UNIDAD I

GENERALIDADES
1.1

ESTADO

Es el instrumento creado por la sociedad para auto dirigirse. Esta organizacin poltica une en un
mismo territorio; una poblacin, que en el caso ecuatoriano est conformado por diversas
culturas, pueblos y nacionalidades, con objetivos comunes, bajo el Gobierno de una autoridad.
El Estado es la sociedad jurdica y polticamente organizada dentro de los lmites de un territorio
propio y bajo el imperio de una autoridad suprema e independiente, con el fin de alcanzar orden y
la regulacin de las funciones imprescindibles que ste asume.
1.2

1.3

ELEMENTOS

Territorio

Poblacin / Pueblo

Gobierno

Sistema jurdico

Aspecto Filosfico

Soberana

Reconocimiento Internacional

Fuerza Coactiva
LAS FINANZAS PBLICAS

El Estado requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin.

El "bien comn" no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades cubrir sus necesidades.
Finanzas Pblicas, que en trminos generales nos dan la idea de dinero.
La palabra Finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, pagar.
La definicin de Finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona no solo el acto de
terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de manejar aquello con que se paga y la
manera en que se obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el finiquito (liquidacin de la
deuda).
Es as que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos econmicos.
En definitiva, las Finanzas Pblicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto
econmico del ente pblico, que se manifiesta en la actividad tendiente a la obtencin, manejo y
aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de las actividades que le
permitirn la consecucin de sus fines.

El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como:

la explotacin de sus propios bienes
el manejo de sus empresas
as como por el ejercicio de su poder de imperio
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los diferentes rganos que
integran la administracin pblica. En nuestro pas, esto se traduce en el manejo que se opera a
travs del Gobierno central que delega estas funciones al Ministerio de Finanzas.
Es Estado busca regular la produccin y el comercio, la igualdad en la distribucin de la riqueza y
la proteccin contra los riesgos sociales, todo lo cual lo lleva a cabo a travs de Polticas
Econmicas.
1.4

EL PRESUPUESTO

El Presupuesto del Estado es el instrumento de poltica fiscal en el cual constan las estimaciones
de ingresos a obtener, as como de los gastos que podrn realizarse en funcin del financiamiento
previsto.
Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a travs de la
identificacin de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y por otra, el destino que se dar a
los recursos financieros durante su vigencia.
La formulacin del presupuesto en el pas tiene el marco legal de referencia de la Constitucin
Poltica de la Repblica, disposiciones de Ley, Decretos, normas tcnicas complementarias de
carcter secundario constantes en acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la
administracin financiera pblica y otras disposiciones administrativas.
El Presupuesto debe tener determinadas caractersticas para ser razonablemente formulado:
estar fundamentado en la planificacin y en la programacin de acciones debidamente
priorizadas, en ese sentido se dice que el Presupuesto es la cola de la Planificacin; debe
contener todas las previsiones de ingresos y gastos sin excepcin y estar debidamente
equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.
EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO
INGRESO

GASTOS

El equilibrio presupuestario es un principio bsico de transparencia que debe observarse para que
no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconmica del pas, adems
tiene que reflejar lo ms fielmente posible el comportamiento esperado de los ingresos y gastos,
evitando las sobre o las subestimaciones.
1.5

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

1.5.1 Constitucin de la Repblica del Ecuador

Segn la Constitucin de la Republica del Ecuador 2008 dice:
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los
ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con
excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y
los gobiernos autnomos descentralizados.

La formulacin y la ejecucin del Presupuesto General del Estado se sujetarn al Plan Nacional
de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autnomos descentralizados y los de otras
entidades pblicas se ajustarn a los planes regionales, provinciales, cantonales y parroquiales,
respectivamente, en el marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus
competencias y su autonoma.
Los gobiernos autnomos descentralizados se sometern a reglas fiscales y de endeudamiento
interno, anlogas a las del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la ley.
La Funcin Ejecutiva elaborar cada ao la proforma presupuestaria anual y la programacin
presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlar que la proforma anual y la
programacin cuatrianual se adecuen a la Constitucin, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo
y, en consecuencia, las aprobar u observar.
El Presupuesto General del Estado se gestionar a travs de una Cuenta nica del Tesoro
Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas correspondientes.
En el Banco Central se crearn cuentas especiales para el manejo de los depsitos de las
empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados, y las dems cuentas que
correspondan.
Los recursos pblicos se manejarn en la banca pblica, de acuerdo con la ley. La ley establecer
los mecanismos de acreditacin y pagos, as como de inversin de recursos financieros. Se
prohbe a las entidades del sector pblico invertir sus recursos en el exterior sin autorizacin
legal.
1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado
El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de ingresos y de gastos,
llamados asignaciones, a dichos elementos se los define a continuacin.
Ingresos
Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier ganancia o rendimiento
de naturaleza econmica, que puede obtener una persona natural, una persona jurdica
(sociedad), o un gobierno.
Estos tienen la siguiente clasificacin:

Ingresos Petroleros

No petroleros, se dividen en:

Tributarios administrados por el SRI y la CAE

No tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de autogestin como
el cobro por la cdula de identidad o por las consultas en hospitales pblicos, entre otros.

Gastos
Los gastos desde la ptica presupuestaria estn constituidos por las adquisiciones de bienes
econmicos que realizan las personas o las instituciones para el cumplimiento de sus respectivos
objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de
determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial, agropecuaria, minera,
financiera, profesional, administrativa, etc.

Estos se dividen en:

Gastos corrientes que incluyen sueldos, salarios, intereses

suministros, entre otros

de la deuda, materiales y

Gastos de capital o inversin que bsicamente se refieren a la obra pblica en

infraestructura como escuelas, colegios, hospitales, carreteras, y puentes.

Adems existe el pago de la deuda, es decir la amortizacin del capital recibido como
prstamo.

Otra clasificacin de los ingresos y los gastos:

De acuerdo a su naturaleza

De acuerdo a la funcin econmica

En funcin de la clasificacin econmica, los ingresos son: corrientes, de capital y de
financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de produccin, de inversin, de capital y de
aplicacin del financiamiento.

1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado.

El proceso presupuestario esta constituido por una serie cclica de fases o etapas que implican
actividades que deben cumplirse en forma ordenada y secuencial (excepto las dos ltimas), estas
son:

Planificacin
Programacin
Formulacin o Elaboracin
Discusin y Aprobacin
Ejecucin

Clausura
Liquidacin
Control
Evaluacin

Planificacin.- Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la direccin,

coordinacin y supervisin de la unidad interna encargada de la Planificacin, todas las unidades
administrativas de cada institucin, con el propsito de esbozar las acciones que llevaran a cabo
en el corto, mediano y largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas
competencias y estar enmarcadas dentro de la visin y misin institucional.
Programacin.- En funcin de las polticas y directrices establecidas por el Gobierno de turno,
las acciones a cumplir en esta fase estn encaminadas primero a priorizar las actividades,
proyectos y programas que estaran dentro de los lineamientos definidos por la autoridad, a
establecer cronogramas de cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos,
plazos, coberturas, especificaciones tcnicas, etc., a las que se ceirn las actividades
administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de programas sociales,
para asegurar que los resultados esperados se cumplan de acuerdo a lo previsto, en los mbitos,
cantidades y calidades concertados.
Formulacin.- Es en s la elaboracin del proyecto (proforma presupuestaria) en la que se
realizan:

Clculos tcnicos

Establecer los Ingresos y Gastos

Se da forma integral a la Proforma Presupuestaria.

Discusin y Aprobacin.- La Proforma o proyecto de presupuesto, pasa al organismo

competente (Asamblea), para su aprobacin
Una vez aprobado entra en vigencia desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
Ejecucin.- Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser ejecutados en el
transcurso de su vigencia, que coincide con el ao calendario; es decir, del 1. de Enero al 31 de
Diciembre. Esta etapa coincide con la instancia del flujo econmico real de entrega o recepcin
de bienes econmicos, para su registro contable y las afectaciones presupuestarias
correspondientes.
Clausura.- La fecha lmite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de Diciembre de cada ao,
despus de ese trmino, ya no pueden contraerse compromisos ni obligaciones que lo afecten y
los ingresos correspondern al perodo en que se originen; queda cerrado e inhabilitado.
Liquidacin.- La etapa de liquidacin presupuestaria comprende del 1. de enero al 31 de Marzo
del ao siguiente al de la vigencia del Presupuesto, constituye el perodo en el cual la autoridad
presupuestaria central o descentralizada, deben informar sobre la gestin y resultados obtenidos
de la ejecucin presupuestaria al Congreso Nacional y al pas.
Evaluacin.- La fase de evaluacin presupuestaria, al igual que la de Control, son etapas no
secuenciales dentro del proceso, es decir, estn presentes en todo momento en que se efecta
una actividad en el ambiente presupuestario; est dirigida a medir y comparar el grado de
cumplimiento de los objetivos planteados en el Presupuesto.
Control.- Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana, es permanente y
debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del proceso presupuestario arriba
indicadas; cada servidor debe velar por la pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y
durante las acciones que cumple en el mbito del control interno que es inherente a la institucin.
El control externo es privativo de la Contralora General del Estado.
Resultado fiscal

El resultado fiscal puede ser supervit (cuando los ingresos son mayores a los gastos) y dficit
(cuando los gastos son mayores a los ingresos)
Histricamente, el Ecuador ha tenido supervit sin tomar en cuenta el pago de intereses y el
capital de la deuda. Al incluir estos dos conceptos en el gasto, el Presupuesto del Estado,
generalmente presenta dficit. La poltica debera ser tener un presupuesto de ingresos y gastos
totalmente equilibrado.
Consideraciones importantes
Los ingresos del Estado sirven fundamentalmente para financiar la obra pblica de los diferentes
sectores.
Cuando al Estado no le alcanzan sus ingresos propios debe recurrir al endeudamiento.
No se podr financiar gasto corriente mediante endeudamiento pblico. Generalmente, existe
gran presin social para aumentar los gastos, pero estos se deben limitar por el nivel de ingresos.

1.5.4 Participes
En el Presupuesto del Estado no constan todos los ingresos que este recibe a travs de los
impuestos que recauda y de los ingresos que recibe mediante la venta externa de petrleo e
interna de derivados de combustible. Existen preasignaciones fijas para ciertos organismos que
no entran directamente al Presupuesto.
Por ejemplo: en el Caso del Impuesto del Impuesto a los Vehculos motorizados de Transporte
Terrestre, el 20% esta destinado para el Fondo Nacional de Modernizacin y de Ferrocarriles, el
30% para la Ley de Gratuidad y Reconocimiento a los combatientes del conflicto blico y el saldo
ingresa al Presupuesto General del Estado.
1.5.4 Conclusiones
Es conveniente que todos los ingresos del Estado entren al Presupuesto y los egresos tengan el
respectivo sustento del fin para el cual van a ser utilizados.
Es importante que la comunidad conozca el origen de los ingresos y el destino y uso de los
gastos del Estado, para lo cual todas las instituciones deberan publicar y dar a conocer sus
estadsticas.
UNIDAD II
TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACIN
2.1

INGRESOS PBLICOS.

Definicin.- Se entiende por ingreso pblico, los bienes o valores que recibe el Estado, en un
perodo econmico determinado, generalmente en un ao, con el fin de prestar servicios pblicos
encaminados a satisfacer las necesidades colectivas o pblicas.
* Necesidades colectivas: Aquellas que la persona no puede satisfacer por si misma por ser
fsicamente imposible o demasiado costoso.
Clasificacin.- Varias son las clasificaciones que existen de los ingresos pblicos, pero los
criterios ms comunes son los siguientes:

De acuerdo a la periodicidad se dividen en:

Ordinarios
Aquellos ingresos pblicos que el Estado recibe de forma constante o permanente.
Extraordinarios
Aquellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales.
De acuerdo al origen se dividen en:
Originarios o de derecho privado
Cuando el Estado obtiene los ingresos pblicos actuando como particular; es decir, cuando recibe
dividendos de sociedades del sector privado o arrendamientos de inmuebles
Derivados o de derecho pblico
Cuando el Estado obtiene los ingresos actuando con imperio y poder; es decir, cuando recauda
tributos en general.
Otra clasificacin muy comn es aquella que agrupa a los ingresos pblicos en los siguientes:
Patrimoniales
Ingresos que se obtienen con los bienes o pertenencias.
Ejemplo: arriendos, dividendos, etc.
Empresariales
Aquellos que se obtienen realizando trabajo o gestin de tipo oneroso; es decir, cuando el Estado
cobra un precio por el servicio que presta, lo que se conoce como tasa.
Tributarios
Ingresos que obtiene el Estado de la recaudacin de los tributos.
Ejemplo: Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, etc.
Gratuitos
Valores que se reciben a cambio de nada (donaciones).
Por sanciones
Valor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades que han cometido
infracciones, a las que se les
sanciona con multas e intereses.
Por prstamos
Valores que se reciben y deben ser devueltos.
Por emisiones monetarias
Emisin de papeles fiduciarios

2.2

LOS TRIBUTOS

La actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el establecimiento de

tributos como norma principal en la obtencin de recursos, del cual el Estado sin necesidad de
invocar soberana (no pregunta si queremos o no pagar impuestos), ejerce su poder de imperio
derivado de la Constitucin y establece un Rgimen Tributario, aplicado de acuerdo a un
ordenamiento jurdico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la imposicin de un
impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su potestad.
Hay que tomar en cuenta, que ningn tributo es exigible dentro de un Rgimen Tributario, si este
no ha sido establecido en base a principios desarrollados en base a la legalidad, la equidad, la
igualdad y generalidad, de ah que el ciudadano no paga los impuestos porque una
administracin tributaria lo exija, sino por que constan como mandato legal, en un Rgimen
Tributario Establecido.
2.2.1 Definicin.- Es la presentacin o entrega de valores pecuniarios, fiduciarios o en bienes o
servicios exigidos por el Estado a las personas naturales o jurdicas en virtud de su potestad ,
destinados para obra de beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin
que es Estado est obligado a una contraprestacin directa o equivalente.
El Cdigo Tributario, en forma expresa define a la Obligacin Tributaria como el vnculo jurdico
personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies
o servicios especiales en dinero, al verificarse el hecho generados previsto por la Ley.
COMO SE DEFINE AL TRIBUTO.
Se puede definir al tributo como aquella contribucin que paga obligadamente el ciudadano al
Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante tasas, impuestos y controles
especiales. Rentas que ingresan al sector pblico a ttulo de ingresos patrimoniales y ganancias.
Mediante la imposicin de tributos y la emisin de ttulos, el sector pblico se apropia de recursos
que genricamente se prestan a cubrir sus gastos corrientes y el financiamiento de obras
pblicas.
OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION.
Los tributos adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento
de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino
hacia los fines productivos y de desarrollo nacional, atendern las exigencias de estabilidad y
progresos sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
2.2.1 Clasificacin de los Tributos
Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuestos. Con las caractersticas distintivas siguientes:

a) Emanados de la potestad estatal.
b) Establecidos por la ley.
c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios
d) Aplicables a personas naturales o jurdicas.
e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una determinada
capacidad econmica, la realizacin de ciertos actos y operaciones, etc.
Ejemplo: Impuesto al Valor agregado (IVA).

Tasas. Se refiere a la prestacin pecuniaria exigida obligatoriamente por el Estado o sus

organismos, que est relacionada con un servicio efectivo o potencial de inters pblico que
afecte al obligado directa o indirectamente.
Ejemplo: Tasa por recoleccin de basura.

Contribuciones especiales. Son las prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado a

determinadas personas o grupos sociales, en virtud de los efectos de un especifico beneficio
social o de mejoras, sean realizadas por el Estado o por sus organismos.
Ejemplo: Cuando adoquinan tu casa y te cobran esa contribucin.

IMPUESTO
Como su nombre lo indica el impuesto, es imposicin que lo establece la ley u ordenanza, lo
paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como
consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva.
El Estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ah que el pago de su impuesto se ha
convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad.
Sin embargo, el pago del impuesto no garantiza que haya
contraprestacin o beneficio
especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sera lo ideal y garantizara un pago
voluntario. El impuesto se paga independientemente de las actividades que el estado pueda
realizar en torno a los contribuyentes.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO
En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un impuesto se
distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide en directos e indirectos.
Impuesto Directo.- Son aquellos que gravan directamente al Ingreso, o aumento en el
patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos, son progresivos porque afectan
directamente al que ms ingreso obtenga, a mayor ingreso, mayor impuesto.
Ejemplo: Impuesto a la Renta que grava al ingreso como incremento patrimonial, quien ms gana
ms paga, Impuesto a la Matriculacin Vehicular para el pago depende de la marca modelo, etc.
Un vehculo con avalo de $20.000 paga ms que uno de $5.000.
Impuesto Indirecto.- Son aquellos que gravan al consumo y que por su naturaleza no son
acumulativos, ya que la carga tributaria recae sobre el consumidor final, quien termina pagando
la totalidad del impuesto.
Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales
Los impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al ingreso pues a
mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que para atenuar esta regresividad en el
IVA por ejemplo se grava con tarifa cero a ciertos productos y servicios.

IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Los organismos seccionales tambin administran impuestos, como es el caso del impuesto a los
espectculos pblicos que lo administra los municipios.
2.2.3 PRINCIPIOS QUE RIGEN LOS TRIBUTOS
Un rgimen tributario debe establecerse tcnicamente, los impuestos no pueden imponerse con el
simple objetivo de generar ingresos sino que deben estar respaldados por principios
fundamentales. Nuestra Constitucin establece que el rgimen Tributario se regir por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, suficiencia recaudatoria. Sin embargo los principios fundamentales por los cuales se
rige un sistema tributario son:

Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un tributo debe establecerse
dentro de un marco jurdico, a travs de una ley u ordenanza.

Ejemplo: El Impuesto al valor Agregado se encuentra regulado y establecido por la Ley de

Rgimen Tributario Interno, an cuando no se de por ley, el hecho generador siempre constara en
una norma legal.

Principio de Generalidad.- la imposicin es para todos, no se puede referir en concreto a

determinadas personas o grupos de personas.

Ejemplo: El IVA es un impuesto establecido para todas las personas, no para un sector en
especial.

Principio de equidad.- La imposicin se da en los mismos porcentajes.

Ejemplo: La tarifa del IVA es para todos, en el mismo porcentaje.

Otros principios han sido parte de nuestro rgimen y muchos coinciden en:

Principio de proporcionalidad (progresividad).- Se refiere a la Capacidad Contributiva.

Mientras ms utilidad genero ms pago.

Principio de la no confiscacin.-Se refiere a que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar e

invertir.

Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen para el futuro.

Principio de la eficiencia.- Refiere a que el Estado a travs de sus administraciones

tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la oportunidad, con costos reducidos.

Suficiencia Recaudatoria.- Los tributos que se cobren deben ser suficientes para cubrir el
Presupuesto General del Estado.

Flexibilidad y Neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir en las decisiones
de los contribuyentes sobre una actividad econmica y debe adaptarse a los cambios y
modelos econmicos.

2.3 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS

LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- En materia fiscal se genera en la realizacin de una actividad
econmica o en la creacin de un ente jurdico, en el momento de la Inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes la herramienta denominada vector Fiscal, determinar la obligacin
tributaria, dependiendo de la actividad que se realice. Una vez generada la obligacin, se crea
UN VNCULO JURDICO PERSONAL de equidad, entre el Estado y el Contribuyente.
El contribuyente al tener un ingreso, una actividad econmica o miembro actor de un tributo
adquiere relacin jurdica personal con el Estado, basados siempre bajo los principios antes
descritos, normados en las formas que determine la Ley.
Decimos que existe vnculo jurdico porque se sustenta en una potestad legal, potestad que tiene
el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto el Estado tiene relacin directa con
las personas, llmense naturales o Jurdicas, ms no tiene relacin con las cosas.
ELEMENTOS
Son elementos constitutivos de la obligacin tributaria:

La Ley

Hecho Generador

Sujeto Activo

Sujeto Pasivo

2.3.1 LEY.- Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado,
en consecuencia no hay tributo sin Ley.
Todo Rgimen Tributario legalmente constituido est normado o regulado por un ordenamiento
jurdico el cual dentro de todo proceso deber ser respetado de acuerdo a las jerarquas que
cada norma establece, le corresponder nicamente al legislador la interpretacin de las leyes,
sin embargo en aspectos tributarios se puede utilizar normas supletorias o aplicar analoga.
En materia tributaria, se tiene relacin directa con las leyes que rigen el rgimen impositivo
ecuatoriano, para lo cual es necesario, conocer la jerarqua de cada una.

Tomaremos de base la pirmide de Kelsen para determinar las jerarquas, enfatizando que
ninguna Ley puede estar sobre la Constitucin, y que creada una Ley se crea un Reglamento
que permite viabilizar la Ley. Los tributos cualesquiera sean su naturaleza y carcter se regirn:

En caso de controversia, entre Leyes que se encuentran al mismo nivel jerrquico, tiene
supremaca aquella Ley que administre el tema en controversia, o la Ley destinada a cubrir los
fines que se estn tratando por ejemplo:
Hace un par de aos atrs el Cdigo de trabajo determinaba que sobre la base de la Dcima
Tercera Remuneracin no se poda gravar para efectos de la liquidacin y pago del Impuesto a
la Renta, pero la Ley de Rgimen Tributario Interno, en aquel momento lo consideraba como un
ingreso gravable para el Impuesto a la Renta, en este caso prevalece la Ley de Rgimen
Tributario, pues, an cuando son leyes que estn al mismo nivel jerrquico, se trata de un tema
netamente tributario, y en ese aspecto prevalecer la LORTI. Cabe indicar que en la normativa
tributaria actual la Dcimo Tercera y Cuarta Remuneracin son considerados exentos.
LEYES TRIBUTARIAS
En este sentido para efectos de los Impuestos que administra el SRI, debemos basarnos en:

Constitucin Poltica del Estado

Convenios de doble tributacin

El Estado tiene 12 convenios firmados, adems ha firmado las decisiones entre los pases
miembros de la Comunidad Andina en materia tributaria los cuales prevalecen sobre la legislacin
ecuatoriana. Sin embargo en cuanto a la legislacin interna la jerarqua da cada una de stas se
resume a continuacin.
VIGENCIA DE LAS LEYES
La normativa tributaria rige en todo el territorio nacional, desde el da siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia
posteriores a esa publicacin. Una Ley tributaria en ninguno de los casos tendr el carcter de
retroactiva.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer
da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se traten de

perodos menores. Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn
en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al ao o mes
respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente. (Una vez que son exigibles los intereses corren todos los das). En el
campo tributario, plazo y trmino son sinnimos, lo cual no sucede en estricto derecho. De acuerdo a la
ley, plazo ser aquel que incluya das hbiles e inhbiles, es decir, fines de semana y feriados, mientras el
trmino se referir nicamente a das hbiles.

2.3.2 HECHO GENERADOR

Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la Ley para configurar cada
tributo.
2.3.3 SUJETO ACTIVO
El cdigo tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente acreedor del tributo.
Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como tambin a los consejos provinciales,
municipalidades y dems entidades a las cuales excepcionalmente la Ley concede derechos en materia
tributaria.
El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas
Internas.
El Estado es el sujeto Activo del Tributo, la potestad tributaria le corresponde al Presidente de la
Repblica, este encarga la administracin y recaudacin de los tributos a:

SRI - CAE.- Organismos Centrales los cuales recaudan y administran impuestos internos y
externos respectivamente, esta recaudacin forma parte del Presupuesto General del Estado.

MUNICIPIOS - CONSEJOS PROVINCIALES, representan organismos seccionales los cuales

actan tambin como recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones; los valores recaudados,
forman parte del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las juntas parroquiales
forman parte de lo seccional.

Direccin de Aviacin Civil, DAC Superintendencias. Administracin Tributaria de excepcin, los

cuales se caracterizan por que mediante ley se le nomina como administrador de un tributo,
ejemplo las tasas de sobrevuelo que es administrado por la DAC.

2.3.4 SUJETO PASIVO

Sujeto Pasivo es la persona neutral o jurdica que, segn la Ley, est obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas.
Es aquel obligado a Contribuir sea como CONTRIBUYENTE Obligado directo, a contribuir con el Estado,
el que aporta al Estado, en los volmenes que ste desea alcanzar o como RESPONSABLE que son
aquellos que en una forma solidaria estn obligado a contribuir con el Estado.
Dentro de los obligados tambin tenemos:
Representantes (Representante Legal de una empresa)
Sucesores o Adquirentes (Cuando alguien recibi una herencia)

Agentes de Percepcin y Retencin. (Recibo impuestos, retengo impuestos)