectri suspecte, nscrieri cu mai multe pixuri;
achitarea pentru marfa livrat este ndelungat;
contribuabilul a avut relaii de afaceri o perioad ndelungat de timp cu unul i
acelai partener, care la un moment dat s-au rupt i a nceput s in relaii cu alt
contribuabil, fr a fi executate achitrile corespunztoare (datorii compromise)
cu ntreprinderea iniial;
contribuabilul a efectuat o singur operaiune economic cu un partener, aceasta
fiind de o sum mare;
se constat existena unor relaii ntre subiecii economici, acetia avnd ntre ei
persoane interdependente;
tranzacii de capital fr modificrile corespunztoare n documentele de
nregistrare a contribuabilului;
contribuabilul a practicat achitri prin numerar i barter;
contribuabilul dispune de o eviden contabil perfect, are permanent volume
mari de livrri, dar n dinamic achit la buget impozite, taxe i pli n sume
neeseniale, obinnd totodat pierderi;
se analizeaz i informaia din baza de date informaional (alte surse) n scopul
verificrii i constatrii existenei relaiilor ntre conducerea, fondatorii
contribuabilului supus controlului fiscal de baz i a altor contribuabili, fapt ce

40

servete la fel un criteriu de selectare a contribuabililor ce urmeaz a fi supui


verificrilor prin contrapunere.
n situaiile n care n procesul controlului de baz, prin verificarea
documentelor prezentate de contribuabil nu sunt depistate nclcri ale
legislaiei fiscale, ns agentul economic pe perioada supus controlului a
efectuat tranzacii economice n proporii mari efectuarea verificrilor prin
contrapunere depisteaz fapte, aciuni, inaciuni ce influeneaz i modific
considerabil obligaiile fiscale.
alte cazuri care atest necesitatea efecturii verificrilor prin contrapunere.
Funcionarul fiscal, n cadrul efecturii controlului fiscal, nu trebuie s se
limiteze doar la documentele i informaiile prezentate de ctre contribuabilul
supus controlului.

n cadrul controlului fiscal trebuie de obinut argumente

concrete privind nerespectarea legislaiei fiscale att de ctre contribuabilul supus


controlului ct i de ctre ali contribuabili, care au avut (au) relaii cu
contribuabilul supus controlului.28
La efectuarea verificrilor prin contrapunere se urmrete nu numai verificarea
autenticitii unor documente, date, ci i obinerea argumentelor utile pentru
efectuarea controalelor fiscale la ali contribuabili.
Preventiv, nainte de a efectua verificarea prin contrapunere, se recomand
funcionarului fiscal, n scopul facilitrii efecturii controlului de a obine diverse
informaii de la contribuabil n vederea stabilirii autenticitii datelor de care
dispune contribuabilul de baz, precum i s-i elaboreze un program de efectuare
a verificrii prin contrapunere.
Acest program include preponderent poziiile neclare sau suspecte (presupuse a
fi suspecte), aprute n cadrul controlului de baz i care urmeaz a fi supuse
verificrii, precum i un chestionar (lista cu ntrebri) ntocmit pentru conversaia
cu conductorul, contabilul - ef al contribuabilului.

28

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

41

Totodat, n partea introductiv, programul trebuie s conin o informaie


detailat asupra contribuabilului la care se preconizeaz efectuarea verificrii prin
contrapunere i asupra faptelor ce necesit a fi verificate, i anume: denumirea
contribuabilului la care este preconizat efectuarea verificrii prin contrapunere;
codul fiscal al acestuia; adresa juridic (sediul); rechizitele bancare; documentele
ce confirm tranzaciile efectuate, inclusiv:
contractele, documentele de expediie, facturile fiscale (TVA) cu anexele,
modul de achitare i documentele ce confirm achitarea,
data efecturii operaiei, numrul i seria documentelor, cantitatea, suma etc.
n scopul determinrii veridicitii i corectitudinii informaiilor primite de la
contribuabilul supus verificrii prin contrapunere, chestionarul elaborat de
funcionarul fiscal trebuie s conin att ntrebri nemijlocit referitoare la poziiile
necesare a fi verificate, ct i ntrebri suplimentare aferente altor tranzacii, relaii
etc.
Verificarea prin contrapunere ncepe cu conversaia cu conductorul i
contabilul contribuabilului. n cadrul discuiei funcionarul fiscal, pe lng
ntrebrile ce in nemijlocit de poziiile ce urmeaz a fi verificate, discut i asupra
altor ntrebri din chestionarul anterior pregtit sau eventual aprute pe loc. Scopul
acestor aciuni, const n aceea c pe lng verificarea autenticitii unor
documente, date, pot fi stabilite i eventualele poziii, care urmeaz a fi verificate
ulterior.
n practica de control sunt ntlnite cazuri n care unele inspectorate fiscale
teritoriale se adreseaz altor inspectorate fiscale teritoriale cu solicitri de a efectua
verificri prin contrapunere la care sumele ce urmeaz a fi verificate sunt de o
mrime simbolic. n scopul evitrii unor astfel de situaii, care n rezultat duc la
sustragerea funcionarilor fiscali de la alte controale etc., se recomand ca
verificrile prin contrapunere (exceptnd unele situaii particulare) s fie efectuate
n cazul tranzaciilor n sum de la 20 mii lei pe contribuabil, pe o perioad de un
an.29
29

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
42

n funcie de amplasarea teritorial a contribuabililor ce urmeaz a fi supui


verificrilor prin contrapunere, apar urmtoarele cazuri:
- contribuabilul se afl n raza de deservire a aceluiai IFS teritorial;
- contribuabilul se afl n raza de deservire a altui Oficiul Fiscal din cadrul
aceluiai Inspectorat Fiscal de Stat teritorial (n cazul IFS pe mun. Chiinu);
- contribuabilul se afl n raza de deservire a altui Inspectorat Fiscal de Stat
teritorial,
- contribuabilul desfoar activitate n alt ar cu care Republica Moldova are
ncheiate Acorduri (Convenii) de colaborare reciproc n domeniul fiscalitii.
n cazul n care contribuabilul care urmeaz a fi supus verificrii prin
contrapunere se deservete la acelai IFS teritorial, controlul se efectueaz de
regul de ctre acelai funcionar fiscal, care efectueaz controlul de baz. n
situaiile n care apare necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
concomitent la mai muli contribuabili, la decizia efului seciei (direciei) control
fiscal pot fi implicai n verificri mai muli funcionari fiscali.
Dac contribuabilul la care urmeaz a fi efectuat verificarea prin contrapunere
se deservete la alt Oficiu Fiscal din cadrul aceluiai inspectorat fiscal teritorial,
efectuarea verificrii prin contrapunere la contribuabilul respectiv se solicit printro adresare naintat la nivel de inspectorat fiscal teritorial (n cazul IFS pe mun.
Chiinu).
Este necesar de menionat c n cazul n care contribuabilul se afl la o distan
la care se pot deplasa funcionarii fiscali care efectueaz controlul de baz este
oportun efectuarea verificrii prin contrapunere de ctre aceiai funcionari fiscali.
n acest scop pentru efectuarea propriu-zis a verificrii prin contrapunere
funcionarii fiscali se vor adresa la organul fiscal la care se deservete
contribuabilul ce urmeaz a fi supus verificrii prin contrapunere pentru a li se
elibera DICF.
Adresarea naintat trebuie s conin complet i s descrie clar urmtoarele
date:

43

n care baz a aprut necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere;

denumirea deplin a contribuabililor la care se solicit efectuarea


verificrii prin contrapunere;

adresa juridic, codul fiscal al acestora, rechizitele bancare;

descrierea laconic a datelor deja constatate n procesul controlului fiscal


de baz, aferent poziiilor ce urmeaz a fi verificate;

ce informaie este solicitat i care sunt motivele, inclusiv: data, numrul


i seria documentelor de livrare sau procurare a mrfurilor (prestrii
serviciilor); modul de efectuare a achitrilor (cu indicarea documentelor
confirmative); data i numrul contractelor; alte chestiuni interesate (dup
caz);

numele executorului i telefonul.

La adresare de asemenea se anexeaz copiile documentelor ce confirm efectuarea


operaiunilor ce necesit a fi verificate.
Verificarea prin contrapunere la contribuabilii altor state se efectueaz
nemijlocit prin intermediul Direciei analiza activitii, relaii externe i publice a
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. n acest caz, solicitrile urmeaz a fi
ntocmite n conformitate cu prevederile indicaiilor efului Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat ce reglementeaz modalitatea solicitrii informaiei sau efecturii
controalelor fiscale de ctre organele fiscale ale altor state. De asemenea la
ntocmirea adresrilor funcionarul fiscal urmeaz s in cont de indicaiile,
scrisorile, acordurile i conveniile internaionale care conin anumite cerine
privind exercitarea controalelor n alte state.
Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale (Oficiile Fiscale) care au primit
solicitri de a efectua verificri prin contrapunere i vor concentra eforturile ca n
ntr-un termen ct mai restrns s efectueze aceste verificri i s acorde rspuns
solicitantului n mod ct mai operativ mai ales n cazurile ce in de restituirea
sumelor TVA i accizului din buget.
Rspunsurile acordate la solicitrile de efectuare a verificrilor prin
contrapunere vor include o scrisoare de nsoire, n care se reflect aciunile real
44

ntreprinse cu elucidarea laconic a faptelor depistate, la care se anexeaz copia


actului de control, copiile documentelor respective, alt informaie existent.
De regul, verificrile prin contrapunere se efectueaz la sediul contribuabilului
n prezena i cu participarea contabilului ef, prin ntiinarea conductorului
contribuabilului la momentul iniierii verificrii prin contrapunere.
n procesul efecturii verificrii prin contrapunere se contrapun toate
exemplarele unui document ce confirm o tranzacie, existente la unitatea supus
controlului de baz i la unitatea supus verificrii prin contrapunere, adic cu care
s-au efectuat decontri, de la care s-au primit sau au fost livrate materiale, produse,
mrfuri, alte valori, etc., spre exemplu:
originalul facturii existente la client se compar cu copia rmas la furnizor;
extrasul din cont primit de la banc cu copia existent la banc sau la beneficiar,
copia chitanei rmas n carnetul chitanier se compar cu originalul chitanei
aflate la pltitor,
compararea datelor din conturile Clieni i Debitori la contribuabilul supus
controlului de baz cu cele din conturile Furnizori i Creditori ale altor
contribuabili i invers; etc.
n procesul efecturii verificrii prin contrapunere pot s apar situaii cnd una
i aceeai tranzacie (alt poziie verificat), este reflectat diferit de ctre
participani, adic la un contribuabil n documentele ce confirm efectuarea
tranzaciei (alt aciune) este reflectat o anumit sum, iar la alt contribuabil este
reflectat cu totul o alt sum.
n astfel de situaii, documentele n original se ridic de la contribuabil i ntru
evitarea unor posibile cazuri de pierdere a documentelor, organul fiscal va face
copii la documentele originale ridicate, nainte ca acestea s fie transmise
organelor de drept pentru determinarea obligaiilor fiscale n rezultatul cercetrilor
penale.
La ridicarea documentelor se ntocmete proces-verbal de ridicare a
documentelor, respectndu-se prevederile art.145 din Codul fiscal.

45

Pe lng confruntarea autenticitii documentelor supuse verificrii prin


contrapunere se verific i momentele dubioase care pot aprea din discuia
ntreinut cu conducerea, din alte documente i informaii.
La finalizarea verificrii prin contrapunere este ntocmit actul de control fiscal
n modul stabilit.
Dac, n procesul efecturii verificrii prin contrapunere, sunt depistate nclcri
ale legislaiei fiscale de ctre contribuabilul supus verificrii prin contrapunere,
funcionarii fiscal vor indica n actul de control faptele real constatate cu indicarea
obligatorie a normelor legale nclcate.
Decizia asupra cazului de nclcare fiscal n rezultatul controlului fiscal cu
ieirea la faa locului pe marginea verificrilor prin contrapunere este adoptat de
organul fiscal n a crui raz contribuabilul este luat la eviden cu excepia
contribuabililor mari la care decizia asupra cazului de nclcare fiscal este luat de
conducerea IFPS..
Durata de efectuare a unei verificri prin contrapunere la un contribuabil, se
stabilete n dependen de volumul de lucru, dar nu mai mult dect termenele
stabilite pentru efectuarea controalelor, adic cu respectarea prevederilor art.216
(4) din Codul fiscal .
Actul de control fiscal ntocmit n rezultatul efecturii verificrii prin
contrapunere se anexeaz la actul de control fiscal de baz, iar n cazul n care
controlul fiscal prin verificare prin contrapunere este efectuat de ctre alt IFS
teritorial (DACM a IFPS) copia actului de control fiscal se expediaz printr-o
scrisoare oficial semnat de ctre conducerea organului fiscal respectiv, care de
asemenea se anexeaz la actul de control fiscal de baz.
innd cont de prevederile art.216(4) din Codul fiscal, n cazul n care termenul
de efectuare a controlului fiscal de baz expir i nu sunt finalizate verificrile prin
contrapunere aferente acestui control (din diferite motive), obligaia fiscal a
contribuabilului supus controlului fiscal de baz, se calculeaz n baza datelor i
informaiilor existente prin adoptarea deciziei corespunztoare, nu se aplic n
cadrul controalelor privind verificarea TVA i accizelor destinate restituirii din
46

buget, care se finiseaz numai dup prezentarea tuturor rezultatelor verificrilor


prin contrapunere solicitate.30
Pn la adoptarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal la apariia
rezultatelor verificrilor prin contrapunere, organul fiscal va ntocmi actul de
control suplimentar, care va fi parte component a materialelor controlului fiscal,
n baza cruia se va adopta decizia corespunztoare, nu se aplic n cadrul
controalelor privind verificarea TVA i accizelor destinate restituirii din buget, care
se finiseaz numai dup prezentarea tuturor rezultatelor verificrilor prin
contrapunere solicitate.
n cazul n care rezultatele verificrilor prin contrapunere vor fi primite de la
alt organ fiscal dup ce a fost adoptat decizia asupra cazului de nclcare fiscal,
organul fiscal n baza acestor date (actul de control fiscal prin contrapunere)
urmeaz s iniieze controlul fiscal prin verificare repetat, tematic n temeiul
DICF-lui fiind ntocmit actul de control fiscal i adoptat decizia respectiv. nu se
aplic n cadrul controalelor privind verificarea TVA i accizelor destinate
restituirii din buget, care se finiseaz numai dup prezentarea tuturor rezultatelor
verificrilor prin contrapunere solicitate.

2.2.8 Verificarea repetat


Verificarea repetat, conform prevederilor art.224 din Codul fiscal, se
aplic dac rezultatele controlului fiscal efectuat anterior sunt neconcludente,
incomplete sau nesatisfctoare, dac ulterior au fost depistate circumstane
ce atest existena unei nclcri fiscale n baza contestaiilor i, prin urmare,
se impune un nou control. Verificarea repetat se efectueaz n baza unei decizii
(DICF) a conducerii organului care va exercita controlul fiscal.
Subiectul verificrii repetate l reprezint contribuabilii care deja au fost supui
unui control fiscal, precum i aciunile funcionarilor fiscali care au efectuat
controlul fiscal anterior.

30

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

47

Obiectul verificrii repetate l constituie documentele primare, registrele


contabile, documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele
fiscale, informaiile din alte surse, alte documente ale subiectului economic
(ordine, planuri, contracte, devize etc.) aferente determinrii i onorrii obligaiilor
fiscale, precum i materialele controlului fiscal efectuat anterior.31
Scopul verificrilor repetate const n aprecierea calitii i determinarea
corectitudinii

controalelor

fiscale

efectuate

anterior

prin

verificarea

contrapunerea rezultatelor controlului fiscal efectuat anterior cu rezultatele reale


constatate n urma verificrii repetate.
n situaia n care apare necesitatea de efectuare a verificrilor repetate de ctre
funcionarii IFPS n vederea examinrii materialelor controalelor fiscale efectuate
(inclusiv i n baza criteriilor de risc) pentru soluionarea dezacordurilor,
contestaiilor, plngerilor i litigiilor de diferit ordin aprute ntre contribuabili i
organele fiscale, precum i n cazul cnd se solicit implicarea n cadrul controlului
a funcionarilor IFPS, DICF aferente acestor verificri se semneaz de ctre eful
(eful adjunct) IFPS, fiind aplicat tampila acestuia.
n cazul n care se preconizeaz efectuarea verificrii repetate n cadrul
inspectrii de ctre funcionarii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a activitii
organului fiscal teritorial, DICF se semneaz la fel de ctre eful (eful adjunct)
IFPS, fiind aplicat tampila acestuia, iar la poziia unde se cere de indicat temeiul
efecturii verificrii controlului se face meniunea "planului de inspectare.
Verificrile repetate se exercit n cazul prezenei urmtoarelor condiii:
dispunerea de informaii bine argumentate ce pun la dubiu calitatea i
autenticitatea controalelor fiscale deja efectuate;
existena contestaiilor fiscale, n cadrul examinrii crora apare necesitatea de
exercitare a verificrilor repetate;
necesitatea de a aprecia i a verifica corectitudinea aciunilor funcionarilor
fiscali ce au efectuat anterior controale fiscale.
31

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

48

Verificarea repetat poate fi efectuat i de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat


sau la iniiativa conducerii inspectoratului fiscal de stat teritorial ori a unui alt
organ cu atribuii de control fiscal.
Verificarea repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor fiscale i
n alte cazuri, la decizia conducerii organelor fiscale.
Verificarea repetat poate fi exercitat de ctre inspectorii fiscali principali i
superiori ai direciei (seciei) control fiscal, precum i de ctre funcionarii fiscali
din cadrul IFPS n dependen de competena direciei n care i exercit funciile.
n cazul naintrii de ctre contribuabili a contestrilor fiscale i la apariia
necesitii reale de efectuare a verificrii repetate, la decizia efului (adjunctului)
Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial respectiv i/sau IFPS, aceasta se exercit de
ctre funcionarii fiscali ai direciei (seciei) control fiscal cu implicarea n caz de
necesitate a funcionarilor fiscali din alte direcii (secii) a organului fiscal
respectiv i/sau IFPS, dup caz.
La decizia efului (efului-adjunct) IFS teritorial sau IFPS, verificarea repetat,
va cuprinde toate poziiile sau numai anumite poziii din actul de control fiscal
precedent.
n dependen de situaie, n vederea aprecierii i argumentrii aciunilor
ntreprinse, la efectuarea verificrii repetate poate s participe funcionarul fiscal
care a exercitat controlul fiscal anterior. Efectuarea verificrilor repetate de aceiai
funcionari fiscali sau de acelai grup de control care au exercitat controlul fiscal
precedent, nu se admite.
Principiile generale, procedura i ordinea de efectuare a verificrii repetate este
similar cu cea a metodei prin care a fost exercitat controlul fiscal precedent, fiind
stabilit (n caz de necesitate) una sau mai multe metode suplimentare de efectuare
a acesteia.
Termenul de efectuare a verificrii repetate este specificat n DICF i nu poate
depi termenele stabilite de efectuare a unui control fiscal. n caz de necesitate, la
decizia efului (efului-adjunct) organului fiscal, termenul de efectuare a verificrii
repetate poate fi prelungit. Dup finalizarea verificrii repetate se ntocmete actul
49

de control fiscal. Ordinea i modalitatea de ntocmire a actului de control fiscal n


rezultatul efecturii a verificrii repetate este similar modalitii de ntocmire a
actului de control fiscal.
n actul de control fiscal ntocmit de funcionarii fiscali sunt descrise clar i
deplin nclcrile depistate n cadrul verificrii repetate. Adic, n partea
constatatoare a acestui act nu se repet toate poziiile expuse n actul de control
fiscal precedent, ci se reflect doar divergenele depistate cu trimiteri argumentate
la documentele primare, de alt natur precum i la actele legislative i normative
care au fost nclcate.
Dac n rezultatul verificrii repetate, comparativ cu verificarea precedent, sau depistat derogri de la prevederile legislaiei fiscale (s-au calculat suplimentar
ori s-au micorat careva sume, au fost depistate nclcri - altele dect cele
depistate iniial), n baza actului de control fiscal se adopt o decizie asupra cazului
de nclcare.
Decizia adoptat n rezultatul verificrii repetate va reflecta de regul diferena
dintre sumele calculate iniial i sumele respective, cu recalcularea sanciunilor i a
majorrilor de ntrziere aferente acestor sume.
n situaia n care n rezultatul controlului fiscal repetat nu se confirm
nclcrile indicate n decizia anterioar, urmeaz de a anula toate poziiile
reflectate n decizia precedent i nu exist calculri suplimentare, organul fiscal
va abroga aceasta din urm printr-o nou decizie asupra cazului de nclcare
fiscal.
Decizia asupra cazului de nclcare fiscal adoptat n rezultatul verificrii
repetate se adopt de ctre eful (adjunctul) Inspectoratului Fiscal de Stat n raza
teritorial a cruia se deservete contribuabilul supus verificrii repetate i dup
caz - de eful (eful - adjunct al) Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

2.3.Metode i surse indirecte pentru esimarea obligaiei fiscale


Practica de lucru arat, c n procesul efecturii controalelor fiscale se
depisteaz cazuri de lips a evidenei contabile sau din cauza inerii ei neconforme
din diferite motive, ce face dificil aprecierea obligaiei fiscale.
50

Estimarea obligaiei fiscale a contribuabililor prin metode i surse indirecte


poate fi aplicat, dac n cadrul controlului fiscal sumele impozitelor i taxelor care
urmau s fie vrsate la buget:
nu pot fi determinate din lipsa de eviden contabil, sau
nu pot fi determinate din cauza inerii evidenei contabile neconforme (inclusiv
i n cazurtile cnd se dein informaii i/sau documente justificative care nu iau gsit reflectare sau reflectare parial n evidena contabil), sau
dac contribuabilul (reprezentantul acestuia) sau persoana cu funcie de
rspundere a acestuia nu prezint, n totalmente sau n parte documentele de
eviden i/sau drile de seam fiscale (declaraiile, calculele i alte documente
fiscale). Ca urmare, n cadrul controlului, colaboratorii Serviciului Fiscal
trebuie s demonstreze prezena mcar a unuia din aceste motive, care n
consecin ar fi cauzat diminuarea obligaiunii fiscale.
Obligaia contribuabilului de a ine evidena contabil conform formelor i
modului stabilit de legislaie, de ntocmire i de prezentare organelor fiscale a
drilor de seam, prevzute de legislaie, de asigurare a integritii documentelor
de eviden contabil este stabilit n conformitate cu prevederile art. 8 alin (2) lit.
c) din Codul fiscal.
Conform art.26 al Legii contabilitii pierderea sau sustragerea documentelor
contabile, precum i distrugerea intenionat a acestora pn la expirarea
termenului de pstrare, solicit reconstituirea lor

n termen de 2 luni de la

constatare. Respectiv, organul fiscal nu este abilitat s acorde contribuabilului


termenul sus menionat pentru reconstituirea evidenei contabile, aceasta fiind
obligaia agentului economic de a-i restabili singur n termenul stabilit
documentele contabile. Contribuabilul este obligat s efectuieze inventarierea
patrimoniului, decontrilor, creanelor i datoriilor (ca regul inventarierea se
efectuiaz de ctre agenii economici nu mai rar de 1 dat pe an) pentru
confirmarea i verificarea corectitudinii i veridicitii datelor evidenei contabile.
n cazul n care organul fiscal nu dispune de posibilitatea de determinare a
obligaiilor fiscale a contribuabililor prin metode i surse indirecte, poate fi sistat
51

controlul fiscal

pn la expirarea termenului de dou luni prevzut pentru

restabilirea documentelor. Dac faptul de pierdere, sustragere sau distrugere


intenionat a documentelor contabile a fost stabilit n cadrul efecturii controlului
fiscal, reluarea acestuia va fi admis numai dup 2 luni de la sistare.
Controlul fiscal efectuat prin metode i surse indirecte poate fi iniiat numai n
baza DICF (deciziei de iniiere a controlului fiscal) iar rezultatele controlului sint
ntocmite numai pe blanchet de strict eviden.
Lund n consideraie, c etapa de culegere a informaiilor pentru determinarea
obligaiilor fiscale decurge un timp ndelungat, controlul se ntrerupe pn la
momentul cnd se va acumula rspunsurile la solicitri i, ulterior se va scrie o alt
DICF pentru a determina definitiv obligaia fiscal.
n cadrul contolului, inspectorii fiscali, reieind din situaia creat, se vor
determina de sine stttor asupra evalurii obiectelor impozabile prin metode i
surse indirecte, despre ce se va meniona n actul de control.
n actul de control fiscal, de asemenea vor fi indicate concret cazurile de lips
de eviden contabil, ori a inerii evidenei contabile neconforme,
neprezentarea la conrol de ctre contribuabil

ori

n totalmente sau n parte a

documentelor de eviden, sau neprezentarea drilor de seam, care au adus la


necesitatea utilizrii estimrii obligaiei fiscale a contribuabililor prin metode i
surse indirecte, precum i argumentele confirmative aferente lor. Totodat, n actul
de control se va meniona care impozite i taxe se vor estima prin metode indirecte.
Obligatoriu urmeaz a fi indicate metodele aplicate de organul fiscal ntru
estimarea obligaiunilor fiscale ale acestuia, informaiile i documentele care au
servit drept temei pentru recalcularea obligaiilor fiscale.
La actul de control va fi anexat registrul privind documentele i informaiile
primite din diferite surse aferente obligaiilor fiscale eschivate (diminuate DE
CONTRIBUABIL)
Scopul prezentului compartiment este reglementarea complexului de aciuni
ale organelor fiscale la determinarea obligaiilor aferente impozitului pe venit,
TVA, altor impozite i taxe, prin aplicarea metodelor i surselor indirecte.
52

La determinarea obligaiilor fiscale cu utilizarea metodelor i surselor


indirecte se aplic prevederile legislaiei fiscale, mecanisme de calculare (cotele
impozitului; scutirile; facilitile fiscale, etc.) aferente perioadelor fiscale crora se
atribuie obligaiunile fiscale respective.32
Procedura estimrii obligaiei fiscale prin utilizarea metodelor i surselor
indirecte totalizeaz urmtoarele elemente:
a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;
b) mrimea capitalului contribuabilului;
c) vnzrile nete ale contribuabilului;
d) numrul de angajai ai contribuabilului;
e) genul de activitate i formele organizatorico-juridice a clienilor
contribuabilului i numrul lor;
f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei
prime, ale altor materiale procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale
contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii
similare cu cele ale contribuabilului;
l) alte informaii care indic direct sau indirect estimarea incoplet de ctre
contribuabil a bazei impozabile
ntru asigurarea determinrii elementelor obligaiilor fiscale cu aplicarea
metodelor i surselor indirecte organul fiscal este n drept s utilezeze informaia
solicitat din urmtoarele surse:33
32

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
33

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

53

de la instituiile financiare
birourile notariale, Agenia de Stat Relaii Financiare i Cadastru (inclusiv i
teritoriale), bursele de valori
informaia de la Departamentul Vamal
Informaiile de la Departamentul Statisticii i Sociologiei
de la Departamentul Tehnologii Informaionale
de la Centrul Republican Matriculare i Examinare a Departamentului
Tehnologii Informaionale
de la Departamentul Standartizare i Metrologie
de la Camera Comer i Industrie a Republicii Moldova
de la organele de stat:
- Camera de liceniere
- Centrul medicinii preventive
- Inspecia muncii
- Inspectoratul de Stat Intehagro
- Casa Naional de Asigurri Sociale (CNAS)
-

Compania Naional de Asigurri n Medicin (CNAM)

- de la subdiviziunile structurale ale Ministerului Ecologiei, Agriculturii,


Industriei, Construciilor i Dezvoltrii Teritoriilor i Inspectoratului Principal
de Stat pentru Carantin Fitosanitar
- de la Agenia Moldovei Trafic Auto Internaional (AMTAI)
- de la Direciile teritoriale
de la alte organe cu funcii de control cum ar fi CCCEC, Curtea de conturi, IFS
teritoriale
datele despre contribuabilul de la ntreprinderile, instituiile, organizaiile cu
care agentul economic supus controlului a avut sau are relaii economicofinanciare
de la Monitorul Oficial

54

Pentru obinerea informaiilor de la organele enumerate, necesare pentru


efectuarea controlului la contribuabilul respectiv, se solicit printr-o adresare
oficial. Interpelarea naintat trebuie s descrie clar ce informaie se solicit i
care sunt motivele de a o solicita. Dup caz, se indic: denumirea deplin a
subiectului economic, codul fiscal, adresa juridic, rechizitele bancare.

Capitolul III
Imperativitatea rezultatelor controlului fiscal
Prezentul compartiment are drept scop stabilirea unor modaliti unice de
valorificare a rezultatelor controlului fiscal i anume: ntocmirea actului de
control fiscal, prezentarea i examinarea dezacordului pe actul de control, n
cazul n care acesta este depus de ctre contribuabil, ntocmirea i executarea
deciziei asupra cazului de nclcare fiscal i examinarea contestaiei pe
decizia organului fiscal, la fel n cazul n care aceasta este depus de ctre
contribuabil.
55

3.1.Actul de control i ntocmirea acestuea


La finalizarea controlului fiscal, conform art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se
ntocmete un act de control fiscal.
Actul de control fiscal este ntocmit pe blanchete de strict eviden n dou
exemplare iar evidena acestora se ine n Registrul de eviden a blanchetelor de
strict eviden. Primul exemplar al actului de control fiscal rmne la organul
fiscal care a efectuat controlul pentru a fi inclus n dosarul contribuabilului, al
doilea exemplar fiind nmnat (expediat) contribuabilului care a fost supus
controlului fiscal.
n cazul n care controlul fiscal este efectuat de ctre IFPS sau de ctre organul
fiscal teritorial cu raza de deservire teritorial alta dect cea n care se deservete
contribuabilul supus controlului fiscal, primul exemplar al actului de control fiscal
este remis organului fiscal n a crui raz de deservire i are sediul contribuabilul
respectiv. n acest caz o copie va rmne la organul fiscal care a exercitat controlul
fiscal.34
n cazul n care apare necesitatea prezentrii (transmiterii) actului de control
altui organ, acestuia i se prezint (transmite) copia autentificat prin tampila
organului fiscal.
Structural, actul de control fiscal este constituit din trei pri componente i
anume: partea introductiv; partea constatatoare; concluziile asupra actului de
control.
1. Partea introductiv a actului de control - n partea introductiv a actului de
control sunt reflectate date de ordin informativ privind efectuarea controlului i
datele cu caracter general despre contribuabilul supus controlului. La nceputul
actului de control sunt indicate urmtoarele:
organul fiscal care efectueaz controlul;
data actului de control;
numele, prenumele funcia deinut de funcionarii fiscali care efectueaz
controlul;
34

Ordinul IFPS ,nr.134 , din 16.10.2002,cu privire la aprobarea formei unice a actului de control
56

numrul i data DICF. n cazul n care n cadrul controlului fiscal au fost


ntocmite mai multe DICF urmeaz a fi specificate fiecare n parte cu descrierea
cauzelor care au dus la ntocmirea acestora i perioadele;
tipul controlului i metoda sau metodele tehnice utilizate n procesul efecturii
controlului (dup caz cu trimitere la scrisoarea de solicitare a efecturii acestuia
i la solicitant);
denumirea i informaiile cu caracter general aferente contribuabilului supus
controlului;
codul fiscal;
adresa juridic (sediul) contribuabilului,
poziiile concrete ale obligaiei fiscale supuse controlului,
perioada sau perioadele supuse controlului;
data nceperii i data finisrii controlului. n cazul n care durata stabilit de
efectuare a controlului a fost prelungit, vor fi indicate motivele acesteia;
n caz de sistare (ntrerupere) a controlului se indic motivul acesteia i
termenul sistrii controlului fiscal.
O poziie distinct n partea introductiv a actului de control fiscal este destinat
descrierii respectrii de ctre contribuabil a prevederilor actului de control fiscal i
a deciziei asupra cazului de nclcare fiscal precedente.
Actul de control fiscal trebuie n mod obligatoriu s conin meniunea dac
controlul a fost efectuat cu prezena i participarea conductorului (ceteanului),
contabilului ef, reprezentanilor, altor persoane cu funcii de rspundere a
contribuabilului.
2. Partea constatatoare a actului de control - n partea constatatoare a actului
de control se reflect aciunile i faptele constatate n procesul controlului. n cazul
n care n procesul efecturii controalelor fiscale s-au depistat nclcri ale
legislaiei fiscale, n actul de control se descriu obiectiv, clar i exact nclcrile
legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la
documentele de eviden respective i la alte materiale, indicndu-se punctele,
57

alineatele, articolele din actele normative i/sau legislative nclcate. n act se


reflect fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale
depistate n ea. n astfel de cazuri, n act, mai nti se descriu aciunile
contribuabilului, cu explicarea modului (cii) de nclcare ce a adus la neonorarea
obligaiei fiscale, apoi se expune modalitatea corect pe care contribuabilul urma
s o efectueze. n actele de control se indic mrimea obiectului impozabil
diminuat i respectiv obligaia calculat.
n cazurile de efectuare a controalelor fiscale la faa locului prin verificare
total, n actul de control se reflect corectitudinea i plenitudinea calculrii tuturor
impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la buget, respectarea altor obligaii
fiscale .
n actul de control trebuie specificat fiecare tip de obligaiune fiscal
verificat n parte cu descrierea clar a metodelor utilizate, fr a se limita la fraze
generale.
Dac se utilizeaz alte metode tehnice de control (tematice, faptice, pariale
etc.) n act se reflect strict poziiile supuse verificrii.
n cazul n care n procesul efecturii controlului fiscal nu sunt stabilite abateri
de la respectarea legislaiei fiscale, n act se menioneaz concret: nu s-au
constatat nclcri sau lipsete obiectul impozabil, cu descrierea obligatorie a
poziiilor verificate, i anume indicatori concrei care confirm stabilirea
lipsei nclcrilor.
n cazul depistrii derogrilor de la prevederile legislaiei fiscale sub aspectul
corectitudinii i plenitudinii calculrii i virrii la buget a impozitelor, taxelor i
altor pli obligatorii, n actul de control se indic sumele recalculate sau micorate
ale obligaiei fiscale cu referin concret la perioada fiscal n care acestea s-au
admis.
Dac n procesul controlului este stabilit neplata n termen a obligaiilor
fiscale, conform legislaiei n vigoare se calculeaz majorri de ntrziere
(penaliti) de la data din care contribuabilul trebuia s achite impozitele sau plile
respective. Penalitatea se reflect n actul de control sau ntr-o anex aparte la actul
58

de control fiind calculat pn la data semnrii actului de control (inclusiv).


Majorarea de ntrziere care se calculeaz de la data semnrii actului de control i
pn la data adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz a fi
reflectat ntr-o anex aparte la decizia respectiv. Din data adoptrii deciziei i
pn la data achitrii efective de ctre contribuabil a sumelor datorate bugetului se
calculeaz majorare de ntrziere.
n partea constatatoare a actului de control, indiferent de tipul metodei tehnice
de control, se fixeaz i situaia la momentul controlului a decontrilor cu bugetul,
cu reflectarea restanei sau a plii pltite n plus pe fiecare tip de obligaie fiscal.
Este de menionat c n cadrul controalelor fiscale pe lng controlul
corectitudinii calculrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil n
buget, funcionarii fiscali verific i alte poziii cum sunt: achitrile cu ali ageni
economici; existena sau lipsa la contribuabil a licenelor pentru anumite genuri de
activitate; evidena blanchetelor de strict eviden. Astfel, vor fi descrise n actul
de control fiecare poziie n parte cu descrierea clar a fiecreia din acestea.
Concluziile asupra actului de control fiscal - n partea destinat concluziilor
la actul de control se descriu clar rezultatele controlului efectuat, obligaiile
contribuabilului, materialele anexate la act, semnturile prilor participante la
control, confirmarea nmnrii actului de control contribuabilului, alte nsemnri,
dup caz.
Rezultatele controlului fiscal efectuat - la acest compartiment se fixeaz
laconic nclcrile depistate cu indicarea sumelor recalculate a impozitelor, taxelor
i altor pli, inclusiv a majorrilor de ntrziere (penalitilor) calculate n
rezultatul controlului, cu specificarea lor n parte pe fiecare tip i pe perioad
fiscal n parte.
Obligaiile contribuabilului - n actul de control se va indica obligaia
contribuabilului prevzut de art.216 alin.(8) din Codul Fiscal, care prevede c
contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al
su, este obligat dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea
controlului, s participe la efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, iar n
59

caz de dezacord este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile


calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
La actul de control se anexeaz urmtoarele materiale: tabelul aferent situaiei
economico financiare a contribuabilului, dup caz, copia politicii de
contabilitate, copiile contractelor, documentelor ce au provocat sau confirm
abateri de la onorarea obligaiilor fiscale, actele de evaluare a mrfurilor
(bunurilor) conform preurilor de pia (n cazul depistrii nclcrilor la calcularea
impozitului pe venit i TVA), lmuririle contribuabilului, etc. n actul de control se
face n mod obligatoriu meniunea referitoare la materialele anexate la el, ca fiind
parte integrant a actului de control, cu numerotarea cronologic unic pe ntreg
actul de control i cu indicarea denumirii anexelor respective. n cazurile n care la
actul de control se anexeaz copii ale unor documente, calcule, acestea se
semneaz de ctre funcionarul fiscal, contabilul ef, dup caz, alte persoane
gestionare i se autentific cu tampila contribuabilului indicnd data.35
n cazul n care apare necesitatea de a proba prin documente nclcarea fiscal;
exist probabilitatea dispariiei acestora sau n alte cazuri expres prevzute de
legislaia fiscal organul fiscal i funcionarul fiscal, n baza prevederilor i
modului stabilit de art.134 alin.(1) lit.f) i art.145 din Codul fiscal, pot dispune
ridicarea documentelor de la contribuabil.
Funcionarii fiscali pot ridica documentele indiferent de apartenen i de locul
aflrii lor, asigurnd pstrarea lor n organul fiscal.
n cadrul efecturii procedurii de ridicare a documentelor de la contribuabil, de
ctre funcionarii fiscali se vor ntocmi n mod obligatoriu act de ridicare a
documentelor respective.
Controlul fiscal se consider finalizat la momentul semnrii actului de control
fiscal de ctre toi participanii la control (sau expedierii prin pot n cazul
refuzului contribuabilului de a semna i/sau primi actul de control). Totodat,
perioada dintre nceperea controlului fiscal i finalizarea acestuia nu va depi
termenele de efectuare a controlului fiscal stabilite n DICF.
35

Ordinul IFPS ,nr.134 , din 16.10.2002,cu privire la aprobarea formei unice a actului de control
60

Dac la momentul semnrii actului de control conductorul ntreprinderii


lipsete, actul se semneaz de ctre lociitorul acestuia sau persoana mputernicit
prin ordin sau contract de munc, cu meniunea respectiv.
Participanii la control vor semna actul de control fiscal pe foaia care conine
text (se interzice de a semna foaia curat).
Actul de control fiscal urmeaz a fi semnat de ctre contribuabil numai dup
prezentarea de ctre acesta funcionarului fiscal a actelor de identitate pentru
identificarea contribuabilului n persoana respectiv.
n partea final a actului de control se face meniunea al IIlea exemplar al
actului de control am primit, n dreptul creia reprezentantul contribuabilului se
semneaz i indic data primirii actului.
n cazul n care contribuabilul sau persoanele cu funcii de rspundere ale
acestuia refuz de a semna actul de control, funcionarii fiscali stipuleaz sub
semntur urmtoarele: a refuzat semnarea actului de control, cu indicarea
datei.
Dac contribuabilii sau persoanele cu funcii de rspundere ale acestora, din
diferite motive refuz de a primi sub semntur al 2-lea exemplar al actului ce
control, funcionarii fiscali vor nota sub semntur aciunile acesteia stipulnd
urmtoarele: a refuzat semnarea i primirea actului de control. Exemplarul II
al actului de control se expediaz prin intermediul oficiului potal. n astfel de
cazuri, actul de control este expediat contribuabilului nemijlocit prin intermediul
potei, cu scrisoare recomandat. Chitana eliberat de oficiul potal se anexeaz la
actul de control i servete drept document justificativ ce confirm primirea de
ctre contribuabil a actului de control.
Actul de control se prezint nu mai trziu de ziua lucrtoare, care urmeaz dup
ziua n care a fost semnat actul sau a fost refuzat semnarea acestuia efului
(adjunctului) seciei (direciei) control fiscal.Actele de control se nregistreaz
cronologic n Registrul actelor de control. Fiecare subdiviziune a organului fiscal
(secie, direcie) care ntocmesc acte de control vor ine separat aceste registre.

61

Durata pstrrii actelor de control n arhiva organului fiscal va fi de cel puin 10


ani din data apariiei lor.

3.2 Procedura dezacordului pe actul de control.


n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul actului de control,
acesta este obligat s prezinte n scris, n termen de apte zile calendaristice de la
data

semnrii

actului

dezacordul

cu

argumente

care

confirm

poziia

contribuabilului, anexnd la dezacord documentele confirmative respective.36


n cazul n care contribuabilul va prezenta dezacordul pe act fr respectarea
termenului stabilit de prezentare, acesta nu va fi luat n mod obligatoriu n
consideraie la examinarea cazului de nclcare fiscal.
Dac prin naintarea dezacordului pe actul de control contribuabilul a prezentat
materiale sau probe adugtoare, ce confirm poziia lui, funcionarul fiscal care a
efectuat controlul examineaz materialele prezentate, coordonndu-le cu eful
(adjunctul) seciei (direciei) control fiscal i conducerea organului fiscal respectiv.
n cazul n care argumentele prezentate prin dezacordul la act sunt ntemeiate,
n urma examinrii dezacordului pe actul de control se va ntocmi un act de
control fiscal suplimentar n care va indica la care act de control este supliment,
iar n partea constatatoare se vor reflecta poziiile modificate ale obligaiei fiscale,
cu respectarea procedurii de ntocmire a actului de control, inclusiv anexarea
documentelor, semnarea actului, trecerea n registrul de eviden a rezultatelor
controalelor etc. conform modalitii expuse n prezentul capitol.
Este interzis efectuarea rectificrilor n actul de control de baz ca urmare a
examinrii dezacordului pe actul de control.37
eful (eful - adjunct) seciei (direciei) control fiscal examineaz actul de
control precum i dezacordul contribuabilului, actul de control suplimentar (dac
36

art.216 alin.(8) din Codul fiscal al R.M


Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
37

62

acestea exist), coordonnd n mod obligatoriu elaborarea proiectului deciziei


asupra cazului de nclcare fiscal, aplicnd semntura i data respectiv pe
exemplarele actului(lor) de control i a deciziei destinate pentru a fi pstrate la
organul fiscal.

3.3 .Examinarea cazului de nclcare fiscal


3.3.1.Modul de adoptare i coninutul deciziei asupra cazului de nclcare
fiscal
Conform prevederilor art.216 alin.(5) din Codul fiscal, n cazul depistrii
vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunztoare.
Deciziile asupra cazului de nclcare fiscal se pronun (adopt) de ctre eful
(adjunctul) organului fiscal teritorial, n raza cruia se deservete (activeaz)
contribuabilul supus controlului sau, dup caz, de ctre eful (adjunctul) IFPS.
Procedura de examinare a cazului de nclcare fiscal nu poate fi iniiat, iar
procedura iniiat urmeaz a fi ncheiat dac:
- se constat c nu a avut loc nici o nclcare fiscal;
- persoana creia i s-a intentat procedura de examinare a cazului de nclcare
fiscal a fost lichidat sau a decedat.
Termenul de examinare a cazului de nclcare fiscal este de 15 zile din data:
- prezentrii dezacordului la actul de control - dac a fost prezentat la timp;
- expirrii termenului de prezentare a dezacordului dac nu a fost prezentat sau
dac a fost prezentat cu ntrziere. n cazul n care n cadrul examinrii cazului de
nclcare fiscal exist circumstane n rezultatul crora apare necesitatea
prelungirii termenului indicat mai sus, acesta poate fi prelungit cu 20 zile n modul
prevzut la art.246 (2) din Codul fiscal .38
Cazul de nclcare fiscal se examineaz n prezena persoanei trase la
rspundere pentru svrirea nclcrii. n acest scop organul fiscal anun

38

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.

63

contribuabilul n scris (prin citaie) despre locul, data i ora examinrii cazului de
nclcarea fiscal.
Citaia privind examinarea cazului de nclcare fiscal se ntocmete n 2
exemplare, unul dintre care se expediaz contribuabilului, iar altul se coase ntr-un
dosar (map) de eviden a citaiilor. Evidena citaiilor privind examinarea cazului
de nclcare fiscal se ine n Registru de eviden a citaiilor privind examinarea
cazului de nclcare fiscal.
Cazul de nclcare fiscal poate fi examinat n lipsa persoanei trase la
rspundere pentru svrirea nclcrii numai dac exist confirmare c aceasta a
fost anunat n modul stabilit despre locul, data i ora examinrii cazului i dac
de la ea pn la data stabilit pentru adoptarea deciziei nu a parvenit un demers
argumentat de a fi amnat examinarea.
La adoptarea deciziei este oportun participarea tuturor persoanelor, care au
semnat actul de control, iar la iniiativa contribuabilului sau organului fiscal altor
persoane responsabile: specialiti n domeniu i/sau juriti.
Contribuabilul, n cadrul examinrii cazului de nclcare fiscal, innd cont de
prevederile art.242-258 al Codului Civil al RM poate s-i exercite drepturile sale:
- n cazul persoanei fizice personal, printr-un reprezentant sau de comun cu
reprezentantul;
-

n cazul persoanei juridice prin intermediul conductorului sau al

reprezentantului su.
n cazul persoanei fizice mputernicirile reprezentantului (avocatului) trebuie s
fie confirmate printr-o procur sau printr-un document ce atest funcia ori
mputernicirile pe care le deine.
Procura dat de persoana fizic se autentific, dup caz, de notar, de secretarul
primriei satului (comunei), de administraia (conducerea) persoanei la care
lucreaz sau nva mandantul, de administraia instituiei curativ-profilactice
staionare, n care mandantul se afl pentru tratament, de comandantul (eful)
unitii militare dac mandantul este militar, sau de eful locului de deteniune dac mandantul este n deteniune.
64

Procura din partea unei persoane juridice se elibereaz de conductorul ei


(lociitorul acestuia).
mputernicirile avocatului se certific printr-o ordonan emis de biroul de
avocai.
n cazurile expuse mai sus n care este necesar prezena procurii sau a
mputernicirii, dup prezentarea acesteia se va face o copie care va fi anexat n
mod obligatoriu la materialele controlului efectuat.
Cazul de nclcare fiscal este examinat la oficiul organului fiscal unde
contribuabilul se afl la eviden sau asisten ori n alt loc stabilit de organul
fiscal.
Dup examinarea cazului de nclcare fiscal, de ctre organul fiscal se emite
decizia respectiv.
Asupra cazului de nclcare fiscal poate fi pronunat una din urmtoarele
decizii privind:
- aplicarea de sanciune fiscal i/sau ncasarea de impozit, tax, calculate
suplimentar, de majorare de ntrziere.
- - clasarea cazului. Decizia privind clasarea cazului de nclcare fiscal este
pronunat n cazul n care contribuabilul prin dezacordul la actul de control
prezentat n termenul stabilit la organul fiscal aduce argumente sau probe
ntemeiate

care

dovedesc

legalitatea

aciunilor

sau

inaciunilor

contribuabilului .
- suspendarea cazului i efectuarea unui control fiscal repetat. Decizia privind
suspendarea cazului de nclcare fiscal i efectuarea unui control fiscal repetat se
va pronuna numai cu condiia respectrii prevederilor art.214 alin.(6) din Codul
fiscal ,
Structural, decizia asupra cazului de nclcare fiscal este constituit din trei pri
componente i anume: introductiv, constatatoare i decisiv.39
1. Partea introductiv a deciziei conine urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal din al crui nume se pronun decizia;
39

Ordinul IFPS ,nr.045 , din 15.08.2002,cu privire la modul de elaborare a deciziei pe actul de control
65

numrul data adoptrii deciziei;


denumirea complet a contribuabilului;
codul fiscal al contribuabilului;
adresa juridic a contribuabilului;
numele i prenumele, funcia persoanei care a emis decizia;
ali participani la adoptarea deciziei;
remarc despre participarea persoanelor care au svrit nclcarea fiscal
(reprezentanilor lor), altor persoane cointeresate. n cazul n care decizia asupra
cazului de nclcare fiscal este luat fr participarea contribuabilului se va
nscrie urmtoarea meniune fr participarea contribuabilului;
remarc despre materialele de control (nr. i data actului de control, nr. i data
dezacordului pe act, n cazul n care acesta exist), n baza crora se
examineaz cazul de nclcare fiscal.
2. Partea constatatoare a deciziei cuprinde urmtoarele elemente:
descrierea nclcrii fiscale cu indicarea articolelor, aliniatelor, punctelor din
actele normative i/sau legislative care au fost nclcate (inclusiv cu indicarea
articolelor care prevd obligaiile contribuabilului, tipurile de nclcri etc.);
descrierea derogrilor de la legislaie comise de ctre contribuabil cu
specificarea acestora pe perioade fiscale distincte i pe tipuri de impozite, taxe
sau alte obligaiuni i a sumelor respective recalculate;
descrierea strii decontrilor

cu bugetul

public naional

restana a

contribuabilului la momentul pronunrii deciziei.


Trimiterea la actele legislative care acord dreptul conducerii organului fiscal
de a examina cazul de nclcare fiscal i a calcula obligaiile fiscale ale
contribuabililor.
3. Partea decisiv a deciziei cuprinde urmtoarele elemente:
indicarea articolului, alineatului, punctului actului normativ i/sau legislativ
care prevede rspunderea pentru nclcrile depistate;
hotrrea adoptat asupra cazurilor, adic stabilirea obligaiilor fiscale prin
66

indicarea sumelor impozitelor, taxelor, plilor recalculate i a sanciunilor


fiscale, majorrilor de ntrziere aplicate;
termenul de transfer, conturile bancare i trezoreriale la care urmeaz a fi
transferate sumele recalculate a obligaiilor fiscale;
drepturile i obligaiile contribuabilului;
semntura persoanei care a emis decizia i tampila organului fiscal ;
data i semntura contribuabilului precum c acestuia i-au fost aduse la
cunotin drepturile, obligaiile i rspunderea i a primit exemplarul II al
deciziei;40

3.3.2 ntocmirea formularului RCF privind rezultatele


controlului fiscal
Formularul (RCF - rezultatele controlului fiscal) privind rezultatele controlului
fiscal efectuat se ntocmete pentru toate controalele fiscale efectuate la faa
locului
Formularul se ntocmete i n cazul adoptrii deciziei n rezultatul contestrii
deciziei pronunate asupra cazului de nclcare fiscal sau n temeiul prevederilor
art.236(2) al Codului fiscal. 41
n cazul n care nu sunt depistate nclcri formularul se ntocmete n ziua
semnrii actului de control sau n ziua urmtoare de ctre persoana ce a efectuat
controlul. n situaia n care n rezultatul controlului au fost stabilite cazuri de
nclcare fiscal, formularul se ntocmete n ziua pronunrii decizie
corespunztoare sau n ziua urmtoare, de ctre persoana, care a efectuat controlul
fiscal i a pregtit proiectul deciziei sau de alt persoan numit de ctre eful
(eful adjunct) inspectoratului, n cazuri de excepie (lipsa inspectorului pe motiv
de boal, deplasare, etc.). Dac deciziile pe marginea contestaiei adoptate de ctre
IFPS modific decizia asupra cazului de nclcare fiscal, acestea urmeaz a fi
expediate IFS teritorial n a crui raz se deservete contribuabilul, pentru a fi
40

Ordinul IFPS ,nr.045 , din 15.08.2002,cu privire la modul de elaborare a deciziei pe actul de control

41

Ordinul IFPS ,nr.045 , din 18.09.2004,cu privire la modul de completare a formularului RCF
67

ntocmit formularul RCF de ctre persoana care a ntocmit primul proiect de


decizie. n cazul n care n cadrul examinrii contestaiei contribuabilului decizia
asupra cazului de nclcare fiscal nu se modific, formularul RCF nu se
ntocmete.
Dac se adopt o nou decizie n baza unui control efectuat anterior, n
formularul-tip RCF urmeaz a fi completate toate celulele prevzute, inclusiv data
nceperii controlului i data semnrii actului.
Formularul RCF se completeaz dup cum urmeaz:
1. Rndul Nr. documentului de sistem se completeaz de ctre persoana care
introduce n baza de date documentele i nu de persoana care ntocmete
formularul. El se atribuie n mod automat la introducerea n baza de date i este
format din zece cifre, primele apte cifre constituie numrul pachetului, iar
urmtoarele trei cifre reprezint numrul documentului n pachetul dat.42
2. n celula organul de control se indic:
0 n cazul n care controlul este efectuat de ctre funcionarii fiscali;
3 dac controlul este efectuat de ctre funcionarii fiscali mpreun cu
colaboratorii altor organe;
4 n cazul n care controlul este efectuat de ctre funcionarii fiscali ai
Direciei Administrarea Contribuabililor Mari a IFPS;
5 dac controlul este efectuat de ctre colaboratorii altor organe;
6 n caz, c controlul este efectuat de ctre funcionarii fiscali mpreun cu
colaboratorii Caselor Teritoriale de Asigurri Sociale.
3. Completarea punctelor 1-12 ale formularului se efectueaz n modul urmtor:
Nr. deciziei se indic numrul deciziei pronunate n baza actului de control
cu privire la rezultatele controlului fiscal efectuat. Numrul deciziei se pune
strict cronologic conform registrului de nregistrare a deciziilor primite. n cazul
n care decizia nu a fost adoptat, celula respectiv nu se completeaz.

42

Ordinul IFPS ,nr.045 , din 18.09.2004,cu privire la modul de completare a formularului RCF
68

Data adoptrii deciziei se completeaz n cazul n care a fost primit decizia


i se indic data pronunrii deciziei. Celula dat nu se completeaz, dac n
rezultatul controlului fiscal efectuat nu a fost pronunat decizia asupra cazului
de nclcare fiscal.
Data nceperii controlului data cnd inspectorii delegai la efectuarea
controlului s-au prezentat la contribuabil pentru nceperea acestuia, iar n caz de
efectuarea a controlului fiscal n incinta organului fiscal, data ntocmirii actului
de ridicare a documentelor necesare de la contribuabil pentru efectuarea
controlului fiscal.
Data finisrii controlului data semnrii actului de control de ctre toate
persoanele cu funcii de rspundere (funcionarii fiscali, conductorul i
contabilul-ef). n cazul n care persoanele cu funcii de rspundere ale
contribuabilului au refuzat semnarea actului de control, se indic data nmnrii
contribuabilului exemplarului 2 al actului de control sau data trimiterii prin
pot.43
Numrul actului de control se indic numrul blanchetei de strict eviden
pe care se ntocmete actul de control. n cazul n care organul fiscal a ntocmit
actul de control pe mai multe blanchete de strict eviden n celula dat
urmeaz a fi indicat prima blanchet n care este scris data actului de control
i pe care este aplicat stema organului fiscal.
Codurile inspectorilor n celula dat se indic codul inspectorilor care au
participat la semnarea actului de control. Codul este format din cinci cifre,
primele dou cifre constituie codul organului fiscal, urmtoarele trei cifre
reprezint nemijlocit codul inspectorului fiscal ce a semnat actul.
n punctul 7 se indic 1 n cazul n care controlul a fost planificat i 0 n
cazul cnd controlul nu a fost planificat prealabil.
Metodele i operaiunile de organizare i efectuare a controlului fiscal vor
avea urmtoarele coduri:
43

Ordinul IFPS ,nr.045 , din 18.09.2004,cu privire la modul de completare a formularului RCF
69

0
1
2
3
4
5
6
8

Verificarea documentar
Verificarea total
Verificarea parial
Verificarea faptic
Verificarea tematic
Verificarea prin contrapunere
Verificarea operativ
Verificarea repetat

n cazul n care n cadrul controlului fiscal se utilizeaz mai multe metode de


verificare se indic codul tuturor metodelor n ordine cresctoare.
n punctul 9 se indic care a fost codul iniierii controlului sau adoptrii
deciziei dup cum sunt specificate n tabelul de mai jos.
01
02
03
14
15
16
L
R

Controlul este iniiat de Oficiul Fiscal


Controlul este iniiat de Inspectoratul Fiscal Teritorial
Controlul este iniiat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Iniiat la cererea organelor de drept
n temeiul informaiilor altor organe ale Serviciului fiscal
Efectuat la interpelarea altor organe
Control efectuat n baza cererii agentului economic pentru lichidare
Control efectuat n baza cererii agentului economic pentru restituirea

F
C

impozitelor i taxelor
Reducerea amenzii conform prevederilor art.236(2) din Codul fiscal
Examinarea contestaiei mpotriva organului fiscal

Sumele calculate suplimentar conform deciziei adoptate se indic n punctul 10


al formularului pe fiecare impozit, tax sau plat fiscal n parte cu indicarea
perioadei supuse controlului fiscal n care acestea au fost calculate. Codul
impozitelor se specific conform clasificrii bugetare adoptate n anul curent
(adic n anul ndeplinirii formularului), respectnd obligatoriu modificrile
efectuate ulterior. Totodat, urmeaz a fi stipulat bugetul n care trebuie virate
sumele calculate suplimentar : bugetul de stat 2, bugetul unitii
administrativ-teritoriale 3. n cazul impozitelor generale de stat se indic
70

bugetul 1 i n cazul fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical


se indic 6. Nici ntr-un caz nu se va specifica sume cu semnul -. n cazul
n care a fost micorat suma calculat anterior se folosete operaia respectiv,
att pentru pli de baz, ct i pentru penalitate i sanciuni. Dac n rezultatul
controlului fiscal nu au fost stabilite cazuri de nclcare fiscal urmeaz a fi
specificat doar perioada care a fost supus verificrii.
La punctul 11 se menioneaz numrul deciziei privind iniierea controlului
fiscal la faa locului.
La punctul 12 se indic numrul blanchetei de strict eviden a procesului
verbal cu privire la contraveniile administrative ntocmit asupra
persoanelor cu funcii de rspundere n baza nclcrilor stabilite n rezultatul
controlului fiscal. n cazul n care procesul verbal nu a fost ntocmit se indic
cifra 0.
4. Persoana care ndeplinete formularul va stipula numele su i pronumele, codul
su personal care de asemenea este alctuit din 5 cifre, primele dou sunt codul
teritoriului, iar urmtoarele trei reprezint codul inspectorului nemijlocit, data
ntocmirii formularului dup ce acesta urmeaz s semneze de persoana n cauz.
5. Formularul RCF se ntocmete n 2 exemplare identice fiind ambele sigilate,
dintre care primul se anexeaz la decizie sau la actul de control (n cazul cnd nu
se adopt decizia), iar al doilea exemplar se transmite recepionerului de
documente pentru a fi remis spre introducere n baza de date.

3.3.3 Modul de prezentare i examinare a contestaiei


n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu decizia adoptat de ctre
organul fiscal, acesta este n drept s prezinte contestaie mpotriva deciziei
organului fiscal sau mpotriva aciunilor funcionarului fiscal.
Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat
numai de persoana vizat n decizie sau mpotriva creia a fost ntreprins aciunea
ori de reprezentantul ei.
71

Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal


fcut de alte persoane dect cele vizate n decizie sau de alte persoane dect cele
mpotriva crora a fost ntreprins aciunea (reprezentantul ei) va rmne
neexaminat de organul fiscal. Respectiv, n cazul n care se constat prezentarea
contestaiei mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunilor funcionarului fiscal
de ctre alte persoane dect cele abilitate cu acest drept, contestaia va rmne
neexaminat de organul fiscal.44
Dac contribuabilul nu este de acord cu aciunile organului fiscal, el este obligat
s dovedeasc corectitudinea poziiilor sale, adic obligaia de a dovedi
incorectitudinea deciziei organului fiscal este atribuit persoanei care contest.
Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal
poate fi depus, n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau a
ntreprinderii aciunii contestate.
n cazul omiterii termenului stabilit pentru prezentarea contestaiei din motive
ntemeiate, acesta poate fi restabilit, la cererea persoanei vizate n decizie sau
mpotriva creia a fost ntreprins aciunea, de organul fiscal abilitat s examineze
contestaia. n acest caz, contribuabilul va prezenta o cerere n adresa organului
fiscal, prin care va argumenta motivele omiterii termenului stabilit pentru
prezentarea contestaiei, cu prezentarea documentelor justificative (n cazul n care
acestea exist) care ar confirma argumentele aduse. Organul fiscal, n urma
examinrii cererii va informa contribuabilul despre acceptarea sau refuzul de a
restabili termenul de depunere a contestaiei.
Contestaia depus de ctre contribuabil dup expirarea termenului stabilit de
depunere a contestaiei, fr a fi solicitat restabilirea termenului de depunere a
contestaiei, va rmne neexaminat i se va restitui reclamantului. n scrisoarea de
restituire adresat contribuabilului vor fi descrise termenele i condiiile necesare a
fi respectate i care au fost nclcate de ctre acesta.

44

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
72

Contestaia se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al crei funcionar


a ntreprins aciunea. n acest caz, contribuabilul n primul rnd trebuie s conteste
decizia la organul fiscal care a emis decizia asupra cazului de nclcare fiscal.
Dac contribuabilul va prezenta contestaia direct la IFPS, aceasta va fi restituit
fr a fi examinat contribuabilului cu meniunea c acesta nu a respectat
procedura de contestare a deciziilor. Astfel, n cazul n care, prin prezentarea de
ctre contribuabil a contestaiei direct la IFPS fr a prezenta mai nti la organul
fiscal emitent a deciziei, sunt depite termenele stabilite pentru prezentarea
contestaiilor, aceasta va rmne neexaminat de ctre organul fiscal.
Dac dup emiterea de ctre organul fiscal emitent al deciziei asupra cazului de
nclcare fiscal a deciziei pe marginea contestaiei contribuabilul nu este de acord
cu aceasta, el o poate contesta la IFPS sau poate fi atacat n instana de judecat
competent.45
In caz de adresare la IFPS, contribuabilul trebuie s prezinte contestaia
organului fiscal emitent a deciziei, care la rndul su este obligat ca, n termen de
trei zile, s o remit IFPS, anexnd la ea materialele de control i deciziile
respective.
Organul fiscal abilitat cu dreptul de examinare a contestaiei depuse de ctre
contribuabil examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data primirii.
n cazurile n care apare necesitatea efecturii unor verificri, indiferent de
tipul acestora sau n alte cazuri ntemeiate, conducerea organului fiscal emite o
decizie cu privire la prelungirea termenului de examinare a contestaiei.
Decizia privind prelungirea termenului de examinare a contestaiei va fi adus
la cunotin contribuabilului .
Termenul de examinare a contestaiei prelungit prin decizia organului fiscal nu
va depi 30 de zile.
La examinarea contestaiei poate fi invitat contribuabilul pentru a da lmuriri
n problem, avnd dreptul s depun documente care ar confirma lmuririle sale.
45

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
73

Dup examinarea contestaiei, conducerea organului fiscal emite o decizie pe


marginea contestaiei. Decizia se ntocmete n dou exemplare dintre care primul
exemplar se pstreaz la organul fiscal, care a examinat cazul, al doilea exemplar
se nmneaz (se expediaz prin pot) contribuabilului. n cazul n care contestaia
este examinat de IFPS, decizia pe marginea contestaiei se ntocmete n trei
exemplare, dintre care primul este transmis organului fiscal la care se deservete
contribuabilul care a depus contestaia, al doilea exemplar este nmnat (expediat
prin pot) contribuabilului, iar al treilea exemplar rmne la IFPS.
n cadrul IFPS deciziile se pstreaz n dosarul destinat deciziilor adoptate de
ctre IFPS.46
Pe marginea contestaiei mpotriva deciziei organului fiscal, poate fi emis
una din urmtoarele decizii:
- Decizie privind respingerea contestaiei i meninerea deciziei contestate
-

Decizie privind satisfacerea parial a contestaiei i modificarea deciziei


contestate

- Decizia privind satisfacerea contestaiei i anularea deciziei contestate


- Decizia privind suspendarea executrii deciziei contestate i efectuarea unui
control repetat
n cazul n care contribuabilul prezint contestaie mpotriva aciunii
funcionarului fiscal, aceasta va fi examinat de alt funcionar fiscal dect cel vizat
n contestare cu coordonarea efului (efului adjunct) al seciei (direciei) control
fiscal.
Modalitatea de depunere, examinare, termenele de depunere i examinare a
contestaiei mpotriva aciunilor funcionarului fiscal sunt similare celor descrise
mai sus privind depunerea contestaiei mpotriva deciziei organului fiscal.
Pe marginea contestaiei mpotriva aciunii funcionarului fiscal poate fi emis:
- Decizia privind respingerea contestaiei

46

Ordinul IFPS, nr.035 ,din 05.10.2004 ,cu privire la aprobarea metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa
locului.
74

Decizia privind tragerea la rspundere a funcionarului fiscal n


conformitate cu legislaia, cu restabilirea drepturilor lezate ale persoanei care
a contestat aciunea funcionarului fiscal. Un exemplar al deciziei va fi
anexat la dosarul personal al funcionarului fiscal tras la rspundere.
Copia de pe decizia emis de IFPS pe marginea contestaiei se remite spre

executare inspectoratului fiscal de stat teritorial.


Contestarea deciziei organului fiscal n conformitate cu art.272 (2) al Codului
fiscal nu suspend executarea deciziei contestate.
Persoana vizat n decizia asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz s
execute prevederile acesteia n termen de 30 zile din data pronunrii.
Dup expirarea termenului de 30 zile, dac nu a fost executat benevol,
decizia asupra cazului de nclcare fiscal este executat silit, cu aplicarea
msurilor de executare silit a obligaiei fiscale.

ncheiere
n rezultatul teoriilor naintate i practicii acumulate s-a ajuns la concluzia
unic c n cadrul reformei sistemului fiscal una din prioritile principale este
codificarea legislaiei fiscale n societate ,de asemenea c un sistem fiscal
dezorganizat dezechilibreaz sistemul bugetar al statului, provoac instabilitate
social i politic.
Modificrile complexe, ndreptate spre sistematizarea i raionalizarea
sistemului fiscal, reprezint la momentul de fa o necesitate social. Realizarea
acestor obiective va ajuta la ntrirea sistemului financiar i exercitarea unei
politici economice efective.
Codificarea legislaiei fiscale moldave, presupune asigurarea deplintii
reglementrii relaiilor fiscale, unicitatea i evitarea contradiciilor dintre
multitudinea de acte normative de domeniu ( ramurale ), mbuntirea
procedeelor fiscale i sistemei de rspundere, crearea condiiilor benefice pentru
administrare fiscal eficient.

75

Astfel, prin codificarea normelor de drept fiscal n mare parte s-a reuit
atingerea scopurilor propuse. Cu toate acestea, neexactitatea i contradiciile dintre
norme aparte nenlturate, duc la crearea condiiilor favorabile pentru manipularea
cu normele de drept i evaziunea fiscal legal, precum i apariia unor conflicte
ntre subiecii relaiilor fiscale.
Referindu-ne la aceast lucrare, putem face urmtoarele concluzii:
C controlul fiscal ntr-o economie de pia reprezint o necesitate obiectiv
pentru orice societate ,mai ales cnd este vorba de statul nostru ,care s
recunoatem se afl timp de cel puin un deceniu ntr-o profund criz economic,
i la care principala surs de venit rezult din impozitarea populaiei ,de aceea
consider c cel puin pentru statul nostru de controlul fiscal sau mai bine spus de
eficiena acestuea depinde ntr-o msur oarecare creterea sau descreterea
bugetului naional.

Consider c tema dat este actual la etapa de

dezvoltare a societii din care facem parte i din prisma faptului c cunoaterea
aspectului procedural al controlului fiscal ,mai ales n ceea ce privete cunoaterea
drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe de o parte i a contribuabililor pe
cealalt ,ar limita abuzurile din partea funcionarilor fiscali n raport cu persoanele
supuse verificrii .
Sper c prin aceast lucrare am reuit s redau ntr-un mod ct mai reuit
noiunea ,esena i rolul controlului fiscal ,de asemenea cred c am descris destul
de bine formele ,procedura i metodologia de efectuare a acestuea ,am descris care
este modalitatea de contestare pe actul de control i modalitatea de examinare a
cazului de nclcare fiscal.

BIBLIOGRAFIE:
Acte normative
1. Constituia RM. adoptat la 29 iulie 1994 M.O. al R.M., nrl - 1994.
2. Codul fiscal al RM.
3. Legea R.M. cu privire la modul de urmrire a impozitelor taxelor i altor
pli, r. 869-XIII din 7 iulie 1996/ M.O. al R.M. 1996 nr. 8-9-80.

76

4. Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor, nr. 1214-X11


din 2 decembrie 1992/M.P. nr. 1 1993.
5. Legea RM nr. 332-XIV din 26.03.1999 "Privind acordarea de licene
pentru unele genuri de activitate". M.O. nr. 36-39 din 18.04.1999.
6. Legea RM nr.H04-XV din 0606.2002 cu privire la Centrul de
Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei. M.O. nr. 55-57/1196 di n
30.06.2002.
7. Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995, MO nr. 28, din
25.05.1995.
8. "Hotrrea Guvernului RM nr.171 din 27.02.2001 despre formele si
metodele de lucru ale efului IFPS privind ridicarea eficienei activitii
organelor fiscale n combaterea evaziunilor fiscale i sporirea veniturilor la
buget", MO nr. 27-88/207 din 06.03.2001.
9. Hotrrea

Guvernului

RM

nr.1736 din 31.12.2002 cu

privire la

reglementarea activitii organelor Serviciului Fiscal de Stat M.O. nr. 190197/1887 din 31.12.2002.
10.

Hotrrea

Guvernului

RM

nr.1081

din

25.10.2000

"Privind

reglementarea controalelor asupra activitatea agenilor economici". M.O. nr. 101105/1562 din 25.11.2000
11. Decretul Preedintelui a RM nr. 167 din 18.10.1993 "Despre aplicarea
mainilor de cas i control". M.O nr. 145-147 din 20.11.1993.
12. Inspectoratul de Stat al R.M., Regulamentul cu privire la
metodologia controlului fiscal privind taxa pe valoare adugat, nr. 10-18-08206 din iunie 2000.
13.

Instruciunea

Ministerului

Finanelor

nr.

05/l-ef-06/88

din

23.12.1997 "Cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat".


14. Instruciunea

Ministerului

Finanelor

nr.

17-10-13-02/1-1375

din 12.05.1999 privind "Unele precizri i completri aferente ntocmirii


Declaraiei privind TVA".

77

15. Instruciunea Ministerului Finanelor nr. 20 din 13.06.1995 "Cu


privire la modul de calculare i achitare a accizelor"
16. Hotrrea MF nr. 09-03-22 din 01 august 1995 "Instruciunii Provizorii
cu privire la modul de realizare a Timbrelor de acciz, marcarea cu ele a unor
mrfuri importate supuse accizelor i vrsarea n buget a mijloacelor bneii
obinute de la realizarea lor". MO nr. 51-52/14 din 14 septembrie 1995
Practica Judiciar
1. Hotrrea Plenului Curii Supreme de Justiie a R.M. cu privire la practica
judiciar de aplicare a unor prevederi ale legislaiei fiscale, nr. 13 din 1997/
Buletinul CSJ a R.M. nr.6, a. 1997.

Acte administrative de ordin intern


1. Ordinul IFPS, nr.035, din 05.10.2004, cu privire la aprobarea
metodologiei de efectuare a contolului fiscal la faa locului.
2. Scrisoarea IFPS nr. 10-4-12/124-724 din 02.04.1998.
3. Scrisoarea IFPS nr. 10-13-02/3-2409 din 02.07.1999 privind unele
particulariti ale controlului TVA.
4. Ordinul IFPS ,nr.045 , din 15.08.2002,cu privire la modul de elaborare a
deciziei pe actul de control
5. Scrisoare IFPS 10-2-09/1-3387 din 01.10.1999 "Cu privire la ntrebrile
principale care trebuie s fie examinate n procesul efecturii controlului privind
corectitudinea calculrii impozitului pe venit.
6. Scrisoare IFPS nr.40 din 15.03.2001 Cu privire la procedura de totalizare
i perfectare a rezultatelor controalelor fiscale.
7. Scrisoare IFPS nr. 77 din 05.06.2000 "Privind metodologia
controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat".
8. Ordinul IFPS ,nr.045 , din 18.09.2004,cu privire la modul de completare
a formularului RCF
78

9. Ordinul IFPS nr. 21 din 10.02.00 "Instruciunii metodologice cu privire


la ntocmirea formularului despre rezultatele controlului fiscal efectuat".
10. Inspectoratul Fiscal de Stat al R.M. ndrumar privind unele poziii care
trebuie verificate n procesul efecturii controlului fiscal". 2002.
11. Ordinul IFPS nr. 147 din 05.09.2000 "Privind aprobarea indicaiilor
metodice cu privire la metodologia controlului fiscal privind impozitul pe venit la
bnci i ailor instituii financiare".
Manuale i publicaii tiinifice:
1.

Armeanic A., Volcinschi V., Rotaru A., Gujuman ., Tetelea F...

Drept fiscal, Ed. Lumina Lex, Chiinu 2001.


2.

Armeanic AL., Trsturile caracteristice ale titlului de crean

fiscal, revista Studia" a Universitii Babe-Bolyai", nr. 1/1996.


3.

Blan E., Dreptul Financiar, Curs universitar, Ed. BECK., Bucureti

1999.
4.

Brezeanu P Fiscalitatea: concepte, metode, teorii, mecanisme,

politici i practici fiscale., Ed. BECK., Bucureti, 1998.


5.

Bujor V. Criminalitatea n drept fiscal, Ed. Epigraf, Timioara, 2002.

6.

Caraciuc L. Economia subteran n R.Molmdova. Ed.Art Chiinu

7.

Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Dolul, frauda i evaziunea fiscal,

2002.
Bucureti, Lumina Lex, 1996.
8.

Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Evaziunea fiscal. Probleme juridice

al e rspunderii contravenionale penale, Bucureti, Ed. Lumina Lex, 1995.


9.

Cunir V.

Corupia:

reglementri

de

drept,

activiti

de

prevenire i combatere, Partea I, Ed.Art, Chiinu 1996.


10.

Cuzmina O, Bazele conceptuale de instituire a sistemului fiscal

n economia de tranziie, Ed.Art, Chiinu 2003.

79

11.

Dobrinoiu A., Aspecte de evaziuni fiscale i unele msuri pentru

ntrirea controlului fiscal. Finane publice i contabilitate nr. 2, Ed. ALL


Bucureti, 1992.
12.

Ghi M., Control financiar, bancar i fiscal. Ed. BACK Craiova,

13.

Gladii ., Ceban M., Garda Financiar i dreptul, Ed. Epigraf, 2001.

14.

Gliga I. Drept financiar , Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 2001.

15.

Gliga I. Drept financiar public, Ed. BACK, Bucureti 1994.

16.

Martinciuc

1997.

E.,

Caraciuc

economia tenebroas n R.Moldova.

L.

Criminalitatea

organizat

Conferina practico-tiinic, Ed.Art,

Chiinu 2002.
17.

Matei Gh., Criteriile unui sistem fiscal optimal. Lumina Lex, Iai,

18.

Mihai Toma, Gestiune, control, evaluare. Ed. Oscar Prin",

1999.
Craiova, 1996
19.

Minea M.t, Regimul juridic al finanelor publice n Romnia,

Argonaut", Cluj-Napoca, 1998.


20.

aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print", Bucureti,

21.

aguna D., Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print", Bucureti,

22.

aguna D., Tutunghiu E., Evaziunea fiscal pe nelesul tuturor,

1994.
1997.
Oscar Print, Bucureti, 1995.
23.

Toma M., Finane i gestiunea frauduloas, Bucureti, Lumina

Lex, 1994.
24.Vizitiu Gh., Evaziunea fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti 2001.
25.Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,
26. Octavian Pop ,Criminalitatea n domeniul fiscal,Ed .MIRTOM

80

27.

Vunir V., V. Berliba, Aspecte juridico-penale ale evaziunii fiscale

ale ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor. Academia tefan el Mare" a


MAI al R.M. Chiinu 2002.
28..., , - .
, 1994.
29. ., , . ,
, 1997.
30. ., ., .
, , 1998.
31. ., , 1,
, , 1998.
32. ., , ,
, , 1997.
33. .., . --, 2000.
34.

.,

..,

. , , 1997.
35. .., , 1998.
36. ., , 1998.
37.

.., , .

, , 2001.
38. ., , , , 2001.
39. ., , ,
, 2001.

Publicaii:
1. Dennis Heikkila, consultant, Trezoria SUA, fenomenul splrii" banilor
pe plan internaional i rile care ofer refugiul

tarifar / Materialele

81

conferinei practico-tiinjfice cu genericul: Evaziunea fiscal: cauze,


consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001.
2. E.C.Dinga, N.Ioni, Evaziunea fiscal. Distincii conceptuale /

Tribuna

economic, nr. 22 din 3 iunie 1998, pag. 45-46.


3. Emil Clin-Dinga, De la evaziunea fiscal la fraud fiscal / Tribuna
ecomnomic, nr. 10 din 10 martie 1999, pag. 65-67.
4. Emil Clin-Dinga, Nicolaie Ioni, Controlul fiscal: activitate economic
i instrument economic /

Tribuna economic, nr. 29 din 22 iunie 1,

pag. 44-45.
5. I.Ghionea, Evaziunea fiscal i impunerea la plata sumelor datoare
statului. Practica instanelor. / Tribuna economic, nr. 16 din 22 aprilie
1998, pag. 57-58.
6. N.Hona, Control fiscal: activitate economic i instituie economic.
Tribuna economic nr. 20. in 20 august 2001.
7. N.T.Buzea, Obligaii i drepturi privind exercitarea controlului fiscal.
Tribuna economic nr. 32, 2003.
8. tefan Popa, Evaziunea fiscal prin creditatrea propriei firme / Tribuna
economic, nr. 3 din 17 ianuarie 2001, pag. 43-44.
9. V.

Cunir,

Rolul

sistemului

informaional

modernizarea

perfecionarea controlului fiscal.Chiinu 2001.


10. V. Cunir, Varieti de sanciuni pentru delictele fiscale / Materialele
conferinei

practico-tiinifice cu genericul: Evaziunea fiscal: cauze,

consecine i msuri de combatere, Chiinu, 2001.

82