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Tributos consensuales?

Publicado: 4/17/03
Contacto: Juan C. Castillo Carvajal
Romero-Muci & Asociados Despacho de Abogados
La reforma del Cdigo Orgnico Tributario sancionada por la Asamblea Nacional
en octubre de 2001 incorpor una figura no prevista en los Cdigos derogados.
Nos referimos a los llamados contratos relativos a la estabilidad jurdica de
regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. La inclusin de esta
nueva fuente y, en particular, la mencin del trmino contrato, ha despertado la
atencin entre los operadores jurdicos, surgiendo la interrogante de si acaso, el
fin de la norma no es otro que permitir a los sujetos pasivos de los tributos
negociar un rgimen tributario individualizado.

La figura de los contratos de estabilidad jurdica de regmenes tributarios tiene su


antecedente en los artculos 17 y 18 del Decreto-Ley de Promocin y Proteccin
de Inversiones del ao 1999 (en adelante el Decreto-Ley). El propsito de este
Decreto-Ley es proveer a los inversionistas, tanto nacionales como extranjeros, de
un marco jurdico estable y previsible que les garantice un ambiente de seguridad
en el pas. Dentro de este objetivo se enmarca el artculo 17 del Decreto-Ley que
prev la facultad de la Repblica de celebrar con los inversionistas contratos de
estabilidad jurdica a fin de asegurarles que algunas de las condiciones
econmicas existentes al momento de efectuar la inversin en el pas, se
mantendrn inalterables durante la vigencia del contrato. Precisamente, el artculo
17 establece que estos contratos asegurarn la estabilidad de regmenes de
impuestos nacionales.

Aventurndonos a ofrecer una definicin de esta novsima institucin, definimos


estos contratos como aquellos convenios celebrados por la Repblica con el
propsito de mantener por un tiempo determinado, en relacin con los
particulares contratantes, las normas tributarias vigentes al momento de la
celebracin del acuerdo. Adems este rgimen no slo comprende los
elementos de la relacin jurdica tributaria propiamente dicha (presupuesto

de hecho, base imponible, tarifas y sujetos), sino que debe extenderse a las
exenciones y exoneraciones, incentivos fiscales, rebajas del impuesto y a
los procedimientos necesarios para gozar de tales beneficios.

La duracin de estos contratos no ser mayor de 10 aos contados a partir de su


celebracin.

Finalmente, se establece que la celebracin de estos contratos estar supeditada


al cumplimiento de dos requisitos concurrentes: La opinin favorable del SENIAT y
la autorizacin de la Asamblea Nacional.

De manera que los contratos relativos a la estabilidad jurdica de tributos, no


comportan un rgimen consensual de tributacin sino que constituyen una facultad
excepcional y discrecional del Poder Legislativo de autorizar a que se mantengan
inalterables por un perodo de tiempo determinado las normas tributarias vigentes
al momento de celebrar el contrato, con el objetivo de estimular las inversiones en
el pas.

(El Universal, abril de 2003

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