1

CONSEJO MEXICANO DE NORMAS

DE INFORMACIN FINANCIERA, A.C.
2

Contabilidad y presentacin de
informes financieros para
organizaciones sin fines de lucro

C.P.C. Felipe Prez Cervantes

En Mxico las
Entidades con propsitos no lucrativos
son numerosas y cumplen con un papel en la
sociedad de gran relevancia.
Requieren de informacin financiera
transparente, clara, objetiva y de calidad.
4

Existen diferencias y similitudes entre las

entidades lucrativas y las organizaciones con
propsitos no lucrativos.
Para ello, en algunos temas las normas
contables no difieren, pero en otros casos es
necesario establecer normas especiales.

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

DEL CINIF
Entidades con propsitos no lucrativos
NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con
propsitos no lucrativos
NIF B-16, Estados financieros de entidades con propsitos no
lucrativos
Vigencia: enero 2010
6

OBJETIVO NIF E-2

Establecer las normas de reconocimiento
de las contribuciones recibidas u
otorgadas por las entidades con
propsitos no lucrativos.
7

TIPOS DE ENTIDADES
Con base en el Marco Conceptual de las NIF, existen dos tipos de entidades:

Entidad
lucrativa

Entidad con
propsitos no
lucrativos

Resarce y retribuye a los inversionistas su inversin

mediante reembolsos o rendimientos.
Existe participacin definida de propietarios que puede
ser negociada
Tiene fines de beneficio social y no resarce la
contribucin a sus patrocinadores
No existe participacin definida de propietarios que
pueda ser negociada
8

NIF E-2, DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR

ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS
Normas de valuacin
Los donativos recibidos
Deben reconocerse como ingresos y valuarse como sigue:
En efectivo por el monto de efectivo recibido
En bienes deben reconocerse a valor razonable.
En servicios no deben reconocerse por la imposibilidad de valuarlos
confiablemente.
En piezas de coleccin a valor razonable; si no es determinable, no debe
reconocerse el ingreso, sino hasta la venta del activo.
9

NIF E-2, DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR

ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Normas de valuacin
Los donativos otorgados
Deben reconocerse como gastos y valuarse como sigue:
En efectivo por el monto de efectivo entregado
En bienes valor neto en libros del activo entregado.
10

NORMAS DE VALUACIN
Contribuciones otorgadas
En el periodo de entrega o cancelacin de los activos debe
reconocerse un gasto por el:
importe de efectivo entregado,
valor neto en libros de los activos no monetarios
entregados,
valor de liquidacin de los pasivos a cargo del deudor.
Las promesas incondicionales de otorgar contribuciones no
deben reconocerse.
11

OBJETIVO NIF B-16

Establecer las normas generales para la
elaboracin y presentacin de los estados
financieros de las entidades con propsitos no
lucrativos; as como las revelaciones que deben
acompaar a dichos estados financieros.
12

NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON

PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado de situacin financiera

Diferencias con lucrativas:
Clasificar en renglones por separado los activos restringidos e
identificarlos como tales.
A la diferencia entre activos y pasivos se le denomina:
patrimonio (no capital) y debe clasificarse en:

no restringido
restringido temporalmente
restringido permanentemente

13

NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON

PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado de actividades
Diferencias con lucrativas:

Los ingresos, costos y gastos deben agruparse en cada uno de

los tres grupos de patrimonio contable:

restringido permanentemente
restringido temporalmente
sin restricciones

El valor residual de ingresos, costos y gastos se denomina

cambio neto en el patrimonio contable.
14

NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON

PROPSITOS NO LUCRATIVOS

Estado flujos de efectivo

Diferencias con lucrativas:

No existen diferencias en estructura, ya que se adopta

plenamente la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; es decir, los
flujos de efectivo se presentan clasificados en:

actividades de operacin
actividades de inversin y
actividades de financiamiento
15

La NIF B-16 establece Normas de

presentacin
revelacin

16

NIF APLICABLES A ENTIDADES

CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS
Adems de las NIF E-2 y B-16, especficas para entidades con propsitos
no lucrativos, estas entidades deben aplicar el resto de las NIF
establecidas en las Series A, B, C, D y E, salvo las siguientes que slo son
aplicables a entidades lucrativas:
NIF B-3, Estado de resultado integral,
NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable,
Boletn B-14, Utilidad por accin,

NIF C-11, Capital contable, y

NIF C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y de
capital.
17

Las IFRS no contemplan una norma para

las entidades con propsitos no
lucrativos.
En mi opinin debe iniciarse un proyecto
para desarrollar una IFRS especial sobre
este tema.
18

ENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C.

ESTADO DE POSICIN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 20X2
(cifras en pesos)
20X2
Restringido
Restringido
No restringido
temporalmente permanentemente

20X1
Total

Total

Activo
Circulante
Efectivo
Inversiones
en
financieros (Nota A4)
Cuentas por cobrar
Otros activos
Total activo circulante

$
instrumentos

No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo neto
(Nota A6)
Total activo no circulante
Total activo

3,687,000 $

1,229,000 $

4,916,000

5,302,000

77,052,350

75,469,750

3,136,000

155,658,100

153,964,600

29,166,000
3,138,000
113,043,350

24,129,400
562,500
101,390,650

3,136,000

53,295,400
3,700,500
217,570,000

40,715,400
2,142,000
202,124,000

4,887,500

862,500

5,750,000

6,212,000

4,887,500

862,500

5,750,000

6,212,000

3,998,500 $ 223,320,000

$ 208,336,000

$ 117,930,850 $ 101,390,650 $

Pasivo
Cuentas por pagar
Donativos recibidos con clasula de
devolucin (Nota A5)
Otros pasivos
Total pasivo

7,598,848 $

5,909,153 $

$ 13,508,000

$ 14,590,000

4,524,078

2,827,922

7,352,000

6,203,200

1,131,020
13,253,945

706,981
9,444,055

1,838,000
22,698,000

1,550,800
22,344,000

104,676,905
104,676,905

91,946,595
91,946,595

104,676,905
91,946,595
3,998,500
200,622,000

94,617,700
87,306,500
4,067,800
185,992,000

3,998,500 $ 223,320,000

$ 208,336,000

Patrimonio contable
No restringido
Restringido temporalmente (Nota A8)
Restringido permanentemente (Nota A7)
Total patrimonio contable
Total pasivo y patrimonio contable

$ 117,930,850 $ 101,390,650 $

3,998,500
3,998,500

19

ENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

ESTADO DE POSICIN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 20X1
(cifras en pesos)

No restringido

Restringido
Restringido
temporalmente permanentemente

Total

Activo
Circulante
Efectivo
Inversiones en instrumentos financieros
Cuentas por cobrar
Otros activos
Total activo circulante

No Circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo neto
Total activo no circulante

Total activo

3,976,500 $
76,154,960
22,250,200
1,610,000
103,991,660
5,280,200
5,280,200

$ 109,271,860 $

1,325,500 $
74,673,640
18,465,200
532,000
94,996,340
-

$
3,136,000
3,136,000
931,800
931,800

5,302,000
153,964,600
40,715,400
2,142,000
202,124,000
6,212,000
6,212,000

94,996,340 $

4,067,800 $

208,336,000

9,207,112 $

5,382,888 $

14,590,000

4,357,638

1,845,562

6,203,200

1,089,410
14,654,160

461,390
7,689,840

1,550,800
22,344,000

94,617,700

87,306,500

Pasivo
Cuentas por pagar
Donativos recibidos con clasula de
devolucin
Otros pasivos

Total pasivo

Patrimonio contable
No restringido
Restringido temporalmente
Restringido permanentemente
Total patrimonio contable
Total pasivo y patrimonio contable

94,617,700
94,617,700
$ 109,271,860 $

87,306,500
87,306,500

4,067,800
4,067,800

4,067,800
185,992,000

94,996,340 $

4,067,800 $

208,336,000

20

ENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

ESTADO DE ACTIVIDADES
Por el periodo terminado al 20X2
(cifras en pesos)
20X2
No restringido

Ingresos
Donativos recibidos (Nota A3)
Cuotas por suscripciones
Rendimientos de inversiones en
instrumentos financieros
Evento especial
Ingresos antes de liberaciones

20X1

Restringido
Restringido
temporalmente permanentemente

$ 64,020,251 $
32,910,325

43,624,200 $
-

2,405,224
101,879,690

44,394,310

6,000,000

(6,000,000)

107,879,690

$ 107,644,451
32,910,325

$ 96,669,450
31,912,550

3,314,000

8,024,000

2,405,224
146,274,000

136,606,000

38,394,310

146,274,000

136,606,000

63,669,360
20,640,000
84,309,360

25,794,640
25,794,640

89,464,000
20,640,000
110,104,000

66,466,000
13,750,000
80,216,000

Servicios de apoyo:
Gastos de administracin y generales
Gastos por recaudacin de fondos
Total servicios de apoyo

7,859,065
5,652,060
13,511,125

4,413,635
3,545,940
7,959,575

69,300
69,300

12,342,000
9,198,000
21,540,000

9,388,000
4,782,000
14,170,000

Total gastos

97,820,485

33,754,215

69,300

131,644,000

94,386,000

10,059,205

4,640,095

(69,300)

14,630,000

42,220,000

94,617,700
$ 104,676,905 $

87,306,500
91,946,595 $

4,067,800 185,992,000
3,998,500 $ 200,622,000

143,772,000
$ 185,992,000

liberado

770,110

Total

Patrimonio contable
restricciones

2,543,890

Total

de

Vencimiento de restricciones temporales

Total de ingresos
Gastos
Servicios por programa:
Programa A
Programa B
Total servicios por programa

Cambio neto en el patrimonio

contable
Patrimonio contable al inicio del ao
Patrimonio contable al final del ao

21

ENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

ESTADO DE ACTIVIDADES
Por el periodo terminado al 20X1
(cifras en pesos)
No restringido

Ingresos
Donativos recibidos
Cuotas por suscripciones
Rendimientos de inversiones en
instrumentos financieros
Ingresos antes de liberaciones
Patrimonio contable liberado de
restricciones
Vencimiento de restricciones temporales
Total de ingresos
Gastos
Servicios por programa:
Programa A
Programa B
Total servicios por programa
Servicios de apoyo:
Gastos de administracin y generales
Gastos por recaudacin de fondos
Total servicios de apoyo
Total gastos
Cambio neto en el patrimonio contable
Patrimonio contable al inicio del ao
Patrimonio contable al final del ao

Restringido
Restringido
temporalmente permanentemente

$ 67,309,950 $
31,912,550

28,427,700 $
-

Total

931,800 $ 96,669,450
31,912,550

5,135,360

2,888,640

8,024,000

104,357,860

31,316,340

931,800

136,606,000

5,306,000
109,663,860

(5,306,000)
26,010,340

931,800

136,606,000

50,304,060
13,750,000
64,054,060

16,161,940
16,161,940

66,466,000
13,750,000
80,216,000

5,699,200
2,942,900
8,642,100

3,688,800
1,839,100
5,527,900

9,388,000
4,782,000
14,170,000

72,696,160

21,689,840

94,386,000

36,967,700

4,320,500

931,800

42,220,000

57,650,000
$ 94,617,700 $

82,986,000
87,306,500 $

3,136,000
143,772,000
4,067,800 $ 185,992,000

22

ENTIDAD NO LUCRATIVA, A.C

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 20X2
(cifras en pesos)
20X2
Flujos de efectivo de actividades de operacin
Cambio en el patrimonio contable

Conciliacin con el flujo de efectivo:

Rendimientos de actividades de inversin
Depreciacin

14,630,000

20X1

42,220,000

(2,440,000)
2,576,000

(3,058,200)
2,194,000

(12,580,000)
(1,558,500)
(1,082,000)
1,148,800
287,200

(16,943,800)
467,596
3,466,000
1,187,200
296,800

981,500

29,829,596

(2,114,000)
(91,500)

(2,028,000)
348,404

57,416,000

46,428,000

(56,578,000)

(73,432,000)

Efectivo aplicado en actividades de

inversin

(1,367,500)

(28,683,596)

Cambio neto en el efectivo

Efectivo al inicio del ao
Efectivo al final del ao

(386,000)
5,302,000
4,916,000

1,146,000
4,156,000
5,302,000

Cambio en:
Cuentas por cobrar
Otros activos
Cuentas por pagar
Donativos con clasula de devolucin
Otros pasivos
Efectivo generado en actividades de
operacin
Flujos de efectivo de actividades de inversin
Compras de Inmuebles, maquinaria y equipo
Inversiones para compra de activos
Ingresos por ventas y vencimientos de
instrumentos financieros
Adquisiciones de instrumentos financieros

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