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Decreto N 1.435, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Presidencia de la Repblica
Decreto N 1.435
17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del Socialismo, en el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las atribucin que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de
conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral 1 y literal "c" del numeral 2 del artculo 1 de la
Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las
Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE
LEY DE REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 1. Se modifica el artculo 14, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 14. Estn exentos de Impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros
agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que
exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela;
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Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con
todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono establecidos en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
2.
3.
Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin
de los tributos autorizados por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos
al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto
ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del
servicio.
4.
Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la
Ley o a contratos de trabajo.
5.
Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de
otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y
tal deduccin no se haya imputado al costo.Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines
de una misma duracin probable, el Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las
alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6.
Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la renta, por
caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas
prdidas no sean imputables al costo.
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Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo
puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean
transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8.
Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
1.
a.
2.
b.
Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de
c.
Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento,
siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control
fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos
por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la renta, o destinados a la venta,
y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de esas
personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal
con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como
reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente soportados por los
comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora.
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Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mii unidades tributarias
(10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mii unidades tributarias
(10.000 U. T.).
b)
Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto
de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales
servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el
contribuyente, deber presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se admitirn los
gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que
tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas,
servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante.
Estos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y
domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza
u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al
castellano de tales documentos.
Pargrafo Decimosptimo. Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base
tija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento
permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y generales de
administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el
extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento
permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa
matriz o empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos
a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por
gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En
materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
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El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin experimentada por el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio
gravable.
b)
Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima,
productos en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre del
ejercicio gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparacin
resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario
final proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial
reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
c)
Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario
inicial, la porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustara. La porcin que proviene del
inventario inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial reajustado segn lo establecido en el
literal a del presente artculo.
d)
El inventario Final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriores, se comparar
con el valor del inventario final histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
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Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el literal d,
tonel ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado
al inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
f)
Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre
del ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargara a la
cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de
venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los Inventarios de
accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con
el artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especfica o de precios especficos, podr utilizar las fechas reales
de adquisicin de cada producto individualmente considerado, previa aprobacin por parte de la
Administracin Tributaria, para actualizar los costos de adquisicin de los saldos de los inventarios al cierre de
cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable ser la diferencia entre los ajustes
acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior, se har un cargo a la cuenta de inventario y un
crdito a la cuenta Reajustes por Inflacin, caso contrario el asiento ser al revs."
Artculo 11. Se modifica el artculo 183, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 183. Las prdidas netas por inflacin no compensadas, no podrn ser trasladadas a los ejercicios
siguientes."
Artculo 12. Se modifica el artculo 184, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 184. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al
inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entender por
patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.
Debern excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
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El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la
variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el
ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el
artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo 179 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3.
Los asientos por las exclusiones Escales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4.
Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos.
5.
El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada,
las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
6.
Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de uso comercial."
Artculo 16. Se modifica el artculo 193, en los trminos que se indican a continuacin:
"Artculo 193. La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o
a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice Nacional
de Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales."
Artculo 17. Se suprimen los artculos 195 y 198.
Artculo 18. Se incorpora un nuevo artculo que pasa a ser el artculo 195, en los trminos que se indican a
continuacin:
"Artculo 195. La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen los asientos contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
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Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en
la Repblica Bolivariana de Venezuela de la propiedad industrial o intelectual.
2.
Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente o base fija situados en territorio
venezolano.
3.
Las contraprestaciones por toda clase de servicios, crditos o cualquiera otra prestacin de trabajo o capital
realizada, aprovechada o utilizada en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
4.
5.
6.
7.
8.
Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la Repblica
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b)
c)
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera
Pargrafo Primero: A los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las herencias
yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por
acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
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Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de Venezuela;
2.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio;
3.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les
sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
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Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros;
pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas
en el costo o en las deducciones;
5.
Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun
en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula;
6.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban;
7.
Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de
la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos;
8.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica;
9.
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias;
10. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas,
por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus
asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los
Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al
Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en
la Constitucin;
11. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica;
12. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de
formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de la exencin prevista en el numeral 3 de este artculo, debern justificar
ante la Administracin Tributaria que renen las condiciones para el disfrute de la exencin, en la forma que
establezca el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin y registro de la
exencin correspondiente.
TTULO II
DE LA DETERMINACIN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
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Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administracin de
Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems requisitos de registro que seale el Reglamento.
2.
Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de la
enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble
que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble
conforme lo establece el literal a) de este artculo.
Pargrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversin sea inferior al producto de la venta de la
vivienda principal, slo dejar de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la
inversin en la nueva vivienda principal.
Pargrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deber notificar a la Administracin de
Hacienda de su jurisdiccin, que realiz la enajenacin con la intencin de sustituirla por una nueva vivienda
principal.
Pargrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la enajenacin no
hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente artculo, debern probar, a
juicio de la Administracin, que durante los cuatro (4) aos anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado
como su vivienda principal.
Pargrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligacin de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de
este artculo los contribuyentes mayores de sesenta (60) aos que enajenen la vivienda principal.
Los cnyuges no separados de bienes se considerarn a los efectos de esta disposicin como un solo
contribuyente, y por tanto bastar que uno de ellos tenga la edad requerida en este pargrafo para que la
comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artculo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto de las primas,
por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones de arrendamiento,
intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artculo 19. En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1)
ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin existente
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El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as como el
costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta.
2.
Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el
precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de
bienes.
3.
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2.
Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.
3.
El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los
asegurados.
4.
5.
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El costo de las concesiones, integrado por el precio de adquisicin y los gastos conexos. No son capitalizadles
los sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos con el fin de obtener la concesin;
2.
3.
Una cuota razonable de los gastos indirectos hechos en las operaciones de los campos aplicables a los
trabajos de desarrollo en las diversas fases de la industria; y
4.
1.
Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con
todas las obligaciones inherentes a su condicin de patrono establecidas en la Ley.
2.
3.
Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin
de los tributos autorizados por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los
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Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la
Ley o a contratos de trabajo.
5.
Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de
otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y
tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines
de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las
alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6.
Las prdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la produccin de la renta, por
caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas
prdidas no sean imputables al costo.
7.
Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo
puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean
transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
8.
Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
a)
b)
Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de
Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
sanitarias.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento,
siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control
fiscal.
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles.
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.
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Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.).
b)
Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a
realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto
de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales
servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el
contribuyente, deber presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos duodcimo y
decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se admitirn los
gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que
tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas,
servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante.
Estos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad
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Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de
cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor segn libros, en
el caso de no existir precio de cotizacin.
b)
Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un
Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas acciones o
cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los dos (2)
ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo
prdidas.
CAPTULO IV
DE LAS RENTAS PRESUNTAS
Artculo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes productores de pelculas en el exterior y
similares para el cine o la televisin, estarn constituidos por el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos
brutos. Estos ingresos estarn representados por el precio de la cesin del derecho de exhibicin y por
cualesquiera otros obtenidos en el pas relacionado con las actividades sealadas. Igual rgimen se aplicar a
los contribuyentes que desde el exterior distribuyan para el pas las pelculas y similares a que se contrae este
artculo.
Artculo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales estarn constituidos por
el quince por ciento (15%) de sus ingresos brutos.
Las bases previstas en el encabezamiento de este artculo se aplicarn para determinar los enriquecimientos
netos totales derivados de la transmisin especial al exterior de espectculos pblicos televisados desde la
Repblica Bolivariana de Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que obtenga los ingresos. A
estos fines, se considerarn como parte de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el pas, las
sumas que obtengan las cesionarias por la transmisin directa del espectculo o por la cesin de sus
derechos a terceros.
Artculo 36. Los enriquecimientos netos de las agencias o empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, sern el diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarn representados por la
mitad del monto de los fletes y pasajes entre la Repblica Bolivariana de Venezuela y el exterior y viceversa y
por la totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Artculo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes que desde el exterior remitan al pas
mercancas en consignacin sern el veinticinco por ciento (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos
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Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las
mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad.
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6,00%
9,00%
12,00%
16,00%
20,00%
24,00%
29,00%
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34,00%
Pargrafo nico: En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el
pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%).
Artculo 51. A todos los fines del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entiende por
persona no residente, aquella cuya estada en el pas no se prolongue por ms de ciento ochenta y tres (183)
das dentro de un ao calendario y que no califique como domiciliada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Las personas a que se refiere el encabezamiento de este artculo se consideran como
residentes a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el pas por un perodo continuo de ms de
ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.
Artculo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se refiere el artculo 9
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con base
en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
Tarifa N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00
15%
22%
34%
Pargrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, slo se gravarn con un
impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%).
A los efectos de lo previsto en este pargrafo, se entender por instituciones financieras, aqullas que hayan
sido calificadas como tales por la autoridad competente del pas de su constitucin.
Pargrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de
reaseguros a que se refiere el artculo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarn
con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%).
Artculo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los contribuyentes a que se refieren los artculos 11
y 12 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se gravarn, salvo disposicin en contrario, con
base en la siguiente Tarifa:
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Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 12.
2.
Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en el artculo 11.
A los fines de la determinacin de los impuestos a que se contrae el encabezamiento de este artculo, se
tomar en cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica y el origen de los enriquecimientos
obtenidos.
Artculo 54. Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente, salvo
cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes de:
1.
2.
Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no comerciales.
Artculo 55. Las prdidas netas de explotacin de fuente venezolana podrn imputarse al enriquecimiento de
igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren dentro de los tres (3) perodos de imposicin
siguientes a aquel en que ocurri la prdida y dicha imputacin no exceda en cada perodo del veinticinco por
ciento (25%) del enriquecimiento obtenido.
Las prdidas de fuente extranjera slo podrn imputarse al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos
trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.
El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de
aos anteriores.
TTULO IV
DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS V DE LOS DESGRAVMENES
CAPTULO I
De las Rebajas por Razn de Actividades e Inversiones
Artculo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas
inversiones que se efecten en los cinco aos siguientes a la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales,
construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas actividades
que bajo la mencin de industriales representen inversin para satisfacer los requerimientos de avanzada
tecnologa o de punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento
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Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no
mayores de veinticinco (25) aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3.
4.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve
de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T) por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos por el contribuyente para
la adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Pargrafo Primero: Los desgravmenes previstos en este artculo, no procedern cuando se hayan podido
deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
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2.
Diez unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin
a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn
estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder cuando los cnyuges
declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de
cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las personas a
que se contrae el numeral 2 de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.
Pargrafo Tercero: Los funcionarios sealados en el Pargrafo Tercero del artculo 59, gozarn de las
rebajas de impuesto establecidas en el numeral 2 de este artculo, an cuando los ascendientes o
descendientes a su cargo, no residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
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En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el
pago, los cuales no sern gravados.
2.
En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente
anterior a aqul en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados como tales o se originaron de la renta
neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
3.
En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aqul
en que ocurre el pago, los cuales sern gravados conforme a lo previsto en este Captulo.
Artculo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato anterior al pago, conforme al orden de imputacin
sealado en el artculo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se presumir que los dividendos
que se repartan correspondern a las utilidades del ejercicio ms cercano al inmediato anterior a aquel en que
ocurre el pago y su gravabilidad se determinar en el mismo orden de imputacin establecido en el artculo
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2.
Capital invertido.
3.
4.
5.
6.
7.
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Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha
jurisdiccin.
2.
3.
Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o cuente con un
establecimiento permanente en dicha jurisdiccin.
4.
5.
6.
Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con la legislacin
de tal jurisdiccin.
Artculo 103. Se considera que son inversiones del contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones
financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal que sean propiedad o beneficien a su cnyuge
o a la persona con la que viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en lnea recta, su
apoderado, o cuando estos ltimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar
transferencias.
Artculo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u ordenadas por el
contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones
financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Artculo 105. Para los efectos de este Captulo, se consideran gravables en el ejercicio en que se causen, los
ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artculo 100 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, en la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente,
siempre que no se hayan gravado con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que no se
hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja
imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha Inversin.
Los ingresos gravables a que se refiere este artculo se determinarn en cada ejercicio fiscal.
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Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas que
llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el mercado
libre o,
2.
Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
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2.
Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
una de las partes involucradas en la operacin.
3.
4.
5.
Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del
mercado.
Artculo 124. Deber ejecutarse la comparacin entre las caractersticas de los bienes o servicios, a objeto de
determinar el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no vinculadas.
En el caso de transferencias de bienes materiales deben considerarse las caractersticas fsicas de los bienes,
su calidad, disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
En el caso de prestacin de Servicios deber efectuarse la comparacin en base a las caractersticas
referidas a la naturaleza y duracin del servicio.
En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las caractersticas referidas a la forma de transaccin
(licencia o venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o intelectual), la duracin, el grado de
proteccin y los beneficios previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
Artculo 125. Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se
basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comprar las actividades econmicamente
significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas,
prestando atencin a la estructura y organizacin de las partes.
Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo,
servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, funcionamiento y direccin. As mismo, se
precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para las
respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con la finalidad
de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las funciones asumidas por
cualquier parte independiente considerada comparable.
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Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada
una de las personas relacionadas involucradas en la operacin.
2.
La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando elemento
tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones
entre dichas partes vinculadas.
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin asignada a las
partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser asignado a ninguna de las
partes; este beneficio residual se distribuir entre las mismas partes vinculadas, tomando en cuenta, entre
otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada de una de ellas, en la proporcin en que
hubiere sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 141. El mtodo del margen neto transaccional (transactionat net margin method) consiste en
determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes
independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta
variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo.
Artculo 142. El contribuyente deber considerar el mtodo del precio comparable no controlado como
primera opcin a fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en transacciones comparables a las operaciones de transferencia de bienes,
servicios o derechos efectuadas entre partes vinculadas.
La Administracin Tributaria evaluar si el mtodo aplicado por el contribuyente es el ms adecuado de
acuerdo a las caractersticas de la transaccin y a la actividad econmica desarrollada.
Seccin Quinta
Acuerdos anticipados sobre precios de transferencias
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Identificacin de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones, a los que se refiere la
propuesta, con indicacin del nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, nmero de Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y pas de residencia.
2.
3.
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Descripcin del mtodo de valoracin que se proponga, destacando las circunstancias econmicas que deban
entenderse bsicas en orden a su aplicacin. Se considerarn comprendidas entre dichas circunstancias
econmicas las hiptesis fundamentales del mtodo de valoracin.
2.
Indicacin de la moneda en la que sern pactadas las operaciones a las que se refiere la propuesta.
3.
4.
5.
Identificacin de las empresas que operan en los mismos mercados y de los precios que las mismas aplican a
operaciones comparables a las que son objeto de la propuesta, realizadas entre partes independientes, as
como indicacin de los ajustes efectuados.
6.
7.
Identificacin de otras operaciones realizadas entre las entidades vinculadas a las que no afectar la
propuesta de valoracin.
8.
Cualquier otra informacin que pudiere ser requerida por la Administracin Tributaria.
Artculo 147. Los sujetos pasivos podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior a la decisin,
presentar los alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, as como proponer la prctica de las
pruebas.
Artculo 148. La Administracin Tributaria podr efectuar las revisiones y practicar las pruebas que estime
necesarias, debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de las mismas.
Artculo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por los sujetos pasivos, para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas, la Administracin Tributaria podr:
1.
2.
Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los sujetos pasivos en el curso del procedimiento.
3.
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2.
Identificacin de los sujetos pasivos y partes vinculadas a los que se refiere la propuesta.
3.
4.
Elementos esenciales del mtodo de valoracin que se derivan del mismo y las circunstancias econmicas
bsicas, en orden de su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.
5.
1.
2.
3.
Razones o motivos por los que la Administracin Tributaria entiende que se debe desestimar la propuesta.
Artculo 153. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de doce (12) meses, contados desde la
fecha en que la solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta relativa a la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administracin Tributaria no ha
dado respuesta sobre la propuesta, la misma se entender desestimada.
Artculo 154. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada. En este sentido, valorarn las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que se
hayan efectuado entre partes vinculadas, slo cuando dichos valores sean consecuencia de la correcta
aplicacin de la propuesta.
Artculo 155. La Administracin Tributaria unilateralmente dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la
fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin.
En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el mismo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
Artculo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un acuerdo con las
autoridades competentes de un pas con el cual la Repblica Bolivariana de Venezuela haya suscrito un
tratado para la doble tributacin.
Artculo 157. Los sujetos pasivos debern presentar, conjuntamente con la declaracin definitiva de Impuesto
Sobre la Renta, un informe relativo a la aplicacin de la propuesta aprobada, con el siguiente contenido:
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Operaciones realizadas en el perodo impositivo al que a refiere la declaracin, a las que ha sido de aplicacin
la propuesta aprobada.
2.
3.
Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econmicas que deban
entenderse bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se refiere la propuesta aprobada.
Artculo 158. La propuesta de valoracin podr ser modificada para adecuarla a las nuevas circunstancias
econmicas, en el supuesto de variacin significativa de las mismas. En este caso, los sujetos pasivos
debern presentar la solicitud de modificacin donde se propongan los nuevos trminos del acuerdo,
anexando a la misma toda documentacin que respalde la propuesta.
La solicitud de modificacin deber ser suscrita por la totalidad de personas o entidades afectadas por la
propuesta.
Artculo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas por la propuesta,
determinar la culminacin del procedimiento de modificacin.
Artculo 160. La Administracin Tributaria, una vez examinada la solicitud de modificacin y la documentacin
presentada, previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince (15)
das, podr decidir:
1.
2.
Aprobar otra modificacin alternativa formulada por los sujetos pasivos, en el curso del procedimiento.
3.
Desestimar la modificacin formulada por los sujetos pasivos, confirmando o revocando la propuesta de
valoracin aprobada.
4.
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68
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Lista de activos fijos usados en la produccin de la renta agrupados por concepto, incluyendo los mtodos
utilizados en su depreciacin, costos histricos y la implicacin financiera y contable de la desincorporacin de
los mismos, as como tambin, los documentos que soporten la adquisicin de dichos activos y los
documentos que respalden la transaccin u operacin.
2.
Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la
produccin, transformacin, comercializacin, venta de los bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo,
que sean o no susceptibles de valoracin y/o cuantificacin contable.
3.
Esquema organizacional de la empresa y/o grupos, informacin funcional de los departamentos y/o divisiones,
asociaciones estratgicas y canales de distribucin.
4.
Apellidos y nombres, denominacin y/o razn social, nmero de registro de informacin fiscal, domicilio fiscal
y pas de residencia del contribuyente domiciliado en la Repblica Bolivariana de Venezuela, as como
tambin, informacin de las partes vinculadas directa o indirectamente, la documentacin de la que surja el
carcter de la vinculacin aludida; tipo de negocio, principales clientes y acciones en otras empresas.
5.
Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su
cuanta y la moneda utilizada.
6.
En el caso de empresas multinacionales, adems, las principales actividades desarrolladas por cada una de
las empresas del grupo, el lugar de realizacin, operaciones desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier
otro elemento del cual surja la tenencia accionaria de las empresas que conforman el grupo; los contratos que
versen sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones del capital, rescate de acciones, fusin y
otros cambios societarios relevantes.
7.
Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados; balance general, estado de resultados, estados de movimiento de
cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
8.
Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y los sujetos vinculados a l en el exterior
(acuerdos de distribucin, de ventas, crediticios, de establecimientos de garantas, de licencias "Know-How",
de uso de marca comercial, derechos de autor y de propiedad industrial, sobre atribucin de costo, desarrollo
e investigacin, publicidad, constitucin de fideicomisos, participaciones societarias, inversiones en TtulosValores, entre otros); as como tambin, la documentacin relativa a la naturaleza de los activos inmateriales o
intangibles, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles,
derechos de uso de la propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de propiedad, industrial o
intelectual, beneficios previsibles, cesin de uso de utilizacin en contrapartida de cualquier otro bien o
servicio, forma de transaccin, arrendamiento de instalaciones y equipos.
9.
Informacin relacionada a las estrategias comerciales; volumen de operaciones, polticas de crditos, formas
de pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e internacionales de productos o servicios, contratos
de exclusividad, de garantas, entre otros.
10. Estados de costos de produccin y costo de las mercancas y/o servicios vendidos, en caso de que proceda.
11. Mtodo o mtodos utilizados para la determinacin de los precios de transferencias, con indicacin del criterio
y elementos objetivos considerados para determinar que el mtodo utilizado es el ms apropiado para la
operacin o empresa.
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2.
Identificacin del monto de la operacin, valor unitario del Ttulo-Valor, unidades negociadas, tasa de inters,
moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la compra de dicha divisa al momento de realizarse la
operacin, fecha intermediarios inmersos en la operacin, lugar de negociacin y custodios.
TTULO VIII
DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIN PARA LIQUIDAR PLANILLAS
Artculo 171. Si de la verificacin de los datos expresados en las declaraciones de rentas presentadas con
anterioridad a la fecha de iniciacin de la intervencin fiscal resultare algn reparo, se impondr al
contribuyente la multa que le corresponda. Esta pena no se impondr a las personas naturales o asimiladas
cuando el impuesto liquidado conforme al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del impuesto
obtenido tomando como base los datos declarados.
Tampoco se aplicar pena alguna en los casos siguientes:
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Cuando el reparo provenga de diferencias entre la amortizacin o depreciacin solicitada por el contribuyente
y la determinada por la administracin.
2.
3.
Cuando el reparo haya sido con fundamento exclusivo en los datos suministrados por el contribuyente en su
declaracin; y
4.
Cuando el reparo se origine en razn de las deudas incobrables a que se refiere el artculo 27 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 172. Los reparos que se formulen a los contribuyentes del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, as como la liquidacin de ajustes de impuestos, multas e intereses debern ser formulados de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
TTULO IX
DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
CAPTULO I
Del Ajuste Inicial por Inflacin
Artculo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo 1 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero del ao
1993, y realicen actividades comerciales, industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa fecha.
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y reaseguros quedarn
excluidos del sistema de ajustes por inflacin previsto en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Una vez practicada la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal
Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en el
Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre de 1992 y estn sujetos al sistema de
ajuste por inflacin, realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
Pargrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles
y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones
establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al
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2.
3.
Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del
ejercicio gravable actual.
4.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la
fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.
5.
Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde la fecha de adquisicin hasta la
fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
6.
7.
8.
Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos no monetarios enajenados
o retirados desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
9.
Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no imputables al costo de venta.
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El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin experimentada por el
ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente, correspondiente al ejercicio
gravable.
2.
Se efectuar una comparacin de los totales al costo histrico de los inventarios de materia prima, productos
en proceso, productos terminados o mercanca para la venta y mercanca en trnsito, al cierre del ejercicio
gravable con los totales histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esta comparacin resulta que
el monto del inventario final es igual o menor al inventario inicial, se entiende que todo el inventario final
proviene del inicial. En este caso, el inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial
reajustado, segn lo establecido en el literal a del presente artculo.
3.
Si de la comparacin prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la
porcin en bolvares que excede del inventario inicial, no se ajustara. La porcin que proviene del inventario
inicial se actualizar en forma proporcional al inventario inicial reajustado segn lo establecido en el literal a
del presente artculo.
4.
El inventario final actualizado segn la metodologa sealada en los literales anteriores, se comparar con el
valor del inventario final histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
5.
Se comparar el ajuste acumulado al inventario final obtenidos por la comparacin prevista en el literal d, con
el ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste acumulado al inventario final en el cierre del
ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del
contribuyente con crdito a la cuenta Reajuste por Inflacin.
6.
Si de la comparacin del literal anterior se deduce que el ajuste acumulado al inventario final del cierre del
ejercicio tributario es inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la
diferencia se acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargara a la
cuenta Reajuste por Inflacin.
Pargrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y repuestos se cargan al costo de venta por el
procedimiento tradicional del costo de venta deben incluirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de
venta se hace a travs de cargos a los gastos de fabricacin u otra cuenta similar, los inventarios de
accesorios y repuestos deben tratarse como otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con
el artculo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Pargrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuacin de
inventarios denominado de identificacin especifica o de precios especficos, podr utilizar las fechas reales
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El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la
variacin del el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente durante el
ejercicio gravable. Este balance servir de base para el clculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el
artculo 184 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo previsto en el artculo 179 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3.
Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previstas en el artculo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4.
Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos.
5.
El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada,
las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
6.
Una conciliacin entre los resultados Histricos del ejercicio y la renta gravable.
Pargrafo nico. La Administracin Tributaria deber autorizar cualquier sistema contable electrnico,
contentivos de programas referidos a la aplicacin del ajuste por inflacin de conformidad con las previsiones
establecidas en este Captulo para la venta o cesin de derechos de uso comercial.
Artculo 193. La autoridad competente deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a
travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes anterior, expresados con cinco decimales.
TTULO X
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Artculo 194. Para efectos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la Administracin
Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Artculo 195. La Administracin Tributaria, mediante Providencia de carcter general, dictar las normas que
regulen los ajustes contables que debern efectuar los contribuyentes que realicen actividades bancarias, de
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusin del Sistema de Ajustes por Inflacin previsto en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas
conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia del presente Decreto con Rango,
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