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Normas de Informacin
Financiera (N I F) 2006.
Mxico 2006. pp. 119.
Norma
de Informacin
ESTRUCTURA
FINANCIERA
"
Financiera
DE LAS NORMAS
A-1
DE INFORMACiN
DE LAS
FINANCIERA
Prrafos
CONTENIDO
IN 1 - IN24
INTRODUCCiN
PrembulO..
...
Razones
para emitir la NIF A-1
Principales
cambios en relacin '"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
con
""''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
pron~nciamientos
anteriores
Convergencia
con las Normas
de Informacin
Financiera
OBJETIVO.
",''''
ALCANCE
CONTABILIDAD
...
:,
IN20 - 1f\.i24
,""""
""."
2
3
4: - 5
6- 50
6 - 17
18 - 43
21 - 23
24 - 27
"",,,,,,,,,,,"""""'"''''''''''''''''''''''
...". 28 - 32
33 -34
,.
35 - 38
financieros
39
...
"""''''''''''''''''''
Establecimiento
de las
bases para
la aplicacin de normas supletorias
...,
Enfoque para desarrollar
normas particulares
JUICIO PROFESIONAL
EN LA APLICACiN
DE LAS NORMAS
DE INFORMACiN
FINANCIERA
,
41
42 - 43
44 - 50
47 - 50
Normas particulares
..,...
"""''''''''''''''''
"""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''
RAZONABLE
',"''''
.:
.,
Marco Conceptual
Postulados
bsicos
Necesidades
de los usuarios y objetivos
de los estados financieros
Caractersticas
cualitativas
de los
estados financieros.
Elementos
bsicos de los estados
financieros
Reconocimiento
y valuacin de los
elementos
de los estados financieros
Presentacin
y revelacin en los
PRESENTACiN
VIGENCIA
IN10
IN11,.-)N19
,...
INFORMACiN ..FINANCIERA
NORMAS DE INFORMACiN FINANCIERA
estados
IN6
INT-
Internacionales
...,..
Estructura..
.IN1c-
51 - 61
62
63 - 64
'"''''''''''''''''''''''''''''''
...
Pgina
Apndice
A
Estructura
de las Normas
de
Informacin
Financiera
...
Apndice
B
Normas
que integran
la serie NIF A Y su equivalencia
con la normatividad
internacional
y Boletines
anteriores..
...
20
"""
21
""""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''
Consejo
Emisor del CINIF que aprob
emisin
de la NIF A-1
~..oooo
'''OO''
Otros colaboradores
que participaron
la elaboracin
de la NIF A-1
2/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF
la
...
oo.
22
en
22
NORMAS
DE1NFORMACI'"
Norma de Irifo.rrmacinF'lnanciera.A-1
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS
INFORMACiN
FINANCIERA
F1NANCIERA
DE
INTRODUCCiN
Prembulo
IN1
IN2
,,'
'
'"
IN3
'
IN4
IN5
@ D. R. CINIF - NIF-A1/3
,-
DE LAS
FINANCIERA
sustanciales
en los datos que'muestranlos
estadosf1nancieros.
Las NI F evolucionan
continuamente
por cmbiosen
el
entorno
y surgen como respuesta
a las necesidades
de los
usuarios
de la informacin
financiera contenida
en los estados
financieros
y a las condiciones
existentes.
La globalizacin
en
el mundo de los negocios
y de los mercados
de. capital est
propiciando
que la normativid:d contable 'alrededor
qel mundo se armonice.,
teniendo
como principal objetiyo lag~neracin de informacin financiera
comparable,
transparente
y de
alta calidad, sQpra el desempeo
de las entidades.
econmicas, que sirvii
los objetivos de los usuariosgenerates
de
IN6
dicha informacin.
Razones para emitir
'
la N1F A-1
'IN7
La bsqueda
de un soporte
tericoadecuad
para
emitir normatividad
contable,
ha aumentado
notablemente
el
contenido
de los marcos conceptuales
en el mbito interna-
cional.
Uniriaose
a dicha tendencia,
el CIN1F emprendi
la
'
tarea de actualizar
los fundamentos'tricos
vertidos
en los
Boletines
de la serie A "PrincipiOsc'ontables
bsicos",
emitidos por la Comisin de Priricipi()sdeCont~bHidad(CPC)
del
Instituto' Mexicano
de Contadores
Pblicos
(IMCP),1 atendiendo a Ia.s necesidade's'que
la. ~sonomri'global
ha generado en las entidades
queemitn
informacin
financiera.
El
resultado
de este esfuerzo
culmin6n
la eniisrnde
ocho
normas conceptuales,
que conforman
la nueva serie A de las
Normas
de Infrmacin
Financiera
(serie NIF A)' Y que integran el MC; las cuales' reemplazan
a los Boletines'
antes .
mencionados.
IN8
IN9
4/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF
NORMAS'DE
INFORMACIN
FINANCIERA
ha emitido el Co/)sejode
Normas Intf,:]rnacionaJes .de, C9nta~ .
bilidad (/nternational
Acc;ounting Standards
Board, JASI?).
LaNIF
A-1 por tanto, ampla y precisa
IQs criterios
anteriormente
establecidos
en elBol~tn A-1 y Slj Ac;:Idendum,
obteniel1d9
con ello unsopprte
terico, .actualizado
de las
normas que rigen la prctica cont~ble.
Principales
palT1biosenrelacin
con
pronunciamientos
anter,iores
LaNlf
A-1 define el trmino "Normas de Informacin
Financiera",
nombre
genrico'
queeLCINIF
,haestableci90
para denomil1a~
al conjunto
de normas conceptuales
y normas particulares
emitidas pocel CINIF, as cpmo, las transferidas a este organismo
por eIIMCP, que han sido aceptadas
en forma generalizada
mediante
procesos
de auscltqcin
abiertos
a la participacin
de todos IQs ~nvolucrados
,en I,a
informacin.
finariiera.
El trmino de "Normas delriformacin
Financiera"
se
utiliza en sustitucin
del de "Principios de. Gontabilidad
Generalmente
Aceptados
(PCGA)" dado que esta nueva denominacin expresa con mayor c,laridad el carcter normativo y por
ende obligatorio
de una norma 3.plicable a la elaboracin
de
informacin
,financiera.
Este enfoque
se apoya,
entre otras
cosas,
en el'hecho
de que las norniasse
van adaptando
a
los cambios
experimentados
en el entorno bajo el cual operan las entidades;
lo anterior signilica
que las NI F se van
modificando,
otras se eliminan,
o bien, se van emiendo
nuevas, disposiciones;
por lo tanto, no debe ,considerarse
lo
afirmado
en el,las como fundamento
inamovible.
Adems,
el
eliminarel
trm'ino de PCGA sigue la tendencia
internacional,
dado que los organismos
ldere~, emisores
de normas
contables, han removido el trmino "principio" de sus prol1unciamientos,
sustitLJyndolo
por el de "norma", para reafirmar
la
adopcin
de un planteamiento
lglcoy deductivo
en el desarrollo de su normatividad.
La NIF A-1 establece
la estructura
de las NIF, las
cuales no slo engloban
conceptos
bsicos
normativos,
que
constituyen
.el, llamado ."Marco Con~ep~ual",.
sinq tambin,
"N IF particulares;',
que ~stablecen
ls, criterios
especficos
que deben emplearse
para el reconocimiento
contable
de las
transacciones,
transformaciones
intern:}syde
otros eventos.
que afectan econmicamente
a una entidad, parata
emisin
de informacin
financiera
en un IlJgar y momento
determina,..
dos.
Esta Norma f}fesentael
enfoque que el CINIF utilizar
para emitir NIF particulares,
estableciendo
que el MC constituir la piedra angular para el desarrollo
ulterior de las NIF
particulares
qu.etratan
sobre cada uno de los conceptos
que
integran
los estadQs financieros.
Como lo refiere la NIF A-1,
las normas
particulares
deben elaborarse
atendiendo
a dos
aspectos
fundamentales:
la identificacin
de la sustancia
econmica
de las transacciones,
de las transformaciones
IN10
'
IN11
.,'
'
IN12
'
IN13
IN14
@ D. R. CINIF - NIF-A1 /5
DE LAS
FINANCIERA
que
en la NI F A'-1;
IN15
econmicas.
'
un conjunto
de cara.ctersticas
cualitativas
necesarias
y'
se
6 / NIF~A1 - @ D. R. CINIF
IN16
~-
IN17
IN18
IN19
IN20
IN21
--
NORMAS
- -
- -
DE INFORMACIN
- -
- -1-
FINANCIERA
IN22-
las NI/F.
Finalmente, dado que la NI F A-1 es una norma introductoria a las normas restantes que comprenden
laserie NI F
A, el anlisis
de
las diferencias
y semejanzas
con
se
sustituye
razonable" .
en
la NI F
A-1,
por
el de
IN23
IN24
"presentacin
@ D. R. CINIF - NIF-A1 /7
conjunto
con el resto del Marc::o Conceptual:estable'"
cido en la serie NIF A. '
~.;;;.
"
Norma de Informacin
Financiera
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS
INFORMACiN
FINANCIERA
DE LAS
FINANCIERA
A-1
DE
OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir laestructura~de
las
Normas deb:fformacin
Financiera
(NIF)~(establecer
elenfe>que sobre elque<'Se
desarrollan;
el Marco Conceptuat
(MC) y
las NIFi~rttculares~'"
ALCANCE
Las disposiciones
de esta Norma de Informacin
Financiera son aplicables
para todas las entidades
que emitan estados financieros
con base en las NIF.
('
CONTABILIDAD
\~
La contabilidad
es una tcnica
que se utiliza para el
registro de las operaciones
que afectan econmicamente
a una
entidad y que produce sistemtica
y estructuradamente
informaI
cin financiera.
Las operaciones
que afectan econmicamente
a una entidad
incluyen
las transacciones,
transformaciones
internas y otros eventos.
t~~
INFORMACiN
FINANCIERA
La informacin
financiera
que emana de la contabilidad,
es informacin
cuantitativa,
expresada
en unidades
monetarias
y descriptiva,
que muestra la posicin y desempeo
financiero
de una entidad,
y cuyo objetivo esencial
es el de ser til al
usuario general en la toma de sus decisiones
econmicas.
Su
manifestacin
fundamental
son los estados
financieros.
Se
enfoca esencialmente
a proveer informacin
que permita evaluar el desenvolvimiento
de la entidad, as como en proporcionar elementos
de juicio para estimar el comportamiento
futuro
de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.
La multiplicidad
de participantes
en la actividad econmica y su diversidad
de intereses,
determinan
que la informacin
financiera
sea de uso y aplicacin
general y, por lo tanto, debe
ser til para los diferentes
interesados.
Desde este punto de
vista, el Consejo
Mexicano
para la Investigacin
y Desaffollo
de Normas de Informacin
Financiera (CINIF) emite las NIF que
sirven de base para que las entidades
elaboren
informacin
financiera
que satisfaga
las necesidades
comunes
de una gran
variedad
de usuarios.
NORMAS" DE INFORMACIN
NORMAS
e,
DEi INFORMACiN
..
Estructura"
:J
-'\_h"
FINANCIERA
:FINANCIERA0+
"
-'~". .'
'.
El trmino
d":"Norrn''s
deJnformacinFina.nciera'~ese:
~efiere alc<?junt()'depronur>1crmientos:norrnativos,
concep..
tuales y particulares~"'"'enitidos
por el GINJFotransfetidosal
CINIF,quereguln
la informacin
coritenida.
en los "estados
financieros
y sus notas, en un lugar y fecha determihados,
qUe
son aceptados
de manera ampliacygeneralizada;portodoS
los
usuarios de la. infrma.cin
fina.nciera.'
Las NI F deben someterse
a un procsoforrrtal
ae auscultacin que"permitsU
acepta.cin
generalizada.
Pra ello, es
necesario
qu 'este proceso
est abierto3,-la
observaCin
y
participacin
activa ae los Usuarios e inVolucrados
enta informacin financiera.
Las NIF sebonforman
de:
a) las NI F y las Interpretationesalas
NI F( IN IF) ,aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF yemitidas~por
el OINIF;
b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de
Contabilidad(CPC)
delln~tituto
Mexicano deContadores,P~bli:
cos (IMGP) y transfedos,
al CINIFel 31 de mayo de 2094~'qu
'
no hayan sidmodificados1,
NIF; y
sustituidsO
derogados
.:.~
c) las Normalnternaionalesdlnfnl1aCin
nlanera
supletorifl'..
Financiera
..
~.
Cuand
se haga referencia
genrica
alas
Normas
de
Informacin
Financiera,
debe entenderse
que stas abarcan
las normasmitidaspOftalCI
N 1F:~'.'aslcomo la"totali~ad'delos
Boletines
transferidos
alC1NIF por el IMCPl31
o; mayo de"
.'
pOr nUevas
.."
..',.'~'~"
apJicables-ae
.'
.'...
'.
Conceptual";
'-,'<,i!~'
bJ NormaSoHifo(niacin
Finanira
particufares"';e,
particulares
'.
o FN IF
c)lnterpretacio~si
las NIFo ~fN1F'!]r';jr-;
EJ' MGstblce
'riceptos,fund~ntaJes
qtl:sirveri
d
sustento
para la elaboracin
de NIF' particulares}'
Las NIF f=}articulaTreses1ablcen
laSbsesespecffic8S
de
valuacin, .pre~entaciny
re'lelacinde
lastrflnsacciones,
transfirnacides
internas yatros 'eventos,
queafet~:ln'eCnmicamhte
dataentidad~qe
sonsjetos
deretRcimiento'
contable en la informacin
financiera.
I..:slnt..pretacions
alasNJF
tienen pOF'objto:
a) aclarar o ampliar temas ya contemplados
dentro de'
alguna NIF; o
11
12
@D.H;'CINIF
13
NIF::'A1 /11
NIF A-1,ESTRUCTUF!A
NORMAS
DE LAS
EJEINFORMACION FINANCIERA
b) proporcionar
oportQQ8rnenteguas
sobr~nueV9$
prQ""'
blemas
detectados
en la informacin
financiera
que no estn
tratados
especficamente
en las NI F, o bien sobre
aqu~lIos
problemas
$c:>brE3 los -q1je $e" haya.n
desarrolladQ,
o que $e
desarrollen,
tratamientos
P~9
sa.tisfa.pte>rio$Q
cQntradiqt9rios.
La$ Intemr:eta.~iQne$
a) anteric:>r, 0<;;>$~n
contenjgQ
delaNIF
ltima:ya:
"a.gue se nace
14
auscuUa.das,
dad() qUe no, COl')trayienen:
el
de la qUe $e derivan,.
en virtud d.eque .esta
f.y,E3$ometidaae.$e
prqce$(),
"
Las Interpretaciones
a que$e:ha.cerE3ferencia..en
el incisc:>
b) anteriOf~ ~tn
sujeta.s.a ,ayscultaciQn.
,
EyeRtualrnenteJ
el el N1F:puedeernitir
orieQtacic.'u:;es sobre asunto$.emergentE3sQYe
Yayan slJrgien.cIo Y que requieran
de atencin rpicia,las
cua.lesno
sonS9rnetidasa
ausCt,Jltacin,
por lo que no son obligatorias.
Las Circulares
transferidas
al CINIFporellMCP
E31~1 de
mayo de.2004, $emantendrn
vigentescQrno:c:>rientaciQQ.e$
al
usuario general hasta en tanto no se, deroguen
Pe>f una.!)IIE ()'
INIF ernitidaporel0fNtF.
Marco Qone~p,tyal
~I fy1~~~ unsi,~feroacoherentE3d~
()Qj~ti\le>s;,yfundamePtos intef.f~a.ciof]ad()~.'figrupade>$eQlJIJ
ord~J"ttgjgo dedlJ(;tive>,
destinado
a servir como sustento
racional para el desarrollo
de
normas
de, il')fprmaqigA.financjera
y cOrnO referenci.a
enta.
solucin de los problemas
que surgen en ,la prcti~acontat>IEh
EIMG;$irve akIJSlJario generfildela
irfort7J1.aqi()n fiO<,:\r;1cie..
ra al:
al P,ermi!ir , 0 m:lygr, eQtera(jimientop.cerca
de la (1aturaleza, fYQcjQr;1"y;l!mit~iRQe$,de
la. inf()rrpaC!9QfinaJ1y~era.;,.
';).da.r~su$tent~teri90
para la emiign .cie las f\IJ~Epar;ticulare$'ce,,'~qfldo()of1
eJ!o,la. ~rriisin de nqrR1as arbitr:!,.iasqu~
no seaRfCQn,$i~~~t1~~:?entre$j
15
16
17
.>
'",'
"
"
18
19
,.
sus""
~
d) propqrqi<f1~r;u9;aJ~r.:mioologf~y
un p~tQ,g~ referencia
comrt ef]t(~ ';lo~,u~u.ariQS:;geneij:ale$dE},J;i, inform;aci" ftllanciera. promoviendo
una mejor comunicacin
entre~I'():?.
~hfy1G $eto~egf~
d~ ~na se{i~de
n9rm~s ;iBt~[,.elaciof1;a....
das y ordenadas
en forma secuencial,
de proposiciones
gerla:
rales a proposiciones
parti~yl_ar~s-;" Como ~,igll~;:.,.j:;;2,y.,
"
atee$tapte<:i.rni~9tO<;t~JO$:J)()~tulad9$~$icqs,d~,I;
de informacin
cont~pJ~'(NIJ:>t\T2);~?
b).id~f1tifjc;agi<5f1:cj~~Ia.$;
nec@~~des~d6i
objeti",osq~
-1()$~s;tadosJinancieros.,{Nlf
el ~~t;ab,"~jrnjegt()
d~las.
financie.fos(NJfi"
!:k5);"
12 I NIF..J.\;f - @);.Ij),.R:CINIF
~itema.
';, .
10$lJ~ri;q~hY
A-3);
...".'
ca.ract~r(st!q;as3;QualitqtiY.\$ .d~
los estadQ~.
fiQancieros,para<;umplircofl
A-4);
d) definicin:.q~.los
ele.fTl~ntos
20
sU .,objetjYQ$:{N
bsico$'Qf3los
.
,;estadQs ~
'
'
1FT
NORMAS
DE INFORMACIN
FINANCIERA
5
6
estados
finanCieros
(NIFA-7); y
.
.de .las bases
g)-establecimiento
para
cual debe
de
operar.
..
influencia
en todas
21
las
bsicos.
22
23
la .aplicacin
normassupletorias
en ausencia
de NIF particulares
(NIF A-8).
Postulados
bsicos
Los postulado~
bsicos $On fundamentos
que configuran
el sistema..de
informacin
contable
y rigen el ambiente
bajo el
Los estados
fJnancieros
evaluar:
a) el comportami-ent
eCe>nmicC)-'-financiero
de la enti-'
d;ld, su estabiliciaqy.ylJlnerabil.i,<;tad;
asf come), su efectividad
y
eficienc.ia en.elctJ.mplimientoeje
.sus c>pjetivos; y
b) la capacidad
de la entidad para mantener
y optimi~ar
sus recursos,
obtener Jil'1lnciamientos:
adecuados,
retribuir:. a
sus fuentes de financiamiento
.,y, en consecuenCia,
determinar
fa viabiliqad de la entidad como negocio
en marcha.
L()sestados
.financieros
bsicos
que. responden
a las
necesicjac:i.escomunes
del usuario general, son:
a) el balance
general, tambin llamado estado de situa..
cin financiera
o estado de posicin financiera;
24
2S
26
en
su
DE LAS
FINANCIERA
b) el estado
de resultados,
para
caso,
el estado
de actividades,
propsitos
no lucrativos;.
c) el estqdo
entidades
lucrativas
,
para entidades
con
'
de'vanaclonesen
el capital
contable,
en el
caso deentidadesducrativas;
Y
d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso,elestado~
,
de cambios enla5-ituacin
financiera.
Cada entidad debe emitir
uno de los dos estados;
atendiendoa'loestablecido
enNIF
particulares.,
Las necesidades
de los usuarios
y 105 objetivos
de los
estados
financieros
se describen
cn mayor detalle en la 'N IF
A-3, Necesidades deAos usuarios y objetivos de los stados
financieros.
'.
en:
primarias,
y;
secundarias.
cualitativas
primarias
de los estados
financieros son.:
-~ ~-al Ia:~"onfiabilidad,.
la que se..encuentran..asociadas
. secundarias:'como caractersticas
"Ia """"veracidad;"'la' repre::.
la objetividad,
'-~
b)l/rrelevan~
28
29
a) caractersticas
b)caractersticas
Las~caractersticas
sentatividad,
suficiente;
27
"
Caractersticas
cualitativas
de 10'5
estados..
financle~os
La .,inf9J[macin financiera
contenida
en los estados 'financieros debe reunir determinadas
caractersticas
cualitativas
c.on la.finalidad
de ser til para l torn~ de decisiones
de los
usuarios
generales.
La utilidad como. caracterstica
fundamental
de los esta.;.
dos financieros,
es la cualidad de adecuarse
a las necesidades,
comunes.
del usuario general y constituye
el punto de partida
para derjvar.las
caractersticas'cualitativascrestantes;
las cua-
les se clasifican
la verificabilidad
y la informacin
:~ la que
c'aracterstiCassecundrias:
se encuentran
.Ia pdsibilidadde
30
asociadas
prediccin
como
y con-
firmac~~~kl~=:g~ncia,:r;elativa;
,
d)~:r comparabilic{q,l:J. ;
En~.p.rGtrea'es~hecesario
encontrar un equilibrio entre
las caractersticasmenciondas
parsatisfacer
en forma adecuada las necesidades
de los usuarios generales
y con ello,
cumplir'con Ic>s'objetivos de los estados financieros.
Las caractersticas
cualitativas de los estdsfinancieros
se establecen
con mayordefa1Je en la'NIF A...4, 'Cilfa.tersticas
cualitativas de losestdos'finailcjefos~'
.
"
'
14/ NIF-A1-
se presentan
@O:B.
GINIF
en el balancegenerat
32
'.
elementos
31
33
NORMAS
DE INFORMACIN
b) los ingresos,
'costos, gastos
los cuales
se presentan'cenel<:estado
entidades
lucrativas;
y los ingresos,
neto en el 'patrimonio"los
cuales?se
actividades
de las entidades
FINANCIERA
con prbpsitosno
lucrativos;
c)los movimientos'd~
propietarios,
lacreacinoo
reservas y fa utilidad o prdida integral, '16s cuales se presentan
en
el estado de variaciones
en el capital contable de las,entidades
lucrativas;
:7
de los e
34
"
'
cimiento
35
0.0
ble s el proceso
queconsisfe
en
ua,
es
,e
o es, incorporar
de manera
fo~~n
el SIS e
on contable,
los efectos delas
transaccions,
transformacions
internas que realiza unaentidad y otros, eventos,qe'l
"harafectado
econmicamente,
como una'partidadeactivo,
pasivo, capital contable o patrimonio contable,
ingreso,
costo o gasto. El reconocimientO
deJos
elementos
bsicos
de los estados
financieros
implica necesariamente lacinclusiri de la partida respectiva. en 'Ia inforrncin
financiera,
formando
parte, concptary
cuantitItivatnenite
del
rubro relativoFElsl
hecho de revelar no implica reconocimiento contable~;
ble se presenta
en dosetaj:>as:'
El rec9~effl&
arToconocimientoinicia
proceso
de valuar, presntar
.
.
""
.~
3('-
,"
"
y revelar",
'c'
vezenlosestadosfinarideros;
al consid71'aTS'e devenga~
a; y
Q1 resonocirnieFftol?est~r'
es"I! ,rnodifi1?'abin' de,una
partida~eeoAecrda;1
riiaFr'nte en;'os
e'stadosfinancieros,
originadi ,P?f eXtO~P?~teriresquela"l!St91a.o-fte,
manf3ra
particUlar;par~
serY~r'~o.iObi~
..
37
pasivos ycapltafontbleo
patrimori'io
de informacircnt3.t>1ede
~f1a(3ntidad.<
y"..
1.:.6s 7riteriosf1r-.er:lesdereconopimiento
~
los elementos
nidos enllf'J
valuaci?r\-g_~
de las estados
financieros
se encuentran
IF A-6, Reconocimi.ento
y valuacin.
-;y,,'.
'
cante.;
38
'
Presentacin y tevelacinen
los estados financieros
La presentacin
de informacin financier se refiere al
modo de mostrar adecuadamente
en los estados finanCieros y
sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transfbr:'
;.'.
@D. R.CINIF-
39
NIF-A1/15<
DE LAS
FINANCIE;RA
maciones
intern\S; y otros eV.entos~ .que afectan
econmica,::
mente a una entidad. Implica un procesodeanHsis,
interpretacin, simplificacin,
abstraccin
y agrupacin
de informacin
en los estados
financieros,
para questo$
sean tiles en la
toma de decisiones
del usuario general.
La revelacin
es la accin de divulgar en estados
financieros y sus nota~, todaaqueHa
informacin
qlle ample el
origeny.significacin
de los,elernentos
que se"presentan
en
dichos
estados,
proporcionando
informacin
acerca
de las
polticas cpnta,bles,
as corno detento_rno
en el que se desenvuelve laentidad.,
'
60S criterios. generales
depresentacio
y revelacin
de
la informacin,
financiera
contenida
en los estados
financieros,
se incluyen en la NIF A-7, Pre$entacin
y revelacin.
Establecimit!;ntoC::le
de normas
las bases
para la apUcacin
s,",pletqrias.
40
41
.
'.'
.',
Existe spletoriedad
cuando la ausencia
de Normas de
Informacin
Financieraes.cupierta
por()~r.o.pqnjunto
de normas
formalmente
establecido,
distinto a mexicano.
Las bases
para... aplicar el concepte
de supletoriedad
estn contenidas
en la NIF A-8, Suptetoriedad;
Normas
particulares
42
43
,
.
Las NI F particularesestal>lecenlas.
bisesconcretas
que
deben observarse
para reconocer
contablementeloselementos que. integran los.. est\dos financier9s
en un momento
determinado y comprendennorm~
de valuacin,
presentacin
y
revelacin.
LasNiF
particulares
se. clasifican
en normas
apliqables
a los estados .financieros
en slJ conjunto,
a los conceptos
especficos
de. los estados
financieros,
a problemas
de determinacin
de resultados
y a las actividades
especializlcjas
de
clistintos sectores.
.
44
45
Er;t?1 caso
dequ~
incluyapaJ1ernativ~s,
de~J..Jtili5arseel
seleccionar
la ms adecuada.
Enfoque
mencionadas
juicio. p.~of~sional
46
para
El.d~~~(rollo de las
NIF;particular~s
Qt3I?~s~tentrseen
47
el MC y .pasarseen
la identificacin
de 1ft.susta,ncia,econmica
de las transacciones,
transformacioQes
nterfIls ycotros evef1~
tos, qUeaf~tan.
econmicarijente
l fa efItigad.
.
'
'.
.'
Este enfoq~
no prefencje.. 94e",.'a. norrriapar1;icular~stablezca tre~~J:B!.ento contai:)les parlc~E:,fa .0p~raiRn qu~~fecte
a la entidad; por ende, conJleva eJ'emBlKP del. ju.ig!g profe$i'1l,
el cuald~b~
ori~ntirse h~cia el. cUrrrplirnieto de los obJetivos
de la norla~ :L~s 'NIF particular~s. . .deb"enc.::onten~r objetivos y
alcances
claros'.
'.
'.
".'
En el desarrollo
de NI F particlar~~..debe
evitarse,. \1a.~t~,
donde sea posible, el uso de excepciones
oilternativas
efl~.
alcance,
en el. tratami~nto
contal:>~ () en l cQf1tenido. dE:!.:
prrafos trans!tor9~iisicomo,:el
e$tabJeqimiento
g~ pr<>ceqi(;11ientos
especfic()s.~n
cada caso. Asimismo,
no deben establecerse
16/
NI.F-Al-
@ D.;H. CINlP
48
49
'.
NORMAS
DE INFORMACIN
FINANCIERA,
parmetrosQ
ufJ1brales subj~tvos
par;l/~lreQnocimiento
de
partidas,
gadg que '-clQJigero c;lmbio en Jafprma o estructura
de
la oper;acin,;pocjra
dadqgara
tratamientp~
c()ntablesdistintos
para op~racjones
qye econmicamente
"son, similares,
dando
lugar a.incQl1sistencias.
J
'
Elu(l~e
excepciones
deb~evitarse
pues inqrementael
nivel de det;llleycomplejidad,c::ieias
normap,porque
a menudo
es necesario
contar <;0(1procedimientos
adicionales
o innumerables guas de interpretacin
o implementaci(>n
para, entre
otras cos;ls, describir y detjrniJarl.as
operaciones
que no estn
cubiertas
por las', normas.
l-.as excepciones,
tambin
pueden
provoc?1r que las operaciones
similares sean.contabilizadas
de
manera diferente.
JUICIO PROFESIONAL.EN
LA APLICACiN
NORMAS
DE INFORMACiN
FINANCIERA
2
3
~
51
~,~:~::::~~~~~!~~~,52
e' uitativas para .Ios i.Jsu'!riosde
informacion
:>
DE LAS
50
la
nClera.
01:\ ~~jetod~preservar
.Ia utilidad de la
informacin
financiera,
st;qdebe
contef1,erexplicaiones
sobre
la, form~..,erl que .~e, ha :lplica(jo el criterio' prudeclal,
con el
propsito ' de", perrpitir ..al usuario
general
formarse
un juicio
adecuadoSobr:e
los. he~hos y circunpJ~.,cias
que envuelven
a
la operaci9Dsujet;l
de reconocjrriiel1to~'
'.
,,'
El juicio' profesional
se emplea
comnmente
para:
.-
53
'
f),L9Qrar
de la informacin
tratamientos
contables
,"
particu-
,"
','
el,equiliprio
el'l:t~e las
caractersticas
. .
'
"
c\,lalitativas
fina~iera.
.'
"
e) el stablecirTlento
lares; y
",,'"",.
y provisiones
.
Qontables
.
que sean
,
L actividad econmica
involucra, en aigunos casos, un
ambiente
de incertidumbre,
lo que obliga a hacer diferentes
supuestos
para la interpretacin
y cuantificacin
de los hechos
econmicos
futuros
a fin de preservar
la continuidad
de la
54
@ D. R. CINIF - NIF-At/17
DE LAS
FINANCIERA'
entidad econmica.
De'rivadode
lo anterior; el LIso de estimaciones y provisiones
chtablses
una part~ 'esenCial del proceso
de 'elaboracin
de la informacin
financiera.
Su
determinacin
requiere dl empleo dl juicio profesional,
el cual
busca
prever
y estimar
hechos
probables
a la
cir.cunstancias
actuales,
pero desconocidos"
importe, su fecha de realizacin
o destinatario,
los adecuadamente
a pesaFde
las posibles
inherets
luz,de
,las
",'
en cuanto
isu
reconocienddincertidumbres
al hecho en cuestinI
'
L.as=stimacions
y provisiones
contables
deben basarse
en la 'ihformacin
disponibl
qU tenga
la entidad
en ese
momento y deben sr reviSadas
si cambanlas
circunstancias
55
"
El ejercicio
estimaciones
del criterio
y provisiones
prudencial
en la elaboracin
contbles,
implicla
de
56
inClusin de
un grad5uficient'd
precaucirf,
de manera tl, qUEf~e evite
la sobrevaluacinosUbvluaCin
de~ctivos
y pasivgs, porqu
de lo contrario la' i,nfortT1acin 'finC3.nci~ra pi~rqe~u
uti1idad.
Determinacin
,de grados de'lndertidumbre
respecto
a la eventual
dcarrenciadesudesos
futtiros
'
El reconocimientocntable,
senc(Jeht~a
sujeto a, cHstintos grados de incertidumbre"resp~~oa'Ia:'\rentualocurrenci'
de sucesos
en el futuro. La determinacin
de dichos grados de
incertidumbre"
debe hacerse
a partir de la evidencia
disponible,
como sigue:
a) probable -existe
alta certeza
de que e~ sucsofuturO'
ocurrir; esto, con base en informaGin,
pruebas,
evidncias
o
datos disponibles.
b) posible - el sucesofOturopuede
ocurrir; por consiguiente"la
ocurrencia
del eventO es 'ms que remota y menos
que probable~
e) remota"""":",no existen, ,indicios oevideh'i,s
suficientes
57
'
'
que
permitan
afirmar
que
ocuri-ir
"
""
el suceso
futuro.
","
'
SeleccinEJntre
alternativaspermitid~~
Cuando alguna NIF~partiCular' estble:zc~;rn;E:1todo~-alie~:'
nativos de valtJacin, presentacin
o revelai~dtel
Juicio"profesional debe emplearse
praelegir
la 'alternativarns
apropiada
para elaborar la informa,giqn contenida
en los es!ados fi.rani~,:'
ros.
'
,<':
"',
e,'.,
'",
'
"",,'
,"
'
58
NORMAS
DE INFORMACIN
FINANCIERA
59
60
61
RAZONABLE
Una presentacin
razonable
de la informacin
financiera
de una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto
por las
Normas de Informacin
Financiera.
62
VIGENCIA
Las disposiciones
cin Financiera
entran
contenidas
en esta Norma de Informaen vigor para los ejercicios que se inicien
A-1, Esquema
de
y a su Addendum.
63
64