PARTES RELACIONADAS NACIONALES

DEFINICIN DE TERMINOS
De acuerdo con la Norma de Informacin Financiera (NIF) C-13:
Partes Relacionadas.- Toda persona fsica o entidad, distinta a la entidad informante que
directa o indirectamente, a travs de uno ms intermediarios controla a, es controlada por, o
est bajo el mismo control de la entidad informante, tales como: entidades controladoras,
subsidiarias y afiliadas, as como personas fsicas socios o accionistas, miembros del
Consejo de Administracin y personal general clave o directivos relevantes de la entidad
informante, en otras palabras, es una entidad sobre la cual alguna de las entidades o
personas que se encuentran en los supuestos antes sealado, ejerce control o influencia
significativa sobre ella.
Entidad Informante.- es la entidad emisora de los estados financieros.
Operaciones entre partes relacionadas.- Toda transferencia de recursos, servicios u
obligaciones realizadas entre la entidad informante y una parte relacionada, con
independencia de que existe o no un precio o contraprestacin.
Las operaciones que con mayor frecuencia se realizan entre partes relacionadas son:
Regalas y/o asistencia tcnica.
Compra y Venta de propiedades y otros activos.
Prestacin y recepcin de servicios.
Compra y venta de inventarios.
Arrendamientos otorgados y tomados.
La importancia de este tema, radica en que a ltimas fechas para el fisco federal las
operaciones realizadas entre partes relacionadas han cobrado mucha importancia y por
consiguiente cada vez son ms las revisiones que este realiza referente a la documentacin
soporte que sustentan las operaciones efectuadas intercompanias.
OBLIGACINES FISCALES A CUMPLIR EN MEXICO.
Mediante la reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) del ao 2002,
especficamente con la adicin de la fraccin XV al artculo 86, es como se incluyen que las
operaciones entre partes relacionadas nacionales deben de igual forma que las operaciones

entre partes relacionadas extranjeras, contar con la documentacin soporte que avale que
las operaciones efectuadas fueron realizadas a valor de mercado.
En el artculo 86 de la LISR podemos encontrar tres obligaciones que deben cumplirse
respecto a este tipo de operaciones:
Fraccin XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero,
con la que se demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de
acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.
Fraccin XII. Presentar conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin de las
operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas
durante el ao de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que
al efecto aprueben las autoridades fiscales.
Fraccin XV. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, stas debern determinaran sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para estos efectos, aplicarn los mtodos establecidos en el artculo 216 de
esta Ley.
Posteriormente en el ejercicio de 2008, se efectuaron modificaciones significativas al
dictamen fiscal, consistentes en la inclusin de los Anexos 34, 34.1 y del cuestionario de
precios de transferencia, con los cuales se hizo aun ms evidente el inters de la autoridad
fiscal respecto a estas operaciones y se confirma posteriormente con la publicacin en 2012
del siguiente criterio normativo:
69/2012/ISR.- Personas Morales que celebren operaciones con partes relacionadas sin
importar su Residencia Fiscal. Cumplimiento de Obligaciones.
El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las
personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern
determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando
los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables. Adicionalmente, la fraccin
citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos
en el artculo 216 de la misma ley, en el orden referido en dicho artculo.

De su anlisis, se observa que la disposicin contenida en el artculo 86, fraccin

XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta determina una obligacin que deben
cumplir todas las personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, sin que sea relevante la residencia fiscal de estas ltimas.
En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas residentes en Mxico y las que realicen operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero, debern cumplir, entre otras Obligaciones,
las sealadas en el artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta:
I. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado
con o entre partes independientes en operaciones comparables, y
II. Aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, en el orden establecido en dicho artculo.
Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 86, fraccin XIl de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que determina la forma en que deben cumplir las
obligaciones las personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero.
CONCLUSION
Podemos concluir que por las caractersticas particulares que pueden tener las operaciones
entre partes relacionadas (nacionales y extranjeras), es responsabilidad del Contador Pblico
Registrado que dictamine los Estados Financieros, identificarlas y precisar su importancia
relativa y riesgo de auditora; as como cerciorarse que los Contribuyentes cumplieron con
sus obligaciones fiscales en materia de Precios de Transferencia, segn lo establecido en los
artculos 86, fracciones XII, XIII y XV de La Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, que
hayan presentado la Declaracin informativa de Operaciones con partes relacionadas
residentes en el Extranjero y que cuenten con documentacin e informacin que acredite que
las operaciones con partes relacionadas se determinaron como lo haran partes
independientes en operaciones comparables (Estudio de Precios de Transferencia), dejando
constancia y evidencia de su revisin en los papeles de trabajo; ahora bien, si en su opinin
el estudio no cumple formalmente con los requisitos que establece la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, tiene la obligacin de mencionar este hecho en su informe sobre la situacin fiscal
del Contribuyente.

En el caso de operaciones con partes relacionadas nacionales, tambin es necesario e

importante verificar que con la documentacin comprobatoria, se acredite que las
operaciones se determinaron como lo haran partes independientes en operaciones
comparables, aplicando uno de los mtodos conforme al orden establecido en la Ley del
Impuesto Sobre La Renta ( artculos 86, 215 y 216), en otras palabras, s se debe aplicar un
mtodo de precios de transferencia, para soportar documentalmente que las operaciones se
pactaron y realizaron de manera similar a como lo hubieran realizado partes independientes
en operaciones comparables, por lo que la revisin se debe llevar a cabo de acuerdo con lo
dispuesto en los Boletines de las Normas de Auditora, si el contribuyente, por las
operaciones realizadas con partes relacionadas nacionales, no dispone de un expediente
debidamente integrado con la documentacin soporte y con los requisitos fiscales
correspondientes, tal situacin lo debe mencionar tambin el Contador Pblico en su informe.