PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los
procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de
operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional,
decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada
caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora. Dado que las operaciones de las
empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la
auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los
procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la
planeacin y ejecucin de la auditora.

COMPONENTES DE RIESGO DE AUDITORA

Riesgos de Auditora: se define al riego de auditora como el riesgo de que el auditor

exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados
errneamente.
Es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
El riesgo global de Auditora es el conjunto de:
Aspectos Aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente (Riesgo Inherente).
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna (Riesgo de
control)
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditora de un trabajo en particular (Riesgo de deteccin).

Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o

irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por
ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin realizacin de
los inventarios de existencia, ser mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin
de una auditora para una empresa productora de bienes con tecnologa estndar. Esto es as por
el riesgo implcito de obsolescencia que es relevante para estos tipos de industrias.
El riesgo inherente est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo, porque es propia de la operatoria del ente.

Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar
o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Por ejemplo, dentro del
componente de Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar, distinto ser el nivel de riesgo de control
de una empresa con un complejo sistema de verificacin de crditos a los clientes antes de

continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y, por lo tanto,
est ms expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser consideradas incobrables.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores. Aunque la existencia de bajos
niveles de riesgo de control, lo que implica la existencia de buenos procedimientos en los
sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo
inherente evaluado en una etapa anterior.

Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no

detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Por ejemplo, errores en la
definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de proveedores, o en la definicin del
perodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la
validez de la integridad de las cuentas a pagar.
El riesgo de deteccin es controlable por la labor del auditor y dependen exclusivamente de la
forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.
El riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos
inherentes y de control.
Establecidas las diferencias, veremos cmo impactan los mismos en la evaluacin y
planificacin del proceso de auditora
Evaluacin del riesgo de auditora
El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles:

Mnimo, bajo, medio, alto.

Tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora:
Planificacin estratgica: En esta etapa se evala el riesgo global de auditora
relacionado con el conjunto de los estados contables y adems, se evala el riesgo
inherente y de control de cada componente en particular
Planificacin detallada: En esta etapa se evala el riesgo inherente y de control
especfico para cada afirmacin en particular; dentro de cada componente
Evaluacin del riesgo de deteccin

El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten

errores o irregularidades existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y
depende exclusivamente de l. En la medida que se pretenda emitir una opinin correcta,
debern evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben
detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos). No cabe
otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido al mnimo o bajos. Evaluaciones de otro
tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones
errneas.
PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el
mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo
con las circunstancias del examen. El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar
trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus
finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la
Auditora.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser
preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente
iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los
fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e
indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel
Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de
servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de
Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de
Auditora se terminen.

Caractersticas del programa de auditoria

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el
proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1.

Debe ser sencillo y comprensivo.

2.

Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo
de empresa a examinar.

3.

El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

4.

Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.

5.

El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para
luego poder dictaminar y recomendar.

6.

Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales deben ser
flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

7.

El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte
del Auditor.
Ventajas del programa de auditoria
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo
Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1.

Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2.

Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y
una permanente coordinacin de labores entre los mismos.

3.

Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.

4.

Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

5.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.

6.

Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.

7.

Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.

8.

Respalda con documentos el alcance de la Auditora.

9.

Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.
Responsabilidad por el programa de auditoria
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora
sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias
anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a
aplicarse en cada caso.

Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de

Auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin embargo es necesario apuntar que la
responsabilidad de la elaboracin del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del
Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el
logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

TIPOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORA

Se llama evidencia de auditora a Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de
acuerdo al criterio establecido.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es
la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la
auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y
fiabilidad
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser:
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia
encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y
confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y
Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente
con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.

Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con
el mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
ETAPAS DE UNA AUDITORIA
Las etapas de una auditoria son:
1. Recopilacin de informacin: Tamao, complejidad y alcance de la organizacin a auditar
en lo que respecta a su superficie, fuerza y rango de productos. . La propia opinin de la
organizacin respecto a cmo cumple los requisitos de Calidad normalizados objeto de la
auditora. . Certificaciones de homologaciones de clientes o Certificaciones de organismos
independientes. Toda la informacin obtenida de esta manera permitir al auditor conocer
qu es lo que se hace y planificar las actividades de la auditora en funcin de la cantidad
de trabajo a desarrollar.
2. Reunin previa: Presentarse a s mismo y a su equipo. Explicar el alcance de la auditora y
asegurarse de que sta es comprendida, incluyendo: Determinacin de la norma a usar
como base de la auditora y acordar la secuencia de la realizacin. . Dar detalles del
objetivo de la reunin final
3. Proceso de la auditora: Se elaboran informes claros y precisos Mientras dure la auditora,
el jefe de equipo ser responsable de asegurar varios aspectos.
4. La Reunin de cierre: La reunin de cierre se desarrollar normalmente al final de la
auditora, pero si se est utilizando el sistema de desviacin/observacin. A estas reuniones
debern asistir las mismas personas convocadas a la reunin de apertura inicial.

NORMAS DE CONTABILIDAD N 1
(ANTERIOR DECISIN No. 1)

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO-CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.1.- La expresin "principios y normas" posee en contabilidad un significado especfico
y
convencional cuya extensin conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos bsicos y reglas presupuesto, que condicionan la validez tcnica del proceso contable
y su expresin final traducida en el estado financiero.
2.- De este conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los siguientes,
en orden a su graduacin de lo general a lo particular:
a) El principio fundamental o postulado bsico, que orienta decisivamente toda la accin de los
contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se
enuncien.
b) Los principios generales, constituidos por conceptos bsicos que hacen a la estructura
general del estado financiero.
c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los
aspectos particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen slo una gua de accin. En la
prctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma
diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prcticas
normales de la actividad.
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONTABLES
1.- PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.La equidad es el principio fundamental que debe orientar la accin de los contadores en todo
momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad puesto
que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese en juego en una
hacienda o empresa dada.
2.- PRINCIPIOS GENERALES.Se detallan a continuacin aquellos principios generales propuestos que hacen a la estructura
general de los estados financieros.
a) Ente.-

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o

propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona"
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su
propiedad.
b) Bienes Econmicos.Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y, por ende, susceptible de ser evaluado en
trminos monetarios.
c) Moneda de Cuenta.Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero
de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en
razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos
apropiados de ajuste.
d) Empresa en Marcha.Salvo indicacin en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha" considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin,
se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y
proyeccin futura.
e) Valuacin al Costo.El valor del costo - adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de
valuacin que condiciona a la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin"
en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que , por el contrario, significa afirmar que
en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio,
debe prevalecer el de costo como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las
fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen meros
ajustes a la expresin de los respectivos costos.
f) Ejercicio.En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestin de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.

Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin para que los resultados de dos o
ms ejercicios sean comparables entre si.
g) Devengado.Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.
h) Objetividad.Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) Realizacin.Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operacin.
Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de
devengado.
j) Prudencia.Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal
modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento
de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultados de las operaciones.
k) Uniformidad.Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales y de las normas particulares.
Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificadas.
L) Materialidad.- (significacin o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse consentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.

Desde luego, no existe un lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso,
de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en
los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.
m) Exposicin.Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de
los resultados econmicos del ente a que se refieren.
CAPITULO II
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
La accin de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de la
jurisprudencia, ha contribuido a la formacin de reglas que los contadores aceptan y utilizan en
la contabilizacin de operaciones, que afectan al patrimonio de los
"entes".
A continuacin se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas,
dejndose constancia que ello no impide la incorporacin futura de nuevas normas a medida que
se aceptacin se generalice.
La exposicin de las mencionadas normas se realiza sin sujecin a frmula de balance alguna,
atendiendo solamente a un principio bsico de clasificacin financiera y funcional.
Debe aclararse, adems que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrnseco como
extrnseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuacin particulares, como a la
composicin formal del mismo, es decir, a la conformacin y discriminacin bsica que tal
estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretacin tcnica.
I.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO
DEL NEGOCIO.1.- Dinero efectivo y otros bienes asimilables:
Al contabilizar estos bienes, se considerarn solamente aquellos en poder efectivo de
la empresa a la fecha del balance no debern ser excluidos aquellos que aunque a disposicin de
pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha, Cuando la disponibilidad de estos
bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.
2.- Derechos crediticios contra terceros.Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de
operaciones que hacer a su objetivo ordinario. Salvo situaciones de carcter especial, no debern
compensarse saldos deudores con saldos acreedores.
Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro
aclaratorio.
Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a
partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao.

2.a) previsiones para quebrantos de deudores.Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables debern
constituir una cifra de previsin para quebrantos.
2.b) previsiones para descuentos y bonificaciones.Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde
determinar su importe de acuerdo a la experiencia.
3.- Bienes de intercambio ordinario o habitual:
Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si el
valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones de
precio accidentales y de poco monto.
Determinacin del costo.El mtodo empleado para determinar el valor de costo debera aplicarse uniformemente del
periodo a perodo, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prcticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria. Donde
en un ejercicio se aparte del mtodo adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente aclarado
el cambio practicado en el balance general con una indicacin del importe por el cual este
cambio de mtodo afecta los resultados del ejercicio.
Debe crearse una previsin en pocas de balance general por la prdida que pudiera ocurrir en la
venta de mercaderas cuando se ha comprometido la operacin sin tener en existencia la
mercadera ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por analoga
si se han comprometido compras de mercaderas sin haberse contratado su venta cuando los
precios de plaza estn en baja debiendo cargarse estas previsiones a las prdidas del ejercicio,
donde figurarn bajo leyenda especfica.
Cuando existan artculos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderas en
exceso de la capacidad de absorcin de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse a
su probable valor neto de realizacin previnindose la prdida por merma, deterioro o difcil
venta.
Donde las caractersticas del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo
justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras prdidas de
realizacin a raz de bajas de precio en plaza que afectaran tanto la mercadera elaborada como
la materia prima.
Por regla general, la registracin de las mercaderas en los libro de contabilidad, en lo que se
refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo con
los siguientes principios generales:
a) En explotaciones comerciales.El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio segn
factura deducidos los descuentos comerciales ms los gastos necesarios (incluso seguros y
derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se
recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarn como
beneficios financieros.

Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrn computarse por
cualquier mtodo aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un ltimo entrado
primero salido" "identificacin especfica", "costo promedio ponderado", "costo de
existencia base ", etc.
b) En explotaciones Industriales.Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fbrica, reunidos segn las
caractersticas de la industria y modalidades de trabajo, por rdenes de produccin, procesos
productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario del producto
elaborado.
En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos
comerciales, ms los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la
mercadera en los depsitos del comprador, Se recomienda no deducir del costo los
descuentos de caja, que e considerarn como beneficios financieros.
Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la produccin, se incluirn entre los gastos
indirectos de fbrica.
Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en
desperdicios anormales de materias primas, no-utilizacin casual de la mano de obra,
reparaciones extraordinarias, no-utilizacin de la fbrica a la capacidad prevista, etc. no
deben computarse en el costo de los productos en elaboracin sino que deben incluirse
directamente entre las prdidas del ejercicio.
No debern incluirse en gastos indirectos de fbrica los gastos administrativos o generales
que no estn relacionados directamente con el proceso productivo no los gastos de
almacenamiento de los productos terminados.
Se recomienda no computar en los costos el inters del capital propio o ajeno, e incluir este
ultimo en los gastos financieros.
En el caso de gastos indirectos de fbrica que se relacionen con futuras producciones es
aconsejable diferir su absorcin.
Los costos de produccin pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o
predeterminadas.
Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las
salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al
siguiente proceso en el orden de produccin o para ser eliminados de las existencias como
costo de las ventas podr ser computadas por cualquier mtodo aceptable tal como "primero
en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido " "identificacin especfica"
"costo promedio ponderado" " costo de existencias base", etc.
4. - Bienes para uso de la explotacin o ente.-

Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la explotacin

de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran tal rubro
bienes como los siguientes:
a) Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como ser terrenos para la explotacin
industrial o comercial.
b) Bienes sujetos a depreciacin como ser edificios, maquinarias, equipos herramientas y
muebles, etc.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolferos, Canteras y
bosques.
Los elementos indicados en los incisos b) y c) estn expuestos, por su naturaleza, a la prdida
de su valor por las causas mencionadas.
Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman, se usan y su
incidencia en el resultado de la empresa e produce a travs de la depreciacin quebranto que
est relacionado con el desgaste o desuso.
Dichas prdidas de valor debern reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en
formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las
disminuciones que las afectan.
Las prdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la
contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.
La contabilizacin de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deber efectuarse sobre la
base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con
una tasacin de reevaluacin, deber indicarse esta circunstancia en el balance en forma
clara y precisa con mencin de la fecha y base de la tasacin o reevaluacin.
Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotacin o ente se clasificarn en este
rubro.
No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los
periodos de construccin.
En cuanto a la capitalizacin de intereses abonados a terceros, se permitir con estas
condiciones:
a) Afectacin comprobada del dinero proveniente del prstamo a la adquisicin de un bien.
b) Limitacin de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al perodo entre el
da de la obtencin del prstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado
econmicamente por el propietario.
c) Cuando a la fecha del balance an no se haya elevado a escritura pblica la transferencia
del dominio de algn inmueble, el mismo ser objeto de una nota aclaratoria o figurar
en una cuenta especfica.

Terrenos.Deber distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para su
negocio, de los terrenos que se poseen con el propsito de venta.
Estos debern incluirse como inversiones.
Adems del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusin de los
desembolsos que se refieren a rellenamiento y desage de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado con
la adquisicin de los terrenos y sus mejoras.
Edificio.Los edificios que se adquieran terminados figurarn por su precio de costo ms los gastos
inherentes a la compra. Comisiones, escrituracin, honorarios, etc.
En el caso de construcciones de edificios debern tenerse presente situaciones como las
siguientes:
a) En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el importe total de compra,
incrementado por el costo de la demolicin, previa deduccin de los materiales recuperados.
b) Debern capitalizarse, durante la construccin todos los gastos inherentes a la obra incluso
seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales por
desalojos.
Maquinaria, equipos e instalaciones.El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, adems del costo de
adquisicin, el costo de instalacin, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere en tales
trabajos personales de la empresa debern capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra,
incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.
Camiones, vehculos, etc.El costo de camiones y vehculos deber incluir el costo inicial de todos los accesorios y las
mejoras posteriores.
La depreciacin o amortizacin de estos bienes, segn sea el mtodo que se adopte, deber
efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.
Las alcuotas de depreciacin se aplicarn sobre el costo de origen y se entiende que se emplean
para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehculos, etc. Si el uso
hubiera siso variado sensiblemente, deber tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar
como corresponda la respectiva alcuota.
5.- Activos Intangibles.Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que
tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una
duracin de existencia conocida al momento de su adquisicin. Deben figurar por su precio de
costo.

La valuacin de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizar de la siguiente
manera:
Marcas.Integran su costo: gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos a su precio de adquisicin.
No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promocin.
Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo an cuando constituyan la
creacin de un valor de llave o plusvala. Se asimila a la marca la ensea, emblema o nombre
comercial, cuando reviste las mismas caractersticas de aquella. Se la consideran un intangible
sujeto a amortizaciones.
Frmulas.Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigacin o valor de adquisicin. Se la considera un
intangible sujeto a amortizaciones.
Llave.Deber figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de
compras de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.
Patentes.Se registrarn a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de
experimentacin, investigacin y desarrollo hasta su posesin definitiva, deber amortizarse el
costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o
comercial deber amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se
conozca el hecho.
Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortizacin deber cubrir los aos que
corran desde la fecha de su adquisicin hasta su total extincin. Si el artculo patentado puede
ser reemplazado por alguna otra invencin, debe tenerse en cuenta como un factor probable para
hacer que la vida de la patente sea ms corta que su vida legal.
La amortizacin de las patentes deber contemplarse considerando los siguientes factores.
Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.
Transcurrido el plazo legal sin explotacin alguna, o en los casos que existe por imperio una
causa de caducidad o nulidad, deber amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda
posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.
Propiedad literaria y reproduccin.- (Derechos de Autor)
El costo est formado por el valor de adquisicin, gastos legales y de inscripcin. La adquisicin
de derechos deber registrarse como un intangible hasta su aplicacin definitiva al costo de la
obra. Si se trata de una sola edicin y los derechos se han adquirido especficamente para ella
quedar absorbido el importe del intangible con el costo de dicha edicin. Si se han adquirido los
derechos para varias ediciones, podr absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.
Concesiones y Franquicias.Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtencin de las mismas. La
amortizacin debe operarse dentro de su vida legal.

Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier momento
por simple disposicin de la autoridad que las confiri, conviene amortizarlas rpidamente.
En lo que a costo respecta se observa:
La suma que se paga como contribucin nica a la institucin, entidad o autoridad pblica que
otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deber ser amortizado
durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condicin del otorgamiento del permiso
consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotacin a intervalos
peridicos, tales pagos debern absorberse de inmediato.
Son un gasto de explotacin.
Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes,
obras pblicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino legal.
En el caso de que correspondan amortizaciones, ests debern figurar por separado.
Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por ley o por contrato que impone una
duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.
6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios
futuros. La distribucin de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es, quizs, en la
prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen utilizarse procedimientos basados, por
ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.
Cuando no pueden ser relacionados con perodos de tiempo determinado o con unidades
producidas o vendidas, es comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en
que ocurran, aunque la prctica contable admite, tambin su diferimiento en cuotas de igual
monto siempre que se efecte en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las
circunstancias.
La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios
deber ser discriminada claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a ms de un
ao de plazo de la fecha del balance general.
II.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO
ORDINARIO DEL NEGOCIO
Este rubro comprende la colocacin del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio
habitual de la empresa, ya sea con carcter estable o transitorio.
Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios pblicos y privados,
crditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.
Especficamente, la valuacin de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se
realizar de la siguiente manera:
a) Valores mobiliarios con cotizacin.-

En general y salvo situaciones especficas de notorio conocimiento se establece que estos valores
deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte ms bajo entre precio de costo o valor
de plaza.
b) Valores mobiliarios sin cotizacin.Estos valores figurarn por su costo, el que deber ser disminuido cuando la baja producida sea
de importancia, tenga carcter establece y haya sido fehacientemente determinada, si no fuera
posible utilizar el costo como fuente de valuacin, ste se determinar sobre la base de un
estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. En este sentido se
tendr presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista econmico.
c) Cuotas de Capital.El valor de estas participaciones ser el correspondiente al aporte realmente entregado y no
sufrir otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra
entidad.
En el caso de existir prdidas definitivas deber efectuarse la previsin correspondiente con
cargo a los resultados del ejercicio donde figurar bajo leyenda especfica.
d) Seguros de Vida.Se considera una inversin fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueos, gerentes,
tcnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la empresa.
En cuanto a la valuacin de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro,
corresponde remitirse a los captulos que incluyan bienes de naturaleza anloga.
En general, los bienes comprendidos en este rubro, debern computarse a su costo.
Debern discriminarse claramente las inversiones de carcter corriente y/ o transitorio, de
aquellas que han sido efectuadas con carcter estable, clasificndolas en realizables a menos o a
ms de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente.3
III.- DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO.1. - Derechos crediticios de terceros.Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa
hacia terceros. Salvo situaciones de carcter especial no debern compensarse saldos deudores
con saldos acreedores. Debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Debern
discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la
fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un ao.
2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminados
Este rubro incluye las estimaciones que se efecten a la fecha del balance general, con cargo a la
cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. As por ejemplo incluir las
previsiones por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares
en caso de despido o muerte, por accidente del trabajo, etc.
3. - Ingresos o utilidades diferidos.Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que sern liquidados en ejercicios
siguientes a la fecha del balance general.
4. - Capital, Reservas y Resultados.-

4.a) Capital y Reservas.El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los
Importes pendientes de integracin, expresan la participacin de los dueos en la
Empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente
De los bienes aportados por los propietarios ms las ganancias no distribuidas y
Menos las prdidas acumuladas en la explotacin.
El captulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensin cierta del
capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades.
Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos
del activo, resultantes de la aplicacin a ste de mayores valores (por ejemplo a causa de
reevaluaciones), o a la provisin de fondos que impliquen un aumento efectivo del
patrimonio (por ejemplo, las primas de emisin de acciones) sin que necesariamente
afecten al capital nominal.
Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar
cumplimiento a una obligacin legal; 2) reforzar el capital de la empresa, sin modificar el
monto legal del mismo.
Cuando una reserva estuviera afectada a un fin especfico, ella deber figurar bajo un
rubro aclaratorio.
4.b) Resultados.Las cuentas debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados
brutos de la explotacin, los resultados netos de sus negocios habituales y las partidas de
naturaleza extraordinaria.
Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del
ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tom conocimiento de
ellos; en este ltimo caso, y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el
resultado de operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la
aclaracin que corresponde a ejercicios anteriores.
Los resultados brutos de explotacin resultan de mostrar:
1.- Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderas y/ o de la
prestacin de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa y
2. - El costo de las mercaderas vendidas y/o de los servicios prestados.
Slo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme,
deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones.
El costo de las mercaderas o servicios prestados corresponden al de las unidades vendidas o de
los servicios prestados en el perodo determinado en alguna de las formas que se detallan bajo el
captulo Bienes de intercambio ordinario o habitual.
Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos de
venta o comercializacin, gastos financieros, gastos de administracin e impuesto a las
utilidades. La actividad propia de la empresa determinar, en cada caso la clasificacin adecuada
de sus gastos entre estos tres conceptos:

Gasto de Ventas.Incluye los gastos directamente vinculados

distribucin, gravmenes, etc.

con la gestin de la venta: promocin,

Gastos Financieros.Comprende los gastos vinculados con la obtencin de capitales complementarios para la
gestin de la empresa.
Gastos de administracin.Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiacin, o a la gestin de
ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el
ejercicio sin responder al giro habitual.
Entre los ingresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo los siguientes: Intereses, dividendos y
otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos, ganancias de cambio,
cancelacin de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores incobrables
recuperados, etc.
Entre los egresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo, los siguientes: intereses, prdidas por
ventas de inmueble, plantel y equipo, prdidas de cambio, constitucin de previsiones
extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.

IV.- EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS.Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa o sea
aquellas cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condicin o eventualidad, pueden expresarse
en cuentas de orden o mediante notas, ya sea al pie de los estados contables o en planilla aparte.
DECISION N 1
El consejo Tcnico de Auditoria y Contabilidad del colegio de Economistas de Bolivia.
Considerando:
Que por disposicin del artculo 3 de la resolucin N 3 del 4 de Octubre de 1978, el Consejo
Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y
pronunciamiento respecto de la adopcin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados:
Que esta facultad privativa del Consejo Tcnico de Auditoria y Contabilidad se adopta siguiendo
las normas de aprobacin prescritas en los artculos 4 y transitorios 2 de la resolucin antes
citada.
Que el Consejo tcnico de Auditoria y Contabilidad ha estudiado la recomendacin de la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (Argentina) en
noviembre de 1965 y la otras resoluciones que le son relativas, encontrando que se adecuan a las
condiciones econmicas y a la tcnica contable prevaleciente en el pas.
RESUELVE:
Aprobar como Decisin N 1 los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
recomendados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la ciudad del
Mar del Plata, Repblica Argentina del 14 al 20 de Noviembre de 1965 para su vigencia entre
todos los profesionales dedicados a actividades contables en Bolivia.

Es dada en Sala de deliberaciones del Consejo Tcnico de Auditoria y Contabilidad del Colegio
de Auditoria y Contabilidad, del Colegio de Economistas de Bolivia, en la ciudad de La Paz, a
los veinticuatro das del mes de Septiembre de mil novecientos setenta y nueve aos.
La presente decisin fue aprobada unnimemente por los doce miembros del Consejo Tcnico de
Auditoria y Contabilidad, Licenciados Guillermo Alczar, Hugo Berthin, Willy Calle, Bernardo
Elsner, Luis Franck, Carlos Melgar, Federico Mercado, Francisco Muoz, Augusto Ortega,
Gonzalo Ruiz, Federico Salces y Vctor Tellera.
Sancin del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia.La presente norma ha sido sancionada por el CEN del colegio de Auditores de Bolivia, en su
sesin ordinaria N CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las
atribuciones contenidas en los estatutos del colegio.