Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

Laudit financier des

coopratives au Maroc
Mmoire prsent pour lobtention du diplme
du cycle normal
Juin 2008

Travail effectu par :

ZAHRI Walid
Encadr par :
Mr ELATTAR Mehdi

A mon dfunt pre, celui qui ma appris le sens du dvouement et de la persvrance

A ma mre qui a toujours t l pour moi, et qui ma donn un magnifique modle de
labeur
Jespre qu'ils trouveront dans ce travail toute ma reconnaissance et tout mon amour

A tous nos professeurs lISCAE qui nhsitent pas nous guider et nous soutenir
A toute personne qui a attribu de prs ou de loin llaboration de ce travail

Je ddie ce mmoire

e remercie ALLAH le tout puissant qui a entendu mes prires et qui sans son aide

et sa bndiction, nous naurions jamais pu atteindre nos objectifs et raliser ce projet.

Jaimerais aussi remercier toute personne qui ma soutenu non seulement durant
la priode du mmoire, mais aussi tout au long de ma formation, que ce soit en thorie
ou en pratique.

A mon Encadrant: Mr. ELATTAR Mehdi

Un remerciement spcial pour mon cher enseignant que je respecte, qui par sa
clart, sa rigueur, ses conseils judicieux et son orientation positive ma largement
facilit ltude propose.

Sommaire
INTRODUCTION :
PREMIERE PARTIE : LES ASPECTS JURIDIQUES, COMPTABLES ET
FISCAUX DES COOPERATIVES
I-

Les aspects juridiques de la cooprative

a- Dispositions gnrales :
b- Les postulats coopratifs :
i.
ii.
iii.
iv.
v.

La solidarit :
Lquit :
La gestion du service
Lgalit
Lducation-formation

c- Modalits de cration et dagrment :

d- Membres :
e- Capital :
f- Organisation et fonctionnement :
i. Lassemble gnrale :
ii. Le conseil dadministration :
iii. Le directeur :
iv. Le rglement intrieur :
g- Des unions de coopratives:
h- De la Fdration Nationale des Coopratives :

II-

Les aspects comptables et fiscaux de la cooprative

a- Les oprations comptables spcifiques et leur traitement :
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.
viii.

Lducation et la formation des membres :

Emprunts et dettes coopratifs :
Les prts :
Les comptes de stocks :
Les comptes dactifs circulant et de passif circulant :
Les charges particulires :
Les produits spcifiques :
Les comptes de rsultat :

b- Commissaires aux comptes :

A. Apprciation du contrle interne :
1- Dfinition et objectifs du contrle interne :
2- Place du contrle interne dans la mission :

B. Contrle des comptes :

c- De lOffice du dveloppement de la coopration :

A. Missions :
B. Organigramme :

i.
ii.
iii.
iv.

Division des ressources humaines et financires :

Division tudes et assistance aux coopratives :
Division de la formation et de linformation
Services extrieurs :

C. Le conseil dadministration :

d. Exonrations fiscales :

Limpt sur les socits :

La taxe sur la valeur ajoute

DEUXIEME PARTIE : LAUDIT financier des

coopratives
I-

Situation du commissaire aux comptes des coopratives dans le

nouvel environnement :
1- Statut
2- Attributions du commissaire aux comptes dans une cooprative :
i. Vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative :
ii. Contrle de la rgularit et la sincrit :

II-

Obligations et responsabilits :
1- Les obligations du commissaire aux comptes des coopratives :
A- Les obligations de moyens : application des diligences normales :
B- Obligation du secret professionnel :
C- Obligation de rvlation des faits dlictueux :

2- Les responsabilits des commissaires aux comptes :

A- Responsabilit civile :
B- Responsabilit Pnale :
C- Responsabilit disciplinaire :

III- Zones de risque identifies

A- Risques lis aux obligations relatives aux vnements priodiques :
B- Risques lis aux pices justificatives et les documents lgaux :
C- La tenue de comptabilit :

IV- Dmarche daudit propose

1- Dossier permanent :
A- Identification juridique
1- Extraits des statuts :
2- Statut type :
3- Dcision dagrment :
4- Rglement intrieur :

B- Nomination du CAC fin du mandat

C- Registre des membres Dirigeants
123456-

Registre des membres :

Liste des dirigeants et fonction exerces dans dautres entits :
Rfrences des parts dadministrateurs :
Conventions rglementes :
Liste des principaux cooprateurs (les 10 premiers)
Suivi de la dure des mandats de dirigeants :

D- Informations comptable et diverses

1- Bilans rsums
2- CPC rsums
3- ESG rsums :
4- Tableau rcapitulatif des emprunts :
5- Oprations en crdit bail
6- Titres de participation :

E- Organisation gnrale :
1- Historique
2- Prise de connaissance gnrale de la cooprative
3- Identification des risques gnraux
4- Identification des risques gnraux

F- Le contrle interne
1- La fonction comptable
2- Lgalit et respect de la loi 24-83
3- Procdures de contrle interne

2- Dossier dexploitation :
A- Budget programme de travail
B- Correspondance
C- Documents juridiques
D- Contrle des comptes
a.
b.
c.
d.

Affectation dans les feuilles matresses :

Contrle des tats de synthse
Contrle des tats de synthse
Etats de gestion et lments danalyse financire

3- Synthse et rapports :
A- Rapport gnral :
1- Etablissement et diffusion :
2- Structure :
3- Modle de rapport gnral de commissariat aux comptes pour une cooprative :
a. Opinion sur les comptes annuels
b. Vrification et informations spcifiques

B- Rapport spcial :
1- Principe :
2- Modle de rapport spcial de commissariat aux comptes en cas de conventions
rglementes :
3- Conclusion-synthse

Conclusion :

Laudit financier des coopratives :

INTRODUCTION :
Le mouvement coopratif marocain a connu, au cours des dernires annes, un
dveloppement considrable. Lexpansion et la dynamisation de ce secteur se refltent sur
le nombre de crations des coopratives et les critres de leurs performances socioconomiques mais aussi, et un degr moindre, sur llargissement de la couverture ce
secteur des activits les plus diversifies.
En effet, le nombre des coopratives est pass de 5239 en 1996 8796 en 2006.alors que
celui des adhrents cooprateurs est pass de 620.000 940.000 pendant la mme priode.
Par ailleurs, la contribution du secteur coopratif au dveloppement de lconomie
nationale est loin dtre ngligeable : le nombre total demplois crs par lensemble des
coopratives a dpass les 100.000 en 2005. Cependant, ces performances ne peuvent pas
voiler certaines insuffisances qui caractrisent encore lorganisation et la gestion des
coopratives.
Parmi les pralables de base une bonne gestion on peut citer linformation et
lorganisation comptable. Or, pour les coopratives, la comptabilit, support privilgi de la
circulation de linformation, souffre (quand elle existe) dun manque de pertinence. Ainsi,
pour jouer pleinement son rle, les lments quelle recle doivent tre fiables et vrifiables,
do un ensemble de dispositions lgislatives ou rglementaires ayant pour but dassurer la
fiabilit et le contrle des comptes.
Ainsi, aprs la promulgation de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants et llaboration du plan comptable spcifique aux coopratives (Arrt du
ministre de lconomie, des finances, de la privatisation et du tourisme n 441-01 du 2 hija
1421 (26 fvrier 2001) ), les coopratives se sont trouves dans lobligation de tenir une
comptabilit conforme cette nouvelle rglementation.
Le commissariat aux comptes des coopratives au Maroc est en effet un exercice prilleux
si on le place, la fois, dans son cadre juridique actuel et dans la perspective de mise en
application des rformes visant instaurer un contrle lgal.
En effet, le contexte actuel se caractrise par linstitution dun commissariat aux comptes
des coopratives conformment aux dispositions de la loir 24-83 fixant le statut gnral des
coopratives et les missions de lOffice du dveloppement de la coopration, et dont la
finalit est essentiellement de de contrler la rgularit et la sincrit des inventaires et
des bilans et du compte des pertes et profits .
9

Ce texte stipule que les comptes doivent tre tenus de manire aboutir limage fidle du
patrimoine, de la situation financire et des rsultats.
Dune autre part, les commissaires aux comptes des coopratives sont, daprs les
professionnels en gnral mal rmunrs, ce qui pose le problme des diligences
ncessaires et de leur comparaison avec le cot de la mission.
Cette tude a pour but :
Danalyser les diffrents aspects de la mission du commissaire aux comptes des
coopratives, savoir son statut, ses attributions et sa responsabilit, en tablissant
un paralllisme entre les dispositions du droit commun et le cas spcifique des
coopratives.
De dpasser cette analyse des textes et dessayer den dgager les implications
pratiques, la lumire de lexprience acquise dans ce domaine.
De proposer un guide de commissariat aux comptes spcifique aux coopratives
tenant compte des apports du nouveau plan comptable et des textes lgislatifs et
rglementaires en vigueur.
Le guide propos ne fait pas de distinction entre diffrents secteurs dactivit. En outre, il est
tabli sur la base des donnes comptables dune cooprative structure.
Le mmoire ne concerne pas :
Les coopratives de la rforme agraire qui sont toujours rgies par le dahir portant loi
n1-75-278 (29 dcembre 1972)
Les banques rgionales populaires vu la spcificit du secteur bancaire.
Pour rpondre la problmatique voque ci-dessus, ce travail sarticule autour de deux
axes principaux :
La premire partie traite des aspects juridiques, comptables et fiscaux des
coopratives dans un objectif de dtecter les spcificits des coopratives par
rapport au droit commun savoir les socits anonymes.
La seconde partie sera consacre llaboration dun guide de commissariat aux
compte des cooprative la lumire du ces spcificits.
Il est important de noter que le plan adopt :
Est inspir des ouvrages de rfrence sur le commissariat aux comptes
Tient compte de la spcificit du secteur coopratif.
10

PREMIERE PARTIE : LES ASPECTS JURIDIQUES,

COMPTABLES ET FISCAUX DES COOPERATIVES
I-

Les aspects juridiques de la cooprative

a- Dispositions gnrales :

La loi n24.83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du
Dveloppement de la Coopration dfinit la cooprative comme tant : un groupement de
personnes physiques, qui conviennent de se runir pour crer une entreprise charge de
fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin .
Larticle 2 de ladite loi donne le droit toute personne le droit dadhrer ou de se
retirer dune cooprative sous la seule rserve de remplir les conditions de fond arrts
par les constituants en raison de son activit et de ne pas nuire son fonctionnement .
Le mme article, en numrant les principes coopratifs nonce que :
Tout cooprateur, quel que soit le nombre de parts qu'il possde, dispose de droits
gaux
et a, en consquence, une voix dans les assembles gnrales de la
cooprative.
Le capital n'est pas, en principe rmunr.
Selon larticle 3, les coopratives ont pour objectif de :
amliorer la situation socio-conomique de leurs membres
promouvoir l'esprit coopratif parmi les membres
rduire, au bnfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux ci, le prix de
revient et, le cas chant, le prix de vente de certains produits
b- Les postulats coopratifs :
En principe, les fonctions conomiques dune entreprise cooprative sont
semblables celles de toute autre entreprise commerciale. Il y a toutefois des diffrences
fondamentales entre le systme de gestion dune entreprise prive but lucratif et celui
dune cooprative.
La cooprative se caractrise par lefficacit de son organisation entre lentreprise et
lassociation des membres. Ainsi, le succs de la gestion dune entreprise ne se mesure pas
seulement par lefficacit de son organisation sur le plan commercial, mais aussi et surtout
par la qualit des prestations quelle est en mesure de rendre ses membres.
La cooprative est fonde sur les cinq postulats suivants :
La solidarit
Lquit
La gestion des services
11

 Lgalit
Lducation-formation.
On peut dire que les coopratives sont des associations-entreprises dont les
structures, lorganisation et les systmes de gestion obissent aux postulats cits plus haut.
Lors de llaboration du plan comptable spcifique aux coopratives, il a t tenu compta de
ces postulats afin de faciliter leur mesure directement partir des comptes ou postes sans
recours des retraitements.
i- La solidarit :
Larticle 2 de la loi 24-83 stipule, dans son paragraphe 5, que : le membre dune
cooprative nest pas seulement un associ apporteur de capitaux, mais un cooprateur en
ce sens que sa participation aux activits de sa cooprative se manifeste sous forme
dapport, de cessions de biens ou de service ou de travail.
Lentreprise fonde sur une action collective tend la promotion et lducation de
ses membres qui se sont unis en raison non point de leurs apports respectifs, mais de leurs
connaissances personnelles, de leur volont et de leur solidarit.
En vertu de ce postulat, la comptabilit de la cooprative doit faire apparatre
distinctement les oprations faites avec les cooprateurs et les non cooprateurs usagers
(achats, ventes, cessions, apports, travail fourni par les cooprateurs, travail fourni par les
salaris non adhrents, etc).
Cette distinction permet la cooprative et donc lensemble des adhrents :
De situer le volume de la participation des adhrents aux activits de la cooprative
(en biens, services, travail) et de dterminer le seuil minimum atteindre pour
chaque adhrent.
Doprer les ajustements ncessaires de la participation de chaque adhrents au
capital de la cooprative, en fonction de la participation aux activits de celle-ci
(volume des apports, des cessions et du travail).
De connatre les besoins non satisfaits des cooprateurs, et de dterminer la capacit
de la cooprative y rpondre.
ii- Lquit :
Le problme du salariat dans les coopratives est depuis longtemps lun des plus
proccupants. Daprs une tude effectue par lODCO, les salaris qui supportent
finalement la plus grande part des responsabilits quotidiennes nont quune faible part
dans la rpartition des rsultats (pour autant quils en reoivent une). La distinction faite par
la comptabilit de la cooprative entre la masse salariale verse au personnel non
cooprateur, et celle verse au personnel cooprateur est ce sujet rvlatrice. Elle permet
aux cooprateurs de se poser la question sur leur quit envers le personnel salari quils
emploient.
Alors la comptabilit de la cooprative doit suffisamment clairer les cooprateurs
sur certaines questions dont notamment :
Y a-t-il des privilgis parmi les cooprateurs ? lesquels ? pourquoi ?
Les investissements raliss permettent-ils dinstaurer lquit ?
iii- La gestion du service :
12

La gestion des services mesure la capacit de la cooprative rpondre aux besoins

de ses adhrents et des autres usagers.
Dispose-t-elle des moyens suffisants ?
Les prix de la cooprative sont-ils au moins comptitifs ?
La formation des adhrents est-elle suffisante pour les produits et les services quils
apportent la cooprative leur permettant leur tour de livrer des biens et des
services de qualit, aux meilleurs prix et dans les meilleures conditions possibles ?
En dautres termes, la gestion des services permet-elle la cooprative datteindre
les buts et les objectifs pour lesquels elle est cre ?
iv- Lgalit :
Cest en fait un concept primordial sur lequel repose le concept mme de
coopration.
Tout cooprateur, quelque soit le nombre de parts quil possde, dispose de droits
gaux et a, en consquence, une voix dans les assembles gnrales de la cooprative
(article 2 la loi 24-83)
Par consquent, la comptabilit, qui est un instrument privilgi de linformation,
doit renseigner sur des questions qui ont trait lgalit dans la cooprative :
La participation au capital obit-elle aux critres fixs par les statuts de la
cooprative ?
La rpartition de lexcdent se fait-elle suivant les modalits fixes par les statuts ?
Les investissements raliss apportent-ils plus dgalit dans la satisfaction des
besoins des cooprateurs?
v- Lducation-formation :
La formation des cooprateurs est un facteur de russite des coopratives. Lavenir
mme du mouvement coopratif dpend entirement de ce postulat.

c- Modalits de cration et dagrment :

La loi 24.83 stipule que L'intention de crer une cooprative doit tre dclare dans
un acte sous seing priv sign par sept personnes, au moins, jouissant de leurs droits civils.
Ensuite, il est lieu de tenir lassemble gnrale constitutive, de laquelle les
membres fondateurs doivent adresser une convocation aux autorits locales ainsi qu
lODECO 15 jours avant la date de la tenue. Cette assemble a pour mission de :
1.d'approuver les statuts,
2. d'lire parmi ses membres le conseil d'administration,
3. d'arrter la liste des souscripteurs au capital initial et l'tat des versements oprs en vue
de la constitution du capital de la cooprative,
4. de fixer le programme des travaux raliser,
5. d'approuver le rglement intrieur prpar par les membres fondateurs,
6. de nommer le ou les commissaires aux comptes. (article 8).
13

Dans les 30 jours qui suivent lassemble gnrale constitutive, les membres
fondateurs sont tenus denvoyer une demande dagrment lODECO, lequel est tenu de
transmettre cette demande ainsi que son avis au ministre de tutelle qui avise les membres
fondateurs de son agrment ou de son refus motiv dans un dlai de 90 jours. Pass ce
dlai, la demande est rpute accepte.
Par le suite larticle 10 qui traite du dpt obligatoire stipule quavant toute opration et
dans les trente jours qui suivent la date de la publication de la dcision d'agrment au
Bulletin officiel, la cooprative doit dposer au secrtariat-greffe du tribunal de premire
instance dans le ressort duquel est situ son sige, en double exemplaire :
- ses statuts,
- le procs-verbal de l'assemble gnrale constitutive,
- la liste complte des administrateurs, directeur et commissaires aux comptes, tous
acceptant, et celle des membres indiquant leurs nom, prnom, profession, domicile
et lieu d'exercice de leurs activits,
- copie de la dcision d'agrment.

d- Membres :
Toute cooprative doit contenir au moins 7 membres, sa constitution comme
durant son existence. (Article 12). Concernant les admissions, toutes les demande
dadhsion doivent tre adresses au conseil dadministration qui les accepte ou les refuse.
Toutefois, en cas de rejet, le candidat pour relanc sa demande devant lassemble gnrale
(article 14 et 15). De mme, Il est tenu obligatoirement, au sige de la cooprative, un
registre des membres dans lequel les cooprateurs sont inscrits par ordre chronologique
d'adhsion avec mention de leur numro d'inscription, et de leurs nom, prnom, adresse,
profession, ainsi que l'indication du capital souscrit et du capital libr par chacun d'eux.
(Article 17).
e- Capital de la cooprative :
Le capital des coopratives est constitu par des parts nominatives et indivisibles
souscrites par chacun des membres. Non ngociables et insaisissables, elles sont cessibles,
avec laccord du conseil dadministration, sous rserve dapprobation de la plus prochaine
assemble gnrale, des cooprateurs ou mme des tiers runissant les conditions pour
adhrer la cooprative. (articles 25,27)
En vertu de larticle 28, Le montant des parts doit tre entirement libr lors de la
souscription. Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent autoriser le versement du
quart lors de la souscription, le solde tant payable au fur et mesure des besoins de la
cooprative dans les proportions et les dlais fixs par le conseil d'administration. Ces dlais
ne peuvent excder trois ans compter de la date laquelle la souscription est devenue
dfinitive. L'assemble gnrale ordinaire a la facult de renoncer poursuivre le
recouvrement des sommes exigibles, au titre de la libration des parts, l'gard d'un
membre. En ce cas, le cooprateur est exclu de plein droit aprs mise en demeure par lettre
recommande et dfaut de payement dans les 3 mois de la date de rception de ladite
14

lettre. Seuls les cooprateurs jour de leurs versements ont droit de vote dans les
assembles gnrales et peuvent faire partie du conseil d'administration.
Concernant le taux dintrt concernant le capital, larticle 30 stipule que celui-ci ne
peut dpasser 6% et ne peut tre servi que si la cooprative ralise des bnfices et
uniquement sur le capital entirement libr. Cest lAGO de dcider sil y a lieu ou non de
dattribuer un intrt, et cela sur proposition du conseil dadministration.
La responsabilit des membres est limite au montant des parts qu'ils ont
souscrites. Toutefois, les statuts d'une cooprative peuvent prvoir une qui peut atteindre
cinq fois le montant des parts souscrites par le cooprateur.
f- Organisation et fonctionnement :
i- Lassemble gnrale :
L'assemble gnrale est compose de tous les porteurs de parts rgulirement
inscrits la date de la convocation dans le registre des membres. (Art. 32) L'assemble
gnrale rgulirement constitue reprsente l'universalit des membres. Ses dcisions sont
obligatoires pour tous, mme pour les absents et les opposants.(Art. 33)
L'assemble est runie en assemble gnrale ordinaire ou en assemble gnrale
extraordinaire, l'initiative :
Du conseil d'administration ou, en cas
Du ou des Commissaires aux comptes.
Du tiers au moins des membres de la cooprative.
De L'administration
De lODECO
Des liquidateurs (art. 34)
Dans toutes les assembles gnrales chaque membre prsent ou reprsent ne
dispose que d'une seule voix quel que soit le nombre de parts qu'il possde. Toutefois, les
statuts d'une cooprative peuvent droger cette rgle lorsque la cooprative comprend
la fois des personnes physiques et des personnes morales, sans que le nombre de voix
attribu la personne morale puisse excder dix voix et dans la limite de 33% de l'ensemble
des voix.
Tout cooprateur est tenu dassister personnellement lassemble gnrale. La loi
va jusqu autoriser les statuts imposer une amende tout cooprateur qui sabsente sans
juste motif. Toutefois, un cooprateur peut reprsenter au plus un autre. Les personnes
morales sont reprsentes par un reprsentant lgal ou une autre personne physique
dment mandat (art. 38)
Les lettres de convocation adresses tous les cooprateurs, doivent mentionner le
jour, lheure, le lieu et lordre du jour de lassemble gnrale.
L'assemble gnrale ordinaire ou extraordinaire doit tre runie dans les deux mois
de la demande qui en est faite au conseil d'administration par le 1/3, au moins, des
cooprateurs ainsi que par l'administration, par l'Office du dveloppement de la coopration
ou par le ou les liquidateurs.
Aux runions des assembles gnrales doivent tre obligatoirement convoqus,
titre consultatif, dans les conditions fixes par voie rglementaire, des reprsentants de
l'administration et l'Office du dveloppement de la coopration. (Art. 46)
15

Mais dans quelques cas, le nombre de cooprateurs peut tre trs important. Le
lgislateur donne le droit lassemble gnrale ordinaire de crer des assembles de
section pour les coopratives qui contiennent plus que 500 membres et dpassant le
territoire dune province (ou prfecture). Ces assembles gnrales tiendront compte de la
distribution gographique et du nombre des cooprateurs. Lors de ces assembles, il est lieu
dlire des reprsentants (un reprsentant par assemble de section). Ces reprsentants
forment le bureau des reprsentants qui joue le rle de lassemble gnrale et sera rgi
par les dispositions applicables celle-ci. (article 47). Le nombre de voix de chaque
reprsentant de section au bureau des reprsentants est gal au nombre de cooprateurs
membres de l'assemble de section.

ii- Le conseil dadministration :

Les administrateurs sont lus par l'assemble gnrale parmi ses membres et
rvocables par cet organe. Ils forment le conseil d'administration de la cooprative lequel
agit en tant que mandataire de l'assemble gnrale. Lexercice de la fonction
dadministrateur nest pas rmunr. Cependant, les administrateurs ont droit au
remboursement des frais de missions conditions que ceux-ci soient justifis. Le nombre
dadministrateurs ne peut tre que parmi les nombres suivants (3,6,9,12). Le conseil
d'administration lit, parmi ses membres et au scrutin secret, le prsident et le viceprsident qui le remplace en cas d'absence ou d'empchement. Le conseil nomme
galement un secrtaire qui peut tre choisi en dehors de ses membres. Ces oprations
doivent tre faites au cours de la premire sance du conseil d'administration suivant
l'assemble gnrale ordinaire annuelle. Le prsident reprsente la cooprative dans tous
les actes de la vie de cet tablissement, sauf dans le cas o le conseil d'administration en
dcide autrement (Art. 56)
Le Conseil d'administration est charg de l'administration de la cooprative dont il
assure le bon fonctionnement. Il dispose des pouvoirs les plus tendus pour administrer
toutes les affaires et pourvoir tous les intrts de la cooprative sans aucune imitation
autre que celle des pouvoirs et attributions expressment rservs l'assemble gnrale
par les textes lgislatifs et rglementaires. (Art. 61)
iii- Le directeur :
Le directeur, lui, peut ne pas tre parmi les cooprateurs. Larticle 64 fixe ses
attributions comme suit :
Le directeur est charg de la gestion de la cooprative, de l'excution des dcisions
du conseil d'administration et, le cas chant, de celles prises sur dlgation de ce
conseil.
Il tient ou fait tenir, sous sa responsabilit, par un comptable, la comptabilit de la
cooprative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou fait tenir les registres et
les documents de cette dernire.
16

 Il exerce ses pouvoirs sous le contrle et la surveillance du conseil d'administration.

Il reprsente le conseil dans la limite des pouvoirs qui lui sont confrs par ce dernier.
Le directeur est charg de la gestion de la cooprative, de l'excution des dcisions
du conseil d'administration et, le cas chant, de celles prises sur dlgation de ce
conseil.
Il tient ou fait tenir, sous sa responsabilit, par un comptable, la comptabilit de la
cooprative, dresse les inventaires et les comptes, tient ou fait tenir les registres et
les documents de cette dernire.
Il exerce ses pouvoirs sous le contrle et la surveillance du conseil d'administration.
Il reprsente le conseil dans la limite des pouvoirs qui lui sont confrs par ce dernier.
iv- Le rglement intrieur :
Larticle 66 indique que le rglement intrieur de la cooprative est labor par les
membres fondateurs et approuv par lassemble gnrale constitutive. Toutefois,
lassemble gnrale ordinaire ou extraordinaire peut en modifier le contenu.
g- Des unions de coopratives:
Les coopratives qui ont le mme objet peuvent, en vertu de larticle 92, constituer des
unions de coopratives. (Exemple : lUNCAM, union nationale des coopratives agricoles au
Maroc). Ces unions sont rgis pas les mmes dispositions appliques aux coopratives sous
les rserves suivantes :
Le nombre minimal des coopratives membres est de 4
Chaque cooprative est reprsente par son prsident ou par un autre
administrateur
Les statuts des unions de coopratives peuvent attribuer, chacune des coopratives
adhrentes, un nombre de voix dtermin en fonction soit de l'effectif de ses
membres, soit de l'importance des oprations traites avec l'union, soit d'un cumul
de ces deux critres.
h- De la Fdration Nationale des Coopratives :
Les unions des coopratives peuvent adhrer la Fdration Nationale des
Coopratives. Cette fdration a pour rle :
1 - promouvoir et dvelopper le mouvement coopratif,
2 - veiller l'application des principes coopratifs,
3 - assurer et sauvegarder les intrts matriels et moraux des coopratives,
4 - rgler amiablement tous diffrends pouvant intervenir entre organisations coopratives,
5 - faciliter, par leurs conseils ou la mise la disposition des coopratives d'experts qualifis,
l'organisation et le fonctionnement des coopratives et de leurs unions,
6 - favoriser l'inter coopration en tablissant des circuits commerciaux avec les organismes
coopratifs trangers,

17

7 - tablir des jumelages entre coopratives et unions de coopratives marocaines et

trangres,
8 - reprsenter le mouvement coopratif marocain aussi bien l'intrieur qu' l'extrieur du
pays.

II- Les aspects comptables et fiscaux de la

cooprative
Lors de ce paragraphe, il est lieu de dgager les spcificits des coopratives de point de vue
oprations comptables, commissariat aux comptes et exonrations fiscales. Il sera aussi lieu
de dcrire lOffice de dveloppement de la coopration au Maroc.

a- Les

oprations
traitement :

comptables

spcifiques

et

leur

Ce paragraphe a pour mission de dgager, travers une analyse du plan comptable

des coopratives, les oprations comptables spcifiques et den exposer les modalits de
fonctionnement et le traitement.
i. Lducation et la formation des membres :
La loi 24-83 prvoit la constitution dun fonds pour faire face aux charges de formation
des cooprateurs. Ce fonds est constitu par le prlvement de 2% de lexcdent de chaque
exercice. Cette opration est comptabilise dans le compte 1144 Fonds dducation et de
formation cooprative des membres qui fait partie des rserves lgales.
ii. Emprunts et dettes coopratifs :
Ces oprations sont comptabilises dans le compte 1485. Emprunts et dettes
coopratifs .
Il sagit des dettes contractes auprs des cooprateurs :
Soit en vertu dune convention de blocage de comptes courants : compte 14851.
Emprunts auprs des cooprateurs .
Soit en vertu dune dcision de lassemble gnrale de diffrer le paiement des
ristournes : compte 14854. Cooprateurs-ristournes bloques payer plus dun
an
Les emprunts et dettes coopratifs sont prsums avoir leur naissance un dlai
dexigibilit suprieur 12 mois.
18

iii. Les prts :

Les prts ne peuvent tre accords que par des coopratives dont les statuts prvoient
cette possibilit.
Les comptes spcifiques sont les suivants :
24111. Prts au personnel cooprateur
24112. Prts au personnel non cooprateur
2143. Prts dautres organismes coopratifs
2145 Prts aux cooprateurs.
Une distinction doit tre faite entre le compte 24111 et le compte 2415. En effet, le
compte 24111 reoit les prts accords des cooprateurs en leur qualit de salaris. Par
contre le compte 2415 enregistre les prts accords aux cooprateurs en leur qualit
dassocis-cooprateurs.
iv. Les comptes de stocks
Dans les comptes de stocks de marchandises et des matires premires, une
distinction est faite entre les lments provenant des cooprateurs, les lments provenant
des organismes coopratifs et ceux provenant des tiers.
v. Les comptes dactifs circulant et de passif circulant
Dans tous les comptes dactif circulant et de passif circulant et leurs subdivisions
(fournisseurs, clients, personnel), ainsi que dans les comptes de provision prvus pour
dprciation, il est fait la distinction entre :
Les cooprateurs
Les non cooprateurs,
Et les organismes coopratifs.
Les comptes 3470. Collectivits locales comptes dbiteurs et 4470.
Collectivits locales comptes crditeurs ont t crs pour traduire les oprations
effectues entre les coopratives et les collectivits locales
vi. Les charges particulires :
Dans les comptes dachats revendus de marchandises et dachats consomms de
matires et fournitures ainsi que dans leurs subdivisions, il est fait une diffrenciation entre :
Les apports des cooprateurs
Les achats auprs dorganismes coopratifs
Les achats auprs des tiers.
Les comptes relatifs aux charges de personnel font la distinction entre le personnel
cooprateur et le personnel non cooprateur.
Les comptes nouvellement crs sont les suivants :
19

 61437. Frais dassembles et de runions : ce compte enregistre son dbit runions

o la prsence de ladministration ainsi que des reprsentants de lODCO est
obligatoire.
61462. Dons aux organismes coopratifs : sont enregistrs dans ce compte
uniquement les dons destins aux organismes coopratifs pour faire la distinction
entre les autres dons destins aux tiers nayant pas le statut de coopratives.
6183. Remboursement des frais des administrateurs. En vertu de larticle 49 de la loi
24-83, les fonctions de ladministrateur sont gratuites. Ils nont droit quau
remboursement des frais de dplacement et des frais occasionns des missions qui
peuvent leur tre confres par le conseil dadministration. Ces frais sont enregistrs
dans le compte 6183.
vii. Les produits spcifiques :
Dans les comptes de vente de marchandises, de vente des biens et services produits
ainsi que leurs subdivisions il est fait une distinction entre :
Les cessions aux cooprateurs
Les ventes aux tiers,
Les ventes aux organismes coopratifs.
Les comptes nouvellement crs sont les suivants :
7183. Cotisations rglementes : ce compte reoit les cotisations prvues, le cas chant,
dans le rglement intrieur de certaines coopratives. Ces cotisations doivent tre verses
par les cooprateurs pour couvrir les charges dexploitation.
7550. Primes reues : ce compte enregistre les primes reues par certaines coopratives
75864. Cotisations reues des cooprateurs : Ce compte enregistre son crdit les
cotisations des cooprateurs qui viennent contrebalancer des charges, mais qui ne sont pas
prvues dans le rglement intrieur.
viii. Les comptes de rsultat :
Les comptes de rsultat spcifiques au secteur coopratif sont les suivants :
8801. Excdent net ou dficit
8802. Excdent net ou dficit sur les oprations ralises avec les tiers.

Conclusion :
Lors de llaboration du plan comptable spcifique au secteur coopratif, il a t tenu
comptes des particularits dudit secteur. Ce nouveau plan comptable rpond aux besoins
exprims par lODCO pour faciliter le contrle exerc par cet organisme.

20

En effet, travers les comptes nouvellement crs et ceux adapts, le commissaire aux
comptes peut exercer le contrle du respect des postulats coopratifs prconiss par la loi
24-83 et par lODCO.

b- Commissaires aux comptes :

Lobjectif essentiel de la mission du commissaire aux comptes est de certifier que les
comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
cooprative la fin de cet exercice.
La vrification des comptes de lexercice, tels quils ont t arrts par les dirigeants est la
mission principale de la cooprative la fin de cet exercice.
Rappelons que lopinion formule par le professionnel sur les comptes annuels est un acte
positif. C'est--dire lexpression dune conviction et non simplement la constatation que les
investigations nont pas rvl dirrgularits : elle confre donc une force probante et une
crdibilit accrues aux comptes annuels.
Il est noter aussi que, en outre, le contrle des comptes annuels est ltape finale dune
mission marque par :
o Son caractre permanent

o Lobligation de moyens et diligences justifies par :

Un programme crit de travail
Des dossiers de contrle et papiers de travail.
Prcisions, enfin, que les comptes annuels des coopratives comportent dsormais le
bilan, le compte de produits et de charges (CPC), ltat des soldes de gestion (ESG), le
tableau de financement, et lETIC.
La dmarche gnrale du commissaire aux comptes peut tre schmatise de la manire
suivante :

21

Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter et dapprhender les domaines et les systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la
planification ultrieure de la mission qui conduisent :
A dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification.
A organiser lexcution de cette mission afin datteindre lobjectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les
dlais prescrits 1

Lorientation et la planification constituent une tape pralable dans lexcution de la

mission du commissaire aux comptes, permettant ce dernier :
De comprendre les particularits de la cooprative, de son environnement, de son
fonctionnement (prise de connaissance gnrale) en vue de dterminer notamment
les zones de risque qui devront tre particulirement surveilles au cours des
travaux.
Identifier les comptes ou systmes de traitement des donnes prsentant un
caractre significatif
1

Norme n2101 CNCC septembre 1987

22

 Synthtiser par crit les conclusions issues de ces investigations et formaliser les
dcisions qui en dcoulent sur lorientation et la planification de la mission dans le
cadre dun programme gnral ou plan de mission
Lorientation et la planification constituent un processus permanent. Une prise de
connaissance gnrale de la cooprative savre en effet ncessaire avant lacceptation du
mandat pour permettre au commissaire aux comptes de dterminer si la mission est
possible, dans quels dlais et quel cot. Au terme de la premire anne du mandat, il est
ncessaire de complter les informations dj obtenues avant lacceptation afin de disposer
de tous les lments ncessaires pour tablir un plan de mission.
Les annes suivantes, avant de commencer chaque mission, linformation collecte lors de
la mission prcdente doit faire lobjet dune mise jour.
Les techniques utiliser pour prendre connaissance de lentreprise relvent
essentiellement de lentretien avec les diffrentes personnes qui sont susceptibles de fournir
une information approprie, de lanalyse de la documentation interne et externe obtenue,
de la visite des locaux. Lexamen analytique des donnes financires les plus rcentes
permet galement de dceler les tendances et de mieux apprhender les domaines les plus
significatifs 2

A- Apprciation du contrle interne

A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes
quil a jugs significatifs en vue didentifier, dune part les contrle internes sur lesquels il
souhaite sappuyer, et dautre part les risques derreurs dans le traitement des donnes afin
den dduire un programme de contrle adapt 3

1- Dfinition et objectifs du contrle interne

Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle comptable
ou autre, que la direction dfini, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin
dassurer dune part la protection du patrimoine du patrimoine de la cooprative et
la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en dcoulent
et, dautre part, le respect de la loi 24-83.
Le contrle interne ainsi dfini doit permettre dobtenir lassurance raisonnable que :

Guide des commissaires aux comptes CNCC

Norme 2102 CNCC Septembre 1987

23

o Les oprations de la cooprative sont conformes lobjet dict par le statut

gnral des coopratives
o La cooprative respecte ou tend respecter les postulats coopratifs
o Les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction
(systme dautorisation et dapprobation)
o Les oprations sont enregistres de telle faon que les comptes annuels qui
en dcoulent sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de la
llaboration des comptes annuels)
o Les actifs de la cooprative sont sauvegards (sparation des tches, contrle
physique sur les actifs, service daudit interne, etc)

2- Place du contrle interne dans la mission

Le CAC apprcie le contrle interne de la cooprative en fonction de son objectif de
certification des comptes annuels.
A la fin de la phase de planification de sa mission, il identifie les informations financires
significatives qui rsultent du traitement de donnes rptitives et pour lesquelles il
souhaite sappuyer sur le contrle interne de la cooprative pour limiter ltendue de ses
travaux de contrle des comptes.
Ltape dapprciation du contrle interne a pour objectif de dterminer dans quelle
mesure les scurits ou procdures mises en place par la cooprative sont suffisantes dans
le traitement des donnes comptables.

B- Contrle des comptes :

Obtention des lments probants : le commissaire aux comptes obtient tout au long de
sa mission les lments probants suffisants et appropris pour fonder lassurance
raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification ;
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur
pices et de vraisemblance, lobtention physique, la confirmation directe, lexamen
analytique.
Il indique dans ses dossiers les raisons des choix quil a effectus. Il lui appartient de
dterminer les conditions dans lesquelles il met en uvre ces techniques ainsi que ltendue
de leur application 4
4

Norme 2103 CNCC

24

Lexcution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire aux

comptes de runir les lments probants suffisants pour sassurer que les dispositions
lgales et rglementaires auxquelles est soumise la cooprative sont bien respectes. Il
sagit en particulier :
La continuit dexploitation
La permanence des mthodes
La spcialisation des exercices
Limportance significative
La clart
Le cot historique
La prudence

c- De lOffice du dveloppement de la coopration :

Institu en 1962, le bureau pour le dveloppement de la coopration (B.D.Co) prend

en 1975 la dnomination dOffice du Dveloppement de la Coopration (O.D.CO).
Cet tablissement, dot de la personnalit morale et de lautonomie financire, est
plac sous la tutelle administrative du Premier Ministre ou lautorit gouvernementale
dlgue par lui cet effet.

A- Missions
LO.D.CO est charg de :

Centraliser et instruire les demandes de constitution des coopratives et de leurs

unions et les transmettre pour dcision avec son avis, au ministre de tutelle ;
Prter son concours aux coopratives et leurs unions dans les domaines de la
formation, de linformation et de lassistance juridique ;
Centraliser et diffuser la documentation de linformation relative la coopration ;
Etudier et proposer toutes rformes lgislatives ou rglementaires et toutes mesures
caractre particulier relatives la cration et au dveloppement des coopratives ;
Financer des campagnes de vulgarisation et de formation ;
Assister les institutions coopratives dans le domaine de gestion ;
o Rgler lamiable les diffrends slevant au sein des institutions
coopratives ;
25

Sassurer que les coopratives et leurs unions sont gres conformment la

lgislation en vigueur.

B- Organigramme :
LODCO est constitu dune Direction, dune Inspection Gnrale et de 3 Divisons:
Il est institu auprs de la Direction un Inspecteur Gnral Charg de la coordination entre
les dlgations rgionales et les services centraux :
Assimil un chef de Division, il a pour mission :
1) Promouvoir les valeurs de la transparence, de la responsabilit et du jugement au sein de
loffice ;
2) Veiller assurer une gouvernance raisonnable et meilleure ;
3) Amliorer la qualit et la rentabilit des activits ralises par lOffice ;
4) Amliorer le niveau de fonctionnement de loffice et de la gestion de ses ressources
humaines ;
5) Eviter toute tentative visant la remise en cause de la crdibilit et lefficacit du
fonctionnement de loffice.
i. Division des ressources humaines et financires :
La Division des Ressources Humaines et Financires compose de 2 services : Le Service
Administratif et Le Service Financier .
Le Service Administratif charg de :
1) Grer les dossiers administratifs du personnel de loffice ;
2) Prparer la paie du personnel ;
3) Grer les dossiers des organismes sociaux auxquels est affil le personnel de loffice :
RCAR, CMR 4) et les mutuelles ;
5) Prparer les avancements et les promotions du personnel ;
6) Assurer la formation continue du personnel.
Un Service Financier et de Recouvrement charg de :
1) Veiller la prparation, lexcution et au contrle du budget de loffice ;
2) Tenir la comptabilit de loffice ;
3) Prparer le compte de gestion de loffice (Bilan);
26

4) Procder au recouvrement de la taxe du dveloppement coopratif telle que institue par

le dcret N 2.97.352 du 30 juin 1997 et des diverses autres recettes de loffice inhrentes
aux produits de vente de documents et services de loffice ;
5) Rechercher dautres sources de financement de loffice ;
7) Veiller au suivi de la situation de trsorerie de loffice ;
8) Grer le parc automobile de loffice ;
9) Assurer linventaire annuel du matriel et du mobilier de bureau dont dispose loffice ;
10) Veiller au contrle continu des rgies des recettes et des dpenses existantes au niveau
du sige de loffice et de ses dlgations rgionales.

ii-

Division tudes
coopratives :

et

assistance

aux

Cette division comprend deux services :

Un Service Economique charg de :
1) Grer le fichier national des coopratives ;
2) Produire un annuaire statistique sur les coopratives ;
3) Raliser des tudes sur le secteur coopratif marocain moyennant des enqutes sur
terrain ;
4) Procder la ralisation doprations de diagnostic et daudit auprs des diffrents types
de coopratives,
5) Mettre en place des programmes dassainissement et des mesures de redressement des
coopratives objet de diagnostic et daudit ;
6) Assister les membres des coopratives en matire de gestion ;
7) Assurer la maintenance du parc informatique de loffice ;
8) Veiller au dveloppement dapplications informatiques.
Un Service Juridique charg de :
1) Centraliser et instruire les demandes de constitution des coopratives et de leurs unions ;
2) Etudier les dossiers des coopratives et de leurs unions objet de constitution afin de
relever les ventuelles anomalies avant de les remettre la commission consultative pour
tude et avis,
3) Transmettre les dossiers des coopratives au ministre de tutelle pour avis, prise de
dcision et octroi dagrment ;
4) Procder la publication des dcisions dagrments des coopratives et de leurs unions
au bulletin officiel ;
27

5) Centraliser les textes juridiques rgissant le secteur coopratif marocain ;

6) Etudier et proposer toutes les rformes lgislatives et rglementaires e toutes mesures
caractre particulier relatives la cration et au dveloppement du secteur coopratif ;
7) Procder au rglement lamiable des conflits entre les membres dune cooprative,
entre les coopratives et entre les coopratives et leur union dautre part ;
8) Assister au assembles gnrales des coopratives et de leurs titre des conseill
juridique ;
9) Sassurer que les coopratives et leurs unions sont gres conformment la loi 24/83;
10) Fournir des services de consultation juridique aux coopratives.

iii-

Division de
linformation

la

formation

et

de

Cette division comprend deux services :

Un Service de la Formation charg de :

Dterminer les besoins de formation dans le domaine coopratif en concertation
avec les coopratives, leurs unions et les administrations encadrant le secteur
coopratif ;
Prparer les programmes annuels de formation directe et veiller leur suivi et leur
valuation continue ;
Organiser des sessions de formation direct au profit des populations cibles (membres
de coopratives, fonctionnaires, tudiants, membres dassociations, avocats..) ;
Organiser des sessions de formation par correspondance ;
Assurer des sessions de formation continue au profit du personnel de lODCO
lintrieur ou lextrieur du Maroc ;
Prparer le rapport annuel de formation.

Un Service de linformation charg de :

Organiser des journes de sensibilisation et de vulgarisation de la formule
cooprative dans le cadre dun programme annuel prtabli ;
28

 Promouvoir la formule cooprative par le biais de presse crite et parle ;

Organiser des manifestions dans le domaine coopratif : journe dtudes, tables
rondes, ateliers, sminaires, clbration de la journe internationale des
coopratives, expositions, tentes coopratives.
Prter concours aux tudiants prparant leurs mmoires de licence ou leurs thses
de doctorat par le biais de la bibliothque;
Publier la revue cooprative.

iv-

Services extrieurs :

LODCO possde 11 Dlgations Rgionales :

Agadir Fs Mekns Oujda Tanger Marrakech Laayoune El Hoceima Guelmim
Beni Mellal et Safi.
Il procdera dans lavenir louverture dautres dlgations dans les diverses rgions du
Maroc

C- Le conseil dadministration :
LO.D.CO est administr par un Conseil dAdministration prsid par lautorit
gouvernementale dlgue par le Premier Ministre.
Le Conseil dAdministration comprend trois catgories dadministrateurs :

15 reprsentants de ministres chargs de : Agriculture, Artisanat, Commerce,

Industrie, Mines, Marine marchande, Enseignement primaire et suprieur, Intrieur,
Finances, Habitat, Tourisme, Travail, Affaires sociales.
6 Directeurs dorganismes publics : Caisse Nationale du Crdit Agricole (C.N.C.A.),
Banque Centrale Populaire (B.C.P.), Office National Interprofessionnel des Crales et
Lgumineuses (O.N.C.L), Office de Commercialisation et dExportation (O.C.E.), Office
National des Pches (O.N.P.), Office National des Transports (O.N.T).
Reprsentants des catgories de coopratives : Cralires, Laitires, Agrumicoles,
Marachres, Elevage, Forestiers, Habitat, Consommation, Commerants Dtaillants,
Pches, Mines, Artisanat, Transports, etc. (chaque nouvelle catgorie de coopratives
sera reprsente).

Le Conseil dAdministration se runit deux fois par an.

29

d- Exonrations fiscales :

Limpt sur les socits :

Selon larticle 6 du code gnral des impts 2008, sont totalement exonrs de l'impt
sur les socits : les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les
statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette
exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I.
Larticle 7, lui, stipule que : Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des
coopratives et leurs unions sapplique :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents
et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions
(5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de
transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants
l'aide dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par
les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.

La Taxe sur la Valeur Ajoute :

Comme en ce qui concerne lIS, larticle 91 du mme code classe les oprations effectues
par les coopratives dans la catgorie exonrations sans droit dduction et stipule
que : Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :. Les oprations ralises
par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette
exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-II ci-dessous .
Larticle 93 de sa part stipule que : Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus
sapplique aux coopratives :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents
et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions
(5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de
transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants,
laide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par
les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.

30

DEUXIEME PARTIE :
coopratives
I-

LAUDIT

financier

des

Situation du commissaire aux comptes des coopratives dans le

nouvel environnement :

La nouvelle situation des commissaires aux comptes sera apprhende partir de

lanalyse de la loi 24-83 formant statut gnral des coopratives, tout en faisant lanalogie
avec les dispositions du droit commun, contenues dans la loi 17-95 sur la socit anonyme.
Compte tenu de ces nouveaux textes, des spcificits propres aux coopratives, cette
partie consacre la nouvelle situation du commissaire aux comptes comporte trois titres :
Statut du commissaire aux comptes des coopratives
Attribution du commissaire aux comptes des coopratives.
Obligations et responsabilits du commissaire aux comptes des coopratives.

1- Statut
Le nouveau statut des commissaires aux comptes des coopratives repose dans la
prsente tude sur :
Les rgles spcifiques et doriginales contenues dans la loi 24-83 portant statut
gnral des coopratives, rendue applicable en vertu du dcret du 22 septembre
1993.
Les rgles de droit commun contenues dans la loi 17-95 sur les socits anonymes.
Cette superposition de textes nous a amen dans la prsente tude, rappeler pour
chaque thme tudi les rgles de droit commun, et chercher leur application ou non aux
coopratives, ainsi que les difficults qui ne manqueront pas de se poser aux professionnels
en pratique.
Le commissariat aux comptes des coopratives doit tre fait selon un plan rationnel et
normalis recouvrant les aspects suivants :
31

Comptable
Financier
Juridique
Technique
Economique
Coopratif

2- Attributions du commissaire aux comptes dans une cooprative :

Le commissaire aux comptes est un homme averti, tranger la vie sociale, de qui
lassemble gnrale attend une opinion objective et fonde, sur la situation de la
cooprative. Le CAC aurait donc expliquer le bilan aux cooprateurs, le lire pour eux et
avec eux, afin de les mettre en mesure de parvenir aux dcisions quil est demand
lassemble gnrale de prendre. Une participation plus claire et une protection accrue
du cooprateur par une meilleure information de celui-ci, tel est le sens de la mission du
commissaire aux comptes qui doit sinformer et clairer les cooprateurs.
Dans ltude des attributions des commissaires aux comptes, on distinguera, dune
part, les tches qui leur sont confies par la loi et dont lensemble constitue leur mission et
dautre part, les droits et prrogatives qui leur sont accords pour mener bien cette
mission.
Larticle 73 de la loi 24-83 consacr aux attributions stipule que : le ou les CAC ont
mandat de vrifier les livres, la caisse, le portefeuille et les valeurs de la cooprative, de
contrler la rgularit et la sincrit des inventaires, des bilans et du CPC ainsi que
lexactitude des informations donnes sur le compte et la situation financire de la
cooprative dans le rapport du conseil dadministration lassemble gnrale.
Les CAC doivent faire, chaque anne, rapport lassemble gnrale ordinaire
annuelle, sous peine de nullit de celle-ci, de lexcution du mandat quelle leur a confie.
En application de cet article, le commissaire aux comptes est tenu de vrifier les
livres, la caisse, le portefeuille et les valeurs de la cooprative ainsi que de contrler la
rgularit et la sincrit des inventaires, et des bilans et du CPC.
i- Vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative :
Le rle majeur du commissaire aux comptes est dexaminer la comptabilit de la
cooprative, pour sassurer que les critures refltent correctement les oprations de
gestion. Aussi, larticle 73 lui prescrit de vrifier les livres, la caisse, le portefeuille et les
valeurs de la cooprative.
Pour les livres qui sont lobjet de la vrification, il sagit principalement des livres et
documents qui sont le support de la comptabilit d la cooprative. Cependant, le
commissaire doit aussi vrifier les livres non comptables, tels que les correspondances de la
32

cooprative, le registre des membres, et registre des PV des assembles de la cooprative,

pour dterminer notamment sils ont t rgulirement ouverts et sils sont correctement
tenus et classs.
La frquence de ces oprations de contrle, leur objet, les mthodes employes sont
laisses lapprciation du CAC de la cooprative. Mais prcisment, cette libert ne doit
pas tre utilise par celui qui en dispose pour se dsintresser de sa mission, mais au
contraire, pour lui donner sa pleine efficacit 5

ii- Contrle de la rgularit et la sincrit :

Il sagit de vrifier la rgularit et la sincrit tout dabord de linventaire, qui nest
plus entendu ici au sens dtat des valeurs dexploitation (stock) mais de tableau descriptif
des lments de lactif et du passif. Aprs linventaire, le contrle porte tout naturellement
sur le bilan qui en est le rsum, et enfin sur le CPC.
Certifier la rgularit des comptes dune cooprative, cest transmettre autrui sa
propre certitude sur le fait que ces comptes ont bien t tablis en conformit avec
certaines rgles.
Avec le contrle de la sincrit des comptes de la cooprative, des coopratives,
on atteint lune des tches les plus dlicates de la mission des commissaires aux comptes. La
sincrit fait entrer en ligne de compte des questions de sincrit dinventaire, dvaluation
et de prsentation. Il ne suffit pas, en effet que les comptes refltent matriellement les
critures comptables. Il faut encore que rien nait t omis dans linventaire, que les
comptes soient prsents clairement et que les valuations soient le plus possible proches
de la ralit. Lors du contrle de la sincrit, le CAC doit rechercher si les dirigeants de la
cooprative ont tabli les comptes de cette dernire avec la bonne foi requise et se porter
garant de leurs attitudes.

II- Obligations et responsabilits :

Responsabilits et obligations sont automatiquement lies : la responsabilit du CAC peut
tre engag dans o il naura pas respect ses obligations.

Hemard-F Terre- P. Mabilat. Socits commerciale. 1974 p.789

33

Lobligation premire et fondamentale de tout commissaire aux comptes est videmment

de mener bien sa mission.

1- Les obligations du commissaire aux comptes des coopratives :

Aprs le rappel fondamental que le professionnel exerant les fonctions de commissaire
aux comptes est dbiteur, dans la plupart des cas, dune obligation de moyens, nous
mentionnerons deux obligations fondamentales :
Secret professionnel
Rvlation des faits dlictueux.

A- Les obligations de moyens : application des diligences

normales
La Compagnie Nationale des CAC charge de la surveillance de lexercice de la profession
de commissaire aux comptes de France a dfini certaines recommandations :
Le CAC nest pas tenu, de vrifier toutes les oprations reprises dans la comptabilit et
les informations adresses aux actionnaire. Le commissaire aux comptes na donc pas
rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits quelles pourraient
comporter.
Son obligation est de moyens, non de rsultat. Elle est dexcuter sa mission avec tout le
soin et la comptence que lon est en droit dattendre dun professionnel raisonnablement
diligent.
La vrification ne pouvant jamais, a fortiori dans le cadre dune obligation de moyens,
donner une certitude absolue quand la rgularit et la sincrit dune comptabilit,
lobjectif du CAC est, et ne peut tre, que dacqurir un degr raisonnable de certitude que
les tats et informations financires adresses aux actionnaires ne comportent aucun
nonc susceptible de donner une ide fausse de la situation de la socit.
Pour former son opinion, le commissaire aux comptes doit procder des investigations
dont il dtermine ltendue de ses investigations dont il dtermine la nature et limportance,
dans le respect des dispositions lgales et rglementaires, ainsi que des recommandations
de la profession, son devoir gnral tant que lorsquil rencontre des circonstances
douteuses, il sy arrte.

34

En outre, le commissaire aux comptes dtermine ltendue de ses investigations en fonction

de la qualit des scurits mises en place par lentreprise elle-mme pour assurer la
rgularit et la sincrit de ses comptes 6

B- Obligation du secret professionnel :

Larticle 73 alina 4 de la loi 24-83 stipule que les commissaires aux comptes sont tenus au
secret professionnel en dehors des runions de lassemble gnrale.
En effet, ils sont tenus au secret professionnel pour tous les faits, actes ou renseignements
dont ils ont pu avoir connaissance en raison de fonctions.
Cette obligation au secret ne concerne ni la rvlation des faits dlictueux au Procureur du
Roi, analyse ci-dessus, ni linformation des cooprateurs des irrgularits ou inexactitudes
releves par les commissaires lors de laccomplissement de leur mission.
Le CAC est tenu par le secret professionnel non seulement lgard des tiers, notamment
les cranciers des cooprateurs etc., mais aussi lgard des cooprateurs ou
administrateurs pris individuellement.
En effet, le CAC na de rapport quavec le conseil dadministration et lassemble gnrale
en tant quorganes collgiaux. Il nest donc pas tenu de rpondre un cooprateur ou un
administrateur isol qui linterrogerait directement en dehors de lassemble gnrale ou du
conseil dadministration.
En revanche, il ne saurait y avoir obligation au secret professionnel entre les commissaires
aux comptes dune mme cooprative, ni entre les commissaires aux comptes successifs de
la cooprative.
Lobligation au secret professionnel sapplique non seulement aux commissaires de la
cooprative eux-mmes, mais aussi leurs collaborateurs et aux experts auxquels ils
auraient pu faire appel.

C- Obligation de rvlation des faits dlictueux

Notons que cette obligation nest pas prvue expressment dans la loi 24-83 formant
statut gnral des coopratives. Nous avons dj explicit la possibilit dextension de cette
disposition de droit commun aux coopratives.
En effet, lobligation de rvlation des faits dlictueux appelle les observations suivantes,
applicables aux coopratives :

Recommandation 1-10 de la CNCC

35

 Par fait dlictueux, on doit entendre, nous semble-t-il les dlits en rapport avec le
fonctionnement des organes de la socit et non pas tout fait dlictueux quel quil
soit (infraction au code de la route par exemple) ; lobligation de dnonciation doit,
notre avis, tre lie lobjet de la mission des commissaires aux comptes, qui se
limite surveiller lapplication des rgles relatives la vie de la socit, lexclusion
de toute apprciation sur la conduite des affaires sociales.
Le commissaire aux comptes doit rvler tous les faits dlictueux dont il a eu
connaissance, quelle que soit leur gravit et mme si la situation a t rgularise
Si le commissaire a un doute sur le caractre dlictueux de tel ou tel fait, il lui
appartient de demander audience au procureur pour lui faire connatre ses
constatations
Lobligation de dnoncer les faits dlictueux nemporte pas pour les commissaires
aux comptes le droit de se constituer partie civile contre les dirigeants sociaux
La responsabilit des CAC nest pas engage par la rvlation des faits dlictueux au
procureur.

2- Les responsabilits des commissaires aux comptes :

Nous examinerons cette responsabilit sous trois aspects :
Responsabilit civile
Responsabilit pnale
Responsabilit disciplinaires

A- Responsabilit civile
La loi 24-83 (article 74) dispose que ltendue et les effets de la responsabilit des
commissaires aux comptes sont dtermines par les rgles gnrales du mandat. Ce renvoi
au droit commun du titre IV livre II du dahir formant code des obligations et contrats est
logique, ds lors que la situation du commissaire aux comptes est analyse comme tant
celle dun mandataire. Vis--vis de la cooprative, sa responsabilit est contractuelle, car elle
dcoule du dfaut dexcution ou de la mauvaise excution ou de la mauvaise excution des
obligations du mandat reu.
Les commissaires aux comptes des coopratives sont responsables des fautes et
ngligences commises dans lexercice de leur fonctions.
La mise en cause de la responsabilit personnelle du commissaire aux comptes ncessite :
Une faute
36

 Un prjudice
Un lien de causalit
Concernant la faute, le commissaire aux comptes ntant fondamentalement tenu que
dune obligation de moyens, il sera responsable pour faute prouve.
Le fardeau de la preuve incombe par consquent au demandeur.
Aucune prsomption ou responsabilit de plein droit en cas dirrgularit ne peut tre
retenue lencontre du commissaire aux comptes :
Quelle que soit les conditions de la mission :
Assistance par des collaborateurs
Recours des experts indpendants,
Exercice en socit de commissaires aux comptes (expert-comptable).
Le commissaire aux comptes signataire du rapport est, dans tous les cas, personnellement
responsable en cas de faute ou de ngligence prouve dans lexercice de la mission qui la
t confie.
En ce qui concerne le prjudice, le demandeur doit apporter la preuve du dommage que
leur a caus la faute ou la ngligence du commissaire aux comptes.
Le prjudice doit prsenter les caractristiques normalement exigs pour quil soit
rparable :
Actuel
Direct
Certain
Personnel
Il aura gnralement un aspect matriel et pcuniaire, car on conoit mal que la faute du
commissaire aux comptes puisse causer uniquement un dommage moral.
Et enfin il est lieu de prouver que le prjudice est d la faut pour affirmer le lien de
causalit.
Le commissaire aux comptes peut tre responsable par faute dautrui comme les fautes
commises par es experts ou collaborateurs.
37

Par contre, le commissaire aux comptes nest jamais civilement responsable des fautes ou
fraudes commises par les directeurs et employs de la cooprative.
Enfin, si, en principe, les commissaires ne sont pas civilement responsables des infractions
commises par les administrateurs, il en va diffremment lorsquayant eu connaissance de
telles infractions, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport lassemble gnrale des
cooprateurs. Le dfaut de rvlation aux actionnaires constitue une faute personnelle de la
part des commissaires.
Laction peut tre intent par :
Les reprsentants de la cooprative, si elle tend rparer un prjudice subi par ladite
cooprative.
Par toute personne qui aurait subi personnellement un prjudice : adhrent,
crancier

B- Responsabilit Pnale :
Lorsque la loi sanctionne les commissaires aux comptes, elle nentend viser que les
personnes physiques. Les socits de commissaires aux comptes nencourent, en tant que
telles, aucune responsabilit pnale.
Aucune disposition de la loi 24-83 ne fait rfrence une responsabilit pnale du
commissaire aux comptes.
Par contre la loi 15-89 rglementant la profession dexpert-comptable prvoit des
sanctions pnales quil est utile dexaminer :
a) Port illgal du titre dexpert comptable
Larticle 100 de la loi 15-89 dispose :
Quiconque porte le titre dexpert comptable en violation des dispositions de la prsente loi
est passible des sanctions prvues par larticle 381 du code pnal.
b) Dlit relatif lexercice illgal du commissariat aux comptes
Larticle 101 de ladite loi stipule :
Quiconque, sans tre inscrit au tableau de lordre des expert-comptable, effectue des
missions prvues par lalina 1er de larticle premier de la prsente loi est puni dune peine
demprisonnement de 3mois 5ans et dune amende de 1000 Dh 40.000 Dh ou de lune de
ces deux peines seulement .
38

Ainsi donc, les personnes qui exercent les fonctions de commissaires aux comptes sans
tre inscrits au tableau de lordre en qualit dexpert-comptable, sont passible des peines
prcites.
c) Exercice illgal de la profession
Les experts-comptables peuvent se rendre coupables dexercice illgal de la profession
dans les cas suivants :
Interdiction temporaire dexercer la profession
Interdiction dfinitive dexercer la profession
Situation de salari qui accomplit des actes de la profession mme titre occasionnel
et sans but lucratif pour le compte dune personne autre que son employeur.
Les autres dlits qui pourraient engager la responsabilit pnale du commissaire aux
comptes sont les suivants :
Informations mensongres sur la situation de la socit
Dfaut de rvlation au procureur du Roi
Dlits de droit commun : comme le vol, labus de confiance
Violation du secret professionnel.

C. Responsabilit disciplinaire :
Cette responsabilit sattache tout membre de la profession dexpert-comptable dans
lexercice de sa vie professionnelle et prive.
a- Les fautes disciplinaires
Larticle 66 de la loi 15-89 prvoit : les conseils rgionaux et le conseil national, par voie
dappel, exercent lgard des experts-comptables et de leurs socits le pouvoir
disciplinaire ordinal pour toute faute professionnelle ou toute contravention aux disposition
lgislatives et rglementaires auxquelles lexpert-comptable est soumis dans lexercice de sa
profession, notamment :
La violation des rgles professionnelles, manquement aux rgles de lhonneur, de la
probit et de la dignit dans lexercice de la profession telles quelles sont dictes
dans le code des devoirs professionnels

39

 Non respect des lois et rglements applicables lexpert-comptable dans lexercice

de sa profession ;
Atteinte aux rgles ou rglements dicts par lordre, la considration ou au respect
dus aux institutions ordinales.
On distingue ainsi :
Les contraventions et violations des loi, rglements et rgles professionnelles : ces
infractions stendent aux manquements aux dispositions de lexercice de la
profession dicts dans le code des devoirs professionnelles. Il en est ainsi :
o Du commissaire aux comptes (expert-comptable) qui se trouve en tat de
dpendance vis- vis de la direction de la cooprative.
o De celui qui tarderait acquitter ses cotisations.
Les faits contraires lhonneur ou la probit : ce sont tous les faits, de quelque
nature quils soient, susceptibles de nuire la rputation de lensemble de la
profession : fraude fiscale, discrdit sur un confrre

b- La procdure disciplinaire :
Deux degrs ont t organiss par la loi 15-89 :
o Conseil rgional en premire instance
o Conseil national en appel
c- Les sanctions disciplinaires
Les sanctions disciplinaires prvues par la loi 15-89 sont les suivantes :
o Lavertissement
o Le blme
o La suspension pour une dure de 6 mois au maximum
o La radiation du tableau

Au x termes de larticle 68 de la loi 15-89, le conseil peut galement dcider que lexpertcomptable fautif ne pourra se prsenter des fonctions lectives au sein de lOrdre pour une
dure de 10 ans.
40

III- Zones de risque identifies

Lors de ce chapitre, il ne sagit pas de recenser tous les risques thoriques auxquelles
pourrait faire face le commissaire aux comptes lors de sa mission, il sagit surtout des risques
les plus frquemment rencontrs lors des missions daudit effectues ainsi que lors de la
consultation des dossiers permanents de commissariat au comptes dans le cabinet. Les
risques les plus rcurrents peuvent tre classs dans 4 catgories :

A- Risques lis aux obligations relatives aux vnements

priodiques :

Le non respect des dlais lors de la tenue des assembles gnrales

respect de la rglementation.
Lexpert comptable nest pas invit assister lors de linventaire physique
exhaustivit, ralit des stocks

B- Risques lis aux pices justificatives et les documents

lgaux

Linexistence de :
o Livres lgaux respect de la rglementation
o Rapport de gestion respect de la rglementation
o Registre dadhrents ralit/exhaustivit du capital
o Textes de conventions ralit / exhaustivit des charges,
produits, passifs
o Les factures dachat, de vente, dacquisition dactifs
ralit/exhaustivit des charges, produits ou actifs.
Le non-dpt des tats de synthse chez ladministration fiscale et chez le
tribunal de premire instance respect de la rglementation

41

C- La tenue de comptabilit :

Labsence de comptabilit comme prvue par la loi toutes les

assertions daudit
Labsence de rapprochement bancaire ralit/exhaustivit du compte
banque
Labsence de registre de caisse ralit/exhaustivit du compte caisse
La non-constatation de crances douteuse lvaluation du compte
client
La comptabilisation des oprations dachat directement dans la caisse ou
la banque sans passage par le compte fournisseur respect de la
rglementation
La comptabilisation dacquisition dactifs valeur significative comme
charges respect de la rglementation + exhaustivit/ralit des charges
et des actifs
Le systme de facturation nest pas fiable exhaustivit/ralit des
ventes
Non-respect des rgles de rcupration de la TVA (voiture de tourisme
comptabilise HT) ralit exhaustivit du compte TVA rcuprable +
Actifs
Calcul erron de la taxe au profit de lODCO exhaustivit / ralit de la
taxe.

42

IV- Dmarche daudit propose

Le guide propos a t labor partir de programmes douvrage de commissariat aux
comptes de droit commun et du programme rencontr lors du stage effectu dans un
cabinet dexpertise comptable qui a lhabitude de prendre en charge le commissariat aux
comptes de plusieurs coopratives dans la rgion de Knitra.
Ce guide est un document qui pourrait servir de base pour la pratique du commissariat
aux comptes dans les coopratives. Cependant il na pas la valeur de norme, ni prtend
lexhaustivit.

1- Dossier permanent :

Dossier Permanent

INDEX GENERAL

Identification Juridique

Nomination du CAC fin du mandat

43

Registre des membres Dirigeants

Informations comptables et diverses

Organisation gnrale

Le contrle interne

Rapports dactivit PV des conseils dadministration et

assembles gnrales (extraits)

CODE CLIENT
COOPERATIVE

NOM-DENOMINATION

44

DE

LA

A- Identification juridique
1- Extraits des statuts :

Extrait des statuts

Dnomination

En abrg:

Objet:

Capital:

montant irrductible

Circonscription territoriale

Exercice social

Date d'agrment

N d'agrment

.
.

montant et nombre de parts

45

N
B.O. publication
d'agrment
Particularits

dcision

2- Statut type :
Le commissaire aux comptes doit vrifier si les statuts de la cooprative sont conformes au
statut type dict par la loi 24-83.
Obligations

Oui

La dnomination
Le sige
La circonscription territoriale
La dure ne doit pas excder 99 ans
Lobjet
Le montant du capital et le nombre de part quil reprsente
La libration des parts et leur cession
La variabilit du capital
Ladmission, la retraite ou lexclusion des membres
Les obligations et les droits vis--vis de la cooprative
Ltendue et les modalits de la responsabilit des membres dans les
engagements de la cooprative
Les modalits des engagements souscrire par les membres lors de
leur adhsion, leur sanction.
Les organes dadministration et de gestion, leur mode de dsignation,
leur pouvoirs et attributions, leur responsabilit.
La frquence et les conditions de tenue des runions des organes
dadministration, le droit de vote et les cas de reprsentation
La dmission doffice de tout administrateur qui sans motif valable,
naura pas particip deux runions conscutives du conseil
dadministration
La dure de lexercice.
Les modalits du contrle exerc sur les oprations de la cooprative
au nom des cooprateurs
La fixation et la rpartition des excdents de lexercice
La fusion, la dissolution et la liquidation de la cooprative, la
dvolution du solde de liquidation et lapurement du passif
Le rglement des contestations, lections de domicile
46

Non

 Les conditions dassistance et de contrle administratifs auxquelles

les coopratives sont soumises
Les conditions de modification du rglement intrieur

3- Dcision dagrment :
Le CAC doit sassurer que le conseil dadministration a dj adress lODCO la demande
dagrment accompagne :
Des statuts
Du PV de lassemble gnrale constitutive.
De la liste des souscripteurs avec leurs noms, prnoms, adresse, profession, nombre
de parts souscrites et le montant libr par chacun deux.
Une attestation de versement du capital libr, dlivr par lorganisme financier o
les fond ont t dposs.
Le commissaire aux comptes doit vrifier la publication de la dcision dagrment au BO
pour sassurer de son caractre dfinitif.

4- Rglement intrieur
Le commissaire aux comptes doit prendre copie du rglement intrieur de la cooprative. Il
sassure que :
Il a t labor par les membres fondateurs
Il a t approuv par lassemble gnrale constitutive
Le rglement intrieur a un caractre obligatoire vis--vis de cooprateurs au mme
titre que les statuts.

47

B- Nomination du CAC fin du mandat

Il sagit de vrifier les lments suivants :
Justificatif de la nomination
Extrait du PV de lAGO
Renouvellement le.
Dpt de la nomination : sassurer du dpt au greffe de la nomination dun
commissaire aux comptes pour la premire fois dans la cooprative
Sassurer que la nomination est conforme aux statuts.

C- Registre des membres Dirigeants

Le commissaire aux comptes doit, en premier lieu, sassurer de la tenue du registre des
membres dans lequel les cooprateurs sont inscrits par ordre chronologique dadhsion avec
mention de leur numro dinscription, et de leurs noms, prnoms, adresse, profession ainsi
que lindication du capital souscrit et du capital libr par chacun deux.

1- Registre des membres :

Registre des membres
Date
N
d'adhsion
inscription

Nom-prnomadresse

profession

capital
souscrit

capital
libr

2- Liste des dirigeants et fonction exerces dans dautres entits :

Administrateurs et dirigeants & fonctions exerces
Nomdate et lieu
fonctions au sein de fonctions au sein d'autres
Prnomsde
la cooprative
coopratives ou entits
adresse
naissance

48

3- Rfrences des parts dadministrateurs :

Parts d'administrateurs
Nom-prnom
Nombre de parts

N de Ref fiche cooprateur

4- Conventions rglementes :
Conventions rglementes
Administrateur ou dirigeant

Dates
Convention
Conseil
AGO

Dure :
Nature :
Intrt pour la cooprative
Conditions et volumes des oprations
49

ralises

5- Liste des principaux cooprateurs (les 10 premiers)

Principaux cooprateurs
Nom-Prnom

Nombre de Parts

6- Suivi de la dure des mandats de dirigeants :

Dure des mandats
Exercices
Mandats
sociaux

20..

20..

20..

M
AG
M
AG

50

20..

20..

D- Informations comptable et diverses

Dans ce sous-dossier, il sagir de classer les lments suivants :
Etats de synthse des trois derniers exercices.
Et/ou tableaux de comparaison des tats de synthse savoir : le bilan rsum, le
CPC rsum et lESG

1- Bilans rsums
Bilans rsums
20
Net

Actif

20
Net

20
Net

20
Net

20
Net

Actif immobilis
Immobilisations en non valeur
Immobilisation incorporelles
immobilisations coporelles
Immobilisations financires
Actif circulant (hors trsorerie)
Stock
Crances de l'actif circulant
Titres et valeurs de placement
Comptes de trsorerie
Trsorerie actif
Total gnral
20
Net

Passif
51

Financement permanent
Capitaux propres
Capitaux propres assimils
Dettes de financement
Prov. Durables pour risques et charges
comptes de liaison etab & succursales
Passif circulant (hors trsorerie)
Dettes du passif circulant
Autres prov. Pour risques et charges
Comptes de trsorerie
Trsorerie passif
Total gnral

2- CPC rsums

CPC rsums
20
Net

ELEMENTS
Produits d'exploitation
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services prosuits
Variation stocks produits & services
Immob produite par la cooprative
Autres
Charges d'exploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consom. De matires & fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges du personnel
Primes de stockage
Autres
1. Rsultat d'exploitation
Produits financiers
Produits T particip & autres T immobiliss
Gains de change
Autres

II

I - II
III

52

20
% Net

20
% Net

charges financires
charges d'intrt
Pertes de change
Autres
2. Rsultat financier
3. Rsultat courant
Produits non courants
Primes reues
Autres
Charges non courantes
4. Rsultat non courant
Total des produits
Total des charges
Excdent net ou dficit

IV

III - IV
1+2
V

VI
V - VI
I + III + V
II + IV + VI
3+4

3- ESG rsums :
ESG Rsums
1- Tableau de formation des rsultats
I
Marge brute ventes en l'tat
II
Production de l'exercice
III
Consommation de l'exercice
IV
Valeur ajoute (I + II - III)

N N-1

OU Excdent brut d'exploitation (EBE) Insuffisance

V
brute d'exploitation (IBE)
VI
Rsultat d'exploitation (+ ou -)
VII
Rsultat financier
VIII
Rsultat courant
(+ ou -)
IX
rsultat non courant
X
Excdent net ou dficit (+ ou -)
II- Capacit d'autofinancement
I
Capacit d'autofinancement
Distribution de ristournes
II
Autofinancement

53

4- Tableau rcapitulatif des emprunts :

Tableau rcapitulatif des emprunts
N

Montant
Organisme emprunt

remboursement 1re
priodique
chance

dernire
chance

5- Oprations en crdit bail

Oprations en crdit bail
Montant
N
Organisme
global

1re
chance

Loyer
54

Dernire
chance

F.T.

F.T

6- Titres de participation :
Titres de participation
Dnomination
Forme
Objet sommaire
Sige social
Capital
Nombre de parts dtenues
% des parts dtenues:
date de souscription
Administrateurs
ou
cooprateurs en commun
Observations

E- Organisation gnrale :
1- Historique
Historique sommaire de la cooprative

.
.

2- Prise de connaissance gnrale de la cooprative

55

Prise de connaissance gnrale de la cooprative

F.T.
visite et entretien du ..
Interlocuteur (s)
Intervenant..
I- activit
Secteur d'activit:.
Produits et/ou service:..
Principaux clients cooprateurs et volume d'activit..

Principaux clients non cooprateurs et volume d'activit.

Niveau des prix pratiqus

Faible-moyen-lev
Niveau de marge
Faible-moyen-lev
Principaux fournisseurs et volume d'activit
..
Forme de distribution:
ventes en
gros/dtail
ventes en
usine/dpt/magasins de la cooprative

Prise de connaissance gnrale de la cooprative

II- Structure et organisation gnrale
Exprience du dirigeant

..

Responsables

Principales fonctions
Direction

..

Achat/approv.

..

Commerciale

..

Production/technique

..

Personnel

..

Comptable

..

Informatique
Autres

..
..
56

nb
salaris

.
Politiques de la cooprative
Politique et esprit coopratifs

..

.. .

politique gnrale..
politique commerciale.
politique du personnel

politique financire..
Traitement de l'information
moyens
matriels/configuration
..
.
logiciels

applications
.
facturation cooprateurs
oui
statistiques ventes
oui
gestion des stocks
oui
paie
oui
comptabilit gnrale
oui
comptabilit analytique
oui
autres
oui
Prise de connaissance gnrale
III- Organisation comptable
Exercice (date d'ouverture et de clture)
Fonction et comptences du personnel..
Modes et moyens de tenue
Classique
centralisateur
interne
sous-traitance externe
Traitement comptables
Journal
Grand Livre gnral
Grand livre Fournisseur
Balances
Production comptable
Budget prvisionnel
Trsorerie prvisionnelle
Situations priodiques
Comptes annuels
Rgles et mthodes comptables
Postes significatifs (N-1)
57

non
non
non
non
non
non
non

Bilan actif
Bilan passif
Rsultat
Existence de livres lgaux comptables
Journal
Livre d'inventaire
Livre de paie
Existence des livres lgaux comptables
Journal
Livre d'inventaire
Livre de paie
Existence des livres lgaux juridiques
Registre des conseils
Registre des assembles
Mouvement des parts
Contrles rcents
Commissaires aux comptes prcdents
ODCO
Autres

oui-non
oui-non
oui-non
oui-non
oui-non
oui-non

3- Identification des risques gnraux

Apprciation des risques gnraux
Apprciation
F.T.
F M
E

Nature des risques

I- Activit
Secteur d'activit - conjoncture
nature des produits et services
Clientle (cooprateurs et non cooprateurs
Prix et marge
forme de la distribution - Moyens et mthodes
II- Structure et organisation gnrale
Direction
Non sparation des fonctions
Politique de la cooprative
Systme d'information
III- Organisation comptable
Moyens humains - comptence
Moyens matriels
Rgles et mthodes comptables
58

formalisme comptable et juridique

IV Autres risques
continuit d'exploitation
Situation financire
Image fidle

4- Identification des risques gnraux

Acceptation de la mission
I- Synthse-perception de la mission

F.T.

II- faisabilit de la mission

non
Respect des rgles d'indpendance
III- Dlgation et supervision
Chef de mission M
Collaborateurs
M.
M..
IV Observations

oui-

F- Le contrle interne
1- La fonction comptable
Il est lieu de joindre lorganigramme du service comptable sil existe. De mme le
personnel comptable sera dcrit en prcisant lexistence dincompatibilit au sein de la
fonction. On veut dire par lincompatibilit le fait quun seul responsable dtienne deux
fonctions parmi les quatre suivantes :
Fonction de dcision
Fonction de dtention de biens ou valeurs
Fonction de comptabilisation et denregistrement
Fonction de contrle

2- Lgalit et respect de la loi 24-83

59

Le commissaire aux comptes des coopratives prsente loriginalit dtre en dehors du

contrle de la comptabilit un vritable gardien de la lgalit . Les contrles que les
commissaires aux comptes de coopratives doivent effectuer sont plus contraignants que
ceux quil est dusage de pratiquer auprs des socits anonymes.
Sans simmiscer dans la gestion de la cooprative, le commissaire aux comptes parat
nanmoins y dtenir un rle encore plus important que dans une socit anonyme.
Cest dire le rle primordial du contrle de lapplication des statuts que doit exercer le
commissaire aux comptes, ct du contrle plus classique des comptes. Ceci est dautant
plus vrai que les spcificits juridiques qui sont propres la cooprative compliquent
singulirement la tche du commissaire aux comptes.
Par ailleurs, les administrateurs des coopratives exercent un mandat obligatoirement
gratuit (article 49 de la loi 24-83). Ils nont pas toujours le temps et les moyens que les
administrateurs professionnels consacrent leurs socits. Cest une raison supplmentaire
pour que les commissaires aux comptes soit particulirement attentif aux problmes
juridiques.
Donc, outre lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes, le commissaire aux
comptes des coopratives a une autre mission qui est indissociable de lensemble prcit :
cest celle relative au contrle de la lgalit du respect de la loi 24-83.
Il doit vrifier, lors de ses investigations, si la cooprative fonctionne conformment aux
dispositions de cette loi. Il sera amen, lors de lexercice de ses fonctions effectuer certains
contrles juridiques qui constituent des particularits par rapport aux contrles de droit
commun.
Ainsi, Si la cooprative vient dtre cre, il est lieu de :
Vrifier, partir du registre des membres, que les cooprateurs remplissent les
conditions de fonds arrtes par les constituants de la cooprative
Vrifier que les personnes morales ont obtenu une autorisation de ladministration
pour devenir membres
Sassurer que les statuts de la cooprative sont conformes au statut-type dict par
la loi 24-83
Sassurer que, lors de sa constitution, la cooprative a adress lODCO une
dclaration de cration faite dans un acte sous seing priv.
Sassurer que la cooprative a convoqu les autorits gouvernementales et lODCO
lassemble gnrale.
60

 Sassurer de la publication de la dcision dagrment au BO

Sassurer du dpt au greffe du tribunal de premire instance des documents prvus
dans larticle 10
Sassurer que lAGC a nomm le ou les commissaires aux comptes
Sassurer que tous les cooprateurs ont une activit qui entre dans le champ daction
de la cooprative
Par contre, si elle est en cours de vie sociale, il est lieu de :
Vrifier dans le registre des membres que le nombre des cooprateurs na jamais t
infrieur sept
Vrifier quaucun cooprateur nest membre de plusieurs coopratives ayant le
mme de plusieurs coopratives ayant le mme objet.
Sassurer de la tenue du registre des membres conformment larticle 17
Sassurer du dpt de chaque changement des statuts ou des personnes concernes.
Sassurer que ladmission de nouvelles personnes physiques a t confirme par une
AG.
Sassurer, en cas dapport par nature, que ledit rapport a fait lobjet dune estimation
par un expert.
Sassurer que la totalit des parts est libre au maximum trois ans aprs la
constitution
Vrifier que lattribution dintrt est dcide par AGO
Vrifier, si le capital a atteint le montant fixe par le statut, que toute augmentation
est dcide par une AGE
Sassurer de lexistence dun rglement intrieur
Sassurer que toutes les conventions autorises ont fait lobjet dun rapport spcial
dun commissaire aux comptes.
Sassurer que le directeur de la cooprative na aucune participation dans une
activit concurrente celle de la cooprative ou union
Sassurer que le directeur de la cooprative na jamais t sujet une condamnation
entranant linterdiction ou la dchance du droit de grer ou dadministrer une
entreprise
61

Concernant le conseil dadministration il sagit de :

Sassurer que les membres du conseil dadministration sont tous jour de leurs
versements.
Vrifier que tous les administrateurs remplissent les conditions prvues par la loi 2483 (art 48)
Sassurer que le nombre dadministrateurs est inclus entre 3 et 12
Sassurer du non cumul des fonctions dadministrateur et de directeur
Vrifier que la rlection du conseil dadministration se fait tous les trois ans
Sassurer de la tenue du registre spcial des PV du conseil dadministration
Vrifier dans le registre spcial des PV que le conseil dadministration se runit au
moins 4 fois par an.
Vrifier la prsence des reprsentants de lODCO chaque runion du conseil
De mme, en ce qui concerne les assembles gnrales, il est lieu de :
Sassurer que lAGOA est runie au moins une fois par an
Vrifier que lAGOA est runie dans les 3 mois qui suivent la date de clture des
comptes
Sassurer du respect des dlais de convocation des cooprateurs
Sassurer de la convocation de ladministration et des reprsentants de lODCO
chaque assemble
Vrifier que seuls les membres jour de leurs versements ont droit au vote dans les
AG
Sassurer dans les feuilles de prsence des assembles que les cooprateurs ont tous
une seule voix quelque soit le nombre de leurs part.
Vrifier que les membres se font reprsenter exclusivement par des cooprateurs
Sassurer du respect du quorum
Sassurer de ltablissement du rapport dactivit par le conseil dadministration
Sassurer de sa communication lAG au moins 15 jours avant la date prvue pour sa
runion
62

 Sassurer du droit de dpt des tats de synthse et du PV de lAGO au secrtariat

greffe du TPI et lODCO.

3- Procdures de contrle interne

La mthodologie dapprciation du contrle interne des coopratives ne diffre pas de
celle des entreprises en gnral. Il faut sassurer quil existe des contrles permettant le
respect de lexhaustivit, de la ralit, de lvaluation et suivi et des principes comptables.
Apprciation des risques lis aux cycles

Apprciation
F
M

A- lgalit
B-Respect de la loi 24-83
C-Cycle ventes clients
Exhaustivit
Ralit
Evaluation
Principes comptables
D-Cycle achats fournisseurs
Exhaustivit
Evaluation
Principes comptables
F- Cycle trsorerie
Banques
Exhaustivit
Principes comptables
Caisse
G- Cycle personnel
Ralit
Evaluation
Principes comptables
H- Cycle-immobilisations
Exhaustivit
Ralit
Proprit
Evaluation
Principes comptables

63

F.T.

2- Dossier dexploitation :
La prsentation du programme de contrle sous forme de cycles respectant le plan
comptable des coopratives, permet au commissaire aux comptes de slectionner les
contrles appropries selon, notamment, le type dactivit de la cooprative ou la taille du
dossier. Lors de ce chapitre, nous nous limiterons prsenter les lments prsentant des
spcificits aux coopratives par rapport aux socits anonymes.
Le dossier dexploitation que doit constituer le commissaire aux comptes se compose des
lments suivants :

A- Budget programme de travail

Le budget travail doit dfinir de manire claire les composantes suivantes :
Budget
Programme de travail
Contrle du temps pass
Facturation
Planning dintervention

B- Correspondance
Le dossier correspondance doit comprendre les sous-dossiers suivants :
Convocations au conseil dadministration, sil y a lieu
Convocations aux assembles
Correspondance autres conseils
Correspondance co-commissaire
Correspondance diverse

C- Documents juridiques
Les documents juridiques classer par le CAC de la cooprative peuvent tre rassembls
dans les sous-dossiers suivants :
64

 Echanciers
Rapports dactivit
Conseils dadministration
Assembles gnrales
Extrait de la dcision dagrment
Dpt au greffe

D- Contrle des comptes

En fonction des conclusions quil aura tires de lapprciation finale du contrle interne, le
commissaire aux comptes procdera, sur la base dun programme de contrle quil aura
tabli, aux investigations directes permettant de fonder son jugement sur lensemble des
informations comptables synthtises dans les comptes annuels de la cooprative.
Tant dans la ralisation des sondages sur les oprations permettant la vrification de la
permanence du fonctionnement correct du contrle interne que dans le contrle des
comptes, le commissaire aux comptes doit obtenir les lments de preuve suffisants en
qualit et en quantit pour fonder la certitude raisonnable lui permettant de se prononcer
sur la rgularit et la sincrit des comptes et sur le respect de la loi 24-83.
Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner lensemble des
documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne lchantillon, selon la
technique de songea la mieux adapte aux circonstances.
Pour atteindre ses objectifs, il dispose des techniques suivantes :
1. Linspection physique et lobservation qui consistent examiner les actifs. Les
comptes ou observer la faon dont une procdure est applique.
2. La confirmation directe qui consiste obtenir directement auprs des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la cooprative, des
informations sur le solde de leurs comptes avec la cooprative ou sur des oprations
ou sur des oprations effectues avec elle
3. Lexamen des documents reues par la cooprative et qui servent de justificatif
lenregistrement des oprations ou leur contrle
4. Lexamen des documents crs par la cooprative : copies de factures clients,
comptes, balances, rapprochements
65

5. Les analyses, estimations et rapprochements effectus entre les informations

obtenues et documents examins et tous autres indices recueillis
6. Les comparaisons avec les donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles ou
avec des donnes de coopratives similaires
7. Informations verbales obtenues des dirigeants et salaris de la cooprative
Lexamen de lensemble des comptes annuels a pour objet de vrifier :
Que les comptes annuels sont :
o Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale d la cooprative, de
son secteur dactivit et du contexte conomique
o Concordent avec les donnes de la comptabilit
o Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur
Que toute linformation ncessaire est prsente de faon ce que lutilisateur des
comptes annuels soit correctement inform

Parmi les procds danalyse qui peuvent tre appliqus, on peut citer lexamen ou
ltablissement des informations suivantes :
Des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec les exercices
prcdents et le secteur dactivit
La comparaison des diffrents postes avec les exercices prcdents et les budgets
La comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du CPC
Lanalyse des postulats coopratifs afin de voir si la cooprative les respecte ou tend
les respecter
La revue analytique consiste effectuer les travaux suivants :
a- Affectation dans les feuilles matresses :
Il sagit de constituer des tableaux comparatifs des comptes de trois derniers exercices en
valeur et en pourcentage et leur donner une rfrence
Laffectation dans les feuilles maitresses se fait en respectant lordre de la nomenclature
des comptes :
Du bilan
66

 Du CPC
Ces feuilles matresses peuvent tre alimentes par les balances, elles ne contiennent que
les comptes principaux.
Les feuilles matresses sont prsentes de la manire suivante :

Comptes de bilan

N-2

N-1

Var en %
N
(N-1/N-2)

Var en %
REF
(N/N-1)

N-2

N-1

Var en %
N
(N-1/N-2)

Var en %
REF
(N/N-1)

1111. Capital social

1119. cooprateurs capital non
exig

Comptes de CPC
6111. Apports de marchandises
par les cooprateurs
6112. Achats de marchandises
auprs des tiers
6113 Achats de marchandises
auprs d'organismes coopratifs

b- Contrle des tats de synthse

La revue analytique consiste en des contrles des tats suivants :
Bilan-actif / brut
Bilan-actif / amortissement et provisions
Bilan-actif / net
Bilan passif
CPC : produits
CPC : charges

67

c- Contrle des autres tats

Ce contrle de consiste vrifier les tats suivants :
Etat B1 : dtail des non-valeurs
Etat B2 : tableau des immobilisations autres que financires
Etat B2 bis : tableau des amortissements
Etat B4 Tableau des titres de participation
Etat B5 : tableau des provisions
Etat B6 : Tableau des crances
Etat B7 : Tableau des dettes
Etat B10 : Tableau des biens en crdit-bail
Etat C4 : Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice

d- Etats de gestion et lments danalyse financire

Le CAC effectue des contrles des tats de gestion et mne une analyse financire
travers certains indicateurs
Les tats de gestion contrler sont les suivants :
Etat des soldes de gestion :
o Tableau de formation des rsultats
o Capacit dautofinancement
Bilan fonctionnel
Ratios danalyse financire
Ratios relatifs la mesure du respect des postulats coopratifs
Les relatifs la mesure du respect des postulats coopratifs
Les lments danalyse financire tant le fonds de roulement, le besoin de financement
global et le tableau de financement (emploi et ressources)

68

3- Synthse et rapports :

A- Rapport gnral :
1- Etablissement et diffusion :
Le commissaire aux comptes de la cooprative doit faire rapport lassemble gnrale
ordinaire annuelle sur lexcution du mandat quelle lui a confi.
Ce rapport dit gnral a pour finalit dclairer les cooprateurs sur la situation
financire de la cooprative, sur le bilan, le compte de produits et des charges et les autres
tats de synthse, afin de leur permettre de se faire une opinion personnelle avant de se
prononcer sur lapplication des comptes annuels. Il doit aussi, dans ce rapport, mentionner si
la cooprative respecte la loi 24-83.
Aussi, ledit rapport doit tre crit, dat, sign et il est important que les comptes annuels y
soient annexs.
Il est dpos au sige social de la cooprative 15 jours avant la tenue de lassemble
gnrale ordinaire.
Il est prsent lassemble et dpos, au mme titre que les tats de synthse et le PV de
ladite assemble, au secrtariat greffe du tribunal de premire instance ainsi qu lODCO

2- Structure :
Le rapport gnral est avant tout une synthse. Cette synthse est le compte rendu de la
mission du professionnel
Le rapport doit mentionner :
En introduction : rappel de la mission et de ses composantes, le nom de la
cooprative et la date darrt des comptes.
Une opinion sur les comptes annuels
Un modle de rapport est ainsi propos ci-aprs partir des recommandations de la CNCC
et des rgles spcifiques
69

3- Modle de rapport gnral de commissariat aux comptes pour

une cooprative :
Messieurs,
En excution du mandat qui ma t confi par votre assemble du. Jai lhonneur
de vous prsenter mon rapport sur :
Le contrle des comptes annuels
Les vrifications et informations spcifiques prvues dans la loi 24-83 relatifs
lexercice couvrant la priode du . au .

I-

Opinion sur les comptes annuels

Jai procd au contrle des comptes annuels en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les recommandations de la profession.
Sur la base des contrles effectus, et en application de larticle 73 de la loi 24-83.
Je nai pas relev, dans lexercice de ma mission, dirrgularits ou dinexactitudes vous
signaler.
Je certifie que les comptes annuels, tels quils sont prsents et annexs au prsent
rapport, sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat, de la situation
financire et du patrimoine de la cooprative la fin de cet exercice.

II-

Vrification et informations spcifiques

Je nai pas dobservations formuler :

Sur la sincrit, lexactitude et la concordance avec les comptes annuels des
informations donnes dans le rapport du conseil dadministration lassemble
gnrale des cooprateurs sur le compte et la situation financire de la cooprative
pendant lexercice coul
Sur la lgalit et le respect de lapplication de la loi 24-83 (statut gnral)
70

Fait ..
Le
Signature

B- Rapport spcial :
1- Principe :
Larticle 55 de la loi 24-83 prcise quen cas de convention soumise lautorisation
pralable du conseil dadministration, le commissaire aux comptes doit remettre
lassemble gnrale un rapport spcial.
Rappel de la procdure :
Information du conseil dadministration
Autorisation pralable la conclusion par le conseil dadministration
Conclusion / excution de la convention
Information du commissaire aux comptes de la cooprative
Etablissement dun rapport spcial par le commissaire aux comptes de la cooprative
Approbation de la convention par lAG
La convention peut concerner :
Un administrateur
Une entreprise dont lun des administrateurs est propritaire, grant, administrateur
ou directeur
Des intrts directs ou par personnes interposes.
Le rapport fait tat des conventions conclues au cours de lexercice et des conventions
antrieures qui se sont poursuivies au cours de lexercice ; il indique ladministrateur
71

concern, la nature et lobjet de la convention et ses modalits ; les conventions normales et

courantes ne sont pas mentionnes.

2- Modle de rapport spcial de commissariat aux comptes en cas

de conventions rglementes :
En application de larticle 55 de la loi 24-83, nous portons votre connaissance les
conventions vises dans ledit article, et pralablement autorises par votre conseil
dadministration.
Ces dispositions ne sont pas applicables aux oprations normalement effectues par la
cooprative en dehors de toute convention particulire.

I-

Conventions conclues au cours de lexercice

..

II-

Conventions conclues au cours dexercice antrieurs et dont lexcution sest

poursuivie durant lexercice

Fait
Le..

3- Conclusion-synthse
Compte tenu du mode de classement propos du dossier du CAC, il est utile dtablir une
note de synthse des points pouvant avoir un impact sur son opinion.
La note de synthse comporte une description sommaire du point concern, sa rfrence
dans le dossier de travail et la position du commissaire aux comptes de la cooprative :
72

problmes techniques et modes de rsolutions, points en suspens, domaines ncessitant

prise de position du commissaire aux comptes, liste des ajustements proposs accepts ou
non
La note de synthse permet de justifier les conclusions du commissaire aux comptes, liste
des ajustements proposs accepts ou non.
La note de synthse permet de justifier les conclusions de commissaire aux comptes et son
opinion ; elle peut tre communique au co-commissaire.

Conclusion :

73

Au terme de cette tude, nous ne pouvons prtendre avoir analys tous les aspects du
commissariat aux comptes des coopratives. Nous pensons, cependant, en avoir examin les
plus importants.
La mise en place dun plan comptable spcifique aux coopratifs a t une ncessit vu les
mutations qua connu lenvironnement juridique et conomique de lentreprise. Cette
rforme a russi amliorer les dispositions relatives lexercice du commissariat aux
comptes et mieux dlimiter les missions dvolues au commissaire aux comptes dans les
coopratives.
Cependant, la rmunration du commissaire aux comptes des coopratives pose un vrai
problme vis--vis de la bonne marche de la mission. Il serait donc souhaitable que la
cooprative rmunre bien le commissaire aux comptes. En effet, un commissaire aux
comptes bien rmunr accomplirait mieux la mission qui lui est dvolue. Les coopratives
devraient fixer un barme ou un niveau minimum dhonoraires en fonction de leur taille,
laquelle pouvant se mesurer par plusieurs critres dont notamment :
Le chiffre daffaires de la cooprative
Le nombre doprations traites
Le nombre dadhrents
Leffectif
Le total des investissements
Le total du bilan
Ainsi, un commissaire aux comptes avis et connaissant sa rmunration nhsiterait pas
procder aux investigations ncessaires pour fonder son opinion quil exprimera avec
conviction. Ce qui permettra la cooprative de garantir ses adhrents des informations et
une opinion fiables.

Sources bibliographiques :
74

Textes juridiques :

Le code gnral de normalisation comptable (CGNC)

La loi sur les socits anonymes 17-95

Larrt ministriel 26 fvrier 2001 relatif au plan comptable applicable aux coopratives.

La loi 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de lODCO.

Ouvrages :

CNCC : les contrles dans les coopratives agricoles (1993)

CNCC : guide de commissariat aux comptes

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