Tribunal Aduanero Nacional

Expediente 2009-096
Sentencia 2009-173
Voto 2009-217

Sentencia numero 173-2009. Tribunal Aduanero Nacional. San Jose a las trece
horas con cuarenta minutos del treinta de octubre del dos mil nueve.
Conoce este Tribunal del recurso de apelacin interpuesto por los seores FHU y EEAZ, en
sus condiciones de apoderado especial el primero y apoderada generalsima sin lmite de
suma la segunda, respectivamente, de las sociedades ICRMEC S. A. y AS S. A., contra
la resolucin de la Direccin General de Aduanas numero RES-DN-1079-2007 del 11 de
junio del 2007.
RESULTANDO:
I.- Con resolucin numero RES-DN-692-2007 del 19 de abril del 2007 la
Direccin General de Aduanas inicia procedimiento ordinario contra el importador
ICRMEC S. A. y contra la Agencia de Aduanas xxx S.A, con el objeto de revisar y
eventualmente modificar la clasificacin arancelaria consignada para las mercancas
consistentes en video monitores (monitor LCD) en las declaraciones aduaneras de
importacin definitiva nmeros 000000 y 000000 ambas del 24 de julio, 000000 del 06
de agosto, 000000 del 07 de agosto, 000000 del 14 de agosto, 000000, 000000,
ambas del 21 de agosto, 000000 del 28 de agosto, 000000 del 01 de setiembre,
000000 del 03 de setiembre del 21 de agosto todas del ao 2003 y de la Aduana
Santamara, considerando lo que dispone para las mismas el informe del expediente DFFE-10-2006 emitido por la Direccin de Fiscalizacin, Departamento de Fiscalizacin
Externa, que consider que la clasificacin arancelaria declarada en la posicin
8471.60.00.10 es incorrecta toda vez que le corresponde la 8528.21.90.00, criterio que
se sustenta en lo establecido en los oficios emitidos por el Departamento de Tcnica
Aduanera nmeros DGT-DTA-315-2006, DGT-DTA-316-2006, DGT-DTA-317-2006 todos
del 22 de julio del 2006 y el DGT-DTA-373-2006 del 22 de agosto del 2006, estimndose
de dicho acto, una presunta diferencia de tributos a favor del Estado por la suma de
7.850.516.61 (Ver folios 37 al 45).
II.

Mediante escrito recibido el 16 de mayo del 2007, los recurrentes presentan el

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descargo respectivo, alegando, en sntesis, lo siguiente: (ver folios 50 al 64)
1)- Que la administracin se sustenta en la decisin HSC/22 del Comit del Sistema
Armonizado de la Organizacin Mundial de Aduanas. Que para la correcta resolucin del
asunto, la prudencia aconseja tener en cuenta las siguientes apreciaciones
merceolgicas respecto a la codificacin y designacin de Monitores, modelos y
caractersticas.
Los cdigos internos de I son los siguientes: MM012ELO01, MT534SAM08,
MT534AOC11 (cdigo exportador) idem a MT415AOC11 (cdigo I, MT535VWS05,
MT535VWS09, MT647AOC03 (cdigo exportador) idem a MT417AOC11 (cdigo
Intcomex),

MT645VWS19,

MT645VWS20,

MT645VWS25,

MT654SAM07,

MT654SAM11; dichos cdigos resultan correspondientes, respectivamente, con los

siguientes del proveedor: ET1224L, 151MP, LM520A, VE500, VE155, LM720, VE700,
VG700, VG800, 171MP 17, 191T.
Todos los modelos corresponden a monitor LCD de tamao igual o superior a 15 de
interface analgica y con conexin de entrada de 15 PIN MINI D SUB y su funcin
principal y exclusiva es servir como unidad de entrada o salida para las maquinas de
procesamiento de datos.
Con sustento en la anteriores consideraciones merceolgicas y en apego a la Regla
General de Interpretacin 1 del SAC, Texto de la partida 8471, Nota Legal 84.5. A. a). c) y
Nota Legal 84.5 E dichos monitores deben clasificarse en la posicin arancelaria
8471.60.00.90 y no en la declarada inicialmente, salvo en lo concerniente al modelo
MT654SAM07 que indica analizara en el punto 2 siguiente.
2)- Respecto el monitor LCD, con entrada DVI, cdigo interno de xxxxxx MT654SAM11
(ntese que, no es el modelo sealado en el prrafo anterior, como el que se analizara
en este punto) y cdigo de fabricante modelo 191T tamao 19 de interface analgica y
DVI, con conexin de entrada de 15 PIN MINI-D SUB y Digital DVI con resolucin 1280 x
1024, compatible con PC, MAC, UNIX, seala lo siguiente.
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Que la decisin HSC/22 del Comit del Sistema Armonizado de la Organizacin Mundial
de Aduanas, no es vinculante, dado que Costa Rica no la haba aceptado ni comunicado
oficialmente, y por ello, es incongruente que la Direccin de Aduanas, o DGA, la utilice
como sustento legal. Tampoco exista pronunciamiento de la Direccin mencionada, que
instruya sobre las diferentes caractersticas de los monitores que sean considerados
como video monitores, sino hasta la circular DGT-101-2006 del 06 de setiembre del
2006. Las declaraciones estn precedidas de inspeccin previa y todas sus
caractersticas eran y siguen siendo las de los monitores de los utilizados en las
maquinas para procesamiento de datos. Contar con entrada digital (DVI), no
establece diferencia de la funcin principal sea funcionar como maquinas para
procesamiento de datos y que tal entrada en ese momento constitua nueva
tecnologa sobre la cual no haba elementos que permitieran hace distincin de
otras funciones aparentes. El monitor 191T SAMSUNG fue comprado importado
y vendido como monitor con uso principal para mquinas para procesamiento de
datos. Por lo anterior, la decisin HSC/22 del Comit del Sistema Armonizado, no
debe considerarse como argumento sustancial para la reclasificacin, por ello y
dems argumentaciones, es inaplicable la pretensin de ajuste al monitor
modelo MT654SAM11 (191T) declaraciones 000000 y 000000.
3)- Indican que para el caso de los monitores que adems de cumplir con lo
requerido para funcionar como tales, segn las Notales Legales del Captulo 84,
y que cuentan con la funcin de recepcin de frecuencia de televisin, cdigos
internos

MT534SAM08

(151MP)

(declaraciones

000000

000000),

MT654SAM07 (171MP) (mismas declaraciones de cita anterior ms la 000000)

con pantalla LCD tamao de 15 y 17, interface analgica y DVI con conectores
de entrada 15 PIN MINI-D SUB, S-VIDEO, RCA CONECTOR, TV (ANTENA
/CABLE), con resolucin de 1024 x 768 y compatibilidad con PC, MAC, UNIX,
aceptan que la clasificacin declarada en la importacin no es la correcta sino
que tal corresponde a la 8528.12.90.92 de conformidad con las Notas Legales
del SA y por ende corresponde tambin pagar el monto de los tributos
adeudados el cual se realizar una vez concluido el procedimiento mediante acto
final, ello a pesar de haber sido comprados importados y vendidos como monitor.
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Por lo anterior solicitan se acojan sus argumentos y se proceda con el ajuste
nicamente en lo que corresponde, se le conceda audiencia oral y privada.
III.- En fecha 04 de junio del 2007 se lleva a cabo una audiencia oral y privada en la
Direccin Normativa de la Direccin General de Aduanas, en donde los interesados
exponen sus conclusiones finales sobre la clasificacin arancelaria de la mercanca en
estudio, con el objetivo de dotar a la Administracin de informacin adecuada para cumplir
con el objetivo del procedimiento administrativo, cual es la bsqueda de la verdad real,
(ver folios 64 al 69 del expediente DN-240-2006 (6) que corresponde al de tramite en esta
instancia con el nmero 2009-097).
IV.-

Mediante resolucin numero RES-DN-1079-2007 del 11 de junio del 2007 la

Direccin General de Aduanas dicta el acto final del procedimiento ordinario y en lo de

inters resuelve "...se determina correcta la clasificacin arancelaria para las mercancas
video-monitores LCD modelos MT534AOC11, MT535VWS09, MT415AOC11, MT415AOC11,
MT645VWS19, MT534SAM08, MT654SAM11, MT645VWS19, MT534SAM07, MT647AOC03,
MT645VWS20, MT645VWS25, MT012ELO01, MT535VWS05, MT645VWS20, 8528.21.90.00 y
televisor LCD MT654SAM07 8528.12.90.92 (declaraciones aduaneras N 000000 del
24/07/2003, 000000 del 24/07/2003, 000000 del 06/08/2003, 000000 del 07/08/2003, 000000
del 14/08/2003, 000000 del 21/08/2003, 000000 del 21/08/2003, 000000 del 26/08/2003,
000000 del 03/09/2003 y 000000 del 01/09/2003, tramitadas en la Aduana Santamara), y
no como por error lo declar el importador bajo la partida nmero 8471.60.00.10, lo anterior
en aplicacin de la Regla General 1 para la interpretacin del Sistema Arancelario
Centroamericano texto de partida, Notas Legales de Seccin XVI 3 y 4, lo cual genera
una diferencia en el pago de tributos al Fisco por la suma de 7.850.516.61..." ( ver folios
65-78)
V.- Con escrito recibido el 27 de junio del 2007, los recurrentes presentan incidente de
nulidad y los recursos de reconsideracin y de apelacin contra el acto final emitido y
amplan los argumentos en lo siguiente: (ver folios 81 al 105)
4)- Sobre los vicios en el procedimiento que acarrean la nulidad de la resolucin
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impugnada: al respecto indican que se present un elenco de omisiones en la
motivacin que provocan la nulidad indicada, toda vez que la DGA no ha realizado una
verdadera apreciacin de los alegatos propuestos; se basa en la Regla General de
Clasificacin 1 con total prescindencia y anlisis de las Notas Legales de Seccin o
Captulo las cuales tienen idntico rango que los textos de partida de cuatro cifras
en especial las Notas Legales del captulo 84 y en tales la 84.5 que define que
debemos entender por maquinas automticas para tratamiento o procesamiento de
datos; no especifica ni aporta elementos probatorios que refuten sus alegatos; acta
de forma imprecisa por cuanto a pesar de tener las fichas tcnicas de las
mercancas hace caso omiso de ellas; tampoco la invocacin de la Decisin
HSC/22 tiene la virtud de suplir el vaco u omisin reclamado; se toma parcialmente
y a conveniencia lo sealado en la audiencia oral y privada. De manera que en
resumen sealan existe una ausencia en la consideracin de sus alegatos en forma
precisa y contundente y no se cuenta con un estudio merceologico que fundamente
con criterios slidos la clasificacin dispuesta.
5)- Argumentos jurdicos que sustentan la revocacin del acto administrativo:
Se reitera lo sealado en su escrito de apersonamiento al proceso ampliando en
cuanto las caractersticas merceolgicas de las mercancas.
Solicita en primer lugar y como pretensin principal se declare la nulidad absoluta de la
resolucin recurrida, y se enderece el procedimiento, como primera pretensin subsidiaria
se revoque la resolucin recurrida; como segunda pretensin subsidiaria de admita y trmite
el recurso de apelacin.
VI.- A travs de la resolucin numero RES-DN-352-2008 del 08 de febrero del 2008, la
Direccin General de Aduanas conoce del recurso de reconsideracin interpuesto
rechazando la nulidad absoluta alegada, y declarando parcialmente con lugar el mismo
en el sentido de que las mercancas tramitadas mediante las declaraciones aduaneras
nmeros

000000

(MT535VWS09),

del
000000

27/07/2003
del

(MT534AOC11),

06/08/2003

000000

(MT415AOC11,

del

24/07/2003

MT417AOC11

MT645VWS19), 000000 del 03/09/2003 (MT535VWS05, MT645VWS20, MT534AOC11

y MT647AOC03) y 000000 del 01/09/2003 (MT534AOC11, MT535VWS05 Y
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MT645VWS20), mantienen la clasificacin arancelaria declarada 8471.60.00.90. Para
las mercancas video monitores LCD amparadas a las declaraciones aduaneras
nmeros 000000 del 07/08/2003, (MT534SAM08 y MT654SAM07), 000000 del
14/08/2003 (MT654SAM11), 000000 del 21/08/2003 (MT534SAM08 Y MT654SAM07),
000000 del 21/08/2003 (MT654SAM07), 000000 del 28/08/2003 (MT654SAM07 y
MT654SAM11), se determina como errnea la clasificacin arancelaria declarada
8471.60.00.90 y se reclasifica en 8528.21.90.00, generndose en consecuencia un
ajuste en la obligacin tributaria aduanera por un monto de 3.626.534,47 colones
para esa declaraciones y manteniendo inclume el acto final en lo dems. (folios 106117)
VII.- Que en fecha 12 de marzo del 2008, los recurrentes se presentan ante este
Colegio indicando:
6)- Nulidad de la resolucin RES-DN-352-2008. En el caso se fundamenta la DGA
en los criterios del Dpto. de Tcnica Aduanera nmeros DGT-DTA-341-2007 del
14/06/2007 y DGT-DTA-582-2007 del 05/11/2007. Tales criterios al menos en la
resolucin nmero RES-DN-352-2008 no incluyen el modelo MT534SAM07 (152b
Samsung) lo que afecta la claridad y precisin del contenido al estar considerado en el
punto VII y en el tercer punto de la parte dispositiva.
Fundamentan en los numerales 132 y 167 de la LGAP para sealar una imperfeccin
del contenido y solicitan se acoja la nulidad relativa y se les indique con claridad el
criterio de la DGA sobre el modelo MT534SAM07.
7)- Errores Materiales de la resolucin RES-DN-352-2008. Indican los recurrentes
que la DGA declar parcialmente con lugar el recurso de revocatoria contra la
resolucin nmero RES-DN-1079-2007 para los monitores importados con las
declaraciones 000000, 000000, 00000, 000000, 000000. Sin embargo, en la
determinacin en el numeral VII y en la parte dispositiva de la resolucin sealada se
identifica que el monto de los impuestos adeudados determinados por la DGA para
las declaraciones 000000, 000000 y 000000 incluyen modelos de monitores a los que
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no aplica la reclasificacin y que la administracin ha reconocido son del tipo de los
utilizados principalmente con las mquinas para el procesamiento de datos. Tales
modelos son los MT645VWS19, MT647AOC03 y MT012ELO01. Lo anterior implica
errores en las liquidaciones que implican cobros de ms por el monto de 1.188.187,84
colones en la declaracin 000000, 474.786,00 colones en la declaracin 000000,
248.843,70 colones en la declaracin 571113.
Fundamentan en los numerales 157 y 167 de la LGAP para sealar un vicio relativo
en la resolucin indicada dado que el contenido no es claro ni preciso y tampoco
abarca todas las cuestiones de hecho y derecho surgidas del motivo siendo que la
DGA establece que el adeudo asciende a 3. 626.534,47 colones cuando realmente
corresponde a 1.001.218,01.
8)- Sobre el fondo: reiteran lo indicado con respecto a la mercanca consistente en
monitor de las declaraciones aduaneras nmero 000000, modelo MT645VWS19;
000000 modelo MT647AOC03; y 000000, modelo MT645VWS19 los que reiteran
poseen entrada de video analgica y conector Mini D-Sub 15-pin.
En cuanto al modelo ET1224 del proveedor ELO cdigo de ICRMEC S. A. MT012ELO0,
sealan los recurrentes, se encuentra incluido en el Cuadro de los montos de los
impuestos dejados de percibir como consecuencia de la reclasificacin arancelaria por
modelo y por declaracin que est incluido en la declaracin 000000, pero que no se
menciona en el punto tercero de la parte dispositiva. Sobre tal modelo, sealan que la
descripcin realizada por el Departamento de Tcnica Aduanera, en oficio DGT-DTA-5822007 del 05/11/2007, en el sentido de que posee caractersticas que, segn la ficha tcnica
del fabricante, no identificamos, este es un monitor tctil con las siguientes especificaciones
tcnicas: Pantalla LCD 12, resolucin mxima 800x600, rango de contraste150:1,
luminosidad 180cd/m2, entrada de video anlogo, seal de video de entrada RGB
analgica, conectores de entrada Mini D-Sub 15-pin. Por tanto concluyen, tal monitor es
del tipo de los utilizados principal y exclusivamente con las maquinas para el tratamiento o
procesamiento de datos. Ignoran porqu el Departamento de Tcnica Aduanera seala
que el mismo tenga mltiples funciones, siendo que las especificaciones tcnicas del
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proveedor en ningn momento indican que tenga funciones accesorias a las de
conectarse a una mquina para el tratamiento o procesamiento de datos.
Reiteran que el modelo MT012ELO01 posee, nicamente, el conector para entrada de
video analgica, por lo tanto, no tiene la capacidad de recibir seales digitales, lo cual
segn el criterio tcnico del Departamento de Tcnica Aduanera, DGT-DTA-446-2007,
solo los monitores que poseen la capacidad de recibir seales digitales, que poseen la
interface digital DVI pueden considerarse del tipo no utilizados exclusiva o principalmente
con las maquinas para el tratamiento o procesamiento de datos, por lo que consideran
improcedente la reclasificacin pretendida y coinciden con el argumento de la DGA
establecido en oficio DGT-DTA-582-2007 sobre el hecho de que debe clasificarse en la
fraccin 8528.21.90.00.
Solicitan se corrija el error material que causa la nulidad relativa en la resolucin RES-DN352-2008; caso as se haga declarando la nulidad se enderecen los procedimientos y se
proceda de nuevo a determinar el adeudo tributario para las declaraciones 000000 del
14/08/2003, 000000 del 21/08/2003, 000000 del 28/08/203 (folios 113-133).
VIII.- Por encontrarse el Licenciado Jose Ramn Arce Bustos inhibido de conocer el
presente asunto, se integra el Colegiado con la Licenciada Shirley Contreras Briceo en
el cargo de Presidente y con el Licenciado Arturo Ziga Carvajal en el cargo de Juez
Suplente, segn Acuerdo numero 072-H del 13 de octubre del 2009. (ver folio 195)
IX.- En las presentes diligencias se han observado las prescripciones legales en la
tramitacin del recurso de apelacin.
Redacta el licenciado Reyes Vargas; y,
CONSIDERANDO:
I.- Objeto de la litis: Si bien, el objeto del procedimiento inicia con el fin de determinar la
procedencia de la modificacin en la clasificacin arancelaria de las mercancas
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consistentes en monitores y consignadas en las declaraciones aduaneras de importacin
nmeros 000000 y 000000 ambas del 24 de julio, 000000 del 06 de agosto, 000000
del 07 de agosto, 00000 del 14 de agosto, 000000, 000000, ambas del 21 de agosto,
00000 del 28 de agosto, 00000 del 01 de setiembre, 000000 del 03 de setiembre del
21 de agosto todas del ao 2003 presentadas a despacho en la Aduana Santamara por
la Agenda de Aduanas AS S.A. en representacin de la empresa ICRMEC S. A. S. A.,
es lo cierto que al conocer del recuso de reconsideracin la Administracin declaro
parcialmente con lugar el mismo de forma tal que la litis en esta instancia se limita a la
inconformidad de los recurrentes para con el ajuste a las declaraciones aduaneras
nmeros 00000 del 14/08/2003, 00000 del 21/08/2003, 00000 del 28/08/203 en cuanto se
modifica la clasificacin arancelaria de las mercancas consistentes en monitores y en
consecuencia la liquidacin de tributos.
II.- Admisibilidad del recurso de apelacin: Que de previo a cualquier otra
consideracin, se avoca este rgano al estudio de admisibilidad del presente recurso de
apelacin conforme con lo dispuesto por el articulo 204 y 204 bis de la Ley General de
Aduanas, es decir, a determinar si en la especie se cumple con los presupuestos
procesales, que son requisitos necesarios para que pueda constituirse un procedimiento
vlido. En tal sentido dispone el citado artculo que contra la resolucin dictada por la
Direccin General de Aduanas, cabe recurso de apelacin ante este Tribunal, el cual debe
interponerse dentro de los tres das siguientes a la notificacin. Sin embargo, el mismo
artculo condiciona la admisibilidad del recurso por parte de la Direccin General de
Aduanas, a dos requisitos procesales, sea de tiempo y forma. Es decir, que el recurso
debe ser presentado en tiempo, as tenemos que en este case la resolucin recurrida, fue
notificada en fecha 22 de junio del 2007 y el recurso de apelacin fue interpuesto el 27
del mismo mes y ao, dentro del plazo legalmente establecido. Adems debe ser
presentado en forma, o sea, cumpliendo con los presupuestos procesales, entre ellos, los
relativos a la capacidad procesal de las partes que intervienen en el procedimiento, lo cual
no genera problemas en el presente caso, toda vez que corre a folios 175-179 las
respectivas acreditaciones de las recurrentes. Siendo entonces que en la especie, se
cumplieron con dichos requisitos de admisibilidad, estima este Tribunal como bien
admitido el recurso de apelacin.
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III.- Sobre las nulidades: Corresponde de seguido el estudio de las nulidades a fin de
determinar si los actos administrativos que la afectan, han sido emitidos en forma valida,
por ser conformes sustancialmente con el ordenamiento jurdico, segn lo dispuesto por la
Ley General de Administracin Pblica o si por el contrario presentan defectos graves que
generen su nulidad.
En esta lnea debe apuntarse que en criterio de este Colegiado se evidencian defectos
graves e inconsistencias en el estudio y conclusin realizado por la Direccin General de
Aduanas que llevan necesariamente a declarar la nulidad de todo lo actuado a partir de la
resolucin que conoce el recurso de reconsideracin numero RES-DN-352-2008 del 08 de
febrero del 2008 inclusive, segn el siguiente anlisis:
Indica la Direccin General de Aduanas desde el acto inicial del presente procedimiento
que el pretendido ajuste en la clasificacin arancelaria procede para los monitores
modelos MT534AOC11, MT535VWS09, MT415AOC11, MT415AOC11, MT645VWS19,
MT534SAM08, MT654SAM07, MT654SAM11, MT645VWS19, MT534SAM07, MT647AOC03,
MT645VWS20, MT645VWS25, MT012ELO01, MT535VWS05, MT645VWS20, 8528.21.90.00
y televisor LCD MT654SAM07, misma imputacin que mantiene en el acto final, salvo en lo
concerniente al modelo. MT654SAM07.
Luego en la resolucin que conoce el recurso de reconsideracin y ante los reiterados
argumentos de los recurrentes, la Administracin concluye en la parte dispositiva que
"...declara parcialmente con lugar el recurso de revocatoria en el sentido de que las
mercancas tramitadas mediante las declaraciones aduaneras nmeros 00000 del
27/07/2003 (MT534AOC11), 000000 del 24/07/2003 (MT535VWS09), 000000 del
06/08/2003 (MT415AOC11, MT417AOC11 y MT645VWS19), 000000 del 03/09/2003
(MT535VWS05, MT645VWS20, MT534AOC11 y MT647AOC03) y 000000 del
01/09/2003 (MT534AOC11, MT535VWS05 Y MT645VWS20), mantienen la clasificacin
arancelaria declarada 8471.60.00.90. Para las mercancas video monitores LCD
amparadas a las declaraciones aduaneras nmeros 000000 del 07/08/2003,
(MT534SAM08 y MT654SAM07), 000000 del 14/08/2003 (MT654SAM11), 000000 del
21/08/2003 (MT654SAM07 y MT654SAM11), se determina como errnea la

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clasificacin arancelaria declarada 8471.60.00.90 y se reclasifica en 8528.21.90.00,
generndose en consecuencia un ajuste en la obligacin tributaria aduanera por un
monto de 3.626.534,47 colones para esa declaraciones y manteniendo inclume el
acto final en lo dems".
Tal como argumentan los recurrentes y observa el Tribunal son clarsimas las
incongruencias detectadas en lo indicado en la resolucin que conoce el recurso de
reconsideracin presentado por los recurrentes, ya que en su parte dispositiva indica que
la posicin arancelaria declarada es la 8471.60.00.90, en contrario a lo consignado en
los actos de apertura y final del presente procedimiento ordinario en los que se haba
indicado como fraccin arancelaria declarada la 8471.60.00.10, adems de que como se
observa en el Considerando VII y repite en la parte dispositiva, de la declaracin
aduanera 000000 del 14/08/2003 nicamente reclasifica el modelo MT654SAM11 pero al
realizar el ajuste en la liquidacin seala adems el modelo MT645VWS19; igual sucede
en la declaracin aduanera nmero 000000 del 21/08/2003 en la cual si bien se
reclasifica el modelo MT654SAM07 al realizar el ajuste en la liquidacin seala adems
los modelos MT647AOC03, MT645VWS25 y MT012ELO01 e indica incorrectamente el
modelo reclasificado MT654SAM07 por el modelo MT534SAM 07; finalmente en la
declaracin aduanera nmero 000000 del 28/08/2003 se reclasifican los modelos
MT654SAM07 y MT654SAM11, pero igual, al realizar el ajuste en la liquidacin seala
adems el modelo MT645VWS19. Lo sealado genera un evidente vicio en el contenido
del acto administrativo, el cual se constituye en su efecto o sea en el resultado jurdico de
dicha resolucin, toda vez que para un mismo modelo le mantiene la clasificacin
declarada (8471) y no obstante la incluye en el cuadro de modelos reclasificados en 8528,
lo cual indiscutiblemente afecta la liquidacin de impuestos que efectivamente
corresponden (ver modelo MT645VSW19) (ver folios 116-117).
El evidente vicio de la resolucin que conoce el recurso de reconsideracin en el elemento
contenido se presenta entonces porque la Direccin General de Aduanas, incluye en el
cuadro y listado de las liquidaciones tributarias aduaneras de las declaraciones de marras
000000 del 14/08/2003, 000000 del 21/08/2003, 000000 del 28/08/2003 modelos que en
el primer prrafo de la parte dispositiva no fueron objeto de reclasificacin arancelaria,
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Sentencia 2009-173
Voto 2009-217
aspecto que sin lugar a dudas repercute en el monto de la obligacin tributaria aduanera,
de ah que el acto es incongruente y contradictorio respecto a lo que debe ordenar o
disponer. Lo antes indicado, en palabras de Don Eduardo Ortiz, es la definicin del efecto
del acto, considerado como un resultado jurdico inmediato del mismo; elemento sobre el
cual se ha referido la Procuradura General de la Repblica en varias ocasiones, entre
ellas, en el Dictamen C-082-2003 de 24 de marzo de 2003, de la siguiente forma:
"El contenido es en lo que consiste el acto administrativo. En otros trminos, es lo que el
acto dispone, y se expresa en la parte dispositiva. Un concepto que se vincula o es
conexo con este es el objeto, entendido como el efecto que se propone conseguir la
administracin al dictar el acto. Tanto el contenido como el objeto de los actos
administrativos deben ser ciertos, ilcitos y fsicamente posibles."
De lo anterior se puede desprender que el contenido, es un elemento esencial del acto
administrativo que se emite, ya que es precisamente en ese aspecto en donde se refleja
la decisin de la Administracin. En otras palabras es lo que la administracin esta
ordenando, decidiendo, disponiendo y es lo que debe quedar claramente consignado en
la parte dispositiva del acto, es decir en el por tanto, de alli que en el caso del presente
procedimiento ordinario de ajuste de la obligacin tributaria aduanera por la clasificacin
arancelaria, en la parte dispositiva, debe indicarse en forma expresa cual es la posicin
arancelaria determinada por la Administracin y que le corresponde a la mercanca en
estudio, tomando en consideracin las caractersticas y funcin de cada uno de los
modelos de la misma, demostrando o desvirtuando los hechos y pretensiones de las
partes, en aras de determinar la verdad real, situacin que no se da en la citada
resolucin que conoce el recurso de reconsideracin planteado.
As las cosas, al dictar el A Quo la resolucin que conoce el recurso de reconsideracin
presentado, sin contar con todos los requisitos en su parte dispositiva, viola en forma
clara y evidente el elemento contenido, el cual, segn el numeral 132 de la Ley General
de la Administracin Pblica debe ser lcito, posible, claro y preciso y abarcar todas las
cuestiones de hecho y de derecho surgidas del motivo y as lo ha reconocido tanto la
jurisprudencia contencioso-administrativa como la emitida por este Tribunal (Sentencias
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328-2005,140-2006, 261-2005 y 56-2007, entre otras).
De manera que, al constituir el contenido un elemento sustancial del acto segn lo
sealado por la doctrina, la conducta de la administracin est sujeta o limitada a la
obtencin de determinados resultados previstos por el legislador. De forma tal que la
resolucin citada en el caso sub examine ha sido dictada sin ajustarse a las normas del
ordenamiento jurdico, al no determinar claramente los modelos afectos a la clasificacin
arancelaria determinada para las mercancas en estudio presentando incongruencias que
afectan directamente el monto de la obligacin tributaria aduanera, razn por la cual la
misma se encuentra viciada. En consecuencia, por todo lo anterior no puede este Tribunal
sino, segn sus competencias y limitaciones, como rgano contralor de legalidad, ms
que estimar que existe nulidad en las presentes actuaciones y anular todo lo actuado a
partir de la resolucin numero RES-DN-352-2008 del 08 de febrero del 2008 inclusive, por
lo que a tenor de lo expuesto por los artculos 128, 131, 132 y 133 y concordantes y del
165 al 172 de la Ley General de la Administracin Pblica debe declararse la nulidad
indicada.
En razn de lo resuelto, no se entran a considerar las dems argumentaciones de los
recurrentes porque implican un anlisis de fondo, que dado lo resuelto, no entra a realizar
este Tribunal.
POR TANTO:
Con fundamento en los artculos 102 y 104 del Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano, 204 y 204 bis de la Ley General de Aduanas y 128 y siguientes, 131,
132, 136, 158 y siguientes, 165 y siguientes, 166, 169 y 223 de la Ley General de
Administracin Pblica y los argumentos de hecho y derecho expuestos, se resuelve:
Unnime, se declara la nulidad de todo lo actuado a partir de la resolucin # RES-DN-3522008 del 08/02/2008 de la Direccin General de Aduanas, inclusive. Devulvase el
expediente a la oficina de origen.
Notifquese
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Voto 2009-217
Shirley Contreras Briceo
Presidenta

Dick Rafael Reyes Vargas

Alejandra Cspedes Zamora

Franklin Velsquez Daz

Elizabeth Barrantes Coto

Xinia Villalobos Orozco

Arturo Ziga Carvajal

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