Travaux pratiques : Limpt des personnes physiques

Impts directs Impts indirects

Impts directs : Impts sur les revenus (codes des impts sur les revenus) : IPP,
Isoc, Impts des non-rsidents (les personnes physiques et socits nonrsidentes), Impts des personnes morales (les ASBL, les fondations).
Impts indirects : TVA, droits denregistrement et droits de succession.
A limpt des non-rsidents, on nest tax que sur les revenus belges.
A loppos, lIPP et lIsoc, on nest tax sur les revenus globaux, mondiaux.

Quatre types de revenus lIPP :

- Revenus professionnels :
*Rmunration salariale (art. 31 CIR), en argent ou en nature (avantage de toute
nature : voiture de socit). Pour largent, la base imposable est le montant
donn. Pour les avantages en toute nature (seulement pour les salaris), a
devrait tre le prix rel de lavantage, tel le prix rel de la voiture. Exceptions :
Article 18 de lAR (avec CIR) prvoit une base forfaitaire pour un type de bien.
* Profit (art. 27 CIR) : typiquement les professions librales (avocats, ). Il faut
dclarer ce que les clients ont pay hors TVA. Les avantages de toute nature, a
nexiste pas.
* Bnfice : entreprise personne physique.
Si on est une entreprise, soit on a pris la forme dune entreprise (donc Isoc). Soit
on dcide de rester en personne physique, et on peroit des bnfices.
La raison essentielle pour laquelle les gens passent lIsoc, cest pour la
limitation de la responsabilit (et pour des avantages fiscaux).
- Revenus divers : pension alimentaire, plus-value sur laction.
- Revenus immobiliers (sance 2)
- Revenus mobiliers : peru par un prcompte. En principe, cest la banque qui
soccupe de garder les 25% de prcompte, on ne doit rien dclarer. Dans les
autres branches, il faut remplir une dclaration. Pour les dividendes seulement ?

Pour le casus, on sera dans la rmunration pour Tax Consult et dans les profits
pour StarLaw.

Pour les frais professionnels, comment passer du brut la base imposable en net.
Si on nous vers 100, mais pour raliser la vente, on a d acheter une machine qui
vaut 100. Lactivit rapporte 0, donc 0 bnfice. En plus, on fera une perte de -50
parce que ltat demanderait 50%. Cest pour a que lon doit passer du brut au
net (la base imposable, on doit passer par larticle 49 CIR (tuyau).

Quatre conditions pour lapplication de larticle 49 CIR :

- Lien avec lacte professionnel.
- Pendant la priode imposable (on ne peut choisir quand on va dduire nos
frais).
- Dans le but dacqurir ou de conserver les revenus imposables. Plutt que
revenus imposables, le lgislateur aurait d crire les revenus professionnels.
- La preuve, justifie par le contribuable : livre-journal.
Les frais professionnels ne sont pas une liste limite, mais tout ce dont on a
besoin pour avoir des clients et augmenter le chiffre daffaires. Mais il y a quand
mme une limite, larticle 53 CIR : le fisc estime que pour ces frais-l, les 4
conditions sont rarement remplies et mme si elles taient remplis, a donnerait
lieu des abus.
Limpt est doffice pas un frais professionnel (sauf prcompte immobilier), 2.
Si pour voir un client, on fait un excs de vitesse, le fisc estime que les amendes
sont prives, 6.
Les frais de vtements sont considrs comme priv, mme si on ne travaille
pas, on mettra des vtements, sauf si ce sont des vtements professionnels
spcifiques (luniforme de lentreprise, mme xpearles, tout comme les tenues de
travail spciales), 7.
8 : 50% des cadeaux daffaire sont des frais professionnels, les cadeaux
publicitaires sont 100% (comme les bics avec le nom du cabinet dessus).
Les frais de restaurant, 8bis. 31% considr dans les frais privs et 69% dans les
frais professionnels.
10 : Si on fait des frais chaque anne du montant exact des bnfices,
ladministration considre que lon ne cherche pas faire des bnfices. Elle va
donc regarder chaque frais pour dterminer sils sont raisonnables ou non.
15 : Cas o un dirigeant qui a une SPRL, la SPRL est en perte (elle paie le salaire
son dirigeant). Si elle est en perte (en payant le salaire notamment), elle na
pas de part imposable car pas de bnfice. Si elle est en perte chaque anne,
elle va finir par tre mise en faillite. Le dirigeant, qui a de largent sur son
compte, va pouvoir rembourser sa SPRL les pertes. Une fois que largent est
dans la SPRL, le dirigeant va pouvoir dduire de limpt largent quil a mis dans
la SPRL.
Pour les salaris qui reoivent des rmunrations, ils ne vont pas sennuyer
faire attention tous les frais professionnels, ils prennent un forfait. Le code
considre que X% de la rmunration du salaire brut qui couvre nos frais, cest
une prsomption irrfragable si on prend le forfait, le pourcentage appliqu au
salaire. Le contrleur na rien contrler car cest automatique.
Pour les indpendants qui peroivent des profits, on prend les frais rels en
compte, d appliquer larticle 49 (4 conditions, faire le livre-journal, ). Le
contrleur peut venir voir ce quil en est exactement pour les frais rels.
En impts des socits, les frais rels et frais forfaitaires nexistent pas. On se
situe bien dans lIPP.

Si Sophie va StarLaw (donc indpendante), frais rels.

- 7500 de frais professionnel : les frais de restaurant sont dj 69%.
- 9000 qui sont les charges sociales sont toujours dductibles de limpt.
Si Sophie va Tax Consult (donc salarie), frais forfaitaire. Le salaire tant de
40950.
Entre 0 et 5710, 28%. Donc, environ 1638.
Entre 5710 et 11340, 10%. Donc, environ 563.
Entre 11340 et 18880, 5%. Donc, environ 577.
Entre 18880 , 3%. Donc, avec 40950. 0,03.(40950-18880)=662.
En tout, a fait 3240 (apparemment 3080). En dessous de 3950 (aprs, on ne
peut plus dduire).
Base imposable :
Si StarLaw (avocate), 3950x12=47400. Base imposable : 47400-7500-9000=
30900.
Si Tax Consult (salarie),40950. Base imposable : 40950-13,07% (pour les
cotisations sociales, 5352,16) -3080 = 32517.

Calcul final de limpt : CIR 130.

0 8680, 25% 2170. Mais toujours application de larticle 131 CIR, (86807070)x25%=402,5 (au lieu de 2170 donc).
8680 12360, 30% 1104
12360 20600, 40% 3296
20600 37750, 45% 7117,5
37750 et +, 50%
Attention la quotit exempte dimpt, le lgislateur a garanti un montant o
lon ne paie pas dimpt dessus, art. 131 CIR.
Art. 131 CIR : trois cas de figure :
- Soit le revenu imposable ne dpasse pas 15220 index, donc 26280. 7350
comme revenu exempt.
- Soit si on gagne en 26280 et 26560.
- Soit si on gagne plus, le montant exempt dimpt est 7070. Sur les premiers
7070, on ne paie pas dimpt.
Si elle est salarie, 402,5+1104+3296+(3251720600)x45%=402,5+1104+3296+5362=10165 pour limpt final.
Si elle est indpendante, 402,5+1104+3296+(3090020600)x45%=402,5+1104+3296=9437 pour limpt final.

Si elle est salarie, elle gagnera donc en net 32517-10165=22352 net.

Si elle est indpendante, elle gagnera 30900-9437=21463 net.
Le rgime de salari est plus avantageux pour elle.

Il ne veut pas se faire chier pour le dernier paragraphe de la page 1 du casus.

Le quotient conjugal, cest une aide de ltat pour les couples qui habitent
ensemble. Un membre du couple et lautre gagne beaucoup moins. Au plus on
gagne, au plus le taux est important. Ltat accepte que le premier verse
lautre une partie de son salaire pour arriver un taux moindre. Prvu larticle
87 CIR.
Premire anne du mariage, il ny a rien, on reoit toujours des documents
distincts. Donc, cest toujours lanne suivante du mariage.
Imposition commune : au lieu de recevoir deux documents, on ne reoit quun
seul document avec deux colonnes.
Le quotient conjugal peut jouer dans deux cas :
1/ Un gagne qqch et lautre ne gagne rien.
2/ Un gagne moins de 30% du total. Il suffit dadditionner les deux revenus et de
voir si un gagne moins de 30%.
Si pour Sophie, on arrive 8000 de base imposable alors que pour son mari,
cest 20000.
Si on ne fait rien, le mari atteint la tranche de 40% et Sophie est pratiquement
exonr dimpt.
Total : 28000, 30% de 28000=8400. Sophie gagne moins que 8000, donc 2/
applicable.
Dans le cas 1/, on donne 30% du salaire de celui qui gagne quelque chose
lautre (qui gagne rien). On ne peut donner quau maximum 10200.
Dans le cas 2/, on donne 400 pour arriver 8400 chez Sophie.

La rgionalisation IPP :
Avant, tout tait fdral, on paie ltat fdral et cest lui qui reverse
lensemble des autorits.
Dans la 6me rforme de lEtat, les rgions voulaient avoir des latitudes pour
exonrer ou tablir limpt. On calcule limpt, genre 100 payer.
Maintenant, on splitte rgion et tat fdral.
Les rgions ont un facteur dautonomie de 25,99%, elles ont donc 25,99. Sur ces
25,99, elles peuvent faire des dductions dimpts. On ne peut rduire la base
imposable (les 100), cest plutt par la suite. Tuyau, cest nouveau dfaon.

Pour connatre le chiffre daffaire, il est toujours hors TVA.

On nest jamais tax sur la TVA que les clients nous paient. Quand une facture est
mise vers le client de 121, il faut sortir la TVA si lon veut calculer le chiffre
daffaire, d 21 de TVA. Donc, on aura 100 en chiffre daffaire.
La TVA nintervient jamais dans la base imposable lIPP.
Pour lexamen, on aura des papiers et on devra vrifier/calculer limpt.
Probablement une requte devant le tribunal dinstance.