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ANLISIS DE CUENTAS DE RESULTADO

1. CONCEPTO DE CUENTAS DE RESULTADO.Las cuentas de resultados son denominados tambin cuentas diferenciales, por que se determina la utilidad o
prdida de una gestin entre la diferencia de ingresos y egresos, donde reflejan de esta manera el resultado
econmico, durante un perodo determinado.
1.1. Ingresos:
Los ingresos son aquellos recursos originados por la entidad como consecuencia de sus operaciones (venta
de mercaderas, prestacin de servicios y por los rditos de las inversiones realizadas en las otras empresas o
instituciones financieras, bancos por ej.) realizadas ya sea est por la actividad principal a la cual se dedica o
por otros conceptos ajenos a su actividad principal que representan aumentos en sus activos y patrimonio
neto, y se divide en dos:
Ingresos Ordinarios: Son aquellos ingresos logrados por las operaciones provenientes a la actividad principal
a la cual se dedica la entidad ej. : venta de mercaderas para una entidad comercial, venta de productos
terminados en una empresa industrial y prestacin de servicios ,etc.
Ingresos No Ordinarios: Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no corresponden a la
actividad normal a la que se dedica la empresa como ser: ingreso por dividendos, venta de desperdicios,
comisiones percibidas, ganancia en venta de bienes de uso(activos fijos), resultados por exposicin a la
inflacin (saldo acreedor), descuento y bonificacin sobre compras, intereses percibidos,por efectos de
actualizacin en la variacin del tipo de cambio,etc.
El movimiento de estas cuentas es el siguiente: se acredita por todos los ingresos mencionados y se debita
por cierre de gestin.
1.2. Gastos o Egresos.Los gastos representan el costo que origina el uso de las cosas o la compra de servicios con la finalidad de
generar los ingresos y mantener en marcha la empresa.
Se denomina egresos a aquellos gastos incurridos por la entidad como consecuencia de sus operaciones
realizadas ya sea esta por la actividad principal a la cual se dedica o por otros conceptos ajenos a su
actividad principal, y se clasifica en:
Egresos Ordinarios: Son aquellos gastos incurridos por una entidad donde son originados como
consecuencia a la actividad de la entidad, como ser sueldos y salarios, impuesto generados por la venta de
mercaderas o prestacin de servicios, egresos por servicios bsicos,etc.
Egresos Extraordinarios: Son aquellos gastos originados por operaciones provenientes ocasionalmente y
que no corresponden a la actividad a la que se dedica la entidad como ser: prdida venta de activos fijos, por
efectos de actualizacin en la variacin del tipo de cambio,etc.
El estudio de de CUENTAS DE RESULTADO corresponde al anlisis de las cuentas
que compone el Estado de Resultados ,que de una u otra forma se han estudiado
mediante registros contables al analizar las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.

2. EL ESTADO DE RESULTADOS.El estado de resultados Cuenta de Resultados contiene un resumen de los ingresos y gastos de la empresa
acontecidos en un perodo determinado de tiempo.

El Estado de Resultados es un estado que muestra el resultado econmico; las ganancias o prdidas
obtenidas durante el ejercicio econmico, y que desde luego, incrementarn (utilidad) o disminuirn
(prdida) el patrimonio de la empresa.
2.1. Formato del Estado de Resultados.Por lo general todas las empresas que persiguen utilidades tienen las mismas caractersticas en cuanto a las
actividades a desempear para alcanzar dicha utilidad.
En el Estado de Resultados, generalmente se clasifican en primer lugar los ingresos para poder compararlos
con los costos del servicio o de la mercadera vendida, a continuacin se clasifican los gastos de operacin,
encontrndose as la diferencia de ambos grupos que representar la utilidad o prdida del perodo.
A continuacin se muestran las partes en las que generalmente se divide un Estado de Resultados til para
empresas industriales y comerciales.
3. VENTAS NETAS
Las ventas netas es el resultado del ingreso neto por ventas o productos manufacturados por la empresa
(industria)de mercaderas reduciendo las devoluciones y descuentos sobre ventas.
Su saldo es acreedor, su movimiento es el siguiente: se acredita por toda venta menos el debito fiscal (13%)
sobre las facturas, y se debita por correccin y cierre de gestin contra la cuenta de prdidas y ganancias.
Representado en una ecuacin tenemos:
VN = VB ( Dv/ v + Ds/ v + Br/ v)
Donde:
VN
VB
Dv/v
Ds/v
Br

=
=
=
=
=

Ventas Netas
Ventas brutas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
Bonificaciones o rebaja sobre ventas

3.1. Devolucin sobre ventas


Bajo est cuenta se representa el valor de aquella mercadera que fue vendida y nos fue devuelta por
distintas razones y aceptados por la entidad.
3.1. Descuentos sobre ventas
Se representa el valor de los descuentos realizados a los clientes por diferentes circunstancias que otorga la
entidad.

4. COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA Y/O COSTO DE LA PRODUCCIN VENDIDA.El costo de mercadera vendida representa el valor de aquella mercadera que se ha vendido a su costo de
adquisicin. Tambin ccomprende los cargos realizados por el costo de los artculos vendidos en el periodo,
como ser:
Mercaderas
Productos terminados
Productos semielaborados

Productos defectuosos
La determinacin del costo de mercadera vendida vara segn el sistema de control de inventarios que
utiliza una entidad (perpetuo o peridico)
Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricacin de los artculos vendidos.
Por el sistema perpetuo ya se encuentra determinado y registrado por el sistema peridico se requiere un
registro para incorporarlo y est comprendido por lo siguiente; inventario inicial, compras, fletes sobre
compras, devoluciones sobre compras, descuentos sobre compras, y el inventario final.
Su movimiento es el siguiente: se debita por el costo de los artculos vendidos y se acredita por cierre de
gestin contra la cuenta:prdidas y ganancias.
Si el control de existencias fuese peridico, el costo de la mercadera vendida se establece a una
determinada fecha de la siguiente forma:
CMV = II + CN - IF
CMV = CMDV - IF
Donde:
CMV =
II
=
CN
=
IF
=
CMDV =

Costo Mercadera Vendida


Inventario Inicial de Mercaderas
Compras Netas del Perodo
Inventario Final de Mercaderas
Costo de la Mercadera Disponible para la Venta(que se ver ms adelante).

4.1. Inventario Inicial:


En esta se representa el valor de la mercadera a inicio de actividades de un determinado perodo.
1.1. Inventario Final :
Es aquel valor componente para la determinacin o valuacin del CMV en s no vendra a ser una cuenta de
resultados no es un ingreso ni egreso y el monto asignado es a costos histricos y no as al valor actualizado
.
Adems el Inventario Final para que este dentro del Estado de Resultados figurando depende mucho de su
modo de incorporacin.
Las Compras Netas del perodo se obtiene como sigue:
CN

CB + F -

( D v/ c + Ds/ c + B r/ c )

Donde:
CB
F
Dv/c
Ds/c
Br/c

=
=
=
=
=

Compras Brutas
Fletes y Acarreos sobre Compras
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Bonificaciones o rebaja sobre compras

1.2. Fletes sobre compras:


Los fletes sobre compras son todos aquellos servicios, por el transporte de la mercadera para llevar hasta
almacenes de la entidad.

4.4. Devolucin sobre compras:


Bajo est cuenta se representa el valor por las mercaderas adquiridas que fueron devueltas por distintas
razones y aceptados por nuestros proveedores.
4.5. Descuentos sobre compras:
Es aquel valor por los descuentos obtenidos por nuestros proveedores.
La sumatoria del costo del inventario inicial y compras netas del perodo representa, el Costo de
Mercadera Disponible para la Venta:
CMDV = II + CN
Donde:
CMDV =

Costo de Mercadera Disponible para la venta

Por el sistema peridico se requiere un registro para incorporarlo. Cuando se utiliza el control permanente
control constante de entradas, salidas y saldos tanto en cantidades fsicas como en costos (perpetuo) de las
existencias de mercaderas, el COSTO DE MERCADERA VENDIDA se determina en cada venta de
acuerdo con la tcnica de valuacin que emplee la empresa.
5. UTILIDAD BRUTA
La utilidad bruta en ventas es el resultado obtenido reduciendo a las ventas el costo de la mercadera vendida
sin tomar en cuenta los gastos operativos.
La utilidad o margen bruto sobre ventas entonces se obtiene de la siguiente manera:
UBV = VN - CMV
Donde :
UBV
=
Utilidad Bruta en Ventas
Se debe tomar mucha atencin que la UBV es el resultado obtenido reduciendo a las VN el CMV sin
tomar en cuenta los gastos operativos.
5.1. Gastos de Operacin:
Los gastos en operacin es aquel rubro donde se agrupa todas aquellas cuentas que tiene por objeto
determinar lo que le cuesta a la entidad para el funcionamiento a la actividad a que se dedica por ej. Las
cuentas que intervienen son sueldos y jornales, impuestos pagados,etc. y todo aquel gasto que sea necesario ,
que ya se estudio al analizar las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto que se lo puede resumir en
gastos de venta y administracin como tambin financieros.
Incluyen todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal de la empresa, tales como los de
administracin, ventas y financieros; la ecuacin de gastos de operacin, es como sigue:
G O = GA + GD + GF
Donde:
GO
GA
GD
GF

=
=
=
=

Gastos de Operacin
Gastos de Administracin
Gastos de Distribucin o ventas
Gastos Financieros

5.2. Utilidad o Prdida en Operacin


La diferencia entre el margen bruto en ventas y los gastos de operacin se denomina Utilidad o prdida de
operacin y se obtiene de la siguiente manera:

UO = UBV - GO
El resultado ser favorable (utilidad) cuando:

UBV > GO entonces se aplica la siguiente ecuacin:

P.O.= GO - UBV
Donde P.O.= Prdida en Operaciones.

El resultado desfavorable (prdida) ser cuando: UBV < GO


UG = UO + I.O. O.E.
Donde :

OI = Otros Ingresos
OG = Otros gastos

Otros ingresos Gastos: Suele ocurrir que en el perodo se obtengan ingresos o gastos extraordinarios, es
decir que no surgieron como consecuencia de las operaciones normales de la empresa. El resultado obtenido
luego de considerar estos ingresos o gastos extraordinarios , ser la Utilidad o prdida de la gestin.
6. UTILIDAD O PRDIDA DE LA GESTIN.6.1. Utilidad de la Gestin: La utilidad de la gestin surge como consecuencia, por las operaciones
realizadas por una entidad donde sus ingresos superaron a sus egresos (disminuyendo a la utilidad bruta la
totalidad de los gastos operativos).
La utilidad o prdida de la gestin se obtiene de la siguiente manera.

UG = UO + OI - OG
Donde :

UG = Utilidad de la Gestin

Ejemplo:
Al 31 12 02 comercial El Pino luego de realizar sus asuntos de cierre preparatorio tiene un saldo
acreedor acumulado en la cuenta transitoria prdidas y ganancias por Bs. 8500.00
Se pide: El registro contable por traspaso de la utilidad de la gestin.
31 12 02
-X
Prdidas y ganancias
Utilidad de la gestin
N/ registro por el cierre de la cuenta
Transitoria y traspaso de la utilidad

8500.00
8500.00

6.2. Prdida de la Gestin:


La cuenta prdida de la gestin surge como consecuencia, por las operaciones realizadas por una entidad
donde sus egresos superaron a sus ingresos.

Ejemplo: Al 31 12 02 comercial El Pino luego de realizar sus asuntos de cierre preparatorio tiene un
saldo deudor acumulado en la cuenta transitoria prdidas y ganancias por Bs. 8500.00
Se pide: El registro contable por traspaso de la utilidad de la gestin.
31 12 02
-X
Prdidas y ganancias
Utilidad de la gestin
N/ registro por el cierre de la cuenta
Transitoria y traspaso de la prdida

8500.00
8500.00

6.3. Utilidad Neta (UN):


Finalmente la Utilidad neta o lquida se obtiene de la siguiente manera:
UN = UG - IUE
Donde IUE= Impuesto sobre Utilidades de la Empresa.
7. FORMATO DEL ESTADO DE RESULTADOS.El formato del Estado de Resultados cuando el sistema de control de Inventarios es Perpetuo slo vara en
el Costo de la Mercadera Vendida.

Mientras que la diferencia cuando el sistema de control de Inventarios es PERIDICO no vara el Costo de
la Mercadera Vendida.

8. IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.Este impuesto conocido tambin como impuesto a los rditos, la renta o las ganancias.
El instrumento normativo que regula del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), son los
siguientes:
(Ley) 1606 modificaciones a la ley 843
(Ley) 843
(D.S.) 24051
8.1.Quines son sujetos del Impuesto?
Son sujetos del impuesto los definidos en los Artculos 36,37,38 y 39 de la Ley 843:
Indica que todas las empresas tanto pblicas como privadas, incluyendo: sociedades annimas, sociedades
annimas mixtas, sociedades en Comandita por acciones y en comandita simple, sociedades cooperativas,
Sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, empresas unipersonales, sucursales, agencias
y cualquier otro tipo de empresas.
8.2.Quines son sujetos de Exenciones?
Estn exentas de este impuesto tal lo que establece en el Art. 49(LEY 843):
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades,
Universidades Pblicas, Corporaciones Regionales de Desarrollo y las Entidades o
Instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro
del Cdigo de Comercio.
b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas
autorizadas legalmente, tales como: religiosas , de caridad, beneficencia, asistencia social,
eductivas,culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
profesionales, sindicales o gremiales.
c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e instituciones oficiales
extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el Honorable Congreso Nacional.
8.3.Cul es la alcuota del I.U.E.?
La alcuota es de 25% de las utilidades netas imponibles.
8.4.Sobre qu se debe pagar el I.U.E?

El IUE se paga sobre la utilidad neta imponible de la empresa que a continuacin nos indica el D. S. 24051.
Art. 6 (Utilidad Neta Imponible)
La que resulte de los estados financieros de la empresa, elaborados de conformidad con normas de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes y adecuaciones contenidas en este reglamento.
Art.7 (Determinacin)
Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restar de la Utilidad bruta los gastos necesarios para
obtenerla y en su caso para mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admite la Ley y este Reglamento.
8.5.Cules son los Gastos Deducibles?
Los gastos deducibles son aquellos que realiza una empresa para poder obtener utilidades y mantener su
funcionamiento y que tengan documentos de sustento por tal hecho. El decreto supremo 24051 nos indica al
respecto:
Art. 8(Gastos Corrientes Regla General). Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley
como principio general y ratificado en el Artculo precedente, se consideran comprendidos todos aquellos
gastos realizados, tanto en el pas como en el exterior, a condicin de que estn vinculados con la actividad
gravada y respaldados con documentos originales.
Los gastos deducibles considerados en el D.S. 24051 son en los siguientes:
Derechos
Remuneracin del factor trabajo
Servicios.
Servicios financieros
Tributos.
Gastos operativos
Diferencias de cambio
Previsiones, provisiones y otros gastos
Reposicin de capital
Prdidas de capital
Amortizacin de otros activos
Obsolescencia y desuso
y se encuentran en los artculos: 10-20,23,27 y 30 del D.S. 24051
8.6.Cules son los gastos no deducibles?
Se consideran gastos no deducibles a aquellos gastos que no son de la actividad econmica a cual se dedica
una entidad, y que no cumplen o son contrarias a las disposiciones legales que norman al respecto cual indica
el D.S. 24051.
Art.18 (Conceptos no deducibles): No son deducibles los conceptos establecidos en el art. 47 de la LEY
843(texto ordenado 2001) , ni los que se indican a continuacin:
d) Los retiros personales del dueo o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueo de
la empresa o de los socios, ni de sus familiares.
e) Los gastos por servicios personales
f) El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
g) Las Donaciones y otras cesiones gratuitas excepto las efectuadas a entidades sin fines de
lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto, hasta el lmite del diez por
ciento (10%) de la utilidad imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la
donacin o cesin gratuita.
h) Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por normas legales
vigentes segn naturaleza jurdica del contribuyente ni aquellas no autorizadas expresamente
por el presente reglamento.

i)
j)

Las prdidas netas provenientes de operaciones ilcitas.


El impuesto a las transacciones compensadas con el IUE.

8.7.Cundo se debe pagar el IUE?


La declaracin y pago del impuesto lo establece el D.S. 24051
Art. 39 D.S. 24051 (Plazo y cierres de gestin):Los plazos para la presentacin de las declaraciones
juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencern a los ciento veinte (120) das posteriores al
cierre de la gestin fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de
la gestin 1995, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestin segn el tipo de actividad:

31 de marzo: Empresas industriales y petroleras


30 de junio: Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales.
30 de septiembre: Empresas Mineras
31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas
en las fechas anteriores, as como los sujetos no obligados a llevar registros contables y las personas
naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente.

8.8.Son trasladables las prdidas de gestiones anteriores?


Las prdidas de gestiones anteriores son trasladables a la gestin inmediata la cual estipula el DS. 24051.
Art.32 (Prdidas Trasladables): Las empresas domiciliarias en el pas podrn compensar la prdida neta
total de fuente boliviana que experimenten en el ejercicio gravable, imputndola hasta agotar su importe, a
las utilidades que se obtengan en los ejercicios inmediatos siguientes, debiendo actualizarse conforme a lo
dispuesto en el Art.48 de la LEY 843(texto del 2001)
8.9El pago del I.U.E. es a cuenta del I.T?
El pago que se realiza correspondiente a una pasada gestin anterior, se constituye como un pago a cuenta
del Impuesto a las Transacciones de la siguiente gestin donde se compensa al mes siguiente del pago, si se
paga en el mes de Abril puede empezar a compensarlo con el IT que le corresponde pagar por el perodo de
Mayo y as sucesivamente hasta agotar el saldo , si existiera el saldo del I.U.E. no compensado con el I.T.
se consolida a favor del fisco, al respecto el D.S. 24052 nos indica al respecto:
Art. 7(Liquidacin y Pago) : A los efectos de los dispuesto en el art.77 de la LEY 843 , solamente los
sujetos pasivos del I.U.E. que hubieren pagado efectivamente dicho impuesto podrn deducir el mismo
como pago a cuenta del I.T. que deben declarar mensualmente en formulario oficial sobre el total de los
ingresos percibidos durante el perodo fiscal respectivo. El I.U.E. no es deducible contra los pagos del I.T.
que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a ttulo oneroso o gratuito.
9. PREPARACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS.Con la informacin que proporciona la hoja de trabajo podemos preparar muy fcilmente este estado. La
clasificacin de las cuentas, tanto de prdidas como de ganancias, se sujetar a las agrupaciones ya
mencionadas.

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