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DISPOSITIONS BUDGETAIRES
&
DISPOSITIONS FISCALES
DISPOSITIONS BUDGETAIRES
&
Mai 2012
DISPOSITIONS FISCALES
BIC
BNC
CDET
CDPF
CFL
CII
CIRPPIS
CNSS
FOPROLOS
IRPP
IS
TIB
TNB
TVA
BnficeIndustrielEtCommercial
BnficesNonCommerciaux
CodeDesDroitsDenregistrementEtDeTimbre
CodeDesDroitsEtdesProcduresFiscaux
CodeDeLaFiscalitLocale
CodeDincitationAuxInvestissements
CodeDeLimptSurLeRevenuDesPersonnesEtDeLimptSurLesSocits
CaisseNationaledeScuritSociale
FondsdePromotiondeLogementauProfitdesSalaris
ImptsurleRevenudesPersonnesPhysiques
ImptsurlesSocits
TaxesurlesImmeublesBtis
TaxesurlesterrainsNonBtis
TaxesurlaValeurAjoute
Les avis et interprtations contenus dans ce document expriment lopinion de leur auteur et doivent donc
sentendre sous cette rserve.
LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES HYPOTHESES DE BASE
LFC
3,5%
110$
1,500
3.208
4.089
4.568
6,6%
LFI
4,5%
100$
1,420
2.837
4.070
4.323
6%
LF 2011
84$
1,5
2,5
23%
77%
74%
RessourcesPropres
fiscales
RessourcesExtrieures
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
nonfiscales
recettes fiscales
LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES RESSOURCES
LFC
RESSOURCES
PROPRES
F RECETTES FISCALES
19.644
14.566
5.078
LFI
78%
16.144
74%
57%
13.814
26%
20%
2.330
22%
6.791
LF 2011
70%
16.620
85%
60%
13.668
82%
66%
15%
10%
2.952
18%
14%
30%
4.229
20%
RESSOURCES
EXTERIEURES
F Emprunts Intrieurs
5.632
1.417
25%
5%
2.832
42%
12%
1.335
32%
6%
F Emprunts Etrangers
4.215
75%
17%
3.959
58%
18%
2.457
58%
12%
437
10%
2%
F Ressources Du Trsor
25.276
100%
22.935
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
80%
100%
20.849
100%
LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES DEPENSES
LFC
DEPENSES DE FONCTIONNEMENT
REMUNERATION PUBLIQUES
LFI
14.787
13.540
58%
LF 2011
12.488
59%
8.647
58%
8.565
63%
7.690
922
6%
911
7%
863
3.208
22%
2.837
21%
2.869
1.331
9%
1.110
8%
1.065
678
5%
117
1%
DEPENSES DE DEVELOPPEMENT
INVESTISSEMENTS
6.400
5.200
25%
5.674
89%
4.998
96%
4.860
726
11%
202
4%
AVANCES DU TRESOR
125
1%
125
1%
(106)
4.089
16%
4.070
18%
3.607
22.935
100%
20.849
25.276 100%
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
4.860
22%
LLE
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SC
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ES
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DU
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BU
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DG
GE
ETT
LES RESSOURCES PROPRES
LFC
F RESSOURCES FISCALES (HORS FST)
LFI
LF 2011
13.690
70%
12.996
80%
12.575
82%
876
4%
818
5%
638
4%
5078
26%
2.330
15%
2.207
14%
1.635*
1.067
1.284
476**
426
488
1.200
400
PRODUITS DE PRIVATISATIONS
838
600
210
100
RECOUVREMENT DEMPRUNTS
125
125
125
RESSOURCES FST
204
102
210
19.644
100%
16.144
100%
15.420
100%
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
LLE
ES
SC
CH
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RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES DETTES PUBLIQUES
LFC
LFI
2011
2012
Cumul
2012
Cumul
Cumul
Emprunts intrieurs
1.417
12.623
2832
13.790
12.078
Emprunts Extrieurs
4.340
19.188
3.959
19.231
16.690
5.632
31.811
6.791
33.021
28.768
46,2%
44,5%
45.7%
% du PIB
STRUCTURE DES EMPRUNTS EXTERIEURS
Euro
Dollar EU
Yen
Autres
51,4%
22,2%
19,1%
7,3%
Banque Mondiale
BAD
AFD
March international
500 M $
500 M $
100 M
1.800 M DT dont :
Emprunt Qatari
Emprunt garanti EU & BM
500 M$ *
700M$
* Dbloqu le 18 avril 2012 pour un quivalent de 750 MDT au taux dintrt de 2,5% payable annuellement ; maturit 5 ans.
(Remboursement intgral le 17/04/2017).
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
10
LLE
ES
SC
CH
HIIFFFFR
RE
ES
SD
DU
UB
BU
UD
DG
GE
ETT
LES RESSOURCES FISCALES (HORS FST)
LFC
IMPOTS DIRECTS
Retenues la source
IR & IS avances et acomptes
IR & IS - rgularisations
IMPOTS INDIRECTS
Droits de douane
6.302
LFI
46%
5.892
3.821
3.718
813
740
1.668
1.434
7.388
54%
7.104
45%
5.515
800
1.324
55%
7.060
579
TVA
4.154
3.929
3.825
Droits de consommation
1.580
1.592
1.781
675
610
394
13.690
394
12.996
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
44%
3.391
585
LF 2011
506
557
391
12.575
54%
11
LFC
3.821
50
30
85
648
1.114
410
80
54
LFI
3.718
50
20
85
585
962
328
80
54
VARIATION
103
10
63
152
82
-
10 [
6.302
10
5.892
410
2,7%
50%
0%
10,7%
15,8%
25%
-
Y
Z
X
Commentaires
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
12
LFC
LFI
4.154
3.929
225
FODEC (ISA)
74
74
FODEC (TOURISME)
10
10
FODECAP
30
30
1.580
1.592
-12
325
337
-12
TVA
DROITS DE CONSOMM.
DC S/ PRODUITS DIVERS
+5,7%
0%
-0,8%
Commentaire
La LFC a rvis vers la baisse le taux de croissance (de
Mme si la corrlation entre les trois types dimpt nest pas totalement
parfaite, il est toujours vrifi que ces trois impts (TVA, DC et
FODEC) suivent une mme allure ascendante ou descendante.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
13
14
ARTICLE
Ne seront pas soumis lIR par voie de taxation selon laccroissement du patrimoine Rfrences lgales et doctrinales
(pas de justification de lorigine des fonds), les montants :
9 Souscrits au capital initial ou son augmentation des entreprises qui ralisent
des investissements ou Investis dans des projets individuels oprant dans des
Commentaires
secteurs rgis par le Code dIncitation aux investissements (CII) lexception du F Ces mesures erviennent sajouter celles prvues
secteur de la promotion immobilire de lHabitat autre que social.
Le bnfice de cet avantage est subordonn au respect des deux conditions
suivantes :
9 Dposs dans des comptes dpargne actions (CEA) et des comptes dpargne
investissements (CEI). Ces montants sont soumis aux conditions et dispositions
en vigueur rgissant ces comptes (dures de blocage notamment).
Ces dispositions sappliquent aux montants souscrits, dposs ou utiliss avant le
31 dcembre 2012.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
par larticle 1
2011
15
ARTICLE
LES ENTREPRISES EXERCANT DANS LES SECTEURS PREVUS PAR LE CII BENEFICIENT AU TITRE DE
Rfrences lgales et doctrinales
LEUR PREMIER RECRUTEMENT DE MANIERE PERMANENTE DE SALARIES DE NATIONALITE
TUNISIENNE POUR LA PREMIERE FOIS :
Dcret n 2010-87 du 20 Janvier
9 Dune dduction supplmentaire de lassiette soumise lIR ou lIS dans la limite de 50% des
salaires servis aux concerns, avec un plafond dductible de 3.000 dinars par an et par salari.
9 Exonration de la TFP et de la contribution FOPROLOS sur les salaires verss aux Commentaires
F Le texte prvoit le terme de salaires
bnficiaires intresss.
9 Prise en charge de la contribution patronale au rgime lgal de scurit sociale.
F Dure de lavantage : 5 ans
F Priode des recrutements : du premier avril 2012 au 31 dcembre 2013 et au-del pour les
retenue dIR ?
recrutements de stagiaires dans le cadre de contrats de stage dinitiation la vie professionnelle F A notre avis, il sagit de la charge
(SIVP) et des contrats dadaptation et dinsertion professionnelle, conclus au cours de la priode
retenue dIR.
LA DEDUCTION SUPPLEMENTAIRE DE
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
16
ARTICLE
LEMPLOI
Est institue une Contribution Conjoncturelle Volontaire (CCV) au titre de lanne 2012 au
Les receveurs des finances et les comptables des postes consulaires et diplomatiques sont
F Cette
contribution
nest
pas
dductible
fiscalement.
F Le budget prvoit un montant total de cette
pour
le
financement
des
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
17
ARTICLE
PROROGATION DES DATES LIMITES POUR LEMPLOI DU POURCENTAGE DU CAPITAL LIBERE OU DES MONTANTS MIS A
Les SICAR et les FCPR doivent employer le pourcentage minimum de leur capital libr ou des Rfrences lgales et doctrinales
la fin de lanne
Suivant celle de la
libration ou du
payement des
montants.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
18
ARTICLE
ARTICLE 16 du CII : Les entreprises totalement exportatrices peuvent tre autorises Rfrences lgales et doctrinales
effectuer des ventes ou des prestations de services sur le march local portant sur
une partie de leur propre production dans une limite ne dpassant pas 30% de leur CA
lexportation dpart usine ralis durant lanne civile prcdente.
Commentaires
La rfrence au CA export ralis en 2010 devrait
Le dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011 portant mesures fiscales et financires pour laisser entendre que les entreprises totalement
le soutien de lconomie a port le taux des ventes sur le march local de 30% 50% exportatrices cres en 2011 et 2012 demeurent rgies
par les dispositions du 2me de larticle 16 du CII
rencontr
des
difficults
pour
leurs
oprations
9 2010
30%
9 2011
50%
9 2012
40%
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
19
ARTICLES
8&9
Les entreprises qui ont connu un ralentissement ou un arrt de leurs activits ayant Rfrences lgales et doctrinales
affect le niveau du chiffre daffaires, leur solvabilit et leurs relations avec les
Dcret-loi n 2011-09 du 28 fvrier 2011
clients, en rapport avec la situation exceptionnelle qua connue le pays :
Dcret-loi n 2011-29 du 18 fvrier 2011
BENEFICIENT DUNE PRISE EN CHARGE PAR LETAT DE LA CONTRIBUTION
PATRONALE AU REGIME LEGAL DE SECURITE SOCIALE :
Dans la limite de 50%
En Totalit
BENEFICIENT DE LA MESURE
Les entreprises oprant dans les secteurs industriel et des services lis et qui seront
fixs par dcret, ainsi que les secteurs de lartisanat, de lagriculture et de la pche
et des services lis, des entreprises touristiques oprant dans le domaine de
lhbergement et de lanimation touristique, les agences de voyages et les
entreprises de btiments de travaux publics et de promotion immobilire.
ETENDUE DANS LE TEMPS : JUSQUAU 31 DECEMBRE 2012
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
Cette mesure est la continuit de celle prvue par le
dcret-loi n 2011-29 du 18 avril 2011 et qui sachve au
31-12-2011.
Toutefois, aucune condition de conformit aux
procdures fixes par le code de travail ou au payement
effectif des salaires, nest prvue par la loi de finances
complmentaire linstar du dcret-loi de 2011. En effet
pour le bnfice de cette mesure, le dcret-loi exige la
rduction du volume de travail ou le recours au chmage
technique soit conforme aux dispositions de larticle 21
du code de travail et que lentreprise bnficiaire soit en
rgle au niveau dpt de dclaration et de retenue des
cotisations.
La LFC est passe outre ces conditions. Sagit-il dune
mesure de souplesse ou dun simple oubli qui sera
rgularis via une note commune ?
20
ARTICLE
10
Le dcret-loi n 2011-53 du 8 juin 2011 portant mesures conjoncturelles de soutien aux Rfrences lgales et doctrinales
tablissements touristiques, en vue de leur permettre de poursuivre leurs activits, a
institu une mesure au profit desdits tablissements et consistant dans :
La prise en charge par lEtat du diffrentiel entre le taux dintrt des prts et le TMM
dans la limite de 2 points pour les prts octroys par les tablissements de crdit et ce,
Commentaires
F Une
prcision
tablissements
simpose
touristiques
quant
donn
aux
en
pour les crdits de rchelonnement des montants chus ou qui seront chus pour la
priode allant de dcembre 2010 jusqu la fin de 2011, et la condition que la priode
A prorog la priode sus-indique jusqu la fin de lanne 2012 et ce, pour les crdits
lchance du remboursement ?
9 Que la chute de lactivit soit au moins gale 30% par rapport 2010
9 De prsenter un dossier pour le bnfice de ladite mesure avant fin Juillet 2012
9 De prsenter, lappui de la demande, une attestation dlivre par les services
fiscaux justifiant le dpt de toutes les dclarations fiscales chues avant la
promulgation de la LFC
LES ETABLISSEMENTS TOURISTIQUES CONCERNES SONT les tablissements oprant
dans les activits touristiques, de lanimation touristique et les agences de voyages.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
21
ARTICLE
11
ABANDON DES PENALITES DE RETARD EXIGIBLES SUR LES MARCHES PUBLICS DANS LE SECTEUR DU
BATIMENT & DES TRAVAUX PUBLICS
Les pnalits de retard dues sur les marchs publics dans les domaines des btiments
et des travaux publics sont abandonnes et ce, pour les projets ayant fait lobjet dune
dclaration de rception dfinitive durant la priode allant du 17 dcembre 2010 au 31
dcembre 2011.
Commentaires
F Les marchs publics sont dfinis comme
tant des contrats crits, passes par
lacheteur public, en vue de la ralisation de
commandes publiques.
F Sont considrs comme acheteur public
lEtat,
les
collectivits
locales,
les
tablissements publics, les tablissements
publics caractre non administratif et les
entreprises publiques.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
22
AMENAGEMENT DES MODALITES DE PERCEPTION DE LIMPOT D PAR LES NON RESIDENTS NON
ETABLIES EN TUNISIE AU TITRE DE LA PLUS VALUE MOBILIERE
ARTICLE
12
Larticle 41 de la LF 2011 a institu la rgle de limposition des plus-values mobilires Rfrences lgales et doctrinales
ralises par les non rsidents et les non tablis en Tunisie.
Larticle 15 de la LF 2012 a modifi les rgles dimposition desdites plus-values comme
NC n 16-2011-26-06-2011
Commentaires
suit :
Limpt est peru par voie de retenue la source avec comme base la plus-value de F Il demeure entendu que cette plus-value est
cession ou de rtrocession des titres ou des droits y affrents et au taux de :
10%
F Lorsque
30%
ces
conventions
prvoient
par
les
autorits
fiscales
2,5%
5%
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
plafonds.
23
ARTICLE
13
LE REGIME FISCAL SPECIFIQUE AU FINANCEMENT ISLAMIQUE a t introduit et institu travers les Rfrences lgales et doctrinales
articles 28 37 de la loi de finances pour lanne 2012 (pour plus de dtails sur ce rgime : Articles 28 37 de la loi n 2011-07 du 31
dcembre 2011.
Commentaires
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
24
ARTICLE
14
ABANDON DES PENALITES & DES FRAIS DE POURSUITE RELATIFS AUX CREANCES FISCALES &
ASSOUPLISSEMENT DU PAYEMENT DES DETTES CONSTATEES
PROROGATION & RECONDUCTION (AMENAGEE) DE LA MESURE DE LABANDON DES PENALITES SUR Rfrences lgales et doctrinales
Dcret-loi n 2011-28 du 18 avril 2011
CREANCES FISCALES, PREVUE PAR LE DECRET-LOI N 2011-28 DU 18 AVRIL 2011.
A1
Constates dans les critures du
receveur avant janvier 2012 et
dfinitivement dues au trsor
avant le 1er Aot 2012 en vertu
dune reconnaissance, dun
jugement dfinitif, ou pour non
oppositionlATOdanslesdlais
prescrits.
A2
A3
Exigibles
en
vertu
dun
jugement prononc avant le 1er
Aot 2012 et relatif des ATO
notifis avant le 1er janvier
2012 et ayant fait lobjet dun
arrangement total ou partiel
avec
les
services
de
ladministration.
PENALITES DE RETARD
constates dans les critures du receveur avant le premier janvier 2012 et qui sont dues en raison du
dfaut de dclaration dans les dlais, des bnfices et revenus exonrs ou ayant fait lobjet dune
retenue la source libratoire.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Spontan
0,5%
Retenue non ou
insuffisamment
effectue
Crance constate
Suite
contrle
1,25%
Contrle
& acquit
0,75%
Montant de la retenue
0,75%
0,5%
25
ARTICLES
14 16
ABANDON DES PENALITES ET FRAIS DE POURSUITE RELATIFS AUX CREANCES FISCALES &
FACILITATION DU RECOUVREMENT DU PRINCIPAL DE CES CREANCES
SOUS CONDITIONS
Souscrire
un
remboursement
calendrier
du
principal
Une 3
condition est implicitement
pose par larticle 16 de la LFC, qui
numre les personnes ligibles ces
mesures. Il sagit des personnes
physique et des socits et
groupementssoumislIRainsiqueles
personnes morales soumises lIS aux
Commentaires
F Pour quelle raison la LFC na couvert de
cette disposition que certains droits et
locale ?
F Autrement dit, pourquoi certaines taxes
du calendrier.
9 La taxe dabattage
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
LABANDON CI AVANT INDIQUE COUVRE LES CREANCES CONSTATEES AU TITRE DE LA TAXE SUR LES
ETABLISSEMENTS A CARACTERE INDUSTRIEL COMMERCIAL OU PROFESSIONNEL (TCL), LA TAXE
HOTELIERE, LES DROITS DE LICENCE SUR LES DEBITS DE BOISSONS.
26
ARTICLE
17
Commentaires
F Le plafond de 50 dinars par an doit-il
correspondre au principal de la crance
hors pnalits et frais de poursuites ou
doit-il sentendre comme montant total de
labandon incluant les pnalits et frais de
poursuites ?
CONDITIONS
1- Payement des taxes et contributions exigibles au titre de lanne 2012
2- Souscription dun calendrier de payement de la totalit des droits dus au titre de
lanne 2011 et antrieures sous la forme de tranches trimestrielles et pour une
priode ne dpassant pas 3 ans. La premire tranche doit tre paye avant le
premier septembre 2012. Le calendrier de payement est fix en fonction de
limportance des montants dus et dans la limite de la priode maximale de 3 ans,
par arrt du ministre des finances.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
27
ARTICLE
18
ABANDON DE 50% DES PENALITES & SANCTIONS PECUNIAIRES ET DES FRAIS DE POURSUITES Y
AFFERENTS
Commentaires
Amendes constates dans les critures des receveurs des finances ou exigibles en F Les sanctions fiscales administratives objet
vertu dun jugement prononc entre 14 janvier 2011 et le 1er janvier 2012 au titre de
articles 81 88 du CDPF.
constates dans les critures du receveur des finances ou ayant fait lobjet de jugement
ou arrt de justice ayant aquis la force de la chose juge avant le 1er janvier 2012.
CONDITIONS
9 Souscription dun calendrier de payement avant le 1er Aot 2012
9 Payement des montants restant ds par tranches trimestrielles sur une priode
maximale de 5 ans. La premire tranche est paye la date de la souscription du
calendrier.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
50%)
ce
sappliquent.
sont
ces
dispositions
qui
28
ARTICLE
19
Les pnalits et les sanctions douanires et de change, dont le reliquat ne dpasse pas
100,000 DT pour chaque pnalit ainsi que les frais de poursuites y affrents et relatifs aux
infractions constates avant le 31 dcembre 2011,
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
29
ARTICLE
20
Rfrences lgales et doctrinales
proroger le calendrier du payement sans dpasser la priode maximale (3 ans et 5 ans) fixe par Commentaires
la loi. De son ct le ministre des finances est autoris tablir un nouveau calendrier de
payement pour une priode suprieure 5 ans mais ne dpassant pas 10 ans et ce pour les
montants dpassant 1 million de dinars.
F Dchance des mesures de labandon : le dfaut de payement dun montant dans un dlai
de 120 jours de lexpiration des dlais de payements de la dernire tranche fixe par le
calendrier de payement, entraine la dchance totale et lexigibilit de tous les montants dus
augments des pnalits et frais y affrents.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
30
ARTICLE
21
ABANDON DE 30% DES INTERETS EXIGIBLES AU TITRE DES CREDITS ACCORDES AUX PROPRIETAIRES DES
BIJOUX
Sont abandonns 30% des intrts exigibles au titre des crdits accords aux propritaires
des bijoux dposs dans les recettes des finances en gage des crdits qui lui ont t accords
et non restitus.
Commentaires
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
31
ARTICLES
24 - 26
EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE
Les dlais de reprise et de prescription, tels que dfinis par les articles 19 et suivants du Rfrences lgales et doctrinales
CDPF, couvrent les cas :
Dcret-loi n 2011-102 du 22 octobre 2011
Dinsuffisance
De dfaut
&
(4 annes)
Commentaires
(10 annes)
Apport
LFC
peuvent
pas
satisfaire
la
mais qui ne
condition
de
Tout
contribuable
qui
procde,
Tout
contribuable
qui
procde
de
2012,
dclarations
au
dpt
des
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
32
ARTICLES
24 26
EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE (suite)
Rfrences lgales et doctrinales
Est dispens du payement des pnalits de retard exigibles sur les montants Commentaires
dimpts exigibles.
Le surplus dimpt exigible au titre des dclarations rectificatives peut tre pay par tranches
trimestrielles selon un calendrier souscrit et arrt en fonction de limportance des montants.
Ces dispositions ne sappliquent pas aux contribuables ayant sign une reconnaissance de
dette ou dont la taxation a fait lobjet de jugement dfinitif avant lentre en vigueur de la loi.
Lutilisation de ces rserves dans les investissements dans des secteurs prvus
par le CII lexception la promotion immobilire rserve lhabitat non social.
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33
ARTICLES
24 26
EXONERATION DE 50% DES REVENUS & BENEFICES SUPPLEMENTAIRES & ABANDON DES PENALITES
SUITE A UNE REGULARISATION SPONTANEE (suite)
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
34
ARTICLES
27 - 32
-FNAH-
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
35
ARTICLES
33 - 34
FONDS
INTERVIENT
DASSAINISSEMENT
ET
DE
DANS
DES
OPERATIONS
REHABILITATION...
REALISEES
DENTRETIEN,
PAR
LES
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
Financement
des
programmes
dradication
des
logements
rudimentaires, des oprations de sauvegarde etc... (Loi n 2004-77 du
2/8/2004)
LE
36
ARTICLES
35 - 36
Le fonds de la propret de lenvironnement et de lesthtique des villes est cr par larticle 52 Loi n 2003-80 du 29/12/2003
de la loi n 2003-80 du 29 dcembre 2003.
Ce fond est financ par diverses ressources dont 50% des ressources provenant de la
contribution au profit du FNAH. Cette contribution est gale 4% de lassiette soumise la TIB.
Commentaires
Le budget ne traduit pas laugmentation des
LFI
16
25
LFC
76
25
Variation
60
-
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
37
ARTICLE
37
REGLE DE DEDUCTION
En application des dispositions combines des articles 8 & 49 du Code de lIRPP et de lIS, les
dficits fiscaux constats au titre dun exercice donn et dgags par une comptabilit lgale
sont DEDUCTIBLES successivement des rsultats des QUATRE ANNEES qui suivent lanne au
titre de laquelle ils ont t constats.
Loi de finances complmentaire
PP 2278 du 7/2/2001
NC 27/2003
NC 22/2008
NC 15/2010
Commentaires
F Une prcision est fournie la fin de larticle et
indique
que
la
dduction
des
pertes
le nombre dannes, au titre desquelles les pertes fiscales peuvent tre dduites, est port
CINQ ANNEES.
la
Cette dduction ne couvre pas les dficits rsultant de la dduction des revenus ou bnfice
conformment la lgislation en vigueur.
La non dduction des pertes (ou des amortissements diffrs) au titre dune anne
bnficiaire, fait perdre lentreprise le droit de report des dficits qui auraient d tre
dduits.
La LF pour lanne 2003 a prvu pour les personnes morales lordre dimputation suivant :
Dficits reportables,
Amortissements de lexercice concern,
Amortissements rputs diffrs des exercices antrieurs.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
conformment
des
la
bnfices
lgislation
et
revenus
fiscale
en
A PRECISER
dduction
38
ARTICLE
38
Le CII et le CDPF ont institu des mcanismes pour le retrait des avantages fiscaux et
financiers de leur bnficiaire en cas de non respect des dispositions et des conditions
doctroi desdits avantages : dtournement de lobjet de linvestissement, non
commencement dexcution du projet dinvestissement ...
Le CII et le CDPF ne sont pas tout fait en harmonie quant aux modalits de retrait des
avantages :
X Retrait en vertu dun arrt motiv du ministre des finances aprs audition des
bnficiaires (CII)
Y Retrait en vertu dun arrt de taxation doffice (CDPF)
Loi de finances complmentaire
Harmonisation des dispositions travers des amendements apports aux articles 50 du
CDPF et 65 du CII et 31 de la loi n 92-81 du 2 aot 1992 relative aux parcs dactivit
conomiques.
1re modalit : Retrait en vertu dun arrt motiv du ministre des finances :
Avantage autres que fiscaux (prime, octroi du terrain au dinar symbolique etc...)
2me modalit : Retrait en vertu dun arrt de taxation doffices : Avantage fiscaux
(dgrvement, dductions...)
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Article 50 du CDPF
Article 65 du CII
Article 31de la loi n 92-81 du 2 aot 1992.
Commentaires
39
ARTICLE
39
SANCTIONS FISCALES ADMINISTRATIVES POUR NON RESPECT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 112 DU
CDPF
Larticle 112 du CDPF met la charge des personnes, qui procdent au transfert de revenus ou Rfrences lgales et doctrinales
bnfices au profit des personnes non rsidentes et non tablies en Tunisie, lobligation
dexiger, avant de procder audit transfert, une attestation de rgularisation de la situation
avis
appeles
procdures
qui
autorisation
expresse
transfert
au
vu
doivent
de
et
revoir
leurs
prvoir
une
explicite
du
lattestation
de
20% des revenus et bnfices ayant fait lobjet de transfert lorsquil sagit de revenus
et bnfices soumis limpt en Tunisie,
1% des revenus et bnfices ayant fait lobjectif de transfert lorsquil sagit de revenus
ou bnfices non soumis limpt en Tunisie.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
40
ARTICLE
40
Larticle 38 de la loi n 2011-7 du 31 dcembre 2011 portant loi de finances pour lanne 2012
a prvu la suspension des dlais de vrifications fiscales approfondies pour la priode allant
du 17 dcembre 2010 au 31 dcembre 2012 et ce, pour les dossiers dont lavis pralable de
vrification a t notifi aux contribuables avant le 17 dcembre 2010 et lorsque les rsultats
de ces vrifications nont pu tre communiqus aux contribuables par les services de
ladministration fiscale.
Loi de finances complmentaire
DGI n 2002/33
NC 20/2002
Commentaires
F La suspension dont il est ici question ne
concerne que la dure de vrification
proprement dite ou couvre les autres
1- SUSPENSION
DES DELAIS
er
services nont pu leur notifier les rsultats dans le dlai lgal, suite aux circonstances
2- PROROGATION DES DELAIS DOPPOSITION AUX ARRETES DE TAXATION DOFFICE :
Le dcompte du dlai dopposition aux arrts de taxation doffice aura lieu compter
du 1er Mai 2012 et ce pour les arrts qui ont t notifis aux contribuables partir du
15 Octobre 2010 et dont ces derniers nont pu sy opposer dans le dlai lgal suite aux
circonstances exceptionnelles qua connues la Tunisie.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
aux
demandes
dclaircissement de ladministration...)
41
ARTICLE
POSSIBILITE DE REPRISE DES TRAVAUX DE VERIFICATION APPROFONDIE
41
La reprise des travaux de vrification approfondie est non permise par principe. Le CDPF, ne lautorise Rfrences lgales et doctrinales
que dans le cas prcis et explicitement indiqu larticle 38, et ce, lorsque ladministration a eu
Tribunal administratif affaire n38141du
connaissance de renseignements touchant lassiette ou la liquidation de limpt.
21 avril 2008
Tribunal
administratif
n 36827 du 31 octobre 2005
Commentaires
Les services de ladministration fiscales, dont les locaux ont t pills et incendis suite aux
circonstances exceptionnelles qua connues le pays et ayant entrain la destruction de documents dont
elle disposait et des avis quelle a mis :
F Peuvent procder une nouvelle vrification dans la limite du dlai de prescription en dehors du
cas prvu par larticle 38
Pour les contribuables ayant
reu notification des rsultats de
vrification approfondie ou une
rponse leur opposition et qui
nont pas communiqu ou qui
ont communiqus dune faon
incomplte dans un dlai de 30
jours de la date de la notification
de la demande les copies des
documents demands.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
affaire
42
ARTICLE
42
Sont dductibles de lassiette soumise lIR, les primes affrentes aux contrats dassurance-vie
individuels ou collectif dont lexcution dpend de la dure de la vie humaine lorsque ces contrats
comportent lune des garanties suivantes :
AVANT LF
APRES LF
idem
AVANT LF
APRES LFC
10.000 DT
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaires
43
ARTICLE
43
Le tarif du droit fixe de 15 DT par page et/ou par copie est port 20 DT pour :
Les actes et mutations prvus par larticle 23 du Code des droits denregistrement et de
NC 27/2005
timbre ;
Commentaires
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
44
ARTICLE
44 & 45
Avant LFC
Aprs LFC
15 DT
20 DT
15 DT
20DT
30 DT
40 DT
denregistrement
tribunal administratif.
60 DT
75DT
NC 1/2006
NC 9/2009
Commentaires
F Il demeure entendu que les jugements
dispenss
des
formalits
avant
la
loi
de
9 Au
payement
alimentaires etc..
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
des
pensions
45
ARTICLE
46
INSTITUTION DUN DROIT SUR LES ACTES SOUMIS AUX FORMALITES DE L'ENREGISTREMENT AU DELA
DES DELAIS DE PRESCRIPTION
Les actes comportant mutation de proprits de biens immeubles sont soumis au droit Rfrences lgales et doctrinales
denregistrement divers tarifs variant de 2,5% 35%.
Le dlai de prescription pour lexigibilit de ces droits est fix 10 ans ; au-del de ce dlai,
ces actes sont enregistrs au droit fixe de 15 DT (sous rserve de prsenter une demande
crite au receveur des finances conformment aux dispositions de larticle 385 du COC)
NC 32/2002
PP DGELF n 1467 du 12/05/2003
PP DGELF n 1570 du 26/12/2003
PP DGELF n 1752 du 04/09/2008
Commentaire
F Le nouveau tarif exigible (1%) aurait d
tre fix en rapport avec le droit initial
Les actes comportant mutation de proprit de biens immeubles prsents aux formalits de
lenregistrement au-del de la priode de prescription sont soumis un droit de 1% liquid sur
la valeur dclare dans les actes et crits avec un minimum de perception de 20DT. Ces
formalits ne peuvent impliquer aucune rvision de la part de ladministration de la valeur du
bien en question.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
46
ARTICLES
47 49
La Loi de Finances Complmentaire a fix les tarifs du droit de timbre sur les factures, cartes de Rfrences lgales et doctrinales
recharge du tlphone et les factures de tlphone post payes comme suit :
NC 9/2006
PP DGELF 901 du 15 juin 2011
Commentaire
LFC
Avant
Aprs
0,300
0,400
0,300
0,080**
0,300*
0,400*
0,300*
0,400*
0,400*
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
47
ARTICLE
50
Commentaire
F Cette mesure naura deffet que pour les
Le dcret n 3360 du 25 dcembre 2006 a fix le plafond de cette taxe 100.000 DT.
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
48
ARTICLE
51
La Loi de Finance Complmentaire a ajout un article 28 septies au code de la comptabilit publique disposant ce
qui suit :
F Lorsque le recouvrement des crances revenant lEtat aux collectivits locales et aux tablissements
publics, dont le budget et la gestion financire et comptable sont rgis par la loi organique du budget ou le
code de la comptabilit publique et dues par une personne morale, est rendu impossible, par suite de
manuvres frauduleuses en vue dchapper au payement desdites crances commises par un dirigeant de
la personne morale dbitrice desdites crances, ce dirigeant peut tre dclar solidairement responsable
du payement de ces crances et ce, en vertu dun jugement rendu sur la base dune action en justice
assigne par le comptable public charg du recouvrement auprs du tribunal de 1rer instance.
F Le comptable public, charg du recouvrement de ces crances, intente une action lencontre du ou des
dirigeants devant le tribunal de premire instance du lieu du sige du comptable public.
F EN PLUS
Le comptable public, sur autorisation du juge, procde une saisie conservatoire sur les biens du ou des
dirigeants, en vue de prserver le recouvrement de la crance du trsor.
F La saisie conservatoire ne peut tre leve que lorsque le jugement dboutant le comptable public devient
dfinitif ou suite au recouvrement des crances dues par la personne morale.
Les manuvres, ayant pour objectif dchapper au payement des crances fiscales, sont celles accomplis suite
lopration de contrle fiscal ou de mise en recouvrement et portant sur :
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Commentaire
49
ARTICLE
52
Constitues en vertu
de dispositions
lgislatives et
rglementaires (y
compris conventions
collectives)
A ne pas confondre
avec le fonds social
Loi de finances
complmentaire
Dductible de lIS et
de lIR mme lorsquil
nest pas distribu aux
ayants droit lanne de
son prlvement
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
Commentaire
Non dductible
50
ARTICLE
53
le rgime fiscal en vigueur pour les sacs pour recueillir les urines, affecte la comptitivit du
produit local et des produits entre eux :
F Les produits imports sont exonrs des droits de douane et de la TVA, les produits Commentaire
fabriqus localement sont exonrs de la TVA et le cas chant les droits de douane F Des mesures qui auront pour effet
mais leurs entrants supportent ces droits et taxes qui en constituent un lment de cot.
daugmenter le niveau dimposition de ces
F Les sacs pour recueillir les urines et fabriqus partir de feuilles en matires plastique
que les autres sacs pour recueillir les urines fabriqus en plastique (ND 39260997410)
purement mdicales .
F Lharmonisation,
en sont exonrs.
synonyme
1- Les sacs sus-indiqus sous les deux nomenclatures douanires sont soumis au droit de
douane limportation au taux de 30%
2- Les sacs du numro du tarif douanier 39260997410 sont soumis la taxe pour la
protection de lenvironnement au mme titre que les autres sacs.
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51
ARTICLE
55 & 56
La loi de finances pour lanne 2012 a modifi les numros 6 et 16 du tableau A annex
au code de la TVA instituant lexonration de la TVA pour :
Les biens, marchandises, travaux et prestations livrs titre de dons dans le cadre
de
la
coopration
internationale
de
lEtat,
aux
collectivits
locales,
aux
LoideFinancesComplmentairepourlanne2012AnalyseetCommentaires
52
ARTICLE
54 & 57
DE
LA
COMMISSION
NATIONALE
&
DES
COMMISSIONS
n32394
du
30
Commentaire
F Un pas vers le renforcement des droits du
contribuable.
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Tribunal administratif
octobre 2000
Ces commissions ont t cres par la loi n 2010-58 du 17 dcembre 2010 qui a ajout un
53
ARTICLE
58
Les prestataires de services non rsidents (tablissements de crdit non rsidents et les
prestataires de services dinvestissement non rsidents) bnficient dun rgime fiscal privilgi
prvu par le titre VI du code des prestations de services financiers promulgu par la loi 2009-64 du
12 aot 2009.
Ce rgime fiscal prvoit, entre autres, et en vertu de larticle 145 dudit code, le bnfice du rgime
suspensif des taxes sur le chiffre daffaires au titre des acquisitions des matriels et des
quipements ncessaires lexploitation y compris les voitures de tourisme (ce qui exclut
implicitement les services qui nouvrent pas droit au rgime suspensif).
quipements. Cet article a modifi larticle 145 du code des prestations de services financiers
en :
$ supprimant les termes des matriels et quipements prvus au premier dudit article,
pour que les acquisitions ouvrant droit au rgime suspensif ne soient pas limites ces biens.
$ ajoutant au deuxime tiret du 1 le terme et prestations (services).
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Commentaire
54
ARTICLES
59 & 60
CREDITS AGRICOLES OBTENUS AU 31 DECEMBRE 2011 & TIRES SUR LES RESSOURCES DU
> 10.000 DT
Commentaire
conventionnels
ENVELOPPE TOTALE 50 M DT
Les intrts sont abandonns dans la limite dun pourcentage correspondant au taux de
remboursement du principal du crdit (si par exemple les remboursements slvent 2.000 D
sur un principal de 8.000 D ; les intrts sont abandonns hauteur de 25%).
Le bnfice de cette mesure est subordonn au rglement de 10% au moins du principal de la
dette.
Le reliquat (non rembours) fait dun rchelonnement sur une priode de 10 ans dcompte
partir de la date de la conclusion de la convention de rchelonnement.
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55
ARTICLES
61 & 62
> 10.000 DT
Commentaire
ABANDON
ABANDON
RADIATION
RADIATION
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56
ARTICLE
63
Commentaire
F
A prorog, pour les entreprises exerant dans le secteur des mtiers, la priode sus-
indique jusqu la fin de lanne 2012 et ce, pour les crdits accords avant le premier
9 Que la chute de lactivit soit au moins gale 30% par rapport 2010 ;
9 De prsenter un dossier pour le bnfice de la mesure avant fin Juillet 2012 ;
9 De prsenter lappui de la demande, une attestation dlivre par les services fiscaux
justifiant le dpt de toutes les dclarations fiscales chues avant la promulgation de la
LFC.
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conjoint.
57
ARTICLE
64
MESURES DE SOUTIEN AU PROFIT DES ASSOCIATIONS SPORTIVES AYANT FAIT LOBJET DUNE DECISON
DE JOUER A HUIS CLOS
Rfrences lgales et doctrinales
Les conditions et les modalits doctroi de cet avantage seront fixes par dcret.
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