Fiscal

Cierre fiscal del ejercicio 2015

de las personas morales
Aspectos fiscales informativos

Mtro., E.F. y L.C. Walter Carlos Lpez Morales,

Asociado
Asociado de la firma
Actividades: Especialista en la prctica de impuestos corporativos nacionales e internacionales
Tiene 5 aos en la firma

ANTECEDENTES

l mes de diciembre de 2015 es una fecha importante para los contribuyentes, pues por lo general es la
fecha de conclusin del ejercicio fiscal,1 por lo que deben
cuantificarse los efectos fiscales del mismo, a efecto de
determinar el impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio
2015 que debe declararse y enterarse desde enero y hasta el 31 de marzo de 2016 a ms tardar, o en otra fecha,
segn sea la persona moral de que se trate.
Bajo esta perspectiva, en el presente artculo se analizarn aquellos aspectos fiscales informativos que de-

ben tener en consideracin los contribuyentes, personas

morales, con motivo de la conclusin del ejercicio 2015,
para dar debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales,
y evitar cualquier contingencia al respecto.
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
ANUAL: MEDIO Y FECHAS LMITES
Conforme a las disposiciones fiscales vigentes, en el
siguiente cuadro se resume la fecha lmite para la presentacin de la declaracin del ejercicio 2015 aplicable a
todas las personas morales, el formato de presentacin
y los fundamentos correspondientes:

De conformidad con el artculo 11 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los ejercicios fiscales coincidirn con el ao de calendario. En los
casos de liquidacin, fusin o escisin, el ejercicio terminar anticipadamente en la fecha de inicio de la liquidacin o bien, cuando desaparezca
alguna sociedad con motivo de la fusin o escisin
1

diciembre 2015

Puntos Prcticos

15

Fiscal
Persona moral

Fecha lmite

Fundamento

Formato

Artculos 9 y 76, fraccin IV

de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR)

DEM 18

Artculo 70, fracciones III y

V, inciso b) de la LISR

DEM 23

Rgimen de los coordinados2

Artculo 72, tercer prrafo

de la fraccin II

DEM 24

Rgimen del sector primario (agricultura, ganadera, pesca y silvicultura)3

Artculo 74, sptimo prrafo, y

tercer prrafo de la fraccin II

DEM 25

Rgimen general

Rgimen opcional para grupos de sociedades

(integradoras e integradas)

31 de marzo de 2016

Personas morales que continan en el rgimen

de consolidacin fiscal4

30 de abril de 2016

Artculo 72, fraccin II de la

LISR vigente en 2013 y artculo noveno, fraccin XVI
de las DT de la LISR vigente
a partir de 2014

DEM 19

Personas morales no contribuyentes que tributan

en el Ttulo III de la LISR

15 de febrero de 2016

Artculo 86, fraccin III y el

tercer prrafo del mismo
numeral

DEM 21

Por su parte, la forma de presentar la declaracin del ejercicio se realiza en lnea o fuera de ella, a travs de la plataforma Trmites que se encuentra en el portal electrnico del SAT (www.sat.gob.mx), utilizando para tales efectos
la contrasea o la Firma Electrnica Avanzada (FIEL), pudiendo realizar las siguientes operaciones:
1. Llenado de declaracin.
2. Consulta de la declaracin.
3. Impresin de acuse.
4. Consulta de las declaraciones pagadas.
5. Importar declaracin.
Bajo este tenor de ideas, para efectos del envo de la declaracin, se deber elegir la opcin Llenado de declaracin. Posteriormente, es necesario elegir el formato correspondiente segn el rgimen fiscal de acuerdo a la relacin
del cuadro anterior, y proceder a su llenado, envo y pago, en su caso.
OPCIN DE DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS FISCALES
Uno de los primeros datos requeridos en la declaracin, es el ejercicio de la opcin de dictaminar los estados financieros para efectos fiscales.

2
En el caso de que sus integrantes por los cuales el coordinado cumpla con sus obligaciones fiscales, y stos nicamente sean personas fsicas,
la declaracin se presentar en el mes de abril
3
En el caso de que sus integrantes por los cuales la persona moral AGAPE (del sector primario: Agricultura, ganadera, pesca y silvicultura)
cumpla con sus obligaciones fiscales, y stos nicamente sean personas fsicas, la declaracin se presentar en el mes de abril
4
Conforme a la fraccin XVI del artculo 9 de las Disposiciones Transitorias (DT) del decreto por el cual se expidi la nueva LISR, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 cuenten con autorizacin para determinar su resultado fiscal consolidado en los trminos del Captulo
VI del Ttulo II de la LISR que se abroga, y se encuentren dentro del periodo de cinco ejercicios que seala el tercer prrafo del artculo 64 de la
referida ley, podrn continuar determinando el ISR consolidado durante los ejercicios fiscales pendientes de transcurrir para concluir ese periodo

16

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
En este orden de ideas, el artculo 32-A del CFF establece que podrn optar por dictaminar sus estados financieros
las personas que se encuentren en los supuestos siguientes:
Personas morales y personas
fsicas con actividades
empresariales5

Supuesto
Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $100000,000

Que el valor de su activo determinado en los trminos de las reglas

de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), sea superior a $79000,000

Que por lo menos 300 trabajadores les hayan prestado servicios en

cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior

Por su parte, el segundo prrafo del citado artculo

menciona textualmente lo siguiente:
Artculo 32-A.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar
sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda
al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin
deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar
efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo
mencionado
(nfasis aadido.)

que desde nuestra ptica no se encuentra plenamente

garantizada.
4. Para la toma de decisiones corporativas de la administracin y de los socios o accionistas.
5. Cumplir con requisitos para aplicar estmulos fiscales. A partir del ejercicio 2016 se propone un estmulo
fiscal de reinversin de utilidades, aunque a la fecha de
elaboracin del presente artculo no ha sido publicada,
la cual establece como requisito primordial para acceder a
este estmulo, el ejercer la opcin de dictaminar los estados
financieros para efectos fiscales.
6. La combinacin de cualquiera de las razones anteriores.

De esa manera, ser junto con la presentacin de la

declaracin del ejercicio del ISR cuando los contribuyentes
que se ubiquen en los supuestos mencionados puedan
ejercer su opcin de dictaminarse, razn por la cual es
indispensable se analice la viabilidad y/o conveniencia
de dictaminar los estados financieros por Contador Pblico Registrado (CPR), por cualquiera de las siguientes
razones:

Otro apartado que deber llenarse en la declaracin

anual del ISR de las personas morales, es el denominado
Cifras al cierre del ejercicio, razn por la cual es de suma
importancia el correcto llenado de las mismas, por lo que
a continuacin se efectuar un breve anlisis de los aspectos ms relevantes a considerar en algunos de estos rubros:

1. Cumplir con los requisitos para cotizar en la Bolsa

Mexicana de Valores (BMV) u otros mercados reconocidos.

1. Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

pendientes de amortizar actualizadas

2. Acceso a financiamiento con instituciones financieras

u otras instituciones.

Las prdidas de ejercicios anteriores no aplicadas debieron determinarse por cualquiera de las siguientes
circunstancias, sealadas en el artculo 57 de la LISR, y
actualizarse como ms adelante se explica:

3. Evitar el ejercicio directo de las facultades de comprobacin de parte de las autoridades fiscales; situacin
5

CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Las entidades paraestatales de la Administracin Pblica Federal no pueden ejercer la opcin de dictaminarse para efectos fiscales

diciembre 2015

Puntos Prcticos

17

Fiscal
Supuesto
Deducciones autorizadas > Ingresos acumulables

Ejemplo
Ingresos acumulables

$1,000

menos:
Deducciones autorizadas

1,200

igual:
Prdida fiscal del ejercicio
Participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas (PTU) pagada en el ejercicio > Diferencia positiva entre ingresos acumulables menos
las deducciones autorizadas

Ingresos acumulables

(200)
$1,000

menos:
Deducciones autorizadas

800

igual:
Diferencia positiva

200

menos:
PTU pagada

300

igual:
Prdida fiscal del ejercicio
Diferencia negativa entre ingresos acumulables menos las deducciones autorizadas, ms PTU pagada
en el ejercicio

Ingresos acumulables

(100)
$1,000

menos:
Deducciones autorizadas

1,200

igual:
Diferencia negativa

(200)

menos:
PTU pagada

100

igual:
Prdida fiscal del ejercicio

($300)

Conforme al cuarto prrafo del artculo 57 de la LISR, las prdidas fiscales debern actualizarse en dos momentos:
(i) en el ejercicio en que ocurran o se generen las citadas prdidas, y (ii) en el ejercicio en que se apliquen.
As, para actualizar las prdidas se utilizarn factores de actualizacin6 respectivos, tomando como indicador de
inflacin el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), por mandato del artculo 6 de propia LISR, como sigue:
En el ejercicio en que ocurran:
INPC del ltimo mes del mismo ejercicio
INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri
El ltimo prrafo del artculo 17-A del CFF seala que cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones
aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo
6

18

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
En el ejercicio en que se apliquen:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar
INPC del mes en el que se actualiz por ltima vez la prdida fiscal

En la declaracin anual generalmente se anota en este

rubro el saldo pendiente de amortizar de las prdidas
actualizadas al cierre del ejercicio de que se trate, una vez
amortizadas contra y hasta el monto de la utilidad fiscal.
En caso de no existir utilidad fiscal en el ejercicio de
que se trate, y por consiguiente se determine otra prdida
fiscal, siempre ha existido la duda o cuestionamiento si
el saldo de las prdidas pendientes de aplicar que deben
informarse en este rubro, debe actualizarse al mes de
diciembre, toda vez que en la LISR no existe algn fundamento para su actualizacin al cierre de cada ejercicio;
sin embargo, es comn que as se efecte en la prctica.
A continuacin se presenta un ejemplo de la actualizacin de una prdida fiscal generada en el ejercicio 2013,
la cual se aplicar en el ejercicio 2015:
Tomando en cuenta que slo se apliquen $1200,000,
que es el monto de la utilidad fiscal del ejercicio 2015, en
el rubro de cifras al cierre, nicamente debern declararse
como prdidas pendientes de amortizar, la cantidad de
$1347,190.68.

diciembre 2015

2. Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejercicio

siguiente
Otro dato relevante que debe declararse es el coeficiente de utilidad (CU), debido a que se trata de un dato
fundamental para el clculo y entero de los pagos provisionales del ejercicio 2016.
A este respecto, el artculo 14 de la LISR seala en su
primera fraccin, lo siguiente:
Artculo 14.

I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se
hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para
este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividir entre los ingresos nominales
del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de
esta Ley, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la

Puntos Prcticos

19

Fiscal
prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a
sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada,
en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en
esta fraccin, se aplicar el correspondiente al ltimo
ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos
provisionales
(nfasis aadido.)

Por su parte, el tercer prrafo de este artculo tambin

seala lo siguiente:
Los ingresos nominales a que se refiere este artculo
sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin acumulable

Por lo anterior, el CU que deber utilizarse durante el

ejercicio 2016 se determinara como sigue:
Utilidad fiscal del ejercicio 2015 (resultado de restar a los ingresos
acumulables, las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el
ejercicio)
entre:
Ingresos nominales del ejercicio 2015 (sin incluir el ajuste anual por
inflacin (AAI) acumulable7)
igual:
CU determinado para el ejercicio 2016

En caso de no existir utilidad fiscal, como se menciona

anteriormente en los textos citados del artculo 14 de la
LISR, se deber considerar como el CU, el ltimo que se
tenga en ejercicios anteriores, mximo cinco aos hacia
atrs; y en caso de tampoco haber, entonces se considera
que no hay CU.
2.1. Sociedades y asociaciones civiles
Estas personas morales que cuentan entre otros beneficios, con el de: (i) acumular sus ingresos cuando efec-

tivamente los perciban; (ii) deducir de sus ingresos los

rendimientos y anticipos que paguen a sus socios, y (iii)
disminuir de la utilidad fiscal para pagos provisionales, el
monto de los rendimientos y anticipos que efecten en
el ejercicio, debern reajustar el CU como sigue, a efectos
de hacer ms equitativo o neutralizar sus beneficios en el
momento de calcular y enterar su pagos provisionales:
Utilidad fiscal o prdida fiscal del ejercicio 2015
ms
Anticipos y rendimientos pagados en el ejercicio 2015
entre
Ingresos nominales
igual:
CU determinado para el ejercicio 2016

2.2. Inventario acumulable

Como parte de las facilidades administrativas en el
tema del clculo del CU, la regla 3.3.3.5. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) vigente en 2015, denominada
Opcin para calcular el coeficiente de utilidad de pagos
provisionales, establece en trminos generales que para
los efectos del clculo del CU a que se refiere el artculo
14, fraccin I de la LISR, se podr no incluir el importe
del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de que se
trate, en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal. Aclara
tambin que quienes opten por aplicar el procedimiento
antes sealado, no debern incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere
el artculo 14, tercer prrafo de la citada ley.
Al respecto, es importante destacar que esta regla es
de vigencia de carcter anual, por lo que habr que esperar que se publique en la RM para 2016, para que tenga
aplicacin durante el ejercicio 2016.
A manera de ejemplificar en la prctica como se determina el CU, a continuacin se presenta el siguiente
ejemplo numrico:

El AAI es acumulable para el contribuyente cuando el promedio anual de sus deudas es mayor al promedio anual de sus crditos, y refleja el
aumento de su patrimonio con motivo de los efectos de la inflacin

20

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal

3. Saldo actualizado de la CUFIN

Como parte de las obligaciones de las personas morales, se encuentra la de llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). Este tema es complejo y digno de un
anlisis en particular, incluso de un libro o tesis doctoral,
por lo que nicamente a continuacin se mencionar someramente la metodologa de su clculo, as como las
principales consideraciones que deben tenerse para su
determinacin al cierre del ejercicio.
Integracin del saldo de la CUFIN
Saldo inicial de la CUFIN
ms:
Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mxico
ms:
Ingresos, dividendos o utilidades percibidos en Regmenes Fiscales
Preferentes (REFIPRES)
menos:

diciembre 2015

Dividendos o utilidades efectivamente distribuidos

menos:
Aplicaciones por reducciones de capital
menos:
Ajuste por disminucin del resultado fiscal o por el acreditamiento
del ISR por pago de dividendos que no provinieron de la CUFIN
menos:
Utilidad Fiscal Neta (UFIN) negativa de ejercicios anteriores pendiente de disminuir
ms:
UFIN del ejercicio
igual:
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio

Se deber actualizar el saldo de la cuenta cada que

se efecte una distribucin o se reciba un dividendo a
esa fecha, y en caso de no existir movimientos durante el

Puntos Prcticos

21

Fiscal
ejercicio, nicamente se actualizar el saldo al da del cierre del mismo, sin incluir la utilidad fiscal neta del ejercicio,
tal y como sigue:
En el caso de existir movimientos durante el ejercicio:
INPC del mes en el que se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades
INPC del mes en el que se efectu la ltima actualizacin

En el caso de no existir movimientos durante el ejercicio:

INPC del mes de cierre del ejercicio
INPC del mes en el que se efectu la ltima actualizacin

Por su parte, la UFIN se calcula como sigue, en trminos del artculo 77 de la LISR:
Clculo de la UFIN
Resultado fiscal
menos:
ISR causado en el ejercicio
menos:
Partidas no deducibles (excepto provisiones de activo, pasivos y
reservas para indemnizaciones al personal)
menos:
Disminucin proporcional por la acumulacin de ingresos de fuente
de riqueza en el extranjero por la cual se acredite el ISR (cuarto prrafo del artculo 77 de la LISR)
igual:
UFIN del ejercicio8

Para ilustrar lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo:

Concepto
Ingresos acumulables

Ejercicio 2005
$200,000

menos:
Deducciones autorizadas

100,000

menos:

El criterio normativo del SAT 36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinacin no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio
la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, publicado en el anexo 7 de la RM, seala lo siguiente:
Debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artculo 9, segundo prrafo de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente
dicha participacin para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artculo 77, tercer prrafo de la Ley analizada, en
razn de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado prrafo.
(nfasis aadido.)

22

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
Concepto
PTU pagada

Ejercicio 2005
5,000

igual:
Utilidad fiscal

95,000

menos:
Prdidas fiscales anteriores

igual:
Resultado fiscal

95,000

menos:
ISR a cargo

29,000

menos:
No deducibles9

10,000

menos:
PTU generada

igual:
UFIN del ejercicio

56,000

Finalmente, los puntos ms relevantes a considerar para la integracin de esta cuenta, y que deben analizarse a
fondo sern, entre otros los siguientes:
a) Saldo inicial al 1 de enero de 2014.
b) Saldo inicial al 1 de enero de 2002.
c) Reconocimiento de UFINES negativas cuando existan prdidas fiscales.
d) Efecto de la PTU pagada y generada en el clculo de la UFIN.
e) Otros.
4. Saldo actualizado de la CUFINRE
Al respecto, la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) surge en 1999 como una opcin de ahorro
en la tasa del impuesto corporativo para los ejercicios de 1999 a 2001. La cuenta, en trminos generales, controla
el diferimiento del ISR efectuado en estos ejercicios 3% para 1999 y un 5% para los ejercicios de 2000 y 2001. El
ahorro del ISR corporativo para los contribuyentes que ejercieron esta opcin se difiere hasta el momento del pago
efectivo de los dividendos correspondientes a la utilidad de estos ejercicios.
La continuidad del saldo de esta cuenta se regulaba en la fraccin XLV del artculo segundo de las DT de la LISR
que entr en vigor el 1 de enero de 2002, y que sustitua a la ley de 1981.
Ahora bien, con la abrogacin de la ley de 2002 y con la entrada en vigor de la nueva LISR el 1 de enero de 2014, no se
hizo mencin expresa sobre el saldo de la CUFINRE, lo que gener as incertidumbre jurdica sobre su reconocimiento;
9
Las partidas no deducibles en trminos del artculo 117 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) son aqullas sealadas
como deducibles en la LISR o sea, las mencionadas en los artculos 28 y 32 de la ley de la materia

diciembre 2015

Puntos Prcticos

23

Fiscal
no obstante, con el nuevo RISR,10 al prever en su artculo octavo transitorio la metodologa para su actualizacin, se
confirma que se encuentra vigente el saldo de esta cuenta, por lo que en caso de contar con ella hasta la fecha, sta
deber presentarse como un dato informativo en la declaracin del ISR del ejercicio 2015.
As las cosas, el saldo de la CUFINRE deber actualizarse y declararse al cierre del ejercicio 2015 como sigue:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
INPC del mes en el que se efectu la ltima actualizacin

5. Saldo actualizado de la CUCA

Otra obligacin establecida por la LISR para las personas morales, es la de llevar la Cuenta de Capital de Aportacin
(CUCA), la cual se integra en trminos generales como sigue:
Saldo CUCA al inicio del ejercicio
ms:
Aportaciones de capital
ms:
Primas netas en suscripcin de acciones
ms:
Utilidad distribuida gravable de la fraccin II del artculo 78 de la
LISR por reducciones de capital anteriores
menos:
Reembolsos de capital
igual:
Saldo de la CUCA al cierre del ejercicio

El saldo de esta cuenta deber actualizarse cada que exista algn movimiento de los sealados en el cuadro precedente (aumentos o reducciones de capital), y en caso de no existir movimientos durante el ejercicio, nicamente se
actualizar al da del cierre del mismo, como sigue:
En el caso de existir movimientos durante el ejercicio:
INPC del mes en el que se pague la aportacin o el reembolso
INPC del mes en el que se efectu la ltima actualizacin

En el caso de no existir movimientos durante el ejercicio:

INPC del mes de cierre del ejercicio
INPC del mes en el que se efectu la ltima actualizacin

10

Publicado en el DOF el 8 de octubre de 2015, el cual entr en vigor al da hbil siguiente de su publicacin

24

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
Para ilustrar lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo:

6. Otras cifras al cierre del ejercicio y otras

consideraciones
En el rubro de cifras al cierre del ejercicio, tambin se
deben llenar otros rubros relacionados con consolidacin
fiscal, integracin fiscal y del impuesto al activo (IA) para
los casos correspondientes, as como el saldo anual promedio de crditos y deudas determinados para efectos
del clculo del Ajuste Anual por Inflacin (AAI).
Finalmente, no dejamos de mencionar que a ms tardar
el 15 de febrero de 2016, tambin se debern preparar y
enviar las declaraciones informativas siguientes, correspondientes al ejercicio 2015, a saber:
a) Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos
asimilados y subsidio para el empleo.
b) Informacin sobre pagos y retenciones del ISR, impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto especial sobre
produccin y servicios (IESPYS).
c) Informacin de contribuyentes que otorguen donativos.

diciembre 2015

d) Operaciones de financiamiento por residentes en el

extranjero.
e) De los REFIPRES.
f) Operaciones que se realicen con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
g) Operaciones realizadas a travs de fideicomisos.
h) Entre otros.
CONCLUSIONES
Como se puede inferir, son diversas situaciones que
deben analizarse y determinarse al cierre fiscal del ejercicio 2015, adems de los estados financieros y el ISR
del ejercicio.
En efecto, los datos informativos al cierre del ejercicio
2015 son sumamente importantes; por ello es necesario que se determinen correctamente, y se cuente con
el soporte documental respectivo, debido a que forman
parte del clculo del ISR, y su efecto econmico pudiera
ser relevante.

Puntos Prcticos

25