Contabilidad 1

Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil
INTRODUCCIN
Cada maana, al momento de salir de casa y revisar la cantidad de efectivo que tiene
en su poder, cada vez que adquiere un bien, cuando presta dinero a su hijo(a) o
cuando su hijo(a) lo hace con usted, se encuentra realizando una operacin contable.
Es muy comn realizar actividades relacionadas con la parte contable y nos dejamos
influenciar por su aplicacin sin darnos cuenta, es decir, de manera emprica. Usted, al
igual que las empresas, realiza estos movimientos todos los das y durante su
existencia.
Frases como he gastado mucho dinero, ahora tengo ahorros en el banco, me
compr un nuevo televisor, maana aplicar para un prstamo en el banco, hay
que comprar pan para el desayuno, son resultados de aplicaciones de orden
contable. Para enfatizar esta afirmacin, saba usted que la Contabilidad fue la
herramienta de un control que se deba realizar en las bodegas de un convento
italiano, justamente para verificar la cantidad de maz que exista en las mismas. Para
esto, un fraile decidi planificar una serie de actividades cotidianas de forma ordenada
dando origen a la contabilidad.
Las organizaciones, al igual que usted, tambin planifican todas las actividades
operativas, de inversin y de financiamiento, y aplican la contabilidad con los mismos
objetivos, conocer su situacin en un periodo determinado. Por ello, su estudio es
innovador, creativo y hasta muy divertido, porque es una forma de encontrar
interpretacin a cada una de las actividades cotidianas, de forma que pueda traducirse
en informacin que los integrantes de un grupo puedan entender para tomar
decisiones y generar el crecimiento de la organizacin.
La contabilidad es el punto de partida para comprender a la organizacin en su
estructura ms simple y compleja. Esta materia es considerada como base para
asignaturas como Finanzas, donde aprender a manejar de manera eficiente los
recursos de una organizacin; Presupuestos, en la cual se preparar una aproximacin
de la organizacin para un perodo futuro; Proyectos, donde se trata de estructurar y
poner en marcha una idea generadora de riqueza; Administracin, cuantificando el
impacto que cada una de las reas (Humana, Ventas, Marketing, Produccin) tiene en
la empresa.
La contabilidad es un arte que se acopla a las necesidades de las personas y como se
dijo, depende mucho de la creatividad de sus usuarios. El estudio de la contabilidad
prepara al individuo para una ocupacin en el comercio, la banca y los servicios. Este
conocimiento contribuye: a) al desarrollo eficaz de la habilidad humana para
procurarse un sustento, b) a la comprensin de las actividades econmicas del mundo
de los negocios y c) al logro de la mxima competencia en el manejo de los propios
1
Sistema de Educacin a Distancia
asuntos comerciales. Y, para lograr estos objetivos, se ha diseado este texto gua con
cinco unidades didcticas que le permitirn desarrollar las destrezas necesarias para
analizar, interpretar y tomar decisiones sobre la informacin contable.
El texto gua de Contabilidad I, se propone colaborar con usted y presenta en su
primera parte algunos aspectos tericos, para luego profundizar en el registro de las
operaciones de negocios que ocurren en las empresas, hasta la elaboracin de los
estados financieros bsicos. Se recomienda a los estudiantes de las carreras de
Administracin, de Ingeniera en Marketing y de Ingeniera en Contabilidad y
Auditora, que para el logro de los objetivos propuestos deben revisar detenidamente
los contenidos en este texto gua, as como las orientaciones de estudio que se sugiere
en el presente material.
Las cinco unidades de estudios de este texto gua se encuentran distribuidas as:
unidad 1, 2 y 3 para ser estudiadas durante el primer parcial del presente ciclo y
unidad 4 y 5 para abordarlas durante el segundo parcial.
Unidad 1: La contabilidad y su entorno
Unidad 2: Las cuentas y manejo de las operaciones de negocios
Unidad 3: Los registros contables de las operaciones de negocios
Unidad 4: Los ajustes en el proceso de la preparacin de estados financieros
Unidad 5: Sistemas para registro de inventarios en las empresas comerciales
REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA
Para iniciar los estudios de esta materia no existen restricciones que imposibiliten el
manejo de los contenidos propuestos en el curso de Contabilidad I, pero para una
correcta comprensin de la asignatura, el estudiante debe poseer como requisitos las
siguientes competencias:
Comprensin lectora
Capacidad de anlisis
Facilidad para resumir
Es importante que usted conozca que para iniciar el estudio de esta asignatura, no
necesita tener un bachillerato en ciencias de comercio, porque el presente material
inicia de cero conocimientos, pues damos una mirada retrospectiva a los ambientes
empresariales y nos iniciamos desde lo que es un negocio, sus recursos, sus
elementos, generando as la informacin contable.
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Desarrollar la creatividad y habilidad del pensamiento lgico, a travs del anlisis e

interpretacin de las operaciones de negocios para su registro y control;
inculcando los valores ticos para la toma de decisiones en la administracin de un
sistema de informacin contable que requieren las empresas.
Interpretar el cmulo de informaciones contables para la toma de decisiones en la

administracin de las empresas de los sectores: Comercio, banca y servicios, sea
pblica o privada.
Evaluar el desarrollo de un negocio a travs de los elementos de la ecuacin

patrimonial: activo, pasivo y capital.
CONTENIDOS
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y SU ENTORNO
Tema 1: La contabilidad en las organizaciones
Tema 2: Las empresas: definicin, clases y sus elementos
Tema 3: La ecuacin contable
Tema 4: Principios bsicos de contabilidad generalmente aceptados
UNIDAD 2
LAS CUENTAS Y LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS
Tema 5: Definicin, partes y clases de cuentas
Tema 6: El principio de la partida doble y sus reglas fundamentales
Tema 7: El Plan de cuentas y El Cdigo de cuentas
Tema 8: Aumentos y disminuciones de las cuentas
Tema 9: Las transacciones y la documentacin sustentatoria
UNIDAD 3
LOS REGISTROS CONTABLES DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS
Tema 10: Los registros o libros de la contabilidad
Tema 11: Los estados financieros bsicos
Tema 12: Aplicacin prctica del proceso contable en un negocio de servicio
Tema 13: Los sueldos y salarios
Tema 14: Principios generalmente aceptados de la contabilidad
UNIDAD 4
LOS AJUSTES EN EL PROCESO DE LA PREPARACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Tema 15: Los ajustes en el proceso contable
Tema 16: Clases de ajustes
Tema 17: Aplicacin prctica preparacin de los estados financieros ajustados
UNIDAD 5
EL REGISTRO DE INVENTARIOS EN LAS EMPRESAS COMERCIALES
Tema 18: Sistemas de Inventarios
Tema 19: El IVA y retenciones en la fuente en las operaciones de empresas comerciales
Tema 20: El Estado de Prdidas y Ganancias en las empresas comerciales
BIBLIOGRAFA
Bsica
Holgun de Traverso, Janeth. Licenciada en Ciencias de la Educacin, especializacin
Comercio y Administracin. Msc. en Docencia con mencin en Educomunicacin, Msc.
en Administracin de Empresas.
Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economa
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil. Docente: Costos de la Produccin,
Formulacin y Evaluacin de Proyectos, Administracin y Recursos Humanos; Facultad
de Mecnica, Carrera Ing. en Alimentos. Escuela Superior Politcnica. Escuela de
Diseo Grfico y Computacin (EDCOM) Docente Contabilidad I y II, Carrera Anlisis de
sistemas y Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computacin.
Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han

estructurado pensando en el estudiante a distancia.; junto a la bibliografa
complementaria y el seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar le
garantizamos xito en su aprendizaje.
Complementaria
Guajardo C, Gerardo. Contabilidad Financiera. Mxico, Editorial McGraw Hill,

cuarta edicin, 2003.
Sarmiento R, Rubn. Contabilidad General. Ecuador, Octava Edicin.

El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable
ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas
operaciones en las que intervienen las instituciones relacionadas con materia
contable.
Horngren, Charles. Introduccin a la Contabilidad Financiera. 7ma. Edicin,

Editorial Pearson, 2003.
Es un texto utilizado en el mbito internacional y es considerado como base para
decisiones en altos mandos. Su nivel de comprensin es intermedio lo que requiere
buenas bases contables. En la actualidad el aprendizaje de la Contabilidad en las
mayoras de las universidades est basado en el manejo de este texto.
Ley de compaas
Reglamenta la creacin de las empresas en el territorio ecuatoriano, cules son sus

derechos y obligaciones ante la ley, as como tambin las diversas etapas por las que
atraviesa desde su constitucin hasta su disolucin.
Cdigo de Trabajo
Este es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artculos y

procedimientos de las leyes laborales y que sirven para la elaboracin de los roles de
pagos que toda empresa debe realizar.
Direcciones de internet
A continuacin se incluye direcciones electrnicas de Pginas Web. A fin de que usted
las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrn
ser de ayuda en su labor educativa.
www.supercias.gov.ec
Superintendencia de compaas
www.sri.gov.ec
Servicio de rentas internas
http://www.supercias.gov.ec/societario/homesocietario.htm
Tipos de empresas segn la Ley de Compaas y Requisitos
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/principios.ht
m
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.ht
m
La Empresa
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.h
tm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm
Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/normasecuador.htm
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIN ABIERTA Y

A DISTANCIA
Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.
PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTNOMO Y LIGADO A LA EXPERIENCIA. 1

Es notable el avance de las Ciencias de la Educacin que posibilita una planificacin
cuidadosa de la utilizacin de recursos y una metodologa que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacin
del aprendizaje. As, la profundizacin y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseanza, han potenciado esta modalidad de enseanzaaprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peaiver, 1981: 28).
Los sistemas de educacin a distancia no slo pretenden llenar cabezas, sino capacitar
y entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonoma en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y mtodo de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y
posibilidades para su autoformacin. En definitiva, se pretende:
Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los

mecanismos precisos para regirse a s mismo, lo que le llevar a
responsabilizarse en un aprendizaje permanente.
Convertirlo en sujeto activo de su formacin y al profesor en gua y orientador,

tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
Posibilitar un aprendizaje que est ligado fundamentalmente a la experiencia

(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una poblacin de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque
sea escaso, para el estudio, rompiendo as los clsicos moldes de educacin
formal institucionalizada. La educacin a distancia no es slo aprender de lejos;
supone la no separacin del individuo de su medio para convertirlo as en
propio factor de educacin (Cirigliano, 1983: 20-21)
Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar,

trabajar y decidir por s mismo y satisfaccin por el esfuerzo personal.
Garca Aretio, L. (1989). Para qu la Educacin a Distancia. http://www.uned.es/catedraunescoead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS EN LA EDUCACIN 2

Las nuevas tecnologas constituyen una nueva plataforma para acercar la formacin a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien seala que la formacin
es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opcin de mantenerse al
margen de la evolucin de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradicin pesa ms que la innovacin. Y an en este caso, los medios
tecnolgicos resultan ya imprescindibles en la gestin y comercializacin de los
productos. Las nuevas tecnologas hacen posible formas alternativas de trabajo
escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cmo nos
comunicamos.
Por qu y para qu utilizar internet en el mbito de la educacin?
Lo realmente importante es encontrar una informacin refinada y til para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad est
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisin y la
confiabilidad.
En todo proceso de bsqueda es indispensable llevar a cabo un anlisis crtico de las
fuentes de informacin, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo
y la facilidad de uso.
Cuando un grupo de alumnos muestra inters por un tema muy especfico y sobre el
que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicacin que es el intercambio
entre personas, aplicacin que tambin es extensible a comunidades docentes que
sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Adems, el
desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre
su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus
comunidades.
Probablemente una de las aplicaciones educativas ms interesantes de Internet es el
aprendizaje autnomo. La primera manifestacin de esta aplicacin es la enseanza a
distancia, cuyos orgenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios tcnicos que iban apareciendo y en este
sentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer ms eficazmente los nuevos
requerimientos de la educacin. Junto a la enseanza hay otros servicios que pueden
ser tiles para el aprendizaje autnomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de
correo.
Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertir en el medio de
comunicacin por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categora de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el mbito especfico de la comunicacin educativa no cabe duda de que
2
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
internet cobrar mayor importancia, pero no dejar de ser un instrumento entre otros,
que seguirn siendo imprescindibles para la educacin y la transmisin de
conocimiento.
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y SU
ENTORNO
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
INTRODUCCIN
Las actividades econmicas y comerciales estn ligadas ntimamente a la vida
cotidiana de cada persona. Todo individuo tiene que tomar decisiones de ndole
comercial, en una que otra ocasin en su vida. Todo el que tiene ingresos monetarios
tiene la responsabilidad de manejar sabiamente su dinero y planear para el futuro de
su familia.
Para tomar decisiones inteligentes, tales como comprar un automvil, arrendar una
casa, participar en un plan de pensiones, votar en las elecciones que conlleven asuntos
econmicos, etc., hay que tener algn conocimiento de la informacin financiera y
cmo interpretar la misma.
Este conocimiento, le brinda los fundamentos de contabilidad, los mismos que
pasaremos a tratar en la presente unidad de estudio y que puede serle de gran ayuda
a cualquier persona en el proceso que antecede la toma de una buena decisin de
carcter econmico.
Para ello, es importante que se conozca Qu es la contabilidad? Para qu se utiliza?
Quin la usa? Qu beneficios genera? Es decir, lo que se denomina la cultura
contable.
10
MAPA CONCEPTUAL
La contabilidad y su entorno
en las organizaciones
es el arte de
tienen por objetivo
Clasificar, resumir, analizar y anotar

las operaciones de negocios
Dar a conocer la situacin

econmica de un negocio
se la denomina
El lenguaje de los negocios

es una herramienta para
La toma de decisiones
por eso es importante conocer
y sus bienes son:
ACTIVO
La empresa
PASIVO
Se clasifica:
PATRIMONIO
Por su
actividad:
Comercial
De servicios
Industriales
Por su
capacidad
de
produccin:
Por la
procedencia
de su
capital:
Grandes
Medianas
Pequeas
Privadas
Pblicas
Mixtas
Por su origen:
Nacionales
Extrajeras
Multinacionales
Por el tipo de
organizacin:
De un solo dueo
Sociedades
OBJETIVOS GENERALES
Analizar la importancia de la contabilidad en las operaciones de negocios que

realiza la empresa y la relacin de la informacin contable con los organismos de
control.
Desarrollar un vocabulario contable para la toma de decisiones en la gestin de los

negocios.
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DESARROLLO DEL CONTENIDO:
TEMA 1
LA CONTABILIDAD EN LAS ORGANIZACIONES
1. Introduccin
La contabilidad es considerada como el lenguaje de los negocios, es decir, un idioma
especial que permite a las personas entender la situacin de una empresa y por ende
tomar decisiones en funcin de los datos que de ella se obtienen.
Debemos olvidarnos de la antigua figura del contador, una persona que manejaba
libros, que escriba con tinta, plumilla y que tena una excelente caligrafa para
centralizar la percepcin de una persona que en este momento es importante para
cualquier organizacin. Ahora el Contador cuenta con herramientas informticas que
ayudan a encontrar resultados mucho ms confiables y en el menor tiempo posible.
Para llegar a manipular los sistemas de informacin es necesario que el Contador tenga
claras las bases contables, en otras palabras, aquellos conceptos que se aplicarn en
toda organizacin sin importar qu tan grande o pequea sea.
Para lograr esta misin, nuestro primer paso es definir la contabilidad y a continuacin,
cules son los objetivos que busca si la estudiamos, quines son los usuarios de la
informacin contable.
2. Objetivos especficos
12
Explicar el papel de la contabilidad en la vida de los negocios.
Explicar por qu las personas de otras profesiones se benefician cuando

aprenden la contabilidad.
Definir la contabilidad y los distintos campos de aplicacin.
Identificar los usuarios de la Contabilidad y de qu manera stos utilizan la

informacin financiera.
Explicar la utilizacin de la informacin financiera en el proceso de la toma de

decisiones.
Valorar la importancia que tienen los organismos que vigilan la prctica

contable.
3. Desarrollo del tema
Qu es Contabilidad?
Algunas personas piensan en la contabilidad como en un rea altamente tcnica, la

cual es ejercida slo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica
contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer cotidiano.
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha
medicin en informes y comunica los resultados a los que toma decisiones. Por esa
razn se la conoce como el lenguaje de los negocios. Y, mientras mejor entienda este
lenguaje, mejor podr manejar los aspectos financieros de una organizacin. Todo
inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales necesita entender
claramente los trminos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.
La Contabilidad es una herramienta valiossima que a travs de sus principios, normas
y procedimientos nos permite clasificar, registrar y resumir en trminos monetarios las
operaciones de negocios que ocurren en las empresas, para analizar e interpretar la
situacin econmica que presenta en el producto clave de la informacin contable,
que son los estados financieros.
Propsito de la contabilidad
El propsito fundamental de la contabilidad es suministrar informacin valiosa para la

toma de decisiones econmicas acerca de una entidad. Con el fin de usar
efectivamente la informacin contable, se debe conocer:
La naturaleza de la actividad econmica descrita en los informes contables.
Los supuestos y tcnicas de medicin involucrados en el proceso contable.
Cmo relacionar la informacin contable para la toma de decisiones
inmediatas.
Tipos de informacin contable
Contabilidad financiera
La contabilidad financiera se refiere al proceso de describir los recursos financieros,
obligaciones o actividades de una entidad econmica. La informacin de la
contabilidad financiera se disea inicialmente para ayudar a los inversionistas y
acreedores a decidir dnde colocar sus recursos de inversin.
Muchas personas encargadas de tomar decisiones tambin hacen uso de la
informacin financiera contable como el gerente, el administrador, los empleados de
una compaa. Hay la necesidad constante de la informacin que brinda la
contabilidad financiera con el propsito de revisar y controlar diariamente las
operaciones comerciales de la empresa.
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Contabilidad tributaria o fiscal

La preparacin de la declaracin del impuesto sobre la renta es un rea especializada
de la contabilidad. Dicha declaracin est basada, en alto grado, sobre la informacin
contable financiera. La informacin se ajusta u ordena conforme con los requisitos del
reporte de impuesto sobre la renta.
Contabilidad administrativa o gerencial
La contabilidad gerencial involucra el desarrollo e interpretacin de la informacin
contable con el deseo de ayudar especficamente a la administracin en la marcha de
los negocios.
Gran parte de la informacin de la contabilidad gerencial o
administrativa es financiera por naturaleza, pero ha sido organizada en relacin
directa con decisiones en los costos de produccin, calidad del producto, la
satisfaccin del cliente, el marketing y la productividad del trabajo.
La contabilidad se aplica en todos los campos y segn su mbito de aplicacin, se
acostumbra a denominarla de forma diferente, pero todas ellas estn basadas en la
contabilidad financiera y en la administrativa:
Campos de aplicacin
En los bancos
Hoteles
En el sector agropecuario
Industrias
Almacenes
Denominacin
Contabilidad bancaria
Contabilidad hotelera
Contabilidad agropecuaria
Contabilidad de costos
Contabilidad comercial
Usuarios de la informacin contable
El uso de la informacin contable no est limitado slo al mundo de los negocios.

Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar sus ingresos y tener un
archivo de sus facturas para su declaracin del IVA, de las retenciones y al final del ao
para su declaracin del impuesto sobre la renta generada durante el periodo que se
propone declarar.
A menudo, un individuo debe suministrar informacin contable personal para calificar
para un prstamo al banco, o para un prstamo hipotecario, para obtener una tarjeta
de crdito o una beca de estudios.
Por lo tanto, despus de conocer los diferentes tipos de contabilidad es importante
identificar los distintos segmentos de usuarios que utilizan la informacin contable en
las organizaciones. El uso de la informacin contable no est limitado slo al mundo
de los negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su
ingreso y tener un archivo de sus facturas para su declaracin de IVA, de las
retenciones y al final del ao para su declaracin del impuesto sobre la renta generada
durante el periodo que se propone declarar. A menudo, un individuo debe
suministrar informacin contable personal para calificar para un prstamo al banco, o
14
para un prstamo hipotecario, para obtener una tarjeta de crdito o una beca de
estudios.
Usuarios Internos, son aquellos que utilizan la informacin contable para monitorear
el desempeo de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo.
Usuarios Externos, son aquellas personas que utilizan la informacin contable para
establecer nuevos negocios, convertirse en propietarios de la organizacin o verificar
el fiel cumplimiento de las regulaciones tributarias.
Los propietarios que invierten recursos en un negocio, es decir, capital, tienen un

inters evidente en qu tan bien est administrada la empresa o el negocio. La
mayora de los dueos quieren obtener el mayor rendimiento econmico por sus
inversiones. Por otra parte, podra venderse el negocio y desean conocer el valor
econmico de este. Ese valor econmico suele reflejarse en las utilidades obtenidas en
el pasado como en las proyecciones de utilidades futuras.
Los administradores son las personas a quienes los propietarios autorizan para
manejar el negocio. A los administradores se los evala a base del desempeo
econmico de la empresa. Por tanto, tienen un incentivo para aumentar al mximo el
valor econmico de la empresa. Estos incentivos se lo trata a travs de los planes de
participacin de utilidades.
Los empleados laboran en un negocio proporcionando servicios, a cambio de un
sueldo o salario. Por tanto, su inters en el funcionamiento econmico de la empresa
se evidencia al determinar que depende del ingreso que genera por su labor realizada
en el negocio. Los sindicatos, se basan con frecuencia en los resultados econmicos
satisfactorios de un negocio para solicitar aumentos en los salarios.
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Los clientes tambin pueden interesarse en el xito de un negocio, ms an cuando

tienen comprometida su lealtad. Si los clientes de una empresa son otras empresas a
quienes se les proporciona materiales para la produccin, con entregas oportunas y
costos ms bajos que la competencia, obviamente le interesa el xito o fracaso de la
compaa, por tanto estn pendiente de los informes econmicos de ella.
Los acreedores, al igual que los dueos de una organizacin, invierten recursos en ella,
al extenderle crdito y esperan los pagos oportunos de sus facturas, de ah, que
tambin le interesa el buen desempeo del negocio. Adems, para los acreedores, la
empresa es un cliente, por lo que el xito continuo del negocio es importante para
ellos.
Toda empresa o negocio debe pagar sus obligaciones tributarias, tanto en los
municipios, universidades y al gobierno. Por tanto, a los diferentes gobiernos (locales,
seccionales y estatales) les interesa el desempeo econmico del negocio. Es de
suponer, que en cuanto mejor le vaya a un negocio, ms impuestos puede cobrar el
gobierno.
Los Inversionistas, proveedores de capital de riesgo y sus consejeros estn interesados
en el riesgo inherente, y en el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas
requieren informacin que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus
inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran interesados en obtener
informacin que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para pagar
dividendos.
Los Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prstamos e intereses
respectivos, sern pagados en la fecha requerida.
Los usuarios de la informacin contable - econmica son una poblacin diversa, por
tales motivos son catalogados como usuarios internos y externos. Esta diferencia ha
permitido clasificar la contabilidad en dos campos: contabilidad financiera y
contabilidad administrativa.
4. Orientaciones especficas para el estudio

La mejor manera de estudiar este tema es comparar los conceptos proporcionados de
contabilidad con actividades que van desde lo muy sencillo hasta lo ms complicado. El
estudiante podr observar y ratificar que esta asignatura lo acompaa diariamente.
Es recomendable que el estudiante busque material adicional en Internet, bajo el
campo de Definicin de Contabilidad y enriquecerse con mltiples conceptos que se
proporcionan sobre este tema. El xito se consigue cuando se logra definir con sus
propias palabras este tema y su importancia en la comunidad.
Una vez comprendida la definicin de los usuarios de la informacin contable, usted
deber realizar un anlisis de cul sera su postura en el caso de ser un usuario interno
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de la informacin, y bajo este parmetro, imaginar cules seran sus requerimientos en

la organizacin.
Realizado este ejercicio, usted deber ubicarse en el perfil del usuario externo de la
informacin y analizar cules seran sus requerimientos.
Consideramos que es importante esta ubicacin para determinar el grado de prioridad
que tiene la informacin para cada uno de los usuarios contables.
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
Contestar Verdadero (V) o Falso (F):
1. La contabilidad mide, clasifica, registra y resume la informacin que
genera una entidad.
2. La contabilidad es un elemento indispensable, sin el cual las acciones

de la administracin no tendran bases firmes.
3. La contabilidad no proporciona informacin a usuarios externos de las

operaciones realizadas por un ente.
4. La informacin financiera no es provisional.
5. Los mtodos que se siguen en la contabilidad estn encaminados a suministrar

la informacin financiera en la forma apropiada para guiar las decisiones
de los directivos y funcionarios de la entidad.
(
6. Los usuarios internos son los directores de la competencia.
7. Los usuarios externos necesariamente deben tener relaciones contractuales

con la empresa.
8. Los clientes son considerados como usuarios internos de la informacin.
9. Los usuarios externos pueden ser usuarios internos de la informacin contable. (

)
10. Los usuarios internos son los gerentes de mandos medios de la organizacin.
)
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
17
SOLUCIONARIO
1. V
2. V
3. F
4. F
5. V
6. F
7. F
8. F
9. F
10. V
18
TEMA 2
LAS EMPRESAS
1. Introduccin
Hemos hablado mucho sobre las organizaciones, ahora nos corresponde estudiarlas.
Cada una es una entidad diferente, una de otra, pueden parecer iguales en forma pero
son diferentes en estructura. En este tema vamos a referirnos acerca de las empresas,
porque constituye el espacio donde se gestan las operaciones de negocios y se aplica
la contabilidad, cualquiera que sea la actividad que realice. Cada una se crea para
satisfacer una necesidad y la actividad que desarrolla toma el nombre de giro de
negocio.
Es importante conocer tambin la manera de constituir un negocio de derecho, es
decir basado en las leyes, en este caso, la Ley de Compaas. Todo futuro profesional
que se est preparando e involucrando con la actividad de negocios, debe saber los
tipos de compaas que podra crear, el monto de capital que necesita para iniciar una
sociedad.
Recuerde que nuestro objetivo final es lograr que usted tenga herramientas que
puedan diferenciarlo(a) y lo(a) ubiquen en una posicin competitiva en el mercado. No
olvide que la informacin ya no es poder, ahora los conocimientos adquiridos son una
verdadera herramienta de diferenciacin en cualquier campo.
3.
Diferenciar las clases de empresas que se gestionan en el comercio.
Identificar las entidades de control que supervisan las actividades de las

empresas en el Ecuador.
Determinar la importancia del manejo de los elementos de una empresa para el

desarrollo de la misma.
Desarrollo del tema

Definicin
La Empresa es todo ente econmico, cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o
servicios que al ser vendidos producirn un valor marginal conocido como Utilidad.
19
Cualquier sistema econmico ser el motor que mueva la economa de un pas; su

importancia radica en la capacidad generadora de riqueza, que al ser distribuida
equitativamente, propicia la paz social y por ende tranquilidad y desarrollo.
Clases de empresas
La empresa puede ser clasificada desde varios puntos de vista, para este efecto se
tomar en consideracin:
Por su actividad
Por su capacidad de produccin
Por la procedencia de su capital
Por su origen
Por el tipo de organizacin
Por su actividad (grfico # 2), pgina 31 de esta gua.

-
Comercial, empresa dedicada al intercambio de bienes, desde el productor

hasta el consumidor, sin realizar cambios de forma ni de fondo en la naturaleza
de los bienes.
Industrial, empresa que se encarga de la transformacin, modificacin

sustancial o leve de ciertos bienes menores en otros mayores con la ayuda de
los factores de la produccin.
Servicios, empresa creada con el objeto de atender ciertas necesidades

intangibles.
Por su capacidad de produccin
Las empresas se clasifican en pequeas, medianas y grandes. El tamao de una

empresa est dado por varios factores, entre los cuales se destacan:
Valor del patrimonio

Volumen de sus activos fijos
Nmero de personal
Capacidad instalada
Por la procedencia de su capital

-
Sector Privado, el aporte de capital pertenece a personas naturales o jurdicas

del sector privado.
Sector Pblico, el aporte de capital corresponde al Estado.
- Sector mixto, est conformada con aportes tanto privados como pblicos.
Por su origen
-
20
Nacionales, empresas que se desarrollan en el pas y contribuyen al desarrollo

del mismo.
Extranjeras o multinacionales, empresas que se convierten en grandes

corporaciones multinacionales, y estn presenten en muchos pases, como las
cadenas de hoteles Hilton Coln, Burger King, etc.
Por el tipo de organizacin (grfico # 1) pgina 31 de esta gua.

-
Unipersonales, el capital se conforma con el aporte de una sola persona

natural.
Una empresa de una sola persona es llamada negocio de un solo propietario.
Generalmente el propietario tambin acta como gerente. Limpia todo,
negocio de servicio de lavandera, empresa utilizada en nuestro ejemplo, es un
negocio de un solo propietario Oscar Len. Esta forma de organizacin
comercial es comn en el caso de pequeos almacenes al detalle, haciendas,
empresas de servicios y el ejercicio profesional en derecho, consultora
financiera, salud, entre otros.
Desde el punto de vista contable, los negocios de un solo propietario son
considerados como entidades comerciales separadas de las otras actividades de
su propietario. Sin embargo, desde el punto de vista legal, el negocio y su
propietario no se consideran como entes separados. De esta manera, el
propietario es personalmente responsable por las deudas del negocio. Si el
negocio se vuelve insolvente, los acreedores pueden forzar al propietario a
vender sus activos personales para pagar las deudas del negocio.
Sociedad o Compaa,
el capital se conforma mediante la aportacin de
varias personas naturales o jurdicas.
Sociedades de personas
Un negocio de propiedad de dos o ms personas asociadas voluntariamente,

llamados socios, se conoce a esta como sociedad de personas. Las
organizaciones en forma de sociedades de personas como los negocios de un
solo propietario se utilizan ampliamente por las empresas pequeas. Desde el
punto de vista contable, una sociedad de personas es vista como un ente
comercial separado de los asuntos personales de sus propietarios.
Compaas por acciones
Una compaa por acciones es un tipo nico de organizacin comercial,

reconocida por la ley como una entidad separada de sus propietarios. All los
propietarios no son responsables por las deudas de la empresa. Estos
propietarios no pueden perder sino hasta el monto de lo que invirtieron en la
empresa. La propiedad de una compaa por acciones se divide en acciones
de capital del capital social y los propietarios se denominan accionistas.
Las acciones certificadas son emitidas por la compaa a cada accionista
mostrando el nmero de acciones de su propiedad. Los accionistas son libres
de vender algunas o todas sus acciones a otros inversionistas en cualquier
21
momento. Esta capacidad de transferencia de la propiedad aade atractivos a

las compaas por acciones, porque los inversionistas pueden retirar ms
fcilmente su dinero del negocio. Adems son fundamentalmente las
compaas por acciones las que distribuyen estados financieros a inversionistas
y terceros interesados.
Los elementos de una empresa
En la gestin de toda empresa se presentan cuatro elementos fundamentales: las

personas, los bienes, las operaciones de negocios y el lucro, beneficio o utilidad.
Las personas
Desde el primer momento de crear una empresa existen los emprendedores, que
son los promotores del negocio, inversionistas que aportan capital, ideas y todo su
talento humano en la consecucin de los objetivos organizacionales. En temas
anteriores hemos tratado cmo estas personas, tanto internas como externas, son
usuarios de la informacin contable que genera la contabilidad de la empresa, pero
tambin hay que recalcar que estas personas ayudan al crecimiento de la misma.
Un proveedor, con entrega oportuna de los inventarios o insumos que necesita la
empresa para atender a sus clientes. El inversionista, que aporta su capital para
que la empresa pueda cumplir sus proyectos de inversin como la compra de
equipos con tecnologa de punta. Los clientes con su lealtad ayudan a la empresa a
generar sus ingresos, elevan los volmenes de ventas diarias, son publicitarios del
buen servicio y productos que la empresa vende. Un colaborador, en cualquiera de
los puestos de trabajo que se desenvuelva es importante en el desarrollo
empresarial, por esta razn es necesario que las empresas determinen actividades,
tareas y los departamentos. El diseo de un organigrama para conocer la
estructura organizacional es fundamental en una empresa (grfico # 3).
Los bienes
Tres son los bienes de toda empresa: activo, pasivo y capital contable. Desde el
inicio de la empresa, cuando los socios o accionistas de una compaa aportan su
capital en efectivo, estn presentes estos bienes, el activo (efectivo recibido) y el
capital (el aporte de los socios).
Activos
Todos aquellos bienes muebles e inmuebles, servicios o valores que posee toda
empresa para el desarrollo de sus actividades operacionales, se los conoce con el
nombre de activos. Estos bienes los puede adquirir con el efectivo, aporte de los
socios o a crdito, financiados por los proveedores de bienes como son las casas
comerciales, con un prstamo al banco o de alguna financiera.
Pasivos
Son deudas. Las personas o empresas a quien se debe la cuenta se llama acreedor.
Todas las empresas tienen pasivos: hasta las ms grandes y ms exitosas
22
compaas a menudo adquieren mercaderas, suministros y servicios a crdito.

Muchas empresas financian con dinero prestado su expansin o para adquirir
activos de alto costo como en el caso de las maquinarias industriales y los
vehculos.
Por estos prstamos deben firmar documentos comerciales, por lo tanto la
empresa tiene un documento por pagar, que es un compromiso escrito para
reponer el monto adeudado en una fecha determinada, adems, exigen
generalmente el pago de los intereses, generando de esta manera el costo
financiero.
Capital contable
Llamado tambin patrimonio, representa los derechos del propietario sobre los
activos de la empresa. El patrimonio de una empresa proviene de dos fuentes:
1)
2)
La inversin del propietario.

Las utilidades de la operacin de la empresa.
Debido a que los derechos de los acreedores tienen prioridad legal sobre los del
propietario, el patrimonio o capital contable se convierte en una cantidad residual.
Por ejemplo, el hotel Lucho tiene:
Activos totales por......................................... $ 245,000
Pasivos totales por............................................
60,000
Por lo tanto su capital es................................. $ 185,000
Las operaciones de negocios

Llamadas tambin transacciones. Una operacin de negocio o transaccin es el
intercambio de valores, bienes o servicios. Para que este intercambio se efecte
debe haber una persona que recibe y otra que entrega.
Las empresas desarrollan en un periodo de una semana, un mes, o un trimestre, un
sinnmero de operaciones de negocios, inclusive en un da. Realizan depsitos
bancarios de los dineros recibidos de sus clientes por las ventas al contado, giran
cheques para el pago de las facturas recibidas por el consumo de luz, agua,
telfono, guardiana, y otros servicios.
Para adquirir activos de alto costo y llevar a cabo sus proyectos de inversin, se
financian con los prstamos en las instituciones bancarias. Compran inventarios
para tener en bodega y atender los pedidos de sus clientes, cancelan los sueldos a
su personal, manejan sus cuentas bancarias y tantas otras operaciones que exigen
las actividades operativas, de inversin y de financiamiento de toda organizacin.
El lucro, beneficio o utilidad
Este elemento es primordial para toda empresa, pues sus actividades las direcciona
hacia el logro de las utilidades operacionales. Pero tambin hay que conocer el
23
tipo de organizacin, porque tenemos organizaciones lucrativas y no lucrativas. Las

primeras como toda entidad comercial, de servicio o industrial cuyo objetivo es el
de la consecucin de las utilidades.
En cambio las organizaciones no lucrativas, como las fundaciones, un centro
pastoral para el desarrollo de la comunidad, los centros educativos, sus objetivos
son los de brindar un servicio a la sociedad y propender al desarrollo de la misma.
Para el buen manejo de todos estos elementos es importante implantar un sistema
de informacin contable - financiera, que le permita a la organizacin conocer su
situacin econmica en un determinado periodo, analizar e interpretar dicha
informacin para la toma de decisiones que conlleven al xito de la empresa.
Informe del patrimonio en el estado de situacin financiera
Los activos y pasivos se presentan de la misma manera en los estados de situacin

financiera o balances generales de todos los tres tipos de organizacin comercial. Sin
embargo, para la presentacin del patrimonio surgen algunas diferencias. A
continuacin se muestra mediante un ejemplo la forma cmo deben presentarse:
Negocios de un solo propietario: se muestra en un solo rubro el patrimonio del dueo:
Patrimonio
Oscar Len su cta. capital
$ 10,000
Sociedades de personas: Mnimo con tres personas usted puede formar una sociedad
limitada, supongamos, por ejemplo que se asociaron los siguientes profesionales:
Ing. Luis Miranda Armas, quien aporta $4,000 al capital
Arq. Piedad Rendn Silva, aporta en efectivo $ 6,000 y
Lic. Julio Romo Lpez, quien aporta en efectivo $ 5,000
Iniciaron un negocio de turismo llamado Centro Turstico Miranda C. Ltda.
presentacin del patrimonio es como sigue:
Patrimonio de los socios:
Ing. Luis Miranda Armas
Arq. Piedad Rendn Silva
Lic. Julio Romo Lpez
Total patrimonio de los socios
La
4,000
6,000
5,000
$ 15,000
Compaa por acciones: En el ejemplo siguiente el patrimonio de los accionistas est

subdividido en dos categoras generales: a) el capital social y b) las utilidades retenidas.
El capital social representa la suma que originalmente los accionistas invirtieron el
empresa a cambio de acciones de la compaa. En contraste las utilidades retenidas
24
representan el aumento en el patrimonio de los accionistas, acumulado a travs de los

aos como resultado de las operaciones realizadas durante un periodo econmico.
Patrimonio social:
Capital social
Utilidades retenidas
Patrimonio social total
$ 20,000
3,580
$ 23,580
Grfico No. 1
COMPAAS POR SU
CONSTITUCIN LEGAL
CONSTITUCIN LEGAL
COMPAA
EN
NOMBRE
COLECTIVO
COMPAA
EN
COMANDITA
SIMPLE
COMPAA EN
COMANDITA
POR
ACCIONES
COMPAA DE
RESPONSABILIDAD
LIMITADA
COMPAA
ANNIMA
COMPAA
DE
ECONOMA
MIXTA
Grfico No. 2
COMPAAS SEGN
SU ACTIVIDAD
SERVICIOS
COMERCIAL
ACTIVIDAD
INDUSTRIAL
25
Grfico # 3
ORGANIGRAMA DE UNA EMPRESA
JUNTA DE ACCIONISTAS
GERENTE GENERAL
ASESOR
MARKETING
Patricio Moya
VENTAS
Brad Peet
REGIN I
SERVICIOS
GENERALES
ADMINISTRACIN
CONTABILIDAD
PRODUCCIN
Cynthia Gmez
RRHH
Denise Smith
CONTADOR
Carol
Pinargote
BODEGAS
Jos Ynez
ASISTENTE
RRHH
Joe Paker
AUXILIAR
Daniel Pea
MATERIAS
PRIMAS
Karen Becerra
RECEPCIONISTA
RRHH
Jeffrey Pinos
AUXILIAR
Kathie
Falcones
PLANTA I
Susana Rendn
CONSERJE
Jonathan
Wong
AUXILIAR
Stefano Soto
PLANTA II
Hernn Mora
Jos Pita
Wendy Villa
Joel Idrovo
REGIN
III
Toby Norton
JEFE DE
PRODUCTOS
Katty Sosa
REGIN
IV
Mercedes Ros
Richard Vera
26
Clara
Montes
REGIN II
Sunil Koduri
PLANTA III
Las empresas que se constituyen en sociedades o compaas en el Ecuador
COMPAA EN NOMBRE COLECTIVO

CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL
CAPACIDAD
CAPITAL
ADMINISTRACIN
RESPONSABILIDAD
Dos o ms personas que aportan capitales y trabajo.

Figuran en la Razn Social los nombres de los socios o
de uno de ellos y a continuacin las palabras Y
Compaa.
Solo los nombres de los socios forman parte de la razn
social.
Pueden ser socios las personas que de acuerdo al
Cdigo de Comercio son consideradas como Capaces.
El menor de edad necesita de una autorizacin especial.
Capital ilimitado.
Cada socio promete o se compromete a entregar un
determinado valor.
Para la constitucin de la compaa ser necesario el
pago de por lo menos el 50% del capital suscrito.
El capital entregado en bienes o valores deber hacerse
constar en las Escrituras con sus avalos.
A falta de disposicin especial, todos los socios tienen la
facultad de la administracin.
Solo obligan a la compaa los actos de los autorizados
para firmar.
La misma es solidaria e ilimitada y en caso de disolucin
los socios responden hasta con sus bienes propios.
27
COMPAA EN COMANDITA SIMPLE

CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL
CAPITAL
ADMINISTRACIN
RESPONSABILIDAD
Uno o varios socios colectivos.

Uno o varios comanditarios.
Ellos son solamente aportadores de capital.
En la razn social van solamente los socios colectivos.
Se acompaa con Compaa en Comandita.
Los colectivos al igual que en las sociedades Colectivas
aportan capital y trabajo.
Los Comanditarios slo aportan capital.
Solo puede ser administrada por los Socios Colectivos y
deben informar a los Socios Comanditarios.
Los comanditarios solamente responden por el capital
que aportaron y en caso de disolucin pierden
solamente su aporte, no respondiendo con sus propios
bienes.
COMPAA EN COMANDITA POR ACCIONES.
CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL
28
El capital se dividir en acciones.
El capital se dividir en acciones de valor nominal igual

nominativas.
La primera parte del capital debe ser por lo menos

aportada por los socios solidariamente responsables
(Comanditarios) a quienes se les canjear en acciones.
COMPAA EN ECONOMA MIXTA.
CARACTERSTICAS
Se realiza entre el Estado, las Municipalidades, los

Concejos Provinciales y entidades autnomas en
participacin con capital privado.
Generalmente este tipo de sociedad persigue la

prestacin de servicios a la comunidad o son empresas
dedicadas al desarrollo y fomento en reas en las cuales
no puede intervenir la parte privada.
Se rigen bajo disposiciones de las Compaas Annimas.
Son exoneradas de los impuestos y tasas en el momento

de la constitucin.
GENERALIDADES
29
COMPAA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
CARACTERSTICAS
GENERALIDADES
CAPITAL
Aportacin de tres o ms personas hasta un mximo de

15.
Responden hasta el valor de su aportacin.
A la Razn Social se debe aadir la palabra Ca Limitada
No son ttulos negociables y estn divididos en partes

iguales.
No podrn realizar operaciones de Bancos, ni Compaa de

Seguros, capitalizacin y ahorros.
El nombre dado a los ttulos es Aportaciones.
No ser inferior a $400 dividido en participaciones de

$1,00 o mltiplos.
Al constituirse la compaa el capital estar ntegramente

suscrito y pagado por lo menos el 50% de cada
participacin.
El saldo se pagar dentro de los siguientes 12 meses.
Los aportes en dinero se depositarn en una cuenta

especial llamada Cuenta de Integracin de Capital que
ser abierta en un banco, los cuales se escriturarn.
La compaa formar un fondo hasta que alcance el 20%

del capital social, debiendo segregar cada ao mnimo el
5% de sus utilidades para ese fin.
La Junta General es el organismo mximo y no se podr

reunir sin representacin de ms de la mitad del capital
social y en segunda oportunidad con el nmero de socios
presentes.
Los administradores y gerentes

mando de la empresa.
El gerente puede ser o no socio.
ADMINISTRACIN
30
tienen la decisin y
COMPAA ANNIMA
CARACTERSTICAS
GENERALIDADES
Est dividida por acciones negociables.
Formado por los accionistas y que responde hasta el

valor de las acciones.
Los administradores y gerentes pueden ser socios o no.
La razn social deber estar acompaada por las letras

S.A. o C.A.
Para constituirse necesita por lo menos de cinco

accionistas.
Las aportaciones en dinero se depositarn en un banco

bajo la designacin especial de Cuenta de Integracin
de Capital
El mnimo del capital ser $800,00
Las Acciones Ordinarias conceden todos los derechos

fundamentales que la Ley reconoce a los accionistas.
Las Acciones Preferidas no tienen derecho al voto, pero

conceden derechos especiales en cuento al pago de
dividendos y liquidacin de la empresa.
Las acciones preferidas no podrn ser mayores al 50% del

capital social.
Todas las acciones pueden ser transferidas por un simple

endoso.
Las Utilidades pueden pasar a formar parte de las

reservas o pueden repartirse por medio de dividendos a
los accionistas.
De las Utilidades lquidas se tomar una cantidad no

menor al 10% para constituir la Reserva Legal hasta que
este no exceda el 50% del Capital Social.
Tambin se pueden establecer Reservas Especiales para

cualquier tipo de eventualidad.
La distribucin de dividendos a los accionistas se har en

proporcin al capital que hayan aportado.
Los dividendos no pagados prescriben en cinco aos.
ACCIONES
UTILIDADES
Y
RESERVAS
31
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAAS ANNIMAS Y LIMITADAS
CONCEPTO
COMPAA ANNIMA
COMPAA LIMITADA
CAPITAL SOCIAL
Representado por acciones que deben ser

nominativas.
Representado por participaciones.
DOCUMENTO QUE
ACREDITA SER
ACCIONISTA
TIPO DE SOCIEDAD
TRADICIN DEL CAPITAL
Accin, en la que se menciona el valor

Certificado de Participacin, Recibo de
nominal y los derechos y obligaciones que
la compaa en donde se seala el
la ley le confiere.
valor aportado por el socio.
Sociedad de capital, civil o mercantil.
Sociedad de personas, solo mercantil.
Las acciones son endosables sin ninguna
Para transferir se necesita aprobacin
autorizacin.
unnime de los otros socios de la Junta
General.
BURSATILIDAD DEL
Negociable fcilmente a travs del endoso. No negociable sin la autorizacin de la
TTULO / PARTICIPACIN
Junta General.
El 25% debe estar pagado al momento de
PAGO DE LA
la constitucin o aumento de capital, el
Debe estar pagado el 50% y el saldo se
APORTACIN DE CAPITAL
saldo se puede pagar hasta en dos aos.
puede pagar hasta en un ao.
LIBRO DE ACCIONES Y
ACCIONISTAS
APORTACIONES
SUPLEMENTARIAS
Es necesario para la convocatoria y

verificacin de qurum en las Juntas
Generales y para el pago de dividendos.
No existe. Existen aportes para aumento
de capital.
No es necesario, pero nada impide que

pueda existir.
S existe y se usa para nuevas
inversiones o para constituir reservas.
PRESTACIONES
ACCESORIAS
No existe.
Slo los socios pueden aportar con

servicios a la empresa, por lo cual
deben recibir una retribucin.
RESERVA LEGAL
10% de las utilidades lquidas hasta

completar el 50% del capital social.
5% de las utilidades lquidas hasta

completar el 20% del capital social.
CANTIDAD DE
ACCIONISTAS
Sin lmite. Al constituirse deben tener dos

o ms; luego puede quedarse slo con un
accionista.
Hasta 15 accionistas. Al momento de

constituirse debe tener por lo menos
tres socios.
RESTRICCIONES
Sin restricciones.
DERECHOS PREFERENTES
DE LOS ACCIONISTAS
No se puede eliminar.
DERECHO A VOTO
32
Con base en el capital pagado.
Con restricciones, como por ejemplo,

no pueden ser constituidas para
operar en el sector financiero.
Pueden ser eliminados los derechos
preferentes en el estatuto, o en caso
de no constar, la Junta General puede
resolver la eliminacin.
Basndose en la participacin. As no
est pagado.
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAAS ANNIMAS Y LIMITADAS

CONCEPTO
COMPAA ANNIMA
COMPAA LIMITADA
REMOCIN DEL
REPRESENTANTE LEGAL
ORGANISMOS EJECUTIVOS
Y DE CONTROL
NMERO DE
CONVOCATORIAS PARA LAS
JUNTAS GENERALES
FISCALIZACIN
En cualquier tiempo, sin

explicacin alguna.
Existe directorio.
Deben existir causas que justifiquen la

separacin del administrador.
No existe directorio.
Hasta tres convocatorias.
Hasta dos convocatorias.
Obligatorio tener Comisarios.

No hay obligacin de tener comisarios.
Se debe entregar una copia
Los socios estn facultados a revisar
certificada del Balance General, los libros de contabilidad en cualquier
DISPONIBILIDAD DE
del estado de Prdidas y
momento.
INFORMACIN
Ganancias, memorias, actas de la
Junta General.
NOMBRE DE LA EMPRESA
Denominacin objetivo.
Razn Social.
MANERA DE CONSTITUIRSE
Simultnea y sucesiva.
Simultnea.
No aplica.
La Junta General puede acordar la
exclusin de un socio, cuando el socio
administrador se ha servido del capital
social en provecho propio, o ha
cometido fraude o se ha ausentado sin
EXCLUSIN DE UN SOCIO
autorizacin; as como cuando el socio
haya intervenido en la administracin
sin autorizacin.
No pago de su aportacin, cuando
haya quebrado, incumplimiento de
obligaciones sociales.

Usted debe en este caso hacer uso de la Ley de Compaas que es un conjunto de
normas que regulan las actividades de las empresas.
Tambin deber visitar la pgina web de la Superintendencia de Compaas y bajar
informacin relativa sobre la constitucin de las empresas en el Ecuador. Tambin
existe normativa que se debe aplicar a cada empresa.
Tome en cuenta que no todas las organizaciones son iguales y es necesario que tenga
claro cul es la ms adecuada a sus necesidades y ms acorde con el objetivo que se
quiere lograr. Entre ms informacin usted consiga ser ms fcil su diferenciacin.
33
AUTOEVALUACIN
A. Contestar Verdadero (V) o Falso (F).
1. La empresa es un ente econmico cuyo esfuerzo se oriente a no ofrecer bienes o
servicios a ninguna persona. ....................................................................................... ( )
2. La empresa segn su actividad puede ser: industrial, comercial o de servicios ......... ( )
3. Comercial es aquella que se dedica a recibir materias primas o bienes que
sufrirn una modificacin sustancial para luego ser vendidos ................................... ( )
4. La empresa de acuerdo a su tamao puede ser grande, mediana y pequea sin
importar los factores productivos que posea ............................................................. ( )
5. La empresa solamente puede ser privada y no existe otra clasificacin al
respecto ....................................................................................................................... ( )
6. Las empresas de economa mixta son aquellas que tienen aportacin privada
como estatal ................................................................................................................ ( )
7. De acuerdo a la Ley de Compaas existen unipersonales solamente ....................... ( )
B. Conteste Verdadero (V) o Falso (F).
1. Las compaas de nombre colectivo se forman con la aportacin de capitales de

dos o ms personas ..................................................................................................... ( )
2. La razn social de las compaas en nombre colectivo est acompaado con la
palabra Y Compaa ................................................................................................ ( )
3. La compaa en comandita simple tiene como razn social los nombres de los
socios colectivos exclusivamente ................................................................................ ( )
4. En la compaa de comandita simple, los socios colectivos pueden administrarla
e informar a los comanditarios. .................................................................................. ( )
5. En la compaa comandita simple los socios comanditarios no responden por el
capital que aportan. .................................................................................................... ( )
6. En la compaa comandita por acciones el capital se divide en acciones .................. ( )
7. En la compaa comandita por acciones la primera parte del capital debe ser
aportada por los socios ............................................................................................... ( )
8. En la compaa de economa mixta puede intervenir la parte privada. ................... ( )
9. En la compaa de economa mixta interviene el Estado, pero con aportacin de
capital privado ............................................................................................................. ( )
10. En la compaa de economa mixta se pagan impuestos y tasas en el momento
de la constitucin. ....................................................................................................... ( )
34
11. En la compaa de responsabilidad limitada puede haber la aportacin de un

mximo de 20 personas. ............................................................................................. ( )
12. En la compaa de responsabilidad limitada no se pueden realizar operaciones
de bancos, ni de compaas de seguros, capitalizacin y ahorros.............................. ( )
13. En la compaa de responsabilidad limitada al constituirse la compaa el capital
estar pagado por lo menos el 70% de cada participacin......................................... ( )
14. En la compaa de responsabilidad limitada se formar un fondo hasta que
alcance el 50% del capital social. ................................................................................ ( )
15. En la compaa de responsabilidad limitada la Junta General no es el mximo
organismo de la entidad .............................................................................................. ( )
SOLUCIONARIO
A)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
F
V
F
F
F
V
F
B)
1. V
2. V
3. V
4. V
5. F
6. V
7. V
8. F
9. V
10. F
11. F
12. V
13. F
14. F
15. F
35
TEMA 3
LA ECUACIN CONTABLE
1. Introduccin
La estructura bsica de la contabilidad es sencilla. En este tema presentamos las partes
constitutivas de la contabilidad, basadas en los bienes de la empresa, ya estudiados en
el tema anterior y que conforman la ecuacin contable, ya que constituye un pilar
fundamental en el que se soporta el desarrollo de las actividades financieras.
Explicar el significado de cada uno de los elementos de la ecuacin contable.
Usar la ecuacin contable para analizar las operaciones de negocios.
Elaborar un estado de situacin financiera de una empresa, partiendo de la

informacin que presenta la tabla de efectos de la ecuacin contable.
Elementos de la ecuacin contable
Los elementos de la ecuacin contable son Activos, Pasivos y Patrimonio, y dan forma
a la tambin llamada ecuacin patrimonial. Estos elementos ya estudiados en el tema
anterior son los bienes de todo negocio o empresa. Pero adems de conocerlos,
podemos ampliar las definiciones de ellos.
Activos
Los Activos son el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios econmicos

futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad. Est representado
por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se obtienen como consecuencia de
transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. Algunos activos no existen en
forma fsica o tangible, pero s en forma de ttulos valores o derechos legales; como
por ejemplo, las sumas adeudadas por los clientes, las inversiones en certificados, en
plizas de acumulacin, en bonos del gobierno y los derechos de patentes y marcas.
El activo se clasifica en activo circulante, activo fijo, activo diferido y otros activos. El
efectivo, tiles de oficina, los muebles y equipos de oficina, el terreno y edificios son
36
ejemplos de activos. Los derechos a dichos activos vienen de dos fuentes: de las
deudas (pasivos) y de los aportes de los socios (patrimonio).
Pasivos
Los Pasivos son las obligaciones presentes de una entidad que tendrn que pagarse en
efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades como consecuencia de
transacciones o eventos pasados. Todas las empresas tienen pasivos: hasta las ms
grandes y exitosas compaas a menudo adquieren inventario de mercaderas, carros,
equipos de oficina y servicios a crdito. Los pasivos por tales adquisiciones son
llamados cuentas por pagar.
Adems, muchas empresas toman dinero prestado para financiar su expansin o
adquieren activos de alto costo como son los terrenos, edificaciones y maquinarias.
Cuando se obtienen un prstamo, el tomador generalmente debe firmar un
documento escrito de compromiso de pago. Un documento por pagar es un
compromiso escrito para reponer el monto adeudado en una fecha determinada que,
adems, exige el pago de intereses. El pasivo se clasifica en pasivo a corto plazo
(obligaciones en un plazo menor o igual a un ao) y pasivo a largo plazo (obligaciones
en un plazo mayor a un ao, como una hipoteca).
El Patrimonio es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por
las aportaciones que hicieron a la entidad. Segn la forma en la que se origine, el
capital se clasifica en capital contribuido, capital pagado, capital ganado (utilidades
acumuladas) y capital en acciones.
La ecuacin contable que presenta el grfico # 4 muestra la estructura de cinco
elementos:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO (CAPITAL +/- RESULTADOS)
El propsito de todo negocio es aumentar activos y capital contable por medio de los
ingresos, los cuales son importes ganados por vender bienes o prestar servicios a los
clientes. Los ingresos aumentan el capital, ya que aumentan los activos del negocio,
mas no sus pasivos. Pero tambin hay operaciones de negocios que disminuyen este
capital como por ejemplo los retiros del propietario, es decir valores sacados del
negocio. En las compaas son dividendos pagados a los accionistas o socios, valores
que se reconocen a los que invirtieron en la empresa al momento de aportar capital.
Los gastos son disminuciones en el capital contable que ocurren en el curso de
vender bienes y prestar servicios a los clientes. Los gastos son el costo de operar el
negocio. El grupo de valores que constituyen los ingresos y gastos se los conocen
como resultados.
Resultados
Son el producto de las transacciones que realiza una entidad econmica, adems de
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan. Es decir,
37
tambin puede verse afectada por eventos que no necesariamente son producto de su
actividad, sino que indirectamente pueden modificar sus resultados. Los resultados se
obtienen de la diferencia entre los ingresos y los egresos de la entidad en un periodo.
Utilidad neta
Es la modificacin observada en el capital contable de la entidad, durante un periodo

contable determinado, originada por transacciones efectuadas, eventos y otras
circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital
contribuido.
La utilidad es aquella que se obtiene cuando los ingresos son mayores a los egresos y
aumenta el valor del capital contable. La prdida resulta cuando los egresos son
mayores a los ingresos y disminuye el valor del capital contable.
Relacin Costo, Gasto y Prdida
Por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen
entregar, a cambio de un bien o un servicio. Costo es un trmino genrico que abarca
los de activo, gasto y prdida.
Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los
costos que perdieron el potencial generador de ingresos son los Gastos y las Prdidas.
Grfico # 4
ECUACIN CONTABLE
ACTIVOS
Derechos,
Propiedades
TRANSACCIONES
ESTRUCTURA
CONTABLE
PASIVOS
Deuda
Obligaciones
PATRIMONIO
(CAPITAL
CONTABLE)
ACCIONISTAS
INGRESO
SERVICIOS
VENTAS
GASTOS
OPERACIONALES
NO OPERACIONALES
FINANCIEROS
38
La ecuacin contable y el efecto causado por las operaciones de negocios
En trminos contables una operacin o transaccin es cualquier evento que tanto

afecta a la ecuacin contable, que puede medirse y registrarse confiablemente. A
continuacin presentamos ocho eventos del negocio de un solo propietario que se
dedica a dar servicios de lavado de alfombras, cortinas y muebles de oficinas y de
viviendas.
El negocio se lo denomina LIMPIATODO del seor Oscar Len.
Operacin 1. Oscar Len invierte $ 5,000 de sus fondos para iniciar el negocio y los
deposita en una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil a nombre del negocio. El
efecto de esta operacin sobre la ecuacin contable del negocio:
Activos
= Pasivos
Bancos
+5,000
Patrimonio
Capital
+ 5,000
El valor del lado izquierdo de la ecuacin debe ser igual al valor del lado derecho de
cada operacin.
Operacin 2. Oscar compra los equipos de lavado en ELECTROLUX segn factura por $
1,500 que paga una cuota inicial de $ 500 y el saldo se compromete a pagar en 60
das, es decir a crdito.
Activos
= Pasivos
Equipos de Lavado
+ 1,500
Bancos
Patrimonio
Cuentas por pagar

+ 1,000
- 500
Observe que la suma de activo es igual al pasivo en $ 1,000 en ambos lados de la
ecuacin.
Operacin 3.
$250
Compra al contado tiles de oficina segn fact. de Juan Marcet por
Activos
Suministros de Oficina
+250
Bancos
= Pasivos
Patrimonio
-250
No hubo ningn efecto en la ecuacin pues solo se produjo una modificacin en los
rubros de los activos del negocio.
39
Operacin 4. Compra a crdito muebles y equipos para adecuar una oficina en el local,
segn factura de MUEBLEOFI por $ 2,200 por lo que firma una letra de cambio a 30
das.
Activos
Muebles de Oficina
+ 2,200
= Pasivos
Documentos por pagar
Patrimonio
+2,200
El efecto que causan las operaciones por adquisicin de activos a crdito es un

aumento en los activos y un aumento en los pasivos, tal como se lo puede apreciar en
el anlisis de la ecuacin contable.
Operacin 5. Se paga un mes de arriendo del local donde funcionar el negocio $400
Activos
Bancos
- 400
= Pasivos
+
Patrimonio
Capital (+ utilidades gastos)
- 400
Tal como ya se indic en prrafos anteriores, el gasto que incurre toda empresa causa
una disminucin al patrimonio.
Operacin 6. Se compra suministros para el servicio de lavado que se ofrece en las
empresas y domicilios de la urbe. Para tener una existencia deseable ha adquirido $
1,380 a crdito a 30 das segn fact. de QUIMISER.
Activos
Suministros de Limpieza
+ 1,380
= Pasivos
+
Cuentas por pagar
+1,380
Patrimonio
Como podemos analizar, la empresa ya tiene todo listo para iniciar y comenzar a
vender los servicios de lavado de alfombras, muebles y otros. Tambin es importante
conocer que la empresa ha preferido recurrir a los proveedores de bienes adquiriendo
algunos de ellos a crdito, de esta manera mantiene un flujo de efectivo en la cuenta
corriente bancaria para el ciclo de operaciones que desarrollar posteriormente.
Operacin 7. Oscar recibe $2,800 por varios servicios realizados a los clientes: del
Banco Amazonas 1,000 por el lavado de todo el mobiliario, de la Comercial 3B $ 800
por la limpieza y lavado de alfombras y 1,000 de la Unidad Educativa La Moderna por
el lavado de cortinas, alfombras y limpieza total.
Activos
Bancos
+2,800
40
= Pasivos
+
Patrimonio
+ 2,800
Recuerde que la utilidad que se genera por la venta de servicio aumenta el capital de la
empresa.
Operacin 8. Se cancela con cheque las planillas de luz por $ 120, telfono $104 y
guardiana del local $200
Activos
Bancos
- 424
= Pasivos
+
Patrimonio
- 424
TABLA DE EFECTOS DE LA ECUACIN CONTABLE

NEGOCIO DEL Sr. OSCAR LEN "LIMPIATODO"
ACTIVO
Operacin
Bancos
Equipos de Suministros
Lavado
1)
5000
2)
-500
3)
-250
de Oficina
PASIVO
Muebles
Suministros
de Oficina de Limpieza
Documentos
Pagar
por Pagar
Capital
(+)
(-) Gastos
Utilidad
5000
1500
1000
250
4)
2200
5)
PATRIMONIO
Cuentas
por
2200
-400
-400
6)
1380
7)
2800
8)
-424
Saldos
6226
1380
2800
-424
1500
250
2200
1380
2380
2200
5000
1976
NEGOCIO DEL Sr. OSCAR LEN "LIMPIA

TODO"
Estado de Resultados
NEGOCIO DEL Sr. OSCAR LEN "LIMPIA

TODO"
Estado de Situacin Financiera
al 31 de Agosto/2004
al 31 de Agosto/2004
Ventas de Servicios de Lavado
$ 2800
(-) Gastos de Operacin

Alquileres
Servicios Bsicos (Luz y Telf.)
Guardiana
Total de Gastos
UTILIDAD NETA
ACTIVO
Banco
400
224
200
-824
$ 1976
6226
Eq. Lavado
Sum. Ofic.
Sum. Limp.
1500
250
1380
Mueb. Ofic.
2200
TOTAL
$ 11556
PASIVO
Ctas.xPagar
2380
Doc.xPagar
Total
PATRIMONIO
2200
4580
Capital
Util.Acum.
5000
1976
TOTAL
$ 11556
41

Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos
propuestos, si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contctese con su
tutor(a).
Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su
aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza en la cotidianidad, esta
comparacin y asociacin de conocimientos ser de muchsima utilidad para la
comprensin de estos temas. Recuerde que usted en algn momento de su vida ha
realizado venta de algn objeto y obtenido un resultado, pudo haber ganado o
perdido.
Tambin se ha ido de shopping, como se acostumbra decir, y son operaciones de
compras al contado o con tarjetas de crdito y ejecut la ecuacin contable: recibi los
zapatos que compr (activo) y pag con su tarjeta (pasivo).
Es importante entrar en la plataforma, encontrar material en power point que le
servir de retroalimentacin en su aprendizaje.
Ahora, revise las actividades de autoaprendizaje, resuelva, luego compare con el
solucionario, y si no qued claro, no dude en llamar al SED, estamos para ayudarlo.
AUTOEVALUACIN
A)
42
Conteste Verdadero (V) o Falso (F).

1.
El activo se clasifica en activo circulante, activo fijo, activo diferido y otros

activos .................................................................................................................... ( )
2.
El activo no est representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que

se obtienen como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos
ocurridos ................................................................................................................ ( )
3.
Pasivo es el conjunto de las obligaciones presentes de una entidad ................... ( )
4.
Patrimonio es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que

surge por las aportaciones que hicieron a la entidad ........................................... ( )
5.
Las utilidades son el producto de las transacciones que realiza una entidad
econmica, adems de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan ................................................................................. ( )
6.
Los resultados no se obtienen de la diferencia entre los ingresos y los egresos

de la entidad en un periodo .................................................................................. ( )
7.
Caja es una cuenta de resultados .......................................................................... ( )
8.
Cuentas por Pagar es una cuenta de activo .......................................................... ( )
9.
Los Activos son deudas y obligaciones con terceras personas ............................. ( )
10. La utilidad es aquella que se obtiene cuando los Ingresos son mayores a los
Egresos y aumenta el valor del Capital Contable .................................................. ( )
B. Reconocer bienes activos, pasivos y calcular el patrimonio de la empresa.

La empresa de Servicios de Mantenimiento elctrico Haro, C. Ltda. al primero de enero
del presente ao inici con los siguientes valores:
1. Dinero en efectivo por
$
2. Dinero en cuenta corriente del Banco Guayaquil,
3. Debe 10 letras de 1,200 c/u a Autollanta S.A.
4. Debe facturas vencidas al proveedor INPROEL que suman
5. Tiene en muebles y varios equipos de oficina
6. Tiene computadora e impresora valorados en
7. Es propietaria de una oficina en Garzo Centro 2000 valuada en
8. Tiene un camioneta valorada en
9. Debe al banco una hipoteca sobre el 80% del costo de la oficina
10. En varios materiales e insumos para el servicio, tiene invertido
11. Tiene una pliza de seguro vigente por
12. Debe al banco un prstamo por
3,500
8,650
12,700
4,850
5,300
20,000
18,000
1,300
2,400
8,000
Se requiere:
a) Identifique en el lado izquierdo, con A si es activo y con P si es pasivo.
b) Calcule el capital de la compaa.
c) Determine la Ecuacin Contable.
SOLUCIONARIO
43
A)
1. V
2. F
3. V
4. V
5. V
6. F
7. F
8. F
9. F
10. V
B)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Dinero en efectivo por

3,500
Dinero en cuenta corriente del Banco Guayaquil,
8,650
Debe 10 letras de 1,200 c/u a Autollanta S.A.
12,000
Debe facturas vencidas al proveedor INPROEL que suman
12,700
Tiene en muebles y varios equipos de oficina
4,850
Tiene computadora e impresora valorados en
5,300
Es propietaria de una oficina en Garzo Centro 2000 valuada en
20,000
Tiene una camioneta valorada en
18,000
9) Debe al banco una hipoteca sobre el 80% del costo de la oficina 16,000
10) En varios materiales e insumos para el servicio, tiene invertido
1,300
11) Tiene una pliza de seguro vigente por
2,400
12) Debe al banco un prstamo por
8,000
a)
1. A
2. A
3. P
4. P
5. A
6. A
7. A
8. A
9. P
10. A
11. A
12. P
b) Capital = $ 15,300
c) Ecuacin Contable:
A = P + Capital
$64,000 = 48,700 + 15,300
44
TEMA 4
PRINCIPIOS BSICOS DE CONTABILIDAD
1. Introduccin
Ahora vamos a tomar una direccin para este curso, estudiaremos los fundamentos
conceptuales de la Contabilidad Financiera. Se pretende que usted conozca las
caractersticas deseables de la informacin financiera y que asimile que la informacin
contable se basa en fundamentos preestablecidos denominados Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los PCGA son reglas similares a las impuestas para un partido de ftbol, todos los que
ejercemos la profesin contable y los informes financieros que se preparan a los
empresarios tienen que estar regulados por los principios, y no acatarlos implica una
sancin personal como profesional, inclusive no es vlida la informacin elaborada.
Para el inicio del aprendizaje de esta materia es importante que usted se vaya
involucrando con los principios bsicos que se requieren al crearse un negocio y en el
desarrollo de su contabilidad, por tales razones se ha incluido en esta gua de trabajo
los primeros principios bsicos. El estudio de los principios amerita un curso semestral
completo, y no es nuestra intencin profundizar y ver todos los principios. En este
texto gua, se vern los principios bsicos para iniciar un sistema contable y el registro.
A medida que va avanzando el contenido de esta asignatura, veremos en unidades
subsiguientes ms principios que se relacionan con los temas tratados.
3.
Explicar los principales principios que rigen la informacin contable.
Ejercitar el criterio de distincin entre principios y reglas contables.
Identificar si la informacin contable cumple o no con las caractersticas bsicas

de la informacin financiera.
Desarrollo del tema

Principios de contabilidad generalmente aceptados
Para poner orden en el proceso de contabilizacin de informes, los contadores han

desarrollado un fundamento subyacente a la medicin y la revelacin de los resultados
de las transacciones y los acontecimientos empresariales. Este fundamento es un
45
conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce

colectivamente como principios contables generalmente aceptados.
La creacin de estos ltimos no significa que las entidades midan y presenten sus
actividades financieras en la misma forma.
Entidad
Se dice que una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo
actividades empresariales, y en los ejemplos se incluyen a las sociedades annimas, los
individuos, los clubes, los organismos gubernamentales y muchos otros tipos de
organizaciones. De hecho, el concepto de entidad representa una frontera para la
preparacin de informes, es decir, se trata de una unidad separada y diferenciada de
sus propietarios y de otras. Sin el supuesto de la entidad, el proceso contable sera una
parodia.
Periodo contable
Este postulado establece que, para efectos contables, la vida econmica de una
entidad se debe dividir en periodos, de un mes, bimestrales, semestrales o de un ao.
De tal manera que dentro de este periodo se conoce los resultados de las operaciones
que la organizacin ha realizado. Un ejemplo de este supuesto es que la empresa debe
reconocer los ingresos obtenidos y los gastos incurrido durante un periodo
determinado.
Negocio en marcha
El supuesto negocio en marcha significa que se parte de la base de que una empresa
continuar operando durante un largo perodo, a menos que haya pruebas claras que
demuestre lo contrario. No todas las entidades sobreviven en el largo plazo, pero el
supuesto del negocio en marcha es vlido en la mayor parte de los casos y representa
la base para muchos de los procedimientos contables existentes en la prctica. Sera
ms correcto cargar como gastos, al momento de adquisicin activos como los de
propiedad, planta y equipo, o gastos pagados por anticipado, por virtud de las pocas
probabilidades de recibir beneficios ms all del ejercicio contable corriente. El
supuesto del negocio en marcha aporta algo de justificacin para el uso de un sistema
contable basado en costos histricos.
Unidad monetaria
Todos los pases tienen una unidad monetaria que les es propia: en Estados Unidos es
el dlar norteamericano; en Mxico, el peso, y en Japn, el yen. Las empresas utilizan
la moneda de curso legal en el pas que corresponde, para la mediacin de las
actividades financieras. En contabilidad se supone que las transacciones de una
entidad se pueden expresar en trminos de una unidad de medicin comn, a saber, el
dinero. Sern factibles amplios estudios comparativos por parte de los usuarios de
46
estados financieros si todas las organizaciones de un pas dado utilizan la misma

unidad de medicin.
A lo largo de la historia, los que elaboran las polticas contables han partido de la base
de que las fluctuaciones en el valor de la moneda son mnimas, y se puede hacer caso
omiso de ellas.
Principio de los costos histricos
Los contadores se han visto frente a numerosos problemas a lo largo de estos aos, y
uno de los ms dificultosos y polmicos ha sido el de la valuacin, en los estados
financieros, de los bienes, servicios y recursos adquiridos en las transacciones
empresariales. La contabilidad se basa en el principio de los costos histricos, es decir,
las adquisiciones de los activos recin sealados se registran en las cuentas a su costo,
definiendo a este ltimo como el precio del intercambio o de la transaccin.
El uso del principio de costos histricos ha estado sujeto a revisiones muy diversas.
Tiene a su favor el hecho de ser algo definido y objetivo, es decir, el uso del costo y de
los precios de intercambio da origen a valuaciones objetivas resultantes de la
negociacin entre dos partes independientes, el comprador y el vendedor. Adems,
puede sealarse a su favor que se lo puede verificar mediante cheques cancelados,
contratos, facturas y documentos semejantes.
Principio de objetividad
El principio de objetividad, el cual expresado en forma sencilla, estipula que la

informacin contable debe estar libre de prejuicio y ser susceptible de verificacin por
parte de terceros independientes, como los auditores externos. Los estados
financieros resultantes, por lo tanto, reflejarn un punto de vista razonable y neutral
acerca de las actividades de una empresa.
Es aconsejable un elevado grado de objetividad, pero a la vez resulta difcil eliminar de
las mediciones contables todos los criterios y las opiniones personales. En la medida
que las estimaciones y las decisiones correspondientes sean razonables y efectuadas
por personas competentes, adems de ser verificables, se deber considerar que se ha
llevado a la prctica el principio de objetividad, dentro de lo posible.
Principio de revelacin
A efecto de no desorientar a inversionistas, acreedores y analistas financieros, un

conjunto dado de estados financieros ha de incluir mucho ms que los saldos de las
cuentas. La entidad debe presentar de manera completa todos los hechos que tengan
importancia suficiente para influir en el criterio de un usuario informado de los estados
financieros. Est sujeto a discusin qu significa en realidad usuario informado, pero
los contadores han llegado al consenso de que la revelacin debe incluir por lo menos
lo siguiente:
47
1. Un resumen de las polticas contables significativas utilizadas en la preparacin

de los estados.
2. Los principios y mtodos caractersticos de la industria en que opera la entidad,
adems de cualquier desviacin respecto de los principios contables
generalmente aceptados.
3. Los cambios en las polticas contables y el efecto que ejercen en las utilidades
netas.
Concepto de importancia
Son muchos los casos, en que la teora contable, cede paso a mtodos ms prcticos,
particularmente cuando se trata de transacciones de poco monto. En trminos
generales procede decir que una cantidad dada es importante si el conocimiento
de la misma ejerciese influencia en las decisiones de un usuario informado de los
estados financieros. Para ilustrar este concepto, supongamos que una empresa
adquiere una maquinaria pesada, que por su importancia debe ser registrada en una
cuenta especial llamada Maquinarias y equipos, como parte de un activo del negocio.
En cambio, si se compra una herramienta de poco valor, se puede optar por registrarla
como parte de la partida Herramientas y equipos (activo), o presentarla como un
gasto desde el momento de la compra, aunque la herramienta se vaya a usar por un
periodo ms largo.
La importancia es un concepto relativo, y con frecuencia se lo juzga a la luz de anlisis
comparativos. Constituye tema de investigacin continua entre los contadores.

Como se mencion en la introduccin, los PCGA son normas que guan los pasos de la
informacin financiera. En este tema es necesario que usted investigue en Internet, lo
relacionado con los principios aplicables en Ecuador.
Los principios de contabilidad son generales, pero las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad incluyen principios sujetos a la realidad del Ecuador. No piense que son
diferentes, al contrario, los PCGA Ecuatorianos se sustentan en los PCGA Generales.
Mencionamos las Normas Ecuatorianas de Contabilidad como fuente primaria de
consulta si usted est ms interesado en adentrarse en este tema. Ahora nos interesa
que usted conozca de manera general que existen los PCGA, conforme avance en el
estudio de la contabilidad, existirn asignaturas que se especializan en estudiar estos
principios.
48
AUTOEVALUACIN
Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes aseveraciones:
1. Es un conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce
colectivamente como principios contables generalmente aceptados. .................... ( )
2. Se dice que una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo
actividades empresariales, y los ejemplos incluiran a las sociedades annimas,
los individuos, los clubes, los organismos gubernamentales y muchos otros
tipos de organizaciones ............................................................................................. ( )
3. La generacin de ingresos es un proceso continuo en la mayor parte de las
empresas ................................................................................................................... ( )
4. Una utilidad se considera cuando el proceso de generacin de ganancias est
completo .................................................................................................................... ( )
5. Las modificaciones en el registro de las transacciones de una empresa y su
preparacin de estados financieros son permisibles siempre que el resultado de
ello sea una presentacin ms satisfactoria o razonable de las actividades
econmicas ................................................................................................................ ( )
6. La importancia es un concepto relativo, y con frecuencia se lo juzga a la luz de
anlisis comparativos ................................................................................................ ( )
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
V
V
V
V
V
V
49
ACTIVIDADES PARA LA REFLEXIN E INDAGACIN
A continuacin se presentan Actividades para la Reflexin e Indagacin que

permiten la aplicacin de los contenidos estudiados a travs de toda la unidad. Se
sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades
Preguntas de anlisis
1. Por qu el conocimiento de trminos y conceptos contables es til a personas de
otras profesiones?
2. En trminos generales, cul es el propsito de la contabilidad?
3. Defina la expresin transaccin comercial. Formule varios ejemplos de
transacciones comerciales y algunos eventos importantes en la vida de una
empresa, que no se califican como transacciones.
4. Explique brevemente por qu cada uno de los grupos siguientes est interesado en
los estados financieros de una empresa:
a) Acreedores
b) Potenciales inversionista
c) Sindicatos
5. Explique brevemente el concepto de entidad.
6. Cite dos ejemplos de transacciones comerciales que causen aumento de activo y
aumento de pasivo.
7. Identifique cuatro principios generalmente aceptados de la contabilidad.
8. Presente cuatro operaciones que causen aumento de activo y aumento del
patrimonio de la empresa.
9. Exponga brevemente el propsito de un estado de situacin financiera o balance
general.
10. Qu se entiende por revelacin adecuada?
Ejercicio 1: Uso de la ecuacin contable

Calcule la cantidad faltante en cada una de las tres lneas siguiente
Activos
a)
b)
c)
50
590,000
X
425,000
Pasivos
354,000
785,000
X
Patrimonio
X
250,000
150,000
Ejercicio 2: Efectos de la ecuacin contable

Las siguientes son transacciones comerciales llevadas a cabo por la Inmobiliaria El
Rincn de Beto:
a) Prstamo otorgado por un Banco
b) Venta de un terreno al contado por un valor igual a su costo
c) Pago de una cuenta a proveedores
d) Compra de un computador al contado
e) Inversin en efectivo realizada por el propietario, al negocio.
f) Compra de varios equipos de oficina a crdito
g) Recaudo de varias cuentas por cobrar a clientes
h) Venta de servicios
i) Pago al contado de servicios bsicos y comisiones a vendedores
Indique los efectos de cada una de estas operaciones de negocios sobre los saldos
totales de los activos, los pasivos y el patrimonio de la compaa.
Organice sus respuestas en forma de tabla usando el encabezamiento de columnas
que se muestra abajo, y el cdigo de la letra I para aumento, D para disminucin y NE
para ningn efecto. La respuesta para la transaccin es suministrada por un ejemplo:
Transaccin:
Activos=
a)
Pasivos
+ Patrimonio
I
NE
Ejercicio 3: Registro de los efectos de las transacciones

Mantenimiento y comunicaciones fue organizada el 20 de noviembre de 2005 y tiene
el siguiene balance de cuentas, relacionadas en forma de tabla:
Activos
= Pasivos
+ Patrimonio
CajaEquipos de Ctas. X Doc. x

Bancos Terrenos Edificios oficina
Pagar pagar
Saldos
37,000
95,000 125,000
51,250
28,250
80,000
Capital Gina
Bonifacini
200,000
Al comienzo de diciembre se llevaron a cabo las siguientes operaciones de negocios,

las mismas que se detallan a continuacin:
51
1) La propietaria Gina Bonifacini, deposit $ 25,000 de fondos propios en una cuenta

bancaria de la empresa.
2) Se compr un terreno y un pequeo edificio de oficinas por un valor de $ 90,000,
de los cuales 35,000 es el valor del terreno y 55,000 el del edificio. Se pagaron
22,500 al contado y por el saldo se firm un pagar por un ao plazo.
3) Se compraron varios sistemas de comunicaciones a crdito por $ 8,500 a cuenta
abierta 30 das.
4) Se cancelaron el 50% de las cuentas por pagar a dic. 31
5) El banco nos aprueba un crdito por 25,000 valor que nos acredita en la cuenta
corriente de la empresa, por lo que se firm un pagar a un ao plazo con el 12.5%
de inters anual.
6) Se venden servicios de mantenimiento al contado por $3,500 segn facturas.
7) Se cancela con cheque planillas de luz por 140, telfono por 158 y guardiana por
$ 200.
8) Se cancela el 20% de documento que se deba al 30 de noviembre.
Instrucciones para el desarrollo:

a) Relacione en forma de tabla los activos, los pasivos, el patrimonio y el registro de
los efectos de cada una de las operaciones propuestas.
b) Establecer los saldos al final de la ltima operacin.
c) Presentar el balance general o estado de situacin financiera al 31 de diciembre
/2005
52
UNIDAD 2
LAS CUENTAS Y LAS
OPERACIONES DE NEGOCIOS
INTRODUCCIN
Ya conocida la empresa, la ecuacin contable y los principios bsicos de la
contabilidad, pasaremos en este tema al tratamiento de las cuentas que se utilizan en
las transacciones para identificar con un nombre a los bienes, valores o servicios que
se originan en las operaciones de negocios.
En este tema tambin encontrar el manejo de las cuentas para proceder en la
posterior unidad de estudio al registro. Es importante conocer la cuenta, sus partes y el
funcionamiento de ellas para identificarlas en el momento de la realizacin de una
operacin. Sin este conocimiento no podramos registrar en los libros de la
contabilidad los sinnmeros de eventos que se producen en los negocios.
53
MAPA CONCEPTUAL:
LAS CUENTAS
se las utiliza para
Identificar bienes, valores o servicios en una operacin de negocios

presenta las siguientes partes:
DEBE
HABER
SALDO
son de dos tipos:
se conoce tambin como:
Deudor
CARGO O DBITO
Acreedor
ABONO O CRDITO
estos saldos corresponden a las
las cuentas presentas movimientos

y son:
DEUDOR
CUENTAS
DE
ACTIVOS Y
GASTOS
CUENTAS DE
PASIVO
PATRIMONIO
E INGRESOS
ACREEDOR
OBJETIVOS GENERALES
Definir la cuenta y las partes que la constituyen.
Determinar las funciones de las principales cuentas que componen el activo,

pasivo y el patrimonio de la organizacin.
Establecer los saldos que presentan las cuentas en la contabilidad de las empresas.
Identificar si la informacin en las cuentas cumplen o no con las caractersticas

bsicas de la informacin contable.
54
DESARROLLO DEL CONTENIDO
TEMA 5
DEFINICIN, PARTES Y CLASES DE CUENTAS
1. Introduccin
La clula de la informacin contable es la cuenta, por lo tanto, en este tema pasaremos
a definir la cuenta, al manejo de sus partes fundamentales y conocer las clases de
cuentas que podemos utilizar de acuerdo a las distintas actividades de un negocio.
En el tema tres, cuando se trabaj con la ecuacin contable y su aplicacin con las
ocho operaciones de negocios, se comenz a identificar algunos bienes, valores o
servicios con un nombre, que serva para identificar dicho valor, por ejemplo la cuenta
corriente del seor Oscar Len se le denomin Bancos. Pues bien, ahora en este tema
desarrollaremos las principales cuentas, qu o quin representan, qu movimientos
tienen. De tal manera que usted vaya introducindose en la contabilidad, sus
principios, normas y procedimientos.
Definir y utilizar los trminos contables principales: la cuenta, el debe y el

haber.
Aplicar las reglas de cargos y abonos para el anlisis de las operaciones de

negocios.
Establecer un catlogo de cuentas para un negocio de servicio.
Analizar las operaciones en T.

Definicin
La unidad bsica del registro en la contabilidad es la cuenta, que se representa
grficamente con una "T". Otra definicin de la cuenta nos dice que es el registro
donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones
realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable.
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La cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes o servicios y debe

dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por ejemplo.
La cuenta que controla el dinero en efectivo se le llama Caja, la cuenta que controla
los valores que adeudan los clientes se llama Cuentas por cobrar, etc. Por lo tanto,
habr tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo y capital.
Partes de la cuenta
Debe y Haber
En la terminologa contable la palabra Debe se refiere al lado izquierdo de cualquier
cuenta. El registro en el lado izquierdo de la cuenta se llama cargo o dbito. La
palabra Haber se refiere al lado derecho de la cuenta.
El registro de un movimiento del lado derecho de la cuenta se llama abono o crdito.
La representacin grfica de la cuenta es una T.
Cuenta
Debe
Se registra bienes, valores o
servicios que recibe la
empresa.
Haber
Se registra valores, bienes o
servicios entregados por la
empresa.
(movimiento deudor)
(movimiento acreedor)
Saldos de la Cuenta
Cuando una suma de cargos (movimiento deudor) es mayor a la suma de abonos
(movimiento acreedor), se tiene un Saldo Deudor en la cuenta.
Cuando la suma de abonos (movimiento acreedor) es mayor a la suma de cargos
(movimiento deudor) se tiene un Saldo Acreedor en la cuenta. Y si ambos lados tienen
sumas iguales, la cuenta est en situacin saldada o saldo cero.
Clases de cuentas
Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos:
1. Cuentas de Balance
2. Cuentas de Resultados
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Existen varias partidas que forman a cada grupo de Activo, Pasivo, Capital Contable y
Resultados y a cada partida se le asigna una cuenta. Con los saldos del conjunto de
cuentas se procede a la elaboracin de los Estados Financieros.
Activo corriente
Caja
Bancos
Inventario de mercaderas
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inversiones temporales
Suministros de oficina
Seguros Prepagados
Arriendos Prepagados
Activo Fijo
Terreno
Edificios
Muebles de oficina
Maquinarias y Equipos
Vehculos
Equipos de Reparto
Equipos de Computacin
Activo Diferido
Gastos de Constitucin
Gastos de Investigacin y Desarrollo
Gastos de Instalacin
Patentes y Marcas
Franquicias y Licencias
Cuentas de Balance
Pasivo Corriente
Pasivo Fijo o largo plazo
Patrimonio
Cuentas por pagar

Obligaciones Bancarias
IVA por pagar
Intereses por pagar
Impuestos por pagar
Sueldos por pagar
Anticipos de clientes
Cobros anticipados
Hipoteca por pagar
Documentos por pagar a Largo Plazo
Capital pagado
Reserva Legal
Reserva Facultativa
Reserva Estatutaria
Dividendos
Principales cuentas que se manejan en un negocio

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Gastos de
Administracin
(gastos incurridos,
necesarios para el
cumplimiento de los
procesos administrativos de
toda organizacin)
Cuentas de
Resultados
Gastos de Ventas
(gastos incurridos en la
comercializacin de los
bienes o servicios de la
empresa, indispensables
para el proceso de la venta)
Gastos Financieros
(Gastos necesarios para
financiamientos de la
organizacin)
Otros Egresos
Servicios Bsicos (luz, agua y telef.)

Guardiana
Seguros
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Horas extras
Vacaciones
Alquileres
tiles de oficina consumidos
Depreciaciones
Amortizaciones
Cuentas incobrables
Publicidad
Movilizacin a vendedores
Comisiones a vendedores
Sueldos personal de ventas
Beneficios sociales personal de ventas
Arriendos de almacenes
Depreciaciones de activos fijos utilizados en el
departamento de ventas
Intereses
Impuestos bancarios
Comisiones bancarias
Prdida por venta de activo usado
Ingresos Operacionales
Otros Ingresos
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Ventas de servicios
Ventas de bienes
Comisiones ganadas
Alquileres ganados
Intereses ganados
Venta de desechos
FUNCIONAMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS QUE MANEJA UN NEGOCIO DE

SERVICIO Y COMERCIAL
Caja
Representa el dinero efectivo que tiene un negocio disponible para la realizacin de

las mltiples operaciones de negocios.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor existente en efectivo. Y durante
del ejercicio, por el valor que ingrese o recibe el negocio a cambio de venta de bienes
o servicios o por los cobros realizados a clientes, aumenta el saldo en caja. La caja
recibe efectivo, cheques o equivalente en efectivo. Al terminar el ejercicio se carga
por el valor de los sobrantes en efectivo.
Se abona: Durante el ejercicio econmico por el valor que egrese o sale de la caja de
negocio para pagos en efectivo. Al trmino del ejercicio se abona por el valor de los
faltantes en efectivo, y por el valor de su saldo para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, refleja el valor de la existencia en efectivo. Aparece
en el balance general en el grupo del activo corriente o circulante. La cuenta caja
jams podr presentar saldo acreedor, porque no podr entregar mayor cantidad de la
que en realidad tiene disponible.
Bancos
Representa el efectivo disponible en las cuentas corrientes que tiene todo negocio
para realizar sus operaciones con cheques.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de la existencia depositada en
los bancos en cuenta de cheques, y durante el ejercicio, por el valor de los depsitos
efectuados en cuenta de cheques, el valor de los intereses ganados que los bancos
acrediten en nuestra cuenta de cheques.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor de los cheques girados a los diversos
beneficiarios por pagos realizados. Tambin se abona por el valor que los bancos
carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones, cobranzas,
protestos, servicios bancarios contratados etc., al trmino del ejercicio por el valor de
su saldo para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor del efectivo disponible en los
bancos en cuenta de cheques. Aparece en el balance general en el grupo del activo
corriente o circulante. Esta cuenta tambin puede presentar saldo acreedor,
demostrando que la cuenta bancaria se encuentra con un sobregiro, esto es cuando se
ha girado un valor mayor de lo que en realidad tiene disponible en cuenta de cheques.
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Tambin se acostumbra clasificar las cuentas de caja y bancos en un grupo especial

conocido con el nombre de Activo disponible, pues expresan valores de los que se
pueden disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversin. En la
actualidad muchas empresas utilizan esta cuenta en do: Caja y Bancos
Esta cuenta representa todos los certificados o ttulos valores negociables que tiene
invertido un negocio, en un plazo menor a un ao. Dinero invertido que hace uso en
cualquier momento determinado que la empresa lo requiere para cumplir sus
objetivos organizacionales.
Se carga: Al inicio del periodo econmico por el valor existente en ttulos valores
negociables, y durante el periodo por los valores colocados en instituciones
financieras, aumentando el saldo de la cuenta.
Se abona: Durante el ejercicio por los valores recibido o acreditados en nuestra
cuenta de manera parcial o totalmente, es decir cuando uno retira la inversin en
ttulo valores negociable. La cuenta disminuye su saldo.
El saldo de esta cuenta es deudor, refleja las inversiones temporales a una fecha
determinada, es cuenta de balance general y pertenece al grupo de activo corriente o
circulante.
Cuentas por cobrar
Representa valores adeudados por las ventas de bienes o servicio a crdito a los
diversos clientes de la empresa.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de las deudas pendientes de
cobro, y durante el ejercicio por el valor de las ventas de bienes o servicios efectuadas
a crdito, el valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago
de sus cuentas. Cuando se efecta un prstamo a trabajadores la cuenta se llama:
Cuentas por Cobrar Empleados.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor de los pagos a cuenta o en liquidacin
efectuada por los clientes, y por el valor de las mercancas devueltas por los clientes.
Al trmino del ejercicio econmico se abona por el valor de las cuentas que se
consideren incobrables, y por el valor de su saldo, para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, refleja el valor de las deudas de los clientes u otros
pendientes de cobro. Aparece en el balance general en el grupo de activo corriente o
circulante.
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Representa valores adeudados por los diversos clientes de la empresa por las ventas
de bienes o servicio a crdito a, entregando como respaldo un documento: letra de
cambio y pagar.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor nominal de los documentos
pendientes de cobro, y durante el ejercicio por el valor nominal de los documentos
recibidos, suscritos o endosados a favor del negocio.
Se abona: Durante el ejercicio econmico por el valor nominal de los documentos

cobrados, endosados o cancelados por el cliente. Al trmino del periodo, el valor
nominal de los documentos que se consideran incobrables, el valor de su saldo para
cerrar la cuenta.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor nominal de los documentos
pendientes de cobro. Aparece en el balance general en el grupo del activo corriente o
circulante.
Los intereses que generen estos documentos por cobrar se registran en la cuenta
Intereses por Cobrar
IVA Pagado
Es cuenta de control tributario exigida por el SRI. Registra el impuesto valor agregado
que la empresa paga en los bienes o servicios que adquiere.
Se carga: Por el importe del IVA que gravan bienes o servicios adquiridos por el
contribuyente.
Se abona: Por el valor de su saldo deudor, para cerrar la cuenta, lo cual refleja que se
liquidar el IVA cada mes.
Por lo tanto, al final de cada mes deber cerrarse esta cuenta en el proceso de ajuste.
Depsitos en Garanta
Representan valores a favor de la empresa, pero en poder de terceros por son dejados
en guarda para garantizar bienes o servicios. Por ejemplo; el depsito que se deja en
garanta del cumplimiento de un trabajo de construccin a largo plazo. Para arriendo
de locales se deja como depsito dos o tres meses como garanta.
Se carga: Al inicio del ejercicio por el valor dejado en guarda para garantizar bienes o
servicios, y durante el ejercicio por el valor de las nuevas cantidades dejadas en
guarda por el concepto anteriormente mencionado.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor de los depsitos en garanta devueltos por
haber terminado el plazo de los contratos o por cancelacin de los mismos, al trmino
del ejercicio por el valor de su saldo para cerrarla.
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El saldo de esta cuenta es deudor, refleja el valor dejado en guarda por el

comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el
grupo del Activo corriente o circulante.
Inventarios de mercaderas
Representa los bienes adquiridos por la empresa con el fin de venderlos para generar
utilidades.
Esta cuenta se maneja en lo negocios o empresas comercializadora de bienes
Para el registro de este inventario se debern conocer los sistemas de inventario:
peridico y perpetuo, los mismos que son presentados en la ltima unidad de estudio,
que se trabaja con las empresas comerciales.
Se carga: Al inicio del periodo econmico por el valor del inventario inicial de
mercancas al costo, y durante el ejercicio, por el valor de las compras a precio de
adquisicin, por el valor de los gastos de compras. Al trmino del ejercicio registra el
inventario final existente.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor de la mercadera vendida el costo, y por el
valor de las devoluciones sobre compras adquiridas al proveedor.
El saldo de esta cuenta es deudor, refleja el inventario existente en bodega disponible
para la venta. Es cuenta de balance general, de activo corriente o circulante.
Mercancas en Trnsito
Al igual que el anterior representa bienes o artculos comprados con el propsito de

venderlo.
La diferencia radica en que es
inventario comprado mediante
importaciones al exterior, y no llega an al pas, o no sale de la aduana.
Se carga: Por el valor de las compras de mercancas hechas en otras plazas que venga
en camino por cuenta y riesgo del negocio, y durante el ejercicio, por el valor de las
nuevas compras de mercancas que se hagan en las mismas condiciones anteriores, y
el importe de todos los gastos que originen dichas mercancas hasta su llegada a
nuestro pas.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor del costo total de las mercancas que
lleguen al almacn; este valor se debe traspasar a la cuenta Inventario de Mercadera,
Compras o Almacn, puesto que las mercancas han dejado de estar en camino.
El saldo de esta cuenta es deudor, representa el valor de las mercancas que todava
se encuentran en camino. Se presenta en el balance general en el grupo del activo
corriente o circulante.
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Inventario de materiales, Papelera y tiles
Representa todos los materiales para limpieza, suministros de oficina, materiales de

empaque, es un inventario de uso para las operaciones del negocio, se consume a
medida que se vaya utilizando.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico, por el valor de los materiales y tiles que se
tengan almacenados, y durante el ejercicio por el valor de los materiales y tiles que
se compren.
Se abona: Al trmino del ejercicio por el valor de materiales y tiles utilizados o
consumidos durante el ejercicio, tambin se abona por el valor de su saldo para
cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de la papelera, tiles y materiales

existentes para posteriores consumos. Aparece en el balance general en el grupo del
activo corriente o circulante, es de tipo diferido.
Publicidad prepagada
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de los folletos, prospectos y
volantes existentes, as como el importe de los contratos pagados por adelantado y
que den derecho a determinada publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras y
televisin, y durante el ejercicio por el valor de las erogaciones por los conceptos
antes mencionados.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor devengado de dicha propaganda, es decir,
se haya distribuido o aprovechado para beneficio de las ventas de bienes o servicios.
Su saldo es deudor, refleja el costo existente de los folletos, prospectos, volantes y
contratos publicitarios que an tienen vigencia. Es cuenta de balance general, y se
presenta en el grupo del activo corriente.
Seguros Pagados por anticipados
Con esta cuenta se denomina los contratos de plizas de seguros que la empresa haya
adquirido para el propsito de proteger los activos contra robos, incendios, daos y
otros. En la actualidad, adems de los vehculos, se aseguran equipos de computacin,
maquinarias y equipos.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor por concepto de primas sobre
contratos de seguros vigentes, y durante el ejercicio por el valor de los nuevos
contratos de seguros que se vayan realizando o renovaciones de plizas de seguros.
Se abona: Durante el ejercicio por el valor de seguros que se hayan vencido. Por
ejemplo: Si pago una prima de seguro de $ 6,000 con vigencia de un ao, cuando haya
63
transcurrido tres meses de dicha pliza, esto implica que ya se han vencido o
devengado $1,500 en total (6,000/12 x 3meses).
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de los seguros an no vencidos.
Servicio que se gozar en el futuro, hasta terminar la vigencia del contrato. Aparece en
el balance general en el grupo del activo corriente.
Alquileres pagados por anticipado
Corresponde a contratos de arriendos de locales, oficinas, bodegas, y otros que se

pagan anticipadamente, por los que recibir un beneficio en el futuro.
Se carga: Al inicio del periodo econmico por el valor de los alquileres pagados por
anticipado, pendientes de ser disfrutados, y durante el ejercicio por nuevos contratos
de alquileres realizados.
Se abona: Al trmino de periodo contable por el valor de los alquileres que se hayan
devengado y por el valor de su saldo para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de los alquileres pagados por
anticipado que an no se han vencido, es decir no se han devengados. Aparece en el
Balance general en el grupo de activo corriente.
Terrenos
Representa
las tierras propiedades del negocio, adquiridas para futuras
construcciones para ampliaciones o sucursales, etc.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el de costo de los terrenos existentes, y
durante el ejercicio por el de costo de los terrenos que se adquieran.
Se abona: Durante el ejercicio por el costo de los terrenos que se vendan, y al
trmino del ejercicio por el valor de su saldo, para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el costo de los terrenos propiedad del
negocio. Aparece en el balance general en el grupo del activo fijo. Con el transcurso
del tiempo los terrenos obtienen plusvala que representa una ganancia para el
negocio.
Edificios
Representan los locales, oficinas, condominios, edificaciones que la empresa haya

realizado para las instalaciones del negocio. Se excepta el costo del terreno.
Se carga: Al principio del ejercicio por el costo de los edificios existentes, y durante el
ejercicio por el costo de los edificios que se adquieran. Este costo incrementa por las
construcciones de los edificios, adiciones o mejoras que la empresa realice.
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Se abona: Durante el ejercicio por el costo de los edificios que se vendan, y al trmino
del ejercicio por el importe de su saldo, para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el costo de los edificios propiedad del
negocio. Aparece en el balance general en el grupo de activo fijo.
Muebles y Equipos de oficina
Representa los bienes: escritorios, mesas de trabajo, sillones, archivadores, sala de

recepcin, modulares, y otros enseres que la empresa adquiere para acondicionar las
oficinas y uso de las operaciones y gestin administrativa del negocio.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el costo de los muebles y enseres
existentes, y durante el ejercicio, por el costo de los muebles y enseres que se
adquieran.
Se abona: Durante el ejercicio por el costo de los muebles, enseres y equipos de
oficina que se vendan, por lo general despus de su vida til en la empresa, y al
trmino del ejercicio por el costo de los muebles, enseres y equipos que se den de
baja por inservibles y por el valor de su saldo para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor a precio de costo de los muebles y
enseres propiedad del comerciante. Aparece en el balance general en el grupo del
activo fijo.
Equipo de Reparto o Vehculos
Representa todos los carros que la empresa ha adquirido para sus operaciones
administrativas y de ventas. Tienen una vida til de cinco aos, tiempo en que se ha
recuperado su inversin.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el costo de los vehculos existentes
destinados al reparto de las mercancas, y a todo tipo de operaciones administrativas
del negocio, y durante el ejercicio por el costo de los vehculos que se adquieran.
Se abona: Durante el ejercicio por el costo de los vehculos que se vendan, y al
trmino del ejercicio por el costo de los vehculos que se den de baja por inservibles, y
por el valor de su saldo, para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el costo de los vehculos, propiedad del
negocio. Aparece en el balance general en el grupo del Activo fijo.
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Equipos de computacin
Con este nombre se identifica todos aquellos equipos de cmputo que la empresa
haya adquirido para el manejo de sus operaciones administrativas y de ventas.
Computadoras, impresoras, licencias, redes y toda inversin relacionada con este
rubro.
Se carga: Al inicio del periodo econmico por el costo invertido en equipos de
computacin que la empresa tiene, y durante el ejercicio, por el costo de los equipos
que adquiera para renovar su tecnologa, ampliar o instalar redes de comunicaciones.
Se abona: Durante el ejercicio por el costo de los equipos de cmputo que se vendan,
y al trmino del ejercicio por el costo de los equipos que se den de baja por inservibles,
y por el valor de su saldo, para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el costo de los equipos de cmputo,
propiedad del negocio. Aparece en el balance general en el grupo del Activo fijo.
Con este nombre de cuenta se identifica todos aquellos documentos como la escritura
de constitucin en compaa, permisos, RUC, inscripciones del negocio y otros para
que este funcione sin complicaciones.
Se carga: Por el valor de los gastos preoperacionales incurridos en la constitucin de la
compaa, sea en sociedad annima o de responsabilidad limitada o en cualquier tipo
de acuerdo a las indicadas en la ley de compaas.
Se abona: Al trmino del ejercicio por el valor de su saldo para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, y expresa el valor de los gastos preoperacionales
incurridos en la constitucin de la compaa. Aparece en el balance general en el grupo
del activo diferido o intangible.
Gastos de instalacin
Representa esta cuenta todas las adaptaciones, mejoras e instalaciones realizadas para
acondicionar el local a las necesidades de la empresa.
Se carga: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de los gastos pagados por las
adaptaciones, mejoras e instalaciones realizadas para acondicionar el local a las
necesidades de la empresa, y durante el ejercicio por el valor de las nuevas
adaptaciones, mejoras, etc. que se realicen.
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El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de los gastos de instalacin, de

adaptacin, de mejoras, etc., efectuados para acondicionar el local. Aparece en el
balance general en el grupo de activo diferido o intangible.
Gastos de investigacin y desarrollo
Representa todos los informes que se obtenga de un estudio de mercado para el

desarrollo de nuevos productos u operaciones de servicios que la comunidad requiere.
Se carga: Por el valor de los pagos realizados para el estudio de mercado.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de los gastos realizados en
instigaciones de mercado. Aparece en el balance general en el grupo de activo
diferido.
Patentes y marcas
Esta cuenta identifica todos aquellos documentos que certifiquen que la empresa
puede trabajar con una marca, debidamente patentada y registrada en los organismos
correspondientes. Una patente se la puede adquirir mediante un trmite o
comprndola en el mercado.
Se carga: Por el valor de los gastos realizados en la adquisicin de las patentes y
marcas para uso del negocio.
El saldo de esta cuenta es deudor, refleja el costo invertido en patentes y marcas.
Aparece en el balance general en el grupo de activo diferido.
Licencias y franquicias
Representa todos aquellos documentos, compromisos, contratos que certifiquen que

la empresa esta autorizada para realizar operaciones de negocios con las licencias y
franquicias adquiridas. Por ejemplo en nuestro pas se encuentra Burger King, porque
es franquicia adquirida por un empresario.
Se carga: Por el valor de los gastos realizados en la adquisicin de las licencias y
franquicias para uso del negocio.
El saldo de esta cuenta es deudor, expresa el valor de los gastos realizados en la
adquisicin de las licencias y franquicias para uso del negocio. Aparece en el balance
general en el grupo de activo diferido.
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Proveedores o Cuentas por Pagar
Con esta cuenta se identifica las deudas contradas con proveedores de bienes o
servicios. Es de naturaleza acreedora.
Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de los pagos a cuenta o
liquidacin efectuada a los proveedores, el valor de las mercancas devueltas a los
proveedores, al terminar el ejercicio por el importe de su saldo para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el importe de las deudas contradas
por compras de mercancas o servicios a crdito, y que se encuentran pendientes de
pago, durante el ejercicio por el valor de las compras de mercancas efectuadas a
crdito, el valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el
pago.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancas a
crdito pendientes de pago. Aparece en el balance general en el grupo del pasivo
circulante o corriente.
Documentos por Pagar
Con esta cuenta se identifica las deudas contradas con proveedores de bienes,
valores o servicios y por el crdito se firma documentos al proveedor, puede ser letra
de cambio o pagars. Es de naturaleza acreedora.
Se carga: Durante el ejercicio por el valor nominal de los documentos que se paguen,
pueden ir cancelndose por parte o cancelar el valor principal en su totalidad. Al
terminar el ejercicio tambin se carga por el valor de su saldo, para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el valor nominal de los documentos
pendientes de pago, y durante el ejercicio por el valor nominal de los documentos
que suscriba o acepte la empresa por las compras de bienes a crdito.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos
pendientes de pago. Aparece en el balance general en el grupo del pasivo circulante.
Acreedores Diversos
Se carga: Durante el ejercicio por el valor de los pagos a cuenta o en liquidacin

efectuados a los acreedores. Al terminar el ejercicio por el valor de su saldo para
cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el valor adeudado a varios acreedores
y durante el ejercicio por el crdito contratado en la compra de bienes o servicios, por
deudas a terceras personas por conceptos diversos y por el valor de los intereses que
nos apliquen los acreedores por mora en el pago.
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El saldo de esta cuenta es acreedor, expresa el valor que, por conceptos distintos de
la compra de mercancas, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general
en el grupo del pasivo circulante.
IVA por Pagar
Esta se utiliza para registrar el monto del IVA que la empresa debe pagar al estado
ecuatoriano, una vez que haya compensado con el IVA pagado en compras y el IVA
cobrado en ventas.
Se carga: Por el importe del IVA cobrado derivado de una devolucin del cliente y por
el valor de su saldo para liquidar el IVA al estado ecuatoriano.
Se abona: El importe del IVA que cobremos a terceras personas, bsicamente a
clientes en la venta de bienes o servicios.
El saldo de esta cuenta es acreedor, es el importe que debemos al fisco, aparece en el
balance general; en el grupo de pasivo circulante.
Servicios Cobrados por Anticipado
Se carga: (durante el ejercicio) el valor que de dichos intereses se hayan vencido

durante el ejercicio, (al terminar el ejercicio) el valor de su saldo, para saldarla.
Se abona: (al principiar el ejercicio) el valor de los intereses cobrados por anticipado
pendientes de vencerse, (durante el ejercicio) el valor de los intereses que se vayan
cobrando por anticipado.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por
anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el balance general en el grupo del
pasivo diferido.
Alquileres Cobrados por Anticipados
Cuenta que registra los cobros anticipados que por conceptos de arriendos de locales
comerciales, oficinas u otros la empresa realice con sus clientes, operacin sustentada
mediante un contrato de arriendo.
Se carga: Para ajustar el valor de los alquileres vencidos, y al trmino del ejercicio
econmico por el valor de su saldo para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico pel valor de los alquileres cobrados por
anticipado y pendientes de vencerse, y durante el ejercicio por el valor de los
alquileres que se vayan cobrando por anticipado.
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El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los alquileres cobrados por
anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el balance general en el grupo de
pasivo diferido.
Anticipo de clientes
Cuenta que registra valores anticipados que hemos recibido de clientes por ventas
futuras de inventario. Representa una deuda para la empresa, pues, si no se paga con
el inventario se tendra que devolver el dinero recibido.
Se carga: Para ajustar el valor de los servicios vencidos o entrega de inventario a los
clientes, y al trmino del ejercicio econmico por el valor de su saldo para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de los cobros por anticipado y
pendientes de vencerse, y durante el ejercicio por el valor de los anticipos de clientes
que se vayan realizando.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los anticipos cobradas por
anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el balance general en el grupo de
pasivo diferido.
Crditos Hipotecarios o Hipoteca por Pagar
Cuenta que registra la deuda contrada por la empresa con una institucin financiera a
cambio de las escritura de propiedad de los bienes inmuebles que posee la
organizacin.
Esta operacin se realiza con la necesidad de financiar los proyectos de inversin que
desea realizar la empresa como parte de sus objetivos organizacionales.
Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de los pagos que se vayan
haciendo a cuenta o en liquidacin de los prstamos hipotecarios, y al terminar el
ejercicio por el valor de su saldo, para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de los prstamos pendiente de
pago cuya garanta este constituida con algn bien inmueble, y durante el ejercicio por
el valor de los nuevos prstamos hipotecarios que se obtengan.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prstamos hipotecarios
pendiente de pago. Aparece en el balance general en el grupo del pasivo fijo o a largo
plazo.
Capital
Esta cuenta registra los aportes de los socios o el pago de las acciones que fueron
suscritas a los accionistas. En los negocios unipersonales es el aporte que realiza el
dueo para iniciar su negocio.
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Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de los retiros de capital que haga
el propietario o los socios de una compaa, y al trmino el ejercicio por el valor de
su saldo, para cerrarla.
Se abona: Al inicio del ejercicio econmico por el valor de los aportes que realizan los
socios o las acciones suscritas por los accionistas y durante el ejercicio el ejercicio por
el valor de las nuevas aportaciones de capital que realicen los socios o el propietario de
un negocio.
El saldo de esta cuenta es acreedor, refleja el monto de capital aportado por los
socios, pertenece al grupo de las cuentas de patrimonio y es de balance general. El
capital de una empresa o negocio se incrementa con las utilidades acumuladas y
disminuye con la prdida del ejercicio.
Ventas
Cuenta que registra las ventas de mercaderas al precio de venta al pblico. Es de

naturaleza acreedora por representa ingresos para la empresa. En los negocios de
servicios se utiliza la cuenta Venta de Servicios de.......... (se indica el tipo de servicio
que la empresa otorga a sus clientes o tambin puede llamrsela Ingreso por
Servicios.
Se carga: Por el valor de las devoluciones de mercancas que nos hagan los clientes, y
cuando la empresa maneja el sistema de inventario perpetuo, y por el saldo de la
cuenta para cerrarla y determinar la utilidad bruta que obtiene la organizacin.
Se abona: Por el valor de las ventas o expendio de mercancas efectuadas a contado o
a crdito.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el total de las ventas de mercancas
efectuadas durante el ejercicio.
Gastos de Venta
Cuenta que registra los gastos de comercializacin que incurre un negocio para vender
sus bienes o servicios. Corresponden a esta cuenta: Publicidad, Comisiones a
Vendedores, Movilizacin, Viticos, provisin o estimacin para cuentas incobrables y
otros gastos que exclusivamente se originen al distribuir las mercaderas.
Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de todos aquellos gastos que se
realicen en relacin directa con la promocin y desarrollo del volumen de las ventas.
Al trmino del ejercicio por el valor de todos los gastos que se reconozcan y que se
incurrieron en el periodo que originaron ganancias a la empresa.
Se abona: Al trmino del ejercicio por el valor de su saldo con cargo a la cuenta de
Perdidas y Ganancias para proceder a cerrarla.
71
El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de Prdidas y Ganancias en el

grupo de los gastos de operacin.
Gastos de Administracin
Cuenta que registra todos los desembolsos incurridos y gastos que se reconocen y que
fueron realizados para la eficiente direccin y administracin de las operaciones del
negocio. Corresponden los sueldos, servicios bsicos, depreciaciones y amortizaciones,
alquileres, seguros, tiles de oficina consumidos, y otros.
Se carga: Durante el ejercicio por el importe de todos aquellos gastos que se paguen
con el objeto de sostener las actividades destinadas a la direccin y administracin de
la empresa. Al trmino del ejercicio por el valor de gastos administrativos causados por
el negocio.
Prdidas y Ganancias para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el estado de Prdidas y Ganancias en el
grupo de los gastos de operacin.
Gastos Financieros
Esta cuenta registra los enteres, comisiones e impuestos, valores que paga la empresa
al momento de los financiamientos que adquiere para desarrollar sus proyectos de
inversin. Los intereses que se reconocen en los prstamos al banco, es un ejemplo de
gastos financieros.
Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de los gastos realizados. Al
trmino del ejercicio por el valor de los gastos financieros que se reconozcan.
Prdidas y Ganancias para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, y aparece en el Estado de Prdidas y Ganancias en
el grupo de gastos financieros, despus de la utilidad operacional.
Otros Gastos no operacionales
Esta cuenta registra todos los gastos incurridos pero no propios de las operaciones del
negocio. La prdida en venta de activo fijo depreciado es un ejemplo de este tipo de
gasto.
Se carga: Durante el ejercicio econmico por el valor de las prdidas en venta de activo
fijo, el valor de las prdidas en venta de acciones y valores, el valor de las prdidas que
se incurre de operaciones eventuales.
72
Se abona: Al trmino del ejercicio por el valor de su saldo deudor, con cargo a la
cuenta de Prdidas y Ganancias para cerrarla.
El saldo de esta cuenta es deudor, y aparece en el Estado de Prdidas y Ganancias
despus de la utilidad o prdida operacional.
Otros ingresos
Cuenta que registras otros ingresos que la empresa ha obtenido por conceptos
diversos y que no se derivan de la venta de inventarios o servicios. Comisiones
ganadas, intereses ganados, ganancia en venta de activo fijo, son ejemplos de otros
ingresos que genera la organizacin.
Se carga: Por el saldo de la cuenta para cerrarla y determinar la utilidad bruta que
obtiene la organizacin.
Se abona: Por el valor de los otros ingresos que genere la empresa por operaciones
comerciales diferente de la venta de bienes o servicios.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el total de los otros ingresos efectuados
durante el ejercicio. Se presenta en el Estado de resultados despus de la utilidad o
prdida operacional.
Prdidas y Ganancias
Cuenta de balance general que registra el resultado que haya obtenido la empresa:
prdida o utilidad.
Se carga: Al trmino del ejercicio, por el valor de los saldos de las cuentas de gastos
administrativos, de ventas, financieros y otros gastos, en el asiento de cierre que se
muestra en el libro diario.
Se abona: Al trmino del ejercicio por el valor del saldo de la cuenta Ventas y de la
cuenta Productos financieros y de los Otros Ingresos.
El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe ser igual a la utilidad o la
prdida neta que presenta el Estado de Prdidas y Ganancias o de Resultados. Su
saldo deudor, refleja que la empresa ha obtenido prdidas y saldo acreedor
representa la ganancia obtenida en el ejercicio. Se transfiere su saldo a la cuenta
Utilidad del ejercicio para presentarla en el balance general, junto con el capital, bajo
el rubro de Patrimonio.
73

Recomendamos que usted investigue en los textos complementarios e Internet,
conceptos adicionales para complementar los datos proporcionados en este texto
gua. Se recomienda que si existen dudas consulte con su tutor(a) y sobre todo no
avance si no est seguro de comprender este tema.
Trate de hacer asociaciones con actividades cotidianas para de esta forma asimilar
mejor la naturaleza y concepcin de las cuentas contables.
AUTOEVALUACIN
A) Conteste Verdadero (V) o Falso (F)
1. El trmino Haber se refiere al lado derecho de la cuenta. ..................................... ( )
2. El registro del movimiento del lado derecho de la cuenta se llama Abono............ ( )
3. Si la suma de los abonos es menor que la suma de los cargos, la cuenta tiene
saldo acreedor ......................................................................................................... ( )
4. Las cuentas de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo
de la entidad ............................................................................................................ ( )
5. Las cuentas de patrimonio son las que controlan las deudas con los
accionistas solamente sin tomar en cuenta la utilidad que el ente genere ............ ( )
6. Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos: las Cuentas de Ingresos y las
Cuentas de Gastos ................................................................................................... ( )
7. Las partidas que conforman las Cuentas de Balance son el Activo, Pasivo y
Patrimonio ............................................................................................................... ( )
8. La cuenta, es el registro sistemtico de un determinado tipo de operacin.......... ( )
9. El nombre de la cuenta que asigne debe dar una idea clara y precisa del valor
o concepto que controla.......................................................................................... ( )
10. Cuenta es la unidad bsica de registro de la Contabilidad. La cuenta es
representada grficamente como una "T". ............................................................ ( )
B) Indicar si las cuentas que se presentan a continuacin son de naturaleza acreedora

o de naturaleza deudora.
Cuenta
Bancos
Clientes
Edificio
74
Naturaleza

Ventas
Proveedores
Funcionarios y empleados
Capital social
Deudores diversos
Costo de ventas
Gastos de ventas
SOLUCIONARIO
A.
1. V
2. V
3. F
4. V
5. F
6. F
7. V
8. V
9. V
10. V
B.
Indicar si las cuentas que se presentan a continuacin son de naturaleza acreedora o
de naturaleza deudora.
Cuenta
Naturaleza
Bancos
DEUDORA
Clientes
DEUDORA
Edificio
DEUDORA
DEUDORA
Ventas
ACREEDORA
75
76
DEUDORA
Proveedores
ACREEDORA
DEUDORA
Capital social
ACREEDORA
Deudores diversos
ACREEDORA
Costo de ventas
DEUDORA
Gastos de ventas
DEUDORA
TEMA 6
EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE Y SUS REGLAS
FUNDAMENTALES
1. Introduccin
La contabilidad se basa en un sistema de partida doble, lo cual significa que
registramos los efectos dobles de una operacin. Cuando usted va a comprar un
artculo personal, al mismo tiempo que recibe, usted entrega el dinero. Todas las
operaciones que realizamos a nivel personal o como empresa, el objeto de este
estudio en este tema, vamos a encontrar doble efecto.
Para comprender el manejo de las cuentas contables presentadas en el tema anterior,
es fundamental conocer el principio de la partida doble y sus principales reglas. Es
necesario, por lo tanto tratar este tema detenidamente con ejecucin de ejemplos
prcticos.
3.
Aplicar los principios de la partida doble, a travs del reconocimiento del

dbito y crdito en las transacciones comerciales para el uso correcto de las
cuentas.
Establecer los movimientos deudores y acreedores de las cuentas.
Calcular los saldos que presentan las cuentas.
Desarrollo del tema

La Partida Doble
Definicin
Es el principio de contabilidad generalmente aceptado, ms prctico, til y
conveniente para producir informes financieros. Si analizamos un evento de negocios
u operacin que se realice, encontraremos que siempre se afectar por los menos a
dos partidas o cuentas contables. De ah, su principio fundamental que indica No
habr deudor sin acreedor o viceversa.
A qu se refiere este principio? En el tema anterior se trat las partes de la cuenta y
se determin en la T, que de un lado se reciben valores y del otro lado se entregan
valores. Por lo tanto, recordemos que si la cuenta recibe del lado izquierdo (Debe o
77
cargo) presenta un movimiento deudor; y si la cuenta entrega del lado derecho (Haber
o abono), presenta movimiento acreedor.
Reglas para identificar el movimiento deudor y acreedor de una cuenta
Es fundamental aplicar la regla que se explica a continuacin, slo as usted podr
identificar y ubicar con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones.
Lo primero ser considerar las siguientes preguntas:
Cules son las cuentas que intervienen en la operacin?
Por ejemplo: Compramos sillas, escritorios y varios enseres para la oficina segn fact.
de Muebleofi por $ 2,400, valor que se paga en efectivo.
En esta operacin intervienen:
Muebles de oficina y Caja
Cul es la cuenta que recibe?: Muebles de oficina recibe por lo tanto es Deudora
Cul es la cuenta que entrega? Caja entrega por lo tanto es Acreedora
Muebles de oficina se debita con $ 2,400
Caja se acredita con $ 2,400
Para registrar las operaciones, en primer lugar, se debe analizar, identificar las cuentas
que intervienen, adems, se debe determinar tanto la causa como el efecto que
producen y, despus se debe aplicar las reglas del cargo y del abono.
Teoras del cargo y de abono
Igual valor que se registra en el Debe de la cuenta, registrar en el Haber de la

cuenta correspondiente.
Los gastos son cuentas deudoras.
Los ingresos son cuentas acreedoras.
Todo lo que se debita en una cuenta se debe a lo que se acredita en otra
cuenta.
Con el cargo aumentan las cuentas de activo y con el abono disminuyen.
Con el abono aumentan las cuentas de pasivo y con el cargo disminuyen.
Igual movimiento de las cuentas de activo presenta las cuentas de gastos.
Igual movimiento de las cuentas de pasivo presenta las cuentas de patrimonio y
de ingresos.
Operaciones de negocios analizadas y registradas en T
Operacin 1: Se inicia el negocio Lavandera Prontito, con un capital de $ 20,000 en

efectivo, que es aportado en partes iguales por cinco socios, constituyen una sociedad
de Responsabilidad Limitada.
78
Caja
Capital
$ 20,000
H
$ 20,000
Operacin 2: Lavandera Prontito se dispone a brindar servicios de lavado de toda

clase de ropa, por lo que adquiere mquinas lavadoras y secadoras, adems de varios
equipos para el planchado, en la negociacin invierte $ 12,000, que paga en efectivo.
D Maquinarias y Equipos H
Caja
$ 12,000*
H
$ 12,000*
*Recuerde: Siga las reglas para identificar el movimiento deudor y el movimiento

acreedor, es decir la cuenta deudora y la cuenta acreedora. Realice el anlisis de la
operacin, haga las preguntas citadas anteriormente.
Operacin 3: Se apertura una cuenta bancaria en el Banco del Pacfico con $ 5,000
D
Bancos
$ 5,000
Caja
H
$ 5,000
Operacin 4: Se compra una camioneta para el uso del negocio segn fact. de
Automotores y Anexos por $ 35,000 que se cancela con una cuota inicial de $ 2,500 y
por el saldo se firman 24 letras de cambio para pagar mensualmente.
D
Vehculos
Caja
$ 35,000
H
$ 2,500*
$ 32,500*
*Observe: Igual valor que se carga, se abona en las respectivas cuentas.

Operacin 5: Se compran materiales de lavandera segn fact. # 258 de Supertaxi por $
800, valor que se cancela con cheque de la cuenta corriente de la empresa.
79
D Suministros de Lavado
Bancos
$ 800
H
$ 800
Operacin 6: Se recibe efectivo en cancelacin de varias facturas por venta de

servicios de lavado y se recauda $ 3,128 que se deposita en la cuenta corriente
bancaria de la empresa.
Bancos
Ventas de servicios H
$ 3,128
$ 3,128
Operacin 7: Se cancela con cheque planilla de Luz 150, telfono $ 200

D
Servicios Bsicos H
Bancos
$ 350
H
$ 350
Operacin 8: Se venden servicios de lavado de alfombras y cortinas a oficinas y

empresas segn facturas que suman $4,500 y quedaron en pagar en 30 das.
D Cuentas por cobrar
Ventas de servicios
$ 4,500
$ 4,500
Operacin 9: Se cancelaron en efectivo los salarios al personal de la lavandera por

$800
D Gastos de sueldos H
$ 800
Caja
H
$ 800
Operacin 10: Se cancel con cheque de la cuenta bancaria de la empresa 6 meses

de arriendos anticipados para que funcione la lavandera y la oficina del negocio, el
valor mensual del alquiler es de $ 1,000
80
D Arriendo Prepagado
Bancos
$ 6,000
H
$ 6,000

Le recomendamos que investigue en los textos complementarios e Internet conceptos
adicionales para complementar los datos proporcionados en esta gua. Se recomienda
que si existen dudas consulte con su tutor(a) y sobre todo no avance si no est seguro
de comprender este tema. Su ingreso a la plataforma ser de mucho beneficio, pues
encontrar material de apoyo para retroalimentar su aprendizaje.
Trate de hacer similitudes con actividades cotidianas para de esta forma comprender
mejor la naturaleza y concepcin de las cuentas contables y su aplicacin de la partida
doble. A continuacin presentamos actividades de aprendizaje que reforzarn sus
conocimientos, trate de desarrollar y luego compare con el solucionario.
AUTOEVALUACIN
EJERCICIOS DE APLICACIN:
A) Identificacin de las cuentas en las operaciones de negocios
Lea cuidadosamente cada operacin de negocio del Hotel Bello Amanecer,
analcela, y observe el listado de cuentas que aparecen numeradas para su
identificacin. Despus, se muestran las columnas en las que deber escribir los
nmeros de identificacin de las cuentas que se veran afectadas por las
transacciones descritas. En varias de las respuestas se puede utilizar la misma
cuenta.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Caja Bancos
Cuentas por Cobrar Clientes
Cuentas por Cobrar empleados
Muebles y equipos
Terrenos
Edificios
Cuentas por pagar
9. Documentos por pagar

10. Obligaciones Bancarias
11. Capital Social
12. Dividendos
13. Ingresos por Servicios Hoteleros
14. Gastos de Administracin
15. Gastos de Ventas
16. Gastos Financieros
Operaciones de negocios
81
a. Se constituye con escritura pblica, ante el notario del cantn Ab. Roger
Arosemena, la compaa hotelera denominada Hotel Bello Amanecer S.A. con
cinco accionistas, quienes pagan en efectivo el capital aportado de $5,000 cada
uno, aperturando inmediatamente una cuenta corriente en el Banco de Machala.
b. Se arrienda un edificio para las instalaciones del hotel, en $ 4000 que se cancela
con ch/. 01.
c. Para uso del hotel se adquiere mobiliario y varios equipos de cocina, lavandera y
de oficina segn fact. de Crditos Econmicos por $ 1,200 que se cancela al
contado cheque 02.
d. Nos aprueban un prstamo que se gestion en el Banco de Machala por $ 50,000
el mismo que fue acreditado en n/ cta. cte., el banco cobra el 2,6 % de impuestos
nico SOLCA. Se firm un Pagar a un ao plazo.
e. Se compra, para uso del hotel, dos computadoras y una impresora segn F/ de
MICRO TECH por $ 2.500 a crdito a 90 das y se entreg como cuota inicial el
20% con cheque 03.
f. Se venden servicios de hospedajes y se recauda 1,142.00 en efectivo.
g. Se contrata publicidad en el Diario El Universo para la oferta que se lanzar
prximamente, ofreciendo paquetes de hospedajes por grupos familiares, la f/ es
de $180 que se cancela con cheque 04.
h. Se paga con cheque servicios bsicos que suman $ 475 correspondiente al
presente mes.
DBITO
CUENTA
CRDITO
DBITO
VALOR
CRDITO
a
b
c
d
e
f
g
h
B) Analice las siguientes transacciones y en T determine la cuenta, el dbito y el

crdito (aplique el principio de la partida doble)
1. Se inicia la empresa de Servicios de Mensajera denominado RAPIDITO, Ca. Ltda.
con el aporte de los socios, quienes entregan efectivo. Son 10 socios, cada uno
aporta $2,000.00.
82
2. Se compran escritorios, sillas, mesas de trabajo y archivadores segn factura # 387

de Comercial Mueble Ofi por $ 2,500 que cancela de contado.
3. Abren una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil con $ 10,000.
4. Arriendan una oficina y pagan con cheque por adelantados cuatro meses, el
arriendo por mes es de $ 300.
5. Se cancela con cheque al Canal 2 Ecuavisa, la publicidad del negocio segn factura
por $ 800.
6. Se compra una furgoneta Chevrolet para uso de la empresa segn f/ de
Automotores y Anexos por $ 28,400 que se paga el 20% con ch/ de la cuenta
corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo firma 20 letras para pagos
mensuales.
SOLUCIONARIO
A)
CUENTA
DBITO
CRDITO
a 1
11
b 14
1
c 4
1
d 1
10
16
e 5
1
8
f 1
13
g 15
1
h 14
1
DBITO
25000
4000
1200
48700
1300
2500
1142
180
475
VALOR
CRDITO
25000
4000
1200
50000
2500
1142
180
475
83
B)
CAJA
(1) 20,000
CAPITAL SOCIAL
2,500 (2)
10,000 (3)
MUEBLES Y ENSERES
(2) 2,500
GASTOS DE PUBLICIDAD
(5) 800
EQUIPOS DE REPARTO
(6) 28,400
84
20,000 (1)
BANCOS
(3) 10,000
1,200 (4)
800 (5)
5,680 (6)
ARRIENDOS PREPAGADOS
(4) 1,200
DOCUMENTOS POR PAGAR
22,720 (6)
TEMA 7
PLAN DE CUENTAS Y EL CDIGO DE CUENTAS
1. Introduccin
El Plan de Cuentas representa el correcto ordenamiento de las cuentas que permite su
mejor identificacin a travs de una codificacin que refleja su importancia en los
Estados Financieros y proporciona una mejor visualizacin de la situacin del negocio
en un perodo determinado. Por ello, en este tema estudiaremos el Plan de Cuentas y
su respectivo cdigo.
Con estos conocimientos nos estamos preparando para el registro y para organizar un
sistema de informacin contable que toda empresa necesita para el xito de sus
funciones administrativas y financieras.
Manejar un plan o catlogo de cuentas, sus caractersticas y funciones para

que se prepare a disear el catlogo de una pequea empresa de servicio.
Utilizar el uso del plan de cuentas como parte del manual contable.
Valorar la importancia de la correcta clasificacin de las cuentas.
Catlogo o Plan de Cuentas
Definicin
La lista de cuentas ordenada metdicamente, diseada de manera particular para una
determinada empresa o ente econmico, y que sirve de base al sistema de
procesamiento contable es lo que llamamos Plan de cuentas.
El catlogo de cuentas es necesario en todo tipo de empresas pblicas o privadas,
independiente de su giro o actividad y sin importar su magnitud (micro, mediana o
grande) Por escaso que sea su movimiento contable, habr de establecer un catlogo
de cuentas que satisfaga tanto las necesidades de registro diario de sus operaciones
como la de una presentacin adecuada de informacin financiera peridica.
Estructura de un plan de cuentas
85
De acuerdo con las necesidades de informacin presentes y futuras de la empresa, se

elaborar luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, polticas,
estrategias y planes.
Un plan de cuentas debe ser especfico y particularizado, con las siguientes
caractersticas:
Sistematizacin en el ordenamiento
Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas
Homogeneidad en los agrupamientos diseados
Claridad en la denominacin de las cuentas seleccionadas
Los grupos de cuentas se ordenan en los siguientes niveles:
Situacin financiera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Nivel superior
para el grupo
Situacin econmica
Situacin potencial
Cuentas contingentes
Cuentas de orden
Activo
Corriente o circulante
Fijo o Propiedad, Planta y equipo
Diferidos y otros activos
Pasivo
Pasivo corriente o corto plazo

Pasivo fijo o a largo plazo
Diferidos y otros pasivos
Capital
Reservas
Supervit de Capital
Patrimonio
Resultados
Segundo nivel
Para el subgrupo
Gastos
Operacionales
No operacionales
Rentas o Ingresos
86
Gastos
Ingresos
Ingresos operativos
Ingresos no operativos
Cuentas de orden
Cuentas de orden acreedora

Cuentas de orden deudoras
PLAN DE CUENTAS
CORRIENTE
FIJO
DIFERIDO
CORTO PLAZO
LARGO PLAZO
CAPITAL
RESERVAS
UTILIDADES
INGRESOS
GASTOS
El cdigo de cuentas
Por lo general, el catlogo de cuentas tiene un nmero asignado a cada cuenta, aparte
de su nombre. El uso del nmero en los diversos documentos comerciales, sirve de
ayuda en la labor rutinaria de oficina para reunir los datos concernientes de todas las
transacciones del negocio y para la transparencia de la informacin contable.
Sistemas de codificacin
Alfabtico progresivo
87
Consiste en crear grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados

financieros y posteriormente se hace un agrupamiento utilizando las letras del
alfabeto, asignndole una letra a cada cuenta.
Numrico
Se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identificar las cuentas.
Nemotcnico
Se utilizan las letras iniciales de los grupos y subgrupos de cuentas en caso de que no
existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial; se emplear adems
de la primera letra, otra ms que sirva de distincin que forma parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificacin.
Combinado
Cuando se utilizan simultneamente dos o ms sistemas.
Mtodos de codificacin
1. Mtodo simple.- Se debe asignar un nmero, respetando la serie cronolgica; este

mtodo no permite una clasificacin jerrquica.
2. Mtodo simple saltado.- Es aquel que se ordena los datos bajo criterio, salta o
interrumpe con el objeto de interpretar en un futuro nuevos datos.
Tampoco permite jerarquizar los datos.
3.- Mtodo en bloque.- Establece un tipo de agrupamiento y de jerarqua al
determinar lmites respectivos en serie numrica. Generalmente el lmite est dado por el
(0).
Ejemplo:
1-10 ACTIVO
1-20 PASIVO
1-30 PATRIMONIO
4. Mtodo de dgitos finales.- Son aquellos que estn a la derecha, y constituyen
realmente el cdigo. Este mtodo sirve para disminuir la informacin.
Ejemplo: Se utiliza para precios de venta.
25 101
32 102
43 103
5. Mtodo decimal punteado.- Este mtodo es prctico, fcil de entender y descifrar;

es el ms utilizado en la prctica contable.
Ejemplo:
Grupo
1.
88
Sub. Grupo
1.1.
Cta. Mayor Gral.

1.1.01.
Cta. Mayor Aux.
1.
1.1.
1.1.02.
1.1.02.05
En el momento que se entra en una jerarqua inferior, se respeta el cdigo de la

jerarqua mayor.
EJEMPLO DE UN PLAN DE CUENTAS:

COMERCIAL 1, 2, 3 DE LA BAMBA, S.A.
PLAN GENERAL DE CUENTAS
SISTEMA NUMRICO DECIMAL
CDIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
1.
1.1.
1.1.01
1.1.02
1.1.03
1.1.04
1.1.05
1.1.06
1.1.07
1.1.08
1.1.09
1.1.10
1.1.11
1.1.12
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
CAJA CHICA
BANCOS
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIO DE MERCADERAS
INVENTARIO DE SUMINISTROS OFICINA
IVA-COMPRAS
IRF- ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
SEGUROS PREPAGADOS
ANTICIPO SOCIOS
1.2.
1.2.01
1.2.02
1.2.03
1.2.04
1.2.05
1.2.07
1.2.11
1.2.12
1.2.13
1.2.14
1.2.15
1.2.17
ACTIVO FIJO
EDIFICIOS
EQUIPO DE OFICINA
MUEBLES DE OFICINA
EQUIPOS DE COMPUTACIN
VEHCULOS
MAQUINARIA Y EQUIPO
DEPREC. ACUM. EDIFICIOS (-)
DEPREC. ACUM. EQUIPO DE OFICINA (-)
DEPREC. ACUM. MUEBLES DE OFICINA (-)
DEPREC. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACIN (-)
DEPREC. ACUM. VEHCULOS (-)
DEPREC. ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO (-)
1.3.
1.3.01
1.3.02
1.3.03
DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

GASTOS DE CONSTITUCIN
AMORTIZACIN ACUM. GASTOS (-)
INVERSIONES PERMANENTES
2.
2.1.
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
2.1.07
2.1.08
2.1.09
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
SUELDOS POR PAGAR
PRSTAMOS BANCARIOS C/P
INTERESES BANCARIOS C/P
ANTICIPOS DE CLIENTES
IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
IVA VENTAS
IMPUESTOS A LA RENTA POR PAGAR 25%
89

2.1.10
2.1.12
PARTICIPACIN TRABAJADOR 15%

PORCIN CORRIENTE DEL PASIVO A LA LARGO PLAZO
2.2.
2.2.01
2.2.02
PASIVO FIJO O A LARGO PLAZO

HIPOTECAS POR PAGAR
PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
2.3.
2.3.01
2.3.02
DIFERIDOS Y OTROS PASIVOS

ARRIENDOS PRECOBRADOS
UTILIDADES POR REALIZAR
3.
3.1.
3.1.01
3.2.
3.2.01
3.2.02
3.2.03
3.3.
3.3.01
3.3.02
3.4.
3.4.01
3.4.02
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ACCIONES
RESERVAS
LEGAL
ESTATUTARIA
ESPECIAL
SUPERVIT DE CAPITAL
DONACIONES DE CAPITAL
RESERVA POR EXPOSICIN DE LA INFLACIN
RESULTADOS DEL EJERCICIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO ACTUAL ( O PRDIDA)
UTILIDAD (O PRDIDA) DE EJERCICIOS ANTERIORES
4.
4.1.
4.1.01
4.1.02
4.2.
4.2.01
4.3.
4.3.01
INGRESOS
OPERACIONALES
VENTAS
COSTO DE VENTAS (-)
NO OPERACIONALES
ARRIENDOS GANADOS
EXTRAORDINARIOS
DONACIONES RECIBIDAS
5.
5.1.
5.1.01
5.1.02
5.1.03
5.1.04
5.1.05
5.1.06
5.1.07
5.1.08
5.1.09
5.1.10
5.1.11
GASTOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
SUELDOS Y SALARIOS
BENEFICIOS SOCIALES
GASTOS DE REPRESENTACIN
SUMINISTROS DE OFICINA
MANTENIMIENTO DE VEHCULOS
SERVICIOS BSICOS
DEPRECIACIN ACTIVOS FIJOS
LIMPIEZA Y ASEO
MULTAS
MOVILIZACIN Y TRANSPORTE
RECEPCIONES Y BANQUETES
5.2.
5.2.01
5.2.02
5.2.03
5.2.04
5.2.05
5.2.06
5.2.07
5.2.08
5.2.09
5.2.10
5.2.11.
GASTOS DE VENTAS
SUELDOS Y SALARIOS
BENEFICIOS SOCIALES
PUBLICIDAD
MANTENIMIENTO DE VEHCULOS
LUZ, AGUA Y TELFONO
DEPRECIACIN ACTIVOS FIJOS
LIMPIEZA Y ASEO
MULTAS
MOVILIZACIN Y TRANSPORTE
90

6.
6.1.
6.2.
CUENTAS CONTINGENTES
DEPSITOS EN GARANTA
DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA
7.
7.1.
7.2.
CUENTAS DE ORDEN
MERCADERAS EN CONSIGNACIN
MERCADERAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN
Fuente: Contabilidad General del Dr. Pedro Zapata Snchez

Recomendamos visitar las pginas web de la Superintendencia de Compaas
(www.supercias.gov.ec), Superintendencia de Bancos (www.superban.gov.ec) y
realizar una bsqueda de los catlogos de cuentas aplicados para cada una de las
empresas.
Recomendamos realizar un anlisis de los planes de cuentas propuestos en los textos
complementarios. Es importante que usted ingrese a la plataforma donde encontrar
material de apoyo. Trabaje en equipo y prepare un plan de cuentas de una empresa de
servicio, simule que usted es el o la duea de la empresa, dirija a su equipo, trace
objetivos, esto ayudar a alcanzar las metas propuestas para sus estudios a distancia.
AUTOEVALUACIN
1. Prepare el plan de cuentas de una empresa de servicios o de una empresa

comercial, seleccione una del presente listado:
Comercial que compra y vende mercadera

Agencia de Viajes
Alquileres de menajes para eventos sociales
Servicio de transporte para el personal de empresa y escolar
Empresa de mantenimiento de computadoras
Empresa de servicios de lavandera
Empresa de servicios de mensajera
Asesores en marketing y publicidad
Requerimientos:
Al disear el plan de cuenta suponga lo siguiente:
a) Empresa individual o sociedad
91
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Compra y ventas al contado y a crdito

Apertura de cuentas bancarias
Adquisicin de activos de alta tecnologa
Obtencin de prstamos bancarios
Pagar sueldos y beneficios a sus empleados
Reparto de utilidades
Realizar inversiones de corto plazo
Otras operaciones que crea necesarias
Estas actividades creadas le servirn para el diseo de su plan, el mismo que debe
propender al incremento de cuentas de acuerdo a las necesidades del periodo.
SOLUCIONARIO
EMPRESA ABC
PLAN O CATLOGO DE CUENTAS
CDIGO GRUPO
1.
11.
11.01
11.02
11.03
11.03.01
11.03.02
11.03.03
11.04
11.04.01
11.04.02
11.04.03
11.04.04
11.04.05
11.05
11.05.01
11.05.02
11.05.03
11.05.04
11.05.05
11.05.06
92
CUENTA
SUBCUENTA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
CAJA CHICA
BANCOS
BANCO DEL AUSTRO
BANCO DEL PACFICO
BANCO DE GUAYAQUIL
INVERSIONES FINANCIERAS
ACCIONES
BONOS
CERTIFICADOS DE DEPSITO A
PLAZO
DEPSITOS DE AHORRO
POLZAS DE ACUMULACIN
CLIENTES
ALMACENES EL TRIUNFO
ALMACENES EL ROSAL
CARRILLO JUEZ JOSE
DIAZ BUENO BENITO
HOLGUN BAQUE INS
TORRES MITE JUAN A.

11.06
11.06.01
11.06.01.01
11.06.01.02
11.06.02
11.06.03
11.07
11.07.01
11.07.02
11.07.03
11.07.04
11.08
11.08.01
11.08.02
11.08.03
11.09
11.10
11.11
11.12
11.13
11.14
11.15
11.16
11.17
11.17.01
11.17.02
11.17.03
11.18
11.18.01
11.18.02
11.18.03
12.
12.01
12.02
12.03
12.03.01
12.03.02
12.03.03
12.03.04
12.03.05
12.03.06
12.03.07
12.03.08
12.03.09
12.03.10
12.03.11
12.03.12
12.04
12.04.01
12.04.02
12.04.03
12.04.04
12.05
12.05.01
12.05.02
12.05.03
12.05.04
12.05.05
12.06
CUENTAS POR COBRAR

DEUDORES DIVERSOS
Arias Barn Ana
Bustos Guerra Fito
DEPSITOS EN GARANTA
FUNCIONARIOS
PRSTAMOS A EMPLEADOS
ENCALADA ROS ALBERTO
GMEZ ARIAS JUAN JOS
VELA MARN ANA ISABEL
ZAMBRANO BUENO JAIRO
DOCUMENTOS POR COBRAR
ALMACENES EL TRIUNFO
ALMACENES DON JUAN
DISTRIBUIDORA LONDRES
ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
IVA EN COMPRAS O IVA POR ACREDITAR
IMPUESTOS RETENIDOS
CRDITO TRIBUTARIO (IVA)
COMISIONES ACUMULADAS POR COBRAR

INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR
INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR
(-) ESTIMACIN O PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES
INVENTARIOS
MERCADERAS
IMPORTACIONES EN TRNSITO
PAGOS ANTICIPADOS
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
PUBLICIDAD PREPAGADA
ALQUILERES PREPAGADOS
ACTIVO FIJO - PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
TERRENO
EDIFICIOS
MUEBLES Y EQUIPOS
ESCRITORIO CON SILLN GERENCIA
ESCRITORIO CON SILLN CONTABILIDAD
ESCITORIO CON SILLA PARA SECRETARIA
MOSTRADORES DE MADERA
ARCHIVADORES METLICOS
MQUINA DE ESCRIBIR ELCTRICA IBM
MQUINA CALCULADORA CASIO
MQUINA CALCULADORA CANNON
MQUINA REGISTRADORA CANNON
CENTRAL TELEFNICA 8 TEL.MOD.SR890
FAX BROTHER 190
ACONDICIONADORES DE AIRES
VEHICULOS
CHEVROLET MODEL 99 MOTOR 279
MERCEDES BRNZ MODELO 2000 M-78
SUSUKI FROZA MOD.2000 M.843
EQUIPOS DE COMUNICACIN
IBM 849MG (GERENCIA)
IBM 840 MG (DPTO. CONTABILIDAD)
COMPAQ 1200 MG (DPTO. VENTAS)
IMPRESOSRA BJC 1000
PROGRAMAS DE COMPUTACIN
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIO
93

12.07
12.08
12.09
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA DE MUEBLES Y EQUIPOS

(-) DEPRECIACIN ACUMULADA DE VEHCULOS
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPOS DE COMPUTACIN
13. OTROS ACTIVOS

13.01
13.02
13.03
13.04
13.05
13.05.01
13.06
13.07
1.
(ACTIVOS INTANGIBLES) (ACTIVOS NO CORRIENTES)

GASTOS DE CONSTITUCIN
GASTOS DE INSTALACIN
GASTOS DE ORGANIZACIN
GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
AMORTIZACIONES ACUMULADAS
AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE
CONSTRUCCIONES EN CURSO (EN PROCESO)
DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO
P ASIVO
21.
PASIVO CORRIENTE (DEUDAS A CORTO PLAZO)
21.01
21.01.01
21.01.02
21.01.03
21.02
21.03
21.04
21.04.01
21.04.02
21.05
21.05.01
21.05.02
21.06
21.07
21.08
21.09
21.10
21.11
PROVEEDORES
21.12
21.12.01
21.12.02
21.12.03
DOCUMENTOS POR PAGAR

CASA CLAVEROL
DISTRIBUIDORAS YAZMIN
DISTRIBUIDORA E IMPORTADORA DIAZ
21.13
21.13.01
OBLIGACIONES BANCARIAS
PRSTAMO BANCO PICHINCHA
21.14
21.14.01
21.14.02
21.14.03
21.14.04
21.14.05
21.14.06
21.14.07
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR

SUELDOS POR PAGAR
SOBRETIEMPOS POR PAGAR
DECIMOTERCERO SUELDO
DECIMOCUARTO SUELDO
15% PARTICIPACIN DE UTILIDADES
APORTES PATRONALES POR PAGAR
FONDOS DE RESERVA POR PAGAR
ALMACENES DVILA
ALMACENES EL GLOBO
ALMACENES EL NIO FELIZ
CUENTAS POR PAGAR
IVA POR PAGAR (IVA EN VENTAS)
RETENCIONES POR PAGAR
RETENCIONES IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE
PRSTAMOS DE TRABAJADORES AL IESS POR PAGAR
PRSTAMOS QUIROGRAFARIOS
PRSTAMOS HIPOTECARIOS
APORTES IESS POR PAGAR
IMPUESTOS A LA RENTA POR PAGAR
ICE EN VENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS AL PATRIMONIO POR PAGAR
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR
INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR
22, PASIVO NO CORRIENTE (PASIVO FIJO O A LARGO PLAZO)

22.01
22.02
22.03
94
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

HIPOTECA POR PAGAR - CRDITOS HIPOTECARIOS
PRSTAMOS A SOCIOS

23.
23.01
23.02
23.03
2.
OTROS PASIVOS
ARRIENDOS PRECOBRADOS
COMISIONES PRECOBRADOS
ANTICIPOS A CLIENTES
PATRIMONIO
31
31.01
CAPITAL SOCIAL
32.
RESERVAS
CAPITAL
32.01
32.02
32.03
LEGAL
FACULTATIVA
OTRAS RESERVAS
33. UTILIDADES ACUMULADAS

33.01
33.02
33.03
33.04
UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES (UTILIDADES RETENIDAS)

PRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
PRDIDA DEL PRESENTE EJERCICIO
4.
INGRESOS
41.
INGRESOS OPERACIONALES
41.01
41.01.01
41.01.02
VENTAS
41.02
41.03
41.04
INRESOS POR SERVICIOS

(-) DESCUENTOS EN VENTAS
(-) DEVOLUCIONS EN VENTAS
42.
VENTAS CON TARIFAS 12%

VENTAS CON TARIFAS 0%
INGRESOS NO OPERACIONALES (OTROS INGRESOS)
42.01
42.02
42.03
42.04
42.05
42.06
5.
COMISIONES GANADAS
INTERESES GANADOS
ALQUILERES GANADOS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS
SOBRANTE DE CAJA
DIVIDENDOS GANADOS
GASTOS Y COSTOS
51.
51.01
51.02
51.03
51.04
51.05
COSTO DE VENTAS
52.
GASTOS ADMINISTRATIVOS
52.01
52.02
52.03
52.04
52.05
52.06
52.07
COMPRAS CON TARIFA 12 %

COMPRAS CON TARIFA 0%
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
DESCUENTOS EN COMPRAS
TRANSPORTES EN COMPRAS
SUELDOS Y SALARIOS
COMPONENTE SALARIA EN PROC. DE INDEX.
HORAS EXTRAS
DECIMOTERCERA REMUNERACIN
DECIMOCUARTA REMUNERACIN
APORTES PATRONALES IESS
CONTRIBUCIONES IECE - SECAP
95

52.08
52.09
52.10
52.11
52.12
FONDOS DE RESERVA
VACACIONES
BONIFICACIONES POR DESAHUCIO
INDEMNIZACIN POR DESPIDO INTEMPESTIVO
ARRIENDOS
52.13
52.13.01
52.13.02
52.13.03
52.14.
52.15.
52.15.01
52.15.02
52.15.03
52.15.04
52.16
52.17
52.18
SERVICIOS BSICOS
AGUA POTABLE
ENERGA ELECTRICA
TELFONO, INTERNET Y FAX
CONTRIBUCIONES Y DONACIONES
GASTOS DE PERSONAL
AGASAJO AL PERSONAL
ALIMENTACIN DEL PERSONAL
INDUMENTARIA DEL PERSONAL
BAR Y CAFETERA
HONORARIOS PROFESIONALES
GASTOS JUDICIALES
SERVICIOS PRESTADOS OCASIONALES
52.19
52.20
52.20.01
52.20.02
52.20.03
52.20.04
52.20.05
52.21.
52.22.
52.23.
52.24.
52.25.
TILES DE OFICINA
SEGUROS
SEGURO MDICO
SEGURO ACCIDENTES DE TRABAJO
SEGUROS PERSONAL
SEGUROS DE VEHCULOS
SEGUROS DE INCENDIO
JUBILACIN PATRONAL
FALTANTE DE CAJA
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
REPUESTOS Y ACCESORIOS
52.40
42.40.01
42.40.02
42.40.03
42.40.04
42.40.05
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
DE EDIFICIOS
DE VEHCULOS
DE EQUIPOS DE OFICINA
DE EQUIPOS DE COMPUTACIN
DE MAQUINARIA Y EQUIPO
52.50.
52.50.01
52.50.02
52.50.03
52.50.04
52.50.05
52.50.06
52.50.07
52.50.08
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
DEPRECIACIONES DE EDIFICIOS
DEPRECIACIONES DE VEHCULOS
DEPRECIACIONES DE MUEBLES Y ENS.
DEPRECIACIONES DE EQUIPOS DE OFIC..
DEPRECIACIONES DE EQUIPOS DE COMPUT.
AMORTIZACIONES DE GTOS. CONSTITUC.
AMORTIZACIONES DE GTOS,. INSTALACIN
AMORTIZACIONES PRDIDAS EJERC. ANTER.
53.
53.01
53.02
53.03
53.04
53.05
53.06
53.07
53.08
53.09
53.10
96
GASTOS DE VENTAS
SUELDOS PERSONAL DE VENTAS
COMISIONES A VENDEDORES
COMPONENTE SALARIAL EN PROC. DE INDEX.
DECIMOTERCERA REMUNERACIN
DECIMOCUARTA REMUNERACIN
FONDO DE RESERVA
JUBILACIN PATRONAL
APORTES PATRONALES IESS
CONTRIBUCIONES IECE SECAP
VACACIONES

53.11
53.12
53.13
53.14
53.15
53.16
53.17
53.18
BONIFICACIONES POR DESAHUCIO

INDEMNIZACIN POR DESPIDO INTEMPESTIVO
ARRIENDOS LOCALES DE VENTAS
GASTOS DE VIAJES Y MOVILIZACIN
EMPAQUE Y EMBALAJE
PUBLICIDAD
TRANSPORTES EN VENTAS
CUENTAS INCOBRABLES
54. GASTOS BANCARIOS Y FINANCIEROS

54.01
54.02
54.03
54.04
54.05
54.06
55.
INTERESES PAGADOS
COMISIONES BANCARIAS
INTERESES EN SOBREGIROS OCASIONALES
INTERESES EN SOBREGIROS CONTRATADOS
SERVICIOS BANCARIOS
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA
GASTOS NO OPERACIONALES
55.01.
55.02.
6.
PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS

OTROS GASTOS
CUENTAS DE ORDEN
61.
62.
DEUDORAS
ACREEDORAS
97
TEMA 8
AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS CUENTAS
1. Introduccin
En la conversacin diaria, podemos elogiar a alguien diciendo: esta chica merece el
crdito por su excelente trabajo como asistente. Sin embargo, en el estudio de la
contabilidad, olvidamos este uso general, porque hay que recordar que crdito es el
lado derecho de la cuenta, lo mismo que haber o abono y que este registro afecta a
una cuenta. Asimismo, escuchamos a menudo decir: l me debe $200 desde hace
dos meses y an no me paga, en contabilidad el debe es el lado izquierdo de la
cuenta que se carga, cuyo registro afecta a una cuenta.
Retroalimentada esta teora del debe y el haber (cargo y abono), ya estudiada en el
tema 7 y conociendo el catlogo de cuentas, en este tema vamos a realizar una
prctica intensiva de los efectos en las cuentas contables, para proceder en la prxima
unidad de estudio al registro de las operaciones.
Aplicar correctamente las reglas del cargo y del abono en el anlisis de las
transacciones de una empresa.
Distinguir los efectos de aumentos y disminuciones en cada grupo de cuentas.
Aumentos y disminuciones en las cuentas
El tipo de cuenta determina cmo se registran en ella los aumentos y disminuciones

que presentan como consecuencia de las operaciones o transacciones mercantiles.
Para cualquier cuenta dada, todos los aumentos se registran en un lado y todas las
disminuciones se registran al otro lado.
En un sistema computarizado de contabilidad, la computadora interpreta los cargos y
abonos segn aumentan o disminuyen por tipo de cuenta. Cargos y abonos estn
profundamente arraigados en el vocabulario contable que los utilizamos aun para los
sistemas computarizados. El patrn de registro de cargos y abonos se basa en la
ecuacin contable:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE
98
La siguiente figura ayudar a la comprensin de los efectos de cargos y abonos sobre

los activos, pasivos y capital:
ECUACIN
CONTABLE
ACTIVOS
REGLAS
DE
CARGOS
Y ABONOS CARGO
+
ABONO
-
PASIVOS
CARGO
-
CAPITAL CONTABLE
ABONO
+
CARGO
-
ABONO
+
Como podemos apreciar los aumentos en una cuenta de activo se anotan como dbito,
mientras que las disminuciones se anotan como crdito (haber).
Los aumentos es una cuenta de pasivo se anotan como crditos, mientras que las
disminuciones se anotan como dbitos.
Los aumentos en el capital se anotan siempre como crditos y las disminuciones en el
capital se anotan como dbitos.
Esto lo interpretamos con las operaciones
de negocios que se presentan a
continuacin:
Operacin 1:
La empresa de Mensajera RAPIDITO, C. Ltda. inicia con un capital en efectivo
aportado por sus socios por $ 10,000, con este valor abre una cuenta bancaria.
ANLISIS:
Aumenta el activo Caja Bancos

Aumenta el capital contable
Operacin 2:
RAPIDITO compra para sus oficinas en Guayaquil, escritorios, sillas giratorias,
archivadores y otros enseres segn fact. de Muebles Oficina Moderna por $ 2,450,
valor que paga con cheque de la cuenta bancaria.
ANLISIS:
Aumenta el activo Muebles de Oficina

Disminuye Caja- Bancos
Operacin 3:
RAPIDITO contrata personal para la entrega inmediata, recepcionista, mensajero y un
administrador segn los contratos ganarn al mes. El total de la nmina de este
personal suma $ 1,280 que se pagar en dos quincenas partes iguales, no sern
afiliados al seguro social hasta despus de tres meses de prueba.
99
ANLISIS:
No se afecta ninguna cuenta, puesto que slo es una contratacin, el
personal debera trabajar primero para luego cancelar sus sueldos.
Nota: Recuerde el principio de realizacin.
Operacin 4:
RAPIDITO paga el alquiler del local $ 400 mensuales, y ha pagado cinco meses
anticipados con cheque de la cuenta bancaria.
ANLISIS:
Aumenta el activo Arriendos prepagados

Disminuye Caja- Bancos
Operacin 5:
La empresa RAPIDITO, compra dos computadoras y una impresora para uso en la
oficina segn fact. de Compumarket por $ 3,500 que pagar a crdito 30 das plazo.
ANLISIS:
Aumenta el activo Equipos de Computacin

Aumenta el pasivo Cuentas por Pagar
Operacin 6:
Vende servicios de mensajera al contado a varias empresas del sector segn fact. que
suman $ 3,825.
ANLISIS:
Aumenta el activo Caja - Bancos

Aumenta el capital por Ventas de Servicios de Mensajera
Operacin 7:
Compra un furgn para el servicio de mensajera segn fact, de Orgu por $ 35,000
cancela el 10% de cuota inicial y por el saldo firma 24 letras de cambio para pagar
mensualmente.
ANLISIS:
Aumenta el activo Equipos de Reparto (Vehculos)

Disminuye el activo Caja Bancos
Aumenta el pasivo Documentos por pagar
Operacin 8:
Se cancela con cheque de la cuenta bancaria las planillas por el consumo de luz y
telfono por $ 245.
ANLISIS:
Disminuye el capital por Gastos de Servicios Bsicos

Disminuye el activo Caja Bancos
100
Para comprender de mejor manera este tema es aconsejable sustentar las reglas en la
naturaleza de la cuenta que se va analizar, de esta forma se puede identificar si se
produce un aumento o una disminucin segn el caso.
No debe memorizarse los aumentos o disminucin de las cuentas, por el contrario es
mejor razonar cada uno de los casos de manera aislada. Recomendamos acudir a su
tutor cuando se presente una duda, que estar presto a ayudarlo. Le recordamos
ingresar a la plataforma, participe en los foros temticos, esta actividad ser de mucha
utilidad en su aprendizaje.
101
AUTOEVALUACIN
Determinar los efectos de las siguientes operaciones:
TRANSACCIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
102
Cobro a cliente por ventas al contado

Pago a proveedores
Compra a crdito inventario de mercaderas
Compra al contado escritorio para la oficina
Venta a crdito de servicios de mantenimiento
Pago documentos al banco
Pago arriendos del local
Se paga dividendos a los socios de la empresa
Se presta a un socio una cantidad de dinero
Venta de mercaderas con fact. a crdito
Se hipoteca el terreno propiedad de la empresa
Se presta al banco
Se vende maquinaria vieja
Se cancela los sueldos al personal de la empresa
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
SOLUCIONARIO
Nmero de la
operacin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
ACTIVO
Aumenta en Caja
Disminuye Cx C
Disminuye en Caja
Aumento Mercaderas
Aumento de Muebles
Disminuye Caja
Aumenta C x C
Disminuye caja
Disminuye caja
Disminuye Caja
Aumenta Cta. x C
Disminuye Caja
Aumenta Ctas. X C
Aumenta Caja
Aumenta Bancos
Aumentan Caja
Disminuye Mquinas y
Equipos
Disminuye Caja
PASIVO
PATRIMONIO
Disminuye C x P
Aumento C x P
Aumenta Utilidades
Disminuye Obligaciones
banc.
Disminuye Utilidades
Aumentan Utilidades
Aumenta Hip.x Pag.
Aumentan Obligaciones
Bancarias
103
TEMA 9
LAS TRANSACCIONES Y LA DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA
1. Introduccin
Conocida la transaccin u operacin de negocio, es necesario conocer que sta se
sustenta en los documentos que se utilizan para la compra y venta de bienes y
servicios. Por lo tanto, en este tema basaremos nuestro estudio en la documentacin
mercantil, como soporte para el registro de las mltiples operaciones de negocios que
realiza la empresa.
Definir los documentos comerciales y el uso de ellos en las transacciones que

realice la empresa.
Determinar la importancia del documento comercial en las operaciones de

negocios de una organizacin
Describir el documento y sus partes

negocios
para determinadas operaciones de
La documentacin sustentatoria
Para iniciar el proceso del registro de las operaciones de negocios, es necesario

analizar y comprobar los documentos comerciales fuentes, para la contabilizacin de
una transaccin. De ah, que podramos definir que la documentacin comercial es un
conjunto de formas preestablecidas en el comercio y que participan en una
transaccin, necesarios para justificar el registro en la contabilidad de una empresa.
Las empresas pueden disear estos documentos, ajustndose a los requerimientos
legales exigidos por los organismos gubernamentales, porque sirven para probar un
acto comercial: compra, venta, pagos, cobros, realizar inversiones, contraer deudas
bancarias o con proveedores de bienes o servicios.
Los documentos comerciales se clasifican en: negociables y no negociables. Los
documentos negociables, son aquellos con los que se pueden realizar otras
operaciones comerciales; por ejemplo, yo tengo letras de cambio firmadas por
104
clientes y puedo llevarlas al banco a negociarlas, para la recuperacin inmediata de

efectivo. Mientras que, los documentos no negociables son aquellos que certifican
una transaccin comercial.
Documentos no negociables
Entre los principales documentos no negociables y que exige el SRI, a travs de su

Reglamento de Rgimen Tributario Interno son los denominados comprobantes de
venta.
Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que
acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios:
a) Facturas;
b) Notas o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y,
f) Los documentos a los que se refiere el artculo 13 de Reglamento del Rgimen
Tributario Interno
Documentos complementarios.- Son
comprobantes de venta, los siguientes:
documentos
complementarios
los
a) Notas de crdito;
b) Notas de dbito; y,
c) Guas de remisin.
Comprobantes de retencin.- Son comprobantes de retencin, los documentos que
acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin, en
cumplimiento con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
105
Autorizacin de impresin de los comprobantes de venta y de comprobantes de

retencin.- Los contribuyentes (empresas y comerciantes obligados a llevar
contabilidad), solicitarn al Servicio de Rentas Internas, la autorizacin para la
impresin de los comprobantes de venta y sus documentos complementarios, as
como de los comprobantes de retencin, a travs de los establecimientos grficos
autorizados, en los trminos y bajo las condiciones del presente reglamento.
Los comprobantes de venta, sus documentos complementarios y los comprobantes de
retencin, tendrn un perodo de vigencia de doce meses, cuando el contribuyente
haya cumplido cabalmente, con su obligacin de presentar las declaraciones y de
haber efectuado el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas
Internas, y que no tengan pendiente de pago ninguna deuda firme por los tributos
administrados por el SRI, o por multas.
No proceder la autorizacin s, con motivo de cualquier acto administrativo efectuado
por el SRI, el sujeto pasivo no hubiere sido ubicado en el domicilio que haya declarado
en el Registro nico de Contribuyentes.
Los contribuyentes tambin podrn solicitar al Servicio de Rentas Internas la
autorizacin para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas
computarizados, en los trminos y bajo las condiciones que establezca dicha entidad.
El Servicio de Rentas Internas autorizar la utilizacin de mquinas registradoras para
la emisin de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente
calificados por dicha institucin. Podr ampliar el perodo de vigencia de los
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin,
para los sujetos pasivos (sociedades o personas naturales, obligados o no a llevar
106
contabilidad) que hayan cumplido de manera ejemplar con sus obligaciones

tributarias.
As mismo, podr dicha entidad suspender la vigencia de la autorizacin de los
comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retencin, cuando el contribuyente incumpliere la presentacin de sus declaraciones o
mantuviere impaga una deuda tributaria firme por ms de 60 das. Esta suspensin
tambin proceder cuando por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas
compruebe inconsistencias en la informacin o que se han alterado las condiciones
originalmente establecidas, presentadas por los sujetos pasivos (sociedades o personas
naturales, obligados o no a llevar contabilidad) autorizados a emitir dichos
comprobantes por medios electrnicos.
Obligacin de emisin de comprobantes de venta.- Estn obligados a emitir y
entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta,
al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales,
incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los
trminos establecidos por la Ley de Rgimen Tributario Intento.
Los trabajadores en relacin de dependencia (quienes laboran en una empresa y los
tiene afiliados al IESS), no estn obligados a emitir comprobantes de venta por sus
remuneraciones.
Obligacin de emisin de comprobantes de retencin.- Los agentes de retencin, en
forma obligatoria, emitirn el comprobante de retencin y lo entregarn en el
momento que se realiza el pago o se acredita en cuenta, y dentro de los plazos
previstos en la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Facturas.- Se emitirn y entregarn facturas en los siguientes casos:

a. Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a
sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crdito tributario; y,
b. En operaciones de exportacin.
Requisitos de llenado para facturas.- Las facturas tendrn la siguiente informacin no
impresa sobre la transaccin:
1) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del comprador;
2) Nmero de Registro nico de Contribuyentes del comprador, excepto en las
operaciones de exportacin;
3) Descripcin o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la
cantidad y unidad de medida, cuando proceda. Tratndose de bienes que estn
identificados mediante cdigos, nmero de serie o nmero de motor, deber
consignarse obligatoriamente dicha informacin;
107
4) Precio unitario de los bienes o servicios;

5) Valor total de la transaccin. En el caso de las ventas efectuadas por los
productores nacionales de bienes gravados con el ICE, tal valor no incluir ni el ICE
ni el IVA;
6) Descuentos o bonificaciones;
7) En el caso de las ventas efectuadas por los productores nacionales de bienes
gravados con el ICE, se consignar el impuesto a los consumos especiales por
separado;
8) Impuesto al valor agregado; sealando la tarifa respectiva;
9) En el caso de los servicios prestados por hoteles bares y restaurantes, debidamente
calificados, la propina establecida por el Decreto Supremo No 1269, publicado en el
Registro Oficial No 295 del 25 de agosto de 1971. Dicha propina no ser parte de la
base imponible del IVA;
10) Importe total de la transaccin;
11) Signo y denominacin de la moneda en la cual se efecta la transaccin,
nicamente en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal
en el pas;
12) Fecha de emisin; y,
13) Nmero de las guas de remisin, cuando corresponda.
En los casos excepcionales en los cuales el emisor entregue facturas a consumidores
finales por no contar con notas de venta, deber consignar la leyenda "CONSUMIDOR
FINAL" en lugar de los apellidos y nombres, denominacin o razn social y del nmero
de RUC o cdula del comprador. No obstante, si el valor de venta fuera superior a US$
200 (doscientos dlares) se deber consignar el nombre del comprador y el nmero de
RUC o cdula de identidad.
Cada factura debe ser totalizada y cerrada individualmente. En el caso de facturas
emitidas por sistemas computarizados autorizados por el Servicio de Rentas Internas,
que tuvieran ms de una pgina deber numerarse cada una de las pginas que
comprende la factura, especificando en cada pgina el nmero de la misma y el total
de pginas que conforman la factura.
108
Notas de venta.- Se emitirn y entregarn notas de venta en operaciones con

consumidores o usuarios finales. El emisor identificar al comprador exclusivamente
cuando ste requiera sustentar costos y gastos o cuando el monto de la transaccin
supere al valor establecido en el reglamento.
Requisitos de llenado para notas de venta.- Las notas de venta tendrn la siguiente
informacin no impresa sobre la transaccin:
1. Descripcin o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la
consignarse obligatoriamente dicha informacin. En los casos de notas de venta
simplificadas el concepto podr estar preimpreso;
1.1. Precio de los bienes o servicios incluyendo impuestos
2. Importe total de la transaccin, incluyendo impuestos y la propina establecida por
el Decreto Supremo No 1269, publicado en el Registro Oficial No 295 del 25 de
agosto de 1971. Dicha propina no ser parte de la base imponible del IVA; y,
3. Fecha de emisin;
Cuando la venta se realiza a contribuyentes que requieran sustentar costos y gastos
para efectos de la determinacin del impuesto a la renta, se deber consignar el
109
nmero de RUC o cdula de identificacin y el nombre, denominacin o razn social

del comprador, por cualquier monto de transaccin.
Cuando el monto de la transaccin, supere la suma de US$ 200 (doscientos dlares),
ser necesario identificar al comprador, consignando su nmero de registro nico de
contribuyentes o cdula de identidad y apellidos y nombres.
Cada nota de venta debe ser totalizada y cerrada individualmente. En el caso de notas
de venta emitidas por sistemas computarizados autorizados por el Servicio de Rentas
Internas, que tuvieran ms de una pgina deber numerarse cada una de las pginas
que comprende la nota de venta, especificando en cada pgina el nmero de la misma
y el total de pginas que conforman la nota de venta.
En el caso de notas de venta, en las cuales no sea necesaria la identificacin del
comprador y de acuerdo al tipo de negocio, se permitir el uso de modelos
simplificados en los cuales el original y copia del comprobante puedan ser
desprendibles.
Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las liquidaciones de

compras de bienes y prestacin de servicios se emitirn y entregarn por las
sociedades, segn la definicin del artculo 94 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en las siguientes adquisiciones:
a. De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales
extranjeras sin residencia en el pas, las que sern identificadas con su nmero de
pasaporte y nombres y apellidos. En este caso, los entes pagadores retendrn en la
fuente, tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno;
b. De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni
establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre
o razn social. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente tanto el
impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de
conformidad con la ley; y,
c. De bienes muebles corporales y prestacin de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se
encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta.
Para que la liquidacin de compras y prestacin de servicios, d lugar al crdito
tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad debern haber efectuado la retencin del impuesto al valor
agregado, su declaracin y pago, cuando corresponda.
110
Requisitos de llenado para liquidaciones de compras de bienes y prestacin de

servicios.- En el caso de liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios,
deber incluirse la siguiente informacin sobre la transaccin:
1) Datos de identificacin del vendedor, apellidos y nombres, nmero de cdula de
identidad, domicilio con indicacin de los datos necesarios para su ubicacin,
consignando la ciudad y provincia y lugar donde se realiz la operacin.
2) Descripcin o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la
consignarse obligatoriamente dicha informacin;
3) Precios unitarios de los bienes o servicios;
4) Valor total de la transaccin, sin incluir el IVA;
5) Impuesto al valor agregado, con indicacin de la tarifa respectiva;
6) Importe total de la transaccin, incluido impuestos; y,
7) Fecha de emisin.
Cada liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios debe ser cerrada o
totalizada individualmente.
En el caso de liquidaciones de compras emitidas por sistemas computarizados
autorizados por el Servicio de Rentas Internas, que tuvieran ms de una pgina, deber
numerarse cada una de las pginas que comprende la liquidacin de compra de bienes
y prestacin de servicios, especificando en cada pgina el nmero de la misma y el
total de pginas que conforman dicho comprobante.
111
Liquidaciones de compra
Tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a espectculos.Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras se utilizarn en transacciones con
consumidores finales.
Estos tiquetes y los boletos o entradas a espectculos pblicos no dan lugar a crdito
tributario por el IVA ni sustentan costos y gastos al no identificar al comprador.
Sin embargo, nicamente para tiquetes, en caso de que el consumidor requiera
sustentar costos y gastos o tenga derecho a crdito tributario, podr exigir la
correspondiente nota de venta o factura, segn el caso.
Boletos Espectculos pblicos
112
Notas de crdito.- Las notas de crdito son documentos que se emitirn para anular
operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
Las notas de crdito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de
venta a los cuales se refieren.
El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar en ella
su nombre, nmero de registro nico de contribuyentes o cdula de ciudadana o
pasaporte, fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Notas de dbito.- Las notas de dbito se emitirn para el cobro de intereses de mora y
para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin del comprobante de venta.
Las notas de dbito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.
Requisitos de llenado para notas de crdito y notas de dbito.- Las notas de crdito y
de dbito contendrn la siguiente informacin no preimpresa:
1) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del comprador;
2) Nmero del registro nico de contribuyentes del comprador o su cdula de
identidad, cuando se modifica una nota de venta, por tratarse de una venta al
consumidor final;
3) Tipo y nmero del comprobante de venta que se modifica;
113
4) La razn por la que se efecta la modificacin;

5) Valor por el que se modifica la transaccin;
6) Monto del impuesto a los consumos especiales correspondiente, cuando proceda;
7) Monto del impuesto al valor agregado respectivo;
8) Valor total de la modificacin; y,
9) Fecha de emisin.
Requisitos impresos para las facturas, notas de venta, liquidaciones de compras de

bienes y prestacin de servicios, notas de crdito y notas de dbito.- Estos
documentos debern contener los siguientes requisitos preimpresos:
1) Nmero de autorizacin de impresin del comprobante de venta, otorgado por el
Servicio de Rentas Internas;
2) Nmero del Registro nico de Contribuyentes del emisor;
3) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor, en forma completa o
abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podr incluirse el nombre
comercial o de fantasa, si lo hubiere;
114
4) Denominacin del documento, de acuerdo al artculo 1 del presente reglamento;

5) Numeracin de trece dgitos, que se distribuir de la siguiente manera:
a. Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento conforme
consta en el Registro nico de Contribuyentes;
b. Separados por un guin (-) los siguientes tres dgitos corresponden al cdigo
asignado por el contribuyente a cada punto de emisin dentro de un mismo
establecimiento; y,
c. Separado tambin por un guin (-) constar el nmero secuencial de siete
dgitos. Podrn omitirse la impresin de los ceros a la izquierda del nmero
secuencial, pero debern completarse los siete dgitos antes de iniciar la nueva
numeracin;
6) Direccin de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda;
7) Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y ao, segn la autorizacin
del Servicio de Rentas Intentas:
8) Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin:
a. Nmero de autorizacin de la imprenta o establecimiento grfico, otorgado por
el Servicio de Rentas Internas;
b. Nmero de registro nico de contribuyentes;
c. Nombres y apellidos, denominacin o razn social, en forma completa o
abreviada, segn conste en el RUC. Adicionalmente podr incluirse el nombre
comercial o de fantasa;
9) Los destinatarios de los ejemplares. El original del documento se entregar al
comprador, debiendo constar la indicacin "ADQUIRENTE", "COMPRADOR",
"USUARIO" o cualquier leyenda que haga referencia al comprador. La copia la
conservar el emisor o vendedor, debiendo constar la identificacin "EMISOR",
"VENDEDOR" o cualquier leyenda que haga referencia al emisor. Se permitir
consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de venta la leyenda:
original-adquirente / copia-emisor, siempre y cuando el original se diferencie
claramente de la copia.
Para el caso de los comprobantes de venta que permiten sustentar crdito tributario, a
partir de la segunda copia que impriman por necesidad del emisor deber consignarse,
adems, la leyenda "copia sin derecho a crdito tributario"; y,
Requisitos de los tiquetes emitidos por mquinas registradoras.- Los tiquetes,
emitidos por mquinas registradoras autorizadas por el SRI debern contener la
siguiente informacin:
115
1) Nmero de registro nico de contribuyentes, nombre o razn social y el domicilio

del emisor, completo o en forma abreviada, segn conste en el RUC, permitiendo
su identificacin y ubicacin. Adicionalmente podr incluirse el lugar de emisin y
el nombre comercial;
2) Nmero secuencial auto generado por la mquina registradora que deber constar
de al menos cuatro dgitos pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la
izquierda. Deber emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina,
antes de reiniciar la numeracin;
3) Marca, modelo de fabricacin y nmero de serie de la mquina registradora;
4) Descripcin o concepto del bien vendido o del servicio prestado que podr ser
expresado en letras o cdigos numricos predefinidos;
5) Importe de la venta o del servicio prestado inclusive impuestos;
6) Fecha y hora de emisin;
7) Destino opcional de los ejemplares: original para el adquirente o usuario y copia,
para el emisor; y,
8) Opcionalmente la denominacin del documento, esto es "Tiquete".
9) Nmero de autorizacin otorgada por el Servicio de Rentas Internas, incluido
mediante cualquier mecanismo.
Boletos para espectculos pblicos.- Los boletos de entradas a espectculos
pblicos obligatoriamente sern preimpresos y contendrn los siguientes requisitos:
1) Nmero de autorizacin de impresin, otorgada por el Servicio de Rentas Internas.
2) Nmero del Registro nico de Contribuyentes del emisor.
3) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor, en forma completa o
abreviada conforme conste en el RUC.
4) Denominacin del documento.
a. Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento, conforme
consta en el Registro nico de Contribuyentes;
establecimiento; y.
116
c. Separado tambin por un guin (-) constar el nmero secuencia de siete

dgitos. Podrn omitirse la impresin de ceros a la, izquierda de nmeros
numeracin.
6) Fecha de caducidad de la autorizacin, expresada en mes y ao.
7) Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin, de ser
el caso:
a. Nmero de autorizacin de la imprenta o establecimiento grfico otorgado por
el Servicio de Rentas Internas; y.
b. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
8) Importe total incluido impuestos.
Gua de remisin.- La gua de remisin es el documento que sustenta el traslado de
mercaderas dentro del territorio nacional por cualquier motivo.
Se entender que la gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera, cuando
la informacin consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legtimos y
vlidos y los datos expresados en la gua de remisin concuerden con la mercadera
que efectivamente se transporte.
1) Estn obligados a emitir guas de remisin toda sociedad o persona remitentes de
mercadera, especialmente en los siguientes casos:
2) El importador o el agente de aduanas, segn el caso;
3) La sociedad, entidad o persona natural, en la movilizacin de mercaderas entre
establecimientos del mismo contribuyente;
4) Por el vendedor cuando el contrato de compraventa incluya la obligacin de
entrega de la mercanca en el sitio sealado por el comprador o acordado por las
partes;
5) Por el comprador, cuando el contrato de compraventa determine la entrega de la
mercanca en el establecimiento del vendedor;
6) Por el exportador, en el transporte de las mercancas entre sus establecimientos y
el puerto de embarque;
7) Por quien acopia o almacena mercancas en las actividades de recoleccin de
mercancas destinadas a una o varias empresas de transformacin o de
exportacin;
8) Por el arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la
entrega de los mismos en el sitio que seale el arrendatario o por ste, en el caso
que el contrato de alquiler seale como sitio de entrega de los bienes, cualquier
establecimiento del arrendador;
117
9) El comprador o el vendedor, segn el caso, en la devolucin de mercaderas;

10) El consignatario o el consignante, segn el caso, en la consignacin de mercaderas;
11) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderas para su
exposicin, exhibicin o venta, en ferias nacionales o internacionales;
12) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderas para su
reparacin, mantenimiento u otro proceso especial; y,
13) Por la C.A.E., en el caso de traslado de mercaderas desde un distrito aduanero a
otro o de un distrito aduanero a un depsito industrial o comercial o de un
depsito aduanero a otro, en el caso de mercaderas en trnsito.
Supletoriamente, la gua de remisin deber ser emitida por el transportista cuando
quien remita la mercadera carezca de establecimiento de emisin en el punto de
partida del transporte de las mercancas, as como en el caso que las mercancas sean
transportadas por empresas de transporte pblico regular y no se haya emitido la gua
por el remitente de las mercancas.
Requisitos impresos de la gua de remisin.- Las guas de remisin tendrn la siguiente

informacin preimpresa relacionada con el emisor:
118
1) Nmero de la autorizacin otorgada por el Servicio de Rentas Internas;

2) Nmero de registro nico de contribuyentes:
3) Apellidos y nombres, denominacin o razn social en forma completa o abreviada
conforme conste en el RUC; podr incluirse el nombre comercial, si lo tuviere;
4) Denominacin del documento;
a. Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento conforme
consta en el registro nico de contribuyentes;
establecimiento; y,
c. Separado tambin por un guin (-) constar el nmero secuencial de siete
dgitos. Podr omitirse la impresin los ceros a la izquierda del nmero
numeracin;
6) Direccin de la matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin;
7) Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y ao, segn autorizacin
del Servicio de Rentas Internas;
8) Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin:
a. Nmero de autorizacin de la imprenta o establecimiento grfico, otorgado por
el Servicio de Rentas Internas;
b. Nmero de registro nico de contribuyentes, y,
c. Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Adicionalmente podr
incluirse el nombre comercial;
9) Los destinatarios de los ejemplares: El original del documento que debe ser
entregado al destinatario, contendr la leyenda "DESTINATARIO". La primera copia
para el emisor con la leyenda "EMISOR". La segunda copia se entregar al SRI
cuando se la requiera. Se permitir consignar en todos los ejemplares de las guas
de remisin las leyendas: original - destinatario / copia - emisor / copia - SRI;
siempre y cuando el original se diferencie claramente de las copias;
10) Los contribuyentes designados por el SRI como especiales debern imprimir en las
guas de remisin las palabras: "contribuyente especial" y el nmero de la
resolucin con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales
que a la fecha de su designacin tuviesen guas de remisin vigentes en stock,
119
podrn imprimir la leyenda de "contribuyente especial" mediante sello o cualquier

otra forma de impresin.
Si por cualquier motivo perdieran la designacin de contribuyente especial, debern
dar de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.
Requisitos de llenado de las guas de remisin.- En las guas de remisin se incluir
como informacin no preimpresa, la siguiente:
1) Identificacin del destinatario de la mercadera, para lo que se incluir su nmero
del registro nico de contribuyentes o cdula de identidad, segn el caso, apellidos
y nombres, denominacin o razn social;
2) Direccin del punto de partida;
3) Identificacin del transportista de la mercadera, para lo que se incluir su nmero
del registro nico de contribuyentes, apellidos y nombres, denominacin o razn
social y direccin;
4) Identificacin del remitente cuando la gua de remisin ha sido emitida por el
transportista;
5) Descripcin detallada de las mercaderas transportadas, nombre, caractersticas,
unidad de medida y cantidad. De ser necesario, esta informacin podr constar en
un anexo a la gua de remisin, en la cual se consignar el nmero de pginas del
anexo;
6) Motivo del traslado;
7) Tipo, nmero de autorizacin, fecha de emisin y numeracin del comprobante de
venta, salvo en los siguientes casos:
a. Venta itinerante, en esta circunstancia los nmeros de las facturas respectivas
se harn constar en la gua de remisin al final de la jornada indicando el saldo
de mercadera que no fue vendida o entregada; y,
b. Cuando el volumen o cantidad de la mercadera transferida y el precio de la
transaccin pueda ser determinado solo cuando los bienes han sido
efectivamente transferidos al comprador;
8) Direccin del punto o puntos de destino;
9) Documento nico de importacin o formulario nico de exportacin, cuando
corresponda; y,
10) Fechas de inicio y terminacin del transporte.
120
Cuando se emplee ms de un medio de transporte, deber consignarse este hecho y el

detalle del recorrido en la gua de remisin, con la identificacin de los transportistas
respectivos.
Documentos negociables
El cheque
Es un documento que consiste en una orden de pago en efectivo por un determinado
valor a favor de un beneficiario y que pagar un banco, toda vez que el cheque est
bien girado y tenga el girador los fondos suficientes en cuenta corriente. La empresa
o negocio registra las firmas responsables y obtiene de un banco una cuenta corriente,
en donde deposita efectivo y cheques que recibe, productos de las ventas de bienes o
servicios. Esta cuenta bancaria, se maneja con los cheques, presentndonos muchas
ventajas, siendo una de ellas evitar el riesgo que representa el movimiento del
efectivo.
Se identificar a continuacin los diferentes tipos de cheques frecuentemente usados
en el comercio:
Cheque a la orden
Este tipo de cheque se gira a favor de un beneficiario especfico, sea una persona
natural, institucin o empresa y puede ser cobrado en el banco respectivo a la
presentacin del beneficiario; lo puede depositar en su cuenta corriente o de ahorros.
A este documento se lo identifica como negociable porque se puede realizar otra
operacin, con un endoso del cheque, es decir, se lo transfiero a un tercero, en pago
de un bien o servicio. El endoso consiste en firmar el cheque al reverso.
Hay instituciones que giran a su personal pagando las remuneraciones con cheque a la
orden, pero con un sello adicional que dice No a la orden, esto indica que a pesar de
ser el beneficiario del cheque por constar su nombre, sin embargo, no lo puede
endosar o cobrarlo otra persona. Slo podr cobrarlo el o la beneficiario (a) del
cheque.
Cheque certificado
Este tipo de cheque garantiza el efectivo disponible, ya que es un cheque a la orden
que se lo presenta en el banco para solicitar su certificacin. La institucin bancaria
sellar el cheque con la leyenda CHEQUE CERTIFICADO, con la firma del funcionario
correspondiente, quien retiene los fondos necesarios para cubrir el valor del cheque.
Este cheque slo lo podr cobrar el beneficiario, mediante la presentacin por
ventanilla o depsito en su cuenta corriente.
Cheque cruzado
121
En este tipo de cheque constan dos lneas transversales en la esquina superior

izquierda, o la leyenda CHEQUE CRUZADO, y se lo gira a la orden de un beneficiario,
quin deber depositarlo en su cuenta corriente, para que la institucin bancaria
pague el valor del cheque. Esto indica que un cheque cruzado no puede ser cobrado
por ventanilla.
Cheque viajero
Es un cheque especial girado a un beneficiario especfico y que puede usarse fuera del
pas; se lo gira en dlares por ser considerada como moneda universal.
Cheque de gerencia
Cheque que emite el banco a favor de terceras personas, el mismo que debe ser
cobrado en su propia caja. Por lo general, cuando a un cuenta correntista se le agotan
los cheques y tiene urgencia de realizar algn pago, solicita un cheque de gerencia,
hasta que le emitan la nueva chequera.
Letra de cambio
La letra de cambio es un documento negociable que debe contener:
1. La denominacin de letra de cambio inserta en el texto mismo del documento y
expresada en el idioma empleado para la redaccin del mismo. Las letras de
cambio que no llevaren la referida denominacin sern, sin embargo, vlidas, si
contuvieren la indicacin expresa de ser a la orden;
2. La orden incondicional de pagar una cantidad determinada;
3. El nombre de la persona que debe pagar (librado o girado);
4. La indicacin del vencimiento;
5. La del lugar donde debe efectuarse el pago;
6. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;
7. La indicacin de la fecha y del lugar en que se gira la letra; y,
8. La firma de la persona que la emita (librador o girador).
El documento en el cual faltaren algunas de las especificaciones no es vlido como
letra de cambio, salvo en los casos determinados en los prrafos que siguen:
La letra de cambio en la que no se indique el vencimiento ser considerada como
pagadera a la vista.
A falta de indicacin especial, la localidad designada junto al nombre del girado, se
considerar como el lugar en que habr de efectuarse el pago y, al mismo tiempo,
como el domicilio del girado.
La letra de cambio en que no se indique el lugar de su emisin, se considerar como
suscrita en el lugar expresado junto al nombre del girador.
Una letra de cambio puede ser pagadera en el domicilio de una tercera persona, sea
que ste se halle en el mismo lugar del domicilio del girado, o en otro lugar cualquiera
(letra de cambio domiciliada).
122
En una letra de cambio pagadera a la vista o a cierto plazo de vista, el librador podr
estipular que la suma devengar intereses. En cualquiera otra letra de cambio esta
estipulacin ser considerada como no escrita. La tasa del inters deber estar
indicada en la letra; si faltare esa indicacin, ser de cinco por ciento. Los intereses
corrern desde la fecha de la emisin de la letra de cambio, a no ser que en la misma
est indicada otra fecha.
El girador garantiza la aceptacin y el pago. Puede exonerarse de la garanta de la
aceptacin, pero toda clusula por la cual se exonere de la garanta del pago se
estimar no escrita.
Toda letra de cambio, aun cuando no haya sido girada expresamente a la orden, es
transmisible por va de endoso, razn por la que este documento es negociable.
Cuando el girador haya insertado en la letra de cambio las palabras no a la orden, o
una expresin equivalente, el documento slo ser transmisible en la forma y con los
efectos de una cesin ordinaria. El endoso podr hacerse aun en provecho del girado
aceptante o no, del girador o de cualquier otra persona obligada por la misma letra.
Esas personas podrn, a su vez, endosar la letra.
El endoso transmite todos los derechos que resultan de la letra de cambio. Si el
endoso estuviere en blanco el portador podr:
Llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra persona;

Endosar a su vez la letra en blanco a otra persona; y,
Entregar la letra a un tercero sin llenar el blanco y sin endosarla.
La aceptacin se escribir en la letra de cambio. Se expresar por la palabra

aceptada u otra equivalente, y deber estar firmada por el girado. La simple firma
del girado puesta en la cara anterior de la letra equivaldr a la aceptacin. Cuando la
letra sea pagadera a cierto plazo de vista, o cuando debe de ser presentada a la
aceptacin dentro de un plazo determinado en virtud de una estipulacin especial, la
aceptacin deber llevar la fecha en que se haya efectuado, a no ser que el portador
exija que lleve la fecha del da de la presentacin. Por la aceptacin, el girado se obliga
a pagar la letra de cambio a su vencimiento.
El pago de una letra de cambio puede garantizarse por un aval. Esta garanta puede
ser presentada por un tercero o por un signatario cualquiera de la letra.
El aval se otorgar en la letra de cambio, en una hoja adherida a la misma, o por medio
de documento separado que indique el lugar en que se otorg. Se expresar por las
palabras por aval, o cualquiera otra frmula equivalente, y llevar la firma del que lo
otorga.
Pagar a la orden
El pagar contendr:
123
1) La denominacin del documento inserta en el texto mismo y expresado en el

idioma empleado en la redaccin del documento.
Los pagars que no llevaren la referida denominacin, sern, sin embargo, vlidos,
si contuvieren la indicacin expresada de ser a la orden;
2) La promesa incondicional de pagar una suma determinada;
3) La indicacin del vencimiento;
4) La del lugar donde debe efectuarse el pago;
5) El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;
6) La indicacin de la fecha y el lugar donde se suscribe el pagar; y;
7) La firma del que emite el documento ( suscriptor)
El documento en el cual faltare una de las enunciaciones indicadas, no valdr como
pagar a la orden, salvo en los casos determinados por los incisos que siguen:
El pagar cuyo vencimiento no estuviere indicado, se considerar como pagadero a la
vista.
A falta de indicacin especial, el lugar de emisin del documento se considerar como
lugar del pago y, al propio tiempo, como lugar del domicilio del suscriptor.
El pagar en el cual no se indicare el lugar de su emisin, se considerar suscrito en el
lugar designando al lado del nombre del suscriptor.
Son aplicables al pagar, en cuanto no sean incompatibles con la naturaleza de este
documento, las disposiciones relativas a la letra de cambio que se refieren al endoso,
el aval, el vencimiento, el pago, los intereses y otros aspectos.
Acciones
Es un documento que representa un ttulo- valor negociable. Las acciones son
documentos que certifican el aporte al capital, realizado por una persona, a quien se le
denomina accionista, en la compaa annima.
Quien posee acciones de una
empresa tiene derecho a participar de las utilidades que genere la sociedad , adems
tiene poder de decisin. A esto se le llama voz y voto. No todos los accionistas que
tienen acciones, pueden ejercer este derecho.
Las acciones pueden ser de dos tipos: preferentes y comunes. Las acciones
preferentes se caracterizan porque sus tenedores pueden recibir dividendos en
porcentajes establecidos sobre su valor nominal. Estos dividendos son acumulados, en
el caso de que la empresa obtenga prdidas y no pueda pagar dividendos en
determinado periodo econmico.
124
Los tenedores de acciones comunes tienen los derechos fundamentados por la Ley de
compaas, sin embargo, frente a una prdida que obtuviere la empresa, no ganan
dividendos.
La Superintendencia de Compaas, aprueba la emisin de acciones de una sociedad,
las mismas que deben estar inscritas en el Registro Mercantil.
Hay otros documentos negociables como: los bonos, plizas de acumulacin,
certificados de depsitos, cdulas hipotecarias; los mismos que por razones didcticas
no se ha profundizado en el estudio de ellos. Este es un curso de contabilidad I y lo
que se ha requerido hacer es una relevancia de los documentos utilizados con
frecuencia en las transacciones diversas que vamos a estudiar en el recorrido de la
apertura de los negocios sean de servicio o comerciales y su proceso contable.
Documentos contables
Un sistema contable consta del personal, de los procedimientos, las herramientas y los
registros utilizados por una organizacin para: a) desarrollar la informacin contable y
b) comunicar esta informacin a quienes toman decisiones. El diseo y las
capacidades de estos sistemas varan mucho de una organizacin a otra. Sin embargo,
en todo sistema contable vamos a encontrarnos con los llamados comprobantes,
siendo estos documentos contables que complementan la informacin de los
documentos comerciales que hemos tratado. Los comprobantes son: de Ingreso y de
egreso.
Comprobante de ingreso
Documento que registra el ingreso del efectivo y cheques recibidos por la organizacin
en pago de las ventas de bienes o servicios al contado, cobros de facturas, letras y
pagars a los clientes por los crditos que la empresa le haya otorgado. Estos
comprobantes de ingresos son sumados al cerrar el da y sern fuentes de informacin
de lo recaudado para realizar el respectivo depsito en las cuentas bancarias de la
organizacin.
Comprobante de egreso
En la mayora de los sistemas contables que disean las empresas, se basan en la
siguiente poltica para el manejo de su efectivo: Todo ingreso de dinero recibido debe
ser depositado en la cuenta bancaria, mientras que para todos los pagos debe girarse
cheque a la orden del correspondiente beneficiario junto con el respectivo
comprobante de egreso, llamado tambin comprobante de pago.
Por tanto, el comprobante de egreso registra detalladamente a quin se pag, el
concepto que motiv dicho pago, la cantidad en cifras y en letras. Al entregarse el
cheque el asistente o pagador debe receptar la firma y sello correspondiente del
recibido conforme por parte de la persona natural o jurdica que recibe el pago.
125

Para el estudio de este tema es importante recopilar los documentos que usted haya
tenido al momento de realizar una operacin, como las facturas, notas de venta, un
cheque devuelto por el banco. Realice una detenida observacin y seale los
elementos que debe tener una factura, una nota de venta, el cheque.
Investigue en una empresa amiga el flujo de los documentos comerciales en la gestin
de las operaciones de negocios.
Esta actividad le ayudar mucho a retroalimentar los contenidos en este tema con
relacin a los documentos comerciales. Adems, le recordamos la importancia de
ingresar a la plataforma, o ingresar a la pgina web del SRI para que verifique acerca
de los documentos que requiere toda persona natural o jurdica que realice negocios, o
preste servicios.
AUTOEVALUACIN
Determine los documentos que deben utilizarse en las siguientes operaciones de

negocios que realiza la Importadora Riofro.
Enero 10, Se compra para el negocio suministros de oficina segn factura de
Compumarket por $ 450 que se cancela con cheque de la cuenta corriente del Banco
del Pacfico.
Enero 15, Se cancela con cheque planilla de luz por $ 245, telfono por $ 192 y el
arriendo del local por $ 800 ms IVA.
Febrero 18, Se compra para el negocio un Chevrolet Corsa Evolucin en $ 14,500, se
entrega como cuota inicial $4,500 y por el saldo se firma 5 letras, para pagar
mensualmente.
Febrero 20, Venta de mercaderas al contado por $ 24,000 segn diversas facturas a
varios clientes personas naturales.
126

CUESTIONARIO DE REPASO
1. En su forma ms simple, una cuenta tiene slo tres elementos o partes bsicas.
Cules son? Grafique la cuenta e indique sus elementos.
2. El trmino dbito significa un aumento y el trmino crdito una disminucin.
Explique.
3. Qu requisito impone el sistema de partida doble en el registro de cualquier
operacin de negocios?
4. Enuncie brevemente las reglas de dbito y crdito que se aplican a las cuentas del
activo y las que se aplican a las cuentas del pasivo y del patrimonio.
5. Explique en forma precisa qu significa cada una de las frases siguientes. Cuando
sea conveniente, exprese si se afecta el lado izquierdo o el lado derecho de una
cuenta y si se indica un aumento o una disminucin
Ejemplo: a) Un dbito de $ 2,000 a la cuenta Caja Bancos
Cobro de $ 2,000 en efectivo, aumenta la cuenta Caja Bancos, se registra lado
izquierdo en el debe o cargo.
b) Un dbito de $ 6,000 a Cuentas por Pagar
c) Un crdito de $ 450 a Cuentas por cobrar
d) Un dbito por 45,000 a la cuenta Terreno
e) El saldo deudor
f) El crdito de una cuenta de pasivo
OPCIN MLTIPLE
Encierre en crculo el literal correspondiente.
1. Dbito puede significar:
a. Un incremento en una cuenta de activo
b. Un decremento en una cuenta de activo
c. Un incremento en una cuenta de pasivo
d. Un incremento en la cuenta de capital contable
127
2. El tipo de cuenta con saldo acreedor normal es:

a. Un activo
b. Un retiro
c. Un ingreso
d. Un gasto
3. En cul de las cuentas siguientes un saldo en el debe indicara un probable error?
a. Cuentas por cobrar
b. Efectivo
c. Honorarios devengados
d. Gastos diversos
4. El efectivo recibido de los clientes en pago de sus cuentas se registrara en:
a. El debe de Efectivo y en el haber de Cuentas por cobrar
b. El debe de Cuentas por cobrar y en el haber de Efectivo
c. El debe de Efectivo y en el haber de Cuentas por pagar
d. El debe de Cuentas por pagar y en el haber de Efectivo
Ejercicios de aplicacin
EJERCICIO # 1
Desarrolle en T, determine dbitos y crditos en las siguientes operaciones de
negocios:
El primero de enero del presente ao la Compaa de Transporte de carga Maldonado,
inicia con los siguientes activos, pasivos y capital:
Caja bancos
$ 9,50
Cuentas por cobrar
8,900
Equipos de Transportes
158,000
Muebles y equipos de oficina 3,800
Cuentas por pagar

Capital
$ 5,200
$ 100,000
?
Durante el mes de enero la empresa de transporte realiz las siguientes operaciones:

1. Compr al contado equipo de computacin por 2,700 segn factura de
Compucentro.
2. Recaud de los clientes que pagaron facturas vencidas $ 4,000
3. Cancel con cheque al proveedor Luis Mendieta factura por # 2,200
4. Recibi $ 30,000 por concepto de prstamo que le otorgara el Banco del Pichincha,
firm un pagar a un ao plazo con el inters anual del 14.5%.
5. Recibi de varios clientes $ 13,800 por servicios de transporte de carga.
6. Compr dos nuevas unidades de transporte para incrementar el negocio por $
28,000 que pag con cheque de la cuenta corriente del banco del Pichincha.
7. Pag con cheque planillas de luz, telfono que suman $350
128
8. Realiz varios servicios de transporte de carga segn facturas por $ 4,520 que
quedaron en pagar en 30 das.
Despus de presentar en T los movimientos dbitos y crditos por cada operacin de
negocio, realice lo siguiente:
Establecer saldos en cada una de las cuentas.
Con dichos saldos presentar una tabla que muestre las cuentas y los saldos:
deudores y acreedores.
Ordene las cuentas de acuerdo a los catlogos de cuentas que se presentan en este
texto.
Presente un estado de resultados
Elabore un estado de situacin financiera
Para preparar los estados financieros le recomendamos que tome como ejemplo el
negocio del seor Oscar Len Pg.46 de este texto.
129
UNIDAD 3
LOS REGISTROS CONTABLES
DE LAS OPERACIONES DE
NEGOCIOS
INTRODUCCIN
A partir de este momento comenzaremos a aplicar todos los conceptos aprendidos en
los temas anteriores. Conocemos que las actividades estn guiadas por los PCGA, que
todo la informacin es presentada a travs de los estados financieros y estos a su vez
son proporcionados a los usuarios internos y externos de la organizacin.
Pero todo esto es el resultado de un proceso, al que denominamos proceso contable.
Ahora, comenzaremos a estudiar este proceso desde su inicio hasta su culminacin con
la elaboracin de los estados financieros para conocer la situacin del negocio, para la
correcta toma de decisiones en la gestin de las operaciones.
130
MAPA CONCEPTUAL
LOS REGISTROS CONTABLES
las operaciones se registran en los libros que

se clasifican en:
Registros principales
Registros auxiliares
y son:
necesarios:
DIARIO
MAYOR
Para conocer una situacin
determinada
con los saldos se preparan los
y pueden ser:
BALANCES
Auxiliar de Bancos
Diario de ventas
Diario de compras
Diario de egresos
Tarjetas de clientes
Krdex de Inventario
Todos estos registros constituyen el Sistema de

Informacin Contable
para la elaboracin de los
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS GENERALES
Reconocer las situaciones que representan una decisin de registro contable.
Analizar de manera lgica el registro de las operaciones de negocios.
Aplicar los conocimientos adquiridos, para identificar una transaccin de negocios

y su efecto correspondiente sobre la informacin financiera de una organizacin, a
travs del registro contable adecuado.
131
TEMA 10
LOS LIBROS DE LA CONTABILIDAD
1. Introduccin
El registro de operaciones se basa en la teora de la partida doble, en particular en sus
reglas de cargo y abono. Para contabilizar una transaccin es necesario establecer los
efectos de las operaciones en trminos monetarios, efectos de aumentos o
disminuciones en cuentas especficas, es decir, en cargos y abonos, tal como hemos venido
indicando en la unidad anterior. Adems, hasta aqu, usted ha reconocido la importancia
de la contabilidad en las organizaciones, sin importar la actividad, porque inclusive,
aquellas organizaciones no lucrativas que llevan contabilidad se benefician de ella.
Qu es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a
procesar la informacin de manera sistemtica, desde el reconocimiento de las
operaciones, a travs de la documentacin sustentatoria (factura), hasta la elaboracin de
los estados financieros.
Este tema le ayudar a comprender, que la contabilidad se evidencia a travs de la
anotacin adecuada de las operaciones de negocios, efectuadas por una entidad
econmica y como prueba evidente de este hecho, los libros que se hayan previsto dentro
del sistema deben estar diseados convenientemente, con el fin de permitir un registro
claro, que se constituye en una informacin relevante para la toma de decisiones.
Identificar las cuentas que participan en una operacin de negocios y su

condicin de deudora y acreedora para proceder al registro en el diario,
cumpliendo los principios de la partida doble.
Mayorizar las cuentas, tanto principales como las auxiliares, para establecer los
saldos de cada una de ellas.
Importancia de los registros contables
132
La tcnica contable presenta los registros principales y auxiliares. Al igual que el cdigo
de Comercio, la Ley de Impuesto a la Renta, la Ley de Compaas establece que toda
empresa que debe llevar contabilidad lo har en los registros que son:
Diario, mayor, de Inventario y balance. Adems, para conocer una situacin en
particular, debern llevar registros auxiliares, por ejemplo: la gerencia necesita
conocer el saldo diario en las cuentas bancarias, el registro auxiliar de la cuentas
Bancos que lleva el control de cada una de las cuentas corrientes que maneja la
empresa, le dar esta informacin.
Si desea conocer la deuda del cliente Armando Casas, la tarjeta de control que se lleva
para cada cliente le indicar el monto adeudado e inclusive la frecuencia de sus pagos
oportunos o atrasos, informacin que le ayudar a tomar decisiones de restringir o no
el crdito para dicho cliente.
Libro Diario
En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las
operaciones que se realicen en la empresa. En cualquier asiento, la suma de los
importes de las cuentas cargadas deber ser igual con la suma de los valores de las
cuentas abonadas. En la actualidad este libro lo constituye los Comprobantes de
Diario, hojas sueltas que se ordenan de acuerdo al nmero del comprobante.
En un sistema contable con comprobantes, existen adems de los comprobantes de
diario, los comprobantes de egresos de cheques y los comprobantes de ingresos de
efectivo (dinero o cheques recibidos).
Asiento contable
Es la frmula tcnica de anotacin de las operaciones de negocios, bajo los principios
de la partida doble. Los elementos del asiento contable son:
d)
e)
f)
g)
Fecha de la operacin.
Cuenta o cuentas deudoras y su valor afectado en el DEBE.
Cuenta o cuentas acreedoras y su valor afectado en el HABER.
Explicacin del asiento basado en la operacin y el documento que
origin el registro.
Los asientos se clasifican en simples, compuestos y mixtos. A continuacin

presentamos las clases de asientos que originan las operaciones siguientes y su
respectivo registro en el diario:
Operacin 1
Agosto 1. Se inici la empresa de Servicios de Eventos y Banquetes La Marquesa con
un capital aportado por sus dos socias cuyo monto es de $ 5,000.
Asiento simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
133
FECHA
2006
Ago. 1
DETALLE
DEBE
HABER
Caja
Capital
P/r el aporte de los socios e iniciar el negocio
5,000
5,000
Operacin 2
Agosto 4: Para el negocio compraron sillas, mesas y samovares segn fact. por $800;
vajillas, carpas, manteles y otros segn fact, por $400 que pagaron 50% al contado y
por el saldo firmaron un letra de cambio a 30 das plazo.
Asientos compuestos: dos o ms cuentas deudoras, dos o ms cuentas acreedoras.
FECHA
2006
Ago. 4
DETALLE
DEBE
HABER
Muebles y equipos
Menajes y otros
Caja
P/r la adquisicin de activos para uso del negocio
800
400
600
600
Operacin 3
Agosto 8: Compraron una camioneta para el negocio segn fact. de Automotores y
Anexos por $24,000, pagaron 3,000 de cuota inicial y por el saldo firmaron 5 letras
para pagar en cinco meses.
Asientos mixtos: una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras o viceversa.
FECHA
2006
Ago. 8
DETALLE
Equipos de Reparto
Caja
P/r la adquisicin de activos para uso del negocio
DEBE
HABER
24,000
3,000
21,000
Asientos de constitucin
Cuando una empresa inicia sus operaciones, el primer asiento que registra el diario es
el asiento de constitucin, en el caso de una sociedad como en el caso de un negocio
de un solo dueo, en donde se muestra el aporte de capital.
Ejemplo del registro de una empresa unipersonal
La diseadora Alicia de Serrano decide abrir su negocio unipersonal, denominado
Taller de Alice, para lo cual aporta en efectivo $ 20,000 que los deposita en una cuenta
corriente en el Banco de Guayaquil.
FECHA
134
DETALLE
DEBE
HABER
2006
Enero 8
Bancos
Banco de Guayaquil
Capital de Alicia de Serrano
P/ r el aporte inicial para el negocio
20,000
20,000
Ejemplo de registro de una sociedad de hecho

El 5 de enero cuatro profesionales deciden formar una sociedad de hecho sin
escritura pblica, crean un negocio que se dedicar a la asesora en marketing y
publicidad y realizan las siguientes aportaciones:
Lcdo. Hctor Macas Laborde aporta en efectivo $ 5,000
Ing. Paola Martnez Carrin, aporta en varios muebles y enseres valorados en $ 2,000
Lcdo. Michell Buenda, aporta con equipos de computacin para diseo grfico
valorados en $ 5,000
Ing. Vctor Hugo Moreno, aporta con una oficina valorada en $ 8,000
FECHA
2006
Enero 5
DETALLE
DEBE
Caja
Muebles y Equipos de Oficina
Local Comercial
Capital
Pr. el aporte de los socios
HABER
5,000
2,000
5,000
8,000
20,000
Ejemplo de registro de una sociedad de responsabilidad Limitada

El 15 de enero los socios Ing. Luisa Martn Merello, Arq. Luis Pino Plas y Arq, Piedad
Rendn Mariscal, deciden crear una sociedad de responsabilidad limitada con el
objeto de dedicarse al diseo arquitectnico, estructura y construcciones y suscriben
participaciones por un total de $ 30,000 aportados en partes iguales.
Al momento de la suscripcin de las participaciones el asiento es:

FECHA
2006
Enero 15
DETALLE
Participacin de socios
Socia Luisa Martn M
10,000
Arq. Luis Pino Plas
10,000
Arq. Piedad Rendn Mariscal
10,000
Capital Social
P/r las suscripcin del capital de los socios
DEBE
HABER
30,000
30,000
Cuando los socios pagan el aporte al capital el asiento es:

135
FECHA
2006
Febrero
10
DETALLE
DEBE
Caja
Participacin de socios
P/ r el pago del 50% de las participaciones de socios
HABER
15,000
15,000
Ejemplo de registro de una sociedad annima

Se inicia una compaa annima denominada Hotel El Bello Durmiente, S.A. para lo
cual se emiten 10,000 acciones autorizadas por la Superintendencia de Compaas, a
un valor de $ 5.00 cada una.
Cuando se emiten las acciones el asiento es:
FECHA
2006
Feb. 8
DETALLE
DEBE
Emisin de Acciones
Capital
P/ r la emisin de 10,000 acciones a $ 5.00 cada una
HABER
50,000
50,000
Cuando las acciones se suscriben a los accionista el asiento es:

FECHA
2006
Marzo
10
DETALLE
Accionistas
Sr. Roberto Daz 3,000 acciones
Ing. Jaime Balladares 4,000 acciones
Eco.Jaime Freire
3,000 acciones
Emisin de Acciones
P/ r la circulacin de las acciones
DEBE
HABER
50,000
$ 15,000
20,000
15,000
50,000
El asiento por el pago de las acciones el asiento es:

FECHA
2006
Abr.15
DETALLE
Caja Bancos
Accionistas
P/ r el pago en efectivo de los accionistas
DEBE
HABER
50,000
50,000
Libro Mayor
Se divide en hojas, y cada hoja est dedicada a una cuenta contable, donde se recoge
todos los movimientos que afectan a esa cuenta especfica: por ejemplo, una hoja
estar dedicada a la cuenta de CAJA, otra a BANCOS, otra a CAPITAL, etc. El Libro
Mayor registra todos los movimientos que se registran en el Libro Diario.
136
Hay dos tipos de presentacin de libro mayor: libro mayor para la cuenta principal y
libro mayor para la cuenta auxiliar. Es necesario llevar el control de los auxiliares,
como por ejemplo: si la compaa est manejando dos cuentas bancarias en distintos
bancos de la ciudad se llevar una tarjeta u hoja para cada auxiliar bancario. A
continuacin presentamos los formatos de esta tarjeta mayores.
1,2,3, LA BAMBA, CIA. LTDA.

MAYOR GENERAL
CUENTA
CDIGO.......................
FECHA
DESCRIPCIN
........................
COMP.
No.
DEBE
HABER
SALDO
El formato del libro mayor auxiliar para las subcuentas o cuentas auxiliares, por
ejemplo: Cuentas por cobrar es una cuenta que representa una lista de clientes, y para
cada uno de estos clientes se necesitar llevar un registro especial. De tal manera que
se manejar un tarjeta mayor por cada cliente.
1,2,3, LA BAMBA, CIA. LTDA.

MAYOR AUXILIAR
CUENTA PRINCIPAL
CUENTA AUXILIAR
FECHA
DESCRIPCIN
CDIGO
CDIGO
COMP.
No.
DEBE
HABER
SALDO
Los procedimientos para mayorizar no presentan ninguna complejidad, pues usted va

a transferir los valores del debe del diario al debe del mayor en la cuenta
correspondiente. De igual manera se transfiere los valores del haber de diario al
haber del mayor en la cuenta respectiva.
137
Es decir, su transferencia es directa. El papel del mayor es el que agrupa los

movimientos de cada una de las cuentas en una tarjeta con la finalidad de conocer los
saldos que presentan las cuentas que han intervenido en el proceso contable de un
determinado periodo.
ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE
Balance General al inicio del periodo reportado
Anlisis de las transacciones, los documentos

comerciales y registro en el diario
Pase del diario al libro mayor
Elaboracin del Balance de Comparacin no

ajustado o una hoja de trabajo (opcional)
Analizar los ajustes y las correcciones,

registrarlos en el diario y transferirlos al mayor
Elaboracin de un balance de prueba ajustado
Elaboracin de los estados financieros formales
Cierre de libros
138
El balance de comprobacin
Para efectos de resumir toda la informacin registrada en el Diario y transferida a los
mayores, los mismos que han presentado los saldos de cada una de las cuentas, se
procede a elaborar una lista de todas las cuentas, ordenndola por grupos; primero las
cuentas de balance: Activo, Pasivo y Patrimonio y luego las cuentas de resultados:
Ingresos y Gastos, a esta lista se la denomina Balance de comprobacin de saldos.
Aunque en la prctica contable algunos prefieren elaborar una balanza de
comprobacin de sumas (movimientos: debe y haber) y saldos (deudores y
acreedores). Cualquiera de las formas que presente este balance, no es ms que un
borrador previo a la elaboracin de los estados financieros.
En resumen: el Balance de comprobacin de saldos es un listado que presenta las
cuentas que han intervenido en el proceso contable de un periodo especfico. Las
sumas de los movimientos debe y haber deben ser iguales, puesto que se ha aplicado
los principios de la partida doble, de igual manera la suma de los saldos deudores
deben ser iguales a la suma de los saldos acreedores. No debemos confiarnos en el
cuadre de estos conceptos, pues se advierte que puede presentarse errores de
ubicacin de cuentas o un cargo o crdito equivocado en cuentas que no
corresponden.

Para este tema es recomendable aplicar el criterio de error acierto. No dude en
conseguir material adicional y sobre todo su tutor(a) ser su fiel compaero. Utilice
Internet para ampliar los criterios propuestos. Es importante que entre a la plataforma
y participe de los foros abiertos y temticos, principalmente de estos, usted se
enriquecer, pues con la discusin se aclaran ciertas ideas.
Analice, comprenda y asimile las transacciones propuestas, no aplique el criterio del
memorismo. Recuerde que nunca tendr dos transacciones iguales. Es mejor
comprender y luego tomar una decisin.
Un pensamiento siempre gua a los que trabajamos en el rea contable La jornada no
termina con la hora de salida, sino con la satisfaccin del deber cumplido.
139
AUTOEVALUACIN
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIN
Correspondencia
Establezca la correspondencia de cada uno de los enunciados siguientes con el trmino
correspondiente. Algunos trminos pueden no utilizarse.
a. cuenta
1.
b. activos
c. saldo de la cuenta
d. catlogo de cuentas
2.
3.
4.
e. haber
5.
f. debe
g. contabilidad por partida
doble
6.
h. retiros
8.
7.
i. gastos
j. anlisis horizontal
k. libro diario
9.
10.
11.
l. asiento en el libro diario
12.
m. asentar en el libro diario

n. libro mayor
o. pasivos
13.
14.
15.
p. principio de importancia
relativa
16.
q. principio de objetividad
17.
r. capital contable
18.
s. registro en el libro mayor

t. ingresos
u. desplazamiento
19.
20.
21.
v. cuenta T
22.
w. transposicin
23.
Forma contable que se utiliza para registrar los incrementos y

decrementos en cada partida de los estados financieros.
Grupo de cuentas de un negocio.
Lista de las cuentas del libro mayor.
Recursos con los que cuenta un negocio.
Cantidades que se adeudan a personas o entidades ajenas al negocio
(acreedores).
Derecho del propietario a los activos del negocio.
Incrementos del capital contable como resultado de la venta de servicios
o productos a los clientes.
Activos utilizados o servicios consumidos durante el proceso de
generacin de ingresos.
La forma ms sencilla de cuenta.
Cantidades registradas en la columna izquierda de una cuenta.
Cantidades registradas en la columna derecha de una cuenta.
Monto de la diferencia entre el debe y el haber registrados en una
cuenta.
Registro inicial en el cual se asientan los efectos de una transaccin.
Proceso de registrar una transaccin en el libro diario.
Forma de registrar una transaccin en un libro diario.
Sistema contable para registrar transacciones, con base en asentar los
incrementos y decrementos en las cuentas de modo que el debe sea
igual al haber.
Cuenta utilizada para registrar las cantidades retiradas por el propietario
de una empresa individual.
Proceso de transferencia del debe y el haber de los asientos del diario a
las cuentas corrientes.
Libro diario de uso general
Pasivo creado al recibir ingresos anticipadamente.
Lista que resume los ttulos y saldos de las cuentas del libro mayor.
Principio contable segn el cual un error puede tratarse de la manera
ms fcil posible.
Error en el cual se invierte el orden de los dgitos, como al escribir
US$989 o US$898 en lugar de US$899.
x. balanza de comprobacin
y. libro diario de dos
columnas
24.
z. ingresos no devengados
25.
140
Error en el cual el punto decimal se mueve uno o ms espacios a la

derecha o a la izquierda, como al escribir US$98.90 o US$9 800.00 en
lugar de US$989.00
Anlisis financiero en el que se compara una partida en un estado
financiero actual con la misma partida en estados anteriores.
CASOS DE ANLISIS PARA EL REGISTRO EN DIARIO

La diseadora Srta. Erika Serrano inici un negocio de decoracin y diseo de
interiores con dos socias y $ 5,000 de capital, que fue pagado en efectivo,
denominaron a la empresa ARTE MODERNO, Ca. Ltda.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
El 4 de junio se inici el negocio y durante el primer mes de operaciones ocurri lo

siguiente:
Junio 5.- Abri una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil con $ 4,000 que
deposit en efectivo.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 8.- Pag con cheque tres meses de arriendos por anticipado, siendo el valor del
canon $ 300 por mes.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 12. - Compr equipos de oficina y varios muebles segn F/ de Muebleofi por $
2,500 a crdito.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
141
Junio 14. - Compr a crdito una camioneta a TOYOCOSTA segn F/. por $ 35,000
entregando como cuota inicial $ 2,500 con ch/.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 18.- Por venta de varios servicios de decoraciones, pintada y arreglo de jardines
a varios clientes recaud $ 4,380, valor que deposit en Cta., Cte. Del Bco. Guayaquil.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 24.- Adquiri un seguro contra robo de vehculo e incendio del local, pag una
prima por $ 2,400 con cheque. La pliza de seguro cubre un ao.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 26. Pag en efectivo planilla de luz por $ 145, planilla de telfono $ 240 y la
guardiana por $150.
FECHA
142
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
Junio 28.- Cancel con cheque el 50% de la factura de MUEBLEOFI.
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
REALICE EL MAYOR DE BANCOS Y DETERMINE EL SALDO A FINAL DEL MES.
CUENTA:
AUXILIAR:
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
SALDO
143
SOLUCIONARIO
Correspondencia
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
1
4
12
3
11
10
6
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
17
8
25
13
15
14
2
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
5
22
___
6
18
7
24
v.
w.
x.
y.
z.
9
23
21
19
20
Casos de Anlisis
Una vez que haya resuelto los Comprobantes de Diario de las empresa Arte Moderno
C. Ltda, y haya obtenido el saldo de la cuenta Bancos, consulte con su tutor (a).
Por ahora no presentaremos la solucin de este interesante caso, preferimos que se
trabaje en equipos y lo enve al correo electrnico de su tutor (a).
De esta manera monitoreamos la comprensin hasta aqu de lo explicado en la
presente gua didctica adems de la ilustracin prctica que se desarroll.
144
TEMA 11
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
1. Introduccin
Los estados financieros son la etapa final del proceso contable y son la base para la
toma de decisiones. Debemos ahora definir correctamente cul es la contribucin que
tiene cada estado en el proceso contable.
Es importante demostrar cul es la situacin del negocio y cul es su evolucin con el
paso del tiempo. Al igual que los seres humanos necesitamos realizarnos exmenes
para confirmar nuestro estado de salud, los estados financieros proporcionan
informacin para tomar decisiones sobre una entidad y conforme a los resultados, se
toman los correctivos correspondientes para que la organizacin cumpla con los
objetivos establecidos y los estados financieros son la herramienta que permite
conseguirlos.
No debemos olvidar que una organizacin es un conjunto de elementos que permiten
conseguir objetivos. Todos estos elementos deben estar en armona y en funcin a
esta armona se concibe una relacin Ganar Ganar.
Los dueos y gerentes del negocio necesitan tener informacin financiera actualizada
para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del
mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los
saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados
financieros.
Identificar la importancia de los estados financieros bsicos.
Cumplir con los lineamientos requeridos para la elaboracin de la informacin

contable con el fin de dar una base confiable para la toma de decisiones.
Desarrollar una tica personal con la finalidad de conocer cul es el objetivo de

la presentacin de los Estados Financieros.
Los estados financieros de una organizacin

145
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da, caracterizado por el proceso de

globalizacin y la competitividad en las empresas, la informacin financiera cumple un
rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el
desarrollo del sistema econmico.
Se ha dicho en temas anteriores que la contabilidad es una disciplina que permite
preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta
informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados
financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de
cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados
y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son:
utilidad y confiabilidad. La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es
la cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran
los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el
gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja
la veracidad de lo que sucede en la empresa.
Las transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que le afectan, son medidos, registrados,
clasificados, analizados y finalmente reportados como informacin.
Los estados financieros bsicos son el Balance General, el Estado de Resultados, el
Estado de Cambios en la Situacin Financiera y el Estado de Variaciones en el Capital
Contable.
Balance General
Es el estado financiero que muestra los activos, pasivos y el capital contable de una
entidad econmica a una fecha determinada. El ejemplo que comnmente se
relaciona con este estado es una fotografa, que muestra lo que es un ente a una fecha
determinada.
Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un
momento del tiempo. Consta de tres partes, activo, pasivo y patrimonio.
El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo
detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel
del estado patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los
bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el
segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas.
En el pasivo se distingue entre recursos propios (conformado por el patrimonio),
pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad
(capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo
146
(emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo

(crdito comercial, deudas a corto).
Existen diversos tipos de balance segn el momento y la finalidad. Es el estado bsico
demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada,
preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad.
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida

remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado. Este estado
financiero muestra los ingresos, egresos y la utilidad o prdida resultante. Aqu el
ejemplo representativo es el del desarrollo de una pelcula, que se proyecta durante
cierto periodo, un estado de resultados comprende, por lo general, un ao.
Si observamos el estado que se presenta los grficos posteriores encontramos que
muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades:
venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por
costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las
entidades en un periodo determinado.
Elementos del Estado de Resultados
Bsicamente est formado por la siguiente ecuacin: Ingresos - Egresos = Resultado.

Si los ingresos son superiores a los egresos, el resultado ser una utilidad; pero si los
egresos exceden a los ingresos el resultado ser una prdida. Los ingresos son las
ventas de bienes y servicios y los egresos son los costos y gastos. Todos estos saldos se
obtienen de los registros de diario y mayor.
Estado de Flujo de efectivo
Se entiende por estado de flujo de efectivo, al estado financiero bsico que muestra
los cambios en la situacin financiera a travs del efectivo y equivalente de efectivo de
la empresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), es decir, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), que soportan nuestras normas ecuatorianas de contabilidad NEC.
El estado de flujo de efectivo ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir
los resultados de las actividades operativas, de inversin y financieras de la empresa
en un perodo determinado y poder inferir las razones de los cambios en su situacin
financiera, constituyendo una importante ayuda en la administracin del efectivo, el
control del capital y en la utilizacin eficiente de los recursos en el futuro.
El propsito del estado de flujos de efectivo es proporcionar informacin relacionada
con los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo econmico. El
trmino flujos de efectivo implica entradas y salidas de efectivo, es decir cobros y
pagos.
147
Es importante conocer que a este estado tambin se lo denomina Estado de cambios

en la situacin financiera.
El estado de flujos de efectivo ayuda a la gerencia, los inversionistas, acreedores y
otros usuarios de la informacin contable a evaluar la liquidez de la empresa, como
tambin en la evaluacin de los siguientes factores:
1. Capacidad de la compaa de generar flujos de efectivo positivos en periodo
futuros.
2. Necesidad de la compaa de obtener financiamientos externos.
3. Capacidad de la compaa de cumplir con sus obligaciones contradas tanto con
proveedores, bancarias y otros.
4. Capacidad de la compaa de cumplir el pago de los dividendos a socios o
accionistas.
5. Razones para explicar las diferencias entre la utilidad neta y el flujo de efectivo
neto provenientes de las actividades operativas.
Cabe sealar que el estudio y la preparacin de este estado se lo tratar en
Contabilidad II, lo hemos presentado en esta unidad para darle a conocer los estados
financieros que se deben preparar en la contabilidad de las empresas. Solamente
procederemos al estudio de la elaboracin del balance general y del estado de
resultados.
A continuacin se presentan los formatos de un balance general y de un estado de
resultados o de prdidas y ganancias, ambos con dos aos para su comparacin.
GRUPO XYZ
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X6
(en millones de dlares)
ACTIVOS
148
20X5
20X6
x
x
X
X
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales, neto de estimacin para cuentas de
cobro dudoso por X en 20X2 y X en 20X1
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Total activos corrientes
x
x
x
x
X
X
X
X
Activos no corrientes
Inversin en asociadas
Propiedad, planta y equipo, neto
x
x
X
X
Plusvala mercantil, neto

Otros activos
Total activos

x
X
x
X
X
X
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Prstamos a corto plazo
Porcin corriente de la deuda a largo plazo
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Gastos acumulados
Total pasivos corrientes
x
x
x
x
x
x
x
X
X
X
X
X
X
X
Pasivos no corrientes
Deuda a largo plazo
Impuesto diferido
Provisin para jubilacin patronal
Total pasivos
x
x
x
x
x
X
X
X
X
X
Inters minoritario
Patrimonio
Capital pagado
Reservas
Utilidades/(prdidas) acumuladas
Total patrimonio
x
x
x
x
X
X
X
X
Total pasivos y patrimonio
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE 20X6
(en millones de dlares)
(Ilustra la clasificacin de gastos por funcin)
20X5
20X6
(x)
(x)
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Otros gastos operativos
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
Otros ingresos operativos
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
149

(x)
(x)
(x)
x
x
(x)
(x)
X
X
(x)
Participacin de empleados en las utilidades

Impuesto a la renta
Utilidad despus de participacin de empleados en las
utilidades e impuesto a la renta
(x)
(x)
(x)
(x)
Inters minoritario
(x)
(x)
Utilidad neta de actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
(x)
Utilidad neta del perodo
Utilidad operacional
Gasto financiero
Ingresos financieros
Participacin en la utilidad de compaas asociadas
Utilidad antes de participacin de empleados en las utilidades e

impuesto a la renta

Se recomienda buscar en Internet material relacionado con la elaboracin, estructura y
formas de presentacin de los estados financieros bsicos. Consulte el material bsico
as como tambin el material complementario para que usted pueda llegar a una
conclusin ms satisfactoria sobre el uso de los estados financieros.
Es importante que usted visite una empresa o en la que est trabajando, visite el
departamento de contabilidad, observe la preparacin de los estados financieros.
Esta informacin no es confidencial, pues las empresas deben cumplir uno de los
requisitos que establece la Superintendencia de Compaa la de publicar en la prensa
estos informes.
Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle iLearning, esta herramienta siempre
est a su disposicin, participe de los foros temticos y abiertos, le ser de mucha
utilidad, y por otro lado consulte con su tutor(a); tendr mayor apoyo pedaggico para
satisfacer sus inquietudes. Es preciso que en estas consultas usted tenga un listado de
inquietudes, antelas, precise el tema que va a consultar, sus preguntas, para de esta
manera atenderlo acertadamente.
150
AUTOEVALUACIN
A. Indicar a qu clasificacin pertenecen las siguientes cuentas. Las opciones son
Activo (circulante, fijo, diferido), Pasivo (a largo plazo, a corto plazo), Capital
o Resultados (Ingresos, Egresos).
Cuenta
Clasificacin
Bancos
Clientes
Edificio
Ventas
Proveedores
Capital social
Deudores diversos
Costo de ventas
Gastos de ventas
Productos financieros
Otros gastos
B. Partiendo de un balance de saldos elabore los estados financieros bsicos:

Al 31 de agosto la empresa de Servicio de Mensajera Urgentito, presenta sus
saldos en sus cuentas, con los que se ha preparado el siguiente balance de
comprobacin:
SERVICIO DE MENSAJERA URGENTITO
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 31 DE AGOSTO/2006
CDIGO
CUENTAS
DEUDOR
ACREEDOR
Caja Bancos
7,480
Cuentas por Cobrar
8,500
10,000
Suministros
1,400
Seguros prepagados
6,000
Muebles y equipos de oficina
4,500
Vehculos
26,000
8,400
Cuentas por pagar
8,420
5,600
151

Obligaciones bancarias
10,000
Capital
30,000
Ingresos por servicios
18,780
Gastos administrativos
2,480
Gastos de ventas
1,600
Otros ingresos
3,560
TOTALES
76,360
76,360
SOLUCIONARIO
A) Indicar a qu clasificacin pertenecen las siguientes cuentas. Las opciones son:

Activo (circulante, fijo, diferido), Pasivo (a largo plazo, a corto plazo), Patrimonio
o Resultados (Ingresos, Egresos).
Cuenta
152
Clasificacin
Bancos
Activo Circulante
Clientes
Activo Circulante
Edificio
Activo Fijo
Activo Circulante
Ventas
Ingresos
Egresos
Proveedores
Pasivo a corto plazo
Activo corriente
Capital social
Patrimonio
Deudores diversos
Activos Corrientes
Costo de ventas
Egresos
Gastos de ventas
Egresos
Productos financieros
Egresos
Otros gastos
Egresos
B) 1. Elaboracin del estado de prdidas y ganancias o estado de resultados.

ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos por Servicios
$ 18,780
(-) Gastos de operacin

Gastos de administracin
$ 2,480
Gastos de ventas
1,600
Total de gastos
(-) 4,080
+ Otros ingresos
3,560
Utilidad Neta
$18,260
2. Elaboracin del Balance General o estado de situacin financiera.

BALANCE GENERAL
ACTIVOS
PASIVOS
CORRIENTE
CORRIENTE
Caja bancos
Cuentas por Cobrar
Documentos por Cobrar
$ 7,480 Cuentas por pagar

8,500 Documentos por pagar
5,600
10,000 Obligaciones Bancarias
10,000
Suministros
1,400 TOTAL DE PASIVO
Seguros Prepagados
6,000 PATRIMONIO
FIJOS
Vehculos
TOTAL DE ACTIVO
$ 8,420
Capital
4,500 Utilidad del ejercicio
$ 24,020
30,000
18,260
26,000
8,400
$ 72,280 TOTAL DE PASIVO + PATR.
$ 72,280
153
TEMA 12
APLICACIN PRCTICA DEL PROCESO CONTABLE
EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
1. Introduccin
La contabilizacin de las operaciones que realiza una empresa implica el conocimiento
de aspectos conceptuales de informacin financiera, que no slo el contador debe
poseerlo, pues todo estudiante involucrado en el estudio de carreras de negocios
debe conocerlo, adems del desarrollo de una gran cantidad de actividades un tanto
rutinarias.
En este tema se aplicar lo que se ha explicado detalladamente en las unidades
anteriores. Es necesario que se revise paso a paso el proceso contable que le
presentamos en esta seccin. Para ello, se ha seleccionado una empresa de servicio de
lavado de automviles denominado Servicios Guerra. Se presenta una serie de
transacciones efectuadas durante el mes de agosto de 2004, se ha preferido ignorar el
IVA y las retenciones en la fuente, impuestos que en la actualidad se gravan a las
operaciones de negocios, para simplificar el aprendizaje estos temas se tratarn junto
con las empresas comerciales. Por ahora, necesitamos su concentracin en la
aplicacin del proceso contable.
Atender los aspectos fundamentales del ciclo contable para el xito de la

informacin financiera.
Aplicar los pasos del proceso para la realizacin de la informacin contable

financiera de las organizaciones.
Elaborar los estados financieros para el anlisis de la situacin econmica de la

empresa objeto de estudio y la toma de decisiones en la gestin de los
negocios.

A continuacin se muestran las transacciones que efectuaron Servicios Guerra,
durante el primer mes de operaciones como empresa de lavado de automviles:
Agosto
154
1. Los dueos del negocio aportaron capital en efectivo por $ 20,000 que fueron
depositados en una cuenta bancaria en el Banco del Pacfico, a nombre del
negocio.
2. Se adquiri un local por un valor de $ 30,000, pag $ 5,000 con cheque y el
saldo lo financi con una hipoteca en el banco a 5 aos con el 8% de inters
anual.
3. Se compr una camioneta para uso del negocio segn fact. de TOYOCOSTA por
$ 28,000 entregando como cuota inicial $ 3,500 y por el saldo firm 36 letras
para pagar mensualmente con un 7,5 % de inters anual.
7. Se compra equipo de oficina por $ 2,800 segn fact. de COMANDATO que se
paga al contado.
13. Se compran materiales de limpieza a crdito 30 das, segn fact. de QUIMISER
por $2,500.
15. Se pagaron sueldos correspondientes a la primera quincena por $ 800.
16. Se paga un anuncio en El Universo para promover los servicios de la empresa
segn fact. por $ 450.
21. Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado de automviles por $ 2,800 de
los cuales el 60% pagaron en efectivo y el saldo segn fact. a crdito que
pagarn en 15 das.
22. Se abon a QUIMISER el 60%
materiales.
a la deuda pendiente
por la compra de
25. Se cancel a las autoridades municipales $ 380 por los permisos necesarios
para laborar en el negocio de lavado de autos.
26. Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado segn fact. al contado por $
3,600.
27. Los clientes que adeudaban pagaron sus facturas y se recaud $ 600.
31. Se pagaron los sueldos y salarios correspondientes a la segunda quincena del
mes.
Al 31 de agosto el inventario de materiales de limpieza tena un valor de $1,480.

Se requiere:
a.
b.
c.
d.
Registrar las operaciones del mes de agosto en el Diario general

Mayorizar los asientos del diario
Preparar el balance de comprobacin
Elaborar los estados financieros
155
Anlisis de las operaciones

Como primer paso se proceder a analizar cada una de las operaciones, esta actividad
ayudar al registro posterior en diario. Para el anlisis suponga que tiene en su
escritorio todos los documentos que sustentan las operaciones de negocios
propuestos. Cada grupo de documentos como facturas, comprobantes de egresos por
los cheques girados, los depsitos efectuados en las cuentas bancarias, etc., sern
analizados con el fin de reconocer:
a. La naturaleza de la operacin.
b. Las cuentas que se afectan (para seleccionar la cuenta consulte el catlogo).
c. La condicin deudora (se recibe) o acreedora (que se entrega), es decir el
cargo y el abono.
d. Los valores que le corresponden a las cuentas.
No olvide que en cada operacin dar origen al registro utilizando un asiento, el
mismo que tiene que cumplir el principio de Partida Doble. No habr deudor, sin
acreedor por valor igual.
156

Agosto
Da
1.
2.
ANLISIS DE LA OPERACIN
Qu recibe el negocio?
Efectivo que se deposita en una cta. cte. Banco
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (aumenta)
Qu se entrega?
Los certificados de que aportan capital
Cuenta que se afecta: Capital aumenta)
El local para que funcione la lavadora de autos
Cuenta que se afecta: Edificios (aumenta activo)
Qu se entrega?
Gira cheque para dar una cuota de entrada
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
CARGO
20,000
20,000
30,000
5,000
25,000
Cuenta que se afecta: Hipoteca por pagar (aumenta

pasivo)
3.
7.
13.
15.
16.
Camioneta
Cuenta que se afecta: Vehculos (aumenta activo)
Qu se entrega?
Cuenta que se afecta: Doc. por pagar (aumenta pasivo)
Muebles y varios equipos para uso del negocio
Cuenta que se afecta: Equipos de oficina (aumenta activo)
Qu se entrega?
Todos los productos para la lavada de carros
Cuenta que se afecta: Materiales de Limpieza (aumenta activo)
Qu se entrega?
El compromiso de adquirir una deuda para pagar despus
Cuenta que se afecta: Ctas, por pagar (aumenta pasivo)
El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al persona
El servicio de la publicacin por parte de El Universo
Cuenta que se afecta: Gasto de Publicidad
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
El principio de partida doble, indica que todo gasto
es cuenta deudora
Qu se entrega?
Gira cheque para pagar la factura del diario.
ABONO
28,000
3,500
24,500
2,800
2,800
2,500
2,500
800
800
450
450
157
Agosto
Da
21.
22.
25.
26.
27.
31.
ANLISIS DE LA OPERACIN
Efectivo que lo deposita para proteger el dinero
Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo)
Por la venta a crdito se afecta Ctas x Cobrar (aumenta)
Qu se entrega?
El servicio de lavado de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas (aumenta utilidades)
La factura cancelada que le entrega QUIMISER.
Adems, hay una regla: el pasivo disminuye en el debe, y el pago
refleja una disminucin de la deuda o pago total.
Cuenta que se afecta: Ctas. Por Pagar (disminuye)
Qu se entrega?
Gira cheque para abonar a la deuda de QUIMISER
Los certificados del municipio que permitirn trabajar
Cuenta que se afecta: Permisos Municipales
(aumenta gasto, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheque para cancelar el permiso al Municipio
Efectivo que se deposita en cta. bancaria
Qu se entrega?
Los servicios de lavada de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas de Servicios (aumenta)
Efectivo y lo deposita en cta. bancaria para proteccin
Qu se entrega?
Las facturas canceladas y un comprobante de ingreso
Cuenta que se afecta: Ctas. por cobrar
(disminuye activo)
El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
aumenta gastos, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al personal
CARGO
1,680
1,120
2,800
1,500
1,500
380
380
3,800
3,800
600
600
800
* Una regla de la Partida Doble indica que todo gasto es cuenta deudora.
158
ABONO
800
Registro en Diario
Con el anlisis efectuado, en el que se determinaron las cuentas que intervienen en
cada una de las operaciones, el cargo y el abono, es decir, la cuenta se debita y la que
se acredita, inmediatamente procedemos al registro en el libro o comprobante de
diario. Para ello se utiliza la presentacin tcnica de los asientos.
FECHA
2006
Ago. 1
DETALLE
---------------------------01------------------------Caja - Bancos
Capital
P/r* el capital con que se inicia el negocio
Agosto 2
--------------------------02-------------------------Edificio
Caja Bancos
Hipoteca por Pagar
P/R la adquisicin del local financiado con la hipoteca en el
banco.
Agosto 3
------------------------03-----------------------------Vehculos
Caja- Bancos
P/R la compra de la camioneta s/fact.874 de TOYOCOSTA
-------------------------04--------------------------Agosto 7
Equipos de oficina
Caja Bancos
Ago. 13 P/R la compra de varios equipos para uso del negocio
DEBE
HABER
20,000
20,000
30,000
5,000
25,000
28,000
3,500
24,500
2,800
2,800
---------------------------05-----------------------Material de Limpieza
Cuentas por Pagar
QUIMISER
Agosto15
P/r la adquisicin de materiales para el servicio de lavado
Agosto16
Agosto21
Agosto22
Agosto25
--------------------------06-------------------------Gastos de Sueldos
Caja Bancos
P/R el pago del personal.
------------------------07------------------------------Gastos de Publicidad
Caja- Bancos
P/R el pago del anuncio publicitario s/fact. # 467 del diario El
Universo
-------------------------08--------------------------Caja Bancos
Cuentas por cobrar
Ventas de servicios
P/R fact, por ventas 60% al contado y 40% a crdito 15 das
plazo
--------------------------09--------------------------Cuentas por Pagar
QUIMISER
Caja Bancos
P/R el abono que se hace a la fact. de QUIMISER
2,500
2,500
800
800
450
450
1,680
1,120
2,800
1,500
1,500
159
2006
---------------------------10--------------------------Agosto26 Permisos Municipales
Caja Bancos
P/R el pago de los permisos de funcionamiento al Municipio de
Guayaquil
---------------------------11---------------------------Agosto27 Caja- Bancos
Ventas de Servicios
P/R las ventas segn fact. al contado
---------------------------12----------------------------Caja Bancos
Agosto31
Cuentas por Cobrar
Cobros de fact. pendientes por servicios de lavado
380
380
3,600
3,600
600
600
---------------------------13--------------------------Gastos de Sueldos
Caja Bancos
P/R* el pago del personal.
TOTALES
800
________
$ 94,230
800
________
$ 94,230
*P/R abreviatura de para registrar
Libro Mayor (mayorizacin)

Una vez que haya registrado las operaciones en el libro diario, se procede a transferir
los movimientos en los mayores correspondientes, cuenta por cuenta, estableciendo el
saldo a la fecha:
Recuerde que la transferencia es directa: del debe del Diario al debe del Mayor de la
cuenta correspondiente. Para los saldos aplique los conocimientos de aumentos y
disminucin, adems de la naturaleza de la cuenta: cuentas de activo, por naturaleza
presentan saldos deudores, al igual que los gastos. Las cuentas de pasivo, patrimonio
e ingresos, por naturaleza, presentan saldos acreedores. A continuacin presentamos
los mayores de la empresa de Servicios Guerra:
160

CUENTA: Documentos por Pagar
DEBE
HABER
SALDO
24,000
(24,000)
CUENTA: Equipos de Oficina

DEBE
HABER
SALDO
2,800
2,800
SERVICIOS GUERRA, C.LTDA.

CUENTA: Caja Bancos
CUENTA AUXILIAR:
FECHA
Agosto 1
Ago. 2
Ago. 3
Ago .7
Ago. 15
Ago.16
Ago. 21
Ago. 22
Ago. 25
Ago. 26
Ago. 27
Ago. 31
*CDIGO:
DESCRIPCIN
Asiento 1 por capital
Por Edificio
Por Vehculos
Por Equipos de Oficina
Por Gasto de sueldos
Por Gasto de Publicidad
Por Ventas de servicios
Por Cuentas por pagar
Por Permisos municipales
Por Ventas de servicios
Por Cuentas por Cobrar
Por Gasto de sueldos
REF.
*As.1
As.2
As.3
As.4
As.6
As.7
As. 8
As. 9
As. 10
As. 11
As. 12
As. 13
DEBE
HABER
20,000
SALDO
20,000
15,000
11,500
8,700
7,900
7,450
9,130
7,630
7,250
10,850
11,450
10,650
5,000
3,500
2,800
800
450
1,680
1,500
380
3,600
600
800
*Ver cdigo en el catlogo de cuentas

*As. asiento
Para efectos didcticos se han diseados los mayores con las columnas necesarias
para transferir las partidas de los asientos de Diario.
CUENTA: Capital
DEBE
HABER
SALDO
20,000
(20,000)
CUENTA: Vehculos
DEBE
HABER
28,000
CUENTA: Edificio
DEBE
HABER
30,000
SALDO
30,000
CUENTA: Hipoteca por Pagar

SALDO
DEBE
28,000
HABER
SALDO
25,000
(25,000)
161
CUENTA: Materiales de Limpieza

DEBE
HABER
SALDO
2,500
CUENTA: Permisos Municipales

DEBE
HABER
SALDO
380
CUENTA: Gastos de sueldos

DEBE
HABER
800
800
380
SALDO
CUENTA: Cuentas por Cobrar

DEBE
HABER
SALDO
1,120
600
162
2,500
800
1,600
1,120
520
CUENTA: Cuentas por pagar

DEBE
HABER
SALDO
2,500
(2,500)
1,500
(1,000)
CUENTA: Ventas de Servicios

DEBE
HABER
SALDO
2,800
(2,800)
3,600
(6,400)
CUENTA: Gastos de Publicidad

DEBE
HABER
SALDO
450
450
Servicios Guerra, C. Ltda.

Balance de comprobacin de saldos al 31 de agosto/2006
Concepto
Saldos
Cuentas
Deudor
Caja-Bancos
Acreedor
10.650,00
Cuentas por cobrar
520,00
Edificio
30.000,00
Capital
20.000,00
Gastos de sueldos
1.600,00
Gastos de publicidad
450,00
Cuentas por pagar
1.000,00
Equipos de oficina
2.800,00
Vehculos
28.000,00
Permisos municipales
380,00
Materiales de limpieza
2.500,00
24.500,00
Ventas de servicios
6.400,00
Hipoteca por pagar
25.000,00
Totales
76.900,00
76.900,00
Una vez que se han listado las cuentas en el balance de saldos que presenta este
periodo contable de la mencionada empresa, se proceder a seleccionar las cuentas
del estado de resultados o de prdidas y ganancias que son las de ingresos y gastos. Y
para elaboracin del balance general seleccionamos las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio. Como observamos en el patrimonio, el capital del negocio se increment
por las utilidades obtenidas durante el periodo por las operaciones realizadas. A
continuacin presentamos los estados financieros bsicos, informacin resumida para
la toma de decisiones.
Servicios Guerra, C.Ltda.

al 31 de agosto de 2006
Ventas de servicios
$ 6,400
$
6,400
Sueldos
1,600
Publicidad
450
Permisos Municipales
380
Total de gastos
(-) 2,430
Utilidad neta
3,970
163
ACTIVO
Circulante
Caja - Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario de materiales
Total de activos circulante
Fijo
Edificio
Equipo de oficina
Vehculos
Total de activo fijo
Total de activo
Servicios Guerra. Ca. Ltda.

Balance General
al 31 de agosto de 2006
PASIVO
Corriente
$ 10,650
Cuentas por pagar
520
2,500
13,670 Total de pasivo
30,000
2,800
28,000
$ 60,800
$ 74,470
1,000
24,500
25,500
A L/plazo
Hipoteca por paga
Total pasivo a L/ plazo
25,000
25,000
Total de pasivo
50,500
PATRIMONIO
Capital social
Resultado del ejercicio
Total capital contable
20,000
3,970
23,970
Total de pasivo y capital

contable
$ 74,470

Imagnese que usted es dueo de este negocio, analice las operaciones desde esa
ptica, esto ayudar a la comprensin de este desarrollo del proceso contable de una
empresa de servicio. Vaya paso a paso, tal como se ha presentado el proceso, desde el
anlisis, en esta parte usted debe asociar los documentos comerciales que tendra al
momento de las operaciones de negocios.
En la prctica empresarial, tenemos las facturas, los cheques y los comprobantes,
tanto de egreso como los de ingreso; tambin cuando depositamos tenemos las copias
de las notas de depsitos que nos entrega el banco.
Todos estos documentos son necesarios y originan el registro contable. Por lo tanto,
se recomienda que investigue al respecto. Adems no deje de participar en la
plataforma con sus inquietudes, las mismas que sern atendidas a la brevedad posible.
164
AUTOEVALUACIN
Desarrolle el Proceso contable de un pequeo negocio de servicio
El SPA Elite cierra sus libros al 31 de diciembre 2006. Los saldos del mayor al 1 de
diciembre son los siguientes:
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Seguros pagados por anticipado
Productos de belleza
Mquina y Equipos de Esttica
Cuentas por pagar
Sueldos por pagar
Impuestos por pagar
Capital social
80
2,200
1,700
1,450
825
7,500
8,400
1,860
1,150
970
2,200
5000
9,000
1,975
Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones:

Dic. 2:
Dic.5:
Dic. 7:
Dic.9:
Dic. 10:
Dic. 13:
Dic. 15:
Dic. 18:
Dic. 21:
Dic. 22:
Dic. 24:
Dic. 28
Dic. 30
Se pagaron 1,600 en sueldos, incluyendo los que se deban.

Se compraron productos de belleza a crdito por 3,500.
Se recibieron 1,552 en efectivo por servicios de belleza.
Se pagaron los impuestos que se deban al inicio del mes.
Se liquidaron cuentas pendientes con los proveedores por 2,280.
Se cobraron 975 de clientes que estaban pendientes de cobro.
Se pag el alquiler del local por 350.
Se pagaron luz, agua y telfono segn facturas que suman $245.
Se recibieron $1,325 en efectivo por servicios a clientes.
Se depositaron en cuenta corriente del Banco de Guayaquil $2,800.
Se recibieron efectivo y cheques de varios clientes por servicios $1,780.
Se realiz pago a proveedores por $800.
Se carg a clientes $3,400 por servicios proporcionados a crdito, y por
ventas de servicios al contado se recibieron $1,800.
165
Nota: La empresa tiene la poltica que todo pago lo realiza con cheque de la cuenta
corriente que tiene en el Banco de Guayaquil, adems realiza el respectivo
comprobante de egreso.
Se pide:
1.
2.
3.
4.
5.
Analizar las operaciones y determinar la cuenta deudora y acreedora.

Registrar los asientos en Diario.
Realice los pases al Mayor, utilice la tarjeta didctica.
Elabore el balance de saldos.
Prepare los informes financieros: a) Estado de Resultados y b) Balance General.
SOLUCIONARIO
No presentaremos el solucionario, necesitamos que ustedes se comuniquen con su

tutor(a) para monitorear este trabajo que debern desarrollarlo basado en los pasos
del proceso prctico, ilustrado en este tema.
166
TEMA 13
LOS SUELDOS Y SALARIOS
1. Introduccin
Como usted ha podido notar, hemos hecho un interesante recorrido por todo el
proceso contable, necesario para el registro de las operaciones de negocios y la
preparacin de la informacin financiera. En los temas anteriores se ha mencionado
un sinnmero de transacciones: de compra de activos fijos, compra de insumos a
crdito, pagos de dichos crditos, venta de servicios, tanto al contado como de crdito;
el cobro de dichos crditos; pagos de gastos: por arriendos, publicidad, guardiana,
luz, agua y telfono. En conclusin usted ha podido apreciar el manejo de un negocio
y de los registros contables.
Ahora, en este tema procederemos a conocer sobre las remuneraciones, horas extras y
todo lo relacionado al pago a los trabajadores. Son gastos que tienen un tratamiento
diferente de los otros. Pero es indispensable hacer referencia que este tema no
tratar los beneficios sociales y sus provisiones, tema que se seleccion para tratarlo
dentro de Contabilidad II como pasivo que representa para la organizacin.
Definir que son los sueldos, salarios, honorarios profesionales y horas extras.
Determinar la liquidacin de las horas extras a los trabajadores.
Calcular el sueldo neto a los empleados, aplicando lo que establece el rgimen

laboral en el cdigo de trabajo.
Demostrar la contabilizacin de los sueldos y salarios.
Qu son los sueldos y salarios?
Sueldo es la remuneracin que, por igual concepto, corresponde al empleado, por la

labor realizada dentro de la organizacin.
Salario es el estipendio, que paga el empleador al obrero, en virtud del contrato de
trabajo.
167
El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de
obra o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los das no laborables.
Como el cdigo de trabajo establece que sbados y domingos son das de descanso
obligatorio, la remuneracin que se reconoce al colaborador empleado de la empresa,
incluye sbados y domingos.
Qu son honorarios profesionales?
Son valores que se reconoce a un ejecutivo, asesor o profesional que realice un
trabajo determinado, en virtud de una contratacin, pero que no tiene ninguna
dependencia con la empresa, es decir, no es empleado de la organizacin. Este rubro
se lo trata como gasto administrativo o de ventas, segn sea el trabajo que realiza el
profesional, y cumpliendo con la ley debe retenerle el 8 % de impuesto a la renta. De
ninguna manera se lo trata como empleado enrolado.
Qu son las horas extras?
Son las horas que exceden lo que determina la Ley; es decir, que la jornada de trabajo
es de ocho horas diarias, de manera que no exceda la 40 horas semanales, luego de
esto se consideran horas extras; salvo disposicin de la Ley en contrario.
De acuerdo al cdigo de trabajo son dos tipos de horas extras: suplementarias y
extraordinarias.
Las horas suplementarias son aquellas que realiza el trabajador despus de su jornada
normal de 8 horas. Por ejemplo: si cumple un horario de 8H00 a 17h00, a partir de la
salida 17h00 comienza a hacer horas extras suplementarias. Este tipo hora se las
limita hasta las 24h00. Para pagar las horas suplementarias se recarga el 50% al costo
hora, es decir trabaja una hora y le reconocen por una hora y media.
Las horas extraordinarias son aquellas que realizan el trabajador durante los das
sbados, domingos y das feriados. Y tambin despus de las 24H00 hasta las 6H00.
Este tipo de hora se recarga el 100% al costo hora, es decir trabaja una hora y le
reconocen el doble.
Diferencia entre empleado y obrero
La persona que se obliga a la prestacin del servicio o a la ejecucin de la obra se
denomina trabajador y puede ser empleado u obrero. La persona o entidad, de
cualquier clase que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra a quien se
presta el servicio, se denomina empresario o empleador.
Empleado es el colaborar que por lo general trabaja en las oficinas y realiza un trabajo
intelectual, en cambio el obrero es el colaborador que trabaja en los talleres, en la
planta de los procesos productivos. El obrero de la construccin es un jornalero, el
jornalero agrcola se encuentra en las haciendas. Ambos colaboradores, importantes
en el desarrollo de la organizacin, se lo denomina trabajador.
168
Aportaciones al Seguro Social

Todo trabajador est obligado a reconocer al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
el 9,35% de su total de remuneraciones mensuales.
En calidad de agente de retencin, el patrono, est obligado a deducir del pago de la
nmina, el mencionado aporte personal. Adems como patrono est obligado a
reconocer tambin al IESS los aportes patronales del 11,15%, para el SECAP el 0,5% y
para el IECE el 0,5%, es decir que todos los meses entre el primero hasta el 15 deber
pagar y declarar las aportaciones 9,35 % ms 12,15% al IEES, lo que sumara 21,50%.
Otros descuentos de la nmina de pago
Por lo general, en la primera quincena se anticipa al personal entre el 40% o el 50%
del sueldo, para ser descontado a final del mes cuando se elabora el rol de pago. Este
anticipo se lo carga, cuando se lo entregan al personal, en la cuenta Anticipo de
Sueldos, y, a fin de mes, cuando se procede al registro del rol se acredita esta cuenta
por el valor anticipado, de manera que presenta un saldo cero.
Los prstamos que la empresa otorga al personal, o los que entrega el IESS a sus
afiliados, trabajadores de una organizacin, tambin se descuenta a fin de mes, junto
con la liquidacin de los sueldos del personal.
A continuacin se presenta la liquidacin de una nmina de 4 empleados con sus
respectivos descuentos que realiza la persona encargada de elaborar las nminas.
Adems, se determina a travs de las tarjetas reloj que todos ellos trabajaron 10
horas suplementarias y 8 horas extraordinarias.
Liquidacin de los sueldos al personal (al 31 de enero /2006)
Empleados
Sueldo mensual
Horas extras (31horas)
Total de Ingresos
(-) Deducciones
Aporte Personal 9.35%
Prstamo personal
Crdito Comercial
Anticipo de sueldo (40%)
Total de deducciones
Sueldo neto a pagar
Serafn
Surez
300.00
38.75
338.75
Rub
Muoz
500.00
64.58
564.58
Paul
Sol
250.00
32.29
282.29
Fresia
Saavedra
180.00
23.25
203,25
TOTAL
1,230.00
158.87
1388.87
31.67
100.00
58.00
120.00
309.67
29.08
52.78
150.00
100.00
200.00
502.78
61.80
26.39
-0-0100.00
126.39
155.90
19.00
-080.00
72.00
171.00
32.25
129.84
250.00
238.00
492.00
1,109.84
279.03
10 horas suplementarias x 1,5 = 15 horas

8 horas extraordinarias x 2 = 16 horas
Total
31 horas
169
Sueldo mensual/240 = costo hora x total de horas extras
El registro en diario
FECHA
Abril 30
DETALLE
----------------------- x ----------------------Gastos de Administracin
Sueldos y salarios
Horas extras
Caja Bancos
IESS por pagar
Cuentas por cobrar a trabajadores
Anticipo de Sueldos
Cuentas por Pagar
Pr. la nmina de personal del presente mes
PARCIAL
DEBE
HABER
1,388.87
1,230.0
158.87
279.03
129.84
250.00
492.00
238.00
Qu otros valores pagan los patronos a sus trabajadores?

Adems de las remuneraciones estipuladas bajo contrato o sin l, el empleador o
empresario, est obligado a reconocer a sus trabajadores los siguientes rubros:
sueldos y salarios, horas extras, en el mes de abril deben pagar el bono escolar,
llamado tambin decimocuarto sueldo.
En diciembre se pagar la decimotercera remuneracin o bono navideo. Sobre estos
beneficios se tratar en el texto -gua de Contabilidad II.

Es importante que usted investigue el material de consulta, que para este tema es
concretamente el Cdigo de Trabajo (en el Cap. VI, de la pg. 20 a la 26); en el Cdigo
encontrar informacin valiosa para la comprensin de esta seccin. Recuerde
consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra expectativa.
Tambin es importante participar en los foros abiertos y temticos que se realizarn,
pues siempre hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusin en donde
usted como participante encontrar respuesta a sus inquietudes.
Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle iLearning; al final de la gua didctica
encontrar algunos anexos relacionados a los temas expuestos, presentaciones en
power point y otros.
170
AUTOEVALUACIN
CLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO

El empleado Enrique Bueno tiene un sueldo bsico de $380. La empresa le reconoce
por subsidio de antigedad $20 por cada ao y lleva en la empresa 8 aos, el presente
mes ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sbados de 8H00 a 13H00) y dos das
se qued hasta las 20H00 (la hora de salida de la empresa es a la 17H00).
El contador le descuenta, adems de lo de ley, $120 por un prstamo con la compaa,
$ 75 por prstamo del IESS y el 40% de anticipo de sueldo que le pagaron en la
primera quincena.
Utilice el siguiente formato para presentar la liquidacin del sueldo a marzo 31/2006 y
luego registre en diario el pago de sueldo al trabajador.
INGRESOS DEL TRABAJADOR
DEDUCCIONES DE LEY
TOTAL DE INGRESOS
TOTAL DE DEDUCCIONES
SUELDO NETO:
171
SOLUCIONARIO
CLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO

Empleado: Ing. Enrique Bueno
Cargo: Asistente Financiero
INGRESOS DEL TRABAJADOR
Sueldos
Horas Extras
Subsidio de antigedad
TOTAL DE INGRESOS
SUELDO NETO:
DEDUCCIONES
$ 380.00
77.42
160.00
$ 617.42
9.35% IESS
Prstamos personales
Prstamos IESS
Anticipo de sueldos
TOTAL DE DEDUCCIONES
$ 42.76
120.00
75.00
152.00
$ 389.76
227.66
Libro Diario
FECHA
Marzo 31
DETALLE
----------------------- x ----------------------Gastos de Administracin
Sueldos y salarios
Horas extras
Subsidio de Antigedad
Caja Bancos
IESS por pagar
Cuentas por cobrar a trabajadores
Anticipo de Sueldos
Cuentas por Pagar IESS
Pr. la nmina de personal del presente mes
172
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 617.42
380.00
77.42
160.00
227.66
42.76
120.00
152.00
75.00
TEMA 14
LOS PRINCIPICIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
1. Introduccin
Se trat en la Unidad de estudio 1 de esta gua didctica algunos de los principios
bsicos para el inicio de la informacin contable, se presentaron los postulados
referentes a la entidad econmica, referentes a la cuantificacin de las operaciones.
En este tema continuamos con otro grupo de principios que amerita que se conozcan
para la preparacin de la informacin contable financiera que propende a la toma de
decisiones.
En este tema trataremos los principios que tienen relacin con la presentacin de la
informacin financiera con la entidad. Todos los principios son fundamentales, para
nuestro estudio hemos seleccionados los ms relevantes.
Aplicar otros principios para la elaboracin de

basada en los P.C.G.A.
Establecer la delimitacin del ente econmico, la base de la cuantificacin y la

presentacin de la informacin de la empresa a travs de los estados
financieros.
la informacin financiera
Principio de realizacin de los ingresos
La generacin de ingresos es un proceso continuo en la mayora de las empresas, para

que se realicen los ingresos se deben cubrir bajo las siguientes condiciones:
1. Cuando el proceso de generacin de ganancias est completo, o casi lo est.
Por ejemplo, una venta de mercaderas a crdito: el ingreso se efecto porque
vendimos, aunque an no haya cancelado el cliente.
2. Cuando se pueden medir objetivamente los ingresos. Por ejemplo, cuando se
cobra anticipadamente un servicio de mantenimiento de computadoras, el
ingreso no se efectu, puesto que este cobro anticipado es un pasivo, la
empresa tendr que pagar en servicios, compromisos adquiridos, de lo
173
contrario devolver el dinero al cliente. Cuando hayamos dado una parte de

estos servicios, tres meses, podemos medir el ingreso, es decir, las utilidades.
La fecha de venta o de prestacin de servicios es la norma general para la realizacin
de los ingresos, pero esta ltima a veces se adelanta o demora, segn se describe en
los apartados siguientes.
Ingresos realizados durante la produccin
Muchas empresas devengan ingresos al participar en proyectos de construccin que
tienen lugar por espacio de varios aos, como los de barcos, edificios de oficinas y
presas. Las empresas constructoras devengan los ingresos al construir, por lo que
resulta ms apropiado realizar tales ingresos a lo largo de la vida del proyecto, en vez
de esperar hasta que se lo termine, es decir, en la fecha de venta. En concordancia,
suele utilizarse un mtodo de realizacin de los ingresos, que se denomina mtodo de
porcentaje de avance.
Ingresos realizados al momento de su recepcin
Muchos profesionistas utilizan la base contable de efectivo para sus actividades
profesionales. Conforme a esta base de efectivo, los ingresos se realizan al momento
de cobrar el mismo a los clientes. Es probable que la contabilidad de base de efectivo
sea de uso generalizado entre personas fsicas y empresas pequeas por virtud de su
sencillez y su aceptacin por parte de las autoridades fiscales. Sin embargo, no guarda
concordancia con los principios contables generalmente aceptados, ya que se demora
la realizacin de los ingresos ms all del punto en que se completa el proceso de
generacin de ganancias.
Las ventas a plazos son comunes en el comercio de menudeo, particularmente en el de
artefactos y muebles para el hogar, y mediante ellas se distribuyen los pagos a lo largo
de varios aos. Se pueden realizar los ingresos en las ventas a plazo mediante el uso de
una forma o variante de la base de efectivo a la que se da el nombre de mtodo de
contabilidad de ventas a plazos. Los vendedores utilizan este ltimo para distribuir las
utilidades de una venta a ejercicios contables diferentes, con base en el informe de
efectivo que reciben de los clientes.
Principio de correspondencia
El principio de correspondencia, a semejanza del de realizacin de los ingresos, es otro
considerado importante en la determinacin de las utilidades contables. Conforme al
principio de correspondencia, todos los costos y gastos vinculados con la generacin
de ingresos se realizan al hacer lo propio con estos ltimos. Dicho de otra manera, se
establece correspondencia de los gastos de los ingresos, deduciendo aquellos de stos.
Principio de consistencia
Es frecuente que se comparen los estados financieros de varios ejercicios a fin de
analizar tendencias, evaluar los patrones de crecimiento, y as sucesivamente. A efecto
de mejorar tales anlisis, los contadores han elaborado el principio de
174
consistencia, conforme al cual las entidades deben utilizar las mismas prcticas
contables en ejercicios subsecuentes.
Es importante recalcar que no se prohben completamente los cambios por virtud del
principio de consistencia.
Las modificaciones en el registro de las transacciones de una empresa y su preparacin
de estados financieros son permisibles siempre que el resultado de ello sea una
presentacin ms satisfactoria o razonable de las actividades econmicas.
El criterio conservador
Los contadores se ven frente a decisiones al intentar la medicin y presentacin de las
actividades financieras de una empresa. Es frecuente que resulte difcil determinar la
decisin apropiada. Despus de ejercer su juicio personal y considerar los objetivos de
la preparacin de informes financieros, otros principios contables y las prcticas del
giro de actividad que corresponda, los contadores hacen uso de la doctrina del criterio
conservador.
La aplicacin del criterio como conservador en la contabilidad resulta evidente al
estudiar el mtodo de ms bajo de costo o mercado para la valuacin de inventarios.
Con el criterio de conservador, se deben ignorar los incrementos en el valor del
inventario mientras se retengan las unidades del mismo, y con base en el principio de
realizacin de los ingresos se realizarn las ganancias o utilidades al momento de la
venta.

Es importante que usted investigue el material de consulta entregada en la
bibliografa, encontrar informacin valiosa para la comprensin de esta seccin.
Recuerde consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra
expectativa. Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle iLearning. Realice
subrayados en los prrafos que va leyendo, resaltar pensamientos, frases,
procedimientos y trminos ayudar en la comprensin del tema.
Sugerimos participar en los foros abiertos y temticos que se realizarn, pues siempre
hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusin en donde usted como
participante encontrar respuesta a sus inquietudes.
175
AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta y encirrela en un crculo:
1. El que la informacin financiera se adecue a las necesidades de los diferentes
usuarios corresponde a la caracterstica de:
a)
b)
c)
d)
e)
Confiabilidad.
Provisionalidad.
Utilidad.
Comparabilidad.
Ninguna de las anteriores.
2. Para que la informacin financiera sea confiable es necesario que:

a)
b)
c)
d)
e)
El proceso de integracin de los estados financieros haya sido objetivo.

Las reglas para generar la informacin sean estables.
Exista la posibilidad de verificacin.
Todas las anteriores.
Slo a y b.
3. Si se incluyen los gastos de educacin de los hijos del dueo de un negocio

dedicado a la venta de computadoras, qu postulado bsico se est
incumpliendo?
a)
b)
c)
d)
e)
El de revelacin suficiente.
El de consistencia.
El de negocio en marcha.
El de realizacin.
El de entidad.
4. Este precepto implica que toda transaccin de negocio debe registrarse de tal
forma que muestre el efecto sobre los activos, los pasivos y el capital.
a)
b)
c)
d)
e)
Valor histrico original.

Periodo contable.
Realizacin.
Negocio en marcha.
Unidad monetaria.
5. Este postulado supone que se debe equilibrar el grado de detalle y multiplicidad de

datos para cumplir con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin
financiera.
a) Criterio prudencial.
b) Importancia relativa.
c) Utilidad.
176
d) Revelacin suficiente.
e) Ninguna de los anteriores.
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
c
d
e
b
d
177

EJERCICIO 1
El Balance de Comprobacin de saldos ajustados de la Empresa de Servicios de
Asesora Financiera Ruata & Asociados, al 31 de diciembre del 2006, presenta, entre
otros, los siguientes saldos en sus cuentas:
Gastos por seguros

Depreciacin
Gastos por papelera y tiles
12,000
8,200
2,500
22,300
Dividendos pagados
Gastos por publicidad
Vehculos
Gastos de amortizacin
6,000
8,500
5,600
20,000
3,500
Gastos por sueldos

Honorarios profesionales percibidos
Gastos por arriendos
Capital social
Depreciacin acumulada de equipo de
cmputo
Efectivo
Gastos de Instalacin
Otros ingresos
Comisiones pagadas
66,800
163,300
10,600
27,200
16,000
8,500
6,000
2,400
4,000
Se requiere:
Prepare un Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2006.

Realice Los asientos de cierre de prdidas y ganancias.
Para este tema usted tiene que recordar la identificacin de las cuentas, cules son
de balance y cules son las de resultado.
No realice una balanza de comprobacin porque slo le estoy presentando algunas

cuentas de dicha balanza, adems no se requiere.
Recuerde distribuir la utilidad al 31 de diciembre, de acuerdo a la legislacin

ecuatoriana.
Recuerde que hay cuentas que a pesar de que llevan el nombre de gastos, se
clasifican con activos porque representan inversiones diferidas por las que usted va
tener un servicio en el futuro.
178
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
EJERCICIO 2
Registre en diario transacciones
La empresa Serviprimer S.A. tiene las cuentas siguientes en su libro mayor: Efectivo;
Cuentas por cobrar; Materiales; Equipo de Oficina; Cuentas por Pagar: Sony, cuenta de;
Sony, cuenta de retiros; Honorarios devengados; Gasto de alquiler; Gasto de
publicidad; Gasto de servicios pblicos, y Gastos diversos.
Asiente las siguientes transacciones escogidos en un libro diario de dos columnas.
Puede omitir las explicaciones de los asientos en el diario.
Mayo 1. Se pag el alquiler del mes, US$3,000
2. Se pag gasto de publicidad, US$500
4. Se pag en efectivo por materiales, US$770
6. Se adquiri a cuenta equipo de oficina, US$8,500
8. Se recibi efectivo de clientes a cuenta, US$3,600
12. Se pag a un acreedor cuenta, US$2,150
20. Se retir efectivo para uso personal, US$1,500
25. Se pag en efectivo por reparaciones al equipo de oficina, US$120
30. Se pag el recibo telefnico del mes, US$195
31. Honorarios devengados y facturados a cuenta a clientes durante el mes,
US$11,150
31. Se pag el recibo de energa elctrica del mes, US$430
EJERCICIO 3
Balanza de Comprobacin
Las cuentas en el mayor de la empresa de Servicios de Mantenimiento Andina al 31 de
diciembre del ao pasado se enumeran a continuacin. Todas las cuentas tienen saldo
normal. El de la cuenta de efectivo se omiti de manera intencional.
Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar
Efectivo
US$
18,710
20,500
?
179
Rafael Carrin, cuenta de capital

Rafael Carrin, cuenta de retiros
Honorarios devengados
Gasto de seguros
Terrenos
Gastos diversos
Seguro pagado por anticipado
Gasto de alquiler
Materiales
Gasto de materiales
Ingresos no devengadas
Gasto de servicios pblicos
Gasto de sueldos
Totales
10,000
20,000
215,000
5,000
125,000
9,900
35,000
3,150
8,000
4,100
5,900
6,000
41,500
17,000
Prepare:
Una balanza de comprobacin, enumerando las cuentas en el orden correcto, y

escriba la cantidad de efectivo omitida.
Elabore los estados financieros.
PROBLEMA 1
Asientos en el libro diario, balanza de comprobacin y estados financieros
El 10 de enero del ao actual, Gabriel Batistuta estableci un negocio de decoracin de
interiores, Diseos Cuencanos S.A. Durante el resto del mes, Gabriel Batistuta
efectu las transacciones siguientes relacionadas con el negocio:
Enero 10. Transfiri US$20,000 de una cuenta bancaria personal a otra que se usar
para el negocio
10. Pag US$1,500 por el alquiler del perodo que va del 10 de enero al fin de
mes
11. Compr un camin en US$15,000, de los cuales pag US$5,000 iniciales y
extendi un pagar por el resto.
12. Compr una cuenta equipo por US$2,500
14. Pag primas del seguro de accidentes y bienes races por US$750
14. Adquiri materiales en efectivo por US$1,050
15. Recibi US$3,100 en efectivo por trabajos realizados.
21. Pag a un acreedor US$2,500 por el equipo comprado el 12 de enero.
24. Registr trabajos realizados a cuenta, y envi facturas a sus clientes por
US$3,100
25. Recibi una factura por gastos del camin, a pagar en febrero, por US$225
27. Pag el gasto de servicios pblicos por US$1,205
180
27.
28.
31.
31.
Pag US$173 por gastos diversos.

Recibi a cuenta US$1,420 en efectivo de sus clientes.
Pag sueldos de empleados por US$2,100
Retir US$1,500 para su uso personal.
Instrucciones
1. Asiente cada transaccin en un libro diario de dos columnas consultando el
catlogo de cuentas siguiente para seleccionar las cuentas en que han de anotarse
los abonos y crdito (No inserte los nmeros de cuenta en el libro diario por el
momento). Puede omitir las explicaciones de los asientos en el diario.
11
12
13
14
16
18
21
22
Efectivo
Cuentas por cobrar
Suministros
Equipo
Camin
Cuentas por pagar
31
33
41
51
53
54
55
Gabriel Batistuta, cuenta de capital

Gabriel Batistuta, cuenta de retiros
Gasto de sueldos
Gasto de alquiler
Gasto de servicios pblicos
Gastos de camin
59 Gastos diversos
2. Registre los asientos del libro diario en un libro mayor de cuentas con cuatro
columnas, insertando referencias de registro apropiadas conforme anota cada
concepto. Extienda los saldos a las columnas de saldo apropiadas despus de
registrar cada transaccin.
3. Prepare una balanza de comprobacin para Diseos Cuencanos S.A. al 31 de enero.
4. Elabore los estados financieros.
Nota: En este primer parcial, las operaciones que hemos tratado en cada una de las
organizaciones ha sido sin IVA, y sin retenciones.
181
UNIDAD 4
LOS AJUSTES EN EL PROCESO
DE LA PREPARACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN
Al llegar a este tema tratamos de introducir una idea en los estudiantes: El tiempo no
es esttico, es dinmico. Con esto queremos decir que se produce un efecto en las
cuentas de resultado por conceptos de reconocimiento del gasto y apropiacin de
ganancias.
Aplicamos principios contables para sustentar el desarrollo de este tema. Este tema le
abre las puertas a varios conceptos que se aplicarn a lo largo de su vida profesional.
Es muy importante porque permite analizar consistentemente el impacto de los
ajustes en las operaciones del negocio. Y, todo lo que sucede en un negocio debe
registrarse en el sistema contable.
Por lo tanto, el diario y el mayor reflejan la vida econmica de la empresa. Pero para
comprender sobre lo que se trata, analizaremos algunos conceptos necesarios acerca
de los ajustes.
182
MAPA CONCEPTUAL
Al finalizar un periodo contable
es importante realizar los
Asientos de ajustes
para
Actualizar los saldos en las cuentas
Reconocer los gastos
Reconocer los ingresos
se presentan varios tipos de ajustes

y son:
Gastos
pagados por
anticipado
Gastos
acumulados
Depreciacin
y
amortizacin
Ingresos
acumulados
Ingresos no
devengados
con estos saldos ajustados se preparan los
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
OBJETIVOS GENERALES
Realizar todas las actividades de anlisis y de registro de ajustes y cierre que

tienen lugar al finalizar el periodo contable, aplicando los principios de
reconocimiento de gastos e ingresos.
Establecer los resultados del ejercicio y la situacin financiera de la empresa

basada en informes confiables y sin errores, para la toma de decisiones en la
gestin.
Identificar los grupos susceptibles de ajustes.
183
TEMA 15
LOS AJUSTES EN EL PROCESO CONTABLE
1. Introduccin
En la Unidad 3 se trat el proceso contable, pero este proceso est relacionado al
manejo de los registros de las operaciones de negocio. Tambin se analizaron, en la
Unidad 2 y 3, los postulados o supuestos bsicos de la informacin financiera, es decir,
los principios de la contabilidad generalmente aceptados, obviamente los ms
relevantes para el registro. Dos de estos principios, el de periodo contable y el de
realizacin o correspondencia, se basa en el anlisis de los ajustes que presentar
este tema.
Con este tema queremos que ustedes completen los conocimientos importantes para
el registro en un sistema contable que le proporcionar una situacin general del
negocio para la toma de decisiones administrativas y financieras en la empresa.
Determinar la importancia de los ajustes en el proceso contable.
Asegurar que todas las cuentas contables estn registradas en forma correcta
para proceder con informacin confiable, til y veraz a la elaboracin de los
estados financieros.
Relacionar el factor tiempo con el impacto que presentan los saldos de las
cuentas debido a los ajustes en el proceso contable.
Qu es un ajuste?
Es un asiento especial que se realiza en la contabilidad de las empresas al final de un

determinado periodo contable, y que sirve para depurar los saldos a las cuentas que
se afectan. Este asiento se origina de la necesidad de presentar saldos reales al
momento de preparar los balances. Y nacen, por lo general de ciertas transacciones
explcitas, por ejemplo: cuando compramos suministros de oficina para el uso en la
empresa por $ 400 y pagamos con cheque de la cuenta bancaria.
184
Si suponemos que esta operacin se la realiz el 15 de mayo/2004, Qu sucede si

nos ubicamos en el tiempo agosto 31, y se prepara un balance general? Ser verdad
que tenemos a esta fecha suministros de oficina por $ 400?
Si es as, parecera que las oficinas de la empresa en donde se realizan muchas
actividades y tareas empresariales no usaron tiles. Pero la realidad es que s lo hacen,
por lo tanto, tenemos un operacin implcita y es necesario conocer cul es la parte
consumida y cul es la parte existente. Si la persona que lleva el control de los tiles
estima que han consumido un 50% de los suministros. Se tendra que hacer un ajuste
al saldo que presenta la cuenta del activo, y el efecto en los resultados de la empresa.
La contabilidad sobre la base de acumulaciones
Existen dos criterios utilizados en contabilidad: base devengada o de acumulaciones y
la base de efectivo. La contabilidad sobre la base devengada o acumulaciones,
reconoce el impacto de un evento de negocio cuando ocurre. Es decir, cuando ocurre
un gasto, una venta, un cobro anticipado, o un pago anticipado. Se tendr que anotar
en los registros a pesar de no recibirse el dinero por el servicio vendido, o no haber
pagado, servicio recibido.
Ahora, analicemos el criterio de registrar las operaciones sobre la base de efectivo.
Esto quiere decir, que si vendemos a crdito el servicio, no se registre la venta, hasta
que el cliente pague la factura por el servicio vendido con anterioridad. Asimismo, no
debemos de registrar los gastos de luz, telfono o cualquiera de los gastos
administrativos o de comercializacin que se adeuden, sino hasta que la empresa
pague el efectivo. En realidad, esto no reflejara los eventos de negocios
verdaderamente, porque el hecho es si ya utilic el servicio de luz o de telfono se
deba registrar reconociendo el gasto y la deuda correspondiente que es un pasivo.
Los PCGA, principios de contabilidad generalmente aceptados, definen que una
empresa use la base de acumulaciones, es decir, que se registren los ingresos cuando
se realicen y los gastos cuando se incurren, y no necesariamente cuando el efectivo
cambie de manos.
Ventajas sobre la base de acumulaciones
La principal ventaja es que se cumplen los principios de periodo contable, pues se
reconoce el ingreso y el gasto en el periodo que se sucedieron, de esta manera no
afectan a periodos que no corresponden.
Suponga que cobramos anticipadamente servicios
de mantenimiento de
computadoras que ofrecemos por un ao, segn contrato estipulado. Se recibe el
dinero en la empresa, pero no el servicio. Y, si registramos las ventas de servicios,
cuenta que se refiere a ventas efectuadas, no es verdad este hecho. Pues, lo que
refleja este cobro anticipado es que debemos el servicio. Al no anotarse en los libros
este pasivo, por un lado estaramos presentando en el estado de resultado una
utilidad que no es en realidad, porque el servicio se lo entregar durante el ao del
185
contrato. Por otro lado, el balance general que debe presentar la situacin financiera
de la empresa, no presentara el pasivo correspondiente.
De igual manera si debemos luz, telfono, guardiana, y otros gastos, y no los
anotamos, tendramos una utilidad sobrevalorada, porque los gastos que disminuyen
la utilidad fueron reconocidos dentro del periodo.
Por lo tanto, la contabilidad sobre la base de acumulaciones, proporciona una
informacin completa que la que ofrece sobre la base de efectivo, ya que esta
reconocera el ingreso o el gasto cuando se efectu el cobro o el pago, segn sea el
caso.
En conclusin, los asientos de ajustes asignan los ingresos al periodo en el cual son
devengados y los gastos al periodo en el cual se incurrieron. Los asientos de ajustes
actualizan las cuentas de activos y pasivos. Se necesitan para medir apropiadamente el
ingreso del periodo y relacionar las cuentas de activos y pasivos con los saldos
correctos para la elaboracin de los estados financieros.
Luego de pasar los asientos de ajustes a los mayores se prepara la balanza de
comprobacin ajustada para proceder a la preparacin de los informes financieros.

Le recordamos que para comprender este tema debe revisar los principios
generalmente aceptados de la contabilidad que se trataron en la Unidad 2 y 3. Haber
hecho la retroalimentacin del proceso contable, a travs del desarrollo de las
actividades de aprendizaje que se plante en la Unidad 3. Es necesario que usted tenga
muy claro este proceso. Sugerimos contactarse con su tutor(a) para su
retroalimentacin. Es importante ingresar a la plataforma Oracle iLearning, siempre
encontrar material de apoyo.
Su participacin en los foros temticos es muy valiosa, pues le permitir satisfacer
inquietudes. Revise el material de este tema en los libros complementarios que se
sugieren en la bibliografa de este texto gua, principalmente el texto del Dr.
Sarmiento.
186
AUTOEVALUACIN
Ponga a prueba sus conocimientos sobre el tema. Seleccione la respuesta correcta
para cada una de las siguientes preguntas, encerrndolas en un crculo.
1. La contabilidad sobre la base de acumulaciones...
a) Da como resultado una utilidad ms alta que la que da la contabilidad sobre
la base de efectivo.
b) Conduce a la presentacin de una informacin ms completa que como lo
hace la contabilidad sobre la base de efectivo.
c) No es aceptable segn los PCGA.
d) Omite los asientos de ajustes al final del periodo.
2. Bajo el principio de los ingresos, el ingreso se registra...
a)
b)
c)
d)
Al momento inicial ms aceptable

Al momento final ms aceptable
Despus de que ha sido devengado, pero no antes
Al final de periodo contable
3. Los asientos de ajustes...

a) Asignan los ingresos al periodo en el cual son devengados.
b) Auxilian en la medicin apropiada de la utilidad neta o prdida neta del
periodo.
c) Hacen que las cuentas de activos y pasivos muestren los saldos correctos.
d) Los tres anteriores.
4. El punto de partida para iniciar el procedimiento de ajustes es:
a)
b)
c)
d)
e)
La clasificacin en el mayor general

El balance de comprobacin
Los registros contables
El libro Diario
Ninguno de los anteriores
5. Para efectos contables o financieros el trmino devengar significa:

a)
b)
c)
d)
e)
Desquitar
Incurrir
Gastar
Registrar
Slo a y b
187
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
188
b
c
a
b
b
TEMA 16
CLASES DE AJUSTES
1. Introduccin
Pasaremos a estudiar detenidamente los diversos tipos de ajustes que exige este
proceso. Pues, como hemos indicado, los ajustes muestran el impacto causado por las
transacciones implcitas y otras explcitas sobre los activos y pasivos, como tambin a
los ingresos de la empresa.
Para este estudio hemos hecho una ordenada clasificacin del trabajo que se
desarrollar al final del periodo para actualizar las cuentas. Con ejemplos prcticos se
ilustran los efectos en las cuentas, tanto de resultados como las de balance. Para fines
didcticos se manejar la cuenta T como mayor, aunque es preciso recordar que este
instrumento no se utiliza como un registro, porque de ninguna manera lo constituye.
Analizar los saldos de las cuentas para determinar los diferentes tipos de
ajustes que se deben registrar en el diario.
Establecer el efecto causado en los saldos de las cuentas.
Actualizar los saldos de las cuentas de ingresos y gastos para que estn
adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que
se incurrieron para la obtencin de dicho ingreso.
Ajustes por reconocimiento de los gastos
Los ajustes que se realizan en las cuentas de gastos son necesarios para verificar que
se hayan registrado en la contabilidad de la empresa, todos los gastos incurridos en el
periodo, con el fin de que la utilidad en el estado de resultado no se exprese
sobrevalorada, sino de una forma real. Ilustramos casos prcticos de operaciones de
negocios con tres tipos de ajustes de gastos.
1)
2)
3)
4)

Gastos devengados y no pagados
Gastos por depreciacin de activos fijos
Gastos por amortizacin de activos intangibles
189

Se registran como un activo cuando se pagan anticipadamente. Resultan de
operaciones explcitas como es el pago de una pliza de seguro, un contrato de
arriendo por un ao, un contrato de publicidad, un contrato de mantenimiento, y
otros. Ejemplo:
Operacin 1
La compaa TEXA, S.A. se dedica a la venta de textiles en general y, comnmente,
realiza sus pagos de la renta del local comercial semestralmente, un pago en enero y
otro en julio. En este caso se tratar el pago del primer semestre en enero 1/2006.
El pago por la renta del semestre asciende a $15,000 ($ 2,500 mensuales) y se paga el
1o de enero. Al final del mes se aplicar a gastos, el monto correspondiente (en este
caso 100% a Gastos de Ventas).
FECHA
Enero 1
DETALLE
------------------------x------------------Arriendo pagado por anticipado
Caja Bancos
P/R el pago del primer semestre del ao
PARCIAL
DEBE
HABER
15,000
15,000
El ajuste por el mes de enero es el siguiente:

FECHA
DETALLE
Enero 31 --------------------x-----------------------Gastos de arriendos
Arriendos pagados por anticipado*
P/R el mes devengado
Arriendos pagados por anticipado

DEBE
HABER
SALDO
15,000
2,500
PARCIAL
HABER
2,500
2,500
Gastos de arriendos
DEBE
15,000
12,500
DEBE
HABER
2,500
SALDO
2,500
* Usted puede observar que la cuenta del activo Arriendo pagado por anticipado disminuye su saldo a
$12,500
190
Este proceso contina hasta que termine el semestre; en junio se tendr saldada la
cuenta de Arriendo Pagado por Anticipado y los $15,000 se habrn aplicado
totalmente a gastos, en forma diferida a lo largo de todo el semestre.
Operacin 2
La compaa El Zarape, S.A. de C.V. ha decidido pagar de forma anticipada su
campaa de publicidad por 10 meses, ya que la compaa que le hace la publicidad
bajar sus precios. El pago total de la publicidad, por un monto de $25,000, se realiza
el 2 de enero.
FECHA
Enero 2
DETALLE
------------------------x------------------Publicidad pagado por anticipado
Caja Bancos
P/R el pago del contrato publicitario
PARCIAL
DEBE
HABER
25,000
25,000
Para efectos contables la publicidad se empieza a aplicar a Gastos de Venta a partir del
31 de enero de 2006, que expira el primer mes del contrato publicitario.
El ajuste por el mes de enero es el siguiente:
FECHA
DETALLE
Enero 31 --------------------x-----------------------Gastos de Ventas
Publicidad
Publicidad pagados por anticipado*
P/R el mes devengado
PARCIAL
DEBE
HABER
2,500
2,500
2,500
*Al final del mes de octubre se habr saldado la cuenta de Publicidad pagada por
anticipado como consecuencia de la disminucin mensual que se origina por el ajuste
correspondiente.
CUENTA: Publicidad pagado por anticipado*
DEBE
HABER
SALDO
25,000
25,000
2,500
22,500
CUENTA: Gasto de Ventas

Auxiliar: Gastos por publicidad
DEBE
HABER
SALDO
2,500
2,500
Para el periodo de enero a octubre se asume que no existen otras transacciones de

este tipo en la empresa, nicamente este pago de la publicidad y su aplicacin a
gastos. Si la organizacin adquiere ms contratos publicitarios, el tratamiento es el
mismo con el nuevo contrato y lgicamente las cuentas son las mismas.
191
Seguros Pagados por anticipado

La compaa PROTEX, S.A. se dedica a prestar servicios de seguridad privada. Con el
propsito de cubrir posibles accidentes en la compaa, el administrador ha decidido
adquirir seguros de gastos mdicos para los empleados por un periodo de 12 meses.
La compaa cuenta con 50 empleados, los cuales quedarn asegurados. El seguro de

gastos mdicos individual tiene un costo de $1,800, por lo que la compaa paga en
total el monto de $90,000, segn contrato con fecha 20 de enero e inicia desde
febrero/2006.
FECHA
DETALLE
Enero 20 --------------------x-----------------------Seguros Pagados por anticipado
Caja - Bancos
P/R el pago de la pliza de seguro
PARCIAL
DEBE
HABER
90,000
90,000
Para efectos contables, el departamento financiero dispone que los gastos se aplicarn
50% a Gastos de Ventas y 50% a Gastos de Administracin ya que el personal se
encuentra dividido en la misma forma, 50% del personal laboran en el departamento
de ventas y marketing, y el resto del personal en los departamentos administrativos,
financieros, recursos humanos, gerencia general y cobranza.
FECHA
Abril 30
DETALLE
--------------------x-----------------------Gastos de Ventas
Seguros
Gastos Administrativos
Seguros
Seguros pagados por anticipado*
P/R 3 meses devengados
90,000/12 = 7,500 x3 ms.= 22,500
PARCIAL
DEBE
HABER
11,250
22,500
11,250
22,500
* De igual manera que los casos anteriores, la cuenta del activo pagado por anticipado
disminuye a medida que se realizan los ajustes.
Ajustes por gastos acumulados
Los gastos acumulados son servicios recibidos y que an no se han pagado. Al final de
un periodo contable, se requiere preparar los estados financieros, estos deben incluir
todas aquellas facturas por servicios devengados y no pagados, entre estos conceptos
tenemos: sueldos que se adeudan al personal, comisiones, servicios bsicos.
Otro ejemplo de acumulados que se devengan son los intereses que se generan de los
documentos por pagar a una determinada fecha, e inclusive algunas veces caen en
192
mora, de tal manera que aumentan los gastos de intereses como tambin la deuda por
intereses. A continuacin presentamos algunas operaciones que ilustran estos ajustes:
Junio 30: La empresa Consultores Financieros Asociados, debe las siguientes facturas:
A Pacifitel, consumo de telfono por $145; a la Empresa elctrica del Ecuador el
consumo elctrico de los meses de mayo y junio que suman $360; a Vigilancia y
seguridad, por guardiana del local por $250, correspondiente al mes de junio.
Como la empresa se dispone a elaborar los estados financieros, contabiliza y actualiza
los saldos de las cuentas que se afecta as:
FECHA
Junio 30
DETALLE
--------------------x-----------------------Gastos Administrativos
Gasto por luz
Gasto por telfono
Gasto por guardiana
Cuentas por pagar *
P/R los gastos devengados
PARCIAL
DEBE
HABER
755
360
145
250
755
*Segn el catlogo de cuentas, otros usan Gastos acumulados por pagar (refleja la
misma deuda, pasivo a corto plazo o corriente).
Intereses acumulados en los documentos por pagar
A junio 30, final del periodo semestral, el Centro Educativo Fnix reconoce en su
contabilidad los intereses que llevan acumulando y que genera la obligacin bancaria
que contrajo desde el 1 de abril/2006 por un prstamo de $20,000 que le otorgara el
Banco de Guayaquil a la tasa del 12% de inters anual a 6 meses plazo.
FECHA
Junio 30
DETALLE
------------------------ x -----------------Gastos de Intereses
Intereses por Pagar
P/R los tres meses de intereses devengados en
el P/ del banco
Int. = 20,000(12%)(3/12) = 600
PARCIAL
DEBE
HABER
600
600
Ajustes por depreciacin de Activos Fijos

Toda organizacin contabiliza los activos fijos en su fecha de adquisicin como
inversiones que representan, con los cuales la empresa se dispone a trabajar. A
excepcin del terreno, todos los activos fijos, llamados tambin activos de planta:
mobiliario, equipos de oficina, equipos de computacin, estn camino al basurero,
pues, estos declinan su valor de acuerdo a los aos que hayan dado un servicio al
negocio. Esta disminucin del precio de un activo es un gasto para el negocio.
193
El proceso de distribuir sistemticamente el costo de cada activo fijo durante los aos
de su vida til (excepto terreno) a un gasto, se lo conoce tcnicamente como
depreciacin. En el campo financiero la depreciacin se la denomina como la
recuperacin del costo de un activo fijo a travs del servicio que este le ofrece a la
empresa, y le ayuda a generar las utilidades del negocio. Hay varios mtodos para
depreciar un activo fijo, sin embargo, este es un estudio que dedica la Contabilidad II
en su oportunidad, por lo tanto, en este texto solamente nos involucramos con las
tasas de depreciacin que dispone el SRI y las leyes tributarios del entorno.
Tasas porcentuales
El Reglamento de la Ley del Rgimen Tributario Interno del Ecuador establece los
siguientes porcentajes que se debern aplicar al costo del activo fijo para calcular su
correspondiente depreciacin anual:
Inmuebles (excepcin terrenos)
Muebles, enseres y equipos de oficina
Vehculos o equipos de reparto
5% anual. Vida til 20 aos

10 % anual. Vida til 10 aos
20% anual. Vida til 5 aos
33,33% anual. Vida til 3 aos
Procedimiento para el clculo de la depreciacin anual:

Se tiene un furgn Hino motor 4873 registrado en libros al costo de $65.000,00
Se estim un valor residual de $ 5.000 y una vida til de 5 aos.
Dep. Anual = (Costo de adquisicin Valor residual)*20%
= (65.000 - 5.000)*20%
= $ 12.000,00
Suponga que el furgn se lo adquiri en enero 02/2006, fecha en que empez a usarse;
la tabla proyectada de la depreciacin quedara:
Periodo
Costo del Activo a Deprec. anual
Deprec.
Valor en libros=
depreciarse
Acumulada
Costo del Activo
valor
residual
Depreciacin
acumulada
Dic. 31/2006
60.000
12.000
12.000
53.000
Dic. 31/2007
12.000
24.000
41.000
Dic. 31/2008
12.000
36..000
29.000
Dic. 31/2009
12.000
48..000
17.000
Dic. 31/2010
12.000
60.000
5.000
Valor residual
194
A continuacin ilustraremos este proceso de depreciacin y el correspondiente ajuste:

La empresa Break & Co. contrata sus servicios de un contador y le solicita que
registre la siguiente operacin:
El 1 de marzo/2006 se compra una mquina con un costo de $35,600 que se paga

de contado, segn fact. de Mquinas para restaurantes.
FECHA
Marzo 1
DETALLE
------------------------ x -----------------Mquinas y equipos
Caja - Bancos
P/R fact. de Maquinarias para restaurantes
PARCIAL
DEBE
HABER
35,600
35,600
Para depreciar se consideran los siguientes datos:
El valor residual es de $5,600 (el valor residual es lo que se espera que cueste la
mquina despus de haber brindado todo el servicio en la empresa).
La tasa de depreciacin es de 10% anual (tasa de acuerdo al SRI).
Clculo de la depreciacin:
Valor a depreciar = $ 35,600 - $5,600 = $ 30,000
30,000 x 10% = 3,000 depreciacin para cada ao.
3,000/12 = $ 250 cada mes x 4 ms.= $ 1,000
El registro del ajuste por la depreciacin al final de junio30 es el siguiente:
FECHA
Junio 30
DETALLE
------------------------ x -----------------Gastos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
de Mquinas y equipos*
P/R los cuatro meses que se lleva usando este
activo fijo a la tasa del 0% anual.
PARCIAL
DEBE
HABER
1,000
1,000
*La cuenta Depreciacin acumulada de... (nombre el activo correspondiente), es

cuenta complementaria de activo, y se presenta en el balance general, debajo del
grupo de activos fijos disminuyendo, es decir con signo (-). El saldo de la cuenta
depreciacin acumulada es de naturaleza acreedor.
En el balance general al 30 de junio/2006 reporta los activos fijos as:
ACTIVOS FIJOS
Mquinas y Equipos
35,600
195

(-) depreciacin acumulada
1,000
Valor en libros de activos fijos
34,600
Ajuste por amortizacin de activos intangibles

Otros activos de larga vida o fijos son los activos llamados intangibles, stos no tienen
naturaleza fsica. Representan derechos especiales o beneficios obtenidos por el
periodo actual como de periodos futuros, esperados por patentes, derecho de autor,
marcas, franquicias, licencias, gastos de constitucin de sociedades, gastos de
investigacin y otros. Tambin se los define como gastos preoperacionales, por los
que la empresa ha tenido que realizar una inversin diferida.
Este grupo de activo se presenta en el balance general en tercer orden despus del
activo fijo y se lo agrupa bajo el nombre de activo diferido. Como este grupo de
activo tiene determinado lapso de duracin o vida til, es necesario amortizarlos.
Contabilizacin del activo intangible y amortizacin
Ejemplos:
Mayo 3/ 2006. Una empresa industrial adquiere la patente para la elaboracin de
pasta de tomate, ha invertido en el trmite $6,000. que paga en efectivo:
FECHA
Mayo 3-004
DETALLE
------------------- x ------------------------Patentes y Marcas
Bancos
Pr. La adquisicin de la patente
PARCIAL
DEBE
HABER
6,000
6,000
Para amortizar esta patente la empresa determina 10 aos de vida til

FECHA
Dic.31-004
DETALLE
------------------- x ------------------------Gastos de Amortizacin
Amortizacin Acumulada de Patente
P r. El 10 % de amortizacin anual , proporcione 8
meses de uso por el pte ao.
PARCIAL
400
Balance General
Al 31 de Di/2006
Activo Diferido
$ 6,000
400
Otro ajuste por gasto de suministros consumidos

196
HABER
400
En el balance general la presentacin del activo intangible es:
Patentes y Marcas
(-) Amortizacin Acumulada
DEBE
$ 5,600
Los suministros de oficina o materiales que se adquieren para dar el servicio, se

contabilizan al igual que los gastos pagados por anticipados, pero hay que considerar
que estos se consumen a menudo con el pasar del tiempo, porque es obvio suponer
que se compran con el fin de usarlos dentro del periodo, por lo tanto hay que
reconocer el gasto que se origina por el consumo de estos materiales
A continuacin se presenta la operacin por la compra de los suministros y
subsiguientemente su ajuste por el consumo.
En abril 20 El Centro Educativo Fnix compra varios materiales para el centro y el
aprendizaje de los nios, y segn fact. de Juan Marcet gast $ 3,500 para tener
estimadamente por un ao. Fact. que fue pagada al contado.
FECHA
Abril 20
DETALLE
----------------------- x -------------------Suministros Educativos
Caja - Bancos
P/R el pago de la fact. de Juan Marcet
PARCIAL
DEBE
HABER
3,500
3,500
Al 30 de junio que se estn preparando los estados financieros el contador del Centro
Educativo Fnix, estima que la existencia de estos materiales es de un 40%.
FECHA
Junio 30
DETALLE
---------------------- x ----------------------Gastos de suministros
Suministros Educativos
P/R el consumo del 60%, ya que en existencia se
estim que haba un 40%
PARCIAL
DEBE
HABER
2,100
2,100
Ajustes por ingresos acumulados

Con frecuencia los negocios tienen acumulados por cobrar algunos servicios que
inclusive no hayan facturado. Un ingreso obtenido (por ventas de servicios) pero an
no recibido en efectivo, crea un activo que se lo carga a Cuentas por Cobrar.
Supongamos que el Centro Educativo Fnix tiene varias pensiones por cobrar de
alumnos que deben meses de abril, mayo y junio. Si estamos al 30 de junio y nos
preparamos para elaborar los estados financieros es necesario establecer el monto de
lo adeudado y registrar en el diario. Este ingreso acumulado es debido a que se ha
brindado el servicio acadmico a los estudiantes. Por lo tanto, el ajuste es el siguiente:
FECHA
Junio 30
DETALLE
---------------------- x ----------------------Cuentas por Cobrar
Ingresos por pensiones
PARCIAL
DEBE
HABER
4,865
4,865
197

P/R las mensuales pendientes segn el listado
de alumnos en las diversas secciones de la
institucin.
Ingresos por intereses acumulados en los documentos por cobrar

Cuando la empresa vende bienes o servicios a crdito con la firma de un documento,
que puede ser una letra de cambio o un pagar, se acostumbra a establecer una
determinada tasa de inters y el plazo que debe ser pagada esta deuda documentaria.
Los intereses que genera la obligacin del cliente de pagarnos, es un valor que se va
acumulando mes a mes, inclusive cuando cae en mora el inters, se incrementa a
medida que el crdito no sea pagado.
Supongamos que la comercial Luz de Amrica distribuye algunos artculos de bazar.
Con fecha 15 de marzo le vendi a los Almacenes Don Benito $ 12,000 en mercadera a
crdito por 3 meses plazo con la tasa de inters anual de un 16% a 60 das plazo, por
lo que le firma una letra de cambio. Al final del primer semestre del periodo junio 30,
los Almacenes Don Benito an no ha cancelado ni la letra ni los intereses. (el ajustes es
solamente por los intereses).
FECHA
Junio 30
DETALLE
---------------------- x ----------------------Cuentas por Cobrar
Intereses ganados
P/R los intereses que genera la L/C por 12,000
(16%) x 3,5 meses vencidos./12
PARCIAL
DEBE
HABER
560
560
Ajustes por Cobros anticipados o Ingresos no devengados

Algunos negocios cobran anticipadamente las ventas de servicios, como tambin hay
ocasiones que los clientes pagan anticipadamente los pedidos realizados para asegurar
el pronto despacho de las mercaderas que estn por llegar al almacn de la casa
vendedora.
Las operaciones que presentamos a continuacin ilustran el proceso de ajuste por este
concepto:
El 20 de abril/2006 el cliente Almacenes El xito nos paga anticipadamente 12,800
por la compra de mercaderas, las mismas que no podemos despachar porque an no
salen de la aduana, ya que est finalizando el proceso de la importacin. Esta
operacin se registra as:
FECHA
Abril 20
198
DETALLE
------------------------ x ---------------------Caja - Bancos
Anticipo de clientes
PARCIAL
DEBE
HABER
12,800
12,800

P/R el anticipo recibido de los Almacenes El xito
segn fact. 790
Con fecha 5 de mayo la mercadera llega a nuestras bodegas y se despacha

inmediatamente a los Almacenes El xito por considerar su anticipo y el compromiso
contrado con la empresa, en contabilidad el registro es:
FECHA
Mayo5
DETALLE
------------------------ x ---------------------Anticipo de Clientes*
Ventas de Inventario
P/R la entrega de la mercadera segn fact. 790
PARCIAL
DEBE
HABER
12,800
12,800
Supongamos que el 15 de junio, la empresa de Servicios Guerra ha cobrado

anticipadamente un contrato con la Coca Cola, para lavarle todos los carros
de la compaa por $3,600. Este servicio es por un ao, el registro es:
FECHA
Junio 15
DETALLE
------------------------ x ---------------------Caja - Bancos
Ingresos no devengados
P/R el cobro anticipado del contrato por los
servicios de lavada por un ao
PARCIAL
DEBE
HABER
3,600
3,600
Al 31 de diciembre que la empresa cierra sus libros y prepara los estados financieros
debe realizar un ajuste y sera:
FECHA
Dic. 31
DETALLE
-----------------------x
---------------------Ingresos no devengados *
Ventas de servicios de lavada
P/R
6,5 meses devengados por los trabajos
realizados (3,600/12=300 x 6,5)
PARCIAL
DEBE
HABER
1,950
1,950
*Si la empresa no atiende a sus clientes, es decir no realiza los trabajos, o no entrega
la mercadera, esto implica que debera devolver los dineros que cobraron
anticipadamente. Por esta razn son cuentas de pasivos corriente, las que
disminuyen con el cargo, presenta saldo acreedor por los valores que an se
adeudan, es decir, falta dar el servicio o entregar la mercadera. Se seguirn cargando
hasta que su saldo sea cero.

Le recordamos que para comprender este tema debe revisar los principios
generalmente aceptados de la contabilidad que se trataron en la Unidad 2 y 3. Es
199
necesario que usted tenga muy claro el proceso de aumentos y disminucin, adems
del proceso contable.
Sugerimos contactarse con su tutor(a) para su
retroalimentacin. Es importante ingresar a la plataforma Oracle iLearning, siempre
encontrar material de apoyo.
Su participacin en los foros temticos es muy valiosa, pues le permitir satisfacer
inquietudes.
AUTOEVALUACIN
EFECTOS DE LOS AJUSTES Y CORRECCIONES
A continuacin se lista una serie de cuentas que estn numeradas para su

identificacin. Se incluyen todas las cuentas para seleccionar las que se afecten segn
los datos de las operaciones que se describen posteriormente. Elabore una hoja de
respuestas con columnas en la que debern anotar los nmeros de identificacin de
las cuentas que se afecten y el valor correspondiente. Puede utilizar la misma cuenta
en varias respuestas.
1. Caja - Bancos
2. Cuentas por cobrar
3. Documentos por cobrar
4. Inventario
5. Intereses acumulados por cobrar
6. Alquileres acumulados por cobrar
7. Combustible disponible
8. Alquiler no vencido
9. Seguros Prepagados
10. Terreno
11. Edificio
12. Maquinaria y equipo
13. Cuentas por pagar

14. Documentos por pagar
15. Sueldos y salarios acumulados por pagar
16. Intereses acumulados por pagar
17. Ingresos no ganados por suscripciones
18. Capital social
19. Ventas
20. Gastos por combustible
21. Gastos por seguros
22. Gastos por alquileres
23. Ingresos por suscripciones
24. Gastos por intereses
Elabore cualquiera de las partidas de ajuste o de correccin necesarias para las

siguientes situaciones de negocios que se descubrieron al final del ao, 31 de
diciembre. Suponga que no se realizaron los registros implcitos a cada situacin, ms
que aquellos descritos especficamente (es decir, no se realizaron los ajustes
mensuales). Cada situacin es independiente, pertenecen a distintas empresas. A
continuacin presentamos las siguientes operaciones:
a)
Adquisicin de equipo por $ 1,300, el 5 de octubre se cargo incorrectamente a la

Cuentas por Pagar. La cuenta de Caja Bancos se abon correctamente.
b)
La empresa realiz varias compras de aceite combustible. Las compras por $ 800
se cargaron a Gastos por combustible, mientras que $1,100 se cargaron a la
200
cuenta del activo correspondiente. No haba combustible disponible a principio

de ao. Un medidor de aceite mostr que al final del periodo se encontraba
disponible $ 400 de combustible.
c)
Se compr inventario de mercadera por $ 10,000 a crdito cuenta abierta. El

contador carg a la cuenta de Maquinaria y Equipo, y abon la cuenta de Cuentas
por pagar. Qu partida de correccin necesita?
d)
Un editor vende suscripciones de revistas econmicas. Los clientes pagan por

adelantado y se acreditan a Ingresos no Ganados por suscripciones. El primero de
agosto se cobr y registraron muchas suscripciones por un ao, segn fact. que
sumaron $ 15,000.
e)
El 1 de abril una empresa adquiri una pliza de seguros contra incendio. La

pliza tena vigencia de dos aos, y la prima que se pag fue de $ 5,280 cargando
esta cantidad a Gastos de seguros desde que se realiz la operacin.
f)
El 16 de septiembre adquiri una maquinaria por la cantidad de $ 25,680, pag

una cuota inicial en efectivo por $ 5,680 y se firm un pagar a 90 das a una tasa
de inters del 8% por el saldo. La operacin del 16 de septiembre se contabiliz
correctamente. Cul sera el ajuste?
g)
El 2 de mayo se pag por anticipadamente 6 meses de arriendos a la Inmobiliaria

Bella Aurora, segn fact. por $ 2,400. Se carg a la cuenta Alquiler no Vencido.
Cul es el ajuste a fin del periodo?
201
SOLUCIONARIO
EFECTOS DE LOS AJUSTES Y CORRECCIONES

N
CARGO
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
202
12
20
4
17
9
24
22
CUENTA
CRDITO
13
7
12
23
21
16
8
VALOR
CARGO
1,300
700
10,000
6,250
3,300
466,67
2,400
CRDITO
1,300
700
10,000
6,250
3,300
466,67
2,400
TEMA 17
APLICACIN PRCTICA: PREPARACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
1. Introduccin
Es necesario integrar todos los conocimientos hasta ahora adquiridos y que se trataron
en los temas anteriores, los mismos que nos permitirn consolidarnos en el
aprendizaje de la contabilidad de las empresas.
Es importante tambin estar consciente que no es nuestro objetivo el de formar en
estos primeros ciclos, un profesional de la contabilidad, porque para ello, se encarga la
especializacin de Ingeniera en Contabilidad y Auditora. Pero s es necesario tener
una visin general de un sistema contable con sus principales y bsicas operaciones de
negocios, para que ustedes tengan una herramienta de control, de registro y de apoyo
en la toma de decisiones en su gestin: como una consultora en publicidad y
mercadeo, una agencia publicitaria o desde la ptica de ejecutivos administradores en
las empresas de medio.
Por esta razn, en este tema se presentar el proceso contable completo de un
negocio de servicio, integrando los ajustes y la preparacin de los estados financieros
ajustados, es decir, depurados y con datos confiables.
2.
Objetivos especficos
Desarrollar el proceso contable a partir de la balanza de saldos elaborada en

un periodo determinado.
Preparar estados financieros a partir de la balanza de saldos ajustados.

Desarrollo de un proceso contable con ajustes
Presentamos el balance de comprobacin de saldos de la empresa de Servicios de
Entrega Inmediata RAPIDITO, Ca. Ltda, que corresponde al 31 de diciembre de 2004,
final del periodo econmico. Se incluye la informacin necesaria para que usted
analice y registre en diario los ajustes correspondientes:
a) Los suministros disponibles se estimaron en $ 2,500.
b) Depreciacin del mobiliario y enseres por $ 1,000.
203
c) Depreciacin del edificio por $ 1,250.

d) Salarios adeudados y no pagados: A gana $400, B $ 580 y C gana $ 230.
e) Tiene acumuladas fact. por servicios de clientes que no cancelan por $
4,500.
f)
De los contratos de servicios de entrega inmediata cobrados por

anticipado, se ha devengado el 40% de ellos.
g) Los seguros se contrataron el 1 de abril/2004 por un ao.

h) Los intereses sobre el prstamo bancario a la tasa del 17% corren desde el
15 de agosto fecha en que se contrajo la obligacin por 8 meses plazo.
i)
La empresa tiene un dinero invertido en pliza de acumulacin por 1 ao, y

genera una tasa de inters anual del 6%, la inversin la hizo el primero de
octubre/2004.
j)
Tiene facturado a varios clientes por comisiones ganadas en remesas de

dinero al exterior, y hasta la fecha ha recaudado $15,000 de comisiones,
valor que an no ha cobrado.
Servicios de Entrega Inmediata RAPIDITO, Ca. Ltda.
Balance de Comprobacin de Saldos
al 31 de diciembre de 2005
COD.
CUENTAS
S. DEUDOR
1. Caja - Bancos
3,980
2. Inversiones temporales
8,000
3. Cuentas por cobrar
3,700
4. Suministros
4,200
5. Seguros pagados por anticipado
6,000
6. Mobiliario y enseres
10,000
7. Depreciacin acumulada de mobiliario y enseres

8. Edificio
1,000
25,000
9. Depreciacin acumulada de edificio
1,250
10. Cuentas por pagar
13,800
11. Obligaciones bancarias
16,000
12. Servicios de entrega cobrada por anticipado
4,500
13. Capital
25,000
14. Utilidad acumulada

15. Dividendos pagados
5,500
6,500
16. Ingresos por servicios de entrega
28,630
17. Gastos por sueldos
15,800
18. Gastos por publicidad
12,500
TOTALES
204
S. ACREEDOR
95,680
95,680
DIARIO DE AJUSTES
al 31 de diciembre /2005
Transferencia a los mayores que se afectaron por los ajustes
FECHA
Dic. 31
Dic. 31
Dic .31
Dic. 31
DETALLE
------------------- (a) ---------------------Gastos por tiles
Suministros
P/R el consumo de materiales
------------------- (b)----------------------Gastos de depreciacin
Depreciacin Acumulada de Mob.y equipo
P/R el 10% de depreciacin anual
--------------------(c)----------------------Gasto por depreciacin
Depreciacin Acumulada de Edificio
P/R el 20% de depreciacin anual
--------------------(d) ----------------------Gasto por sueldos
Sueldos acumulados por pagar
IESS por pagar
P/R los sueldos adeudados
--------------------(e) -----------------------Cuentas por Cobrar
Ingresos por Servicios de Entrega
P/R facturas que adeudan los clientes
------------------- (f) ------------------------Servicios de entrega cobrados por anticipado
Ingresos por servicios de entrega
P/R el 40% devengados de los contratos
------------------- (g) -------------------------Gastos por seguros
P/R 9 meses de expiracin de la pliza
------------------- (h) --------------------------Gastos por intereses
Intereses por pagar
P/R 4.5 meses de intereses causados en el P/.
Firmado en el Banco por el prstamo
--------------------(i) -------------------------Intereses por Cobrar
Intereses Ganados
P/R el inters que genera la inversin en PA.
Totales
--------------------( j ) -------------------------Cuentas por cobrar
Comisiones ganadas
P/R fact. por comisiones ganadas en remesas
de dinero a otros pases.
PARCIAL
DEBE
HABER
1,700
1,700
1,000
1,000
1,250
1,250
1,210
1,096.87
113.13
4,500
4,500
1,800
1,800
4,500
4,500
1,020
1,020
120
120
15,000
15,000
205
CUENTA: Gastos por tiles

DEBE
HABER
1,700
SALDO
1,700
CUENTA: Suministro
DEBE
HABER
1,700
CUENTA: Gasto de depreciacin

DEBE
HABER
1,000
1,250
SALDO
1,000
2,250
CUENTA: Depreciacin Acumulada de

Mobiliario y Equipo
DEBE
HABER
SALDO
(1,000)
1,000
(2,000)
CUENTA: Depreciacin acumulada de Edificio

DEBE
HABER
SALDO
(1,250)
(1,250)
(2,500)
CUENTA: Gastos por sueldos

DEBE
HABER
CUENTA: Sueldos acumulados x pagar

DEBE
HABER
SALDO
1,096,87
(1,096,87)
CUENTA: IESS por Pagar

DEBE
HABER
113.13
CUENTA: Cuentas por cobrar

DEBE
HABER
4,500
15,000
206
SALDO
3,700
8,200
23,200
SALDO
4,200
2,500
1,210
SALDO
15,800
17,010
SALDO
(113.13)
CUENTA: Ingresos por Serv. de entrega

DEBE
HABER
SALDO
(28,630)
4,500
(33,130)
1,800
(34,930)
CUENTA: Servicios de entrega cobrados por

anticipado
DEBE
HABER
SALDO
(4,500)
1,800
(2,700)
CUENTA: Gastos por seguros

DEBE
4,500
HABER
SALDO
4,500
CUENTA: Seguro pagado por anticipado

DEBE
HABER
SALDO
6,000
4,500
1,500
CUENTA: Gastos por intereses

DEBE
HABER
1,020
SALDO
1,020
CUENTA: Intereses por pagar

DEBE
HABER
1,020
CUENTA: Intereses por cobrar

DEBE
HABER
120
SALDO
120
CUENTA: Intereses Ganados

DEBE
HABER
120
SALDO
(1,020)
SALDO
(120)
CUENTA: Comisiones Ganadas

15,000
(15,000)
207
Preparacin de la balanza de saldos ajustados

Balance de Comprobacin de Saldos ajustados
COD.
CUENTAS
Caja - Bancos
Cuentas por cobrar
Suministros
Mobiliario y enseres
Depreciacin acumulada de mobiliario y enseres
Edificio
Depreciacin acumulada de edificio
Cuentas por pagar
Servicios de entrega cobrada por anticipado
Capital
Utilidad Acumulada
Dividendos pagados
Gastos por sueldos
Gasto por tiles
Gasto por depreciacin
IESS por pagar
Gastos por seguros
Gastos por intereses
Intereses por pagar
Intereses por cobrar
Intereses ganados
Comisiones Ganadas
TOTALES
S. DEUDOR
S. ACREEDOR
3,980
8,000
23,200
2,500
1,500
10,000
2,000
25,000
2,500
13,800
16,000
2,700
25,000
5,500
6,500
34,930
17,010
12,500
1,700
2,250
113.13
1,096.87
4,500
1,020
1,020
120
119,780
120
15,000
119,780
Cierre de cuentas de resultados

La balanza ajustada nos orienta para la preparacin de los estados financieros,
adems nos orienta para el cierre de las cuentas de ingresos, gastos y dividendos. El
trmino cierre de cuentas se refiere al paso de fin de periodo, y consiste en asentar en
el diario y pasar al mayor los asientos de prdidas y ganancias.
El cierre establece que las cuentas de gastos y de ingresos queden sus saldos con cero
y nos conduce a medir la utilidad neta del periodo. Para el cierre se requiere
procedimientos contables de fcil manejo, es importante conocer que a este tipo de
208
cuentas de resultados, tambin se las conoce como cuentas temporales, razn por la
que la tcnica contable las cancela al final del ejercicio.
A continuacin presentamos los asientos de cierre de las cuentas de resultados:
FECHA
Dic. 31
DETALLE
------------------------ x ----------------------Prdidas y Ganancias
Gastos por sueldos
Gasto por depreciacin
Gasto por tiles
Gastos por seguros
P/R el cierre de los gastos del perodo
----------------- x --------------------Intereses ganados
Comisiones Ganadas
Prdidas y Ganancias
P/R el cierre de los ingresos del perodo
PARCIAL
DEBE
HABER
38,980
17,010
12,500
2,250
1,700
4,500
1,020
120
34,930
15,000
50,050
Al mayorizar las cuentas de resultados que son temporales, quedarn saldadas, y al

mayorizar la cuenta Prdidas y Ganancias, tenemos un saldo que refleja la utilidad del
ejercicio:
CUENTA: Prdidas y Ganancias
DEBE
HABER
38,980
50,050
SALDO
39,980
(11,070)
CUENTA: Utilidades Acumuladas

DEBE
HABER
SALDO
(5,500)
11.070 (16,570)
La cuenta Prdidas y Ganancias ha recogido el movimiento de las cuentas de gastos e

ingresos, la que se cancela cargando su saldo a Utilidad Acumulada si es prdida; en
cambio cuando se establece utilidades; se debita Prdidas y Ganancias con crdito a
Utilidad Acumulada. Esta cuenta tambin puede llamarse Utilidades Retenidas.
FECHA
Dic. 31
DETALLE
------------------------ x ------------------Prdidas y Ganancias
Utilidad Acumulada
P/R la utilidad obtenida en el presente
perodo
PARCIAL
DEBE
HABER
11,070
11,070
209
Elaboracin de los estados financieros ajustados:

Elaboracin del estado de prdidas y ganancias o estado de resultados

Ingresos por Servicios de Entrega
Ingreso Bruto
( - ) GASTOS DE OPERACIN
Sueldos
tiles de oficina
Depreciacin
Seguros
Gastos de Ventas
Publicidad
Total de gastos de operacin
Prdida en operacin
(-) Gastos Financieros
Intereses
+ Otros ingresos
Intereses Ganados
Comisiones Ganadas
Utilidad antes de la participacin a trabajadores e
Impuesto a la renta*
15% Participacin a Trabajadores
Utilidad antes del impuesto a la Renta
25% de Impuesto a la Renta
Utilidad Neta del Ejercicio/2004
$ 34,930
34,930
$ 17,010
1,700
2,250
4,500
12,500
(-) 37,960
(-) 3,030
(-) 1,020
120
15,000
15,120
$ 11,070
(-) 1,660,50
9,409,50
(-) 2,352,38
$ 7,057,12
*Este saldo es el que registra la cuenta Utilidad Acumulada. Al registrarse el asiento de

las obligaciones patronales y tributarias, se carga la Utilidad Acumulada, disminuyendo
sta, y se abona a las cuentas de pasivos corriente:
Participacin a Trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar con sus respectivos
valores, de esta manera quedar reflejado en el balance general de fin de ao los
valores pendientes de pagos por estos dos conceptos.
El 15% de participacin a trabajadores y el 25% de impuesto a la renta debern ser
canceladas en el mes de marzo de siguiente ao, plazo de acuerdo a las leyes
ecuatorianas.
210
FECHA
Dic. 31
DETALLE
------------------------ x ------------------Utilidad Acumulada
15% Participacin a trabajadores
25% Impuesto a la Renta x pagar
P/R la provisin de las obligaciones
laborales y tributarias
CUENTA: 15% Participacin a trabajadores*

DEBE
HABER
SALDO
1,660,50
(1,660,50)*
PARCIAL
DEBE
HABER
4,012,88
1,660,50
2,352,38
CUENTA: Utilidades Acumuladas*

DEBE
HABER
SALDO
(5,500)
11.070
(16,570)
4,012,88
(12,557,12)
Impuesto a la Renta por Pagar

DEBE
HABER
SALDO
2,352,38
(2,352,38)
De igual manera se acredita a la cuenta Impuesto a la renta por pagar por $ 2,

352,38
Utilidad Acumulada presenta un nuevo saldo, el mismo que se registrar en el
balance general.
Cuando se paga en marzo las utilidades el asiento es:
15% Part. A trabajadores 1, 660,50
a Caja - Bancos 1, 660,50
211
Elaboracin del Balance General o estado de Situacin Financiera.

Balance General
ACTIVOS
PASIVOS
CORRIENTE
CORRIENTE
Caja Bancos
Cuentas por Cobrar
Inversiones Temporales
Intereses por Cobrar
$ 3,980
23,200
8,000
120
Suministros
2,500
Seguros Pagados por
1,500
Cuentas por pagar

Intereses por pagar
$ 13,800
1,020
16,000
IESS por pagar
113.13

$ 39,300 15% Participacin a Trabajadores
1,096,87
1,660,50
Anticipado
FIJOS
Mobiliario y enseres
(-) Depreciacin
25% Impuesto a la Renta por Pagar

10,000
2,000
Acumulada
Edificio
(-) Depreciacin
Acumulada
$ 36,042,88
DIFERIDOS
Servicios de entrega cobrados x
2,700
2,700
antic.
25,000
2,500
TOTAL DE PASIVOS
$ 38,742,88
30,500 PATRIMONIO
Capital
Utilidad Acumulada
(-) Dividendos pagados
TOTAL DE PATRIMONIO
TOTAL DE ACTIVOS
2,352,38
$ 69,800 TOTAL DE PASIVO + PATR.
25,000
12,557,12
6,500
31,057,12
$ 69,800

Para el estudio de este tema de aplicacin prctica de todo el proceso contable
completo, es importante que consulte con su tutor(a) para despejar cualquier duda
que usted tenga de los pasos que hemos aplicado. Todo lo referente a los
conocimientos previos en las unidades de estudio deber retroalimentarse para la
comprensin del proceso. Como usted se dar cuenta, los conocimientos continan
sirviendo como base la ecuacin contable que la vemos durante todo este curso de
Contabilidad 1.
Recordemos ingresar a la plataforma, participar de los foros temticos, le servir de
apoyo acadmico para su retroalimentacin. Sugerimos que la realizacin de las
actividades de aprendizaje la efecten en equipos de trabajo; es preciso que ustedes
se hayan consolidados en un buen equipo para lograr los objetivos propuestos.
Recuerde, somos sus facilitadores, le ayudamos en su crecimiento profesional y
personal.
212
AUTOEVALUACIN
AJUSTES DE SALDOS A PARTIR DE UN BALANCE DE PRUEBA
En abril 1/2006, se asociaron varios profesionales y decidieron abrir un negocio que le
llamaron Estudio Jurdico Ynez y Asociados. Al 30 de junio, despus de tres meses de
operaciones, el asistente contable financiero prepar la siguiente balanza de
comprobacin, datos obtenidos de los registros de contabilidad.
ESTUDIO JURDICO YNEZ Y ASOCIADOS
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS
AL 30 DE JUNIO, 2006
CDIGO
CUENTAS
Caja y bancos
Seguros prepagados
Cuentas por cobrar
Vehculos
Honorarios cobrados por anticipados
Capital
Dividendos pagados
Ingresos por honorarios profesionales
Gastos de sueldos
Servicios bsicos
Totales
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
10,060
3,000
4,800
1,460
4,400
5,000
15,000
16,000
11,020
20,000
4,000
6,580
2,680
1,200
2,000
53,600
53,600
Datos complementarios para ajustes:

a) No se ha pagado ningn inters sobre el documento, cuya deuda se contrajo el 15
de abril a 90 das plazo, con una tasa de inters anual del 16%.
b) A muchos clientes se les cobra por anticipado los servicios legales que se van a
realizar en los meses futuros, estos cobros anticipados se acreditan a la cuenta
Honorarios cobrados por anticipados, hasta el momento el 60% de estos cobros se
ha devengado.
c) Los suministros de oficina disponibles segn inventario estimado suman $ 800
213
d) El activo fijo se adquiri desde el 1 de abril y se aplican las tasas del SRI para su
depreciacin. Se calcula el 33% para equipos, 10% para muebles y 20% para
vehculos.
e) La pliza de seguros por responsabilidad profesional que se adquiri el 15 de abril
es por un ao.
f) Se deben luz y telfono segn facturas que suman $ 840
g) No se han facturado a clientes, cuyos servicios legales se ha realizado. Todos estos
trabajos suman $ 6,500.
Se requiere:
a. Prepare los asientos de ajuste al 30 de junio.
b. Luego actualice los saldos de las cuentas.
c. Elabore los estados financieros.
d. Realice una reflexin sobre lo que ahora usted va aprendiendo, para qu le sirve,
ascielo a su futura gestin como administrador(a) de negocios, como dueo (a) de
su empresa de marketing y publicidad, o como futuro profesional contable.
214
SOLUCIONARIO
YANEZ Y ASOCIADOS
Diario de Ajustes
al 30 de Junio de 2006
FECHA
2004
DETALLE
REF.
DEBE
HABER
01
Gastos x Intereses
533,33
Intereses x pagar
02
Honorarios cobrados x anticipados
Ingresos x honorarios profesionales
533,33
6.612
6.612
03
Gastos de suministros
660
04
Gastos x depreciacin
Depreciacin acumulada de vehculos
Depreciacin acumulada de equipos de computacin
Depreciacin acumulada de muebles y equip. de ofic.
660
1.272,50
750
412,50
110
05
Gastos de seguros
625
Seguros prepagados
06
Servicios bsicos (luz y telfono)
Ctas. Por pagar
625
840
840
07
Ctas. Por cobrar
6.500
Ingresos x honorarios profesionales
6.500
215
Saldo de Cuentas al 30 de Junio de 2004

CUENTA: GASTOS X INTERESES
DEBE
533,33
CUENTA:
DEBE
HABER
CUENTA: INTERESES X PAGAR
SALDO
533,33
HONORARIOS COBRADOS X
ANTICIPADO
HABER
6.612
CUENTA:
SALDO
11.020
4.408
CUENTA: GASTOS DE SUMINISTROS

DEBE
HABER
HABER
CUENTA:
DEBE
SALDO
533,33
1.162,50
1.272,50
HABER
216
DEBE
SALDO
6.580
13.192
19.692
SALDO
412,50
SALDO
1460
800
DEPRECIACIN ACU. DE
VEHCULO
HABER
SALDO
750
CUENTA:
CUENTA: GASTOS DE SEGUROS
625
HABER
660
CUENTA:
DEPRECIACIN ACU. DE
HABER
412,50
DEBE
HABER
660
750
412,50
110
SALDO
533,33
INGRESOS X HONORARIOS
PROFESIONALES
6.612
6500
DEBE
CUENTA: GASTOS X DEPRECIACIN

DEBE
DEBE
HABER
533,33
CUENTA: SUMINISTROS DE OFICINA
SALDO
660
DEBE
DEBE
750
DEPRECIACIN ACU. DE
MUEBLES DE OFICINA
HABER
SALDO
110
110
CUENTA: SEGUROS PREPAGADOS
SALDO
DEBE
625
HABER
625
SALDO
3000
2.375
CUENTA: SERVICIOS BSICOS

DEBE
HABER
CUENTA: CTAS. POR PAGAR

SALDO
DEBE
HABER
1200
2.040
840
SALDO
840
840
CUENTA: CTAS. POR COBRAR

DEBE
HABER
6.500
SALDO
4800
11.300
YANEZ Y ASOCIADOS
Balance de Saldos Ajustados al 30 de Junio/2004
CODIGO
CUENTA
Caja-Bancos
Seguros prepagados
Ctas. Por cobrar
Vehculos
Honorarios cobrados por anticipado
Capital
Dividendos pagados
Gastos de sueldos
Servicios Bsicos
Ctas. Por pagar
Intereses por pagar
Gastos de depreciacin
Depreciacin Acumulada de Vehculos
Depreciacin Acumulada de Equipos de Computo
Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina
Gastos por seguro
TOTALES
DEBE
10.060
2.375
11.300
800
4.400
5.000
15.000
HABER
16.000
4.408
20.000
4.000
19.692
2.680
2.040
2.000
840
533,33
533,33
660
1.272,50
750
412,50
110
625
62.745,83
62.745,83
217
YANEZ Y ASOCIADOS
Estado de Resultados al 30 de Junio/2004
TOTAL DE INGRESOS
(-) GASTOS DE OPERACIN
Gastos Administrativos
19.692
19.692
Servicios Basicos
Sueldos y Salarios
Suministros
Depreciacion
Seguros
2.040
2.680
660
1.272,50
625
Gastos de Ventas
Publicidad
2.000
9.278
Total de GASTOS OPERACIONALES

(-) GASTOS FINANCIEROS
533,33
533,33
Total de GASTOS FINANCIEROS

TOTAL DE GASTOS
(-) 9.810,83
UTILIDAD NETA
ACTIVO
Corriente
Caja-Bancos
Ctas. Por cobrar
Suministros de Oficinas
Seguros prepagados
Total Activo Corriente
PASIVO
Corriente
10.060
11.300
800
2.375
24.535
Vehculo
(-) Depreciacin Muebles de Oficina
(-) Depreciacin Equip. De Computo
(-) Depreciacin Vehculo
Total Activo Fijo
TOTAL ACTIVO
218
Documentos Por Pagar

Ctas. Por Pagar
Interes por Pagar
Total Pasivo Corriente
16.000
840
533,33
17.373,33
Diferido
Fijo
Muebles de oficina
9.881,17
4.400
5.000
15.000
110
412,50
750
23.127,50
47.662,50
Honorarios cobrados x anticipado
4.408,00
Total Pasivo Diferido
4.408,00
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Utilidad Neta
(-)Dividendos pagados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
21.781,33
20.000
9.881,17
4.000
25.881,17
47.662,50

PROBLEMA 1
ANALICE LOS SALDOS PARA AJUSTARLOS
Considere la balanza de comprobacin del Centro de Mantenimiento de
Computadoras Morla, al 31 de diciembre del 2005, sin que hasta la fecha se haya
ajustado los saldos.
a) Ingresos acumulados y no cobrados, por servicios de terapias al 31 de diciembre
por $ 2,000
b) El alquiler pagado por adelantado corresponde a 10 meses desde el 1 de abril que
se contrat el arriendo de la oficina.
c) Suministros de oficina disponibles al 31 de diciembre por $280
d) Para la depreciacin del mobiliario el contador del centro aplica la Ley de Impuesto
a la Renta (en el presente periodo no se han realizado depreciaciones).
e) Los gastos acumulados por salarios al 31 de diciembre, por $ 2,800
CENTRO DE MANTENIMIENTO DE COMPUTADORAS MORLA

BALANZA DE COMPROBACIN DE SALDOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Efectivo
$ 16,300
Cuentas por cobrar
9,400
Renta pagada por adelantado
4,000
600
Mobiliario y Equipo
15,000
Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo
$ 3,000
Cuentas por pagar
2,800
Salarios por pagar
Capital
36,000
Dividendos
3,600
Ingresos por servicios de consultora
7,400
Gastos de Salarios
300
Gastos de depreciacin
Gastos de tiles
219
Total
49,200 49,200
SE REQUIERE
Analice los datos adicionales para los ajustes, registro en diario y determine los
nuevos saldos para la preparacin de los informes financieros.
Prepare el Estado de prdidas y ganancias.
Elabore el estado de situacin financiera.
PROBLEMA 2
Prepare una balanza de comprobacin corregida.
Quimiser S.A. tiene una balanza de comprobacin siguiente al 31 de diciembre del
presente ao:
Efectivo
Cuentas por cobrar
Materiales
Equipo
Cuentas por pagar
Ricardo Fiore, cuenta de capital
Ricardo Fiore, cuenta de retiros
Gasto de sueldos
Gasto de alquiler
Gasto de publicidad
Gasto de gas, electricidad y agua
US$
4,025
9,350
1,277
330
12,500
12,500
3,025
13,240
6,000
80,750
48,150
750
5,250
3,150
US$ 90,782
_________
US$109,515
Los totales del debe y el haber son desiguales como resultado de los errores
siguientes:
a. El saldo de efectivo se asent en exceso de US$1,500
b. Un ingreso en efectivo por US$1,200 se registr en el haber como US$2,100 en
Efectivo.
c. Un cargo de US$750 en Cuentas por cobrar no se asent en el debe
d. Una devolucin de US$252 de materiales defectuosos se asent por error en el
haber por US$225 en Materiales
e. Una pliza de seguro adquirida con un costo de US$310 se registr en el haber en
Seguro pagado por anticipado.
220
f. El saldo de Documentos por pagar se sobreestim en US$5,000

g. Un crdito de US$75 en Cuentas por pagar pas desapercibido al determinar el
saldo de la cuenta.
h. Un dbito de US$1,500 por un retiro por parte del propietario se registr como
crdito en Roberto Flores, cuenta de capital.
i. El saldo de US$7,500 en Gasto de alquiler se anot como US$750 en la balanza de
comprobacin.
j. La partida de Gastos diversos, con saldo de US$915, se omiti en la balanza de
comprobacin.
Total de la columna del debe: US$103,090.
Instrucciones
1. Prepare una balanza de comprobacin corregida al 31 de diciembre del presente
ao. Debe corregir realizando los asientos de ajustes por correccin.
2. El hecho que los totales de la balanza de comprobacin en 1) sean iguales significa
que no hay errores en las cuentas? Explique.
221
UNIDAD 5
EL REGISTRO DE INVENTARIOS
EN LAS EMPRESAS
COMERCIALES
INTRODUCCIN
Esta unidad de estudio muestra el proceso de registro de los inventarios en una
empresa de comercializacin, es decir, aquellas que se dedican a la compra y venta de
mercaderas, bienes necesarios para la comunidad. Es importante indicar que hasta
ahora se ha estudiado todos los principios, normas y procedimientos contables,
aplicando a las empresas de servicios, los mismos que manejaremos en las empresas
comerciales, con la diferencia que nos encontraremos con las operaciones de compra
venta de inventario, objeto de estudio de esta seccin, con la cual finalizaremos el
apasionante curso de Contabilidad I.
Incluimos en la contabilidad para la compra - venta de mercaderas, el proceso de
cmo ajustar la cuenta mercaderas, adems de cerrar los libros del comerciante, y
como ya hemos repetido en varias ocasiones que la informacin contable nos dirige
hacia la elaboracin de los estados financieros, es preciso obtener los conocimientos
de la manera de cmo se elabora el estado de resultados, que a pesar de conocerlo, en
las empresas comerciales tiene una estructura diferente a las de servicios.
En esta unidad se tratarn los impuestos de rigor, que exigen las operaciones de
negocios en todo tipo de actividades empresariales: IVA y retenciones en la fuente. Por
lo tanto, es preciso indicar claramente, que por motivos didcticos en las unidades
anteriores, se elaboraron contabilidades de empresas de servicios sin considerar IVA,
ni retenciones en la fuente con impuesto a la renta, porque se necesitaba toda su
atencin en el dominio de la partida doble, las cuentas, las teoras del cargo y del
abono, la forma de registrar una operacin en los libros de contabilidad.
222
MAPA CONCEPTUAL
Las empresas comerciales
se dedican a la actividad:
COMPRA
de
INVENTARIO DE
MERCADERA
para la
VENTA
para el registro hay dos sistemas que son:
Inventario Peridico
sus cuentas son:
Compras
Descuentos en compras
Devoluciones en compras
Fletes sobre compras
Ventas
Descuentos en ventas
Devoluciones en ventas
Transportes en ventas
Inventario Perpetuo
sus cuentas son:
Inventario de mercaderas
Ventas
Costo de ventas
OBJETIVOS GENERALES
Aplicar el sistema inventario peridico para el registro del inventario de

mercaderas.
Contabilizar la compra y venta de inventarios en las empresas comercializadoras de

bienes para establecer el margen bruto que hayan obtenido en un periodo
determinado.
Ajustar y cerrar las cuentas de las empresas que se dedica a la comercializacin de

inventario de mercaderas.
Elaborar los estados financieros de las empresas comerciales, aplicando el sistema

de inventario peridico: estado de prdidas y ganancias y balance general.
223
TEMA 18
SISTEMAS DE INVENTARIOS
1. Introduccin
Las empresas comerciales de bienes compran artculos (inventario de mercaderas)
destinados para la venta a sus clientes, utiliza el efectivo para comprar ms inventario
y repetir el ciclo de operaciones. En este tema estudiaremos los procedimientos
contables para registrar el mencionado ciclo. Esto es, contabilizar las compras y
ventas, adems de todas aquellas otras operaciones que se originan de esta actividad,
como son los descuentos y las devoluciones.
En este tema encontrar ejemplos prcticos que le ayudarn a la comprensin de los
registros contables en las empresas comercializadoras de bienes, lo cual implica
analizar el efecto que tienen las transacciones en las cuentas contables que presentan
los sistemas de inventario, as tambin se estudiar cmo obtienen el margen bruto o
utilidad bruta, ya conocida en las empresas de servicios, pero obtenida de manera
distinta.
Es importante recalcar que en esta unidad nos introducimos al tratamiento contable
de las empresas comerciales, y solamente se estudiar el sistema inventario peridico.
Contabilidad II, continuar con el estudio de los sistemas de registro y control de
inventario.
Aplicar el sistema inventario peridico para la contabilizacin de las

operaciones de negocios que tienen que ver con el inventario de mercaderas.
Manejar las cuentas que presentan los sistemas al momento de realizar una
transaccin comercial.
Establecer la utilidad bruta bajo el sistema de inventario peridico.

Inventario de Mercaderas
224
Las empresas comerciales, a diferencia de las empresas de servicio, se dedican a la

compra - venta de mercaderas. Por lo que es necesario conocer que este tipo de
empresas manejan los inventarios de mercaderas, el mismo que consiste en un
listado de bienes, productos o artculos que se tienen en existencia en una fecha
determinada.
Siempre que una empresa se dedica a la compraventa de mercaderas, por lo general
sucede que al final de un periodo determinado queda una parte sin venderse. Esta
parte no vendida es lo que se conoce como inventario final, y al inicio del siguiente
periodo se convierte en inventario inicial. La parte vendida es lo que representa el
costo de la mercadera vendida, siendo este el mayor gasto que tienen las empresas
comerciales, recuperando este gasto (costo) al momento de producirse su venta. La
cuenta Inventario de Mercaderas es un activo circulante y aparecer en el balance
general con el valor existente a la fecha de la presentacin del balance. La
contabilidad presenta sistemas especiales para el registro de este importante activo en
las empresas comercializadoras de bienes.
Sistemas de Inventarios
Existen dos tipos de sistemas para contabilizar los inventarios, principal rubro que
mueven los negocios comercializadores de bienes: el sistema de inventario peridico
(o de cuenta mltiple) y el sistema de inventario perpetuo (o permanente).
El sistema de inventario peridico es utilizado en aquellos negocios que venden
mercaderas de bajo costo, adems tienen diversidad de artculos; por ejemplo:
comisariatos, ferreteras, distribuidoras farmacuticas, almacenes de telas, de calzado,
etc. los importes de los inventarios son necesarios para la preparacin de los estados
financieros anuales.
Sistema de Inventario Peridico
La cuenta Inventario de mercadera, slo presenta movimiento al inicio del periodo,
uno de enero con el valor del inventario inicial. Al final del periodo hace su aparicin
mediante un proceso de ajuste para registrar el inventario final que tiene la empresa
invertido en mercadera que no ha vendido y espera ser vendida en el prximo
periodo. El siguiente registro muestra el inventario inicial de mercadera a enero 2.
Operacin 1: en enero 2, inicia el nuevo periodo econmico 2006, el negocio
Importadora Gmez Rubio, C. Ltda. con los siguientes valores:
Caja Bancos
$8,300
$15,800
Inventario de Mercaderas 75,800
Capital
40,000
Muebles y Equipos de Oficina 5,600 Utilidades retenidas
3,900
Cuentas por pagar
30,00
FECHA
2006
Enero 2 Caja Bancos
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
8,300
225

Inventario de Mercadera*
Cuentas por Pagar
Capital
Utilidad retenida
P /r el asiento de apertura con que se inician las
operaciones el periodo econmico 2006
75,800
5,600
30,000
15,800
40,000
3,900
La cuenta Inventario de mercadera presenta el inventario inicial
Las cuentas que maneja el sistema son:
Compras: Se carga por todas las adquisiciones de inventario al contado o a crdito

al valor de factura y se abona por errores en la facturacin, por el ajuste al final
del periodo y por el cierre anual de las cuentas de resultados.
Descuentos sobre compras. Se acredita por el descuento que nos otorga el proveedor
en la operacin de compra de inventario. Se carga por el ajuste al final del periodo
econmico para cerrar la cuenta.
Devoluciones sobre compras. Se acredita por el valor de la devoluciones que hagamos
al proveedor, por encontrar despachos incompletos, inventario con fallas, no
corresponde a lo que se solicit, o alguna otra situacin. Se carga por el ajuste al final
del periodo econmico para cerrarla.
Cuando la empresa no posee equipos de transporte o de reparto (vehculos) afronta
gastos por fletes de mercadera, ya sea al comprar o vender inventario, de tal manera
que se nos presenta la necesidad de registrar en las cuentas:
Fletes sobre compras. Se carga por el costo de servicio de transportacin del
inventario comprado, hasta el punto que solicitemos. Se abona por el ajuste.
Ventas: Registra el abono por los expendios de mercaderas vendidas al precio de

venta que ha marcado la empresa, este precio lo constituye el costo ms el
margen de utilidad que desea obtener la empresa de acuerdo al mercado. Se
abona para determinar venta neta o por alguna reversin para corregir error.
Descuentos en Ventas. Registra el cargo por los descuentos que se le otorgan a los
clientes, bien por pagar al contado sus facturas, o antes del plazo estipulado. Se abona
la cuenta por el ajuste.
Devoluciones en Ventas. Registra el cargo por las mercaderas devueltas por los
clientes de parte de los clientes, cuando ha existido algn error o mal despacho, se
acepta una devolucin y se atiende al cliente. Normalmente se devuelve con otro
artculo, esta cuenta se utilizara en el caso de que no hayan devuelto con otra
mercadera. Se abona esta cuenta por el ajuste.
Transportes sobre ventas. Se carga por el costo del servicio de transporte del
inventario vendido a los clientes, se entrega el servicio de puerta a puerta, para dar un
valor agregado en las operaciones de negocios. Se abona por el ajuste.
226
Ajustes o regulacin de la cuenta Inventario de Mercaderas

Cuando las empresas aplican este sistema de cuenta mltiple o Inventario Peridico,
debern registrar al cierre del periodo econmico, 31 de diciembre, los asientos de
ajustes, con los que se cancelan las cuentas del sistema. Este proceso secuencial es el
siguiente:
FECHA
DETALLE
Dic. 31 --------------------- x1 --------------------Ventas

Descuentos en Ventas
Devoluciones en Ventas
Para obtener el saldo de ventas netas y cerrar
las cuentas auxiliares.
------------- x 2 ---------------------Descuentos en compras
Fletes en compras
Compras
Para obtener el saldo de compras netas y
PARCIAL
DEBE
HABER
Xxxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxx
xxxxxxx
Xxxxxxx
Xxxxxxx
Xxxxx
Xxxxxx
cerrar las cuentas auxiliares del sistema.

---------------- x 3 --------------------Costo de Venta
Inventario de Mercaderas (II)
Compras (el saldo neto)
Para cerrar el costo del inventario inicial y el
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxxx
saldo neto de compras y obtener el total de

mercadera al costo.
----------------- x 4 -----------------------Inventario de mercaderas
Costo de Ventas
Para registrar el inventario final existente en
bodega y disminuye el costo total de la
mercadera y as se obtiene el saldo que
refleja el costo de la mercadera vendida
-------------- x 5 ---------------------Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Para registrar el costo de la mercadera
vendida y establecer la ganancia bruta, se
cancelan ventas y costo de ventas.
Xxxxxxxxxx
Xxxxxxxx
Xxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
227
*Note que al mayorizar estos movimientos, las cuentas del sistema quedarn canceladas. Inv.
de Mercadera presenta el inventario final, el mismo que aparecer en el balance general y
queda establecida la Ganancia o Utilidad bruta que tambin aparecer en el estado de
resultados, cerrndose posteriormente con Prdidas y Ganancias o Utilidades Acumuladas.

Antes de iniciar una aplicacin prctica es necesario revisar los conocimientos
adquiridos en los temas anteriores sobre la partida doble, aumentos y disminuciones
en las cuentas, como tambin revisar la teora del cargo y del abono de las cuentas. En
el anexo a este texto gua se encuentra un catlogo de cuentas de empresas
comerciales y el movimiento de cundo cargar y abonar a la cuenta, esto ayudar en
la comprensin de los objetivos que persiguen los ajustes en el sistema de inventario
peridico.
Cabe hacer notar que este tema solamente va a tratar el sistema de inventario
peridico, ya que se deja para el siguiente curso de Contabilidad II, el sistema de
inventario perpetuo junto con la valuacin y manejo de inventarios a travs de su
Krdex.
Le recordamos que su participacin en la plataforma de los foros temticos y abiertos
son importantes para asegurar su xito en el aprendizaje de esta asignatura, adems
de visitar virtualmente a su tutor (a), aunque tambin lo invitamos a la tutora
presencial o telefnica.
Para este interesante tema les tenemos presentaciones en PPT. Usted puede
administrar su propio negocio con estas herramientas que se le entrega. Emprenda su
negocio, estamos para ayudarle en su organizacin.
228
AUTOEVALUACIN
Ponga a prueba sus conocimientos sobre el tema, seleccionando la mejor respuesta
para cada una de las siguientes preguntas, encerrndola en un crculo.
1. El mayor gasto de una empresa comercial es:
a)
b)
c)
d)
El costo de la mercadera vendida.

El gasto de depreciacin.
El gasto por alquiler de la oficina.
El inters que reconoce en el prstamo bancario.
2. Un descuento sobre compra resulta de:

a) La devolucin de la mercadera al vendedor.
b) Recibir del vendedor un descuento por la adquisicin de inventario.
c) La compra suficientemente grande de inventario para obtener
descuento.
d) El pago dentro del periodo de descuento, o al contado.
3. El Inventario de mercadera es una cuenta de:
a)
b)
c)
d)
Activo fijo
Activo corriente
Activo diferido
Pasivo corriente
4. El objetivo de regularizar o ajustar la cuenta mercaderas es:

a)
b)
c)
d)
Para obtener ventas netas.

Para obtener el costo de la mercadera vendida.
Para determinar la compra neta del periodo.
Para actualizar el saldo de la cuenta con el costo del inventario final.
5. Cuando las cuentas devoluciones y descuentos en ventas se acredita, cargando su

valor a Ventas es:
a)
b)
c)
d)

Para establecer el margen bruto.
6. El quinto paso de ajuste de mercadera es:

a)
b)
c)
d)

Para establecer el margen bruto.
229
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
230
a
d
b
d
a
d
TEMA 19
EL IVA Y RETENCIONES EN LA FUENTE EN LAS
OPERACIONES DE EMPRESAS COMERCIALES
www.sri.gov.ec Servicio de Rentas Internas
1. Introduccin
Es necesario detenerse en el proceso contable de las empresas comerciales para
complementar dicho proceso con las obligaciones tributarias que todo negocio debe
cumplir. En este tema se presentarn las operaciones de negocios o transacciones
comerciales considerando el impuesto al valor agregado IVA y las conocidas
retenciones en la fuente. No podemos avanzar con la aplicacin de los procedimientos,
principios o normas contables si no cumplimos una parte importante, que es la del
tributo de los mencionados impuestos.
Debido a orientaciones pedaggicas hemos preferido, en los temas anteriores, ignorar
el tratamiento de los impuestos que se gravan en las operaciones de negocios, ya que
el objetivo principal es que ustedes conozcan los registros, el proceso contable, los
ajustes y la preparacin de los estados financieros. Antes de iniciarnos en una
aplicacin prctica del sistema inventario peridico para el registro del Inventario de
mercaderas, es preciso conocer lo relacionado al IVA y retenciones en la fuente, de
esta manera, presentar una simulacin real del manejo de las operaciones en las
empresas a travs de los diversos casos que se plantean.
Determinar los impuestos a las transacciones mercantiles, para cumplir con el

aspecto tributario que exigen las leyes para el registro en los libros.
Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del
IVA y Retenciones.
Qu es el IVA?
Actualmente este gravamen constituye un procedimiento de recaudacin de un

impuesto sobre el valor de un producto, recaudado por las empresas vendedoras y
corresponde a la tasa del 12%. Los compradores, mediante un incremento del precio
231
resultante del monto constituido por el valor del bien o del servicio sumado al valor del
impuesto, trasladan este impuesto a los usuarios.
En definitiva, este gravamen lo desembolsan los compradores finales de bienes o
servicios que gravan este impuesto al momento de facturar la transaccin. A
continuacin se detallan los aspectos ms relevantes que indica la ley.
Objeto del impuesto
El impuesto al valor agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o la

importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, y al valor de los servicios prestados.
Declaracin y pago del IVA
Los sujetos pasivos del IVA presentarn mensualmente una declaracin por las
operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato
anterior. Son sujetos pasivos del IVA las organizaciones, instituciones, compaas y
toda persona comerciante obligada a llevar contabilidad.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados
con tarifa cero o no gravados, presentarn una declaracin semestral de dichas
transferencias.
Sujetos del impuesto
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto al Valor Agregado es el Estado, y lo

administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de Agentes de Percepcin:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten
transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa.
b) En calidad de Agentes de Retencin:
1. Las entidades y organismos del sector pblico, las empresas pblicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados; y,
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA.
232
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del
bien o al beneficiario del servicio comprobantes de venta, por las operaciones que
efecten. Esta obligacin regir aun cuando la venta o prestacin de servicios no se
encuentren gravados o tengan tarifa cero.
La falta de otorgamiento de comprobantes de venta constituir un caso especial de
defraudacin, que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario.
Base imponible
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten.
Para llevar el registro en la contabilidad de una empresa del IVA se manejarn dos
cuentas: IVA PAGADO e IVA COBRADO
IVA PAGADO:
Se debita o carga (DEBE) por el impuesto valor agregado que se paga cuando se
adquiere bienes o servicios gravados con IVA 12%
Se acredita o abona (HABER) al momento de la liquidacin mensual del IVA para
encerar la cuenta (saldo cero).
IVA COBRADO
Se acredita o abona (HABER) por el impuesto valor agregado que cobra cuando se
vende bienes o servicios.
Se debita o carga (DEBE) al momento de la liquidacin mensual del IVA para encerar la
cuenta (saldo cero).
Entre el IVA pagado y el IVA cobrado se determinan dos situaciones: si el IVA cobrado
su saldo acreedor es mayor que el saldo deudor del IVA pagado, esto significa que la
empresa recuper este impuesto y el excedente resulta un IVA por pagar, cuenta de
pasivo corriente que en la fecha correspondiente, se declara y se paga al SRI (Estado).
En cambio, si el IVA pagado es mayor que el IVA cobrado, significa que la empresa no
recuper la totalidad del impuesto pagado por lo tanto no tiene nada que pagar al
Estado, y por el contrario, la empresa tiene un Crdito tributario (valor a favor) para
se recuperado en los meses posteriores.
Declaraciones mensuales y semestrales del IVA
Todos los meses los contribuyentes deben realizar sus declaraciones, es decir,
presentan un resumen de sus transacciones sujetas al IVA, tanto de compras como de
ventas en un formulario que estipula el SRI y esta declaracin la puede hacer en una
institucin financiera.
233
Adems, se deber conocer cul es la diferencia entre los contribuyentes sujetos a

declaracin mensual y a semestral. Por otro lado el SRI realiza un cruce de informacin
entre los contribuyentes para verificar que los mismos presenten al Estado
informacin razonable y consistente. Las sanciones por una declaracin fraudulenta
son castigadas de acuerdo con lo tipificado en la ley. Recuerde que el desconocimiento
de la ley no exime su cumplimiento.
RETENCIN EN LA FUENTE
Las Retenciones en la fuente es otro mecanismo adoptado por el Estado para obtener
un adelanto del Impuesto a la Renta que se declara a fin de ao en un caso, y en el
otro para precautelar sus intereses ante un contribuyente que no proporcione la
suficiente confianza para declarar sus tributos cumplidamente.
El Estado faculta a los contribuyentes, a los contribuyentes no especiales y las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad a realizar las retenciones tanto de Impuestos
como de IVA en los porcentajes establecidos en la ley.
No todos pueden realizar las retenciones como usted lo podr observar en los diversos
artculos que norman la Legislacin Tributaria. Hay que identificar cundo se aplica una
retencin del 30%, 70% o 100% del IVA, si la empresa es o no contribuyente especial.
Lo que s es preciso establecer es que todas las sociedades y negocios obligados a
llevar contabilidad deben aplicar las retenciones del 1%, 5%, 8%, de acuerdo a los
conceptos que estn pagando.
Para la retencin en la fuente se trabaja con una cuenta de pasivo corriente:
RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGAR, de naturaleza acreedora, retencin que la
empresa debe realizar sea que se compre a persona natural o jurdica.
Cuando la empresa vende a personas naturales, nadie le puede retener. Nosotros
como personas naturales nunca retenemos al comprar bienes o servicios a ninguna
empresa. Pero si la empresa vende a un almacn, a otra empresa sea importadora,
distribuidora, comercial, industrial o de servicios, estas s retienen el porcentaje
indicado por el SRI, esto quiere decir que cuando vendemos a personas jurdicas, nos
retienen. Por lo tanto, la empresa vendedora registra en sus libros de contabilidad bajo
la cuenta IMPUESTOS RETENIDOS O IMPUESTOS ANTICIPADOS, puesto que recibir
en Caja-Bancos un valor menor, consecuencia de la deduccin por la retencin de
impuestos a la renta. Impuestos retenidos o anticipados es una cuenta de activo
corriente y de naturaleza deudora.
El saldo deudor de esta cuenta se compensa con el Impuesto a la Renta que las
sociedades deben pagar sobre las utilidades realizadas en el ejercicio econmico. Por
lo tanto, la cuenta Impuestos retenidos, acumula un saldo deudor (saldo a favor) hasta
cierre del periodo o ao fiscal.
234
Movimientos de las cuentas del inventario peridico, utilizando IVA y retenciones

Las operaciones comerciales registradas en el Diario y que se presentan a
continuacin ayudarn a la comprensin de los movimientos dbitos (cargo) y crditos
( abono) de cada uno de las cuentas del sistema inventario peridico y de las cuentas
de control tributario que debern llevarse para el control de los tributos y su posterior
declaracin.
Nota: Para el efecto de la contabilizacin en diario se ha considerado en cada una de
las operaciones que son realizadas por una empresa contribuyente especial (aquellos
que deben retener un determinado porcentaje de IVA adems del 1% de retencin en
la fuente).
Transaccin 1. El 1 de abril la empresa Comercial JB adquiere mercaderas al

comerciante Julio Mariscal, segn fact. # 450 por $ 4.500,00 que se cancela con ch/ de
la cuenta corriente del Bco. Guayaquil (Se debe retener el 30% de IVA y el 1% del
impuesto a la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el SRI).
FECHA
Abril 1
DETALLE
--------------- x -----------------------Compras
IVA pagado
Bancos
Ret.Fte. IVA
Rte.Fte. IR
P/r compra fact. 450 Dist.El Rosal
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 4.500,00
540,00
4.822,00
162,00
45,00
Transaccin 2. En abril 5 se compran mercaderas a crdito s/fact. de la comerciante

Domnica Chaln por $3.000 ms IVA, 30 das de crdito.
FECHA
Abril 5
DETALLE
--------------- x -----------------Compras
IVA pagado
Ret.Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Cuentas por pagar
P/r. Compra a crdito 30das plazo
PARCIAL
DEBE
HABER
$3.000,00
360,00
108,00
30,00
3.222,00
235
Transaccin 3: Abril 4, se devuelven $ 500,00 en mercadera al comerciante Julio

Mariscal por encontrarse en mal estado (Utilice Devoluciones en Compras y se reversa
el IVA pagado, ya que esta cuenta se afecta por la proporcin devuelta en mercadera).
FECHA
Abril 4
DETALLE
--------------------- x ---------------Caja o Cuentas por Cobrar
Rte. Fte. IVA
Rte.Fte.IR
Devoluciones en Compras
IVA pagado
P/r. Devoluciones a proveedor
PARCIAL
DEBE
537,00
18,00
5,00
HABER
500,00
60,00
Transaccin 4: Abril 10, compra de mercaderas al contado a los Almacenes Molina s/

fact. por $ 5.800,00 y otorga el 8% de descuento. Se paga con ch/.
FECHA
Abril 10
DETALLE
--------------- x ----------------------Compras
IVA pagado*
Descuentos en Compras
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte. IR
Bancos
P/ r. Fact. de almacenes Molina con 8% de
descuento, ch/.#
PARCIAL
DEBE
HABER
$5.800,00
640,32
464,00
192,10
53,36
5.730,86
Cuando se factura con descuento, segn el SRI, primero se debe calcular este
descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA. Y los impuestos del 1%
deben ser sobre esta base imponible.
Transaccin 5: Abril 12, se venden mercaderas al contado a varios clientes personas

naturales, segn facturas que suman $ 8.700,00 ms IVA.
FECHA
Abril 12
236
DETALLE
--------------- x --------------------Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con facturas
PARCIAL
DEBE
HABER
$9.744,00
$8.700,00
1.044,00
Transaccin 6: Abril 15, se venden mercaderas a los Almacenes El Can, $ 3.290,00

segn fact. # 160 ms IVA que nos pagan al contado.
FECHA
Abril 15
DETALLE
--------------- x --------------------Bancos
Impuestos Retenidos
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con factura a una
persona jurdica.
PARCIAL
DEBE
HABER
$3.651,90
32,90
$3.290,00
394,80
Transaccin 7: Abril 16, se venden mercaderas al contado a varios clientes personas

naturales, segn facturas que suman $ 4.700,00 ms IVA y se les otorga el 6% de
descuento.
FECHA
Abril 16
DETALLE
--------------- x --------------------Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con facturas
PARCIAL
DEBE
HABER
$4.948,16
282,00
$4.700,00
530,16
Transaccin 8: Un cliente que le vend al contado el da 12, viene a devolverme una

mercadera valorada en $ 648,00 por daos ocurridos en la transportacin (por lo
general, las facturas dicen: salida la mercadera no se aceptan devoluciones. Sin
embargo, en algunos casos se la puede cambiar, o se aceptan cuando en realidad las
investigaciones llevan a aceptar errores, y para recobrar la confianza de nuestros
clientes atendemos las reclamaciones), el asiento sera:
FECHA
Abril 16
DETALLE
----------------- x ----------------Devoluciones en Ventas
IVA cobrado
Bancos
Pr/ la devolucin de mercadera daada
PARCIAL
DEBE
HABER
648,00
77,76
725,76
237
Como usted puede observar en esta prctica, el Inventario de mercadera, como

cuenta no tuvo ningn movimiento. Adems, si se pregunta: Cul es el costo de la
mercadera que vend? Qu utilidad me genera estas operaciones? Ninguna cuenta
le da esa respuesta.
Esa es la gran desventaja de este sistema, la misma que se compensa porque usted
conoce exactamente montos de compras, ventas, devoluciones y descuentos, siendo
esto una gran ventaja. Pero s se puede despejar estas interrogantes, efectuando los
ajustes o regularizacin de la cuenta mercaderas.

Recomendamos que este tema sea revisado conjuntamente con su tutor(a) y que por
el grado de importancia se sugiere revisar la Ley de Rgimen Tributaria Interna en la
cual se norma la situacin de los contribuyentes en el Ecuador.
Adems, sugerimos practicar sobre las posturas que tiene el contribuyente en las
transacciones, tanto de compras como de ventas. Identifique bajo qu situaciones los
contribuyentes deben presentar su declaracin mensual y cundo deben realizarlo
semestralmente.
Recomendamos revisar los anexos colocados en este texto, los materiales de apoyo
colocados por el tutor en la plataforma de aprendizaje y material adicional. Este tema
debe ser desarrollado en conjunto para su mejor asimilacin.
Este tema requiere que usted se ubique en cada una de las partes de una transaccin
comercial, es decir, como comprador y vendedor. De la misma forma requiere que
usted sea capaz de interactuar entre los diversos tipos de contribuyentes e identificar
qu retenciones aplican y cules no.
Este es un trabajo de interaccin entre el tutor y usted. Recuerde que en todo
momento cuenta con el apoyo de su tutor, no desaproveche esta oportunidad y sobre
todo revise informacin adicional en la direccin electrnica que se seala en la
bibliografa de este texto gua.
238
AUTOEVALUACIN
OPERACIONES DE NEGOCIOS CON IVA Y RETENCIONES
(Considere que la empresa no es contribuyente especial)
Junio 4 , Se compran mercaderas segn F/ de la Distribuidora Domnguez por $ 23,450
ms IVA que se paga al contado con ch/, por lo que le otorgan el 8% de descuento.
Junio 16. Se compra para uso de la empresa una computadora Compact F/ de
Compumarket por $ 3,500 ms IVA, a crdito 30 das plazo.
Junio 20, Se venden mercaderas al contado segn fact. a varios clientes (personas
naturales) que suman $ 43,700 ms IVA.
Junio 24, Se paga con cheque el arriendo del mes a la Inmobiliaria Bella Mara por
$450 ms IVA.
Junio 28, Se cancela con cheque los honorarios profesionales al Ing. Jaime Len por
asesoras contables segn fact. por $ 1,400 ms IVA.
Se requiere:
Analice las operaciones propuestas, realice los asientos en el diario, aplique sistema
inventario peridico.
a) Determinado el IVA pagado, el IVA cobrado en registros diario y mayor, analice la
situacin del IVA. Debe pagar al SRI?
b) Establecida las retenciones que debe realizar, cunto debe declarar al SRI?
c) Registre el asiento de pago por los impuestos correspondientes, considere que los
realiza con fecha julio 5, sin multas ni intereses porque est dentro de la respectiva
fecha.
239
SOLUCIONARIO
a)
Registro en diario y mayor
FECHA
2004
Junio 4
Junio 16
Junio 20
Junio 24
Junio 28
240
DETALLE
---------------------- x -------------------Compras
IVA pagado
Caja Bancos
R. Fte. Por pagar
P/R la fact. de la Distribuidora
Domnguez por compra de inventario
--------------------- x -----------------Equipos de Computacin
IVA pagado
Cuentas por pagar
R. Fte. Por pagar
P/R la fact. Compumarket
---------------- x ----------------------Caja - Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/R las ventas al contado s/fact.
----------------------- x ---------------Gastos de arriendos
IVA pagado
Caja Bancos
R.Fte. por pagar
P/R el pago de la fact. por arriendo
----------------- x ----------------------Gastos por Honorarios profesionales
IVA pagado
Caja Bancos
Rete.Fte. por pagar
Rete .Fte. IVA
PARCIAL
DEBE
HABER
23,450
2,588.88
1,876
23,947.14
215.74
3,500
420
3,885
35
48,944
43,700
5,244
450
54
481,50
22,50
1,400
168
1,288
112
168
Transfiriendo los asientos del diario a las tarjetas mayores tenemos los siguientes
saldos de IVA:
CUENTA: Compras
DEBE
HABER
23,450
CUENTA: Descuentos en Compras

DEBE
HABER
1,876
SALDO
23,450
CUENTA: IVA pagado

DEBE
HABER
2,588.88
420
54
168
SALDO
2,588.88
3,008.88
3,062.88
3,230.88
CUENTA: Caja - Bancos

DEBE
HABER
23,947.14
48,944
481.50
1,288
SALDO
(23,947.14)
19,996.86
19,515.36
18,227.36
CUENTA: Caja - Rte. Fte.IVA

DEBE
HABER
168
SALDO
(168)
CUENTA: Equipos de Computacin

DEBE
HABER
SALDO
3,500
3,500
CUENTA: Cuentas por pagar

DEBE
HABER
3,885
SALDO
(3,885)
CUENTA: Ventas
DEBE
CUENTA: IVA cobrado

DEBE
HABER
5,244
SALDO
(5,244)
CUENTA: Rte. Fte. Por pagar

DEBE
HABER
215,74
35
22.50
112
HABER
43,700
CUENTA: Gastos de arriendos

DEBE
HABER
450
SALDO
()1,876)
SALDO
(215.74)
(250.74)
(273.24)
(385.24)
SALDO
(43,700)
SALDO
450
CUENTA: Gastos por Honorarios Prof.

DEBE
HABER
SALDO
1,400
1,400
241
b)
IVA pagado
IVA cobrado
$ 3,230.88
5,244.00
Si analizamos el IVA cobrado es mayor que el IVA que pag la empresa, por lo tanto
hay un excedente, lo que significa que la empresa tiene que hacer la declaracin y
pago por $ 2,013.12 que es la diferencia que le corresponde al Estado, una vez que
la empresa compense el IVA pagado.
c) Rte. Fte. por pagar al SRI y declarar en el formulario respectivo:

Rte. Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Total de retenciones
d)
FECHA
Julio 5
242
$ 168
385.24
553.24
COMPROBANTE DE DIARIO
DETALLE
------------------- x ------------------IVA cobrado
IVA pagado
Caja Bancos
P/R el pago y declaracin del excedente de
IVA
---------------------- x ----------------Rte. Fte. por pagar
Rte. Fte. IVA
Caja Bancos
P/R el pago y declaracin de retenciones
PARCIAL
DEBE
HABER
5,244
3,230.88
2,013.12
385.24
168
553.24
TEMA 20
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS EN LAS
EMPRESAS COMERCIALES
1. Introduccin
Finalmente, en el proceso de la contabilidad para empresas comerciales es importante
conocer el formato para la elaboracin del estado de prdidas y ganancias, objeto de
estudio del presente tema.
La presentacin del estado de resultados en las empresas de servicios es sencilla. En
las empresas comerciales que aplican el sistema de inventario peridico, necesitamos
algunos pasos para la elaboracin de esta informacin. En su primera parte este
informe muestra las operaciones que generaron el ingreso por ventas y el costo de los
bienes vendidos, obviamente el mayor inters de todo empresario es conocer el
margen bruto que se obtuvo de las operaciones comerciales.
Este tema le permitir completar todo el proceso contable en las organizaciones
comercializadoras, hasta la obtencin de la utilidad y el anlisis de ella.
Identificar los pasos para la elaboracin del estado de prdidas y ganancias en

las empresas comerciales que aplican el sistema inventario peridico.
Establecer el margen bruto como una herramienta importante para la toma de

decisiones en una comercializadora.
Relacionar el margen bruto con la utilidad neta para evaluar las operaciones
realizadas por las empresas comerciales.

El estado de resultados de pasos mltiples
El estado de prdidas y ganancias, estado de gastos y rendimientos, son otros nombres
como se identifica al estado de resultados. Este informe, similar al tratado en temas
anteriores en las empresas de servicios, determina la utilidad o el resultado que
obtuvo la empresa en un periodo determinado. Ahora nos vamos a concentrar en la
forma de cmo se prepara este informe en las empresas comercializadoras de bienes.
243
Primer paso: se trata de obtener venta neta. Para ello, se agrupan los saldos que
presentan las cuentas auxiliares de ventas: Descuentos en ventas. Devoluciones en
ventas y Transportes en ventas. Y quedara as:
COMERCIAL DON DIEGO, Ca. Ltda.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
AL 31 DE DICIEMBRE /2006
Ventas
(-) Descuentos en ventas
Venta Neta
$ 450,000
5,600
8,900
600
(-) 15,100
$ 434,900
Segundo paso: Para obtener el valor de compra neta hay que sumar los saldos de los
Fletes en compras y restar los saldos de las Devoluciones en compras y Descuentos en
compras.
Compras
+ Fletes en compras
(-) Devoluciones en compras
(-) Descuentos en compras
Compras Netas
$ 150,000
240
2,580
1,600
$ 146,060
Tercer paso: Se calcula el costo de la mercadera vendida. Para ello, es necesario

sumar el costo del inventario inicial ms todas las compras netas que se hayan
realizado en el periodo, obtenemos el costo total de las mercaderas disponibles para
la venta.
(-) Costo de Venta
Inventario Inicial (enero 1)
Compras
+ Fletes en compras
Compras Netas
Mercaderas disponibles para la venta
| 85,000
$ 150,000
240
2,580
1,600
+
$ 146,060
$ 331,060
Cuarto paso: Cuando se obtiene el costo total de las mercaderas disponibles para la
venta que el negocio ha tenido durante el periodo, se procede a disminuir la
mercadera no vendida que es la que queda en el inventario final. Este valor que no
nos informa el sistema inventario peridico, hay que extraerlo de la actividad de
inventariar los productos en bodega, esto es hacer un conteo fsico de los bienes. A
este inventario se lo llama inventario final. As calculamos el costo de la mercadera
vendida:
244
$ 231,060

( 25,600)
$ 305,460
(-) Inventario final

Costo de los bienes vendidos
Quinto paso: Cuando ya tenemos el costo de la mercadera vendida, enfrentamos este

valor con el ingreso por ventas y determinamos la utilidad o margen bruto.
COMERCIAL DON DIEGO, Ca Ltda.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
AL 31 DE DICIEMBRE /2006
Ventas
(-) Descuentos en ventas
Ventas Netas
(-) Costo de Venta
Inventario Inicial (enero 1)
Compras
+ Fletes en compras
Compras Netas
(-) Inventario final
Costo de los bienes vendidos
Utilidad bruta
$ 450,000
5,600
8,900
600
(-) 15,100
$ 434,900
185,000
$ 150,000
240
2,580
1,600
+
$ 146,060
$ 331,060
( 25,600)
$ 305,460
$129,440
Sexto paso: Trata de la presentacin de los gastos de operacin que realiza toda
organizacin en el desarrollo de las actividades operativas, de inversin y de
financiamiento.
Por lo general, una estructura ordenada de gastos es agrupar los gastos operativos por
categoras: gastos de administracin, gastos de ventas, ste total se resta de la utilidad
bruta para obtener la utilidad operacional; disminuye los gastos financieros,
incrementa los otros ingresos para presentar la utilidad antes de la participacin a
trabajadores y el impuesto a la renta.
Como podr revisar con los estados de resultados de algunas empresas de servicios
que se ejecutaron en los temas anteriores, este paso es similar en las empresas
comerciales.
A continuacin presentamos la ltima parte que muestra cmo obtener utilidad o
prdida neta.
245
Utilidad bruta
Luz, telfono y Agua
Alquileres
Depreciaciones y amortizaciones
tiles de oficina
Sueldos y salarios
Gastos de Ventas
Publicidad
Movilizacin a vendedores
Sueldos a vendedores
Total de gastos de operacin
Utilidad operativa
(-) Gastos financieros
Intereses
Comisiones bancarias
Impuestos bancarios
Utilidad neta antes de la participacin a
trabajadores
(-) 15 % participacin a trabajadores
Utilidad neta antes de impuesto a la renta
25% de Impuesto a la Renta
Utilidad neta del ejercicio
$ 129,440
1,895
4,000
4,800
600
8,500
5,850
1,845
4,500
6,000
(-) 37,990.00
$ 91,450.00
450
500
280
90,220.00
13,533.00
76,687.00
19,171.75
$57,515.25
Para cerrar las cuentas del Sistema Inventario peridico, procederemos a presentar la
regulacin de mercadera o asientos de ajustes, con el propsito de conocer la utilidad
bruta que se obtiene producto de las operaciones compra-venta de inventarios al
costo, y presentan el inventario de mercadera existente a la fecha del cierre.
Observe usted, que los asientos son sencillos de elaborarlos una vez que tiene los
valores en la primera parte del estado de prdidas y ganancias (del primer paso hasta
el
quinto)
246
ASIENTOS DE REGULACIN DE LA CUENTA MERCADERAS

FECHA
DETALLE
Dic. 31
--------------------- x1 --------------------Ventas
Devoluciones en Ventas
Para obtener el saldo de ventas netas y cerrar
las cuentas auxiliares.
------------- x 2 ---------------------Descuentos en compras
Fletes en compras
Compras
Para obtener el saldo de compras netas y
cerrar las cuentas auxiliares del sistema.
---------------- x 3 --------------------Costo de Venta
Inventario de Mercaderas (II)
Compras (el saldo neto)
Para cerrar el costo del inventario inicial y el
saldo neto de compras y obtener el total de
mercadera al costo.
----------------- x 4 -----------------------Inventario de mercaderas
Costo de Ventas
Para registrar el inventario final existente en
bodega, disminuye el costo total de la
mercadera y as se obtiene el saldo que
refleja el costo de la mercadera vendida.
-------------- x 5 ---------------------Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Para registrar el costo de la mercadera
vendida y establecer la ganancia bruta, se
cancelan ventas y costo de ventas.
PARCIAL
DEBE
HABER
15,100
5,600
8,900
600
2,580
1,600
240
3,940
331,060
185,000
146,060
25,600
25,600
434,900
305,460
129,440

Es importante ingresar a la plataforma y participar de los foros temticos y abiertos,
esta actividad le ayudar a la comprensin del tema que se trata, pues les tenemos
algunas presentaciones en power point. Recomendamos que revise los temas
complementarios que trata sobre el estado de resultados en las empresas
comercializadoras.
247
Si usted va paso a paso estudiando este tema, no tendr ninguna complicacin, y si la

tuviere, no dude en llamar a su tutor(a), o aproveche la tutora virtual para hacer sus
preguntas y satisfacer sus inquietudes.
Para retroalimentar su aprendizaje realice las actividades que presentamos a
continuacin, trate de hacerlo antes ir al solucionario. Trabaje analizando paso por
paso, explicando el efecto que causa sobre las ventas las devoluciones de los clientes,
el dar descuentos a los clientes, el pago de los transportes para dar un mejor servicio y
valor agregado en las ventas.
As mismo, al comprar a los proveedores, de qu manera afecta a las compras al
devolver mercaderas, el recibir un descuentos de los proveedores e incurrir en gastos
de transportes cmo aumenta el costo de la mercadera comprada. Solo si usted se
detiene a observar cada uno de los pasos y analizar comprender totalmente este
proceso para elaborar un estado de resultados.
AUTOEVALUACIN
A continuacin se presenta la balanza de comprobacin de saldos elaborada de los
mayores de la empresa Comercial Qu Ganga!, al 31 de diciembre de 2006.
Comercial Qu Ganga!
Balance de Comprobacin de Saldos
Al 31 de diciembre de 2006
CDIGO
CUENTAS
Caja Bancos
Caja chica
Cuentas por cobrar
Seguros prepagados
Comisiones prepagadas
Equipos de transporte
Depreciacin acumulada de Equ. de Transp.
Comisiones ganadas
Gastos de telfono
Gastos de intereses
Gastos de arriendos
Gastos de sueldos
248
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
1,500
300
4,000
11,500
9,000
6,000
2,000
1,200
800
22,000
8,500
2,000
3,000
3,000
5,000
1,900
3,500
5,000
Compras
Ventas
Fletes en compras
Impuestos por pagar
Cuentas por pagar a proveedores
Capital social
Utilidad retenida
TOTALES
2,500
21,500
3.200
4,300
900
54,900
2,800
1,520
800
118,400
2,000
9,800
10,000
8,000
20,000
4,380
118,400
Asimismo, presentamos los datos adicionales para que usted pueda ajustar estos
saldos y preparar un balance de comprobacin de saldos ajustados:
1. De la caja chica se han realizados los gastos menores segn informe que presenta
la secretaria del departamento y que suman $ 300
2. Las inversiones corresponden a una pliza de acumulacin, por 4,500 la que ha
ganado un inters del 18% anual en 120 das.
3. De los suministros se han gastado $ 1,500
4. El Inventario de mercadera a fin de periodo asciende a $ 4,800
5. La pliza de seguros que se adquiri en marzo 1 con vigencia de un ao no ha sido
ajustada.
6. Las comisiones pagadas por anticipada se han devengado en un 60%
7. El activo fijo se deprecia de acuerdo a la ley de impuesto a la renta (muebles y
equipos 10% anual, equipos de computacin 33,33% anual, vehculos 20% anual y
edificios 5% anual), y no han sido depreciados en el presente periodo.
8. Las obligaciones bancarias han corrido tres meses de intereses y esta deuda fue
contrada con el inters anual del 17%
9. Se deben planillas de luz por 1,400
10. Se realizaron comisiones en la venta de mercaderas de los almacenes Antn Hnos.,
segn fact. por $ 6,000 que an no nos han cancelado.
Se requiere que:
1)
2)
3)
4)
Realice los ajustes correspondientes.

Prepare el balance de comprobacin de saldos ajustados.
Elabore el estado de resultados de mltiples paso.
Presente el balance general a final de periodo.
249
SOLUCIONARIO
COMERCIAL !QU GANGA!

Diario de Ajustes
al 31 de diciembre/2006
FECHA
Dic. 31
DETALLE
REFERENCIA
DEBE
HABER
01
Gastos Menores
300,00
Caja chica
300,00
02
Intereses x cobrar
Intereses ganados
270
270
03
Suministros
1.500
1.500
04
Ventas
8.400
3.200
4.300
900
04
Fletes en compras
Compras
250
2.800
1.520
800
3.520
04
Costos de venta
Inventario de Mercadera ( Inv. inicial)
Compras
21.980
4.000
17.980
04
Inventario de Mercadera (Inv. final)
Costos de venta
4.800
4.800
04
Ventas
46.500
Costo de venta
Utilidad bruta
17.180
29.320
05
Gastos de seguros
Seguros prepagados
1.000
1.000
06
Gastos x comisiones
Comisiones Pre- pagadas
480
480
07
Gastos x depreciacin
Depreciacin acumulada de equipos de transporte
Depreciacin acumulada de muebles y equipo
5.250,00
4.400
850
08
Gastos x intereses
425
Inters x pagar
425
09
Servicios bsicos (luz )
1.400
Cuentas por Pagar
1.400
10
Cuentas. Por cobrar
6.000
Comisiones ganadas
6.000
251
COMERCIAL !QU GANGA!

Mayor de Ajustes
al 31 de diciembre/2006
CUENTA: GASTOS MENORES

DEBE
300,00
HABER
CUENTA: CAJA CHICA

SALDO
300,00
DEBE
HABER
300,00
CUENTA: INTERESES X COBRAR

DEBE
270,00
HABER
CUENTA: INTERESES GANADOS

SALDO
270,00
CUENTA: GASTOS DE SUMINISTROS

DEBE
HABER
DEBE
1.500
CUENTA: GASTOS DE SEGUROS

HABER
SALDO
DEBE
CUENTA: GASTOS X COMISIONES

SALDO
252
HABER
2000
500
SALDO
HABER
480
HABER
SALDO
1200
200
1.000
DEBE
CUENTA: GASTOS X DEPRECIACIN
4.400,00
850,00
HABER
CUENTA: COMISIONES PREPAGADAS
480
DEBE
SALDO
270,00
1.500
1.000
HABER
HABER
270,00
CUENTA: SEGUROS PREPAGADOS
1.000
DEBE
DEBE
CUENTA: SUMINISTROS DE OFICINA
SALDO
1.500
DEBE
SALDO
300,00
0,00
SALDO
480
800
320
CUENTA: DEPRECIACIN ACU. DE VEHCULO
SALDO
4.400,00
5.200,00
DEBE
HABER
4.400
SALDO
(2.000)
6.400)
CUENTA: DEVOLUCIONES EN COMPRAS

DEBE
HABER
SALDO
(1.520,00)
0,00
1.520
CUENTA: INVENTARIO DE MERCADERA

DEBE
HABER
4.000
4.800
SALDO
4.000,00
0,00
4.800,00
CUENTA: FLETES EN COMPRAS

DEBE
HABER
800
SALDO
800,00
0,00
4.800
17.180
SALDO
0,00
21.980,00
17.180,00
0,00
CUENTA: COSTO DE VENTA

DEBE
HABER
21.980
CUENTA: UTILIDAD BRUTA

DEBE
HABER
29.320
SALDO
0,00
(29.320,00)
CUENTA:
DEBE
DEPRECIACIN ACU. DE MUEBLES

DE OFICINA
HABER
850
CUENTA: GASTOS X INTERESES

DEBE
HABER
425,00
SALDO
(850)
CUENTA: INTERESES X PAGAR

SALDO
1.900,00
2.325,00
DEBE
HABER
SALDO
425,00
(425,00)
CUENTA: GASTOS SERVICIOS BSICOS (luz)

DEBE
HABER
1.400
SALDO
1.400
253
CUENTA: CTAS. POR COBRAR

DEBE
HABER
6.000
CUENTA: COMISIONES GANADAS

SALDO
11500
17.500,00
CUENTA: VENTAS
DEBE
HABER
SALDO
(54.900,00)
(46.500,00)
0,00
CUENTA: DEVOLUCIONES EN VENTAS

HABER
4.300
SALDO
4.300,00
0,00
CUENTA: COMPRAS
DEBE
HABER
SALDO
21.500,00
17.980,00
0,00
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR

HABER
1.400
254
6.000
SALDO
(3.000,00)
(9.000,00)
DEBE
HABER
3.200
SALDO
3.200,00
0,00
CUENTA: TRANSPORTES EN VENTAS

DEBE
HABER
900
SALDO
900,00
0,00
CUENTA: DESCUENTOS EN COMPRAS
3.520
17.980
DEBE
HABER
CUENTA: DESCUENTOS EN VENTAS
8.400
46.500
DEBE
DEBE
SALDO
(9.800)
11,200
DEBE
HABER
2.800
SALDO
(2.800,00)
0,00
COMERCIAL QU GANGA!
Balance de Saldos Ajustados al 31 de diciembre/2006
CDIGO
CUENTA
Caja-Bancos
Caja Chica
Cuentas Por cobrar
Seguros prepagados
Equipos de transporte
Depreciacin Acumulada de Equipo de Transporte
Depreciacin Acumulada de Equipos de Oficina
Comisiones ganadas
Intereses ganados
Gastos de telfono
Gastos de Luz
Gastos de arriendo
Gastos de sueldos
Gastos menores
Gastos por comisiones
Gastos por seguro
Gastos de depreciacin de Equipo de Transporte
Gastos de depreciacin de Equipo de Oficina
Compras
Ventas
Fletes en compras
Costo de Ventas
Impuestos por pagar
Cuentas Por pagar
Intereses por pagar
Utilidad Bruta
Capital
Utilidad Retenida
DEBE
1500
0
4.800
17.500
270
9.000
6.000
500
200
320
22.000
8.500
HABER
6.400
850
9.000
270
3.000
1.400
5.000
2.325
3.500
5.000
300
1.500
480
1.000
4.400,00
850
2.500
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2.000
11.200
10.000
8.000
425,00
29.320,00
20.000
4.380
TOTALES
100.445,00
100.445,00
255
COMERCIAL QU GANGA!
Estado de Resultados al 31 de diciembre/2006
VENTAS
54.900,00
3.200,00
4.300,00
900,00
VENTAS NETAS
46.500,00
(-)COSTOS DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
(+) Fletes en compras
COMPRAS NETAS
(-) INVENTARIO FINAL
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS
4.000,00
21.500,00
800,00
1.520,00
2.800,00
17.980,00
21.980,00
4.800,00
17.180,00
UTILIDAD BRUTA
INGRESOS
NO OPERACIONALES: Comisiones ganadas
Intereses ganados
TOTAL DE INGRESOS
(-) GASTOS DE OPERACIN

Gastos Administrativos y de ventas
Gastos de telfono
Gastos de Luz
Gastos de arriendo
Gastos de sueldos
Gastos menores
Gastos por comisiones
Gastos por seguro
Gastos de depreciacin de Equip. de Transporte
Gastos de depreciacin de Equip. de Oficina
Total de GASTOS OPERACIONALES
(-) GASTOS FINANCIEROS
Total de GASTOS FINANCIEROS
TOTAL DE GASTOS
UTILIDAD NETA
256
29.320,00
29.320,00
9.000,00
270,00
38.590,00
3.000
1.400
5.000
3.500
5.000
300
1.500
480
2.500
1.000
4.400
850
28.930
2.325
2.325
- 31.255,00
7.335,00
COMERCIAL QU GANGA!
Balance General al 31 de diciembre/2006
ACTIVO
Corriente
Caja-Bancos
Caja Chica
Cuentas. Por cobrar
Seguros prepagados
Total Activo Corriente
1500
0
4.800
17.500
270
9.000
6.000
500
200
320
38.690
Fijo
Muebles de oficina
Equipos de Transporte
(-) Depreciacin Muebles de Oficina
(-) Depreciacin Equipos de Transporte
8.500
22.000
850
6.400
CONTADOR
Total Activo Fijo
23.250
TOTAL ACTIVO
61.940
AUDITOR
PASIVO
Corriente
Impuestos por Pagar
Documentos Por Pagar
Cuentas. Por Pagar
Inters por Pagar
Total Pasivo Corriente
2.000
8.000
11.200
425
20.225
Fijo
Total Pasivo Fijo
10.000
10.000
TOTAL PASIVO
30.225
PATRIMONIO
Capital Social
Utilidad Retenida
Utilidad Neta
20.000
4.380
7.335
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
31.715
61.940
GERENTE GENERAL
257

Problema integrador
Contabilidad de una empresa comercial correspondiente a un periodo mensual
La empresa Comercial La Abundancia, C. Ltda. al uno de enero inicia el periodo
econmico 2006 con los siguientes valores:
Dinero en efectivo
Saldo en cuenta corriente Banco de Guayaquil
Plizas de acumulacin en el Banco del Pichincha a 120 das plazo
Facturas por cobrar a varios clientes
Documentos por cobrar a clientes diversos
Inventario de mercaderas para la venta
Seguros pagados por anticipados (vigente por 10 meses)
Local comercial
Cuentas por pagar a proveedores nacionales
Cuentas por pagar a proveedores de otros pases
Pagar por pagar al banco por crditos de corto plazo
Crdito hipotecario otorgado por el Banco del Pichincha
Utilidades acumuladas
10,000
Capital
3,500
7,800
20,000
12,000
38,400
350,800
10,000
200,000
28,500
35,000
120,000
150,000
49,000
Transacciones comerciales con IVA y retenciones, la empresa no es contribuyente

especial (no retenga IVA)
Enero 8
Vendemos mercaderas segn facturas a varios clientes por $ 223,400 + IVA,

nos cancelan al contado
Enero 10 Compramos para uso del negocio 2 computadoras por $ 800 cada una, 1
impresora Canon por $ 200 segn factura de Gerencompu que pagamos la
mitad con cheque y por el saldo un crdito a 45 das plazo.
Enero 14 Venta de inventario a crdito segn factura a la Universidad de Guayaquil,
por 43,650 + IVA
258
Enero 15 Se anticipa al personal el 40 % de sueldos, segn la nmina siguiente:

Enriqueta Rios Alvarado
Gerente general
Luis Alberto Icaza Alava

Jernimo Diaz Vaca
Rebeca Mio Bustos
Francia Roca Piedra
Ricky Martin
Gerente de ventas
Administrador
Asistente
Secretaria
Conserje - mensajero
$
850
mensual
620
580
300
250
180
sueldo
Enero 18
Compramos neveras, televisores, equipos de sonidos y otros artefactos

para la venta segn factura de Comandato por $ 80,000 +IVA a crdito,
slo se cancela el IVA al contado. Para uso de la empresa varios tiles y
papelera segn factura de Juan Marcel por $ 720 que se paga al contado.
Enero 19
Venta al contado por $ 148,500 segn facturas a varios clientes, por lo que
se les otorg el 8% de descuento.
Enero 20
Se recaudaron $ 8,500 de clientes que nos deba facturas pendientes y de

varios documentos $ 25,600
Enero 22
De la compra a Comandato devolvemos $ 3,800 en mercaderas con

desperfectos.
Enero 24
Cancelamos honorarios profesionales al Eco. Jaime Freire por la asesora

contable financiera segn factura por $ 400
Enero 25
Venta al contado por $ 123,460 +IVA segn facturas a varios clientes.
Enero 27
Nos devuelven mercaderas de la venta del 25 por $ 1,450 valor que

aceptamos a los clientes por tener la razn por registrar fallas.
Enero 28
Compramos un furgn HINO para la gestin de venta en la empresa, segn

factura por $ 48,500 +IVA cancelamos el 20% al contado y por el saldo
firmamos 24 letras para cancelar mensualmente con el 14.5% de inters
anual.
Enero 29
Compra de mercaderas segn factura de Crditos Econmicos por $

38,500 + IVA, con el descuento del 8%. Se cancela con 2 letras a 30 y 60
das plazo.
Enero 31
Se pagan varios servicios de la empresa segn facturas:

Energa elctrica
$ 430
Telfono
382.50
Agua potable (Interagua)
165
Publicidad a El Universo y a ECUAVISA por 3,400
259
Guardiana f/ Guaypro
Sueldos al personal (son afiliados al IESS)
Nota:
250
La poltica de la empresa es realizar todo pago con cheque de la cuenta

corriente, y los cobros a clientes se depositan en el Banco.
Se requiere:
1. Elaborar el estado de situacin financiera al inicio de periodo econmico.
2. Registrar en Diario y Mayor las operaciones de negocios por el mes.
3. Preparar un balance de comprobacin de saldos.
4. Determinar qu ajuste debe realizar, antelos en diario, actualice los saldos.
Establezca un inventario de mercaderas al 31 de enero, considerando que el costo
de la venta es del 60%
5. Preparar un balance de saldos ajustados al 31 de enero/200_
6. Presentar los estados financieros a final del periodo mensual.
7. Preparar el rol de pagos.
260
GLOSARIO
A
Abono:
cuenta.
profesional del contador sobre los

El lado derecho de una
Accionista: Una persona que posee

acciones en una sociedad annima o de
cualquier sociedad mercantil.
Activo: Un
recurso
econmico
propiedad del negocio, que se espera
sea de beneficio en el futuro.
Activo a largo plazo: Un
activo
diferente a un activo circulante.
Activo de planta:
Activo a largo
plazo, como son los terrenos, edificios y
equipos que se usan en la operacin del
negocio.
Asiento de ajuste: Un asiento que se
hace al final del perodo para asignar
los ingresos al perodo en que son
devengados y los gastos al perodo en
el cual stos han incurrido. Los asientos
de ajuste ayudan a medir la utilidad del
perodo y hacen que las cuentas de
activos
y
pasivos
relacionados
presenten los saldos correctos para los
Asiento de reversin:Un asiento que
cambia el cargo y el abono de otro
realizado anteriormente.
Auditora:
El examen y juzgamiento
de los estados financieros por
contadores externos. La conclusin de
una auditora es el dictamen
B
Balance general:
Relacin de los
activos, pasivos y capital contable de
una entidad en una fecha especfica.
Tambin se le conoce como el estado
de la situacin financiera.
Balanza ajustada:
Una lista de todas
las cuentas del mayor con sus saldos
ajustados.
Balanza de comprobacin: Una lista
de todas las cuentas del mayor con sus
saldos.
Beneficios netos:
Otro
nombre
para la utilidad neta o para la ganancia
neta.
C
Capital contable:
El derecho que
tiene el propietario de un negocio
sobre los activos del mismo. Se le
conoce tambin como capital.
Cargo: El lado izquierdo de una cuenta.
Catlogo de cuentas: Presentacin de
todas las cuentas y sus nmeros de
cuenta en el mayor.
Ciclo contable:
Proceso mediante
el cual los contadores producen los
estados financieros del negocio en un
perodo determinado.
261
Cierre de cuentas: (Realizar asientos

de prdidas y ganancias). Paso en el
ciclo contable al final del perodo para
establecer en cero los saldos de los
ingresos, gastos y retiros.
activo, pasivo o en el capital en

particular, durante un perodo.
Cuenta complementaria:
Una
cuenta que acompaa a otra y cuyo
saldo normal es opuesto al de aquella
cuenta a la que acompaa.
Compras netas:
Las
compras
menos los descuentos, devoluciones y
rebajas sobre compras.
Contabilidad: El sistema que mide las
actividades del negocio; procesa esa
informacin convirtindola en informes
y estados financieros, y comunica estos
hallazgos a los encargados de tomar
decisiones.
Contabilidad sobre la base de efectivo:
La contabilidad que registra
solamente las operaciones en las que
se recibe o se paga en efectivo.
Contabilidad administrativa: La rama
de la contabilidad que produce
informacin confidencial para los
ejecutivos encargados de tomar
decisiones internas dentro de un
negocio.
Contabilidad financiera:
La rama
de la contabilidad que proporciona
informacin a terceras personas, como
son las de las entidades crediticias.
Contador pblico independiente: Un
contador profesional que da servicio al
pblico en general, en vez de a una
compaa en particular.
Costo de mercancas vendidas: El costo
del inventario que el negocio ha
vendido a los clientes, el mayor gasto
que tienen los negocios comerciales.
Cuenta:
El registro detallado de
los cambios que han ocurrido en un
262
Cuenta permanente: Otro

nombre
para una cuenta real de activo, pasivo y
capital.
Cuentas por cobrar:
Un activo,
una promesa de recibir efectivo de los
clientes a quienes el negocio les ha
vendido mercancas o ha realizado
algn servicio.
Cuentas por pagar: Un pasivo que es
respaldado por la reputacin y el
crdito que se ha ganado el deudor.
Cuenta temporal:
Otro
nombre
para una cuenta de resultados.
D
Depreciacin: El gasto relacionado con
la distribucin o asignacin del costo de
un activo de planta durante su vida til.
Depreciacin acumulada: El importe
acumulado de todos los gastos por
depreciacin a partir de la fecha de
adquisicin de un activo de planta.
Diario: El registro cronolgico contable
de las operaciones de un negocio.
Documento por cobrar:
Un activo
respaldado por la promesa por escrito
del deudor en que pagar en la fecha
establecida.
Documento por pagar:

Un pasivo
demostrado mediante una promesa
escrita en que pagaremos en la fecha
establecida.
Ecuacin contable: La herramienta

ms bsica de la contabilidad: Activos =
Pasivos + Capital.
Flujo de efectivo:
Estado financiero
que presenta las entradas y
desembolsos por las actividades
operativas
de
inversin
y
financiamiento.
G
Ganancia neta:
Otro
nombre
para el ingreso neto o para las
utilidades netas.
Empresa de propietario nico: Un

negocio con un solo propietario.
Entidad:
Una organizacin que,
para fines contables, se distingue de
otras organizaciones o personas como
una unidad econmica por separado.
Este es un principio bsico de
contabilidad.
Estado de operaciones:
Otro
nombre para el estado de resultados.
Estado de resultados:
Relacin
de los ingresos, gastos y utilidad neta o
prdida neta de un negocio, durante un
perodo especfico. Tambin se le
conoce como estado de operaciones o
estado de utilidades.
Estado de utilidades: Otro nombre
para el estado de resultados.
Estado del flujo de efectivo: Presenta
los recibos y desembolsos de efectivo,
que se clasifican de acuerdo con las
actividades principales del negocio:
operacin, inversin y financiamiento.
Estados financieros:
Documentos
del negocio que presentan informacin
financiera a terceras personas y
organizaciones ajenas al mismo.
Gasto acumulado: Un gasto en el

que se ha incurrido, pero no se ha
pagado an en efectivo.
Gastos:
Disminucin en el capital
contable que resulta de las operaciones
y del costo de los negocios. Lo opuesto
a ingresos.
Gastos de operacin: Los
gastos
diferentes a los del costo de las
mercaderas vendidas en los que ha
incurrido la lnea principal del negocio.
Se dividen en dos categoras: gastos
administrativos y gastos de ventas.
Gastos pagados por adelantado: Una
categora de activos diversos, que
normalmente expiran o se consumen
en el futuro cercano. Algunos ejemplos
son la renta y el seguro pagado por
anticipado.
I
Ingreso:
Aumento en el capital
contable del propietario, que se gana al
entregar bienes y servicios a los
clientes.
263
Ingreso acumulado: Un ingreso que se

ha devengado, pero que an no se ha
recibido en efectivo.
Ingreso neto:
El exceso de los
ingresos totales sobre los gastos
totales. Tambin se le conoce como
utilidades netas o ganancias netas.
Ingreso no devengado:
Un pasivo
que se crea cuando un negocio cobra
en efectivo a los clientes antes de
hacerles el trabajo. Se lo conoce
tambin como ingreso diferido.
Ingresos por ventas: El importe que
gana un comerciante de vender su
inventario antes de restar los costos y
gastos, se le llama tambin ventas.
M
Mayor: El libro de las cuentas.
Margen bruto:
El exceso de
ingresos por ventas sobre el costo de
mercaderas vendidas; se lo conoce
tambin como utilidad bruta.
O
Operacin: Un acontecimiento que
afecta la posicin financiera de un
negocio y que puede registrarse en
forma confiable.
Otros ingresos:
El ingreso que es
ajeno a las operaciones principales de
un negocio, por ejemplo al vender un
activo depreciado.
P
Pasivo:
Una
obligacin
econmica, una deuda, pagadera a una
264
persona o a una organizacin ajena al

negocio.
Prdida neta:
El exceso del total
de gastos sobre el total de ingresos.
Principio de ingreso: La base para
registrar ingresos; informa a los
contadores cundo registrar un ingreso
y el importe de los mismos.
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA):
Principios de contabilidad, formulados
por el Financial Accounting Standards
Board, que determinan cmo las
empresas presentan sus estados
financieros al pblico.
Principio de perodo contable: La base

para registrar los gastos. Le ordena a
los contadores identificar todos los
gastos incurridos durante el perodo,
medirlos e identificarlos contra los
ingresos obtenidos durante el mismo
perodo.
S
Sociedad:
Un negocio con dos o
ms propietarios.
Sociedad annima: Un negocio
propiedad de accionistas, que comienza
cuando el organismo regulador, la
Superintendencia
de
Compaas,
aprueba su escritura de constitucin.
V
Valor en libros de un activo de planta:
El costo del activo menos la
depreciacin acumulada.

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