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descuentos
y bonificaciones
Efectos fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Introduccin
En las actividades de comercio es comn que se realicen devoluciones de mercancas, descuentos por pronto pago, as como bonificaciones por compras de gran volumen.
Las devoluciones que se reciban, o los descuentos y bonificaciones que se realicen son deducciones autorizadas, pero para el
que los recibe o los realiza es un ingreso acumulable, no obstante,
para efectos de los impuestos que se basan en flujo de efectivo,
no tendrn un efecto si las operaciones que les dieron origen no
han sido efectivamente cobradas o pagadas.
En algunos casos se reflejar en el mes en que se llev a cabo
la devolucin, el descuento o la bonificacin, y en otros se deber
presentar declaracin complementaria para poder llevarlo a cabo.
Concepto
Antes de entrar de lleno a los efectos fiscales que tienen las devoluciones,
los descuentos y las bonificaciones, es importante considerar qu es
cada uno de ellos.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola se entiende
por:
Devolucin: accin y efecto de devolver (entregar al vendedor una
compra por no estar conforme con ella, obteniendo el reintegro del
dinero).
Descuento: rebaja, compensacin de una parte de la deuda.
Bonificacin: accin y efecto de bonificar (conceder a alguien, por
algn concepto, un aumento, generalmente proporcional y reducido,
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Cabe comentar que en ocasiones los contribuyentes confunden los trminos de devolucin, descuento
o bonificacin con alguna operacin distinta a sta,
tal es el caso cuando el cliente no efecta el pago
de la deuda, convirtindose sta en incobrable, por
lo que el contribuyente pretende emitir un descuento
a fin de poder deducir la parte no cobrada, situacin
que es errnea ya que el descuento no se pact por
ambas partes, ni tampoco podramos hablar de una
bonificacin, ya que en cierta forma se tuvo que
haber convenido previamente.
Es importante tomar en cuenta esta situacin, ya
que en trminos fiscales, los descuentos, las devoluciones o las bonificaciones sobre ventas son una deduccin autorizada, debiendo cumplir ciertos requisitos.
En cambio, los descuentos, las devoluciones o las bonificaciones sobre compras son un ingreso acumulable.
Talleres
Cabe recordar que las personas morales disminuyen las deducciones autorizadas hasta la declaracin
del ejercicio y no en los pagos provisionales, por lo
que los descuentos, devoluciones o bonificaciones
se considerarn hasta la presentacin de la declaracin y no en los pagos provisionales.
Ejemplo:
Una persona moral dedicada a la compraventa de
bicicletas, vendi un lote de 15 bicicletas a una persona fsica que se dedica al reparto de comida rpida, en septiembre de 2013. El importe de la venta
fue de $14,250.00 ms IVA, pagada al contado; sin
embargo, el cliente devolvi tres de ellas debido a
que se encontraban defectuosas, por lo que la persona moral emiti un CFDI de egreso como nota de
crdito, por la devolucin de las bicicletas, por la
cantidad de $2,550.00 ms IVA, entregndose un
cheque nominativo para abono en cuenta del cliente.
Comentario: En este caso el contribuyente vendedor podr deducir dicha devolucin, por lo que para el pago provisional de septiembre deber acumular
$14,250.00 y en la declaracin anual podr considerar los $2,550.00 como deduccin autorizada.
Ejemplo:
Supongamos que una persona fsica que realiza
actividades empresariales, dedicada a la impresin,
prest el servicio a una persona moral en septiembre
de 2013, facturando una cantidad equivalente a
$12,500.00 ms IVA. Se convino que se dara 50%
de anticipo y a la entrega se liquidara la totalidad.
Al entregar las impresiones solicitadas, algunas
salieron defectuosas, por lo que la persona fsica
otorg un descuento de 20%, cobrando nicamente
el neto a pagar.
Operacin
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
Importe
IVA
Total
Descuento
Total a cobrar
Anticipo
Neto a cobrar
$12,500.00
2,000.00
$14,500.00
2,900.00
$11,600.00
7,250.00
$4,350.00
En este caso, el citado descuento no es una deduccin autorizada, ya que para que sea as el contribuyente debi haber acumulado el ingreso, que si
bien es cierto se acumul una parte al recibir el
anticipo, por la parte restante slo se cobr el remanente, por lo que la persona fsica en este caso slo
acumul el neto cobrado.
Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre compras
Personas morales
Las devoluciones, los descuentos o bonificaciones
por la adquisicin de mercanca, materias primas,
productos semiterminados o terminados, se deben
considerar dentro del costo de lo vendido, en trminos del los artculos 29, fraccin II, 45-B, fraccin
I, 45-C, fraccin I, de la LISR en los siguientes
trminos:
COSTO DE LO VENDIDO
Artculo 45-B
Artculo 45-C
Talleres
() Descuento
(=) Importe neto
(+) Gastos incurridos para dejar las
mercancas en condiciones de ser
enajenada
(=) Costo de lo vendido
Papelera
() Devolucin
Ejemplo:
Monto de adquisicin
Ejercicio
Deduccin autorizada
$4,250.00
850.00
$3,400.00
720.00
$4,120.00
2012
2013
$9,250.00 $0.00
1,320.00
0.00
$7,930.00 $0.00
Personas fsicas
Para las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, las devoluciones, los descuentos o bonificaciones que efecten por las compras
realizadas se considerarn ingreso acumulable,
siempre que dichas personas fsicas hubiesen
efectuado la deduccin correspondiente.
Ejemplo:
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Septiembre
$725,000.00 $798,500.00
8,744.00
() Deducciones autorizadas pagadas desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da de agosto (incluye compra de materia prima por $43,720.00)
() PTU pagada en el ejercicio
(=) Base para el clculo del pago provisional del ISR del periodo de que se trate
ISR conforme al artculo 127 de la LISR
575,320.00
640,440.00
6,500.00
6,500.00
$143,180.00 $160,304.00
$21,710.39
$24,258.96
15,320.00
21,710.39
$6,390.39
$2,548.57
$23,578.00
15,320.00
$8,258.00
En efectivo.
En bienes.
En servicios.
Anticipos o depsitos.
Por cualquier otro concepto sin importar el nombre
con que se les designe cuando el inters del
acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extincin de las obligaciones que den
lugar a las contraprestaciones.
En cheque, se considerar efectivamente pagado
cuando ste haya sido efectivamente cobrado.
Ttulos de crdito distintos al cheque suscritos
a favor del contribuyente que adquiere el bien,
recibe el servicio o usa o goza temporalmente
el bien, cuando efectivamente los cobren o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero la documentacin pendiente de cobro,
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Talleres
Agosto
$15,320.00
2,451.20
$17,771.20
$1,532.00
245.12
$1,777.12
$15,994.08
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()
(=)
()
(=)
Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
El artculo 7o., primer prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece lo siguiente:
Artculo 7o. El contribuyente que reciba la devolucin
de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificaciones o devuelva los anticipos o los depsitos recibidos,
con motivo de la realizacin de actividades gravadas
por esta Ley, deducir en la siguiente o siguientes
declaraciones de pago del mes de calendario que
corresponda, el monto de dichos conceptos del valor
de los actos o actividades por los que deba pagar el
impuesto, siempre que expresamente se haga constar
que el impuesto al valor agregado que se hubiere
trasladado se restituy.
Por lo anterior en el caso de devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas efectuadas ya cobradas, se deber considerar el IVA restituido en las declaraciones de los meses siguientes; sin embargo, se
deber contar con el comprobante fiscal correspondiente en el que se muestre que se restituy el impuesto.
Ejemplo:
Considerando que un contribuyente realiz una
venta efectivamente pagada en agosto por la cantidad
de $100,000.00, misma que se encuentra gravada
por el IVA a la tasa general, el impuesto que se cobr
fue de $16,000.00, mismo que se declar en dicho
mes conforme a lo siguiente:
IVA trasladado
() IVA acreditable
(=) IVA a pagar
$16,000.00
12,000.00
$4,000.00
IVA trasladado
() IVA restituido
() IVA acreditable
(=) Saldo a favor de IVA
$17,800.00
15,000.00
7,500.00
$4,700.00
Por lo que en el ejemplo mostrado, en el pago mensual del IVA se debern considerar los actos o actividades gravados a la misma tasa y descontarle el monto de la devolucin conforme a lo siguiente:
Valor de los actos o actividades gravados
() Monto de la devolucin
(=) Total de actos o actividades gravados
$111,250.00
93,750.00
$17,500.00
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Talleres
Devoluciones, descuentos o
bonificaciones sobre compras
Para este caso, el mismo artculo 7o. de la LIVA, en
su segundo prrafo, dispone lo siguiente:
Artculo 7o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El contribuyente que devuelva los bienes que le
hubieran sido enajenados, reciba descuentos o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos que hubiera entregado, disminuir el impuesto restituido del
monto del impuesto acreditable en el mes en que se d
cualquiera de los supuestos mencionados; cuando el
monto del impuesto acreditable resulte inferior al monto
del impuesto que se restituya, el contribuyente pagar
la diferencia entre dichos montos al presentar la declaracin de pago que corresponda al mes en que reciba
el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de
bienes o reciba los anticipos o depsitos que hubiera
entregado.
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$89,320.00
72,500.00
$16,820.00
Donde:
IVA acreditable del mes
() IVA restituido
(=) Total de IVA acreditable
$79,000.00
6,500.00
$72,500.00
Donde:
$65,320.00
8,150.00
$73,470.00
$27,350.00
() IVA restituido
35,500.00
$8,150.00
15
Talleres
Ejemplo 2:
3,400.00
17,820.00
6,500.00
$14,780.00
$3,700.00
Donde:
IVA acreditable por
otras erogaciones
$7,620.00
13,600.00
3,400.00
$17,820.00
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Persona
moral A
IVA trasladado
Persona
moral B
$32,600.00 $11,200.00
() IVA retenido
2,800.00
() IVA acreditable
16,020.00
6,500.00
$16,580.00
$1,900.00
Donde:
IVA acreditable por
otras erogaciones
$7,620.00
11,200.00
2,800.00
$16,020.00
$32,600.00 $13,600.00
() IVA retenido
() IVA acreditable
Persona
moral B
Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre ventas
El artculo 5, fraccin III, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que el
importe de las devoluciones de bienes que se reciban,
de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as
Comentario: En este caso el contribuyente no podr deducir dicha devolucin, debido a que no acumul el ingreso en este impuesto, toda vez que no
fue efectivamente pagada.
Devoluciones, descuentos
o bonificaciones sobre compras
El artculo 2 de la LIETU considera como ingreso,
las devoluciones que realice o los descuentos o
bonificaciones que reciba el contribuyente, siempre
que las operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deduccin correspondiente.
Ejemplo:
Una persona fsica solicit el servicio de internet
en agosto de 2013, pagando una renta mensual de
$750.00 ms IVA; debido a que en dicho mes hubo
problemas de conexin, la empresa proveedora le
otorg una bonificacin del 15% sobre el servicio en
septiembre.
Como el contribuyente ya haba pagado dicha
renta, misma que dedujo en el pago provisional de
agosto, la bonificacin tuvo que considerarla en
septiembre.
Agosto
Septiembre
$625,320.00
$735,320.00
0.00
112.50
421,320.00
546,776.00
$204,000.00
$188,656.50
17.5%
$35,700.00
17.5%
$33,014.89
En relacin con el pago referenciado, el SAT dio a conocer a travs de sus preguntas y respuestas lo
siguiente:
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Talleres
Comprobante fiscal
Como pudimos apreciar, para que las devoluciones, los descuentos o bonificaciones puedan ser deducibles
se deber contar con un comprobante fiscal, que de acuerdo con los artculos 29, 29-A, 29-B del CFF y la
RMF-13, a la fecha estos son:
CFDI.
CFD.
Comprobante impreso con CBB.
Sabemos que en la prctica para llevar a cabo este tipo de operaciones se emiten notas de crdito; sin
embargo, tratndose de comprobantes digitales, se deber seleccionar como de egreso, que finalmente
tienen un efecto contrario a las de ingresos.
Los tres comprobantes debern cumplir con todos los requisitos fiscales, a pesar de que se trate de una
nota de crdito, y el contribuyente deber validarlo para verificar que cumple con todos ellos y le pueda
servir como deduccin autorizada, en su caso.
Comentario final
Las devoluciones, los descuentos y las bonificaciones son comunes en la prctica comercial, por lo que es
importante que el contribuyente tome en cuenta los efectos fiscales que pueden tener este tipo de operaciones, ya que si se trata de una deduccin autorizada se deber cumplir con los requisitos para que sea
deducible, en cambio, si se trata de un ingreso acumulable, no es necesario cumplir con requisitos necesariamente.
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