INEJE/IBET

ESPECIALIZAO EM DIREITO TRIBUTRIO

Tributo e Segurana Jurdica

Seminrio I DIREITO TRIBUTRIO E O CONCEITO DE TRIBUTO

Lo Sartori Assuno

1 O que Direito? H diferena entre direito positivo e Cincia do Direito?

Explique.
Segundo entendimento do professor Paulo de Barros Carvalho, Direito como
cincia o estudo de feixe de proposies em um contexto normativo que tem por
escopo ordenar o procedimento dos seres humanos na vida comunitria. Em sentido
mais objetivo, entendo que seja o conjunto de normas jurdicas vigentes em um
pas (direito objetivo). Tambm pode ter o sentido de ntegro, honrado. aquilo que
justo, reto e conforme a lei. Tambm pode ser entendido como uma regalia,
um privilgio, uma prerrogativa
Para o professor, direito positivo o complexo de normas jurdicas vlidas
num dado pas. Entendo que a as normas jurdicas que perderam validade jurdica,
seja por revogao expressa ou nova lei que venha alter-la, tambm se encaixam
no conceito de direito positivo, pois so normas escritas, dispostas em documentos
legislativos, fazendo parte do conceito de direito positivo mas sem eficcia.
No entendimento do professor, a diferena que Cincia do Direito cabe
descrever esse enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia,
exibindo as formas lgicas que governam o entrelaamento das vrias unidades do
sistema e oferecendo seus contedos de significao. Pelo que se percebo o direito
positivo a principal ferramenta de linguagem no mecanismo total que traduz a
cincia do direito, fazendo com este venha exaurir mandamentos a serem
cumpridos. Ainda para PBC, a Cincia do Direito uma sobrelinguagem ou
linguagem de sobrenvel, est acima da linguagem do direito positivo, pois discorre
sobre ela, transmitindo notcias de sua compostura como sistema emprico.
A diferena mais explicita, em minha tica, reside no fato de que cada qual
corresponde uma lgica especfica: ao direito positivo a lgica dentica (dever-ser,
lgica das normas); pela cincia do direito a lgica apofntica (lgica das cincias).

O que norma jurdica? H que se falar em norma jurdica sem sano?

Justifique.
Para Paulo de Barros Carvalho, norma jurdica a significao que obtemos
a partir da leitura dos textos do direito positivo. Continua evidenciando que: trata-se
de algo que se produz em nossa mente, como resultado da percepo do mundo
exterior, captado pelos sentidos (...), a norma jurdica exatamente o juzo (ou
pensamento) que a leitura do texto provoca em nosso esprito. Objetivando os
dizeres do professor, entendo que norma jurdica o conjunto de regras somado aos
princpios jurdicos, sendo que tais regras so o prprio direito positivo, traduzindo
assim a frmula bsica NORMA = REGRA + PRINCPIO.
O professor PBC entende que no h norma sem sano, o que h so
enunciados prescritivos sem normas sancionatrias que lhes correspondam, porque
estas somente se associam a outras normas jurdicas prescritoras de deveres.
Continua o entendimento salientando que caso imaginssemos uma prestao
estabelecida em regra sem a respectiva sano jurdica e teramos resvalado para o
campo de outros sistemas de normas, como o dos preceitos morais, religiosos, etc..
Entendo, dessa forma, que Paulo de Barros quer demonstrar que sem
sano, a norma no mais norma e j ultrapassa tais barreiras tornando-se
enunciado prescritivo. Compactuo por inteiro com esta ideia, vez que o que faz uma
norma ter este gnero seu carter impositivo que no precisa necessariamente
estar expresso no texto jurdico, mas a ideia de que o receptor da mensagem, o
intrprete, saiba que se descumprir o que est imposto, haver alguma
consequncia sancionatria.

3 H diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo, proposio e

norma jurdica? Explique.
Sim, h diferena. O documento normativo tem por objetivo estabelecer
regras ou caractersticas, tendo um nico objetivo lingustico e o objeto de estudo
da dogmtica jurdica.

Enunciados prescritivos ingressam na estrutura sinttica das normas, na

condio de proposio-hiptese (antecedente) e de proposio-tese (conseqente)
so conjuntos de grafonemas que obedecendo a regras gramaticais de
determinado idioma, consubstancia a mensagem expedida pelo sujeito emissor para
ser recebida pelo destinatrio no contexto da comunicao. Em suma, o conjunto
de smbolos na forma de texto, estruturado formando frase organizada.
A proposio a significao do enunciado, quase sempre sob a forma de
juzo hipottico quando a cincia jurdica descreve a norma. Entendo ser o contedo
intrnseco ao texto escrito, trata-se da interpretao, da mensagem.
Para Paulo de Barros Carvalho, a norma jurdica a significao que obtemos
a partir da leitura dos textos do direito positivo, trata-se de algo que se produz em
nossa mente como resultado da percepo do mundo exterior, captado pelos
sentidos. Pelo que o professor se refere, o entendimento que se subtrai que a
norma jurdica se diferencia principalmente da proposio por ser a o encaixe final
no sistema da linguagem, aps ultrapassar a fase de enunciado prescritivo, que
possui uma preposio, que ao irradiar efeitos se traduz em um juzo hipottico
determinando um modal dentico.

4 Que tributo? Com base na sua definio de tributo, quais dessas hipteses
so consideradas tributos? Fundamente sua resposta: (i) seguro obrigatrio
de veculos; (ii) multa decorrente de atraso no IPTU; (iii) FGTS (vide anexos I e
II e III); (iv) aluguel de imvel pblico; (v) prestao de servio eleitoral (vi)
imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita (ex. contrabando);
(vii) tributo institudo por meio de decreto (inconstitucional vide anexo IV).
A melhor definio do que tributo a que se extrai do art. 3 do CTN: toda
prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vincula.

(i)

Seguro Obrigatrio de Veculos: tributo por ter prestao pecuniria instituda

(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)

em lei e, cobrana vinculada a uma atividade administrativa;

Multa decorrente de atraso no IPTU: no tributo, pois ato sancionatrio;
FGTS: tributo de acordo com o que foi exposto no item (i);
Aluguel de imvel pblico: no tributo j que no prestao compulsria;
Prestao de servio eleitoral: no tributo pelo mesmo motivo do item anterior;
Imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita: tributo sim, pois
pelo principio pecnia non olet dinheiro no tem cheiro, embora o fato gerador
seja um fato ilcito, a RMIT incide sobre este, pois se assim no o fosse seria um

(vii)

incentivo a mais s atividades criminosas;

Tributo institudo por meio de decreto: no tributo uma vez que este tem de ser
institudo por LEI, leia-se lei ordinria ou complementar.

5 Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar crtica

seguinte sentena: Direito tributrio o ramo do Direito pblico positivo que
estuda as relaes jurdicas entre o Fisco e os contribuintes, concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, e propor definio para
direito tributrio.
Para Paulo de Barros Carvalho, direito tributrio o ramo didaticamente
autnomo do direito, integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas que
correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de
tributos.
Quando se fala em direito tributrio como ramo do direito pblico, est-se
tratando deste como direito positivo e, no cincia do direito. Na afirmao do
enunciado entendo ser este ramo autnomo do direito, por caractersticas sui
generis, inclusive por haver fragmentos de outros ramos como o direito civil,
constitucional, etc., dentro do seu prprio domnio de existncia, no se tratando de
ramo do direito pblico, apenas.
Para definio de direito tributrio o ideal tratar este como ramo de direito
autnomo, integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas que
correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao, fiscalizao e,

demais estruturas do sistema fiscal, de tributos agregando estes, tambm, o

estudo e disposies sobre as multas.

6 Dada a seguinte lei (exemplo fictcio):

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n 2.809, de
10/10/2011
Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a
prestao de servio de conservao de imveis, por empresa ou
profissional autnomo, no territrio municipal.
Art. 2 A base de clculo dessa taxa o preo do servio
prestado.
1 A alquota de 5%.
2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo deduzido
das
parcelas
correspondentes
ao
valor
dos
materiais
utilizados na prestao do servio.
Art. 3 Contribuinte o prestador de servio.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no momento da concluso
efetiva do servio, devendo, desde logo, ser devidamente
destacado o valor na respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS pelo
prestador de servio.
Art. 5 A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida
at o dcimo dia til do ms subsequente, sob pena de multa de
10% sobre o valor do tributo devido.
Art. 6 Diante do fato de servio prestado sem a emisso da
respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS, a autoridade fiscal
competente fica obrigada a lavrar Auto de Infrao e Imposio
de Multa, em decorrncia da no-observncia dessa obrigao, no
valor de 50% do valor da operao efetuada.

Pergunta-se:
a) Quantas normas h nessa lei?
Essa lei possui 10 normas e a RMIT.

b) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei.

1 Norma: Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestao
de servio de conservao de imveis, por empresa ou profissional
autnomo, no territrio municipal;
2 Norma: A base de clculo dessa taxa o preo do servio prestado;
3 Norma: A alquota de 5%;

4 Norma: O valor da taxa ser calculado sobre o preo deduzido das

parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestao do
servio;
5 Norma: D-se a incidncia dessa taxa no momento da concluso efetiva
do servio;
6 Norma: Deve, desde logo, ser devidamente destacado o valor na
respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS pelo prestador de servio;
7 Norma: A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o
dcimo dia til do ms subseqente;
8 Norma: Pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido (art. 5,
segunda parte);
9 Norma: Diante do fato de servio prestado sem a emisso da respectiva
NOTA FISCAL DE SERVIOS, a autoridade fiscal competente fica obrigada
a lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa;
10 Norma: em decorrncia da no-observncia dessa obrigao, no valor de
50% do valor da operao efetuada (a multa);
RMIT: O fato de haver prestao de servio de conservao de imveis, por
empresa ou profissional autnomo (critrio material), no territrio municipal
(critrio espacial), dever incidir taxa de controle de obras no momento da
prestao do servio (critrio temporal),tendo por base de clculo o valor do
servio prestado, bem como alquota de 5% (critrio quantitativo), valor a ser
recolhido pelo prestador do servio (critrio pessoal).

c) Qual dessas normas institui tributo?

A norma que institui tributo a Regra Matriz de Incidncia Tributria RMIT,
visto que ela define a hiptese atravs dos critrios material, espacial e
temporal e, o conseqente atravs dos critrios quantitativo e pessoal,
definindo toda estrutura de incidncia da taxa respectiva.

d) Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito Tributrio? Justificar.

Todas as normas descritas so estudadas pela cincia direito tributrio, visto
que tal cincia um ramo autnomo abarcando imposies de outros ramos

e, instituindo uma hiptese de incidncia atravs da RMIT de carter sui

generis.

e) O texto legal, acima transcrito, Cincia do Direito? Justificar .

A partir do entendimento de Paulo de Barros Carvalho, o qual compactuo,
percebe-se que o texto legal transcrito acima no cincia do direito, pois
no descreve enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia,
exibindo formas lgicas que governam o entrelaamento das vrias unidades
do sistema e oferecendo contedos de significao. Trata-se, ento, de direito
positivo por definir norma jurdica vlida no pas.