Estados Financieros Separados y Consolidados

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO INTEGRADOR PROFESIONAL
LIC. OLIVIO CIFUENTES
SALN
110
JORNADA
EDIFICIO
S3
VESPERTINA
ONCEAVO CICLO
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Guatemala 18 de febrero del 2015
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y
AUDITORA SEMINARIO INTEGRADOR
PROFESIONAL
LIC. OLIVIO CIFUENTES
SALN
110
EDIFICIO
S3
JORNADA
VESPERTINA
ONCEAVO CICLO
GRUPO No.
No.
CARNET
NOMBRE COMPLETO
201010887
Diana Lisbeth Santamarina Glvez
201010929
Mara Isabel Paz Morales
201011409
William Gustavo Orozco Pinto
201011533
Kevin Estuardo Lemus Morales (Coordinador)
201012397
Eli Emanuel Liquez Morales
ndice
INTRODUCCIN
i
1. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
1
1.1.
Definiciones
1
1.1.1.
Estados financieros consolidados

1
1.1.2.
Estados financieros separados

1
1.1.3.
Controladora
1
1.1.4.
Subsidiaria
2
1.1.5.
Grupo
2
1.1.6.
Participacin no controlada
2
1.1.7.
Control conjunto
2
1.1.8.
Influencia significativa
2
1.2
Norma Internacional de Informacin Financiera 10 - Estados financieros
consolidados
2
1.2.1
Control y poder
3
1.2.2
Requerimientos de contabilizacin
4
1.3.
Norma Internacional de Contabilidad 27 - Estados Financieros Separados
4
1.3.1.
Preparacin de estados financieros separados

5
1.3.2.
Informacin a revelar
5
1.4.
Norma Internacional de Informacin financiera - Seccin 9
5
1.5.
Consolidacin de estados financieros en moneda extranjera
7
1.5.1.
Norma Internacional de Contabilidad 21 - Efectos de las variaciones en
las
tasas de cambio de la moneda extranjera
7
1.5.2.
Seccin 30 de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades -Conversin de moneda extranjera8
1.6.
Mtodos para contabilizar inversiones de empresas subsidiarias
8
1.6.1.
Mtodo de costo
8
1.6.2.
Mtodo de participacin
9
1.7. Bases tcnicas aplicadas en Guatemala para la consolidacin de estados

financieros
9
2. CASO PRCTICO - CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
10
CONCLUSIONES
33
RECOMENDACIONES
34
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
35
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

INTRODUCCIN
El presente trabajo investigacin elaborado para el Seminario de
integracin
profesional, de la Escuela de contadura pblica y auditora de la
Facultad
de
ciencias econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala,

aborda
el
tema Estados financieros consolidados y separados; la consolidacin

de
la
informacin financiera de un grupo de empresas conformado por una entidad

que
ejerce control sobre otra u otras entidades que se denominan subsidiarias,
se
lleva
a cabo para proporcionar informacin referente a la situacin financiera,

resultados
de operaciones, cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo, como si se
tratara
de una sola entidad. El control que ejerce una entidad sobre otra u otras se
basa
en
la posesin del capital que tenga una empresa sobre otra, el cual deber ser
mayor
al cincuenta por ciento de las acciones con derecho a voto.
El trabajo se encuentra estructurado en un nico apartado, el cual posee un
enfoque
prctico, a pesar de ello se abordan se forma condensada aspectos tericos
que
permiten la comprensin del tema, primero se abordan una serie de
conceptos
referentes a la consolidacin de estados financieros con su respectiva

definicin,
seguido por las bases tcnicas para llevar a cabo la consolidacin de
informacin
financiera, como lo es la Norma Internacional de Informacin financiera
10
Estados financieros consolidados, Norma internacional de contabilidad 27 Estado

financieros
separados,
normas
que
son
utilizadas
empresas
por aquellas
con
obligacin pblica de rendir cuentas y la Seccin 9 de la Norma

internacional
de
informacin financiera para pequeas y medianas entidades, la cual es

utilizada
por
entidades que elaboran estados financieros con propsito general, sin

obligacin
de
rendir cuentas pblicas; as como tambin se detallan los mtodos utilizados

para
el
registro de las inversiones en entidades subsidiarias.

Posteriormente se presentan un caso hipottico referente a la consolidacin
de
la
situacin financiera, resultados, flujos de efectivo y cambios en el

patrimonio
de
la
empresa El Sauce, S.A., la cual ejerce el rol de controladora al tener el

setenta por

ciento de las acciones con derecho a voto en la empresa el Roble, S.A.,
quien tiene el rol de subsidiaria, siendo empresas constituidas dentro de
la Repblica de
electrodomsticos.
Guatemala, cuyo giro normal
es la venta de

1. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
La consolidacin de estados financieros se lleva a cabo para
proporcionar la situacin financiera
y los informes referentes a las
utilidades de un grupo de empresas,
conformado
por
una
entidad
denominada matriz y una o varias denominadas subsidiarias, como si

se tratara de una sola sociedad, lo cual se realiza a travs
de la
eliminacin de todas las transacciones, cuentas o partidas que posean

saldos interempresas o relacionados. La consolidacin se puede llevar a
cabo entre empresas que se encuentren ubicadas en un mismo pas, o bien
se pueden encontrar establecidas en diferentes naciones.
1.1.
Definiciones
A continuacin se presentarn una serie de definiciones que se

consideran necesarias para comprender de mejor manera el tema de
Estados Financieros Consolidados y Separados.
1.1.1. Estados financieros consolidados
Se le llaman as a los estados financieros de una controladora y sus
subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.
1.1.2. Estados financieros separados
Son aquellos estados financieros presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las
inversiones
correspondientes
se
contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en

funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la
entidad participada.
1.1.3. Controladora
Es aquella empresa que posee la mayora de las acciones de otra empresa.
Cuando se hace mencin a la mayora de acciones se entiende al menos el

50% ms una accin con derecho a voto.

1.1.4. Subsidiaria
Es aquella compaa poseda en su totalidad o en su mayora por otro
propietario,
el
cual debe poseer al menos el 50% ms una accin con derecho a voto del
total
de
sus acciones.
1.1.5. Grupo
Se refiere a grupo cuando hacemos mencin a una controladora y
todas sus subsidiarias.
1.1.6. Participacin no controlada
Es cuando el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora.
1.1.7. Control conjunto
Acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica.
Existe slo cuando las decisiones estratgicas y de operaciones relativas a
la actividad exigen el consumo unnime de las partes que comparten el
control.
1.1.8. Influencia significativa
Es el poder participar en decidir sobre las polticas financieras y de
operacin de la empresa sin tener control. Se considera que existe la
influencia significativa cuando se tiene directa o indirectamente a travs de
subsidiarias o asociadas, ms el 10% de las acciones ordinarias en
circulacin con derecho a voto.
1.2
Norma Internacional de Informacin Financiera 10 - Estados
financieros
consolidados
La presente Norma Internacional de Informacin Financiera es uno de los
marcos
de
referencia
para
la
presentacin
preparacin
de
estados
financieros
consolidados cuando una entidad controla una o ms entidades distintas. La
Norma
define el principio de control, y establece el control como base de la
consolidacin.
Las disposiciones que establece la norma, son de aplicacin a todas las
entidades
que preparan estados financieros consolidados. Una entidad no tiene la
obligacin
de preparar estados financieros consolidados cuando se cumplen todas
las
2

caractersticas siguientes: La entidad es una subsidiaria, lo que implica
que se encuentre participada por otra entidad; sus instrumentos de deuda o
de patrimonio no se negocian en un mercado pblico de valores; y su
controladora ultima prepara estados financieros consolidados disponibles
para uso pblico, basados en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. De igual forma, la norma establece en su alcance, que no es
de aplicacin para los planes de beneficios postempleo u otros planes de
beneficio a largo plazo a los empleados.
1.2.1 Control y poder
Los conceptos de control y poder son importantes para reconocer el
tipo de inversin que una entidad mantiene en otra. Un inversor controla a
otra entidad cuando sta tiene derecho a percibir rendimientos variables
procedentes de la entidad en donde efectu la inversin (subsidiaria).
Cuando dos o ms inversores controlan en forma colectiva a otra entidad,
y en consecuencia deben actuar en forma conjunta para dirigir las actividades
relevantes, la entidad en la cual se mantiene la inversin, no se considera una
subsidiaria, dado que ningn inversor puede dirigir las actividades sin la
cooperacin de los otros. En este caso la entidad puede considerarse como
un negocio conjunto o una asociada, dependiendo del nivel de control o
influencia que se mantenga.
En relacin al concepto de poder, la norma establece lo siguiente: Un
inversor
tiene
poder sobre una participada cuando este posee derechos que le

otorgan
la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las

actividades
que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada. El
poder
surge de derechos, principalmente de derechos
de voto concedidos
por
instrumentos de patrimonio, como las acciones, sin embargo tambin
puede
adquirirse a travs de acuerdos contractuales. En este caso se debe
entender
por
participada a la subsidiaria.
Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder
sobre
la
participada y exposicin o derecho a rendimientos variables procedentes

de
su
implicacin en la participada, sino que tambin tiene la capacidad de

utilizar su
3

poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de
dicha implicacin en la participada.
1.2.2 Requerimientos de contabilizacin
La norma establece que la controladora deber elaborar estados
financieros
consolidados utilizando polticas contables uniformes para transacciones y
otros
sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias
parecidas.
Para la consolidacin se combinan partidas similares de activos,
pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los
de
sus
subsidiarias.
De igual manera se deben eliminar tanto el importe en libros de la inversin
de la controladora en cada subsidiaria, como la totalidad de activos y pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo.
Los estados financieros de la controladora y la subsidiaria utilizados
en
la
consolidacin, debern referirse a una misma fecha, Si no fuera posible

coincidir
en
la fecha, la subsidiaria deber enviar informacin adicional para coincidir

con
estados
los
financieros
impracticable.
de
la controladora, a menos que
ello fuere
En
dicho caso la controladora deber utilizar los estados financieros ms

recientes
de
la subsidiaria, en donde la diferencia no deber ser mayor de tres meses.

Las participaciones no controladoras debern
estado
presentarse
en el
de situacin financiera consolidado, dentro del patrimonio, de
forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. En

este caso la participacin no controladora se refiere a aquella parte del
capital de la subsidiaria que se encuentra en poder de accionistas ajenos a la
compaa controladora.
1.3. Norma Internacional de Contabilidad
Financieros
27 - Estados
Separados
La Norma internacional de contabilidad 27 establece las bases tcnicas
para
la
elaboracin y presentacin de estados financieros separados, ya sea porque

una
entidad lo decida o bien por ser un requisito de la localidad donde se opere
la
4

misma, es importante hacer notar que dicha norma no establece el tipo de
entidad
ni
las circunstancias en las cuales se debern elaborar los estados

financieros
separados.
1.3.1.
Preparacin de estados financieros separados
Para la elaboracin de estados financieros separados, es necesarios

que
las
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas, se registren

por
el
mtodo de costo o bien a valor razonable, como lo establece la NIIF

9
Instrumentos financieros; as como tambin se requiere que los dividendos

que
se
originen de las empresas que son controladas se reconozcan en el

resultado
del
periodo de forma separada, hasta el momento que sean efectivamente

percibidos.
1.3.2. Informacin a revelar

Todas aquellas entidades que opten por la elaboracin y presentacin de
estados financieros separados, deben revelar la siguiente informacin:
Hacer referencia que los estados financieros son separados, as
como tambin el nombre y domicilio de la entidad que ejerce el rol de

controladora.
Presentar una lista de inversiones significativas en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas, lo cual debe abarcar, el nombre de las

participadas, domicilio donde las participadas realizan sus actividades y la
proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las participadas.
Realizar un descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las

inversiones.
1.4. Norma Internacional de Informacin financiera - Seccin 9
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta
estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados.

Los estados financieros consolidados incluirn a todas las subsidiarias
de la controladora.
Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin por el mero hecho de
que el inversor sea una entidad de capital en riesgo, porque sus actividades
de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del
grupo o porque opere en una jurisdiccin que imponga restricciones a las
transferencia de efectivo u otros activos fuera de la jurisdiccin.
Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la
entidad y cualquier entidad de cometido especfico que est controlada.
La entidad que consolide estados financieros ya sea de sus subsidiarias o de
sus
entidades de cometido especfico; deber combinar lnea por lnea
agregando
las
partidas de contenido similar, eliminar el importe en libros de la

inversin
controladora junto con la porcin del patrimonio perteneciente, medir y
presentar
las participaciones no controladoras en los resultados de las entidades
consolidadas
separando las participaciones de los propietarios de la controladora y
medir
presentar las participaciones no controladoras en los activos netos

de
las
subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio

de
los
accionistas de la controladora.
La controladora eliminar las transacciones y los saldos intragrupo,
incluyendo ingresos, gastos, dividendos y las ganancias y prdidas que
estn reconocidas como activo tales como inventarios y propiedades, planta

y equipo.
La entidad controladora procurar utilizar una fecha uniforme para llevar a
cabo el proceso
de
uniformes
las transacciones similares, en el caso de que algn
para
consolidacin
utilizar
polticas
contables
integrante del grupo utilice polticas contables diferentes a la entidad

controladora, esta ltima realizar los ajustes adecuados
en
la
informacin financiera para elaborar los estados financieros consolidados

con base en polticas contables uniformes.
La entidad controladora incluir los ingresos y gastos de una subsidiaria a
partir
de
la fecha de adquisicin y dejar de incluir las partidas mencionadas en el

momento
6

que la entidad deje de controlar a la subsidiaria. En el caso de que la
entidad
controladora pierda el control de la subsidiaria, pero mantenga una
inversin
en
la
misma se considerar esa operacin segn lo estable la seccin 11 y 12

de
Norma
la
Internacional
de
Informacin
Financiera
para
Pequeas
Medianas
Entidades.
La entidad controladora revelar el hecho de que los estados financieros
son consolidados, expresar mediante notas a los estados financieros la
base que establece el control ejercido en las subsidiarias cuando esta no
posee directa o indirectamente ms de la mitad del poder de voto y la
diferencia si la hubiere sobre la fecha en la que se informa.
Esta seccin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades no requiere la presentacin de estados
financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias
individuales.
1.5. Consolidacin de estados financieros en moneda extranjera
El procedimiento para la consolidacin de estados financieros de entidades
que
se
encuentran en pases distintos no variara en relacin a lo realizado con

entidades
ubicadas en una misma nacin, simplemente se deben contemplar las
fluctuaciones
de las partidas dentro de los estados financieros previo a realizar las
eliminaciones
de saldos intragrupo, para el efecto se cuentan con las siguientes bases
tcnicas
1.5.1. Norma Internacional de Contabilidad 21 - Efectos de las

variaciones
en
las tasas de cambio de la moneda extranjera

La presente norma se utiliza en la contabilizacin de saldos en moneda
extranjera y en la conversin de resultados y situacin financiera de
negocios en el extranjero, los cuales son incluidos en estados financieros
consolidados.
Para llevar a cabo la conversin de los saldos correspondientes a los
estados
financieros se utilizar la tasa de cambio a la fecha en que se llev a
cabo la

transaccin, con frecuencia se utiliza una tasa de cambio promedio a la
existente en el momento de la transaccin.
1.5.2. Seccin 30 de la Norma Internacional de Informacin Financiera

para
Pequeas
Medianas
Entidades
-Conversin
de
moneda
extranjeraDentro de la seccin 30 de NIIF para las PYMES se hace referencia al

momento
en
que un grupo de empresas este conformado por entidades con

monedas
funcionales diferentes, los saldos de las partidas que integran los
estados
financieros
se
debern
expresar
en
Estableciendo
una
moneda
en
comn.
los
siguientes procedimientos: Activos y pasivos se convierten a una tasa de

cabio
al
cierre de la fecha de los estados financieros y Los ingresos y egresos se

convierten a la tasa de cambio que haga referencia del momento en el
que
se
realiz la transaccin.
Es importante hacer notar que en el proceso de conversin de saldos se
pueden generar diferencias, cuando las mismas se presenten en la
consolidacin de entidades pertenecientes a un mismo grupo, las
diferencias que se atribuyan a la participacin no controladora, se
distribuirn a dicha participacin y se deben reconocer en el estado de
situacin financiera consolidado.
1.6. Mtodos para contabilizar inversiones de empresas subsidiarias

Para llevar a cabo el proceso el registro de las inversiones de
empresas subsidiarias, se distinguen dos mtodos, siendo estos el mtodo
de participacin y el mtodo de costo.
1.6.1. Mtodo de costo

A travs del presente mtodo la inversin realizado por una entidad en otra
empresa
se registra y se mantiene invariable, y los dividendos que se generen se
registran
como un ingreso en el momento de ser devengados, la inversin podr variar
en
8

relaciona al valor registrado originalmente, en el momento que la entidad en
la cual se ha realizado la inversin presente perdidas sostenidas o bien que
se compruebe que el valor de la inversin ha disminuido.
1.6.2. Mtodo de participacin

Por medio del mtodo de participacin, la inversin realizada en una
empresa
se
registrar al costo original, la cual con el transcurrir del tiempo variara, lo cual
indica
que se la entidad en la cual se ha realizado una inversin obtiene
utilidades,
la
inversin debe aumentar en relacin al costo original y disminuir cuando la

entidad
presente perdidas.
1.7.
Bases tcnicas aplicadas en Guatemala para la consolidacin
de
estados financieros
Para llevar a cabo la consolidacin de la informacin financiera dentro del
territorio
guatemalteco las entidades puede tomar como referencia lo establecido
dentro
de
la
Norma internacin de informacin financiera para las pequeas y

medianas
entidades -NIIF para las PYMES-, de forma especfica lo establecido en la
seccin
9
-Estados
-Conversin
financieros
consolidados
y
de
separados-,
seccin
30
moneda extranjera- y dems secciones de aplicacin general en la

presentacin
de
estados financieros, todo ello con base a lo establecido en la resolucin de

fecha
13
de julio de 2010, emitida por el Colegio de contadores pblicos y

auditores
de
Guatemala, en la cual se hace referencia a adoptar, como principios de

contabilidad
generalmente aceptados a que hace referencia el Decreto 2-70 del
Congreso
de
la
Repblica de Guatemala Cdigo de comercio a la NIIF para las

PYMES.
2. CASO PRCTICO - CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

La empresa El Sauce, Sociedad Annima, se dedica a la venta
de
electrodomsticos, la misma se encuentra ubicada en la 13 calle 35-40 de la
zona
de la ciudad de Guatemala, inici operaciones el 15 de enero del ao 2009,

para
el
ao 2010 decide realizar una inversin en acciones en la empresa el

Roble,
Sociedad Annima, ubicada en el Km. 10.9 Carretera al Pacifico, 2. Calle
34-90
zona 3, San Jos Villa Nueva, Guatemala; al igual que la empresa el Sauce,
S.A.,
tiene como giro normal la venta de electrodomsticos, adquiriendo la
empresa
el
Sauce el 70% de las acciones de la empresa el Roble, cuyas acciones

en
su
totalidad incorporan el mismo derecho a voto, por un valor de Q.

14,024,259.00,
sin
prima ni descuento, el restante 30% corresponden a los seores Jorge Luis

Prez
Sergio Augusto Hernndez, quienes no tienen ninguna relacin con la

entidad
el
Sauce, cabe resaltar que ambas entidades han sido constituidas bajo las
normas
vigentes dentro de la Repblica de Guatemala.
La inversin de la empresa el Sauce en la compaa el Roble se registr al

costo original, valor que permanece invariable dentro de los registros
contables, sin importar los resultados que genere la entidad el Roble, los
dividendos se reconocen como ingresos al ser devengados.
A finales del ao 2014 el contador de la empresa el Sauce renuncia y lo
contrata
usted para desempear el puesto de Contador general y as llevar cuenta y

razn
de las operaciones de dicha entidad, para dar inicio con sus labores se le
socita
elaborar un juego completo de estados financieros que demuestren de
forma
conjunta la situacin financiera de ambas entidades correspondientes al ao
2014,
de acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas
Medianas entidades, norma que es utilizada por las entidades para la

elaboracin
presentacin de su informacin financiera, proporcionndole los balances de

saldos
correspondientes.
10

EL SAUCE, S.A. (CASA MATRIZ)
B ALAN C E D E SALD O S
AL 31 D E D IC IEM B R E D E 2014
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
S ALD O
No.
Cuenta
Deudor
Acre e dor
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
Caja
Banco Industrial
Bancos G&T Continental
Clientes
Cuentas por Cobrar
Deudores Varios
Cuentas por Cobrar - El Roble S.A.
Otras Cuentas por cobrar
Im pues tos
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Depreciacin Acumulada
Gastos Anticipados
Invers ion en El R oble S.A.
Proveedores
Bonos por Pagar
Cuentas por Pagar El Roble S.A.
Otras Cuentas por pagar
Prestamos por pagar corto plazo
Prestaciones laborales por pagar
Im pues tos por pagar
Prestamos por pagar largo plazo
Capital autorizado, suscrito y pagado
Utilidades no distribuidas
Ventas netas
Costo de ventas
Sueldos y salarios
Prestaciones laborales gasto
Mantenim iento de ins talac iones
Servicios personales varios
Papeleria y suministro de oficinas
Servicios Pblicos
Reparaciones y mantenimientos
Alquileres
Productos en mal estado
Combustibles y lubricantes
Depreciaciones y amortizaciones
Im pues tos y C ontribuc iones
Publicidad
Otros gastos
Fletes de distribucin
Gastos financieros
Productos financieros
Descuentos de pronto pago
Ingres os varios
Reintegros por gastos de publicidad
Dividendos cobrados en Cia. Subsidiaria
Sumas Iguales
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
37,581.00
7,535,606.00
372,289.00
55,217,940.00
180,942.00
2,631,999.00
1,722,377.00
3,882,718.00
4,242,536.00
61,486,092.00
17,611,065.00
Q
Q
648,499.00
14,024,259.00
Q 436,147,314.00
Q 15,760,244.00
Q
2,715,108.00
Q
7,668,154.00
Q 24,509,251.00
Q
611,735.00
Q
2,185,574.00
Q
756,738.00
Q
2,652,458.00
Q
1,037,499.00
Q
259,370.00
Q
2,610,535.00
Q
213,960.00
Q 25,686,245.00
Q
5,416,670.00
Q 19,198,665.00
Q 16,235,761.00
Q 733,259,184.00
11
11,101,438.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
50,597,266.00
800,000.00
2,665,862.00
4,459,932.00
49,587,809.00
2,715,108.00
2,862,889.00
23,589,869.00
5,025,000.00
13,054,664.00
533,905,894.00
Q
Q
Q
Q
Q
Q
101,636.00
766,036.00
3,554,601.00
26,610,123.00
1,861,057.00
733,259,184.00
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
EL ROBLE , S.A. (COMPAA SUBSIDIARIA)

BALANCE DE SALDO S
AL 31 DE DICIEM BRE DE 2014
SALDO
Cuenta
Deudor
Acre e dor
Caja general
Q
76,630.00
Bancos Industrial
Q
2,790,837.00
Cuenta por cobrar
Q 26,939,738.00
Deudores Varios
Q
1,468,959.00
Cuentas por Cobrar - El Sauce S.A.
Q
2,665,862.00
Inversin en bonos
Q
800,000.00
Im puestos
Q
1,263,931.00
Q 19,493,669.00
Q
11,975,441.00
Q
38,831,837.00
Proveedores
Q
1,722,377.00
Cuentas por pagar El Sauce S.A.
Q
6,091,079.00
Otras cuentas por pagar
Q
2,356,455.00
Prestamos por pagar corto plazo
Q
1,544,335.00
Provisin de prestaciones para empleados
Q
200,113.00
Im puestos por pagar
Q
10,009,163.00
Capital autorizado
Q
14,384,874.00
Ganancias retenidas
Dividendos pagados
Q
2,658,653.00
Q 309,644,663.00
Ventas Netas
Inventario de m ercaderas
Q 29,794,556.00
Compras
Q 232,774,222.00
Sueldos y salarios
Q 12,896,573.00
Provisin de prestaciones gasto
Q
1,544,335.00
Mantenim iento de instalaciones
Q
9,142,958.00
Q 17,184,934.00
Q
581,928.00
Servicios Pblicos
Q
1,061,366.00
Mantenim iento a vehiculos de distribucin
Q
902,936.00
Alquileres
Q
2,067,165.00
Q
1,363,585.00
Q
1,860,313.00
Q
1,569,221.00
Im puestos y Contribuciones
Q
2,833,655.00
Publicidad
Q 20,600,235.00
Otros gastos
Q
6,228,768.00
Q
2,957,202.00
Gastos financieros
Q
7,821,251.00
Q
253,767.00
Q
1,279,800.00
Q
4,329,394.00
Ingresos varios
Q
8,720,184.00
Sumas Iguales
Q 411,343,482.00
Q 411,343,482.00
12

EMPRESA EL SAUCE, S.A. (MATRIZ) Y EMPRESA EL ROBLE, S.A.
(SUBSIDIARIA)
BALANCE DE SALDOS CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
No.
Cuenta
Deudor
Acreedor
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
Q
34,263.30
Q
3,097,932.90
Q
111,686.70
Q 38,242,800.50
Q
343,789.80
Q
7,791,820.20
Q
7,377,164.20
Q
4,955,820.30
Q 135,669,951.00
Q 37,104,734.00
Caja
Banco Industrial
Bancos G&T Continental
Clientes
Cuentas por Cobrar
Deudores Varios
Otras Cuentas por cobrar
Impuestos
Inventarios
Gastos Anticipados
Proveedores
Otras Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Prestamos por pagar largo plazo
Capital autorizado, suscrito y pagado
Minoria
Ventas netas
Costo de ventas
Sueldos y salarios
Mantenimiento de instalaciones
Servicios Pblicos
Alquileres
Impuestos y Contribuciones
Publicidad
Otros gastos
Gastos financieros
Ingresos varios
Sumas Iguales
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
666,953,970.00
28,656,817.00
16,811,112.00
41,694,185.00
1,193,663.00
3,246,940.00
1,659,674.00
4,719,623.00
2,401,084.00
2,119,683.00
Q
Q
Q
Q
Q
3,047,615.00
46,286,480.00
11,645,438.00
22,155,867.00
24,057,012.00
Q 1,111,379,125.90
13
Q
18,897,123.00
Q
93,900,558.15
Q
11,606,112.10
Q
57,138,690.40
Q
(3,369,302.20)
Q (23,589,869.00)
Q
(5,025,000.00)
Q (15,012,665.85)
Q
(6,574,059.00)
Q (840,873,977.00)
Q 1,869,897,056.30
Q
(355,403.00)
Q
(2,045,836.00)
Q
(7,883,995.00)
Q (35,330,307.00)
Q 1,111,379,125.90
Clientes
Inventarios
Caja
76,630.00Q
General
26,939,738.00Q
cobrar
Cuentas por
Provisin
29,794,556.00Q
1,544,335.00Q
Empleados
Mercadera Prestaciones para
Inventario de
por la matriz y subsidiaria en relacin al nombre de las cuentas.
14,384,874.00Q
Retenidas
Gasto
prestaciones
1,544,335.00Q
902,936.00Q
de distribucin
a vehculos
Ganancias Provisin de Mantenimiento
14
Reparaciones y mantenimientos7
6Prestaciones laborales gasto
5 Utilidades no distribuidas
Prestaciones
4
laborales por pagar
Caja
Cuenta
No.
El Roble, S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
HOJA DE DISTRIBUCIN DE CUENTAS
EMPRESA EL SAUCE, S.A. (MATRIZ) Y EMPRESA EL ROBLE, S.A. (SUBSIDIARIA)
La hoja de distribucin de cuentas se realiza para unificar el lenguaje utilizado

EL ROBLE , S.A. (COMPAA SUBSIDIARIA)
B ALAN C E D E S ALD O S
AL 31 D E D IC IE M B R E D E 2014
S ALD O
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
Cuenta
Caja
Banco Industrial
Clientes
Deudores Varios
Cuentas por Cobrar - El Sauce S.A.
Invers in en bonos
Im pues tos
Proveedores
Cuentas por pagar El Sauce S.A.
Otras cuentas por pagar
Prestam os por pagar corto plazo
Prestaciones laborales por pagar
Im pues tos por pagar
Capital autorizado
Dividendos pagados
Ventas Netas
Inventarios
Compras
Sueldos y salarios
Prestaciones laborales gasto
Mantenim iento de instalaciones
Servicios Pblicos
Alquileres
Productos en m al estado
Im pues tos y C ontribuc iones
Publicidad
Otros gastos
Gastos financieros
Ingres os varios
Sumas Iguales
Deudor
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
76,630.00
2,790,837.00
26,939,738.00
1,468,959.00
2,665,862.00
800,000.00
1,263,931.00
19,493,669.00
2,658,653.00
Q 29,794,556.00
Q 232,774,222.00
Q 12,896,573.00
Q
1,544,335.00
Q
9,142,958.00
Q 17,184,934.00
Q
581,928.00
Q
1,061,366.00
Q
902,936.00
Q
2,067,165.00
Q
1,363,585.00
Q
1,860,313.00
Q
1,569,221.00
Q
2,833,655.00
Q 20,600,235.00
Q
6,228,768.00
Q
2,957,202.00
Q
7,821,251.00
Q 411,343,482.00
Acre e dor
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
11,975,441.00
38,831,837.00
1,722,377.00
6,091,079.00
2,356,455.00
1,544,335.00
200,113.00
10,009,163.00
14,384,874.00
309,644,663.00
Q
Q
Q
Q
Q
253,767.00
1,279,800.00
4,329,394.00
8,720,184.00
411,343,482.00
En el Balance de saldos de la empresa el Roble, S.A., consignado en la
presente
pgina se resaltan las cuentas cuyos nombres fueron modificados al
lenguaje de la
compaa matriz y as poder llevar a cabo la consolidacin de estados
financieros.
15

EMPRESA EL SAUCE, S.A. (MATRIZ) Y EMPRESA EL ROBLE, S.A.
(SUBSIDIARIA)
ELIMINACIONES
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2014
Elim inacin 1
Capital Autorizado El Roble S.A.
S.I. El Roble, S.A.
Inversin en Em presa Asociada
Eliminacin de la inversin de El Sauce S.A
en El Roble S.A.
Elim inacin 2
Dividendos Cobrados en El Roble S.A.
Dividendos Pagados por El Roble S.A.
Eliminacin de dividendos pagados por El
Roble S.A. a El Sauce S.A.
Elim inacin 3
Bonos por pagar
Inversiones en bonos
Eliminacin de la inversin en bonos que
tiene El Roble S.A.
Elim inacin 4
Saldos por pagar entre asociadas
Saldos por pagar entre asociadas
Anticipo por liquidar entre afiliadas
Anticipo por liquidar entre afiliadas
Eliminacin de los anticipos otorgados entre
compaas
Elim inacin 5
Ventas
Compras
Eliminacin de las ventas y compras
realizadas entre El Sauce S.A. y El Roble S.A.
Elim inacin 6
Inventario final (E/R)
Saldo inicial utilidades retenidas El Roble, S.A.
Inventario final (B/G)
Inventario inicial (E/R)
Eliminacin de los recargos en los
Q
Q
7,006,414.00
8,647,855.00
Q 15,654,269.00
Q
15,654,269.00
15,654,269.00
1,861,057.00
1,861,057.00
800,000.00
800,000.00
Q
Q
1,722,377.00
2,665,862.00
4,388,239.00
2,676,580.00
2,676,580.00
Q
Q
175,000.00
125,000.00
300,000.00
1,861,057.00
1,861,057.00
800,000.00
800,000.00
Q
Q
2,665,862.00
1,722,377.00
4,388,239.00
2,676,580.00
2,676,580.00
Q
Q
175,000.00
125,000.00
300,000.00
inventarios iniciales y finales de El Roble
16

Estados Financieros Separados y Consolidados

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Guatemala 18 de febrero del 2015

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Diana Lisbeth Santamarina Glvez

Mara Isabel Paz Morales

William Gustavo Orozco Pinto

Kevin Estuardo Lemus Morales (Coordinador)

Eli Emanuel Liquez Morales

Estados financieros consolidados

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informacin financiera de un grupo de empresas conformado por una entidad

a cabo para proporcionar informacin referente a la situacin financiera,

referentes a la consolidacin de estados financieros con su respectiva

Estados financieros consolidados, Norma internacional de contabilidad 27 Estado

obligacin pblica de rendir cuentas y la Seccin 9 de la Norma

informacin financiera para pequeas y medianas entidades, la cual es

entidades que elaboran estados financieros con propsito general, sin

rendir cuentas pblicas; as como tambin se detallan los mtodos utilizados

registro de las inversiones en entidades subsidiarias.

situacin financiera, resultados, flujos de efectivo y cambios en el

empresa El Sauce, S.A., la cual ejerce el rol de controladora al tener el

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

Guatemala, cuyo giro normal

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

y los informes referentes a las

utilidades de un grupo de empresas,

denominada matriz y una o varias denominadas subsidiarias, como si

eliminacin de todas las transacciones, cuentas o partidas que posean

A continuacin se presentarn una serie de definiciones que se

contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en

Cuando se hace mencin a la mayora de acciones se entiende al menos el

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

poder sobre una participada cuando este posee derechos que le

capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las

surge de derechos, principalmente de derechos

participada y exposicin o derecho a rendimientos variables procedentes

implicacin en la participada, sino que tambin tiene la capacidad de

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

consolidacin, debern referirse a una misma fecha, Si no fuera posible

la fecha, la subsidiaria deber enviar informacin adicional para coincidir

la controladora, a menos que

dicho caso la controladora deber utilizar los estados financieros ms

la subsidiaria, en donde la diferencia no deber ser mayor de tres meses.

de situacin financiera consolidado, dentro del patrimonio, de

forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. En

elaboracin y presentacin de estados financieros separados, ya sea porque

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL

las circunstancias en las cuales se debern elaborar los estados

Preparacin de estados financieros separados