UNIVERSITE SIDI MOHAMMED BEN ABDELLAH

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

FES

COMPTABILITE APPROFONDIE
FILIERE GESTION
SEMESTRE 7

I-NOTION DE DROIT ET PRINCIPES COMPTABLES

Mr Larbi TAMNINE
2014/2015
CONTENU DU CHAPITRE :
1.1 Droit comptable et normalisation
1.1.1 Notion et objectifs des normes comptables
1.1.2 Contexte juridique de la normalisation comptable
1.1.3 Contexte international de la normalisation comptable
1.1.4 Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC)
1.2 Principes comptables fondamentaux
1.2.1 Aspects gnreux
1.2.2 Diffrents principes comptables marocains
BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE:
1.Pour comprendre et utiliser le plan comptable marocain, Claude Prochon et Abdelaziz Talbi, Edition Foucher.
2. Le Plan comptable Marocain annot et comment par Mohamed Abdeladim et Abdelaziz Talbi.
3.Mmento Comptable Marocain, Abdelkader Masnaoui.
4. Normes Comptables Internationales OECCA et CNCC.
5. IASC-Normes comptables internationales, Edition Francis Lefebvre- Befec-Price Waterhouse.
6. Retraitement des comptes sociaux suivant les normes internationales, mmoire pour lobtention du diplme du
cycle dexpertise comptable, SEBBAR Redouane, ISCAE 2001.
7- Comptabilit approfondie, DCG 10, Robert Obert, M.P. Mairesse, Dunod, 2013
RESUME:
Dans la plupart des pays, il existe une normalisation minimale (existence de rgles dvaluation et de prsentation
communes) de la comptabilit. Le Maroc na pas chapp la rgle et a opr une normalisation comptable depuis
les annes 1990. Cette dernire a permis au pays de sinsrer dans le courant international de normalisation qui a
connu un dveloppement considrable au cours des deux dernires dcennies. Ainsi, Ce chapitre est consacr la
prsentation de droit comptable et la normalisation au Maroc, sa naissance, ses sources et ses spcificits ainsi que
les principes comptables fondamentaux qui rgissent la comptabilit normalise.

1.1 DROIT COMPTABLE ET NORMALISATION

1.1.1 Notion et objectifs des normes comptables
Notion
La notion des normes comptables dsigne l'ensemble des rgles appliquer et des termes utiliser pour la
prparation et l'tablissement des tats de synthse. Autrement dit, il s'agit d'unifier les techniques, les
mthodes, les modalits comptables ainsi que le langage comptable. Ainsi, les documents comptables
produits par les entreprises doivent tres identiques.
Les normes comptables sont dfinies l'chelle nationale mais aussi l'international par des organismes
publics et privs. Au Maroc, c'est les pouvoirs publics associs aux acteurs privs (Ordre des experts
comptables par exemple) qui se chargent de l'laboration des normes comptables. Dans les pays anglosaxons, ce sont les organismes privs qui laborent ces normes comptables.
Objectifs des normes comptables
Les objectifs de la normalisation comptable sont multiples. On peut citer:
- les diffrentes catgories d'utilisateurs ont besoin d'un langage unifi, prcis et clair pour comprendre
l'information financire (investisseurs futures, actionnaires, banques, personnel, analystes financiers, ...);
- le respect des rgles apporte des garanties aux utilisateurs de l'information financire en particulier les
prteurs et les investisseurs;
- Les experts comptables, par la standardisation, peuvent tablir facilement les comptes annuels;
- la vrification des comptes des entreprises par les commissaires aux comptes devient plus facile avec la
normalisation comptable;
- Les analyses de gestion interne sont facilites par une prsentation harmonise.
1.1.2 Contexte juridique de la normalisation comptable
Avant la mise en place de la normalisation comptable marocaine, la comptabilit tait considre comme
un moyen de preuve. Ces dispositions relvent du D.O.C et du Code de commerce. D'autres textes comme
le code pnal, le droit des socits reprsentaient des sources de droit comptable.
Avant 1986 (c'est--dire avant le PCM)
Avant llaboration du plan comptable marocain et sa mise en application, la situation se caractrisait au
Maroc par linexistence dun cadre de normalisation comptable expressment institu par un dispositif
lgislatif ou rglementaire. Cela ne signifie pas pour autant quil y avait un vide juridique et pratique au
niveau comptable : les entreprises marocaines appliquaient en effet le plan comptable franais 1957. Par
ailleurs, des dispositions juridiques existaient en parallle et faisaient rfrence au plan 1957 et plus
particulirement ses tats de synthse dont notamment :
- Dahir du 10 juillet 1956 sur les livres de commerce qui fait obligation tout commerant de tenir un
livre journal et un livre d'inventaire ainsi que de faire tous les ans l'inventaire des ses lments actifs et
passifs en vue d'arrter son bilan et son compte de pertes et de profits;
- Arrt du Ministre des Finances du 5 mars 1965 modifi et complt par l'arrt du 31 dcembre 1969
qui a impos aux entreprises industrielles et commerciales soumises l'impt sur les bnfices
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professionnels suivant le rgime du bnfice rel le dpt de dclarations fiscales annuelles qui
reprennent dans une large mesure les tats de synthse prconiss par le plan 1957;
- Arrt du Ministre des Finances du 25 juillet 1970 qui fait galement obligation aux socits dont les
actions sont inscrites la bourse des valeurs de Casablanca de publier au Bulletin officiel des tats de
synthse dont le modle est largement emprunt au plan 1957;
- Autres textes: organisation financire et comptable des tablissements publics, plan comptable des
compagnies d'assurances, plan comptable uniforme applicable aux banques.

La priode actuelle

Actuellement, plusieurs textes de loi meublent le contexte juridique du champ comptable marocain, il
s'agit:
- En matire de la lgislation fiscale:
o La loi sur la TVA,
o La loi sur l'IS,
o La loi sur l'IR
- En matire de normalisation comptable:
o
o
o
o
o
o

La loi n9-88 instituant la comptabilit normalise dans les entreprises (BO n4183 Bis);
La loi n44-03 modifiant la loi 9-88 (BO du 16 mars 2006);
Dcret n2-89-61 instituant le CGNC dans les entreprises du secteur public (BO n4023);
Dcret n2-88-19 instituant le Conseil National de la Comptabilit (BO n4024);
Dcret n2-92-837 instituant la protection du titre de Comptable Agre;
Dahir n1-91-228 instituant les centres de gestion de comptabilit agres.

- En matire de contrle de comptes:

o Loi n15-89 instituant la protection du titre d'Expert Comptable te le monopole de contrle;
o Dcret n2-89-519 instituant le diplme national d'Expert Comptable (BO 4064);
o Lois rformant le commissariat aux comptes dans les SA et SARL;
- Autres textes:
o Dahir n6-7-1993 instituant la rforme de la profession bancaire;
o Plusieurs textes rformant le march des capitaux (BVC, CDVM, OPCVM);
o Rforme de droit de socits et du Code de commerce.
1.1.3 Contexte international de la normalisation comptable
- L'laboration du CGNC a t faite en tenant compte des normes et des expriences internationales.
Ainsi, au niveau des sources de rfrences et de documentation internationale, il a t plus spcialement
tenu compte:
o de la quatrime et de septime directives europennes qui traitaient respectivement des normes en
matire de comptes annuels (individuels) et en matire de comptes consolids;
o des expriences trangres les plus rcentes en matire de normalisation: plan comptable franais,
libanais, tunisien, ...

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o de la documentation publie par l'I.A.S.C (Intenrational Accounting Standard Comitee),

notamment les 25 premires normes diffuses par cette organisation internationale dont le sige se
trouve Londres;
o des publications du Conseil Africain de la comptabilit dont le sige se trouve Kinshasa;
o des avis, notes er recommandations du Conseil National de la Comptabilit franais.
- Quelques instances internationales d'harmonisation comptable:
o International Accounting Standards Board (IASB) appele en franais Le Comit des
Normes Comptables Internationales, a t cre sous le nom de IASC (International
Accounting Standards Committee) Londres en 1973 pour laborer et publier dans l'intrt du
public, des normes comptables internationales (IAS: International Accounting Standars) qui
devront tres respectes lors de la prsentation des comptes annuels et des tats financiers, ainsi
que d'assurer l'acceptation et l'application de ces normes l'chelon mondial;
Depuis 2001, l'IASB a chang le nom des normes internationales, qui deviennent International
Financial Report Standards (IFRS : normes d'information financire internationales) et ceci
pour privilgier l'information financire dans des conomies domines de plus en plus par la
finance du march.
o Le Financial Accounting Standards Board (FASB) est le normalisateur amricain. Il labore les
normes SFAS (Statement of Financial Accountig Standards) qui participent, avec celles d'autres
organisations professionnelles amricaines, la constitution d'un ensemble de principes
comptables gnralement admis, les US GAAP (United States Generally Accepted Accounting
Principles)
o La Fdration Internationale des Comptables (IFAC) dont le rle est de regrouper les
organisations professionnelles nationales d'experts comptables;
o L'Organisation de Coopration et de Dveloppement Economique (OCDE) qui labore des
principes directeurs l'intention des entreprises dont la forme de publication des tats financiers;
o La Commission des Socits Transatlantiques instaure par l'ONU, pour mettre au point le
systme des normes comptables et de rapports l'usage des socits transnationales;
o L'Organisation Internationale des Commissions de Valeurs Mobilires et Organismes
assimiles (OICVM) a pour rle de dfinir les principes et normes comptables de vrification
appliquer pour le traitement et le suivi comptable des placements multinationaux;
o La Commission des Communauts europennes (Trait de Rome);
o Le Forum consultatif de la comptabilit;
o La Fdration europenne des Experts comptables (FEE);
o ....
NB: En Europe, c'est la commission europenne qui est charge de l'harmonisation des rgles comptables.
Il adopte des directives qui doivent tre transposes en droit interne par les Etats membres et des
rglements applicables de plein droit:
Trois directives concernent la normalisation comptable:
- la directive n4 (en 1978 pour les comptes annuels des entreprises);
- la directive n7 (en 1983 pour les comptes consolids des groupes);
- la directive n8 (en 1984 pour le contrle lgal par les commissaires aux comptes).
Un rglement a t adopt le 19 Juillet 2002 a rendu obligatoire, depuis le 1ier Janvier 2005, les normes
IAS/IFRS pour l'tablissement des comptes consolids des socits cotes europennes.

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1.1.4 Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC)

Un "code " de normalisation comptable
Les prescriptions relatives la comptabilit normalise sont regroupes dans un recueil que la
Commission de Normalisation Comptable a volontairement dnomm "Code Gnral de Normalisation
Comptable".
Cette appellation a t prfre celle gnralement utilise dans les autres pays de "plan comptable" qui
recouvre souvent l'esprit du grand public une dimension schmatise et restrictive. Beaucoup de
personnes non inities ont en effet tendance rduire le plan comptable une liste de comptes codifis
par des numros.
L'appellation CGNC est destine renforcer et "anoblir" la dimension comptable de l'information au
Maroc car:
- le terme code recouvre l'aspect juridique et introduit pour la premire fois la notion de "droit
comptable" qui s'affirme dans de nombreux pays et mme l'chelle internationale comme source de
droit indpendant et autonome;
- l'appellation "code" englobe galement un aspect pdagogique car le CGNC se propose d'tre un outil
pratique, unificateur, exhaustif et homogne en raison de la forme de recueil dans laquelle il a t conu;
- le vocable "gnral" exprime l'aptitude du CGNC a embrasser le primtre de toutes les entits
conomiques quel que soit leur objet et quelle que soit leur forme juridique, ou leur taille.
Structure du CGNC
Le CGNC constitue le rfrentiel thorique et pratique de la normalisation comptable marocaine. Il est
scind en deux parties :

Une Norme Gnrale Comptable (NGC) qui contient le cadre comptable et les fondements de la
comptabilit normalise. Elle recouvre le primtre de toutes les entits conomiques quelque soit
leur activit et quelle que soit leur forme juridique. Elle pourrait s'appliquer mme aux
administrations qui tiennent une comptabilit normalise ainsi qu'aux banques et aux assurances.
Cest ce niveau que sont noncs les principes comptables fondamentaux, le dispositif
organisationnel de la comptabilit et les mthodes dvaluation.
Un Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) destin aux entreprises lexception des
banques et administrations et contient les lments suivants :
- les tats de synthse ;
- les modalits dapplication des mthodes dvaluation ;
- le cadre comptable et plan des comptes ;
- le contenu et les modalits de fonctionnement des comptes ;
- les oprations particulires ;
- la comptabilit analytique ;
- les comptes spciaux ;
- la consolidation ;
- et la terminologie.
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 Spcificits du PCM
L'originalit du PCM ressort particulirement de la combinaison des dix points suivants:
1. Le PCM propose deux modles comptables: l'un normal et l'autre simplifi. Ce dernier est
spcialement destin aux petites entreprises et embotable dans le modle normal (entreprises dont le
chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal 10.000.000 millions de dirhams).
2. Le PCM consacre la "comptabilit des flux" en donnant une dimension dynamique la comptabilit
normalise.
3. Le PCM a retenu la notion anglo-saxonne "true and fair view" ou "image fidle" comme finalit des
tats de synthse.
4. Le PCM prsente un expos dtaill et une dfinition des principes comptables fondamentaux qui
rgissent la comptabilit.
5. Le PCM expose de faon dtaille un aspect fondamental de la comptabilit: celui des mthodes
d'valuation.
6. Le PCM confirme la dconnexion de la fiscalit dans tous les cas o cette dernire pourrait porter
atteinte l'image fidle.
7. Le PCM a amnag une prsentation trs nouvelle des tats de synthse qui permettent de faire
ressortir directement et sans retraitements une quantit d'indicateurs conomiques et financiers nouveaux
tels que: le fonds de roulement, besoin en fonds de roulement, trsorerie, valeur ajoute, excdent brut
d'exploitation, capacit de financement,...
8. Le PCM a prvu un plan des comptes original qui permet de grer directement les tats de synthse. Ce
plan de comptes facilite considrablement la tche des comptables qui taient autrefois astreints certains
rapprochements extra-comptables pour passer de la balance aux tats de synthse.
9. Le PCM a dfini une organisation comptable rigoureuse qui permet de distinguer la comptabilit
normalise de toute autre technique comptable.
10. Le PCM contient une terminologie particulirement riche (182 termes comptables).

1.2 PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Le PCM se distingue du plan 1957 et du plan franais de 1982 par l'affirmation explicite et la dfinition
de sept principes comptables fondamentaux. Ils forment une sorte de constitution de la comptabilit
normalise.
Ces sept principes sont unanimement et universellement admis par la communaut internationale.
D'autres principes, moins gnralement accepts, n'ont pas t retenus par le PCM tels que le principe
anglo-saxon de "prminence de la ralit sur l'apparence" ou le principe franais de "sincrit".
L'affirmation expresse des principes fondamentaux est d'une importance capitale sur le plan pratique.
C'est la rfrence ces principes qui permet de trouver la solution des cas spcifiques non prvus par le
PCM.

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Il s'agit par consquent de l'assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques
et les principes directeurs de la comptabilit normalise.
Ainsi, les entreprises doivent tablir leurs tats de synthse conformment ces principes fondamentaux.
Toutefois, et sous certaines conditions strictement dfinies, il est exceptionnellement possible de droger
ces principes
1.2.1 ASPECTS GENEREAUX
1. Les entreprises doivent la fin de chaque exercice comptable tablir les tats de synthse aptes
donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.
2. La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de
base - constitutives d'un langage commun- appeles principes comptables fondamentaux .
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des
principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Gnral de Normalisation Comptable
(CGNC), les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats de l'entreprise.
4. Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de
synthse une image fidle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'tat des informations
complmentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle.
5. Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se rvle contraire
l'objectif de l'image fidle, l'entreprise doit obligatoirement y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans les ETIC et dment motive, avec indication, de son influence
sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de l'entreprise.
6. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept:

Le principe de continuit d'exploitation;

Le principe de permanence des mthodes;
Le principe du cot historique;
Le principe de spcialisation des exercices;
Le principe de prudence;
Le principe de clart;
Le principe d'importance significative.

Il s'agit de la traduction en langue franaise du concept britannique du "true and fair view" qui est
universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie librale.
Les tats de synthse doivent donner une "image fidle" du patrimoine, de la situation financire et
des rsultats de l'entreprise
L'image fidle n'est pas un principe comptable fondamental supplmentaire. C'est un objectif qui est
assign la comptabilit normalise.
L'originalit de ce concept tient notamment au fait qu'il ne soit pas dfini.

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 Dmarche mthodologique
Les tats de synthse peuvent tre classs dans les trois cas de figure suivants. En passant du plus simple
au plus complexe, l'entreprise peut se situer dans l'un des trois stades suivants:
1ier stade: il s'agit du cas le plus simple. L'entreprise commence par appliquer strictement les principes
comptables fondamentaux. A la suite de cette application " la lettre", l'entreprise en arrtant ses tats de
synthse peut se trouver dans l'une des deux situations suivantes:
ou bien elle estime que ces tats de synthse donnent une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats; auquel cas elle arrte dfinitivement lesdits tats;
ou bien elle estime que ses tats de synthse ne donnent pas l'image fidle prcite; auquel cas
elle doit passer au deuxime stade.
2me stade: il s'agit du cas le plus frquent. L'entreprise qui n'a pas atteint l'image fidle dans le premier
stade doit donner une information complmentaire en annexe ses tats de synthse. L'entreprise peut l
aussi se trouver dans l'une des deux situations suivantes:
ou bien ses tats de synthse complts par l'information complmentaire donnent une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats; auquel cas elle peut dfinitivement
arrter ses tats;
ou bien ses tats de synthse mme complts par l'information complmentaire ne donnent pas
l'image fidle recherche; auquel cas elle doit passer au 3me stade.
3me stade: il s'agit d'un cas qui doit rester exceptionnel et extrmement rare. L'entreprise qui n'atteint
pas l'image fidle au bout du 2me stade doit droger aux sept principes comptable fondamentaux. Cette
drogation doit tre expressment mentionne, dment motive avec l'indication (au niveau de
l'information complmentaire) de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de
l'entreprise.
Ci-aprs le schma de l'image fidle:

Documents
de base
Respect des 7 principes
fondamentaux
Etats de synthse

OUI

Image fidle
?

NON

Etats de synthse
+
Informations
complmentaires

FIN
OUI

Image fidle
?

NON

Drogation
justifie

FIN
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 Exemple de complments d'informations ou de drogations

a. Complments d'information
Le PCM a prvu, au niveau des tats de synthse, un tat spcifique appel "Etat des Informations
Complmentaires", par abrviation ETIC.
Cet tat comporte une srie de tableaux destins rpondre la majorit des cas d'informations
complmentaires que les entreprises seraient appeles fournir pour atteindre l'image fidle.
Bien entendu, l'ETIC propos par le PCM n'a pas un caractre exhaustif. Les spcificits de certaines
entreprises ou de certaines situations peuvent ncessiter des complments d'informations non prvues par
le PCM.
b. Cas de drogations
Ces cas ont un caractre tout fait exceptionnel. Pour les illustrer, nous prsentons ici un exemple dans
lequel la drogation au principe de permanence des mthodes doit tre utilise.
Exemple:
Les stocks de matires d'une entreprise, reprsentent 50% de l'Actif, sont valus, les exercices
prcdents, selon la mthode du cot moyen pondr calcul sur la priode de stockage. Cette dure est
de 2 mois dans l'entreprise considre. Le cot moyen des entres des deux derniers mois a t de 100 DH
l'unit. Cependant, le stock final n'est compos que de matires entres dans la dernire quinzaine au cot
unitaire de 150 DH.
Dans le cas o cette augmentation du cot d'entre parat irrversible, l'entreprise doit valuer, par
drogation, son stock final 150 DH l'unit au lieu de 100 DH de faon donner une image fidle de son
patrimoine et de ses rsultats; image trahie par une valuation 100 DH.
NB: Les normes internationales (IFRS) admettent le principe de la prminence de la ralit sur
l'apparence. Il consiste enregistrer et prsenter dans les tats financiers les oprations effectues par
lentit conformment leur nature et leur ralit financire et conomique, sans sen tenir leur statut
juridique.
Exemple: Un matriel lou en crdit-bail n'appartient pas juridiquement l'entreprise, mais elle en a
l'usage conomique permanent : il est donc lgitime de retraiter cette opration en comptabilisant ce
matriel comme s'il appartenait l'entreprise. Ceci matrialise lapplication du principe comptable de
prminence de la ralit sur lapparence.

1.2.2 DIFFERENTS PRINCIPES COMPTABLES MAROCAINS

1 Principe de continuit d'exploitation
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite
normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense ses tats de synthse sans
l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses
activits.
Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que
ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des
mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
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 Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, lhypothse
de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation ou de
cession.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des
exercices sont remis en cause.
Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de
synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.
Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment
isol d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement abandonne.
Selon ce principe, l'entreprise est prsume tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activits. A contrario, dans les cas o les conditions d'une cessation d'activit
totale ou partielle sont runies, l'hypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de
l'hypothse de liquidation ou de cession.
Ce principe est trs important car il conditionne l'application des autres principes fondamentaux. Ainsi, en
cas de non-continuit d'exploitation, l'entreprise est amene remettre en cause les principes de
permanence des mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices.
Il y a lieu galement de prciser que ce principe s'applique mme s'il s'agit d'une non-continuit partielle
d'activit (exemple: abandon d'une branche d'activit).
Il en rsulte que l'entreprise doit corriger sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif
dont l'utilisation doit tre dfinitivement arrte.
Exemple de non continuit partielle d'activit:
Une cimenterie a construit un four supplmentaire d'une capacit de 500 000 tonnes par an dans la
perspective d'un doublement de sa capacit de production. Une fois la construction acheve, le march du
ciment de l'entreprise s'est effondr du fait du dmarrage de cimenteries concurrentes et de la stagnation
du march national du ciment. Aucune perspective d'utilisation de ce four n'est envisageable mme long
terme.
Dans le cas d'espce, le four ne doit pas tre amorti sur la dure probable d'utilisation ( ou de vie) mais il
doit tre valu sa valeur actuelle (valeur de cession ou de liquidation).
2 Le principe de permanence des mthodes
En vertu du principe de permanence des mthodes, lentreprise tablit ses tats de synthse en
appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un exercice lautre.
Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles d'valuation et de
prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et rgles habituelles sont
prcises et justifies, dans ltat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur
le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
En vertu de ce principe, l'entreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les mmes
mthodes d'valuation et les mmes rgles de prsentation d'un exercice l'autre.
Ce principe est important pour la comparabilit des informations comptables dans le temps et dans
l'espace.
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3 Le principe du cot historique

En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit
pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle
que soit lvolution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de
llment, sous rserve de lapplication du principe de prudence.
Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de lensemble de ses
immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du CGNC.
A cet gard, la rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires apparat comme
une drogation ce principe.
Exemple:
Un terrain achet 100 000 DH en 1990 reste inscrit la mme valeur d'entre dans le bilan au
31/12/2013.
On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, que les valuations
soient fondes sur le cot historique. L'explication est que ce principe reste la rfrence
internationalement admise; son application comporte plusieurs avantages:
- elle vite d'amplifier les tensions inflationnistes;
- elle procure une grande fiabilit la comptabilit normalise;
- elle comporte de plus grandes possibilits de contrle;
- elle simplifie la tche des praticiens.
4 Le principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent tre , en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercice
qui les concerne effectivement et celui-l seulement.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et
mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de
clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les
charges et les produits de lexercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice
antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit
dans un compte de rgularisation.
En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent tre rattachs l'exercice qui les concerne
effectivement et celui-l seulement sans qu'il soit tenu compte de leur date de paiement ou
d'encaissement. Ce principe dcoule du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables.
Le principe de rattachement est appliquer mme si les charges ou produits ont t connus aprs la date
de clture et avant la date d'tablissement des tats de synthse.

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En vertu de la rgle d'intangibilit du Bilan, un produit (ou une charge) se rattachent un exercice
antrieur mais connu aprs la date d'tablissement des tats de synthse de cet exercice antrieur, doit tre
rattach l'exercice au cours duquel il a t connu.
Exemple:
Une entreprise arrte son bilan au 31/12/2013, Elle tablit ses tats de synthse le 31 Janvier 2014 (un
mois aprs la date de clture).
1ier cas: un incendie est survenu une de ses usines l'tranger le 30 Dcembre 2013. L'vnement a t
connu avant le 31 Janvier 2014.
Dans ce cas, l'incendie doit tre comptabilis au titre de l'exercice clos le 31/12/2013.
2me cas: l'incendie s'est dclare le 30 Dcembre 2013 mais n'a t connu par l'entreprise que le 5
Fvrier 2014, c'est--dire aprs la date de l'tablissement des comptes.
Dans ce cas, l'entreprise ne peut, par ignorance de l'vnement, le rattacher l'exercice clos le 31
Dcembre. Elle doit le comptabiliser au cours de l'exercice suivant (2014).
3me cas: l'incendie est survenu le 2 Janvier 2014. Dans ce cas, il doit tre rattach l'exercice 2014
mme s'il a t connu avant le 31 Janvier 2014, date de l'tablissement des tats de synthse.
5 Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui
doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors
qu'elles sont probables.
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par
exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date
de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.
La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas
comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date
d'tablissement des tats de synthse.
Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un exercice antrieur
doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de la
clture de lexercice et la date d'tablissement des tats de synthse.
En vertu de ce principe, largement connu,
les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis par l'entreprise;
les charges sont comptabilises ds lors qu'elles sont probables.

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Exemple:
Une entreprise a acquis un terrain en 1990 100 000 DH. Elle arrte son bilan au 31/12/2013.
1ier cas: la valeur du terrain au 31/12/2013 est de 2 000 000 DH.
Dans ce cas, la valeur d'entre est maintenue 100 000 DH. Aucun produit ne doit tre comptabilis car
la plus-value sur terrain un caractre latent (non ralise).
2me cas: la valeur du terrain au 31/12/2013 est de 35 000 DH.
Dans ce cas, l'entreprise doit constater une dprciation, sous forme de charge, de 65 000 DH mme si
cette dprciation n'est pas dfinitivement subie par l'entreprise (possibilit de huasse ultrieure de la
valeur actuelle du terrain)
6 Le principe de clart

Selon le principe de clart :

les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique
adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles ;
les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes.
En application de ce principe, lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses
oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC.
Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les cas o elles relvent
d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre
exceptionnel.
A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour,
peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le CGNC.
Par drogation aux dispositions du paragraphe 1, des postes relevant d'une mme rubrique d'un
tat de synthse peuvent exceptionnellement tre regroups si leur montant respectif n'est pas
significatif au regard de lobjectif d'image fidle.

7 Le principe d'importance significative

Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments
dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de
prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant lexhaustivit de la comptabilit, la
prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises
que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants
significatifs au regard de lobjectif de limage fidle.
Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour consquence
lobligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.

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Annexe : Liste des normes de l'International Accounting Standards Board (IASB) au 1ier janvier
2013
Norme
IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41
IFRS 1
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 4
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8
IFRS 9
IFRS 10
IFRS 11
IFRS 12
IFRS 13

Objet de la norme
Prsentation des tats financiers
Stocks
Etats des flux de trsorerie
Mthodes comptables, changements d'estimation comptables et erreurs
Evnements postrieurs la priode de reporting
Contrats de construction
Impt sur le rsultat
Immobilisations corporelles
Contrats de location
Produits des activits ordinaires
Avantages du personnel
Comptabilisation des subventions publiques et les informations fournir sur l'aide publique
Effets des variations des cours des monnaies trangres
Cot d'emprunt
Informations relatives aux parties lies
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
Etats financiers individuels
Participations dans des entits associs et des coentreprises
Information financire dans les conomies hyper-inflationnistes
Instruments financiers: prsentation
Rsultat par action
Information financire intermdiaire
Dprciation d'actifs
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Immobilisations incorporelles
Instruments financiers: comptabilisation et valuation
Immeuble de placement
Agriculture
Premire application des normes d'information financire internationales
Paiement fond sur des actions
Regroupements d'entreprises
Contrats d'assurances
Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
Prospection et valuation des ressources minrales
Instruments financiers: informations fournir
Segments oprationnels
Instruments financiers
Etats financiers consolids
Partenariats
Informations fournir sur les intrts dtenus par d'autres entits
Evaluation la juste valeur
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