Universidad Fermn Toro

Vice Rectorado Acadmico

Escuela de Derecho

FUENTES DERECHO TRIBUTARIO Y EL

TRIBUTO

Alumno:
Jos Vicente Urdaneta

Barquisimeto, Enero de 2016

Introduccin
La importancia que tiene el estudio de la historia del Derecho Tributario radica, en
que de esta forma, se puede llegar a comprender en como el Estado tiene la
autoridad de crear de forma unilateral, normas en las que se nos obliga al pago de
contribuciones, para sufragar el gasto pblico. El Tributo es tan antiguo como la
comunidad humana; desde el momento en que el hombre decidi vivir en
sociedad, empezaron a surgir necesidades colectivas que antes no se tenan y se
vieron en la necesidad de instituir una forma superior de organizacin social para
hacer frente a esas nuevas necesidades. El problema afrontar despus de ese
primer obstculo, fue el de dotar de poder a esa nueva organizacin para que
pudiera cumplir con el fin para el que fue creada. Surge entonces, esa relacin
contributiva entre gobernantes y gobernado.

Fuentes del Derecho Tributario

Fuente
Cuando nos referimos al mbito jurdico entendemos, como fuente toda norma
generadora o de creacin; fuente puede entenderse tambin como origen de otra
norma. Segn Kelsen es la razn de validez de las normas, la norma superior es
fuente de la inmediata superior. Tambin define como fuente la creacin de la
norma o sea que el acto legislativo que la crea es fuente de la ley, y la ley es
fuente del derecho.
La costumbre en derecho tributario no puede ser fuente atendiendo de que no se
pueden crear ni modificar figuras tributarias por costumbre.
Definicin de Fuentes del Derecho Tributario
Es el inicio de un derecho mismo, en donde es llevado a cabo un estudio en que
aspecto de la sociedad existe una problemtica jurdica, que venga a normar los
ingresos y egresos del Estado y como poder administrar.
El orden de las fuentes del derecho tributario es el siguiente:
1. Constitucin
La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la
Constitucin Poltica de la Repblica, sta, como norma supremo del
ordenamiento jurdico, condiciona los modos de creacin de las normas restantes
que la desarrollan, y no pueden oponerse a ella. En el caso en que una norma
ordinaria se opusiera a lo dispuesta en la Constitucin, sta es inconstitucional, y
por lo tanto considerada nula de pleno derecho, porque contradice la ley
fundamental de la nacin, en la que se encuentran regulados los principios
inherentes a la persona humana.
La Constitucin Poltica de la Repblica instruye las principales garantas de los
administrados, as como sus derechos fundamentales y naturalmente las
obligaciones en cada unos de sus artculos. La poblacin puede encontrar
fundamentos desarrollados en las diferentes leyes ordinarias dentro de los mismos
se encuentran las bases de las normas financieras y tributarias; la Carta Magna
garantiza y estatuye principios generales de tributacin como lo son:

Principio de Legalidad
Principio de Equidad y Justicia Tributaria
Principio de no Confiscacin
Principio de Retroactividad
Y muchos ms que son base del sistema financiero y sobre de los que las leyes
ordinarias no pueden implementarse, ya que de hacerlo se estara ante una
violacin de la Constitucin Poltica.
2. Tratados Internacionales
Por debajo de la Constitucin, la primera fuente por orden de jerarqua son los
tratados y convenios internacionales, como leyes ordinarias y cuando los mismos
no son en Derechos Humanos, doctrinalmente, existe una corriente que sostiene
que en la articulacin entre tratados y derecho interno no existe jerarqua. Se
discute a nivel nacional en cuanto a si los tratados y convenios internacionales
tienen o no jerarqua sobre la normativa ordinaria nacional, nuestra posicin es
que en materia de Derechos Humanos, los convenios y tratados internacionales
tienen preeminencia sobre la normativa del pas.
Los tratados y convenios internacionales en Derechos Humanos son fuente del
Derecho Tributario, ya que garantizan que se cumplan la proteccin del
contribuyente. El artculo 44 de la Ley Magna Los derechos y garantas que
otorga la Constitucin no excluyen otros que, aunque no figuren expresamente en
ella, son inherentes a la persona humana
3. La Ley
La ley es fuente inmediata de todo el derecho, tiene un papel central en el
Derecho Tributario, por lo imperioso del principio de legalidad, que establece que
solamente el Congreso de la Repblica puede decretar toda norma tributario, as
como las bases de la recaudacin, por lo que podemos afirmar que la ley tributaria
es todo acto emanado del poder legislativo, sancionado conforme al procedimiento
previamente establecido, que norma todo el sistema tributario de la nacin, pero la
ley no debe vulnerar la Constitucin de la Repblica.

Leyes que se utilizan en el Derecho Tributario:

1. Normas constitucionales, basadas en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela que junto con las leyes definen los principios sobre la
base de los cuales se limita u orientan la accin del Estado.
2. Convenios o acuerdos internacionales en materia tributaria, como es el caso de
los convenios por doble tributacin.
3. Las leyes orgnicas, es un conjunto de normas jurdicas que establecen los
principios y bases del derecho en un pas.
4. Leyes especiales, son aquellas dictadas a una materia en especfica.
5. Normas reglamentarias y dems disposiciones de carcter general por los
rganos administrativos facultados.
El Tributo:
Venezuela es un pas cuya fuente principal histrica derivaba de los ingresos del
petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no renovables, por
lo que era considerado uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde
hace varios aos estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los
gastos pblicos, por lo que recurre a la implantacin de un sistema tributario para
generar mayores ingresos.
Considerando, los tributos como prestaciones (que en el caso de nuestro pas,
debe ser de carcter monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por
leyes. Estos sirven para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus
fines. Los tributos tienen sus fundamento Constitucional en el articulo 133
establecido en la constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela: Todos
estn obligados a coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional,
estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas
y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado
de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.
Los principales tributos existentes en la nacin son: El Impuesto sobre la Renta
(ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a los Activos
Empresariales, el Impuesto Municipal de Industria y Comercio, as como los
llamados Impuestos sobre la Nmina o parafiscales (INCE, paro forzoso, poltica

habitacional, pensiones, entre otros), que son deducciones que se les hace tanto a
los trabajadores como a los empleados, y que los empresarios deben pagar al
organismo competente que recauda estos tributos. Los impuesto podemos
clasificarlos en: Directos, Indirectos, proporcionales progresivos.
Caractersticas de los Tributos:
Los tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente pblico
exigen en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto pblico.
Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones especiales y
exacciones parafiscales.
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"
A modo de explicacin se describe:
Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente
que la prestacin se "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.
Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad
del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad
de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su
obligacin.
En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas
las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica
cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e
hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al
Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la
ley tributaria disponga y exige.
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las

necesidades pblicas. Adems el tributo puede perseguir tambin fines extra

fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.
Tipos de Tributos
1. Tributos estadales: tributos que el Poder Estadal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
2. Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
3. Tributos nacionales: tributos que el Poder Nacional exige a los contribuyentes
en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el
gasto pblico.
4. Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por
una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta
que dispone esa persona, grupo o colectividad.
Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o
la adquisicin o gasto de la renta.
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de
derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional
que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la
propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes.
Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por
consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente
cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente
manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles".

Incidencia de los Impuestos:

Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los distintos individuos
o grupos. La incidencia se define como el producto de la variacin % del pas o
rea por su participacin en el total o universo. Otros tributos que, pese a que no
son recaudados por el Seniat, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del
Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se cancela por procesos y trmites
judiciales).
Desde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica de los
impuestos depende de las elasticidades de oferta y demanda en el mercado,
independiente de cul sea la incidencia legal de los mismos.
Caractersticas Esenciales
Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc

Conclusin:
El derecho fiscal o derecho tributario es la rama del derecho pblico que se
encarga de regular las normas jurdicas que permiten al Estado ejercer su poder
tributario. Las actividades estatales se financian mediante los aportes obligatorios
(impuestos) de los ciudadanos, que permiten solventar el gasto pblico. Esta
disciplina del derecho se dedica a estudiar las normativas vinculadas a este
proceso.
La relacin tributaria se justifica en la necesidad del Estado de obtener fondos
para financiar sus actividades, las cuales siempre deben buscar el bien comn.
Solo a travs de la historia nos podemos dar cuenta que la evolucin del sistema
tributario, desde los tiempos en que los tributos se fijaban de una manera arbitraria
y desmedida por parte de los gobernantes; hasta nuestros das en que bien o mal,
se respetan los principios tributarios al momento de crear leyes fiscales; no es
producto de la casualidad, sino de circunstancias concretas, en las ms diversas
situaciones, las que empezaron a dar forma y bases slidas a todos los sistemas
jurdicos fiscales que tenemos en tiempos actuales.

Bibliografa:

Bibliografa Venezolana de derecho tributario /por Armanado Chumaceiro Ch.

Armando
Temas de actualidad tributaria en Venezuela: Homenaje al Dr. Harold Zavala /Por
Los ngeles Editores
http://apuntesdetributo.blogspot.com
http://unimet-derechotributario.blogspot.com/2009/01/conceptos-basicos-derechotributario.html