UNIVERSIDAD AUTNOMA BENITO JUREZ DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR

UNA OPERADORA TURSTICA

PROYECTO DE TESIS

PRESENTA
SOLEDAD GARCIA MANUEL

PARA ACREDITAR
LA MATERIA DE TESIS II

OAXACA DE JUREZ, OAX. NOVIEMBRE 2015

AGRADECIMIENTOS

A Dio, el ser que ha forjado mi camino, por el cual no temo al

maana.

Al despacho Grupo de Especialistas Tributarios S.C. por brindarme

los conocimientos necesarios para el emprender el ejercicio de mi
profesin, y gracias a esto, concluir mi trabajo.

DEDICATORIA

PROTOCOLO DE INVESTIGACIN

JUSTIFICACIN
El trabajo denominado Tratamiento fiscal del acreditamiento del I.V.A. a las
erogaciones realizadas por una operadora turstica se llev a cabo con el fin de dar a
conocer a travs de informacin respaldada por una investigacin un procedimiento
diferente al que comnmente conocemos sobre el acreditamiento del I.V.A.
La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca en dar a conocer de manera sencilla
y correcta el acreditamiento del IVA en los diferentes actos o actividades que realizan
las operadoras tursticas y as evitar a los contribuyentes problemas con el fisco federal.
La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que labore anteriormente se
tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector turstico y la informacin
fiscal a cargo no es su mayora entendible, es por ello que se propuso el presente tema.
Adems de que ser til a las empresas con actividades tursticas que se encuentren
en el supuesto que se abordara, como lo son las operadoras tursticas, por lo que ser
de apoyo a los dueos y personal que laboran en estas empresas y dems personas
que requieran informacin relacionada con el tema.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Una de las principales actividades econmicas de Mxico y del Estado de Oaxaca es el

turismo, esto debido a la generacin de ingresos, empleos, entre otros factores que
multiplican la economa de la nacin o lugar donde se presten estos servicios. Cada
una de las empresas que se dedican a ofrecer

estos servicios tienen una capacidad

tanto de ingresos como erogaciones diferentes, derivados de sus actividades

econmicas.

IV

En nuestro pas existen innumerables empresas relacionadas con este sector y por lo
cual obtienen ingresos por operaciones gravadas y exentas, y a su vez estas mismas
realizan tambin erogaciones por operaciones de naturaleza gravada y exenta.
Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza
erogaciones con dos tipos de IVA

debe realizar su acreditamiento

de manera

apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al
momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.

PREGUNTA DE INVESTIGACIN
Existe conocimiento sobre el procedimiento que deben llevar las empresas tursticas
que realicen operaciones gravadas y exentas para determinar el acreditamiento del
I.V.A.?

HIPTESIS
La mayora de los contribuyentes desconocen los resultados que se derivan al realizar
operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA, es por ello que la aplicacin
correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en las formas cual estas deben
determinar el acreditamiento proporcional correspondiente, por todo lo anterior es
necesario

saberle dar el tratamiento correcto a las erogaciones debido a que los

efectos legales varia conforme la naturaleza del gasto.

OBJETIVOS
Objetivo general.
Comprender el alcance que representan las

operaciones econmicas

de una

operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A. para explicar el tratamiento fiscal que
se le debe dar a estas en su conjunto, al momento de realizar el acreditamiento, todo
esto conforme las leyes respectivas de nuestro pas.

Objetivos especficos

Reconocer las disposiciones generales de la Ley del I.V.A. en Mxico para

identificar las actividades econmicas y sujetos obligados a la aplicacin de la
ley, a travs de las disposiciones vigentes en nuestro pas.
Identificar las diferentes formas de realizar el acreditamiento del IVA en
operadoras tursticas en Mxico, para describir cada una de estas, mediante la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Describir los conocimientos que los contribuyentes dueos de operadoras
tursticas, tienen acerca del I.V.A. as como de las operaciones cotidianas que la
empresa realiza para localizar

de estas, si es que existen erogaciones con

diferentes tasas aplicables, mediante la relacin de comprobantes fiscales

existentes en el portal del SAT.
Explicar la aplicacin e impacto de las erogaciones de una empresa turstica,
para encontrar el

mtodo apropiado del acreditamieno del I.V.A. que

utilizaremos en la empresa, de acuerdo a la Ley del I.V.A.

VI

NDICE
Pginas
JUSTIFICACIN ................................................................................................
PLANTEAMIENO DEL PROBLEMA ...................................................................
PREGUNTA DE INVESTIGACIN.....................................................................
HIPOTESIS ........................................................................................................
OBJETIVOS .......................................................................................................
INTRODUCCIN................................................................................................
CAPTULO I ASPECTOS GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN MXICO
I.I Descripcin general del I.V.A. .................................................
I.2 Antecedentes del I.V.A. en Mxico ..........................................
I.3 Caractersticas del I.V.A. .........................................................
I.4 Estructura y elementos de un impuesto ..................................
I.5 Retenciones del I.V.A. ............................................................
I.6 Sujetos del IVA y sus obligaciones ..........................................

IV
IV
V
V
VI
9

13
17
26
28
30
32

CAPTULO II - EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

II.1
II.2
II.3
II.4
II.5
II.6
II.7

Caractersticas de las tasas del I.V.A. ....................................

I.V.A. acreditable e I.V.A. trasladado ......................................
Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A. .......................
Requisitos para acreditar el I.V.A. ..........................................
I.V.A. acreditable en actividades gravadas y exentas ............
Acreditamiento del I.V.A. en inversiones ................................
Acreditamiento del I.V.A. en la importacin ............................

41
47
49
50
53
54
56

CAPTULO III - CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES ECONOMICAS DE UNA

EMPRESA TURISTICA
III.1 Antecedentes del problema ................................................... 59
III.2 Planteamiento del problema .................................................. 59
III.3 Modelo o tcnica a utilizar ..................................................... 60
III.3.1La encuesta .......................................................................... 61
III.4 Las escalas de medicin ....................................................... 67
III.4.1La escala de Licker ............................................................... 68
III.5 Anlisis de datos ................................................................... 70
III.5.1Concentrado general ............................................................ 96
III.5.2Resultados del estudio de campo......................................... 97
III.6 Interpretacin final contrastada con planteamiento e hiptesis
...................................................................................................... 102

VII

CAPTULO IV - TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR UNA
OPERADORA TURISTICA.
IV.1 Antecedentes ........................................................................ 105
IV.2 Planteamiento del caso prctico ........................................... 106
IV.3 Anexos del caso prctico ...................................................... 109
IV.4 Desarrollo del caso .............................................................. 109
IV.5 Resultado .............................................................................. 117
CONCLUSIONES .............................................................................................. 118
BIBLIOGRAFA .................................................................................................. 120
ANEXOS............................................................................................................. 121

VIII

INTRODUCCIN
El presente trabajo se realiz debido a que como es de conocimiento, el turismo es una
de las principales actividades econmicas en el Estado de Oaxaca, y derivado de esto
es que existen empresas dedicadas a ofrecer servicios relacionados con este sector por
lo cual veremos con lo que respecta a la Ley del I.V.A. el tratamiento que llevan las
erogaciones con diferentes tipos de I.V.A. que realizan las operadoras tursticas
derivadas de esta actividad.
Primeramente el trabajo se integra por el protocolo de investigacin en el cual se
describe, el planteamiento del problema, el cual es el desconocimiento de

los

contribuyentes acerca de la manera correcta de realizar el acreditamiento, en una

empresa que realiza actividades con diferentes tasas del I.V.A. El trabajo se llev a
cabo con el fin de dar a conocer a travs de informacin respaldada por una
investigacin

un procedimiento diferente al que comnmente conocemos sobre el

acreditamiento del I.V.A.

La investigacin y desarrollo del trabajo se enfoca a las empresas con actividades
tursticas que se encuentren en el supuesto que se abordara, como lo son las
operadoras tursticas. La investigacin fue de mi inters, debido a que en el lugar que
labore anteriormente se tena la responsabilidad de llevar unas empresas del sector
turstico y la informacin fiscal para respaldar los procedimientos que deba realizarse a
su contabilidad no eran lo suficientemente claros.
Se estudi el siguiente problema debido a que en nuestro pas existen innumerables
empresas relacionadas con este sector y por lo cual obtienen ingresos por operaciones
gravadas y exentas,

y a su vez estas mismas realizan tambin erogaciones por

operaciones de naturaleza gravada y exenta.

Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza
erogaciones con dos tipos de IVA

debe realizar su acreditamiento

de manera

apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener al
momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.

Mismo que pretende demostrar lo que a continuacin se describe como hiptesis, la

cual es desconocimiento de la mayora de los contribuyentes acerca de los resultados
que se

derivan al realizar operaciones exentas y gravadas con respecto del IVA,

debido a que estos no producen los mismos efectos legales, es por ello que la ley le da
diferentes tratamientos fiscales a cada uno de estos
Es por ello que la aplicacin correcta de la Ley del I.V.A. sujeta a los contribuyentes en
las formas cual estas deben determinar el acreditamiento proporcional correspondiente.
Cabe mencionar que la interpretacin de la Ley as como de sus artculos e incisos,
ayudara a la justa aportacin contributiva de la empresa y de contribuyentes al Estado.
A travs del siguiente objetivo como es comprender el alcance que representan las
operaciones econmicas de una operadora turstica con diferentes tasas del I.V.A.
para explicar el tratamiento fiscal que se le debe dar a estas en su conjunto, al
momento de realizar el acreditamiento, todo esto conforme las leyes respectivas de
nuestro pas.
Por lo que esta investigacin se integra en cuatro captulos: el captulo uno nos muestra
lo que son las generalidades del I.V.A. como lo son conceptos y antecedentes; en el
captulo dos se describen los aspectos principales de la manera en como se realiza un
acreditamiento en que consiste, y el por que es diferente en empresas que realicen
actividades con tasas distintas de I.V.A.; en el captulo tres se estudia de manera
especfica el tema mediante la aplicacin de la escala Lickert, para demostrar cuan
viable es el tema; en el captulo cuarto se elabor un caso prctico sobre las
erogaciones que realiza una operadora turstica, y la manera en que se realiza el
acreditamiento

esto para comprender mejor la teora expuesta, en los captulos

anteriores.
Y finalmente se describen las conclusiones a las que se llegaron.

La finalidad del trabajo es la de ser una herramienta capaz de servir al destinatario,

como lo son dueos de operadoras tursticas que realicen actividades econmicas
descritas en este trabajo, as como al personal administrativo que labora en ellas,
10

alumnos, profesionistas y dems pblico que se interese en el tema, proporcionando la

informacin y aportando conocimientos sustentados, abordando y orientando el tema
de forma satisfactoria de manera que se pueda entender el contenido de lo que se est
leyendo, es decir siempre trabajando hacia un objetivo concreto.
Adems de contribuir a nuestra facultad, a travs del tema proyectado, de manera que
se pueda comunicar a otras personas.

11

CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO EN MXICO

I.1

Descripcin general del Impuesto al Valor Agregado.

Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el
Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a travs de stos se
puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la poblacin, ya sea
mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos estratos o, a travs del
gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudacin logrado.
Iniciaremos comentando que los impuestos o tributos son tan viejos como las
sociedades, en Mesoamrica, los aztecas y los mayas, ya tenan complejos sistemas
tributarios, mismos que se ratificaron en el Mxico independiente
Tras el porfirismo y la Revolucin mexicana, el pas tiene una nueva
constitucin, de ella se desprende el artculo 31, en su fraccin IV,
que seala Es obligacin de los mexicanos Contribuir a los gastos
pblicos, as de la federacin, como del Distrito Federal o del
Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes () (SEGOB, 2015)

Los impuestos son una parte sustancial de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de
dar una definicin sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos
de ingreso pblico, contribucin e impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las
percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie o
servicios.
En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos pblicos e
incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios pblicos,
de donaciones, multas, etc.
En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez
forman parte de los ingresos pblicos

13

La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir

diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones estn las
siguientes:

Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems entidades de

Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y
cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas

Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado
percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los
servicios pblicos generales

Las contribuciones indirectas son una importante fuente de 1recaudacin y sobre las
que ms control ejercen las autoridades fiscales de todos los pases. Desde el punto de
vista de los consumidores finales, estas contribuciones tienen un efecto financiero
directo ya que, si bien los sujetos no son jurdicamente obligados al pago, si lo son
desde el punto de vista econmico.
Como ejemplo de contribuciones indirectas tenemos el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IESPS) y el Impuesto sobre
Automviles Nuevos.
El

IVA es en realidad la abreviatura que se utiliza comnmente para referirse al

Impuesto al Valor Agregado el cual se trata de un impuesto indirecto, en virtud de que

los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran
a una tercera persona, hasta llegar al consumidor final.

acto de juntar algo, recolectar elementos u objetos con un fin especfico.

14

Un impuesto indirecto es aquel que no ser percibido por el fisco directamente de la

persona que soporta la carga del tributo, sino que se aplicar en las transferencias a
ttulo oneroso2 de bienes o servicios, entonces, quien soporta la carga fiscal en
definitivas cuentas ser el consumidor final de esos bienes y servicios.
En otras palabras el impuesto indirecto es aquel impuesto que debe pagar una persona
por consumir algo, por utilizar algo.
Los impuestos indirectos, por lo general no consultan la capacidad de tributacin de las
personas, sino que descansan en la necesidad de las personas de consumir ciertos
bienes y servicios.
Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier
persona que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que
esta persona est o no en capacidad de tributar.

No es posible sustraerse a la obligacin de pagar un impuesto indirecto. Este el

generarse al momento de adquirir un bien o servicio, al suscribir un contrato o legalizar
un documento, siempre que se realice cualquiera de estos actos, inexorablemente se
deber pagar el impuesto, y si no se quiere pagar impuesto, pues no se podr realizar
ningn acto de los que estn gravados, por lo que no queda alternativa diferente a la de
pagar el impuesto.

Este impuesto lo debes pagar cuando realices actos o actividades gravados por la Ley
del

Impuesto

al

Valor

Agregado.

Es decir, si vendes bienes, prestas servicios independientes, otorgas el uso o goce

temporal de bienes o realizas importaciones de bienes o de servicios, pagars el IVA
aplicando la tasa general de 16%.
A continuacin se mencionan algunas ventajas y desventajas de este impuesto
indirecto.
2

Adjetivo que hace referencia a algo gravoso, pesado o molesto.

15

Ventajas:
a) Son poco perceptibles.
b) Se confunden con el precio de venta.
c) Gravan a todo el sector poblacional, an extranjeros.
d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar
el impuesto.
e) El causante paga el impuesto en el momento en el que es ms cmodo para l.
Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e)
en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en
forma casi obligatoria por los consumidores.

Desventajas:
a) Recaen ms sobre las clases pobres.
b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean 3dficit
agravando an ms la crisis.
c) Los gastos de recaudacin son muy elevados.
Los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del
contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que
enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los
adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el Impuesto al Valor Agregado
(IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el Impuesto Especial
Sobre Produccin y Servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos).

Un dficit (del latn deficere, que puede traducirse como faltar) es la escasez, el menoscabo o la deficiencia de
alguna cosa que se necesita o que se considera como imprescindible.

16

Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al Gobierno,

pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los productos.
Se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger a los
productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las
bebidas alcohlicas o el tabaco
En conclusin, podemos identificar a los impuestos directos son progresivos porque
gravan de manera creciente los ingresos de las personas, mientras que los indirectos
son regresivos porque gravan el consumo de las personas. Los pobres y clases medias
destinan una parte menos importante de tus ingresos al consumo y proporcionalmente
pagan ms respecto a los mismos.

El debate entre impuestos directos e indirectos, entre 4progresividad o regresividad, ha

estado siempre detrs de las discusiones para la definicin de las reformas fiscales: un
peso mayor de los impuestos directos en la estructura tributaria, con mayor
progresividad o se sigue incrementando el de los impuestos indirectos, con mayor
regresividad y por tanto con un impacto negativo sobre la distribucin del ingreso, que
no ha sido compensada con el gasto pblico que en su vertiente social, aunque
creciente desde hace algunos aos, sigue siendo insuficiente. No se han logrado
aterrizar en las propuestas por ejemplo, de mecanismos eficientes para compensar por
la va del gasto de manera directa, a las familias de menores ingresos que directa o
indirectamente pagan los impuestos al consumo. Siempre se los trasladan por la va del
precio.

I.2

Antecedentes del I.V.A. en Mxico

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban
ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios.
4

En Derecho tributario y Hacienda pblica, el principio de progresividad implica que el tipo de gravamen es funcin
creciente de la base imponible: esto es, a medida que crece la capacidad econmica de los sujetos, crece el
porcentaje de su riqueza o de su ingreso que el Estado exige en forma de tributo.

17

Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad

en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a
las capacidades de pago de las personas.
Tambin

se

control

su

administracin

clasificacin.

En esta poca se le conoca como Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin
del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y
controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades
mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de
estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos,
documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo.

Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en
virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de
llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que
pudiera tener validez.
Durante la poca prehispnica la principal forma impositiva estuvo representada por el
tributo, el cual tuvo su origen y fundamento en la creacin de los oficios y los servicios
necesarios para la existencia colectiva. Sin embargo, estos tributos eran pagados en su
mayor parte por las clases inferiores o macehuales (clase productora formada por
artesanos, labradores y comerciantes), los cuales servan para sostener a las clases
dirigentes (gobernantes, sacerdotes y guerreros).
El tributo lo reciban principalmente los seores universales, los seores particulares,
los nobles, las comunidades (compuestas por barrios mayores y menores y cuyo tributo
se destinaba al sostenimiento de los magistrados y funcionarios), los templos y la
milicia.
El tributo consista en prestaciones materiales, las cuales dependan de la actividad a la
que se dedicara el individuo, y prestaciones personales tales como servicios o trabajo.
stas tenan carcter fundamentalmente colectivo (es decir por pueblos, barrios o
grupos) y eran otorgadas principalmente por los labradores.
18

Entre los principales productos que los labradores daban en tributo se encontraban el
maz, frijol, cacao, algodn y otros productos de la tierra, adems de frutos, peces y
otros animales.

Un elemento que no se debe ignorar es que entre los indgenas nunca existi un
sistema tributario uniforme, ya que unas veces se les poda exigir una determinada
cantidad y otras otra diferente, as igual entre comunidades diferentes o similares eran
diferentes las cantidades exigidas, al parecer lo nico que se consideraba con base en
el tributo era la posibilidad de dar lo que se peda.

Al llegar la conquista espaola el tributo prehispnico no sufri grandes modificaciones,

ms bien se fue acomodando a las normas europeas en forma gradual, de tal modo que
durante el siglo XVI ste seguira manteniendo sus principales caractersticas
consistiendo en prestaciones materiales y servicios, as como conservando los plazos
indgenas de ochenta das, medio ao, etc.
Durante la poca de la conquista se establecieron nuevos tributos, siendo stos de dos
tipos:
a) directos

Moneda fornea, capitacin que el rey cobraba en reconocimiento de seoro.

Aljamas o moreras, capitaciones que pesaban sobre los judos y los moros en
territorio castellano.

Fonsadera, contribucin para los gastos de guerra que pagaban por la exencin
militar los obligados a prestarlo.

Otros de menos importancia, como los yantares, la facendera, la anubda y el

chapn de la reina.

19

b) Indirectos

La alcabala

El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancas que pasaban de Castilla a

otros reinos o de stos a Castilla.

Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y

Otros ms leves, como el montazgo. La asadura, etc.

La alcbala fue una de las figuras ms importantes y antiguas de la hacienda de la

Nueva Espaa. sta se aplic a partir del ao de 1571 y se prolong hasta los primeros
aos de vida independiente de Mxico; an despus de la Revolucin de 1910-17
persistan prcticas alcabalatorias por el trnsito de mercancas entre estados de la
Federacin.

La alcbala era una renta real que se cobraba sobre el valor de todas las cosas,
muebles, inmuebles y semovientes que se vendan o permutaban, es decir, era un
impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y que era trasladable hasta
el comprador final, por lo tanto se le considera un impuesto indirecto.
Existan tres sistemas en el cobro de las alcbalas:

Administracin directa por funcionarios reales.

Arrendamiento a particulares.

Encabezamiento por parte de determinados organismos, tales como los

ayuntamientos y los consulados de comercios.

Entre los bienes que deban pagar alcbala se encontraban todas las ventas o
trueques, no importa si se trata de primera venta, segunda, tercera, etc., todas y cada
una de ellas deba pagarla.
Esto nos da una idea de lo injusto de este impuesto para las clases ms pobres. Sin
embargo, a partir de 1571 se comienzan a otorgar exenciones sobre ciertos artculos de

20

consumo masivo, tales como maz u otros granos y semillas, as como todas aquellas
mercancas cuyo valor global fuera inferior a cierta cantidad.
Para el resto de los bienes s se pagaba alcbala, siendo sta por lo general de seis
por ciento.
La alcbala era un pago obligatorio para todo tipo de personas, sin embargo, tambin
existan ciertas excepciones, como lo eran las viudas y hurfanos que trabajaban para
su propio sostenimiento, as como los tejedores del partido de Tepeaca, por considerar
que stos eran muy pobres.

A pesar de que exista una tasa fija por concepto de alcbala, en la mayora de las
ocasiones los obrajes estaban concertados, es decir, se pagaba anualmente un monto
fijo que reflejaba el valor estimado de la produccin anual comercializada.
A partir del bando del 8 de octubre de 1780 la tasa general por concepto de alcbala se
elev al ocho por ciento.

A partir de que Mxico logr su independencia ha habido una lucha intensa por obtener
el poder, por lo mismo los partidos polticos han recogido los marcos ideolgicos
existentes y los han transformado en decisiones fiscales que han obedecido a un
objetivo determinado en ciertos momentos histricos.

Al lograr Mxico su independencia su sistema hacendario fue en los hechos muy similar
al que rega en la Nueva Espaa. De tal forma siguieron funcionando los estancos.

Sin embargo, este tipo de imposicin favoreca ms bien a las clases ricas que a los
pobres (la mayora), debido a que stos detentaban el poder y no podan ver
trastocados sus intereses econmicos.
21

Bsicamente durante el siglo XIX existieron impuestos que afectaban solamente a

ciertas industrias como lo son las de hilados y tejidos, tabacos y alcoholes. En cambio,
existieron amplios impuestos que gravaban el comercio exterior y el comercio interior
mediante las alcabalas.
Adems se puede ver tambin que Mxico vivi un periodo de gran desorden poltico,
econmico y social en esos primeros aos de vida independiente, lo cual ocasionara a
su vez un gran desorden fiscal.
En 1846 el presidente Valentn Gmez Faras emiti un decreto por el cual orden
suprimir las alcabalas, debido a que stas tenan un efecto negativo sobre la industria
comercial, agrcola y fabril.
A partir de la promulgacin de la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124
la supresin de las alcabalas.

Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como fundamento introducir reformas

paulatinas que fortalecieran la economa del pas basada en una Constitucin
netamente liberal.
Entre las principales acciones fiscales realizadas en este periodo se encuentran:
transformar el antiguo impuesto del papel sellado en sellos mviles (estampilla), se
abolieron las tarifas que encarecieron los artculos extranjeros y se eliminaron los
gravmenes sobre exportaciones que daaban a la produccin nacional, con relacin a
la minera: libre exportacin de la plata en pasta, libre exportacin de mineral de piedra
y polvillos, recuperacin por el gobierno de las casas de moneda dadas en
arrendamiento, supresin de los impuestos a la minera y establecimiento de un
impuesto nico sobre utilidades mineras.
La implementacin del ISR en Mxico como resultado de la influencia de las ideas
socialistas nacidas de la Revolucin proviene de un lento proceso que se origina en
1810.

22

No obstante se puede considerar a Matas Romero como el precursor del ISR,

argumentando que una sola contribucin directa general, impuesta sobre la propiedad
raz y el capital mobiliario sera ms equitativa y producira ms recursos al erario
pblico que las que ahora se cobran.

Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en este periodo debido a que el veto al
clero y a la

aristocracia semifeudal solo haban logrado el fortalecimiento de la

pequea burguesa, y ste por supuesto adopt el sistema fiscal de acuerdo a sus
intereses.
El 6advenimiento del rgimen de Porfirio Daz llev a pique las ideas de corte social que
se haban engendrado previamente, de tal forma el ministro de Hacienda Ives
Limantour opt ms bien por una poltica impositiva de tipo regresiva.
Uno de los principales personajes que abogaron por un sistema fiscal ms justo fue
Ricardo Flores Magn, quien sealaba que exista una terrible desigualdad entre capital
y trabajo, y que sta era fomentada por el sistema fiscal vigente, por lo tanto se
requera gravar al capital e implementar la progresividad en la imposicin, ya que de
esta forma se lograra abatir la desigualdad en la distribucin de la riqueza.
Sin embargo, este tipo de sistema fiscal progresivo no sera posible sino hasta algunos
aos despus de terminada la Revolucin. De tal forma, durante el gobierno del
presidente Plutarco Elas Calles se dio el primer paso en este sentido al adoptar el
impuesto sobre la renta.
Durante la Revolucin Mexicana no se hizo ningn cambio fundamental al sistema
tributario, sino ms bien se opt por conllevar el sistema porfirista de tipo regresivo.
Tal fue la situacin incluso durante el gobierno de Francisco I. Madero. Su ministro de
Hacienda se mostr fiel admirador de Limantour y de su sistema impositivo.

La aristocracia es uno de los grupos sociales de mayor importancia y permanencia a lo largo de la historia,
entrando recin en clara decadencia en el siglo XIX de nuestra era.
6
trmino de origen latino que hace referencia a la vuelta de algo o alguien

23

Sin embargo, la Constitucin Poltica de 1917 represent la sntesis poltica de la

Revolucin, al adoptar un tipo de Estado Intervencionista, preocupado por las causas
populares y sociales.
Pero a pesar de ello todava existieron problemas, ya que este nuevo sistema fiscal no
fue muy adecuado, ya que mantena aspectos del sistema porfirista y sobre todo
gravaba de igual manera a sujetos con diferente capacidad de econmica.

En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera
Ley del Timbre en 1869.
Este impuesto, como cualquier otro, ha sufrido una serie de modificaciones desde su
establecimiento.

El Impuesto al Valor Agregado que entro en vigor en la Repblica mexicana el 01 de

enero de 1980, de conformidad con lo establecido en el Diario Oficial de la Federacin
del 29 de diciembre de 1979, sustituyo a otros impuestos, principalmente al Impuesto
sobre Ingresos Mercantiles (ISIM).

Este antiguo gravamen tena un efecto denominado en cascada o piramidal, pues cada
intermediario incrementaba el precio del bien con el ISIM, lo cual originaba que se
pagara impuesto sobre impuesto, con el consecuente detrimento del ltimo consumidor,
quien deba pagar todos los impuestos, todo esto despus del nmero de intermediarios
involucrados en las diversas fases de compraventa desde el productor inicial.
Al inicio de la segunda mitad del siglo XX, Mxico adopto como fuente de recaudacin
el impuesto sobre ingresos mercantiles y lo mantuvo vigente hasta 1979. Dicho
impuesto indirecto gravaba cada una de las transacciones mercantiles que se daban en
el proceso de fabricacin, distribucin y venta final de bienes y servicios.

24

Hasta 1970 se causaba el impuesto a nivel federal y local. Durante 1971 y 1972
algunas operaciones quedaron grabadas nicamente con un impuesto federal y otras
contribuciones con ambas tasas.

Desde de 1973 y hasta 1979, nicamente opero el impuesto federal, con participacin a
las

entidades

federativas.

Durante las tres dcadas de vigencia del impuesto sobre ingresos mercantiles Mxico
mantuvo limitaciones severas al comercio exterior: pocas mercancas se exportaban
libremente; algunas causaban impuestos aduaneros y se prohiba la importacin de
otras.

Con dichas medidas se intent proteger a la industria mexicana y se mantuvo la

llamada economa cerrada, por los que los efectos negativos del impuesto fueron
menores

los

que

se

daran

en

la

actualidad.

Desde 1980 est en vigor el impuesto al valor agregado de carcter federal, el cual
forma parte de la recaudacin participable a las entidades federativas.
En Mxico en el ao de 1948 se implanto el Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles
(ISIM), que sustituy al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de este se
recaudaban ingresos por concepto de impuestos al pas, a este impuesto tambin se
denominaba como un impuesto en cascada.
La principal caracterstica del ISIM la encontramos en el efecto

acumulativo o en

cascada, que consista en el pago de impuesto por cada etapa de produccin o

comercializacin, sin que este pudiera ser recuperado por los productores, lo que daba
como resultado, costos y precios elevados para los productos finales, produciendo
efectos acumulativos desiguales.
El problema principal para el pago del ISIM fue que no poda ser trasladado en todas
las etapas del proceso de produccin, pero se calculaba en base al precio final de
venta, y solo se podan deducir los gastos del ltimo proceso, es decir que los gastos
25

de las etapas anteriores no eran deducibles, por lo cual se ingresaba al precio final
produciendo un impacto severo en la economa del pas.
El porcentaje cobrado por el ISIM era del 4 % por lo cual los consumidores finales
tenan la idea errnea de que solo pagaban dicho porcentaje al adquirir el producto,
pero no se percataban de los diferentes procesos de produccin por los cuales ya
haba pasado y los impuestos que ya se haban incluido, por lo cual ellos tenan que
pagar todos esos impuestos, segn el nmero de intermediarios que estuviesen
involucrados en las fases de compraventa del producto, por lo tanto el efecto
acumulativo quedaba oculto en el precio final.
Para eliminar los efectos del impuesto en cascada la mayora de los pases tom
como medida adoptar el IVA que sustituye al impuesto acumulativo y la desigualdad
en la carga fiscal que favoreca principalmente a los productos suntuarios, desaparece
la competitividad entre las pequeas y medias empresas con relacin a las grandes,
favoreciendo la exportacin.
En Mxico, la LIVA fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el 29 de
diciembre de 1978 y entro en vigor, el 1 de enero de 1980.

I.3

Caractersticas del I.V.A.

Las caractersticas de este impuesto son las siguientes:

El IVA es un impuesto de tipo indirecto, general, 7plurifsico, no acumulativo, que

se determina por sustraccin de impuesto contra impuesto, bajo un criterio de
integracin financiera y que trata a las inversiones en bienes de capital en
nuestra actual legislacin bajo la forma consumo.

Los impuestos plurifsicos constituyen la forma ms frecuente de imposicin sobre las ventas. Se trata de aquellos
impuestos que someten a tributacin todas las fases por las que atraviesa un bien en su proceso de produccin y
comercializacin hasta llegar al consumidor final

26

Se define indirecto porque recae sobre manifestaciones indirectas de la

capacidad contributiva de un sujeto, como es su consumo, siendo un impuesto
que debe soportar el consumidor final de los bienes o servicios.

El sujeto pasivo es quien debe satisfacer la obligacin tributaria traslada la carga

al consumidor final, provocando lo que se denomina efecto de traslacin.

Es un impuesto no acumulativo.

El IVA es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional.

El IVA es un impuesto indirecto porque afecta econmicamente a personas

distintas al contribuyente.

El IVA es un impuesto real porque grava actos o actividades, sin importar las
caractersticas personales del contribuyente.

El IVA es un impuesto general porque grava todos los actos o actividades objeto
de la LIVA, sin sealar especficamente alguna.

El IVA es un impuesto permanente porque no tiene un periodo de vigencia

definido, lo que le otorga la caracterstica de permanente.

El IVA es un impuesto regresivo, en virtud de que las tasas que las personas
pagan no tienen relacin con la riqueza que poseen.

El IVA es un impuesto peridico o instantneo ya que puede gravar actividades

actos repetidos o actos accidentales.

27

I.4

Estructura y elementos de un impuesto (I.V.A.)

Como actividad inicial del estudio de cualquier ley fiscal, es recomendable analizar su
estructura para conocer qu tipo de contribucin regula, as como todas las
obligaciones que el contribuyente deber cumplir, relacionadas con dicha contribucin.
Por esta razn nos dedicaremos a identificar la estructura de la LIVA y a conocer las
caractersticas del impuesto que norma. La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un
orden poco usual en su gnero.
El primero de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda
precisin los elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin 6
encontramos en este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del
impuesto a pagar, temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del
impuesto.
En el primero y segundo prrafo del primer artculo de la LIVA pueden identificarse con
precisin los cuatro elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa.

A continuacin se describe cada uno de los elementos de este impuesto.

Sujeto del impuesto

En estas primeras lneas del artculo 1. de la LIVA se sealan los sujetos del impuesto:
las personas fsicas y morales que, en territorio nacional (Mxico), realicen los actos o
actividades que son objeto de dicha Ley.

Objeto del impuesto

El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por
la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del

28

impuesto sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del
contribuyente, percibidos en determinado tiempo.

Base del impuesto

Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del
contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la
utilidad o resultado fiscal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las
deducciones autorizadas en las disposiciones fiscales.

Tasa o tarifa

Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto,
solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es
el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara
conforme a la base gravable de cada contribuyente.

Forma, medio y fecha de pago

Los contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas oficiales o

formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del
contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden
presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir
el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el
envo de la informacin correspondiente. Las fechas de pago varan conforme a los
regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente, las cuales pueden ser
mensuales, semestrales y anuales.

29

Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto

del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago.

I.5

Retenciones del I.V.A.

Tal como lo indica la Exposicin de Motivos de la Miscelnea Fiscal para 1999, la

adicin del artculo 1 A en la LIVA tiene como objetivo reducir la evasin fiscal en
sectores de difcil fiscalizacin, as como mejorar la administracin y recaudacin del
impuesto, al concentrar esfuerzos en un sector de contribuyentes ms reducido y
susceptible de mayor control Esto significa que muchos contribuyentes no pagaban
el IVA y ahora, la obligacin recaer en algunas de las personas que hacen pagos a los
contribuyentes antes mencionados. Analicemos los supuestos de retencin del IVA.
El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
I.

Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o

adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La
adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin
del artculo 13 de la LIVA.

II.

II. Las personas morales que

a)

Reciban

servicios

personales

independientes

usen

gocen

temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas,

respectivamente. En este punto conviene hacer las siguientes reflexiones:
Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son
otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.

30

 Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no

procede retencin alguna.
Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la
retencin.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria
o comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo
solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por
personas fsicas.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean
personas fsicas.
III. Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las
cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual
a las personas fsicas y morales.
III.

Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes

autorizados en sus programas de proveedores nacionales.

El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,
las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto
exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta
servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa
equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a retener el IVA en ninguno de los
supuestos de este artculo.
El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro
derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable.
(Gonzalez)Antonio Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a
31

Sainz de Bujanda, quien dice que: Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la
posicin que correspondera a los sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por
lo que implica que los sustitutos asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos
pasivos.
El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el
entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o
disminucin alguna.
El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo
Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del
sector o de la cadena productiva de que se trate.

I.6

Sujetos del IVA y sus obligaciones

En I.V.A. como cualquier otro impuesto en Mxico necesita un cambio, de acuerdo a

las condiciones econmicas que prevalezcan en el mundo, y especialmente en el pas,
para ir adecuando la forma de recaudarlo a las necesidades de recursos del Fisco, pero
sin perder de vista las necesidades de desarrollo econmico. Por tal motivo las tasas de
este impuesto han variado desde que entr en vigor.

El IVA Impuesto al Valor Agregado

posee varias 8alcuotas o tasas aplicables a

distintas actividades comerciales o locaciones y venta de servicios.

Si bien la ley menciona 3 diferentes categoras, en realidad son dos tasas, ya que los
productos exentos no poseen tasa.
8

Se usa para representar la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un derecho, Impuesto u otra
obligatoriedad tributaria.

32

Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en
esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

IV.- Importen bienes o servicios.

El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%.
El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos
valores

Por su parte la pgina del SAT, de igual manera nos indica las obligaciones de una
persona moral, las cuales son:

Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes

Como persona moral que te vas a inscribir en el rgimen general debes solicitar tu
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y tu certificado de Firma
Electrnica Avanzada (Fiel).
El trmite para tu inscripcin lo puedes realizar a travs de las siguientes modalidades:

33

Con el fedatario pblico ante el que llevaste a cabo tu constitucin. Lo realizas al

momento de constituirte como persona moral ante el notario o corredor pblico, para lo
cual dichos fedatarios deben estar incorporados al Sistema de Inscripcin y Avisos al
RFC a travs de medios remotos.

Inscripcin en el RFC, en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente con

obtencin de Fiel

Expedir comprobantes fiscales

La factura electrnica es el nico esquema vlido de comprobacin fiscal.

Llevar contabilidad

Conforme al artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, como persona moral

debes llevar tu contabilidad, conforme a las siguientes reglas:

La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro
medio de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de registro
fiscal y sus registros, los documentos comprobatorios de los asientos respectivos, as
como toda la documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen
otras leyes

Los registros o asientos contables deben cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en medios electrnicos

conforme lo establezcan el Reglamento citado y las reglas de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria de
34

dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio fiscal del

contribuyente.
Llevar un control de tus inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consiste en un registro que
permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos
y disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de
cada ejercicio e indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.

Debes llevar tu contabilidad en sistemas electrnicos con la capacidad de generar

archivos en formato XML.

Presentar declaraciones y pagos mensuales y declaracin anual

Como persona moral que tributas en este rgimen tienes la obligacin de presentar
pagos provisionales o definitivos mensuales de los siguientes impuestos:
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Dependiendo tus actividades, tambin puedes ser sujeto del impuesto especial sobre
produccin y servicios.
Si es tu caso, tambin debes cumplir obligaciones por cuenta de terceros, como son, el
entero mensual de las retenciones del ISR o IVA efectuadas.

Las declaraciones y pagos las debes realizar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
que

corresponda

el

pago

la declaracin.

Esta obligacin la debes de cumplir a travs de la modalidad de pago referenciado,

utilizando el Servicio de Declaraciones y Pagos, mediante el cual se realiza lo siguiente:

Ingresa al Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado) con el RFC

y Contrasea del contribuyente.
35

Realiza la captura de tus declaraciones por todas tus obligaciones fiscales.

Enva tus declaraciones en el Portal de internet del SAT.

Una vez recibida la declaracin, el SAT emite acuse de recibo con la lnea de captura
para que realices el pago.

Debes efectuar el pago con la lnea de captura en tu portal bancario.

El banco valida la lnea de captura, la vigencia, el importe del pago y el medio de

recepcin.
El banco te enva el comprobante electrnico que ampara el pago.

Declaracin anual: las personas morales contribuyentes del ISR estn obligadas a
presentar a ms tardar el 31 de marzo del 2015 la declaracin anual del ISR por
ejercicio fiscal del 2014. Tratndose de personas fsicas, su fecha lmite ser el 30 de
abril del 2015.

Presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros DIOT

La declaracin informativa de operaciones con terceros es una obligacin fiscal prevista

en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que consiste en proporcionar
mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria (SAT), informacin sobre las
operaciones

con

sus

proveedores.

Deben presentarla todos los contribuyentes persona fsicas y morales que sean sujetos
del IVA.

Presentar declaraciones informativas

36

Si ests obligado a presentar declaraciones informativas de 2014, debes hacerlo a ms

tardar el 15 de febrero de 2015, mediante el programa Declaracin Informativa Mltiple
(DIM).

Una vez capturada la informacin, la debes enviar por internet, o entregarla en medio
magntico segn corresponda.

Otras obligaciones

Adems de las obligaciones que ya mencionamos debes cumplir, entre otras, las
siguientes:
Efectuar retenciones del impuesto sobre la renta cuando pagues sueldos o salarios a
trabajadores, hagas pagos a personas fsicas que te presten servicios profesionales
independientes o a las que te concedan el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Efectuar retenciones en su caso, del impuesto al valor agregado cuando hagas pagos
a personas fsicas que te presten servicios profesionales independientes o te concedan
el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

Expedir constancias de retenciones a tus trabajadores o a las personas fsicas a las que
les hayas efectuado retenciones del impuesto sobre la renta, al valor agregado o
especial sobre produccin y servicios.

Formular un Estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la

fecha en que termine el ejercicio.

Determinar en la Declaracin Anual la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la

participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).

Llevar control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y

productos terminados.

37

Presentar al SAT aviso de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de

capital que recibas en efectivo, en moneda nacional o extranjera mayores a 600,000
pesos, dentro de los 15 das posteriores a que recibas las cantidades en el formato
electrnico correspondiente.

Si eres contribuyente del IEPS debes presentar las declaraciones informativas que te
correspondan conforme al artculo 19 de la Ley del IEPS, mediante el formato
electrnico Multi-IEPS

Mantener actualizados sus datos en el RFC

Debes mantener actualizada tu situacin fiscal en el RFC mediante la presentacin del

aviso o avisos que te correspondan, los cuales se sealan a continuacin:
A travs de Internet
Aviso de apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice
para el desempeo de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC.

Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones va Internet en

salas de Internet de las ALSC.

Aviso de cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,

lugares donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice
para el desempeo de sus actividades va Internet o en salas de Internet de las 9ALSC.

En la ALSC

Aviso de cambio de denominacin o razn social.

Aviso de cambio de rgimen de capital.

9

Administracin Local de Servicios al Contribuyente.

38

Aviso de cancelacin en el RFC por cese total de operaciones.

Aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades.

Solicitud de autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior.

Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin de la sucesin.

Aviso de cancelacin en el RFC por liquidacin total de activo.

Aviso de inicio de liquidacin.

Solicitud de constancia de residencia para efectos fiscales.

Solicitud de verificacin de domicilio.

A travs de Internet o en la ALSC

Aviso de cambio de domicilio fiscal a travs de Internet o en la ALSC
Cuando se haya dejado de cumplir alguna obligacin fiscal o se hubiese cometido un
error (por ejemplo, no presentar declaraciones o presentarlas con errores u omisiones),
se

deber

presentar

la

declaracin

omitida

hacer

las

complementarias

correspondientes de manera voluntaria antes de que te requiera la autoridad.

Si

se corrige los errores o cumples las obligaciones de manera voluntaria o

10

espontnea no se te impondrn sanciones o multas; sin embargo, si lo haces por

requerimiento de la autoridad se te impondrn la sancin que corresponda

(generalmente pago de una multa, salvo que la ley disponga otra sancin).

A dems

si omitiste hacer los pagos mensuales de los impuestos en el plazo

establecido por las disposiciones fiscales tambin debers pagar recargos y

actualizaciones, aun cuando cumplas de manera espontnea o voluntaria.
En todos los casos se te debe notificar por escrito cualquier requerimiento o sancin
que se te aplique. (SAT, 2015)

10

Accin que se realiza de forma voluntaria.

39

CAPTULO II
EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

II.1

Caractersticas de las tasas del I.V.A.

El Impuesto al Valor Agregado posee varias alcuotas o tasas aplicables a distintas

actividades comerciales y venta de servicios.
Si bien la ley del I.V.A. nos menciona 3 diferentes categoras, en realidad son
dos tasas, ya que los productos exentos no poseen tasa.

Por lo que a continuacin se describe cada una de ellas.

Una definicin uniforme, para la tasa 16% es que aplica a la generalidad de las
actividades econmicas gravadas y que sean distintas a las tasas 0% y actos
exentos. Llamada como general porque no distingue la zona geogrfica y tampoco si es
especficamente a alguna actividad o acto como ocurre con la tasa 0%
Tasa general: todos los actos o actividades que no caen dentro de la tasa 0%.

En la tasa 0% el consumidor no paga gravamen alguno del Impuesto al Valor Agregado

y se aplica en algunos bienes y servicios, entre ellos:
La enajenacin de animales y vegetales que no estn industrializados, medicinas de
patente, productos destinados a la alimentacin, hielo y agua no gaseosa ni compuesta
cuando su presentacin sea en envases menores de diez litros; ixtle, palma y
lechuguilla; tractores para accionar implementos agrcolas, fertilizantes, herbicidas y
fungicidas que estn destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadera,
oro, entre otros.

Otros actos o actividades que se encuentran y contemplan dentro del Artculo 2-A LIVA
como lo son
I.- La 11enajenacin de:

11

En un sentido jurdico, la enajenacin implica la transferencia de un derecho real de un patrimonio a otro. La voz
enajenacin puede ser usada en un modo amplio o en un modo estricto. En un sentido amplio, enajenacin implica
la transferencia del dominio o cualquier otro derecho real entre dos patrimonios. Mientras que en un sentido
estricto, la enajenacin se refiere slo al derecho real de dominio y no a los dems

41

a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule. Para estos
efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est Industrializada.

c) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de:

1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza

de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y
los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin,
densidad o el peso del contenido de estas materias.
2.
Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, 12 polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su
presentacin sea en envases menores de diez litros.

d).- Ixtle, palma y lechuguilla.

e).- Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as

como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego
agrcola;

sembradoras;

ensiladoras,

cortadoras

empacadoras

de

forraje;

desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores;

motosierras manuales de cadena as como embarcaciones para pesca comercial,
siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento. A la

42

enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se les aplicara la
tasa sealada en este artculo, slo que se enajenen completos.

f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados

para ser utilizados en la agricultura o ganadera.

g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y

humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como
equipos de irrigacin.

h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido
mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en
ventas al menudeo con el pblico en general.

i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los efectos
de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica, impresa en
cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios volmenes.

Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas publicaciones

peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con diferente contenido
entre una publicacin y otra. Igualmente se considera que forman parte de los libros, los
materiales complementarios que se acompaen a ellos, cuando no sean susceptibles
de comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de
complementarios cuando los materiales pueden comercializarse independientemente
del libro.

Por otro lado, este ley contempla a algunas actividades exentas de este impuesto, entre
otras tenemos a: la venta de las construcciones utilizadas para casa habitacin, el
suelo, el transporte pblico terrestre de personas, los servicios de enseanza que
preste la Federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y sus organismos
43

descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o

reconocimiento de validez oficial de estudios, el arrendamiento de Inmuebles
destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitacin, etctera.

La diferencia entre actividades con tasa cero y actividades exentas, radica

principalmente en que a las primeras por ser obligadas a este impuesto a una tasa cero,
se les da el derecho o beneficio de exigir al fisco que les devuelva el impuesto pagado
que se les hubiera trasladado, o podrn realizar compensacin universal; mientras que
en las actividades exentas, el IVA pagado en sus erogaciones no tiene derecho al
acreditamiento, y por lo tanto no podrn solicitar devolucin del impuesto trasladado por
los proveedores, por lo que se incluir como parte del costo.
As que como podrn observar ser contribuyente de tasa cero del IVA, ofrece mayores
beneficios que estar exento de ese mismo

La LIVA es una ley fiscal que manifiesta un orden poco usual en su gnero. El primero
de sus artculos contiene un resumen en el que identificamos con toda precisin los
elementos esenciales del IVA: sujeto, objeto, base y tasa. Tambin encontramos en
este artculo los lineamientos para su traslado y la cuantificacin del impuesto a pagar,
temas que estn ntimamente ligados a los elementos esenciales del impuesto.

Cuando analizamos la estructura de una ley fiscal podemos identificar de una manera
inmediata y resumida los elementos que conforman la contribucin que la ley norma. El
caso de la LIVA es extraordinario ya que, como lo veremos ms adelante, en el primer
artculo ofrece un resumen de dicha ley

El artculo 1 A de la LIVA contiene los supuestos en que las personas a quienes se les
traslada el IVA debern retenerlo. Este tema tampoco est especficamente sealado
en el Temario Oficial, pero es muy importante conocerlo por la figura de retenedor, que
en el mencionado artculo se establece.

44

El primer prrafo del artculo 1.A de la LIVA seala que "Estn obligados a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno
de los siguientes supuestos:
I.

Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o

adjudicacin judicial o fiduciaria, ya sea de personas fsicas o morales. La
adicin de esta fraccin en este nuevo artculo hizo necesaria de derogacin
del artculo 13 de la LIVA.

II.

Las personas morales que

a) Reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente

bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente. En este punto
conviene hacer las siguientes reflexiones:
Si los servicios personales independientes son prestados o los bienes son
otorgados por personas morales, no procede retencin alguna.
Cuando se trata de servicios independientes, que no sean personales, no
procede retencin alguna.
Cuando una persona fsica otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, as como de bienes muebles (actividad empresarial), procede la
retencin

d) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos para la industria o

comercio, ya sea de personas fsicas o morales. La Iniciativa del Ejecutivo
solamente sealaba la retencin cuando el impuesto era trasladado por personas
fsicas.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas
fsicas o morales.

e) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.

III Las personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, enajenados u otorgados por residentes en el extranjero sin
45

establecimiento permanente en el pas. A diferencia de las fracciones I y II, en las

cuales la obligacin de retener es de personas morales, esta fraccin III obliga por igual
a las personas fsicas y morales.

III

Personas morales con un programa de exportacin, cuando adquieran bienes

autorizados en sus programas de proveedores nacionales.

El segundo prrafo seala que no efectuarn la retencin a que se refiere este artculo,
las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto
exclusivamente por la importacin de bienes. Supongamos una escuela que presta
servicios de enseanza con reconocimiento de validez oficial y que nicamente importa
equipo de laboratorio; la escuela no estar obligada a

12

retener el IVA en ninguno de los

supuestos de este artculo.

El tercer prrafo contempla la figura del sujeto sustituto, la cual no existe en nuestro
derecho positivo y que ha venido siendo absorbida por la del responsable. Antonio
Jimnez Gonzlez cita en su libro Lecciones de Derecho Tributario a Sainz de Bujanda,
quien dice que:

Sustitutos son quienes se colocan por la ley en la posicin que correspondera a los
sujetos pasivos si no se decretara su sustitucin, por lo que implica que los sustitutos
asumen la posicin deudora en lugar de los sujetos pasivos.

El cuarto prrafo seala el momento en que deber efectuarse la retencin, as como el

entero de la misma. Contra sta no procede acreditamiento, compensacin o
disminucin alguna.

12

es el acto de retener, contener un elemento, un producto, un ente abstracto en determinado espacio o en poder
de determinada persona

46

El quinto y ltimo prrafo prev que a travs del Reglamento de esta Ley, el Ejecutivo
Federal pueda autorizar tasas menores de retencin, atendiendo las caractersticas del
sector o de la cadena productiva de que se trate.

II.2

I.V.A. Acreditable e I.V.A. Trasladado

Al decir que el I.V.A. es un impuesto indirecto, se hace referencia a que los

contribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.

En este orden de ideas se ha dado una clasificacin comn en materia fiscal a los
momentos en que es afectado este impuesto, por ejemplo, el artculo 1 de la Ley del
IVA se menciona que el contribuyente trasladar el monto que resulte de aplicar la tasa
correspondiente, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los
bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios, a este momento de
causacin se le llama traslacin de IVA, y por lo tanto para fines fiscales IVA trasladado.

En sentido opuesto al IVA trasladado tenemos el Impuesto acreditable que en los

trminos del Artculo 4 se expone como aquel que haya sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la

13

importacin de bienes o

servicios, en el mes de que se trate.

Estas dos definiciones son importantes para el estudio del impuesto ya que una parte
indispensable para calcular el IVA es el acreditamiento del mismo.

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte

de aplicar a los valores sealados en la Ley del IVA la tasa que corresponda segn sea
el caso en otras palabras el IVA trasladado.
13

importacin es un trmino que procede del verbo importar (introducir productos o costumbres extranjeras en
un pas). Se trata de la accin de importar mercancas o cuestiones simblicas de otra nacin.

47

Es importante tener en cuenta un punto clave para para el acreditamiento y traslacin

del impuesto y es uno de los requisitos que contiene en el articulo 5 de la LIVA.

La fraccin III de este artculo menciona que el IVA trasladado al contribuyente debe
haber sido efectivamente pagado en el mes de que se trate, esto implica un buen
control del pago de este impuesto para controlar el momento de causacin y poder
realizar un acreditamiento correcto e incluso una buena estrategia fiscal.

Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado

efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga
con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta del
girador.
No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede tratarse de
pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio de pago para
ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente erogado si se
satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin, confusin, etctera.

Normalmente cuando hablamos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) surgen dos
trminos de vital importancia para el correcto manejo de este impuesto, as como para
valorar el impacto financiero en los contribuyentes: el IVA trasladado y el IVA
acreditable.

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), en su artculo cuarto,

segundo prrafo:

Se entiende por IVA acreditable al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado
al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate (Ley del Impuesto al Valor
Agregado, 2015)
Ahora bien, de la definicin anterior surge el siguiente concepto
48

I.V.A. Trasladado

De acuerdo al artculo 1 de la LIVA:

El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del
impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley,
inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos 1.-A o 3.,
tercer prrafo de la misma ley (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)

Esto es: El IVA que se cobre al contribuyente, por parte de quien enajene bienes, preste
servicios u otorgue el uso o goce temporal de bienes, ser considerado como
acreditable.

Igualmente, ser considerado como acreditable, el impuesto que se pague por la

importacin de bienes o servicios.

II.3

Contribuyentes que pueden acreditar el I.V.A.

Como ya pudimos observar en el primer subtema de este trabajo documental, existen

diferentes tasas que afectan a los actos o actividades participes de la LIVA, asimismo
presentamos los actos o actividades que estn exentos o dicho de otra manera por los
que no se tiene la obligacin de pagar el impuesto

La fraccin I artculo 5 que marca los requisitos para que nuestro impuesto sea
acreditable menciona lo siguiente:

49

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes,

servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que
se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%. (Ley del Impuesto al Valor Agregado, 2015)

Al establecer esta condicionante la ley limita el acreditamiento del impuesto; en un

sentido estricto, solo pueden acreditar el IVA las personas que estn obligadas al pago
del mismo y solo el que corresponda a los gastos que sean estrictamente
indispensables para esa actividad.

Cabe hacer mencin que el articulo 5 expone que el IVA ser acreditable solo por las
actividades por las que se deba pagar el impuesto, el mismo artculo hace la excepcin
para la tasa, puesto que aunque no se est trasladando alguna cantidad si se est
gravando el impuesto, en el mismo sentido el articulo 2C de la LIVA en su ltimo prrafo
dicta que los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los
mismos efectos legales que aqullos por los que se deba pagar el impuesto

Cuando una persona fsica o moral realiza actividades que se graven a diferentes
tasas, e incluso a la par de sus dems actividades podra realizar actividades que estn
exentas del mismo, en estos casos es necesario calcular la proporcin para efectos de
IVA acreditable, en otras palabras se calcular una proporcin que represente el
porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el
mes

II.4

Requisitos para acreditar el I.V.A.

El Artculo 5 de la LIVA establece algunos detalles importantes para poder considerar

que el acreditamiento del IVA procede.

50

Traslado y separacin del IVA en los comprobantes: que el IVA este expresamente
trasladado al contribuyente y que se encuentre por separado en los comprobantes
fiscales a los que se refiere en art 32 de la misma ley en su fraccin III.

Traslado y separacin del IVA en los estados de cuenta. Los contribuyentes que
expidan comprobantes fiscales simplificados (Art 29 de CFF) para poder acreditarse el
IVA debern encontrarse en el estado de cuenta expresamente sealado y por
separado o al reverso del cheque, segn se trate.

Que el IVA haya sido efectivamente pagado en el mes en que se trate.

La Ley del I.S.R. nos explica que se considera efectivamente erogado o pagado:
cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios 22 o en otros bienes que no sean
ttulos de crdito.

Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en

la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques
a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se
consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito
suscritos por una persona distinta.

Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor

queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los
pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se
efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses,

las retenciones de IVA realizadas de acuerdo al Art 1 LIVA ,se enterara en los plazos y
trminos establecidos en la misma con excepcin de la fraccin IV; este impuesto
51

retenido y acreditado podr ser acreditado en la declaracin mensual siguiente a la que

se haya efectuado el entero de la retencin

Es acreditable si los bienes, servicios o el uso o goce, son considerados como

deducibles para efectos de la LISR.

Tambin podemos mencionar los siguientes:

Que el IVA est separado del precio de los bienes, servicios o uso o goce en la
factura correspondiente.
Que el IVA haya sido pagado efectivamente en el mes en que se quiera
acreditar.
Que el IVA retenido a terceros haya sido efectivamente enterado a las
autoridades fiscales.
Que tratndose de bienes, servicios o uso o goce temporal de bienes, stos
estn relacionados con las

actividades de los contribuyentes, y si realiza

actividades que sean gravadas y no sujetas al IVA, ste se acreditara en la

proporcin que las actividades gravadas representan del total de las actividades.
Que tratndose de la adquisicin de inversiones, su uso est relacionado con las
actividades de los contribuyentes sujetos al IVA, en caso de que se realicen
operaciones no sujetas al IVA se deber hacer un ajuste en el acreditamiento
siguiendo las reglas establecidas en la ley.

Las

14

deducciones inmediatas de la inversin de bienes nuevos de activo fijo que se

encuentren en LISR, sern erogaciones totalmente deducibles, si renen los requisitos

establecidos en ley.

14

Es el derecho que tiene el contribuyente de disminuir ciertos gastos a los ingresos acumulables para obtener la
utilidad fiscal.

52

Un punto a resaltar dentro de los requisitos es el que el IVA para ser acreditable, debe
estar pagado en el mes en que se pretenda acreditar.

Adems de mencionar que el

derecho de acreditamiento es personal para los

contribuyentes del IVA y no podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto
tratndose de fusin y escisin.

El ltimo prrafo del Artculo 4 del IVA dice que IVA no puede ser transmitido por actos
entre vivos, excepto tratndose de fusin, en escisin el acreditamiento del impuesto
pendiente de acreditar solo lo podr efectuar la sociedad escindente, y si esta
desapareciera la que subsista o la que surja con motivo de la fusin o la escindida que
se designe deber hacer el acreditamiento correspondiente siempre que se cumpla con
los disposiciones fiscales. (15CFF Art 14 B antepenltimo prrafo).

II.5

I.V.A. Acreditable en actividades gravadas y exentas

Cuando el contribuyente realice actividades gravadas y exentas se proceder de la

siguiente manera:
Cuando el IVA trasladado sea por gastos corresponda a la adquisicin de bienes
distintos a las inversiones, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad.
Si el IVA trasladado es por actividades por las que no se deba pagar el impuesto, el
impuesto ser no acreditable.
Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones,
servicios o el uso o goce temporal de bienes, necesarios para realizar las actividades
gravadas y exentas, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la
15

Cdigo Fiscal de la Federacin

53

que el valor de los actos gravados, represente el valor total de las actividades que
realice en el mes de que se trate.
Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto las
actividades exentas como gravadas este se acreditara en la proporcin en la que el
valor de los actos, represente el valor total de las actividades que el contribuyente
realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se
refiere el artculo 5-A de la Ley del I.V.A.
Cuando el I.V.A. pagado si se pueda identificar plenamente con los actos gravados o
exentos no se debe sacar proporcin aunque se realicen actividades combinadas.

II.6

Acreditamiento del I.V.A. en inversiones

Como ya se ha mencionado, una persona puede realizar actos o actividades que estn
gravadas a diferentes, es por esta situacin que se debe considerar como afecta en la
materia de inversiones al acreditamiento del IVA; para esta situacin el artculo 5
fraccin V inciso d prev que el impuesto trasladado por estas inversiones ser
acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar
las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la Ley del
IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda
cuando se altere el destino mencionado.

Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto

actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea aplicable
la tasa de 0%, as como a actividades por las que no est obligado al pago del impuesto
que establece la LIVA, el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente o el
pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor de las
actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa
de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente

54

realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere
el Artculo 5-A de esta Ley.

Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos en el

prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen en
un perodo de cuando menos sesenta meses contados a partir del mes en el que se
haya realizado el acreditamiento de que se trate.

Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trminos del Artculo

5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de la Ley del IVA, y en los meses posteriores a aqul
en el que se efectu el acreditamiento de que se trate, se modifique en ms de un 3%
la proporcin mencionada en dicha disposicin, se deber ajustar el acreditamiento en
la forma siguiente:
Cuando disminuya la proporcin se debe aplicar lo siguiente:
Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba pagarse
el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las
actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que
corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se
trate, conforme al siguiente procedimiento:

a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o

pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por
ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se
establece en el Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la proporcin
que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor
55

agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las

actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto
al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las
34 actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo
el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin se le disminuir la
cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin. El resultado ser la
cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes en el que se acredit
y hasta el mes de que se trate.

II.7

Acreditamiento del I.V.A. en la importacin.

Importacin definitiva: de acorde con la Ley Aduanera en su Artculo 96 la
importacin definitiva es la entrada de mercancas de procedencia extranjera para
permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado.
El Reglamento del IVA en sus Artculos considera como parte de importacin lo
siguiente.
Retorno de mercancas como introduccin de bienes al pas de acuerdo a lo
establecido en la Ley Aduanera (LA); la reincorporacin al mercado nacional
de mercancas que se extraigan del rgimen de depsito fiscal o del rgimen
del recinto fiscalizado estratgico (Art 46 RIVA).
Desperdicios que se convierten en importaciones definitivas, cuando del
proceso de transformacin, elaboracin o reparacin de bienes a los que
hace referencia la L A, resulten desperdicios que se importen definitivamente,
se pagara el impuesto correspondiente.

56

 El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios prestados por no

residentes en el pas, considrese los prestados tanto en el extranjero como
dentro de l (Art 48).
Formas de pago
El Artculo 5-D de LIVA indica que el impuesto que se cause en importaciones se
realiza de acuerdo al Artculo 28 de la ley, se considerara como provisional y se har
en conjunto con el pago del impuesto general de importacin, si por la importacin
no se estuviera obligado al pago del impuesto general de importacin, el IVA se
efectuar mediante declaracin ante la aduana correspondiente.
No se podrn retirar mercancas de la aduana o

16

recinto fiscal, sin que antes se

realice el pago correspondiente (Art 28 LIVA)

Los contribuyentes que importan bienes tangibles o servicios y que paguen el IVA
podrn acreditarlo en los trminos de la misma ley, en la declaracin el pago
provisional del periodo de las importaciones.
Se podr acreditar el IVA pagado en importaciones siempre que se cumpla con lo
establecido

por

los

Artculos

4,5,

5-A

,5-C

de

LIVA.

16

Por recinto fiscal debe entenderse el espacio en que las autoridades aduaneras competentes realizan las
funciones de manejo, almacenaje y custodia de las mercancas de comercio exterior, o bien, donde residen las
autoridades aduaneras con tales facultades

57

CAPTULO III
CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES
ECONOMICAS DE UNA EMPRESA TURISTICA

III.1

Antecedentes del problema

La idea de que

los contribuyentes

tienen poco conocimiento acerca de las

implicaciones que se derivan al realizar erogaciones, ha dado como resultado que

en este captulo se realice un estudio ms profundo, para saber con exactitud lo
que se cree.
Dar a conocer de manera sencilla y la forma correcta de acreditar el IVA en los
diferentes actos o actividades que se realizan y as evitar a los contribuyentes
problemas con el fisco federal.

III.2

Planteamiento del problema

Una de las principales actividades econmicas de Mxico y del Estado de Oaxaca

es el turismo, esto debido a la generacin de ingresos, empleos, entre otros
factores que multiplican la economa de la nacin o lugar donde se presten estos
servicios. Cada una de las empresas que se dedican a ofrecer

estos servicios

tienen una capacidad tanto de ingresos como erogaciones diferentes, derivados

de sus actividades econmicas.
En nuestro pas existen innumerables empresas relacionadas con este sector y
por lo cual obtienen ingresos por operaciones gravadas y exentas, y a su vez
estas mismas realizan tambin erogaciones por operaciones

de naturaleza

gravada y exenta.
Es por ello que este trabajo aborda la manera en cmo una empresa que realiza
erogaciones con dos tipos de IVA debe realizar su acreditamiento de manera
apropiada, ya que muchas veces desconocen el impacto que estas pueden tener
al momento de acreditar el IVA correspondiente del mes.

59

III.3 Tcnica a utilizar

Para realizar un trabajo de investigacin, el investigador debe de tener presente
primero que nada que debe tener identificado su problemtica, su hiptesis etc.
Para de ello partir para implementar los instrumentos de investigacin que
utilizaremos para acceder al conocimiento de lo que se pretende demostrar.
Tcnica
Es el conjunto de instrumentos y medios a travs de los cual se efecta el mtodo
y solo se aplica a una ciencia. La diferencia entre mtodo y tcnica es que el
mtodo es el conjunto de pasos y etapas que debe cumplir una investigacin y
este se aplica a varias ciencias mientras que tcnica es el conjunto de
instrumentos en el cual se efecta el mtodo.
Tcnicas de la investigacin
La tcnica es indispensable en el proceso de la investigacin cientfica, ya que
integra la estructura por medio de la cual se organiza la investigacin, La tcnica
pretende los siguientes objetivos:
Ordenar las etapas de la investigacin.
Aportar instrumentos para manejar la informacin.
Llevar un control de los datos.
Orientar la obtencin de conocimientos.
En cuanto a las tcnicas de investigacin, existen dos, la tcnica documental y
tcnica de campo.
La tcnica documental permite la recopilacin de informacin para enunciar las
teoras que sustentan el estudio de los fenmenos y procesos. Incluye el uso de
instrumentos definidos segn la fuente documental a que hacen referencia.

60

La tcnica de campo permite la observacin en contacto directo con el objeto de

estudio, y el acopio de testimonios que permitan confrontar la teora con la prctica
en la bsqueda de la verdad objetiva.
Hay muchas maneras de recolectar informacin en una investigacin. El mtodo
elegido por el investigador depende de la pregunta de investigacin que se
formule.
Algunos mtodos de recoleccin de informacin son encuestas, entrevistas,
pruebas, evaluaciones fisiolgicas, observaciones, revisin de registros existentes
y muestras biolgicas.

III.3.1 La encuesta

La encuesta es una tcnica de adquisicin de informacin de inters sociolgico,

mediante un cuestionario previamente elaborado, a travs del cual se puede
conocer la opinin o valoracin del sujeto seleccionado en una muestra sobre un
asunto dado.

En la encuesta a diferencia de la entrevista, el encuestado lee previamente el

cuestionario y lo responde por escrito, sin la intervencin directa de persona
alguna de los que colaboran en la investigacin.

La encuesta, una vez confeccionado el cuestionario, no requiere de personal

calificado a la hora de hacerla llegar al encuestado. A diferencia de la entrevista la
encuesta cuenta con una estructura lgica, rgida, que permanece inalterada a lo
largo de todo el proceso investigativo.
61

Las respuestas se escogen de modo especial y se determinan del mismo modo

las posibles variantes de respuestas estndares, lo que facilita la evaluacin de los
resultados por mtodos estadsticos.

Riesgos que conlleva la aplicacin de cuestionarios

a.

La falta de sinceridad en las respuestas (deseo de causar una buena

impresin o de disfrazar la realidad).

b.

La tendencia a decir "si" a todo.

c.

La sospecha de que la informacin puede revertirse en contra del

encuestado, de alguna manera.

d.

La falta de comprensin de las preguntas o de algunas palabras.

e.

La influencia de la simpata o la antipata tanto con respecto al investigador

como con respecto al asunto que se investiga.

Tipos de preguntas que pueden plantearse

El investigador debe seleccionar las preguntas ms convenientes, de acuerdo con

la naturaleza de la investigacin y, sobre todo, considerando el nivel de educacin
de las personas que se van a responder el cuestionario.

1.

Clasificacin de acuerdo con su forma:

1.

Preguntas abiertas

2.

Preguntas cerradas
62

1.

Preguntas dicotmicas

2.

Preguntas de seleccin mltiple

1.

En abanico

2.

De estimacin

2.

Clasificacin de acuerdo con el fondo:

1.

Preguntas de hecho

2.

Preguntas de accin

3.

Preguntas de intencin

4.

Preguntas de opinin

5.

Preguntas ndices o preguntas test

.
En los cuestionarios se pueden aplicar preguntas que miden actitudes del
individuo hacia un determinado hecho. Cuando se mide actitud, es necesario tener
en cuenta la direccin de la misma as como su intensidad, para lo cual se aplican
diversos tipos de escalas.

De manera ms general la pregunta se formula de forma positiva y se dan 5

alternativas de posibles respuestas, designndose una escala de valores de 1 a 5,
dando la respuesta ms favorable a la afirmacin que tenga el mximo de
puntuacin.

Ejemplo: "El nuevo plan de estudio permite que los estudiantes alcancen un mayor
desarrollo en sus capacidades creativas.

63

Muy de acuerdo (5)

De acuerdo . (4)
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo. (3)
En desacuerdo . (2)
Muy en desacuerdo . (1)

Si por el contrario las afirmaciones son negativas en la formulacin de la pregunta,

la evaluacin de la pregunta debe resultar opuesto al anterior caso.

Ejemplo: "La nueva estructura administrativa de los hospitales docentes nos ha

permitido la incorporacin a la actividad asistencial de los estudiantes de
medicina".

Totalmente de acuerdo (1)

De acuerdo (2)
Ni de acuerdo ni en desacuerdo (3)
En desacuerdo .. (4)
Totalmente en desacuerdo . (5)

Otros tipos de instrumentos pueden ser aplicados en la medicin de actividades y

se pueden estudiar en diferentes bibliografas que tratan los aspectos de las
tcnicas de trabajo experimental.

64

UNIVERSIDAD AUTONOMA BENITO JUAREZ DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRAIN
LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
ENCUESTA
OBJETIVO: Recabar el conocimiento que la sociedad tiene acerca del I.V.A. en Mxico, para documentar
en una sola percepcin sus respuestas, a travs de una investigacin sustentada.
H_____

M_____

RANGO DE EDAD a) Menor a 25

b) Entre 25-40 c) Entre 40-60

d) Ms de 60

Instrucciones: marque segn considere, la respuesta ms apropiada al tema abordado.

1.- La sigla I.V.A. hace referencia al Impuesto al Valor Agregado en Mxico

a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
2.- El IVA es un impuesto indirecto porque afecta econmicamente al consumidor
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
3.- El IVA es un impuesto real porque grava actos o actividades, sin importar las caractersticas personales del
contribuyente.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
4.- El IVA es un impuesto general porque grava todos los actos o actividades objeto de la LIVA
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
5.- El IVA es un impuesto permanente porque no tiene un periodo de vigencia definido
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
6.- El IVA es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo 7.7.- La mayora de las actividades comerciales y de prestacin de servicios estn gravadas con un 16 % del
IVA en Mxico
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
8.- Algunas transacciones tienen un pago cero de IVA en Mxico
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
9.- El impuesto indirecto es aquel que se aplica sobre el consumo
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
10.- La Ley de IVA grava algunos actos a tasa cero.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo

65

11.- Existen productos y/o servicios exentos del pago del IVA.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
12.- El IVA Acreditable es aquel que pagamos por nuestros gastos
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
13.- El IVA traslado es aquel que hemos cobrado por nuestra actividad econmica.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
14.- La retencin del IVA se aplica a algunos servicios.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
15.- La Ley del Impuesto al Valor Agregado regula a este impuesto en Mxico.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
16.- El IVA a pagar de un contribuyente se declara al Estado mediante declaraciones.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
17.- El objetivo del reglamente de la LIVA es facilitar su interpretacin de la misma
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
18.- Las declaraciones del IVA al Estado tienen un carcter de pagos definitivos
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
19.- La reforma fiscal de 2014 realizo cambios en materia de IVA
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
20.- EL IVA no es un impuesto propio de Mxico
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
21.- Los actos o actividades exentos del IVA, producen los mismos efectos fiscales que aquellos que gravan.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
22.-Las personas fsicas y morales, con actividades econmicas estn sujetas al pago del I.V.A.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
23.- En Mxico, no se realiza una declaracin anual del I.V.A.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
24.-Mxico es una de los pases con el IVA ms alto de Amrica Latina.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo
25.-El pago o cobro del I.V.A. puede beneficiar o perjudicar a algunos contribuyentes.
a) Totalmente de acuerdo b) De acuerdo c) indeciso d) En desacuerdo e) Totalmente en desacuerdo

66

III.4

Las escalas de medicin

Las escalas de medicin son una sucesin de medidas que permiten organizar
datos en orden jerrquico. Las escalas de medicin, pueden ser clasificadas de
acuerdo a una degradacin de las caractersticas de las variables.
Las escalas de medicin ofrecen informacin sobre la clasificacin de variables
discretas o continuas. Toda vez que dicha clasificacin determina la seleccin de
la grfica adecuada.

Todo problema de investigacin cientfica, an el ms abstracto, implica de algn

modo una tarea de medicin de los conceptos que intervienen en el mismo.
Porque si tratamos con objetos como una especie vegetal o un comportamiento
humano nos veremos obligados ya sea a describir sus caractersticas o a
relacionarse stas con otras con las que pueden estar conectadas

Definicin de escala: Cualquier recurso para determinar la magnitud o cantidad de

un objeto o hecho de cualquier clase; instrumento para asignar un nmero o
guarismo que indicar cunto hay de algo; un recurso de medicin que provee un
conjunto de normas (numeradas de acuerdo con ciertas reglas de trabajo) con las
que se puede comparar el objeto que ser medido, para asignarle un nmero o
valor matemtico que represente su magnitud.

El trmino es de amplia aplicacin: una escala de alguna clase est incluida en

toda medicin o estimacin. Implcito en cada caso hay un conjunto de reglas para
asignar nmeros o valores: son estas reglas las que dan significado a las
cantidades. Los objetos pueden ser perceptuales o conceptuales.

Una escala puede concebirse como un continuo de valores ordenados

correlativamente que admite un punto inicial y otro final.

67

III.4.1 La escala Licker.

La escala de Likert mide actitudes o predisposiciones individuales en contextos
sociales particulares. Se le conoce como escala sumada debido a que la
puntuacin de cada unidad de anlisis se obtiene mediante la sumatoria de las
respuestas obtenidas en cada tem.

La escala se construye en funcin de una serie de tems que reflejan una actitud
positiva o negativa acerca de un estmulo o referente. Cada tem est estructurado
con cinco alternativas de respuesta:
( ) Totalmente de acuerdo
( ) De acuerdo
( ) Indiferente
( ) En desacuerdo
( ) Totalmente en desacuerdo
La unidad de anlisis que responde a la escala marcar su grado de aceptacin o
rechazo hacia la proposicin expresada en el tem. Los tem por lo general tienen
implcita una direccin positiva o negativa.

A diferencia de las preguntas dicotmicas con respuesta s/no, la escala de Likert

nos permite medir actitudes y conocer el grado de conformidad del encuestado
con cualquier afirmacin que le propongamos.
Resulta especialmente til emplearla en situaciones en las que queremos que la
persona matice su opinin. En este sentido, las categoras de respuesta nos
servirn para capturar la intensidad de los sentimientos del encuestado hacia
dicha afirmacin.

68

Podemos utilizar el tem Likert para medir diferentes actitudes de un encuestado.

Por ejemplo, podemos emplearlo para descubrir:

El nivel de acuerdo con una afirmacin.

La frecuencia con la que se realiza cierta actividad.
El nivel de importancia que se atribuye a un determinado factor.
La valoracin de un servicio, producto, o empresa.
La probabilidad de realizar una accin futura.

Una vez terminado el cuestionario, cada tem puede ser analizado separadamente
o bien, en determinados casos, las respuestas de un conjunto de tems Likert
pueden sumarse y obtener un valor total.
El valor asignado a cada posicin es arbitrario y lo determinar el propio
investigador/diseador de la encuesta. Dado este valor, podremos calcular la
media, la mediana, o la moda. La mediana y la moda son las mtricas ms
interesantes, dado que hacer una interpretacin de la media numrica si
manejamos categoras como de acuerdo o en desacuerdo, no nos aportar
mucha informacin.
Normalmente, en investigacin comercial, los datos obtenidos los trataremos como
un intervalo, no como datos ordinales, si bien cabe sealar que en la literatura
cientfica hay un amplio debate metodolgico al respecto.

Ventajas del tem Likert

Desde el punto de vista del diseo del cuestionario, es una escala fcil
de construir.
Desde el punto de vista del encuestado, le ofrecemos la facilidad
de poder graduar su opinin ante afirmaciones complejas.
En Internet funciona especialmente bien: es muy visual, el encuestado
puede realizar comparaciones entre tems, as como modificar y ajustar
su respuesta fcilmente, tal y como podemos ver en este ejemplo.

Inconvenientes del tem Likert

Por un lado, dos personas pueden obtener el mismo valor en la escala

Likert, habiendo realizado elecciones diferentes.
69

Es difcil tratar las respuestas neutras, del tipo ni de acuerdo ni en

desacuerdo.
Los encuestados tienden a estar de acuerdo con las afirmaciones
presentadas. Es el fenmeno que conocemos como acquiescence bias.

III.5 Anlisis de datos

Una vez que hemos identificado el tema de estudio, se procedi a realizar una serie de
cuestionamientos acerca del tema, el total de estos fueron veinte cinco el cual se
aplicaron a 20 personas. A continuacin se presenta la relacin de afirmaciones que se
realizaron.

Estas encuestas se aplicaron a hombre y mujeres de diferentes edades, asi como

con diferentes actividades

Una vez elaboradas las encuestas se procedi a graficar cada tems de acuerdo
con los resultados obtenidos, como a continuacin se muestra.

70

Afirmacin uno
La sigla I.V.A. hace referencia al Impuesto al Valor Agregado en Mxico
OPC. DE RESPUESTA
H
H
M
M
TOTAL
Totalmente de acuerdo
6
30%
9
45%
15
De acuerdo
3
15%
2
10%
5
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales
9
45%
11
55%
20
50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

100%

45%

30%

15%
10%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

%
75%
25%

En desacuerdo

Totalmente en
desacuerdo

A traves de los nmeros, podemos identificar, que la presente afirmacin es de

conocimiento de la mayoria de la poblacin, destacando claramente que sus respuestas son
con mayor porcentaje cercanas a lo correcto. Derivado de que en esta encuesta, el numero
predominante de entrevistados fueron mujeres, por ende en este caso de las veinti
respuestas, el 45% fue de mujeres, contestando con acierto a la afirmacin.

71

Afirmacin dos:

El IVA es un impuesto indirecto porque afecta econmicamente al consumidor

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

45%

M
3
7
1

M
15%
35%
5%

11

TOTAL
3
16
1

%
15%
80%
5%

20

100%

50%
45%

45%
40%
35%

35%
30%
25%

20%
15%
15%

10%
5%
5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo

Totalmente en
desacuerdo

La mayora de las respuestas, tienen conocimieno de esa afirmacin, escasamente hubo

quien decidio optar por ser neutral, mas sin embargo, eso no significa que no conociera del
tema. Nuevamente podemos observar que la respuesta son mas acertadas por el publico
femenino.

72

Afirmacin tres:

El IVA es un impuesto real porque grava actos o actividades, sin importar las caractersticas
personales del contribuyente

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

H
1
5
3

H
5%
25%
15%

8
3

40%
15%

11

TOTAL
1
13
6

%
5%
65%
30%

20

100%

40%

25%
15% 15%
5%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Interpretacin:
En esta afirmacin las respuestas son favorables en su mayora, esto quiere decir que todos
los cosumidores tenemos el conocimiento que por los productos y/o servicios que
recibimos, el IVA, es un impuesto que ya esta incluido dentro de este.

73

Afirmacin cuatro:

El IVA es un impuesto general porque grava todos los actos o actividades objeto de la
LIVA
OPC. DE RESPUESTA
H
H
M
M
TOTAL
%
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
6
30%
5
25%
11
55%
Indeciso
3
15%
5
25%
8
40%
En desacuerdo
1
5%
1
5%
Totalmente en desacuerdo
Totales
9
11
20
100%
35%

30%

30%

25%

25%

25%
20%

15%

15%
10%

5%

5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:.

En desacuerdo

Totalmente en
desacuerdo

se puede interpretar que todos los consumidores tenemos conocimiento, que en Mxico el
IVA es un impuesto indirecto en nuestros productos y/o servicios. Tal ves no todos esten
seguros de la tasa que los grava, pero si consientes de que lo pagan, excepto una minoria.

74

Afirmacin cinco:

El IVA es un impuesto permanente porque no tiene un periodo de vigencia definido

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

4
5

20%
25%

4
7

20%
35%

8
12

40%
60%

20

100%

11

8
7

7
6
5

5
4

3
2

1
0
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo

Totalmente en
desacuerdo

La mayora de los encuestados sabe que el IVA es un impuesto que esta vigente e el pas, y
que su desaparicin debe omar un proceso. En este caso las respuestas son muy cercanas
en proporcion en cuanto a hombre y mujeres

75

Afirmacin seis:

El IVA es un impuesto interno porque se recauda dentro del territorio nacional

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

2
7

10%
35%

5
6

25%
30%

7
13

35%
65%

20

100%

11

40%

35%
35%

30%
30%

25%
25%
20%
15%
10%

10%
5%
0%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo
H

Interpretacin:

Indeciso

En desacuerdo

la mayoria de las personas tienen desconocimienos que el IVA tambien existe en otros
paises, mas sin embargo es correcta su afirmacin en este caso ya que solo nos estamos
refiriendo en particular a Mexico. Solo cinco de las veinti cinco personas dudaron de eso,
mas sin embargo no estaban seguras.

76

Afirmacin siete:

La mayora de las actividades comerciales y de prestacin de servicios estn gravadas con

un 16 % del IVA en Mxico

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

45%

11

55%

20

100%

20

100%

11

60%

55%

50%

45%

40%
30%
20%

10%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Interpretacin:

Indeciso

En desacuerdo

Se puede observar que en este caso, la mayoria opto por que estaban de acuerdo, ya que
en su mayora los actos gravan al 16%, mas sin embargo una parte, tenia el conocimiento de
que existen otras tasas del IVA en nuestro pas.

77

Afirmacin ocho:

Algunas transacciones tienen un pago cero de IVA en Mxico

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

7
2

35%
10%

11

55%

18
2

90%
10%

20

100%

0%
9

11

60%

55%

50%
40%

35%

30%
20%
10%

10%
0%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

En este caso la mayora de las respuestas coincidio en que no hay una sola tasa de IVA,
aunque no supieron con certeza cuan estaban seguros de su respuestas. Solo una persona
tenia desconocimiento de ello

78

Afirmacin nueve:

El impuesto indirecto es aquel que se aplica sobre el consumo

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
2
3
4

H
10%
15%
20%

10
1

50%
5%

11

TOTAL
2
13
5

%
10%
65%
25%

20

100%

60%
50%

50%
40%

30%
20%

20%

15%

10%
10%

5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

la mayoria de los encuestados coincidio estar de acuerdo, en que el IVA es un impuesto

indirecto, por el cual pagamos.

79

Afirmacin diez:

La Ley de IVA grava algunos actos a tasa cero

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

7
2

35%
10%

10
1

50%
5%

17
3

85%
15%

20

100%

11

0.6
50%
0.5

0.4

35%

0.3
0.2

10%
0.1

5%

0
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

La mayoria contesto debido a que tienen conocimiento que la ley rige a este impuesto, en el
cual nos especifica que actos son los que se gravaran y a que tasas. Pero ademas hubo una
mayora la cual no supo o no estaba seguro de llo, por lo cual opto por ser neutral.

80

Afirmacin once:

Existen productos y/o servicios exentos del pago del IVA.

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
1
8

H
5%
40%

M
2
6
3

45%

11

M
10%
30%
15%

TOTAL
3
14
3

%
15%
70%
15%

20

100%

40%

40%
35%

30%

30%
25%

20%

15%

15%
10%

10%

5%

5%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

La mayoria de los hombre encuestados no sabian que habia actos que estan exentos de iva.
En cambio la mayoria de las mujeres acerto.

81

Afirmacin doce:

El IVA Acreditable es aquel que pagamos por nuestros gastos

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
1
5
3

H
5%
25%
15%

6
5

30%
25%

11

TOTAL
1
11
8

%
5%
55%
40%

20

100%

35%
30%
30%
25%

25%

25%
20%
15%

15%
10%

5%
5%
0%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

La mayoria de los encuestados tuvo el conocimiento de siempre pagamos IVA en nuestras

compras, aunque una parte no precisa al contestar. Eso indica que todos estamos de
acuerdo en que pagamos el IVA.

82

Afirmacin trece:

El IVA traslado es aquel que hemos cobrado por nuestra actividad econmica

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
1
5
3

H
5%
25%
15%

7
4

35%
20%

11

40%

TOTAL
1
12
7

%
5%
60%
35%

20

100%

35%

35%
30%

25%

25%

20%

20%

15%

15%
10%

5%

5%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

La mayoria opto por contestar, que si prestamos un servicio o vendemos un producto,

debemos cobrar el IVA por este, el cual ira en forma separada en nuestra factura que
elaboremos. Aunque cinco de las personas fueron incapaces de decidirse por una opcion.

83

Afirmacin catorce: La retencin del IVA se aplica a algunos servicios

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

5
3
1

25%
15%
5%

M
1
7
3

M
5%
35%
15%

11

40%

TOTAL
1
12
6
1

%
5%
60%
30%
5%

20

100%

35%

35%
30%

25%

25%

20%

15% 15%

15%
10%

5%

5%

5%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

la mayoria de las personas tienen conocimiento de que algunos servicio prestados son
sujeos de la retencion de IVA, por otra parte hubo personas que tal ves tenian
desconocimiento de ello.

84

Afirmacin quince: La Ley del Impuesto al Valor Agregado regula a este impuesto en Mxico

OPCIONES DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
2
7

M
1
10

10%
35%

11

5%
50%

TOTAL
3
17

%
15%
85%

20

100%

12
10
10

4
2

0
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Podemos observar que los encuestados tenian conocimiento de la Ley de la

que tarta el tema, mas sin embargo un porcentaje no estaba cien por ciento
seguro de llo

85

Afirmacin diesiseis: El IVA a pagar de un contribuyente se declara al Estado mediante declaraciones

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
1
4
4

H
5%
20%
20%

5
6

25%
30%

11

TOTAL
1
9
10

%
5%
45%
50%

20

100%

35%
30%
30%
25%

25%
20%

20%

20%

15%
10%

5%
5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

La gran mayora respondio positivamente, lo cual indica que tienen conocimiento que el IVA
lo deben de enterar los contribuyentes al Estado, debido a que es un impuesto indireco, que
de alguna manera le llega al Estado.

86

Afirmacin diesisiete:El objetivo del reglamente de la LIVA es facilitar su interpretacin de la misma

H
1
3
4
1

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
5%
15%
20%
5%

M
1
6
3

M
5%
30%
15%

1
11

5%

TOTAL
2
9
7
1
1
20

%
10%
45%
35%
5%
5%
100%

35%
30%
30%

25%
20%
20%

15%

15%

15%

10%
5%

5%

5%

5%

5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Casi todos coincidieron que la ley tiene un reglamento, el cual nos sirve de ayuda para
interpretar la ley. Aunque tambien hubo una parte que tenia desconocimiento de ello.

87

Afirmacin diesiocho:Las declaraciones del IVA al Estado tienen un carcter de pagos definitivos

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
2
2
5

H
10%
10%
25%

M
2
5
4

11

M
10%
25%
20%

TOTAL
4
7
9

%
20%
35%
45%

20

100%

30%
25%

25%

25%
20%
20%

15%
10% 10%

10%

10%
5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

como podemos observar poco menos de la mitad de los encuestados, no tenian el

conocimiento del carcter de los pagos provisionales del IVA.

88

Afirmacin dicinueve:La reforma fiscal de 2014 realizo cambios en materia de IVA

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
3
5
1

H
15%
25%
5%

M
5
5
1

11

M
25%
25%
5%

TOTAL
8
10
2

%
40%
50%
10%

20

100%

30%
25%

25% 25%

25%
20%
15%

15%
10%

5%

5%

5%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Muy pocas personas no se percataron de los cambios ealizados en materia de IVA durante
la ultima reforma. Aunque si bien una pare sabia de estos cambios, no estaban seguros que
hubiesen habia en materia de IVA.

89

Afirmacin veinte
EL IVA es un impuesto propio de Mxico
OPC. DE RESPUESTA
H
H
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
1
5%
Indeciso
7
35%
En desacuerdo
1
5%
Totalmente en desacuerdo
Totales
9

40%

TOTAL

3
7
1

15%
35%
5%

4
14
2

20%
70%
10%

20

100%

11

35% 35%

35%

30%
25%
20%

15%

15%
10%

5%

5%

5%

5%
0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

En esta afirmacin las respuestas fueron muy variadas, aunque la mayoria no tomo una
decisinf final ya que podemos ver que se quedaron con una respuesta neutral . Por lo cual
se interpreta que la gente no sabe o no tiene conocimiento que otros paises y no solo en
Mxico aplican este impuesto. Es por ello que se requiere de un trabajo de investigacin
que aborde el tema de una manera que pueda ser entendible a cualquier persona.

90

Afirmacin veitiuno Los actos o actividades exentos del IVA, producen los mismos efectos fiscales que aquellos que gravan

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

2
7

10%
35%

3
6
1
1
11

15%
30%
5%
5%

5
13
1
1
20

25%
65%
5%
5%
100%

40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

35%

30%

15%

10%
5%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin:

5%

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

En esta afirmacion la mayora de los encuestados no se encontro seguro de su respuesta

como podemos ver la mayoria estubo indeciso. Probablemnte por que no se tiene
conocimiento de la exisencia de los exenos en materia de IVA. O bien su desconocimiento.

91

Afirmacin veintidos Las personas fsicas y morales, con actividades econmicas estn sujetas al pago del I.V.A.

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

H
4
5

H
20%
25%

M
4
6
1

11

M
20%
30%
5%

TOTAL
8
11
1

%
40%
55%
5%

20

100%

35%
30%
30%
25%
25%
20% 20%

20%
15%

10%
5%
5%
0%

Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Como es del conocimiento de casi odas las personas el IVA lo pagamos todos
los consumidores en Mexico, debido a eso, la mayora de los encuestados
contesto acertadamente.

92

Afirmacin veintitres En Mxico, no se realiza una declaracin anual del I.V.A.

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

2
6
1

10%
30%
5%

1
9
1

5%
45%
5%

3
15
2

15%
75%
10%

20

100%

11

50%

45%

40%
30%
30%

20%
10%

10%

5%

5%

5%

0%
Totalmente
de acuerdo

De acuerdo

Indeciso

Interpretacin

En
desacuerdo

Totalmente
en
desacuerdo

La mayora de las personas no saben que no se hace una declaracin anual de IVA, ya que
la mayora de los impuestos si se realiza una, pero en este los pagos ya son definitivos.

93

Afirmacin veinticuatro Mxico es una de los pases

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

con el IVA ms alto de Amrica Latina.

TOTAL

1
7
1

5%
35%
5%

1
6
3
1
11

5%
30%
15%
5%

2
13
4
1
20

10%
65%
20%
5%
100%

40%

35%

35%

30%

30%
25%
20%

15%

15%

10%

5%

5%

5%

5%

5%
0%
Totalmente de De acuerdo
acuerdo

Indeciso
H

Interpretacin

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Se puede observar que muy poca gente tiene conocimiento de la relacion que existe entre el
IVA en Mxico, con respecto de otros pases. Es por ello que se propone el tema del
trabajo presente, el cual abarcara los puntos aneriores de una manera clara y sencilla.

94

Afirmacin veinticinco

El pago o cobro del I.V.A. puede beneficiar o perjudicar a algunos contribuyentes

OPC. DE RESPUESTA
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
Totales

TOTAL

2
5
1
1
9

10%
25%
5%
5%

3
5
2
1
11

15%
25%
10%
5%

5
10
3
2
20

25%
50%
15%
10%
100%

30%

25% 25%
25%
20%
15%
15%
10%

10%

10%
5%

5%

5%

5%

0%
Totalmente de
acuerdo

De acuerdo

Indeciso
H

Interpretacion

En desacuerdo Totalmente en
desacuerdo

Esta respuesta fue muy variada, ya que dependera del punto de vista de quien fue
encuestado, pues no a todos los contribuyentes se les da el mismo tratamiento al IVA de
sus erogaciones, por ello variara su situacin.

95

III.5.1 Concentrado general

Una vez, elaboradas las

encuestas estas se calificaron asignndoles una

calificacin conforme fuera la afirmacin, positivamente se les asigno calificacin

del 5 al 1 y negativamente del 1 al 5.
Posteriormente estas se pasaron a concentrar en un cuadro, donde al final se
sumaron y dividieron entre el nmero de tems y el nmero de encuestas como a
continuacin se muestra.

96

Actitud muy
desfavorable

25

Actitud muy
favorable

3.2

35

45

55

Actitud muy
desfavorable

65

75

85

95

80.4

105

Actitud muy
favorable

Posterior al concentrado general se paso a representar el resultado en los

intervalos, observando que el resultado es positivo, a la elaboracion del tema
abordado

III.5.2 Resultados del estudio de campo

A continuacin se muestra en forma sintetizada los resultados de

los tems, esta

es la interpretacin que se le dio a cada uno de ellos, derivado de las respuestas.

97

Afirmacin uno:
Interpretacin:

A travs de los nmeros, podemos identificar, que la presente afirmacin es

de conocimiento de la mayora de la poblacin, destacando claramente que
sus respuestas son con mayor porcentaje cercanas a lo correcto. Derivado
de que en esta encuesta, el numero predominante de entrevistados fueron
mujeres, por ende en este caso de las veinte respuestas, el 70% fue de
mujeres, contestando con acierto a la afirmacin.

Afirmacin dos:
Interpretacin:

La mayora de las respuestas, tienen conocimiento de esa afirmacin,

escasamente hubo quien decidi optar por ser neutral, mas sin embargo, eso
no significa que no conociera del tema. Nuevamente podemos observar que
la respuesta son ms acertadas por el pblico femenino.

Afirmacin tres:
Interpretacin:

En esta afirmacin las respuestas son favorables en su mayora, esto quiere

decir que todos los consumidores tenemos el conocimiento que por los
productos y/o servicios que recibimos, el IVA, es un impuesto que ya est
incluido dentro de este.

Afirmacin cuatro:
Interpretacin:. Se puede interpretar que todos los consumidores tenemos conocimiento,
que en Mxico el IVA es un impuesto indirecto en nuestros productos y/o
servicios. Tal vez no todos estn seguros de la tasa que los grava, pero si
conscientes de que lo pagan, excepto una minora.
Afirmacin cinco:
Interpretacin:

La mayora de los encuestados sabe que el IVA es un impuesto que est

vigente en el pas, y que su desaparicin debe tomar un proceso. En este
caso las respuestas son muy cercanas en proporcin en cuanto a hombre y
mujeres

Afirmacin
seis:
Interpretacin:

La mayora de las personas tienen desconocimientos que el IVA tambin

existe en otros pases, mas sin embargo es correcta su afirmacin en este
caso ya que solo nos estamos refiriendo en particular a Mxico. Solo cinco
de las veinte personas dudaron de eso, mas sin embargo no estaban
seguras.

98

Afirmacin siete:
Interpretacin:

Se puede observar que en este caso, la mayora opto por que estaban de
acuerdo, ya que en su mayora los actos gravan al 16%, ms sin embargo
una parte, tena el conocimiento de que existen otras tasas del IVA en
nuestro pas.

Afirmacin ocho:
Interpretacin:

En este caso la mayora de las respuestas coincidi en que no hay una sola
tasa de IVA, aunque no supieron con certeza cuan estaban seguros de su
respuestas. Solo una persona tenia desconocimiento de ello

Afirmacin nueve:
Interpretacin:

La mayora de los encuestados coincidi estar de acuerdo, en que el IVA es

un impuesto indirecto, por el cual pagamos.

Afirmacin
diez:
Interpretacin:

La mayora contesto debido a que tienen conocimiento que la ley rige a este
impuesto, en el cual nos especifica que actos son los que se gravaran y a
que tasas. Pero adems hubo una mayora la cual no supo o no estaba
seguro de ello, por lo cual opto por ser neutral.

Afirmacin once:
Interpretacin:

La mayora de los hombres encuestados no saban que haba actos que

estn exentos de IVA. En cambio la mayora de las mujeres acert.

Afirmacin doce:
Interpretacin:

La mayora de los encuestados tuvo el conocimiento de siempre pagamos

IVA en nuestras compras, aunque una parte no precisa al contestar. Eso
indica que todos estamos de acuerdo en que pagamos el IVA.

Afirmacin trece:
Interpretacin:

La mayora opto por contestar, que si prestamos un servicio o vendemos un

producto, debemos cobrar el IVA por este, el cual ira en forma separada en
nuestra factura que elaboremos. Aunque cinco de las personas fueron
incapaces de decidirse por una opcin.

99

Afirmacin catorce:
Interpretacin:

La mayora de las personas tienen conocimiento de que algunos servicio

prestados son sujetos de la retencin de IVA, por otra parte hubo personas
que tal vez tenan desconocimiento de ello.

Afirmacin diecisis:
Interpretacin:

La gran mayora respondi positivamente, lo cual indica que tienen

conocimiento que el IVA lo deben de enterar los contribuyentes al Estado,
debido a que es un impuesto indirecto, que de alguna manera le llega al
Estado.

Afirmacin diecisiete:
Interpretacin:

Casi todos coincidieron que la ley tiene un reglamento, el cual nos sirve de
ayuda para interpretar la ley. Aunque tambin hubo una parte que tena
desconocimiento de ello.

Afirmacin dieciocho:
Interpretacin: Como podemos observar poco menos de la mitad de los encuestados, no
tenan el conocimiento del carcter de los pagos provisionales del IVA.

Afirmacin diecinueve:
Interpretacin:

Muy pocas personas no se percataron de los cambios realizados en materia

de IVA durante la ltima reforma. Aunque si bien una pare sabia de estos
cambios, no estaban seguros que hubiesen habdos en materia de IVA.

Afirmacin veinte
Interpretacin:

En esta afirmacin las respuestas fueron muy variadas, aunque la mayora

estuvo de acuerdo y acert que el IVA no es un impuesto propio de nuestro
pas. Por otro lado las respuestas neutras y en desacuerdo tambin fueron
varias. Con lo cual se interpreta que la gente no sabe que otros pases
tambin aplican este impuesto.

Afirmacin veintiuno
Interpretacin:

En esta afirmacin la mayora de los encuestados no se encontr seguro de

su respuesta como podemos ver la mayora estuvo indeciso. Probablemente
por que no se tiene conocimiento de la existencia de los exentos en materia
de IVA. O bien su desconocimiento.
100

Afirmacin veintids
Interpretacin:

Como es del conocimiento de casi todas las personas el IVA lo

pagamos todos los consumidores en Mxico, debido a eso, la
mayora de los encuestados contesto acertadamente.

Afirmacin veintitrs
Interpretacin:

La mayora de las personas no saben que no se hace una declaracin anual

de IVA, ya que la mayora de los impuestos si se realiza una, pero en este
los pagos ya son definitivos.

Afirmacin veinticuatro
Interpretacin:

Se puede observar que muy poca gente tiene conocimiento de la relacin

que existe entre el IVA en Mxico, con respecto de otros pases. Es por ello
que se propone el tema del trabajo presente, el cual abarcara los puntos
anteriores de una manera clara y sencilla.

Afirmacin veinticinco
Interpretacin:

Esta respuesta fue muy variada, ya que depender del punto de vista de
quien fue encuestado, pues no a todos los contribuyentes se les da el mismo
tratamiento al IVA de sus erogaciones, por ello variara su situacin.

101

III.6

Interpretacin final contrastada con planteamiento e hiptesis

Una vez elaborado lo anterior se procedi a concentrar de manera general el

nmero de respuestas por opciones de respuestas, para despus representarlas
mediante grfica.

Totalmente de acuaerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
S U M AS

14 3 1

1 2

69

13.80%

5 16 13 11 8 7 20 18 13 17 14 11 12 12 17 9 9 7 10 4 5 11 3 3 5

260

52.00%

153

30.60%

16

3.20%

0.40%

500

100%

1 6 8 12 13
1

3 1 1 1 3 1 2 4 8 14

2 5 3 3 8 7 6
1

10 7 9 2

13 1 15 12 10

2 1

2 4 3

20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20

102

Totalmente de acuaerdo
De acuerdo
Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
S U M AS

69

13.80%

260

52.00%

153

30.60%

16

3.20%

0.40%

500

100%

3% 0%
14%
31%

Totalmente de acuaerdo
De acuerdo
52%

Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

Interpretacin:
Segn puede observarse en la grfica general, que la mayora de las personas
encuestadas estuvieron
de acuerdo en responder afirmativamente a
cuestionamientos que en la mayora de la encuesta fueron negativos, es decir que
esto representa y se interpreta que afirmaron positivamente algo que desconocen,
por lo cual es posible proceder a la investigacin del tema abordado.
Lo que se interpreta como desconocimiento por parte de la sociedad y de los
contribuyentes acerca del tema del I.V.A. no solo en especfico del acreditamieno,
si no en general del impuesto.
Es por ello que un trabajo de investigacin ayudara a los contribuyentes a la
correcta aplicacin de la Ley del I.V.A. en lo que respecta a la realizacin de sus
diferentes operaciones econmicas como lo son las erogaciones.

103

CAPTULO IV
TRATAMIENTO FISCAL DEL ACREDITAMIENTO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LAS
EROGACIONES REALIZADAS POR UNA OPERADORA
TURSTICA.

IV.1

Antecedentes

De acuerdo a los resultados arrojados por las encuestas que se realizaron y se

interpretaron en el captulo III, se demostr que es factible que se proceda a
mostrar el proceso acerca de la correcta interpretacin de la ley del IVA, con
respecto a la realizacin del acreditamiento al cual debe apegarse una empresa
del sector turstico con actividades combinadas como lo son gravadas y exentas.
Como se pudo observar derivado de los resultados, pudimos comprobar que si
bien las personas tienen conocimientos bsicos acerca de lo que conlleva este
impuesto, no tienen una visin global de las implicaciones que se desprenden de
tan solo hablar de las operaciones econmicas, algunas de estas cotidianas en
una empresa que de este sector puede tener.
Por todo lo anterior se propone el siguiente caso.

3% 0%
14%
31%

Totalmente de acuaerdo
De acuerdo
52%

Indeciso
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo

105

IV.2

Planteamiento del caso prctico

El turismo es una de las actividades econmicas ms importantes del Estado de

Oaxaca. Es por ello que la empresa Travel and Tours Huatulco SA de CV, tiene
como una de sus actividades, el transporte turstico terrestre, adems de obtener
ingresos por prestar a turistas nacionales y extranjeros servicios como
organizacin de excursiones y paquetes tursticos como recorridos por bahas
entre otros, gravados relacionados con el turismo, adems que en ese orden
estn dadas de alta estas actividades ante el S.A.T.

Esta empresa tiene su domicilio fiscal en el municipio de Santa Mara Huatulco,

Oaxaca. A dems de prestar en este lugar los servicios antes mencionados.
Esta empresa se encuentra en el rgimen general de ley de personas morales, e
inicio operaciones en el ao de 2002.

Para que la empresa pueda operar esta cuenta con el siguiente personal;
En el rea administrativa con un encargado general, el cual se encarga de
supervisar todas las actividades y al personal; dos auxiliares contables, ya que su
contabilidad la lleva un despacho contable y fiscal en la Cd. de Oaxaca; tambin
cuenta con 3 auxiliares administrativos encargados de las actividades que se
deriven de la prestacin de los servicios que presta la misma.

En lo que respecta al personal operativo, la empresa cuenta con quince choferes,

los cuales se encargan de transportar a los turistas; para ello la empresa cuenta
con equipo de transporte como lo son autobuses para turismo, y camionetas tipo
suburbans.
.
Debido a un problema interno en la empresa, esta se retras en el pago de sus
impuestos de los dos primeros meses del ao 2015, y para que el SAT no la fuera
a requerir con multa, se presentaron sus declaraciones en cero.

106

Para el siguiente

caso, se tomaran en cuenta los ingresos que percibi la

empresa los dos primeros meses del ao 2015. Considere que el coeficiente de
utilidad del ao pasado es de 0.0312

La duea de la empresa envi la contabilidad correspondiente a ambos meses, y

pidi

al

despacho

calcular

sus

pagos

provisionales

de

los

impuestos

correspondientes.
Con lo que respecta a sus ingresos

esta fue la informacin proporcionada,

adems de ser verificada en el portal del SAT

Ingresos facturados del mes de enero:

Gravados por transporte $ 235,000.00
Exentos por transporte $ 590,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 270,000.00
Otros ingresos gravados $ 40,000.00

Ingresos del mes, cobrados en el mes:

Gravados por transporte $ 195,000.00
Exentos por transporte $ 590,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 250,000.00
Otros ingresos gravados $ 40,000.00

Ingresos del mes pendientes de cobro:

Gravados por transporte $ 40,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 20,000.00

Ingresos facturados del mes de febrero:

Gravados por transporte $ 130,000.00
Exentos por transporte $ 480,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 330,000.00
Otros ingresos gravados $ 60,000.00
107

Ingresos del mes, cobrados en el mes:

Gravados por transporte $ 130,000.00
Exentos por transporte $ 480,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 300,000.00
Otros ingresos gravados $ 60,000.00

Ingresos del mes pendientes de cobro:

Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 30,000.00

Ingresos cobrados de periodos anteriores:

Gravados por transporte $ 40,000.00
Gravados por Excursiones (tours y paseos) $ 20,000.00

En lo que respecta a sus gastos estos fueron los siguientes:

Gastos del mes de enero

Gastos para enajenaciones gravadas $ 156,250.00

Gastos para enajenaciones proporcin $ 250,000.00

Gastos del mes de febrero

Gastos para enajenaciones gravadas $ 220,000.00

Gastos para enajenaciones proporcin $ 280,000.00

Los gastos se dividieron de esta manera, ya que como es una empresa que tiene
tanto ingresos exentos como gravados, el IVA correspondiente a sus gastos debe

108

darse el tratamiento de un prorrateo es decir un acreditamiento proporcional, al de

sus ingresos segn la ley del I.V.A en su artculo 5

IV.3

Anexos del caso prctico

Para mejor entendimiento y solucin sobre como calcularemos los pagos

provisionales, nos apoyaremos en las siguientes formulas y cedulas. Con esto
podremos identificar de una manera ms clara los ingresos y gastos de la
empresa, y as poder determinar sus impuestos. Los cuales se encuentran en la
parte de final del trabajo denominado anexos

IV.4

Desarrollo del caso

Para el clculo del I.V.A. de los pagos provisionales de las personas morales,

se

tiene que tomar todo lo cobrado en el mes, lo mismo aplica la Ley para las
personas fsicas.
En los anexos al caso prctico los ingresos se separaron en concentrados
diferentes como,

lo facturado en el mes, as como lo cobrado en el mes, lo

pendiente de cobro, y el cobro de clientes, as se procedi en ambos meses, para

con esto darnos una idea ms clara.
Cabe resaltar que en los importes de los ingresos que nos menciona
anteriormente el caso prctico, solo se da la totalidad de lo facturado. Ya en los
anexos vemos como se desglosa el I.V.A. a aquellos que les corresponde y cules
no, y que la suma de cada concepto nos arroja la cantidad del caso prctico.
Despus con la ayuda de los concentrados, nos vamos apoyar para ir
determinando el impuesto.

109

En primer lugar determinaremos los pagos provisionales del mes de enero; para
ello tomamos la totalidad de los ingresos facturados en el mes, como es el primer
mes de un ejercicio, no hay ingresos acumulados, por ello a la totalidad del
ingreso, (cabe resaltar que es sin el I.V.A.) lo multiplicamos por el coeficiente de
utilidad, este es el que se nos mencion en el planteamiento.
Posterior a esto, nos dar como resultado la utilidad fiscal estimada, a esto le
podemos disminuir las prdidas que la empresa haya sufrido en ejercicios
anteriores, en este caso no fue as, por lo cual el resultado es la base para el pago
provisional.
La anterior base la multiplicamos por el 30% que es lo que nos marca la ley, y ese
ser nuestro ISR a cargo, al cual le debemos disminuir los pagos de ISR de meses
anteriores, como este es el primer mes, anteriormente no hubo pagos, es por ello
que el resultado es el ISR a pagar del mes de enero.
Como podemos observar los ingresos que tiene esta Operadora turstica influyen
en la determinacin del I.V.A., ya que para que podamos acreditar el I.V.A. que
trasladamos, debemos hacer un prorrateo, conforme a los ingresos gravados que
obtuvimos del periodo.
Para determinar la proporcin del I.V.A. tomamos la totalidad de los ingresos
facturados en el mes, posteriormente sacamos en porcentaje la parte proporcional
que corresponde a actos gravados y exentos; esto se hace, de la totalidad de los
ingresos exentos, se divide entre el total de los ingresos facturados, de igual
manera de los actos gravados, se divide entre en total de ingresos facturados.
Una vez obtenido el porcentaje, pasamos a multiplicar el de los actos gravados por
el I.V.A. que correspondi a las enajenaciones de la empresa destinadas para
proporcin, es decir los cuales son los gastos que realiza la empresa pero que no
son relacionados con su actividad preponderante, como por ejemplo, la luz, el
telfono, las omisiones bancarias, la propaganda y publicidad, el combustible, las
refacciones, el mantenimiento de bienes, entre otros que son relacionados ms
con los gastos de administracin.
110

A la totalidad del I.V.A. de esos gastos, se multiplica por el porcentaje que

previamente se sac y que corresponde a los actos gravados, y este resultado que
nos d se le sumara el I.V.A. de las enajenaciones gravadas que realizo la
empresa (se consideran enajenaciones gravadas aquellas erogaciones que se
destinan a actividades que tienen que ver directamente con la actividad
empresarial preponderante, como lo son renta de barcos, productos de regalos
para los turistas, honorarios a guas, servicios a turistas, entre otros).
A continuacin se muestra en los anexos la solucin al caso prctico.

111

Concentrados de ingresos del mes de enero de 2015: facturados en el mes,

cobrados en el mes y los ingresos a crdito del mes. (Anexos del caso prctico)

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Enero de 2015
Ingresos facturados en el mes

Fecha

01/01/2015
01/01/2015

Factura

Cliente

Concepto

ABC Shuttle
A 1032 Transportacion

Transp.terrestre

Importe

34,482.76

I.V.A.

Exento

Total

5,517.24

40,000.00

Transp.terrestre

06/01/2015

A 1033 Euromundo SA de C.V.

GBT Travel Services
A 1037 Mexico

Transp.terrestre

21,551.72

3,448.28

25,000.00

08/01/2015

A 1039 Price Res SAPI de C.V.

Transp.terrestre

21,551.72

3,448.28

25,000.00

09/01/2015

A 1040 Journey Mexico LLC

Transp.terrestre

10/01/2015

A 1041 Conceptos Avanzados

Transp.terrestre

8,620.69

1,379.31

10,000.00

10/01/2015

A 1043 Translamez SA de CV

Serv.tours

17,241.38

2,758.62

20,000.00

14/01/2015

A 1045 Euromundo SA de C.V.

Transp.terrestre

64,655.17

10,344.83

75,000.00

16/01/2015

A 1047 Price Res SAPI de C.V.

Transp.terrestre

30,172.41

4,827.59

35,000.00

17/01/2015

Serv.tours

34,482.76

5,517.24

40,000.00

19/01/2015

A 1048 Maria Soledad Cuesta

Hotel Bahia de
A 1049 Tangolunda
Hotel Bahia de
A 1050 Tangolunda

20/01/2015

A 1051 Andrea Soledad Cuesta

Serv.diversos

34,482.76

5,517.24

40,000.00

21/01/2015

A 1052 Mextur S.A. de C.V.

Transp.terrestre

21,551.72

3,448.28

25,000.00

23/01/2015

A 1054 Trayecto Operadora

Transp.terrestre

100,000.00

100,000.00

24/01/2015

A 1055 Mundo prehispnico SA

Transp.terrestre

25,000.00

25,000.00

31/01/2015

A 1060 Pblico en General

Serv.tours

18/01/2015

100,000.00

100,000.00

90,000.00

90,000.00

Transp.terrestre

225,000.00

225,000.00

Transp.terrestre

50,000.00

50,000.00

181,034.48

28,965.52

TOTAL FACTURADO 469,827.59

75,172.41

590,000.00

Gravado por Transporte 202,586.21

32,413.79

Gravado por Servicio 232,758.62

37,241.38

Exento por Transporte

469,827.59

5,517.24
75,172.41

1,135,000.00

235,000.00
270,000.00

590,000.00

Otros ingreos gravados 34,482.76

SUMAS

210,000.00

590,000.00
40,000.00

590,000.00

1,135,000.00

112

Fecha

Factura

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Ingresos del mes cobrados en el mes
Enero de 2015
Cliente
Concepto
Importe

I.V.A.

Exento

01/01/2015 A 1033 Euromundo SA de C.V.

Transp.terrestre

06/01/2015 A 1037 GBT Travel Services Mexico

Transp.terrestre 21,551.72

3,448.28

25,000.00

08/01/2015 A 1039 Price Res SAPI de C.V.

Transp.terrestre 21,551.72

3,448.28

25,000.00

09/01/2015 A 1040 Journey Mexico LLC

Transp.terrestre

10/01/2015 A 1041 Conceptos Avanzados

Transp.terrestre 8,620.69

1,379.31

10,000.00

14/01/2015 A 1045 Euromundo SA de C.V.

Transp.terrestre 64,655.17

10,344.83

75,000.00

16/01/2015 A 1047 Price Res SAPI de C.V.

Transp.terrestre 30,172.41

4,827.59

35,000.00

17/01/2015 A 1048 Maria Soledad Cuesta

Serv.tours

5,517.24

40,000.00

18/01/2015 A 1049 Hotel Bahia de Tangolunda

Transp.terrestre

225,000.00

225,000.00

19/01/2015 A 1050 Hotel Bahia de Tangolunda

Transp.terrestre

50,000.00

50,000.00

20/01/2015 A 1051 Andrea Soledad Cuesta

Serv.diversos

34,482.76

5,517.24

40,000.00

21/01/2015 A 1052 Mextur S.A. de C.V.

Transp.terrestre 21,551.72

3,448.28

25,000.00

23/01/2015 A 1054 Trayecto Operadora

Transp.terrestre

100,000.00

100,000.00

24/01/2015 A 1055 Mundo prehispnico SA

Transp.terrestre

25,000.00

25,000.00

31/01/2015 A 1060 Pblico en General

Serv.tours

34,482.76

100,000.00

Total

90,000.00

181,034.48 28,965.52

210,000.00
590,000.00

1,075,000.00

Gravado por Transporte

168,103.45 26,896.55

195,000.00

Gravado por Servicio

215,517.24 34,482.76

250,000.00

590,000.00

590,000.00

40,000.00

590,000.00

1,075,000.00

Otros ingreos gravados 34,482.76

SUMAS

Factura

90,000.00

418,103.45 66,896.55

Exento por Transporte

Fecha

100,000.00

5,517.24

418,103.45 66,896.55

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Enero de 2015
Ingresos del mes pendientes de cobro
Cliente
Concepto
Importe

I.V.A.

Exento

Total

01/01/2015 A 1032 ABC Shuttle Transportacion

Transp.terrestre 34,482.76

5,517.24

40,000.00

10/01/2015 A 1043 Translamez SA de CV

Serv.tours

2,758.62

20,000.00

sumas

17,241.38
51,724.14

8,275.86

60,000.00

113

Ingresos del mes de febrero, facturado en el mes, cobro de clientes, cobrado en el

mes y clientes del mes.

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Febrero de 2015
Ingresos facturados en el mes
Fecha
06/10/2014
08/10/2014
08/10/2014
08/10/2014
10/10/2014
27/10/2014
29/10/2014
29/10/2014
31/10/2014
31/10/2014
05/11/2014

Factura
A 1062
A 1063
A 1064
A 1065
A 1066
A 1069
A 1071
A 1072
A 1075
A 1076
A 1078

Cliente
Kinich Coyol Viajes
ABC Shuttle Transportacion Terrestre
ABC Shuttle Transportacion Terrestre
Desarrollos Creativos Integrales
Maria Guadalupe Soriano Rodriguez
Carlson Wagonlit Mexico
Hoteles Y Haciendas Turisticas
Price Res Sapi De CV
Corporate Travel Services
Viajes Polanco SA de CV
Publico en General

Concepto
Serv. Tours
Transp.Terrestre
Transp.Terrestre
Transp.Terrestre
Serv. Tours
Transp.Terrestre
Transp.Terrestre
Transp.Terrestre
Serv. Tours
Transp.Terrestre
Div. Serv.

Gravado por Transporte

Gravado por Servicio
Exento por Transporte
Otros ingreos gravados
SUMAS

Fecha
31/10/2014

Factura

Importe
86,207
43,103
43,103

51,724
448,276

I.V.A.
13,793
6,897
6,897
27,586
4,138
4,138
8,276
71,724

112,069
284,483

17,931
45,517

51,724
448,276

172,414
25,862
25,862

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Febrero de 2015
Ingresos del mes pendientes de cobro
Cliente
Concepto
Importe

A 1075 Corporate Travel Services

Serv. Tours

25,862

Exento

480,000

Total
100,000
50,000
50,000
80,000
200,000
30,000
30,000
350,000
30,000
20,000
60,000
1,000,000

8,276
71,724

480,000
480,000

130,000
330,000
480,000
60,000
1,000,000

I.V.A.

Exento

Total

80,000
30,000
350,000
20,000

4,138

30,000

114

Fecha
06/10/2014
08/10/2014
08/10/2014
08/10/2014
10/10/2014
27/10/2014
29/10/2014
29/10/2014
31/10/2014
05/11/2014

Factura
A 1062
A 1063
A 1064
A 1065
A 1066
A 1069
A 1071
A 1072
A 1076
A 1078

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Ingresos del mes cobrados en el mes
Febrero de 2015
Cliente
Concepto
Importe
Kinich Coyol Viajes
Serv. Tours
86,207
ABC Shuttle Transportacion Terrestre Transp.Terrestre
43,103
ABC Shuttle Transportacion Terrestre Transp.Terrestre
43,103
Desarrollos Creativos Integrales
Transp.Terrestre
Maria Guadalupe Soriano Rodriguez Serv. Tours
172,414
Carlson Wagonlit Mexico
Transp.Terrestre
Hoteles Y Haciendas Turisticas
Transp.Terrestre
25,862
Price Res Sapi De CV
Transp.Terrestre
Viajes Polanco SA de CV
Transp.Terrestre
Publico en General
Div. Serv.
51,724
422,414
Gravado por Transporte
Gravado por Servicio
Exento por Transporte
Otros ingreos gravados
SUMAS

I.V.A.
13,793
6,897
6,897
27,586
4,138
8,276
67,586

112,069
258,621

17,931
41,379

51,724
422,414

8,276
67,586

Ingresos cobrados de periodos anteriores

Febrero de 2015
Factura
Cliente
Concepto
Importe
A 1032 ABC Shuttle Transportacion
Transp.terrestre
34,483
A 1043 Translamez SA de CV
Serv.tours
17,241

I.V.A.
5,517
2,759

Exento

480,000

Total
100,000
50,000
50,000
80,000
200,000
30,000
30,000
350,000
20,000
60,000
970,000

480,000
480,000

130,000
300,000
480,000
60,000
970,000

Exento

Total
40,000
20,000

80,000
30,000
350,000
20,000

Travels and Tours Huatulco SA de CV

Fecha
01/01/2015
10/01/2015

Una vez sumados estos dos IVA, este ser el que se acreditara, contra el I.V.A.
trasladado. La diferencia ser a cargo o a favor segn sea el caso.
115

A continuacin se presentan los pagos provisionales del I.S.R. e I.V.A. resultantes

del procedimiento antes explicado de los meses de enero y febrero de 2015.
TRAVELS AND TOURS HUATULCO SA DE CV

TRAVELS AND TOURS HUATULCO SA DE CV

CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE IS R.

CALCULO DE PAGOS DEFINITIVOS DE I.V.A.

EJERCICIO FISCAL

EJERCICIO FISCAL

2015

C O N C E P T O
INGRESOS DEL PERIODO

ENERO

2015

FEBRERO

1,059,828.00 1,000,000.00

ENERO
INGRESOS EXCENTOS TRANSP.

590,000.00

OTROS INGRESOS EXENTOS

INGRESOS NOMINALES ACUMULADOS

POR:

COEFICIENTE DE UTILIDAD

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA

MENOS: AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES

BASE PARA EL PAGO PROVISIONALES

POR:

TASA DE I.S.R. 30%

I.S.R. A CARGO

ISR EFECTIVAMENTE PAGADO DE

MENOS: PERIODOS ANTERIORES

PAGOS PROVISIONALES ACUMULADOS

1,059,828.00 2,059,828.00

0.0312

33,066.63

0.0312

168,103.00

146,551.72

INGRESOS GRAV.x SERVICIOS

215,517.00

275,862.07

OTROS INGRESOS GRAVADOS

34,483.00

51,724.14

TOTAL ING. COBRADOS

1,008,103.00

IVA TRASLADADO

66,896.48

75,862.07

IVA ACREDITABLE

40,748.08

50,315.11

IVA A CARGO - ( FAVOR )

26,148.40

25,546.96

954,137.93

64,266.63

33,066.63

64,266.63

30%

30%

9,919.99

19,279.99

ACREDITAMIENTO DE SALDOS
A FAVOR DE PER. ANTERIORES

COMPENSACIONES

9,919.99

9,919.99

26,148.40

9,360.00

Acreditamientos aplicados

SUBSIDIO AL EMPLEO APLICADO

I.S.R. RETENIDO POR EL BANCO

COMPENSACION

IMPORTE IMPUESTO A PAGAR

480,000.00
-

INGRESOS GRAV.x TRANSPOR

IVA A PAGAR - ( FAVOR )

IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)

FEBRERO

9,919.99

9,360.00

116

25,546.96

IV.5

Resultado

Como pudimos observar en el clculo del I.V.A., este impuesto se debe pagar
sobre la totalidad de los ingresos cobrados en el mes y de periodos anteriores
que se obtengan.
Y que derivado de la naturaleza del ingreso as como el gasto, sea gravado o
exento, ambos se deben informar adems de pagar el impuesto correspondiente y
proporcional.
Como vimos en el ejemplo anterior de la operadora turstica, como este hay otros
casos relacionados con otras actividades que se encuentran en la misma
situacin, y para lo cual como profesional se debe estar preparado ante la
informacin fiscal que surge da a da.
En lo que respecta al I.V.A. como nos pudimos

darnos cuenta, que si no

aplicramos el prorrateo, este casi siempre ser un IVA favorable a nuestro cargo,
es por ellos que la Ley prev estos casos.
Y si lo vemos desde otra perspectiva, a las operadoras que tiene este tipo de
ingresos, lo ms conveniente sera que facturasen sus ingresos por transportacin
terrestre de manera exenta. Ya que resultara favorable a la hora de pagar el
I.V.A. adems de que es otra actividad econmica que favorece a la empresa.

Encontramos en el desarrollo del caso, que estas empresas que se dedican a las
actividades relacionadas con el turismo, son susceptibles de caer en actos que
omitan datos correctos acerca del origen de la obtencin del ingreso. Y con esto
derivar en que sean ms fiscalizadas por las autoridades. Tanto de sus ingresos
como sus gastos.
Por eso es importante que la empresa como receptor de servicios gravados y
exentos, sean cuidadosos al realizar sus erogaciones.

117

CONCLUSIN

De

acuerdo

al

trabajo

realizado

TRATAMIENTO

FISCAL

DEL

ACREDITAMIENTO DEL I.V.A. A LAS EROGACIONES REALIZADAS POR UNA

OPERADORA TURISTICA cuya hiptesis propuesta se comprob a travs de los
objetivos siguientes;
Primero
Describir primeramente los conceptos ms bsicos de lo que conlleva el Impuesto
al Valor Agregado.
Segundo
Este captulo se integr

por

el tema del acreditamiento brindando los

conocimientos necesarios para saber cul es la forma correcta de realizarlo en

empresas tursticas, con dos tipos de I.V.A. en sus erogaciones
Tercero
Se obtuvo el resultado de los conocimientos que los contribuyentes tienen en
materia de I.V.A. para llegar a la aplicacin del tema.
Cuarto
Se expuso un caso prctico en el cual, se observ la manera en cmo realizar un
acreditamiento, derivado de las erogaciones de una operadora turstica, en lo cual
se demostr que el procedimiento es diferente a lo que normalmente lo realiza
cualquier otra empresa, es por ello, que la correcta clasificacin del gasto influir
en la determinacin del impuesto, para ello se propone establecer un mecanismo
de control interno en la empresa en el cual les sea claro el identificar el respectivo
I.V.A. de sus operaciones.

Esto se realiz con el propsito de apoyar a las empresas que pueden tener tanto
actividades gravadas como exentas, adems de conocer ms acerca del tema, ya
personalmente es un tema que se debe estudiar para poder comprenderlo.

118

El control que se debe implantar en la operadora turstica, debe estar a cargo del
personal de contabilidad, principalmente, pero este tambin debe de ser del
conocimiento del personal administrativo, as como de los dueos de la empresa.

Este control debe ser claro y preciso para evitar caer en confusiones o problemas
por el mal manejo de las erogaciones

119

BIBLIOGRAFA

(s.f.). Obtenido de www.ecured.cu/Tcnicas_de_Recoleccin_de_Informacin

Aniceto, R. S. (1962). Teora general de las Finanzas Pblicas y el caso de Mxico. Mexico D.F.:
Escuela Nacional de Economa.
G., B. (1995). METODOS Y TECNICAS DE INVESTIGACIN PARA LAS CIENCIAS SOCIALES. MEXICO:
TRILLAS.
Gobernacin, S. d. (2014). Constitucin Politica de la Estados Unidos Mexicanos. Mexico.
Gonzalez, A. J. (s.f.). Lecciones del Derecho Tributario.
Ley del Impuesto al Valor Agregado. (2015). D.F.: Cengage Learning.
SAT. (2015). sat.gob.mx. Obtenido de
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/obligaciones_fiscales/personas_morales/regi
men_general/Paginas/default.aspx
SEGOB. (2015). Constitucin Politica de la Estados Unidos Mexicanos. Mexico.
SHCP-SAT. (2015). Obtenido de
www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/...lucrativas/.../concepto_iva.aspx
TESIS DE INVESTIGACIN. (s.f.). Obtenido de http://tesisdeinvestig.blogspot.mx/2011/06/escalade-likert.html
ZARATE, A. D. (JUNIO de 2012). UNIVERSIDAD VERACRUZANA. Obtenido de
http://www.uv.mx/pozarica/eaf/files/2012/10/IVA-ACREDITABLE.pdf
Zavala, E. F. (1946). Elementos de Finanzas Publicas en Mxico. D.F.: Mxico.

120

ANEXOS
Anexo 1 y 2

TRAVELS AND TOURS HUATULCO SA DE CV

CEDULA DEL CALCULO DE PAGOS
PROVISIONALES DE I. S. R.

TRAVELS AND TOURS HUATULCO SA DE CV

CEDULA DEL CALCULO DE PAGOS DEFINITIVOS
DE I.V.A.

EJERCICIO FISCAL

EJERCICIO FISCAL

2015

C O N C E P T O
INGRESOS DEL PERIODO

ENERO

2015

FEBRERO

ENERO FEBRERO
INGRESOS EXCENTOS TRANSP.
OTROS INGRESOS EXENTOS

INGRESOS NOMINALES ACUMULADOS

INGRESOS GRAV.x TRANSPOR

INGRESOS GRAV.x SERVICIOS

POR:

COEFICIENTE DE UTILIDAD

OTROS INGRESOS GRAVADOS

TOTAL ING. COBRADOS

UTILIDAD FISCAL ESTIMADA

IVA TRASLADADO
MENOS: AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
IVA ACREDITABLE
BASE PARA EL PAGO PROVISIONALES

POR:

TASA DE I.S.R. 30%

IVA A CARGO - ( FAVOR )

I.S.R. A CARGO

ACREDITAMIENTO DE SALDOS
A FAVOR DE PER. ANTERIORES

ISR EFECTIVAMENTE PAGADO DE

MENOS: PERIODOS ANTERIORES
COMPENSACIONES
PAGOS PROVISIONALES ACUMULADOS
IVA A PAGAR - ( FAVOR )
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)

Acreditamientos aplicados

SUBSIDIO AL EMPLEO APLICADO

I.S.R. RETENIDO POR EL BANCO
COMPENSACION

IMPORTE IMPUESTO A PAGAR

121

Ahora bien, la siguiente cedula (www) nos mostrara como determinamos la parte
proporcional del I.V.A. que acreditaremos, y veremos cmo influye en esto los
ingresos gravados y exentos que facture la empresa.
Anexo 3
TRAVELS AND TOURS HUATULCO SA DE CV
CEDULA PARA LA PROPORCION DE IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
DEL EJERCICIO 2015
ENERO

FEBRERO

INGRESOS EXENTOS POR TRANSPORTACION

OTROS INGRESOS EXCENTOS

INGRESOS GRAVADOS x TRANSPORT.

INGRESOS GRAVADOS x SERVICIOS
OTROS INGRESOS GRAVADOS
TOTAL DE INGRESOS

% INGRESOS EXCENTOS
% INGRESOS GRAVADOS

I.V.A. PARA PROPORCION

IVA ACREDITABLE
IVA NO ACREDITABLE

122