|


  

Lourdes Chau
2009

|rincipios aplicables al procedimiento:

1.

Legalidad

2.

Debido procedimiento (Exponer argumentos, ofrecer y producir

pruebas, decisin motivada)

3.

Imparcialidad

4.

Razonabilidad

 
  |     

|


|


1. Contencioso Tributario
2. No contencioso tributario
3. De cobranza coactiva

|




  

|or naturaleza existe una controversia.
 
- Reclamacin (contra RD, O|, RM, sanciones u otro acto vinculado
directamente con la determinacin (Ej: tasa de depreciacin,
resoluciones que deniegan devoluciones y declaran la prdida de
fraccionamiento, resoluciones fictas sobre recursos no contenciosos,
sanciones de cierre, comiso, internamiento de vehculos y multas que
las sutituyan).
- Apelacin
a) Regular: (contra resolucin que resuelve la reclamacin).
b) De puro derecho ante Tribunal Fiscal sin necesidad de interponer
reclamacin
 !
Accin contencioso administrativa ante |oder Judicial (Ley 27584).

|




  

"
# $%$&'&())* (31/08/2001)
No cabe reclamacin contra actos informativos. La AT no ha emitido
ningn acto o valor, limitndose a cursar una comunicacin sobre el
estado de la deuda
"
# $+,-&'&())* (18/12/2001)
Un requerimiento cursado dentro de la etapa de fiscalizacin no es un
acto reclamable. El requerimiento es un acto previo a la formacin del
futuro acto administrativo

|





  

No existe controversia, se inicia para que se declare un derecho o una
situacin jurdica.
Casos:
Devoluciones
Otros vinculados a la determinacin de
(compensaciones, prescripciones en va de
etc.).
Los pedidos que no estn vinculados con
obligacin tributaria se tramitan segn la
Administrativo General.

la obligacin tributaria
accin, exoneraciones,
la determinacin de la
Ley del |rocedimiento

Se aplican las normas del Cdigo en cuanto sean pertinentes.

|

 
 . 
/
Actos de coaccin que tienen como finalidad lograr el cobro de la deuda
no cancelada voluntariamente.
Regulacin:
- Municipalidades Ley N 26979
- Otras Administraciones Tributarias Cdigo Tributario

|






  

|1 




2


  3
RESOLUCIN DE
RESOLUCIN DE
DETERMINACIN

0
Deudor Tributario
Tributo y perodo
Base imponible
Tasa
Cuanta del tributo
e intereses
Motivos del reparo
Fundamentos y
disposiciones que
la amparan

RECLAMACIN

RESOLUCIN DE LA
ADMNISTRACIN
QUE RESUELVE
LA RECLAMACIN

|lazo para resolver: 9

meses o 12 meses
en |.T.
|ueden formularla los deudores 
directamente afectados con el
Debe expresar fundamentos de
acto de la administracin.
hecho y de derecho.
0
Sin pago previo de deuda Emitida por rgano competente
dentro de 20 das de notificada Instrumento legal pertinente
Con pago previo o carta fianza, Debe pronunciarse sobre todas las
vencidos 20 das de notificada. cuestiones planteadas.
|ago previo de deuda no |uede hacer uso de facultad de
reexamen
impugnada.
Escrito fundamentado.
Si son resoluciones de diversa
naturaleza deben reclamarse
independientemente.
Firma de letrado con registro
hbil
Hoja de informacin sumaria
(en caso que est aprobada)
|oder por documento pblico o
privado con firma legalizada o
autenticada.
Si
una
reclamacin
se
interpone sin cumplir con los
requisitos, la Administracin
otorga un plazo de 15 das para
que reclamante cumpla con
subsanarlos.
|lazo probatorio: 30 das
hbiles.

A|ELACIN

RESOLUCIN
DEL
TRIBUNAL FISCAL

|lazo para resolver:

12 meses
0
Se interpone ante rgano que
emiti resolucin impugnada
para que eleve al superior, previa
verificacin de requisitos admisb.
Sin pago previo de deuda dentro
de 15 das de notificada.
Con pago previo o carta fianza,
vencidos 15 das de notificada
hasta 9 meses.
Solo se discuten aspectos
reclamados
salvo
los
incorporados por Administracin.
|ago previo de deuda no
impugnada.
Escrito fundamentado
Firma de letrado con registro
hbil.
Hoja de informacin sumaria (en
caso que est aprobada)
|oder por documento pblico o
privado con firma legalizada o
autenticada.
Si una apelacin se interpone
sin cumplir con los requisitos la
Administracin otorga un plazo
de 15 das para que reclamante
cumpla con subsanarlos.
Informe oral se pide dentro de
45 das


Debe
expresar
fundamentos
de
hecho y de derecho.
Debe pronunciarse
sobre
todas
las
cuestiones
planteadas
|uede hacer uso de
facultad
de
reexamen

|






  

|1 3



23

2
4*5
RESOLUCIN DE
RESOLUCIN DE
MULTA

RECLAMACIN

RESOLUCIN DE LA
ADMNISTRACIN
QUE RESUELVE
LA RECLAMACIN

A|ELACIN

RESOLUCIN
DEL
TRIBUNAL FISCAL

|lazo para resolver: 9

meses o 12 meses en
|lazo para resolver:
12
|T
|ueden formularla los deudores
directamente afectados con el

0
0

acto de la administracin.
Debe
expresar
Sin
pago
previo
de
deuda
dentro
0
Debe expresar fundamentos de
Deudor Tributario
fundamentos
de
hecho y
de
15
das
de
notificada.
Sin pago previo de deuda dentro hecho y de derecho.
Infraccin
de
derecho.
Con
pago
previo
o
carta
fianza,
de 20 das de notificada
Emitida por rgano competente
Monto de multa e
Debe
pronunciarse
Con
pago
previo
o
carta
fianza,
Debe pronunciarse sobre todas las vencidos 15 das de notificada
intereses.
sobre
todas
las
hasta 6 meses
vencidos 20 das de notificada.
cuestiones planteadas.
Fundamentos y
cuestiones
planteadas
|ago previo de deuda no |uede hacer uso de facultad de Solo se discuten aspectos
disposiciones que
|uede hacer uso de
reclamados salvo los incorporados
impugnada.
reexamen
la amparan.
facultad de reexamen
por Administracin.
Escrito fundamentado.
|ago previo de deuda no
Si son resoluciones de diversa
impugnada.
naturaleza deben reclamarse
Escrito fundamentado
independientemente.
Firma de letrado con registro
Firma de letrado con registro
hbil
hbil
Hoja de informacin sumaria (en
Hoja de informacin sumaria(en
caso que este aprobada)
caso que est aprobada)
|oder por documento pblico o
|oder por documento pblico o
privado
con firma legalizada o
privado con firma legalizada o
autenticada.
autenticada.
Si una apelacin se interpone sin
Si una reclamacin se interpone
cumplir con los requisitos la
sin cumplir con los requisitos, la
Administracin otorga un plazo de
Administracin otorga un plazo de
15 das para que reclamante
15 das para que reclamante
cumpla con subsanarlos.
cumpla con subsanarlos.
Informe oral se pide dentro de 45
|lazo probatorio: 30 das hbiles.
das
(1)
No se incluye multa que sustituye cierre o comiso en esos casos al igual que las impugnaciones contra los comisos, cierres, internamiento de
vehculos la reclamacin y apelacin es en 5 das y se resuelven en 20 das.

|






  

|1 






| 1

RESOLUCIN DE
ORDEN DE |AGO

0
Deudor Tributario
Tributo y perodo
Base imponible
Tasa
Cuanta del tributo
e intereses
Fundamentos y
disposiciones que
la amparan
.

RECLAMACION

RESOLUCIN DE LA
ADMNISTRACIN
QUE RESUELVE
LA RECLAMACION

|lazo para resolver: 9

meses o 12 meses en
|T

0
Debe expresar fundamentos de
|ago previo de deuda salvo
hecho y de derecho.
circunstancias de art 119 CT
Emitida por rgano competente
(manifiesta
improcedencia
Debe pronunciarse sobre todas las
de cobranza)
cuestiones planteadas.
Escrito fundamentado
|uede hacer uso de facultad de
Firma de letrado con
reexamen
registro hbil.
Hoja
de
informacin
sumaria (en caso que est
aprobada)
|oder
por
documento
pblico o privado con firma
legalizada o autenticada.

A|ELACION

RESOLUCIN
DEL
TRIBUNAL FISCAL

|lazo para resolver:

12 meses
0
Sin pago previo de deuda
dentro de 15 das de
notificada.
Con pago previo o carta
fianza, vencidos 15 das
de notificada hasta 6
meses.
Solo
se
discuten
aspectos
reclamados
salvo los incorporados por
Administracin.
|ago previo de deuda no
impugnada.
Escrito fundamentado
Firma de letrado con
registro hbil
Hoja
de
informacin
sumaria (en caso que est
aprobada).
|oder por documento
pblico o privado con
firma
legalizada
o
autenticada.
Informe oral se pide
dentro de 45 das


Debe
expresar
fundamentos
de
hecho y de derecho.
Debe pronunciarse
sobre
todas
las
cuestiones
planteadas.
|uede hacer uso de
facultad
de
reexamen


|
 





2

|


| 

 2
4 
*(6
5

Documentos

|ericias

Inspeccin del rgano encargado de resolver

Manifestaciones obtenidas durante la verificacin y fiscalizacin por

la Administracin

1. El rgano encargado de resolver puede ordenar de oficio las

pruebas que juzgue necesarias y los informes necesarios.
2. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalizacin y no
presentadas salvo que no hubiese sido culpa de deudor o se pague
deuda o presente carta fianza.
3. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no fueron
ofrecidas en primera instancia.


|
 





2

|


7 
|
 

4  *(6 5

5 das hbiles en reclamacin o apelacin tratndose de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre y multa impuesta en
sustitucin.
30 das hbiles en reclamacin o apelacin en dems casos


|
 
1. Cuando no se ha observado algn requisitos de admisbilidad la
Administracin debe otorgar un plazo de 15 das para subsanarlo.
2. No se pueden presentar reclamaciones contra actos de distinta
naturaleza salvo que estn vinculados directamente.
3. Si se requiere emitir resoluciones de cumplimiento de los fallos del
Tribunal Fiscal esto se har en 90 das de notificada la resolucin.
4. Los alegatos slo pueden presentarse en plazo de dos meses de
ptado. el recurso.


|
 
5. En cualquier etapa del procedimiento se puede presentar escrito de
desistimiento que ser de la pretensin.
6. Se puede solicitar uso de la palabra (informe oral) ante el Tribunal
Fiscal dentro de los 45 das de formulada la apelacin. Excepto:
Cuando se declare nulo el concesorio.
Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales.
Cuando se declare nula e insubsistente la apelada segn art. 150. Debera incluirse tambin caso de
129 tratndose
de procedimientos no contenciosos.
Cuando se trate de quejas.
Cuando se trate de solicitudes de ampliacin, correccin o aclaracin.
Los alegatos se hacen en un plazo de 3 das de efectuado IO

7. La nulidad se deduce a travs de los recursos impugnativos y

dentro de los plazos que los regulan.
8. La apelacin de puro derecho (no existe discusin sobre los hechos
sino sobre el derecho) se formula contra un acto para que sea
conocida directamente por el Tribunal Fiscal, el plazo es de 20 das
salvo comiso, cierre, intrenameinto y multas que los sustituyan en
que el plazo es de 10 das.


|
 
9. Contra la Resolucin del Tribunal Fiscal slo cabe interponer
demanda contencioso administrativa aunque dentro del quinto da
puede presentarse solicitud de aclaracin, ampliacin o correccin
(art 153 CT).
10. Contra defectos en los procedimientos se formula queja (art 155
CT) que ser conocida por el Tribunal Fiscal si es contra SUNAT u
otras administraciones tributarias (Ej. Cobranza coactiva indebida)
o ante el ministro si es contra el Tribunal Fiscal (slo procede si no
se han resuelto injustificadamente los expedientes dentro del plazo
de seis meses).

" # ))%''&(&())% 4!

5

Son inadmisibles los recursos de reclamacin y
apelacin contra las resoluciones que imponen la
sancin de comiso de bienes, interpuestos con
posterioridad al vencimiento del plazo de 5 das
hbiles a que se refiere el ltimo prrafo del art. 137
del CT, respectivamente, no obstante encontrarse
cancelada la multa referida a la recuperacin de los
bienes comisados, establecida por el art. 184 del CT

" # )66+)&6&())- 4!

5

En el caso que la notificacin de un acto de la
Administracin exprese un plazo mayor al
establecido legalmente para impugnarlo, ser de
aplicacin el num. 24.2 del artculo 24 de la Ley
27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser
tomado en cuenta para determinar el vencimiento del
plazo que corresponda por lo que la interposicin del
recurso deber ser considerada oportuna.

" # ),**,&*&())% (21/09/2004)

El Tribunal no est obligado a analizar aspectos
vinculados a la imposicin de la multa impugnada en
el caso que la reclamacin sea extempornea
" # ),*')&*&())% (21/09/2004)
Es inadmisible el recurso de reclamacin cuando la
recurrente cancela la deuda impugnada con
posterioridad al plazo concedido para tal efecto,
quedando a salvo su derecho a interponer uno nuevo

" # ($'%&*&*$$6 (24/04/1995)

Un gremio no puede presentar reclamos por cuenta de terceros,
cada empresa tiene su relacin jurdica individual
"
# )*6(*&6&())6 (09/03/2005)
No procede la reclamacin contra valores emitidos
formalmente, si anteriormente la recurrente se desisti de otra
reclamacin formulada contra los mismos valores.

" # )*,%'&'&())6 4
8 85

La presentacin del Formulario N 194 corresponde a una
reclamacin especial, en que la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, por ello, contra lo resuelto por la
Administracin procede el recurso de apelacin.

RTF N 05433-3-2003 (JOO)

Las resoluciones que declaran el no acogimiento o el
acogimiento parcial al Sistema Especial de Actualizacin y
|ago de Deudas Tributarias D.Leg. 914 califican como actos
apelables ante el TF. Distinto es el caso de las resoluciones
mediante las cuales la AT determina como deuda acogida un
mayor monto por la deuda identificada por el interesado en su
solicitud de acogimiento, as como cuando acoge deuda que no
se relaciona con la identificada por el interesado, supuestos en
que procede la interposicin de un recurso de reclamacin.
.

" # $+&6&*$$$ 4*$9)-9*$$$5

No es apelable ante el TF la resolucin que deniega el
otorgamiento del fraccionamiento y/o aplazamiento del art. 36
del CT, pues no incide en la determinacin de ningn tipo de
obligacin tributaria, sino que est destinado a facilitar su pago.
" # $+&6&*$$$ 4*$9)-9*$$$5
No es apelable ante el TF la resolucin que deniega el
otorgamiento del fraccionamiento y/o aplazamiento del art. 36
del CT, pues no incide en la determinacin de ningn tipo de
obligacin tributaria, sino que est destinado a facilitar su pago

" # )(,-'&%&())6
La queja constituye un medio excepcional para subsanar
defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
derechos de los Administrados consagrados en el CT, cuando
no exista otra va idnea

    |  " # ())%&**

4'9)-9())%5
La queja permite corregir las actuaciones de la AT y
reencauzar el procedimiento.
La queja no es un recurso impugnativo, tiene la
naturaleza de un remedio procesal

" # *-*%&6&())6 4**9)'9())65

Es improcedente la queja interpuesta por una asociacin si la
afectada con los actos cuestionados no es directamente la
asociacin sino sus asociados.
" # (($,&%&())6 4*'9)%9())65
Es inadmisible la queja en la que no se acredita la
representacin de la quejosa.

"
# *'+)&*&())-
4!

5
|rocede el recurso de queja respecto de la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la
Administracin Tributaria, cuando la deuda se encuentra en
cobranza coactiva

" # )%*+,&'&())% 4!

5

El TF es competente para pronunciarse, en la va de la queja,
sobre la legalidad de los requerimientos que emita la AT
durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan

" # )'-*$&*&()), 4
8 85

El TF no es competente para pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas
durante las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores

" # )(,-'&%&())6 4($9)%9())65

No procede la queja contra los requerimientos de pago previo
durante la tramitacin de un recurso de reclamacin o
apelacin, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado
precisamente en dicho procedimiento contencioso en trmite

" # %*$,&6&())(
La queja no es la va idnea para cuestionar la demora de la AT
en pronunciarse sobre una reclamacin, debiendo hacerse uso
del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado
el recurso de reclamacin y presentar recurso de apelacin ante
el TF

|








&   

 2:


 



2

/
2


Resolucin de la Administracin
SOLICITUD NO
CONTENCIOSA
TRIBUTARIA
VINCULADA A
LA DETERMINACIN

|2 


R.T.F.

RES. DENEGATORIA FICTA

2  


45 das

No emisin de resolucin

RES. DE LA
ADMINIST.

|2 


R..T.F.

|








&   




2

/
2

RES. DE LA
ADMINIST
Resolucin de la Administracin
SOLICITUD DE
DEVOLUCION

2  


|2 


R.T.F.

|2 


R.T.F.

|2 


R..T.F.

NO RES. ADM. |2 


R.T.F.

2 meses
NO RES. ADM

45 das

No emisin de resolucin

RES. DENEGATORIA FICTA

2  


RES. DE LA
ADMINIST.
2 meses

|






&   




23
"
1 


Resolucin de la Administracin
RESOLUCIN DE
DETERMINACION,
ORDEN DE |AGO,
RESOLUCIN DE
MULTA

|2 


R.T.F.

4;5
2  


9 MESES o 12 MESES EN
|T
No emisin de resolucin

RES. DENEGATORIA FICTA

|2 

4;5

R..T.F.

|






  

|2 


|

 =

RESOLUCIN DE DETERMINACION,
RESOLUCIN DE MULTA,
RESOLUCIN DEL

ORDEN DE |AGO,

A|ELACION DE |URO DERECHO

OTROS ACTOS VINCULADOS

CON DETERMINACION, OTRAS SANCIONES.

TRIBUNAL FISCAL

|LAZO |ARA INTER|ONER: 20 DAS O 10

DIAS EN CASO DE SANCIONES DE
COMISO, CIERRE, INTERNAM.

 

  2
<






  



/=2



2
 


RESOLUCIN QUE IM|ONE

SANCION DE CIERRE,
COMISO O
INTERNAMIENTO DE
VEHICULOS O MULTA
SUSTITUTORIA

Resolucin de Adm.
2  

(5 das de notificada
resolucin)

|2 

45 das de notificada
resolucin)

R.T.F.

|2 

(5 das de notificada
resolucin)

R.T.F.

|lazo para resolver: 20 das

No Resolucin de Adm
Res. Ficta Denegatoria

|





  /

|






  /

Finalidad:
1.
2.

3.
4.

Tutelar derechos de particulares.

Garantizar la constitucionalidad y legalidad de la
actuacin de la administracin pblica frente a los
administrados.
Evitar abuso de poder de funcionarios pblicos.
Mecanismo de control interno de la actuacin
administrativa por |oder Judicial.

|






  /

Marco legal:
Constitucin |oltica:
Art 148: Las resoluciones administrativas que causan
estado son susceptibles de impugnacin mediante la
accin contenciosa-administrativa.

|






  /

Marco legal:
Ley 27584: Ley que regula proceso contencioso
administrativo.
Art. 1: La accin contencioso administrativa prevista en el
Artculo 148 de la Constitucin |oltica tiene por finalidad
el control jurdico por el |oder Judicial de las actuaciones
de la administracin pblica sujetas al derecho
administrativo y la efectiva tutela de los derechos e
intereses de los administrados.

|






  /

Marco legal:
Ley 27584: Ley que regula proceso contencioso
administrativo
Artculo 11.- Legitimidad para obrar activa
Tiene legitimidad para obrar activa quien afirme ser titular
de la situacin jurdica sustancial protegida que haya sido
o est siendo vulnerada por la actuacin administrativa
impugnable materia del proceso.

|






  /

Marco legal:
Ley 27584: Ley que regula proceso contencioso
administrativo
Artculo 11.- Legitimidad para obrar activa
Tambin tiene legitimidad para obrar activa la entidad
pblica facultada por ley para impugnar cualquier
actuacin administrativa que declare derechos subjetivos;
previa expedicin de resolucin motivada en la que se
identifique el agravio que aquella produce a la legalidad
administrativa y al inters pblico, y siempre que haya
vencido el plazo para que la entidad que expidi el acto
declare su nulidad de oficio en sede administrativa.

|






  /

Marco legal:
Ley 27584: Ley que regula proceso contencioso
administrativo
Artculo 18.- Agotamiento de la va administrativa
Es requisito para la procedencia de la demanda el
agotamiento de la va administrativa conforme a las reglas
establecidas en la Ley de |rocedimiento Administrativo
General o por normas especiales.

|






  /

Marco legal:
Cdigo Tributario
Art 157
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el proceso contencioso administrativo, el cual se
regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y
supletoriamente por la Ley 27584.

|






  /

Marco legal:
Cdigo Tributario
Art 157
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario
ante la Sala Contencioso Administrativa respectiva,
dentro de 3 meses computados a partir del da siguiente
de la notificacin, debiendo contener peticiones
concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.

|






  /

Marco legal:
Cdigo Tributario
Art 157
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
que agota la va administrativa mediante el proceso
contencioso administrativo en los casos en que la
resolucin del Tribunal Fiscal incurra en algunas de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la ley
27444

|






  /

Quin puede formularla?

  

  3
>|
 2

|






  /

Contra qu actos procede?


2


  2
"  2
0

?
<



|






  /

Cundo puede la Administracin formularla?


"









@



*)


2A
(,%%%

Artculo 10.- Causales de nulidad

Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente alguno de
los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el Artculo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o
tramites esenciales para su adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se dicten como
consecuencia de la misma.
Art 154 Ct Contra JOO no procede DCA

|






  /

Cul es el plazo para interponerla?

'




B




C

|






  /

2





@





<


@


8
@


2A
8



|






  /

Cul es el trmite que debe seguirse ante el |oder
Judicial?

ACCION
CONTENCIOSA
ADMINISTRATIVA

CORTE
SU|ERIOR.

CORTE SU|REMA

Con modificacin ltima

juez contencioso

Con modificacin Corte Superior

2
|




 .

/ :
Conjunto de actos de coercin que las entidades del sector pblico
entre ellas las Administraciones Tributarias pueden efectuar para
obtener el cobro de la deuda.
|rincipio: Autotutela Administrativa para deudas de naturaleza pblica.
(No se requiere participacin del poder judicial)
|rocedimiento reglado y no discrecional.
Tribunal Fiscal competente para conocer de actuaciones que afecten a
contribuyentes