DERECHO FISCAL II

ANTECEDENTES
El termino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las
provincias, paganban el tributum que les era impuesto. A su vez la palabra fisco se deriva
de fiscus, nombre con el que inicialmente s conocio la cesta de mimbre que servia de
recipiente en la recoleccion de higos y que tambin utilizaban los recaudadores para
recolectar el tributum. De aqu que todo tipo de ingreso que se recibia en el fisco tenia el
carcter de ingreso fiscal.
Partiendo del origen etimologico de la palabra, tenemos que, lo fiscal se refiere a todo tipo
de ingresos, es decir,a atodo lo que ingresa en el fiscus, o erario, como tambien se le
conoce, debido a que finalmente la hacienda del Estado se formo con dos tesoros el del
emperador, fisco y el del pueblo erario.

CONCEPTO DE DERECHO FISCAL

Definicin de Derecho Financiero para algunos autores:

Narciso Snchez Gmez: Conjunto de normas jurdicas de derecho pblico que regulan
los ingresos y egresos del Estado.
Preceptos legales que precisan la forma de establecer contribuciones y dems ingresos
por vas de derecho pblico y privado.

Normas

Recaudacin, administracin y erogacin de dichos ingresos.

Tambin la explotacin y aprovechamientos de los bienes
patrimoniales del propio Estado.

Finalidad

Atencin de necesidades sociales

Ernesto Flores Zavala: Lo identifica como Derecho Financiero Pblico, y lo define

como la parte o rama autnoma del Derecho Administrativo que estudia las
normas legales que rigen la actividad financiera el Estado o de otros poderes
pblicos.
Ramas del derecho financiero o grupos de normas jurdicas que guardan similitud con los
tres momentos o fases en que se divide la actividad financiera del Estado:

1) Obtencin
2) Manejo
3) Erogacin

Recursos para cubrir el gasto pblico.

Surgen los derechos:

1) Fiscal

2) Patrimonial

3)
Presupuestal
presupuestario.

Por lo anterior, Flores Zavala dice que el Derecho Fiscal est constituido por una serie de
normas jurdicas de derecho pblico que regulan todos los ingresos que percibe el Estado
tanto por vas de derecho pblico como por vas de derecho privado.

DERECHO PUBLICO

DERECHO PRIVADO

Impuestos

Productos ingresos por el desarrollo de

Derechos

actividades mercantiles o empresariales

Contribuciones especiales
Aprovechamientos
Emprstitos

A travs de:
-

Organismos descentralizados
Empresas
pblicas
o
de
participacin estatal

Emisin de bonos de deuda pblica

Emisin de billetes de banco

Explotacin

Bienes de dominio

Etc.

Enajenacin

privado del Estado

Aprovechamiento

Ej. Herencias
Donaciones
Permuta
Etc.

Y concluye que el derecho fiscal o tributario comprende normas concernientes al captulo

de ingresos pblicos.

Sergio Francisco de la Garza: Conjunto de normas jurdicas que regula la actividad

financiera del Estado en sus 3 momentos a saber:
1) Establecimiento de tributos y obtencin de recursos
2) En la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales y
3) En la erogacin de recursos para los gastos pblicos as como las
relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen
entre los diversos rganos del Estado o entre dichos rganos y
particulares (deudores o acreedores del Estado)
Mario Pugliese: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico el conjunto de las
normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios
econmicos que necesita el Estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus
actividades y el estudio de sus relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del
Estado entre ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la
aplicacin de esas normas.

Carlos Guliani Fonrouge: Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del
Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y
contenido de las relaciones que origina.

Fernando Sainz de Bujanda: Rama del Derecho Pblico interno que organiza los recursos
constituidos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades pblicas, territoriales
e institucionales y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Si se realiza un anlisis de la funcin del Estado como poder soberano encontramos

diversas disciplinas de derecho.

Poder soberano.
El Estado establece

Ingresos tributarios

Ingresos de crdito pblico

Bonos

D. Pblico

Regulados

D. Privado

Letras de Tesorera

Emprstitos:
D. Mercantil

Voluntarios o
Forzosos

D. Administrativo

Ciencias jurdicas (como en todos los campos cientficos) existe el fenmeno de la

formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan paulatinamente del tronco
comn nuevas ramas del derecho hacen un estudio por separado en atencin a las
propias exigencias sociales.

Derecho Pblico

Derecho Privado

Evolucin por actividades

del Estado

Derecho Administrativo

Dinmico

El Derecho Fiscal cuenta con su propio sistema doctrinal y normativo y su campo de

aplicacin prctica requiere de un tratamiento concreto y detenido para formar
profesionales en la Administracin Pblica, para dedicarse al litigio, a la Judicatura, a
temas legislativos o como consejeros.

La materia de Derecho Fiscal se incluy en 1967 en los programas de estudio de la

Facultad de Derecho de la UNAM como materia optativa. Asimismo, se imparta tambin
en la Facultad de Contadura al estudiar los ingresos pblicos.

El principio fundamental es la Legalidad.- leyes en sentido formal y material bajo el

principio nullum tributum sine lege tomado del principio nullum poena sine lege del
derecho penal.

Diferencia:

Derecho Administrativo

Derecho Fiscal

Administracin Pblica

- Particulares
- Aplicacin directa de normas sin
intervencin de la Administracin Pblica

Por lo tanto, el Derecho Fiscal no corresponde al Derecho Financiero porque se

sostendra que el Derecho no puede dividirse en ramas como si todas ellas partieran o
tuvieran las mismas particularidades e iguales principios.

El Derecho Fiscal comprende las normas que regulan la actuacion del Estado para la
obtencion de recursos y las relaciones que generan esta actividad.

Existe diversa gama de conceptos de derecho fiscal, ya que se le ha identificado bajo este
rubro (como en la doctrina francesa) y otros, como son: derecho tributario (doctrina
italiana) o derecho impositivo (doctrina alemana), de ah que muchos autores se han
dedicado a elaborar un anlisis respecto a la denominacin correcta a esta disciplina.

Emilio Margin Manautou hace una excelente radiografa de stas tesis, y destaca
principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal dentro de las
ramas del Derecho:

a) Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo son sinnimos

b) El Derecho Tributario es una rama del Derecho o forma parte de una rama ms
amplia del mismo
c) Si es una rama del derecho cul es su terminologa?
d) Qu posicin guarda frente a esto nuestra legislacin federal mexicana
Fiuliani Fonrouge utiliza como sinnimos Derecho Fiscal y Derecho Tributario en su obra
Derecho Financiero

El Poder Legislativo en Mxico, no ha utilizado como sinnimos estos vocablos, ya que

los Cdigos Fiscal de la Federacin de 1938 y 1996 refieren:

Impuestos
Derechos
Aprovechamientos

Se regulan por leyes fiscales

respectivas

Productos
Ingresos Patrimoniales del Estado

Se regulan por estas o por

contratos o concesiones respectivas

Queriendo el legislador corregir lo anterior, modific el artculo 1. del CFF, olvidando que
hay dos contribuciones especiales importantes reguladas en un ordenamiento
administrativo la Ley del Seguro Social y un ordenamiento laboral la Ley Federal del
Trabajo.

El maestro Margin dice que si los aprovechamientos que comprendan a ingresos

tributarios y no tributarios y los productos que entonces aludan a los ingresos
patrimoniales, se regulaban por lo que estableca el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
segn dicho precepto, tenamos que concluir que debamos de hablar de un Derecho
Fiscal y no de Derecho Tributario, y concluye que para nuestra legislacin fiscal sigue
siendo ms amplio el primer concepto que el segundo, ya que aqul comprende ste.

Relacin del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho:

Derecho Civil.- Teora de la doble personalidad del Estado

Actos

Particulares (como particular no como poder soberano)

Contratando

D. Civil

Celebrando operaciones

D. Mercantil
D. Laboral

Operaciones de naturaleza civil reportan

Ingresos

Einaudi habla de precios privados en su Teora de los precios

Derecho Mercantil.- Del derecho mercantil derivan los principios bsicos sobre actos de
comercio, comerciante, sociedad mercantil, ttulo de crdito, etc.
Para evitar la evasin legal de crditos a favor del fisco

Derecho Constitucional.- Rama que acoge los principios fundamentales para la vida de un
Estado.
Principios a respetar por el Estado como garantas de los contribuyentes.
Encontramos el base de la contribucin en la const art 31 frac 4.

Derecho Procesal.- Para la resolucin de cuestiones relativas a lo contencioso tributario y

al procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) hay que acudir a los principios y reglas

del derecho procesal, as como las bases fundamentales para establecer los recursos
administrativos y desahogo de pruebas.

Derecho Laboral.- Tiene fuerte influencia sobre el Derecho Fiscal, en virtud de que aqul
le permite a ste conocer y aplicar sus normas jurdicas para gravar los ingresos de las
personas fsicas y morales provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de
ambos, as como las utilidades de las empresas, para definir exenciones, y la poltica
sobre estmulos fiscales y de esta forma impulsar con armona el desarrollo econmico
nacional.

Derecho Penal.- El Derecho Fiscal ignora el delito fiscal. Los principios generales del
Derecho Penal se fundan en una idea comn: Penar todo acto o hecho contrario a la ley.

Derecho Internacional Pblico.- Principios y normas que tratan de impedir la doble

tributacin internacional, es decir, para impedir que un contribuyente escape de la
tributacin de cualesquiera de ellos, segn en donde resida o en donde celebre las
operaciones, o bien, para evitar que se grave con ms de un impuesto la misma
operacin. En 1992 Mxico firm el primer convenio internacional y fue con Canad.

Derecho Administrativo.- El Derecho Administrativo debe ejecutar en la esfera

administrativa el exacto cumplimiento del Derecho Fiscal. Es el conjunto de normas que
regulan la actividad de la Administracin Pblica de recaudar tributos y el de la tutela de
esa recaudacin entendindola en el sentido ms amplio de todo lo que abarca el aparato
pblico encargado de la administracin fiscal (organizacin, competencia y cumplimiento
de funciones)
Determinacin
Exigibilidad
Pago
Control y administracin.- Actividad propia sin percepcin de tributos.

Derecho Aduanero.- Conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular el pago de

las contribuciones al comercio exterior, as como la importacin y exportacin de todo tipo
de mecnicas y procedimientos regulatorios sobre el trnsito de personas y cosas que
entran y salen del pas. Incluso medios de transporte o vehculos respectivos. Algunos
autores pretenden darle autonoma.

Derecho Financiero.- Se dice que el derecho fiscal pertenece al derecho Financiero

(contemporneos)
Dino Jarach. El derecho fiscal se ha desprendido del derecho financiero
Giannini: Es el conjunto de normas que disciplinan la percepcin, gestin y erogacin de
los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos.
Dice que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepcin de los
tributos.

Derecho Presupuestario.- Representado por normas relativas a la preparacin,

aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y de egresos y a las
normas sobre rendicin de cuentas y sobre la responsabilidad de los servidores pblicos
por daos y prejuicios que ocasionan al Estado y particulares.

Presupuesto. Acto pblico anual y de previsin y autorizacin previa que

contiene los ingresos que debe percibir una esfera de gobierno en relacin
con la prestacin de servicios pblicos y atencin de otras necesidades
sociales que deben afrontarse en un ao fiscal.
Derecho Patrimonial.- Integrado por una serie de normas jurdicas de orden pblico con
las que regulan los bienes patrimoniales que le pertenecen en plena propiedad al Estado.

Se divide en:

Del Dominio Pblico:

Del Dominio Privado:

- Inalienables
Tienen regulacin normativa similar a la
- Imprescriptibles
propiedad de los particulares. Son
- Inembargables
susceptibles de:
Mientras no cambie su situacin jurdica que
les dio origen:
- Donacin
- Compraventa
- Arrendamiento
- Permuta
Pueden ser muebles o inmuebles y

derechos.
De Uso comn: Destinado a un servicio
pblico.

Del dominio directo de la nacin.

Adquisicin
Administracin
Uso
Destino
Control
Cuidado
Conservacin