PREPARACIN PS DRET FISCAL

Funciones y estructura del hecho imponible

Es el presupuesto econmico, que la ley establece para configurar cada tributo cuya realizacin
tiene como consecuencia, el devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligacin
tributaria.
En las leyes sustantivas de los tributos el hecho imponible debe concretar diversos elementos
que le configuran:
Elemento objetivo: Circunstancias econmicas o jurdicas contempladas.
Elemento subjetivo: Sujeto a quien se atribuyen los efectos fiscales.
Elemento temporal: Concrecin del momento en que se consideran producidos los efectos
fiscales.
Elemento espacial: Determinacin del territorio en el que despliega su eficacia.
No sujetas, sujetas y no exentas y exentas
El hecho imponible se delimita por la ley de cada tributo de una forma positiva y negativa
mediante los supuestos de no sujecin y sujecin, respectivamente.
La sujecin: relacin detallada de casos u operaciones sujetas en las que se genera el
hecho imponible.
La no sujecin: supuestos en las que no se genera hecho imponible y no hay obligacin
tributaria.
Las exenciones: supuestos sujetos en los que a pesar de generarse el hecho imponible, la
ley de cada tributo establece que no existe obligacin de pagar el tributo por razones de
carcter econmico, social.
o En las exenciones totales, se impide totalmente el nacimiento de la deuda. En las
parciales, se practicar la liquidacin del tributo con la reduccin de la carga
tributaria correspondiente a la misma.
o Las exenciones pueden ser calificadas como subjetivas, cuando se exime a un
sujeto pasivo (en IBI estn exentos los bienes de las iglesias); y objetivas, cuando
la exencin recae sobre un bien u objeto (En IRPF los ingresos correspondientes a
despido y paro).
Conceptos de devengo, periodo impositivo y exigibilidad
El devengo es el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el cual se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria, derivndose dos circunstancias: el
nacimiento de la obligacin tributara y la concrecin de la normativa aplicable.
La diferencia entre exigibilidad y el devengo es que en el primer caso, la deuda est
cuantificada y es lquido, habiendo nacido una obligacin de ingreso del mismo, mientras que
en la caso del devengo, se han producido los presupuestos de hecho que constituyen el hecho
imposible y, por lo tanto, el nacimiento de la obligacin tributaria, pero la deuda todava no se
ha cuantificado y no ha nacido la obligacin de ingresarlo.
Ejemplos de rentas exentas y no sujetas
Rentas Exentas:
Las anualidades por alimento percibidas de los padres por decisin judicial.
El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o en vehculos especialmente
adaptados.
Indemnizaciones por despido de los trabajadores con el lmite de 180.000 euros.
Las clases a ttulo particular prestadas por personas fsicas sobre materias incluidas a los
planes de estudios.
Las pensiones por incapacidad permanente.
Rentas No Sujetas:
Las rentas sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las
Administraciones.
Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial con fines de
promocin.
Las entregas sin contraprestaciones imprimidas u objetos de carcter publicitario
Los servicios prestados en rgimen de dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales, incluidas de entre estas ltimos, las de carcter especial.

La Capacidad de obrar y la Representacin y representacin voluntaria al mbito

tributario.
La capacidad de obrar, se define como la facultad de las personas para hacer actos con
eficacia jurdica. Las personas que
no tengan esta capacidad tienen que actuar
por
representantes legales.
Se admite a todos los efectos la representacin voluntaria por parte de todos los obligados
tributarios con capacidad de obrar y se entiende subsistente excepto manifestacin en contra
del representado (es decir, que una vez comunicada, las sucesivas actuaciones administrativas
se tienen que entender con el representante, salvo que, obviamente, se manifieste el
contrario.

La representacin legal
Es aquella en la que la sustitucin del obligado tributario se produce por mandato legal:

Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarn sus representantes
legales.

Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el momento en que
se produzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los rganos
a quienes corresponda su representacin, por disposicin de la ley o por acuerdo
vlidamente adoptado.
Por los entes carentes de personalidad actuar en su representacin el que la ostente,
siempre que resulte acreditada en forma fehaciente, y, de no haberse designado
representante, se considerar como tal el que aparentemente ejerza la gestin o
direccin y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o partcipes.

La representacin voluntaria
Es aquella que no tiene su origen en la ley, sino en la voluntad manifestada por el interesado
para que otra u otras personas lo re presenten ante terceros

Para los actos de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Para interponer recursos o reclamaciones, desistir de ellos, renunciar a derechos,

asumir o reconocer obligaciones en nombre del obligado tributario, solicitar
devoluciones de ingresos indebidos o reembolsos y en los restantes supuestos en que
sea necesaria la firma del obligado, la representacin deber acreditarse por cualquier
medio vlido en Derecho que deje constancia fidedigna o mediante declaracin en
comparecencia personal del interesado ante el rgano administrativo competente.
Los obligados tributarios
Tienen el carcter de obligados tributarios los contribuyentes, los sustitutos del contribuyente,
los obligados a realizar pagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a
cuenta, los obligados a repercutir y los obligados a soportar la repercusin, la retencin o el
ingreso a cuenta.
Los sucesores
Distinguiendo entre sucesores de las personas fsicas y sucesores de las personas jurdicas.
Sern sucesores de las personas fsicas sus herederos, sin perjuicio de lo que establece la
legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia.
No obstante, se debe tener en cuenta:

 Las obligaciones tributarias se transmitirn a los legatarios en las mismas condiciones que
las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a travs de los
legados.
No se transmitirn sanciones, salvo que se hubiera notificado derivacin de
responsabilidad por fallecimiento.
Si la deuda no estuviera liquidada al tiempo del fallecimiento del causante, la deuda
tributaria se transmitir.
Mientras la herencia se encuentre en trmite, el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del causante corresponder al representante de la herencia que est en
trmite.

Sucesores de las personas jurdicas y entidades sin personalidad.

La sucesin de la obligacin tributaria en relacin a personas jurdicas y entidades carentes de
personalidad:
Cuando se trate de entidades disueltas y liquidadas en las que la ley limita la
responsabilidad patrimonial de sus socios, stos quedarn obligados hasta el lmite de la
cuota de liquidacin que les corresponda.
Que la deuda tributaria no estuviera liquidada en el momento de producirse la extincin
de la personalidad jurdica de la sociedad o entidad no impedir la transmisin de las
obligaciones devengadas a los sucesores.
Si se produce la disolucin de la entidad, pero no su liquidacin, las obligaciones
tributarias pendientes se transmiten a las personas o entidades que sucedan o sean
beneficiarias de la correspondiente operacin.
En caso de disolucin de fundaciones o entidades carentes de personalidad, las
obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirn a los destinatarios de
los bienes y derechos de las fundaciones o a los partcipes o cotitulares de dichas
entidades.
Las sanciones que pudieran proceder por las infracciones cometidas por las sociedades y
entidades a las que nos estamos refiriendo sern exigibles a los sucesores de las
mismas, hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda.

Los responsables
Las caractersticas generales de la figura de la responsabilidad en el mbito tributario:
La responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria, siendo siempre subsidiaria salvo
excepcin.
La derivacin no alcanza a las sanciones, salvo excepciones.

La derivacin de la accin administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los

responsables se efectuar mediante acto administrativo en el que, previa audiencia del
interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensin.

Para la declaracin de responsable subsidiario es necesario que previamente se declare

fallido al deudor principal y a los dems responsables solidarios.
La responsabilidad solidaria. La Administracin puede dirigirse para el cobro de la deuda
tributaria indistintamente al deudor principal o al responsable solidario, extendindose la misma
a los siguientes supuestos:
A las personas o entidades que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin
de una infraccin.
A los partcipes o cotitulares de las entidades carentes de personalidad, en proporcin a
sus respectivas participaciones en dichas entidades.
Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o
actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas del anterior titular y
derivadas de su ejercicio.

 Obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta

practicados o que se hubieran debido practicar. Esta responsabilidad puede ser limitada
mediante la expedicin del certificado.
Casos de sucesin de actividad, pero no slo cuando la sucesin lo es en la titularidad,
sino tambin cuando se produce la sucesin en su ejercicio. De esta manera se pretende
evitar que, mediante la interposicin de diferentes personas, se siga ejerciendo la misma
actividad por quien es deudor de la Hacienda Pblica.
La responsabilidad subsidiaria. Los supuestos de responsabilidad subsidiaria suponen que la
Administracin Tributaria podr dirigirse para el cobro de la deuda tributaria a los responsables
subsidiarios cuando no haya podido cobrar de los deudores principales y previo acto
administrativo de derivacin de responsabilidad al responsable subsidiario.
El domicilio fiscal
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con la
Administracin Tributaria:

Para las personas fsicas, el domicilio fiscal ser el de su residencia habitual. No

obstante, si ejerce principalmente una actividad econmica, la Administracin podr
considerar como domicilio fiscal aquel en el que se realice la gestin administrativa y
direccin de la actividad.
Para las personas jurdicas, as como para los carentes de personalidad, el domicilio
fiscal coincidir con su domicilio social.

Existe la obligacin de comunicar los cambios que se produzcan en el domicilio fiscal, no

surtiendo efectos dichos cambios si no se comunican a las administraciones afectadas.
Concepto y determinacin base imponible
Base imponible es la valoracin numrica del hecho imponible. Existen 3 mtodos para calcular
la base imponible:
Estimacin directa: calcular a partir de los datos reales de documentos, declaraciones,
libros de contabilidad y registros comprobados administrativamente.
Estimacin objetiva: tanto la Administracin como el contribuyente renuncian a
determinar directamente la base imponible, optndose en este caso por la aplicacin de
unos ndices representativos medios.
Estimacin indirecta: mtodo de carcter subsidiario, slo se aplica cuando no se
pueden emplear anteriores.
Fases de procedimientos de comprobacin tributaria
Los procedimientos tributarios pueden iniciarse:
A instancia del obligado tributario, cuando ste presente autoliquidacin, declaracin
De oficio, por acuerdo de los rganos competentes de la Administracin tributaria.
Iniciacin de oficio, la comunicacin de inicio contendr:

Procedimiento que se inicia.

Objeto del procedimiento, con indicacin expresa de las obligaciones tributarias o

elementos de las mismas

Requerimiento que, se formula al obligado tributario y plazo que se concede para su

contestacin o cumplimiento.

Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin.

La propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Administracin cuente con la

informacin necesaria.

La indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de aplicacin de los tributos, cuando

dicha finalizacin se derive de la comunicacin de inicio del procedimiento que se notifica.

Efectos del inicio de oficio de las actuaciones o procedimientos tributarios

Las declaraciones o autoliquidaciones que presente el obligado tributario una vez iniciadas las
actuaciones o procedimientos, en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin, sin
perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se practique se puedan tener en cuenta la
informacin contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones. Los ingresos efectuados por
el obligado tributario con posterioridad al inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin
con las obligaciones tributarias y periodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de
ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique, sin que esta
circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan corresponder. En
este caso no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el da
siguiente a aquel en que se realiz el ingreso. Con la notificacin del inicio de la actuacin o
procedimiento, quedar interrumpido el plazo de prescripcin de los derechos de la
Administracin y comenzar el cmputo de los plazos mximos de resolucin del procedimiento
de que se trate.
Derechos y garantas de los obligados tributarios

Derecho a rehusar la presentacin de determinados documentos. Documentos que no

resulten exigibles.

Derecho a que se le expida certificacin de las autoliquidaciones, declaraciones y

comunicaciones que hayan presentado o de extremos concretos contenidos en las
mismas.

Derecho a obtener copia de los documentos que figuren en el expediente. Lmites de este
derecho: que se trate de documentos que contengan datos que afecten a intereses de
terceros,
que
los
documentos
puedan
afectar
a la intimidad de otras personas o cuando as lo disponga la normativa vigente.
Derecho de acceso a los registros y documentos que formen parte de un expediente ya
concluido en la fecha en que se solicita dicho acceso.
Derecho a la aportacin de pruebas en cualquier momento del procedimiento.
Derecho al trmite de audiencia y de alegaciones
El procedimiento inspector
El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder, a la regularizacin de
la situacin tributaria del obligado mediante la prctica de una o varias liquidaciones. La
comprobacin tendr por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por los
obligados tributarios en sus declaraciones. La investigacin tendr por objeto descubrir la
existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados
incorrectamente por los obligados tributarios.
Se inicia de oficio por la Administracin. En el caso de comprobaciones de alcance parcial, el
contribuyente puede pedir la ampliacin a general.
Fases del procedimiento inspector
Inicio: Comunicacin de Inicio de actuaciones inspectoras.
Tramitacin: Instruccin del expediente. Trmite de audiencia. Firma de actas. Alegaciones
a las actas.
Terminacin: Acto de liquidacin. En actas de conformidad, si no hay liquidacin expresa
en el plazo de 1 mes desde su firma, el acta se convierte en liquidacin. En el caso de
actas con acuerdo, si no hay liquidacin expresa en el plazo de 10 das desde su firma, el
acta se convierte en liquidacin. Las actas de disconformidad siempre conllevan acto de
liquidacin expreso.
Tipos de recurso

Reposicin: Plazo: 1 mes. Con carcter potestativo, ante la oficina de la que proviene el
acto administrativo a recurrir, haciendo constar que contra el mismo no se ha interpuesto
reclamacin econmico-administrativa.
Reclamacin Econmico-administrativa: Plazo: 1 mes desde el da siguiente al de la
notificacin del acto impugnado o a aqul en que se pueda entender resuelto el
procedimiento o el recurso de reposicin previo. Se dirigir al rgano administrativo que
haya dictado el acto reclamable.

Notificacin
La notificacin se practica en el lugar sealado por el obligado tributario o por su representante,
o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no encontrar presentes en el momento de la entrega
podr hacerse cargo de la notificacin cualquier persona que se encuentre en este lugar o
domicilio y haga constar su identidad, as como los empleados de la comunidad de vecinos o de
propietarios donde radique el lugar sealado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del
obligado o su representante.
Se dan por vlidas las notificaciones, slo en el supuesto de que sean rechazadas por el obligado
tributario o su representante. En caso de que ni uno mismo ni su representante hayan cogido la
notificacin pero s lo haya hecho alguien, se puede alegar vulneracin de los Derechos de tutela
judicial efectiva.
Si nadie pudiera hacerse cargo de la notificacin, se har constar esta circunstancia en el
expediente, junto con el da y la hora en que se intent la notificacin, intento que se repetir
por una sola vez y en una hora diferente dentro de los tres das siguientes.
El sistema de notificaciones electrnicas obligatorias (NEO) es un procedimiento establecido
legalmente que obliga a ciertas personas fsicas y entidades a recibir por medios electrnicos
(internet) las comunicaciones y notificaciones que se realizan por esta va, entre otros
organismos, por la Agencia Tributaria.
Autoliquidacin complementaria
Se realizan en los supuestos en que resulte un importe a ingresar superior al de la
autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al autoliquidado
anteriormente. Al tratarse de atrasos, cuando por circunstancias justificadas no imputables al
contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en periodos impositivos
diferentes de aquellos en qu eran exigibles, se tienen que declarar cuando se perciban, pero
imputndolos al periodo en qu fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidacin
complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni ningn recargo. La autoliquidacin se
presentar en el plazo que hay entre la fecha en que se perciben y el final del inmediato
siguiente de declaraciones por el impuesto. Para los atrasos que se perciben con posterioridad al
inicio del plazo de presentacin de declaraciones del ejercicio, la autoliquidacin
complementaria se tiene que presentar en el plazo que hay entre la percepcin de los atrasos y
el final del plazo de declaracin del ejercicio posterior
Diferencias entre declaracin, liquidacin complementaria y sustitutiva
Declaracin o autoliquidacin "Normal" ser aquella que se presenta "por primera vez".
Las complementarias y sustitutivas se destinan a hacer una nueva presentacin que
corrija en parte o en todo la declaracin o autoliquidacin anterior, siempre que la
legislacin permita su uso.
o Complementaria: su intencin es completar una declaracin o sustituir una
autoliquidacin anterior.
o Sustitutiva: su intencin es sustituir una declaracin anterior.
Slo se puede presentar una autoliquidacin complementaria a otra anterior cuando de ella
resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver
o a compensar inferior a la anteriormente presentada. En otro caso, se debe proceder a
interponer un escrito de rectificacin, dirigido a la Seccin del IVA o, en su caso, instar el
procedimiento de ingresos indebidos.
Periodos de pago en periodo ejecutivo. Los recargos del periodo ejecutivo. Los
intereses de demora.
Periodo voluntario es el ingreso de la deuda tributaria liquidada y notificado al obligado
tributario, o el ingreso de una deuda autoliquidada por el obligado, dentro del plazo y con
los medios admitidos.

El periodo ejecutivo empieza automticamente como consecuencia del hecho que el

deudor haya dejado transcurrir el plazo de pago periodo voluntario sin haber pagado la
deuda.

Los recargos del periodo ejecutivo son porcentaje fijo, de 3 cuantas diferentes, que no tiene en
cuenta los das de retraso en el pago (a diferencia del que pasa en el caso de los intereses
de demora que se meritan da a da de retraso), si bien para calcularlos se tiene en cuenta
el momento o fase en que se paga la deuda.
Los intereses de demora son prestaciones que deben pagar los obligados tributarios como
consecuencia de
la presentacin de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo
voluntario sin el requerimiento previo de la Administracin tributaria. Esta norma se refiere en
las declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo, es decir,
a
las
declaraciones complementarias
Los procedimientos especiales de revisin
Permiten a la Administracin, de oficio, volver sobre sus actos, enmendando los defectos que
presentan o anulndolos, sin necesidad de acudir a los tribunales y sin que haga falta que los
interesados los impugnen.
Infracciones y sanciones tributarias
Por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin. No tiene
lugar cuando el obligado regularice su situacin tributaria sin requerimiento previo o presente la
autoliquidacin en plazo voluntario pero sin ingreso, pues en este ltimo caso se inicia el periodo
ejecutivo.
La base de la sancin ser la cuanta no ingresada por comisin de la infraccin.
Leve: Cuando la base de la sancin no supere 3.000 euros, exista o no ocultacin, Cuando
la base de la sancin supere los 3.000 euros y no exista ocultacin. Sancin: multa
pecuniaria proporcional del 50%.
Grave: Cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y exista ocultacin.
Utilizando facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin que sea constitutivo
de medio fraudulento. Llevar mal los libros o registros sea superior al 10% e inferior o
igual al 50% de la base de la sancin. Se dejen de ingresar cantidades retenidas o
ingresos a cuenta repercutidos, cuando dichas cantidades no superen el 50% de la base
de la sancin. No obstante lo anterior, siempre ser leve cuando el ingreso se haya
producido en una autoliquidacin posterior sin cumplir los requisitos. Sancin: multa
pecuniaria proporcional del 50% al 100%, que se graduar atendiendo a los criterios de
comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda
Pblica.
Muy grave: Cuando se hubieran utilizado medios fraudulentos. Dejar de ingresar
cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos, cuando dichas cantidades supere
el 50% de la base de la sancin. Sancin: multa pecuniaria proporcional del 100% al
150%, que se graduar atendiendo a los criterios de comisin repetida de infracciones
tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
El obligado tributario acepta la propuesta de la inspeccin, tanto la liquidacin como la sancin,
y solicita en plazo el aplazamiento de pago de la totalidad.
El procedimiento para la imposicin de las sanciones
El procedimiento se iniciar siempre de oficio en el plazo mximo de 3 meses desde que se
hubiese notificado resolucin del procedimiento. El afectado por el procedimiento sancionador
debe ser informado: hechos que se imputen, las infracciones y sanciones que pudieran
imponerse, la identidad del instructor y de la autoridad competente para imponer la sancin, a
formular alegaciones y a utilizar los medios de defensa.
Tramitacin abreviada del procedimiento sancionador, podr llevarse a cabo cuando, al iniciarse
el expediente sancionador, se encontrasen en poder del rgano competente todos los elementos
que permitan formular sancin. Dicha propuesta se notificar al interesado, en el plazo de 15
das, formular las alegaciones o aportar pruebas. Cuando se acepte propuesta de resolucin, se
entender dictada y notificada la misma.
Cuando se dicte resolucin expresa, sta contendr la fijacin de los hechos, la valoracin de las
pruebas practicadas, la determinacin de la infraccin cometida, la identificacin de la persona o

entidad infractora y la cuantificacin de la sancin que se impone, con indicacin de los criterios
de graduacin de la misma y de la reduccin que proceda. En su caso, contendr la declaracin
de inexistencia de infraccin o responsabilidad.
El plazo para la conclusin del procedimiento sancionador ser de 6 meses desde la notificacin
del acuerdo de inicio, entendindose concluido en la fecha en que se notifique el acto
administrativo de resolucin del mismo. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la
resolucin del expediente, se producir la caducidad del procedimiento sancionador
procedindose al archivo de las actuaciones.
La resolucin que ponga fin al procedimiento sancionador podr ser objeto de reclamacin o
recurso independiente. La interposicin de reclamacin o recurso contra las sanciones provocar
que quede automticamente suspendida su ejecucin sin necesidad de prestar garanta hasta
que sean firmes en va administrativa, no devengndose intereses de demora por el tiempo que
transcurra hasta la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin
de la resolucin que ponga fin a la va administrativa.
Son rganos competentes para la imposicin de sanciones:
El Consejo de Ministros
El ministro de Hacienda, el rgano equivalente de las comunidades autnomas o locales
Administracin pblica correspondiente.
El rgano competente para el reconocimiento
El rgano competente para liquidar o el rgano superior inmediato de la unidad
administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.
La extincin de la responsabilidad
Las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por prescripcin del derecho
para exigir su pago, por compensacin, por condonacin y por el fallecimiento de todos los
obligados a satisfacerlas. El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias ser de 4
aos y comenzar a contarse desde el momento en que se cometieron.
El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias se interrumpir:
Por cualquier accin de la Administracin Tributaria, realizada con conocimiento del
interesado, conducente a la imposicin de la sancin tributaria. Las acciones
administrativas conducentes a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado,
interrumpirn el plazo de prescripcin para imponer las sanciones que puedan derivarse.
Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisin del
tanto de culpa a la jurisdiccin penal, as como por las actuaciones realizadas con
conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.
IVA
El IVA es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava el hecho imponible:

Entregas de bienes y prestaciones de servicios: mbito de pennsula y baleares hecho por

empresarios o profesionales y que se realice a ttulo oneroso (contraprestaciones
recprocas) o que sea autoconsumo. Se exige que la operacin se realice por el
empresario o profesional en el desarrollo de su actividad. La entrega o prestacin queda
sujeta tanto si se realiza la operacin con carcter habitual como si es ocasional.

Supuestos de no sujecin
o
o

Transmisin de un conjunto de elementos que formen parte del patrimonio

empresarial o profesional.
Entregas de muestras gratuitas u objetos publicitarios

Adquisiciones intracomunitaria de bienes: es la obtencin debienes muebles expedido o

transportado al territorio de aplicacin del impuesto, con destino al adquirente, desde otro
Estado miembro.

Sujetas al impuesto:
o
o

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a ttulo oneroso entre

empresarios, profesionales o personas jurdicas cuando el transmitente sea un
empresario o profesional.
Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que
sea el destinatario y cualquiera que sea la condicin del transmitente.

Las importaciones de bienes: la entrada en el interior del pas de un bien procedente de

un pas tercero, Canarias o Ceuta y Melilla. Estarn sujetas: las importaciones de bienes,
cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condicin del importador. A diferencia de
las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, al importador no se le exige la condicin de
empresario o profesional, pudiendo un particular realizar este hecho imponible.

Exenciones en importaciones
o

Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad.

Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el

adquirente.

Expediciones de carcter comercial.

Rgimen de viajeros. No se las ventas efectuadas a viajeros residentes en terceros

pases que adquieren bienes en el territorio de aplicacin del impuesto.

Exenciones en exportaciones. Reglas especiales

o
o
o
o
o
o
o

Las entregas de bienes realizadas a bordo de buques y aeronaves con destino a

territorios terceros.
Las entregas a organismos reconocidos que los exportan en el marco de actividades
humanitarias.
Los servicios sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de
trabajos y luego ser expedida.
Las prestaciones de servicios, incluidas las de transportes y accesorias, cuando estn
directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la
Comunidad.
Entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamento
total y arrendamiento de buques destinados a la navegacin martima internacional
incluyendo instituciones.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios en el marco de las relaciones
diplomticas y consulares.
Entregas destinadas a zonas francas y depsitos francos.

Deducciones. Requisitos de deducibilidad

Para que el IVA soportado sea deducible deben cumplirse todos los siguientes requisitos:
Requisitos de deducibilidad
Requisitos subjetivos: los sujetos pasivos que tengan la condicin de empresarios o
profesionales, as como los sujetos pasivos ocasionales que transmitan medios de
transporte nuevos.

Requisitos objetivos
Cuotas deducibles: Los sujetos pasivos podrn deducir las cuotas del IVA soportadas en el
interior del pas.
Entregas y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA.
Prestaciones de servicios exentas por incluirse en la base imponible de las
importaciones.
o Las exportaciones.
o Las entregas intracomunitarias de bienes.
o En el caso de las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas del
impuesto.
Limitaciones del derecho a deducir: Los empresarios o profesionales no podrn deducir las
cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o
servicios que no se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o
profesional.
Requisitos formales: Slo podrn ejercitar el derecho a deduccin los empresarios o
profesionales que estn en posesin de la factura original, el documento en que conste la
liquidacin practicada por la Administracin en el caso de las importaciones, la autofactura en el supuesto de inversin del sujeto pasivo o el recibo original firmado por el
titular de la explotacin en el pago del recargo de compensacin en el rgimen especial
de la agricultura.
Requisitos temporales: Nacimiento del derecho a deducir, se produce en el momento en
que se devenguen las cuotas deducibles. Ejercicio del derecho a deduccin, se practicarn
en la declaracin correspondiente al periodo de liquidacin en el cual se soportaron las
cuotas deducibles o en los sucesivos, siempre que no hubiesen transcurrido ms de cuatro
aos contados desde el nacimiento del referido derecho.
o
o

Devoluciones: Los sujetos pasivos cuyas cuotas soportadas excedan de las cuotas
repercutidas tienen a su favor un crdito frente a la Hacienda pblica, que puede
trasladarse a las declaraciones-liquidaciones siguientes para compensar su importe con la
cuota a ingresar resultante de aqullas, siempre y cuando no hubiesen transcurrido cuatro
aos.
Rgimen general: Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones
originadas en un periodo de liquidacin, por exceder continuamente las cuotas soportadas
de las cuotas repercutidas, tienen derecho a solicitar la devolucin del saldo existente a
su favor a 31 de diciembre de cada ao. La solicitud se formular mediante la declaracinliquidacin correspondiente al ltimo periodo de liquidacin del ao, es decir, hay que
esperar a la finalizacin del ejercicio. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de
devoluciones mensuales pueden solicitar la devolucin del saldo a su favor existente al
trmino de cada periodo de liquidacin. En caso de ejercitar la opcin por este
procedimiento, el periodo de liquidacin coincidir con el mes natural, con independencia
de su volumen de operaciones.
Liquidacin: La obligacin de declarar afecta a todos los sujetos pasivos excepto:
Importadores.
Aquellos que realicen exclusivamente operaciones exentas.
Los que tributan en los regmenes especiales de agricultura, ganadera y pesca y
de recargo de equivalencia.
Periodos de liquidacin. El periodo de declaracin coincide con el trimestre natural. No
obstante, el periodo de liquidacin ser mensual en los siguientes casos:
o Grandes empresas.
o Sujetos acogidos al rgimen de devolucin mensual. Pueden este rgimen de
devolucin mensual:
Quienes estn al corriente de sus obligaciones fiscales y no estn en
rgimen simplificado.
o
o
o

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de exportadores.

Plazos de declaracin. La declaracin trimestral se presentar entre los das 1 al 20 del

mes siguiente al periodo de liquidacin, si bien la del cuarto trimestre se presentar del 1
al 30 de enero siguiente. Con dos excepciones:
o

La correspondiente al mes de julio se presentar entre el 1 de agosto y el 20 de

septiembre.

La liquidacin del mes de diciembre ser presentada del 1 al 30 de enero

siguiente.

IRPF
Es un tributo que grava la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus
circunstancias personales y familiares con independencia del lugar donde se hubiese producido
y cualquiera que sea la residencia del pagador. El impuesto se aplicar en todo el territorio
espaol, teniendo en cuenta que:

Pas Vasco y Navarra aplicarn sus propias normas forales.

El rendimiento del impuesto est parcialmente cedido a las restantes comunidades
autnomas que podrn regular, con sus propias normas, algunos aspectos del mismo.

Qu rentas deben declararse?

Los
Los
Los
Las
Las

rendimientos del trabajo.

rendimientos del capital.
rendimientos de las actividades econmicas.
ganancias y prdidas patrimoniales.
imputaciones de renta establecidas en la ley.

Qu rentas no deben declararse?

No sern objeto de declaracin las rentas no sujetas, por no realizarse el hecho imponible, y las
rentas exentas que gozan del beneficio fiscal de la exencin.
Rentas no sujetas

La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Las ganancias y las prdidas de manifiesto en la divisin o en la disolucin de la sociedad
de gananciales.
Las prdidas debidas al consumo.
Las prdidas debidas al juego.
Las variaciones patrimoniales con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de
muerte del contribuyente.
Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores
de empresa o economatos de carcter social (incluidos los vales de comida hasta la
cuanta de 9 euros diarios).
Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente laboral o
responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura de enfermedad (en este ltimo
caso, el lmite ser de 500 euros anuales por persona, ya sea el trabajador, su cnyuge o
sus descendientes).

Rentas exentas

Las indemnizaciones consecuencia de responsabilidad civil por daos personales,

legalmente reconocidos.
Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo.

Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, establecida con carcter
obligatorio en el ET.
Las prestaciones reconocidas por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan
como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Las becas pblicas y las becas concedidas por entidades sin fines lucrativos percibidas
para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles
y grados del sistema educativo.
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.
Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, as como los Premios Prncipe de
Asturias.
Los premios de loteras y apuestas por la entidad pblica empresarial de Loteras y
Apuestas del Estado, con lmite.
Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin
por mayores de 65 aos de su vivienda habitual o por personas en situacin de
dependencia severa o gran dependencia.
Los dividendos y participaciones en beneficios, con el lmite de 1.500 euros anuales,
excepto los que tengan su origen en instituciones de inversin colectiva o en los casos
sealados en la ley.

Quines estn obligados a presentar la declaracin por el impuesto sobre la renta de las
personas fsicas?
Las personas que tengan su residencia habitual en Espaa. Se entiende, el sujeto pasivo
tiene su residencia habitual cuando residan habitualmente el cnyuge no separado y los
hijos menores de edad que dependan de l.

Las personas fsicas de nacionalidad espaola que tuviesen su residencia en el extranjero

por ser miembros de misiones diplomticas o de oficinas consulares espaolas.
Personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia en un
paraso fiscal en el periodo en el que se efecte el cambio y los cuatro periodos siguientes
(excepcin para residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de
asalariados).

Que permanezca ms de 183 das, durante un ao natural, en territorio espaol.

Que radique en Espaa el ncleo principal o base de sus actividades empresariales o
profesionales o de sus intereses econmicos, independientemente del lugar donde
habitualmente resida.

Quines no estn obligados a presentar declaracin por el impuesto sobre la renta de las
personas fsicas?

Rendimientos del trabajo, con los siguientes lmites: 22.000 euros brutos anuales cuando
las rentas procedan de un nico pagador y 11.200 euros brutos ao cuando se perciban
rendimientos de trabajo en supuestos:
o

Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las cantidades

percibidas del segundo y restantes pagadores por orden de cuanta no supere 1.500
euros anuales.

Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por

alimentos de personas distintas padres, o bien de estos cuando se perciban sin
mediar decisin judicial.

Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener.

Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.

Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o

ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros brutos anuales.
Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retencin
derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de
proteccin oficial, con el lmite conjunto de 1.000
Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de
actividades profesionales, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de
1.000 euros brutos anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros.
Por ltimo, hay que sealar que ninguna de las cuantas o lmites anteriores se incrementar o
ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades familiares.
Cmo y cundo debe presentarse la declaracin?

Modelos de declaracin. Sern los aprobados por el Ministerio de Hacienda.

Plazo y lugar de presentacin de la declaracin. El plazo de presentacin abarca desde el

2 de mayo hasta el 30 de junio, cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Su
presentacin ser la delegacin en la Agencia Tributaria correspondiente o en bancos o
cajas situados en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal.

Autoliquidacin. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaracin, debern

determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla. El ingreso podr fraccionarse
en dos plazos, sin recargos ni intereses:
Al tiempo de presentar la declaracin se ingresar el 60% de la deuda.
El 40% restante se ingresar en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de noviembre
generalmente).
o El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar
declaracin y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr solicitar la suspensin
del ingreso de la deuda, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la
devolucin a la que tenga derecho su cnyuge. La Administracin compensar el
importe a ingresar con el crdito reconocido por la devolucin.
Borrador de declaracin. La Administracin tributaria les remita, a efectos informativos.
o
o

Qu rentas se declaran en cada periodo?

Periodo impositivo. El ao natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).

El periodo impositivo ser inferior al ao natural cuando el contribuyente fallezca en un
da distinto al 31 de diciembre, producindose el devengo el da del fallecimiento.
Devengo. El ltimo da del ao natural (31 de diciembre).

Imputacin temporal de ingresos y gastos

Regla general.

Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al periodo impositivo en que sean
exigibles.
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme ley impuesto
sociedades.

Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al periodo impositivo en que tenga

lugar la alteracin patrimonial (la transmisin, la prdida, la recepcin del premio...).

Reglas especiales:
Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos
derivados del trabajo se perciban en periodos impositivos distintos a aquellos en que
fueron exigibles, se imputarn a estos, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin
complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar
por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que
se hagan exigibles los cobros correspondientes.

En qu consisten las modalidades de tributacin individual y conjunta?

La tributacin individual es el rgimen general. Atendiendo a las normas de individualizacin que
podemos concretar en:
Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado el derecho a su
percepcin.
Rendimientos del capital. Obtenidos por los titulares jurdicos de los elementos
patrimoniales que deriven.
Rendimientos de actividades econmicas. Obtenidos por quienes las realicen de
forma personal, habitual y directa, las realizan quienes figuren como titulares de las
mismas.
Ganancias y prdidas de patrimonio. Obtenidas por los titulares de los elementos
patrimoniales. Las ganancias en el juego son de la persona a quien corresponda
obtencin o que las haya ganado directamente.
Imputacin de rentas. Se imputan a los titulares de los bienes o derechos de donde
procedan.

Opcin por la tributacin conjunta : Slo podrn optar por este rgimen las personas fsicas
(contribuyentes) integrantes de una unidad familiar. La tributacin conjunta consiste en que las
rentas obtenidas por todas y cada una de las personas fsicas integradas en la unidad familiar se
gravarn acumuladamente.
La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los hijos
menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientes de estos, y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos
a patria potestad prorrogada.

La formada por el padre o la madre en los casos de separacin legal o, cuando no

existiera vnculo matrimonial, con los hijos que convivan con cualquiera de ellos y sean
menores de edad, con excepcin de los que vivan independientemente de estos con el
consentimiento de sus padres, o mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a
patria potestad prorrogada.

Rendimientos del trabajo

Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades,

dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, de la relacin laboral y no sean
rendimientos de actividades econmicas.
Son entre otros rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto dietas y asignaciones
para gastos de viaje en las cuantas fijadas reglamentariamente), las prestaciones por
desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de representacin, las contribuciones o
aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
El clculo del rendimiento gravable se realiza segn el siguiente esquema:
(+) Rendimiento ntegro
() (Reducciones especiales)
() (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto
() (Reducciones generales)
(=) Rendimiento neto reducido

Rendimientos de actividades econmicas

Son aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo
de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo, la ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que ser actividad econmica cuando
concurran las siguientes circunstancias: que en el desarrollo de la actividad se cuente al menos
con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma y que para el
desempeo de aqulla se tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada
completa.
Ganancias y prdidas patrimoniales
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la
composicin de aqul, salvo que por la Ley del IRPF se califiquen como rendimientos.
Son alteraciones en la composicin del patrimonio, entre otras, las transmisiones, los premios,
las prdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.

Clases de renta
Formarn la renta general:

Los rendimientos del trabajo.

Los rendimientos de capital inmobiliario.
Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital
mobiliario, y los obtenidos por la cesin de capitales propios a entidades vinculadas con el
contribuyente en algunos supuestos.

Los rendimientos de actividades econmicas.

Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen).
Ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasin de
transmisiones de elementos patrimoniales (premios, siniestros).

Base imponible general. Integracin y compensacin de rentas .La base imponible general ser
el resultado de sumar los siguientes saldos:

El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada

periodo impositivo los rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la
consideracin de renta general.
El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada
periodo impositivo las ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto
con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. Si el resultado de la integracin
y compensacin arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo
de las rentas previstas en el apartado a), con el lmite del 25% de dicho saldo positivo. Si
tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro
aos siguientes en el mismo orden establecido anteriormente.

El exceso de prdida neta no compensada se compensar en los cuatro aos siguientes en el

mismo orden.
Base liquidable general. : La base liquidable general estar constituida por el resultado de
practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones
siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones:

Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de
personas con discapacidad.
Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
Por pensiones compensatorias.
Por cuotas de afiliacin y aportaciones a partidos polticos, federaciones, coaliciones o
agrupaciones de electores, con el lmite mximo de 600 euros anuales.

Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser
compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro
aos siguientes. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de los cuatro aos
mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.
Reducciones
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social
Por pensiones compensatorias
Reducciones en tributacin conjunta

Determinacin de la cuota ntegra

Debemos distinguir entre el gravamen estatal y el gravamen autonmico o complementario,
cada comunidad autnoma recibir el gravamen autonmico de los residentes en su territorio. :

Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del periodo impositivo.

Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior, ser la comunidad
autnoma donde tenga su principal centro de intereses (donde obtenga la mayor parte de
la base imponible del IRPF).
Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios anteriores, ser el lugar
de su ltima residencia declarada a efectos del IRPF.

Determinacin de la cuota lquida, Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte
autonmica de la cuota lquida pueden resultar negativas.
Cuota ntegra estatal

Cuota lquida autonmica

(-) Deduccin vivienda tramo estatal

(-) Deduccin vivienda tramo autonmica

(-) 50% restantes deducciones

(-) 50% restantes deducciones

(-) Deduccin alquiler vivienda

(-) Deducciones autonmicas
Cuota lquida estatal

Cuota lquida autonmica

Cuota lquida = cuota lquida estatal + cuota lquida autonmica

Cuota diferencial
La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto (estatal ms
autonmica) en las siguientes partidas:

Cuota diferencial

Cuota diferencial

(-) Deduccin por maternidad

(-) Deduccin por maternidad

(-) Deduccin por nacimiento o

adopcin

(-) Deduccin por nacimiento o

adopcin
Impuesto de

sociedades

El impuesto sobre sociedades como un tributo grava la renta de las sociedades y dems
entidades jurdicas:

Carcter directo. Grava directa la capacidad de pago del sujeto pasivo, la obtencin de
renta.
Tributo personal. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada.
Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
Tributo que grava la renta de sociedades y dems entidades jurdicas, as como la de
cualquier entidad jurdica calificada como sujeto pasivo por las leyes.
Tributo de devengo peridico, al establecerse cortes temporales, periodos impositivos,
para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pblica.

mbito de aplicacin

El impuesto se exigir en todo el territorio espaol. No obstante, la exigencia no es uniforme en

todo el territorio nacional, ya que nos encontramos con regmenes especiales por razn del
territorio. Estos son: el Concierto Econmico con el Pas Vasco, el convenio con Navarra y los
convenios con Canarias, Ceuta y Melilla.
Hecho imponible
En el impuesto sobre sociedades la obtencin de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen,
por el sujeto pasivo.

Delimitacin negativa del hecho imponible. Supuestos que no constituyen renta.

Las reducciones de capital, cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones.

La entrega de bienes Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario

General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural que
tengan por objeto el pago de deudas tributarias.

Sujeto pasivo
El criterio fundamental de delimitacin de los sujetos pasivos en el IS es la personalidad jurdica.
Excepciones:

Las sociedades civiles.

Los fondos de inversin, las uniones temporales de empresas (UTE), los fondos de capital
riesgo, de pensiones, de regulacin del mercado hipotecario o los de utilizacin
hipotecaria o de activos, los fondos de garanta de inversiones, las comunidades titulares
de montes vecinales en mano comn y los grupos de sociedades, aun careciendo de
personalidad jurdica, son sujetos pasivos del IS.

Las rentas obtenidas por entidades residentes en Espaa tributarn por el IS, mientras que las
rentas que obtengan las entidades no residentes no tributarn por el IS, sino por el impuesto
sobre la renta de no residentes (IRNR). La residencia ser lo que determine qu entidades
tributan por un impuesto u otro. Son residentes en Espaa las sociedades en las que concurra
alguno de los siguientes requisitos:

Estar constituida conforme a las leyes espaolas.

Tener el domicilio social en territorio espaol.
Tener la sede de direccin efectiva en territorio espaol.
Se entiende que una entidad tiene la sede de su direccin efectiva en territorio espaol
cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.

Exenciones
Una exencin no impide que se realice el hecho imponible, sino que, realizado el mismo, no se
produce el nacimiento de la obligacin tributaria. En la normativa del impuesto sobre sociedades
destacan dos tipos de exenciones:

Objetivas: para cierto hecho imponible no se produce el nacimiento de la obligacin

tributaria. Destacan en este supuesto las exenciones para evitar la doble imposicin.

Subjetivas: para ciertos sujetos pasivos no se produce el nacimiento de la obligacin

tributaria. Entre ellos cabe destacar: el Estado, las comunidades autnomas y las
entidades locales.

Periodo impositivo y devengo del impuesto

La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo. Un
periodo impositivo que coincidir con el ejercicio econmico de la entidad, sin poder exceder en
ningn caso de 12 meses. El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligacin
tributaria, corresponde al ltimo da del periodo impositivo.