Retiro de Bienes PDF

INSTITUTO PACFICO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES
2014
ndice
EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes, jurisprudencia y casustica..................... 5
1. Introduccin.............................................................................................................................. 5
1.1. Qu retiros se consideran venta para efectos del IGV?.................................................. 5
1.2 Qu retiros estn excluidos de la definicin de Venta para efectos del IGV?................. 5
2.
Cual es el fundamento para gravar el retiro de bieneS?.................................................... 6
3.
Retiros calificados como venta para el IGV........................................................................... 6

3.1. Transferencia de propiedad a ttulo gratuito, obsequios, muestras comerciales y

bonificaciones entre otros.................................................................................................. 7
3.2 Apropiacin de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma........ 9
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones
gravadas............................................................................................................................ 11
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposicin..................... 12
3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colectivos no consideradas condiciones

de trabajo........................................................................................................................... 14
4. Retiros no calificados como venta para el IGV...................................................................... 15

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de

bienes que produce la empresa......................................................................................... 15
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes

que la empresa le hubiere encargado............................................................................... 16
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble... 17
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de

bienes debidamente acreditado......................................................................................... 18
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para

realizar operaciones gravadas........................................................................................... 19
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario

para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados

a favor de terceros............................................................................................................. 19
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo,

siempre que sean indispensables...................................................................................... 20
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de

seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados..................................... 22
4.9 Entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas.................................................................. 22
4.10 Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta................... 24
4.11. Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten empresas para promocionar sus

ventas, con lmite............................................................................................................... 25
4.12 Entrega a ttulo gratuito de material documentario con finalidad de promocionar sus ventas....
26
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los

requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).................... 28
5.
Informes de la Sunat ................................................................................................................ 29
6.
Aplicacin Prctica .................................................................................................................. 42

6.1. Entrega de canastas navideas a los trabajadores........................................................... 42
6.2. Base imponible para el retiro de bienes............................................................................. 42
6.3. Entrega de muestras y material publicitario....................................................................... 43
6.4 Productos elaborados por la propia empresa.................................................................... 44
6.5. Donacin de computadoras a entidades sin fines de lucro............................................... 46
6.6. Retiro de bienes no considerados como venta en retiro de bienes como consecuencia

de la desaparicin destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada.................. 47
6.7. Tratamiento de cesin gratuita o retiro de bienes.............................................................. 48
CARLOS BERNABEL RIVERA
EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes,

jurisprudencia y casustica
1. INTRODUCCIN
En la legislacin que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retiro
de bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compensar desigualdades entre los consumidores finales, como el caso de los retiros de bienes,
manteniendo el impuesto la neutralidad que es una caracterstica esencial del mismo.
El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a ttulo gratuito que va a
estar gravada con el IGV. Ms adelante explicaremos, el porqu de esta afectacin.
Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos
1.1. Qu retiros se consideran venta para efectos del IGV?

Transferencia a Ttulo Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
Gratuito
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiacin de Bienes La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Autoconsumo de Bi- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
enes
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
Entrega a favor de Tra- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
bajadores
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
Convenios Colectivos La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
1.2 Qu retiros estn excluidos de la definicin de

Venta2 para efectos del IGV?
A favor de la empresa
A favor de los trabajadores
(autoconsumos)
a) Bienes retirados para ser con- a) Bienes retirados para ser ensumidos por la propia empresa,
tregados a los trabajadores
necesarios para la realizacin de
como condicin de trabajo indislas operaciones gravadas.
pensable para que el trabajador
b) Retiro de insumos y bienes
pueda prestar servicios.
intermedios para actividades de b) Entrega de bienes pactada por
produccin o para fabricacin
Convenio Colectivo que sea inpor encargo.
dispensables para la prestacin
c) Retiro de bienes no consumibles
de servicios.
que sern utilizados por la empresa en operaciones gravadas.
1
2
A favor de terceros
a) Entregas con nes promocionales que no supera los lmites
reglamentarios.
b) Entrega de material documentario.
c) Entregas de muestras mdicas
d) Bonicaciones.
Conforme a lo establecido en el inciso a del artculo 3 de la Ley del IGV.

Realizado por ROMAN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con nes promocionales
y bonicaciones. Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 217 2da
quincena de Octubre 2010.
INSTITUTO PACFICO
Tratamiento tributario de los retiros de bienes
2.
CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL

RETIRO DE BIENES?
Debido a que el IGV tiene como fundamento gravar las operaciones realizadas en
el territorio nacional en igualdad de condiciones para los consumidores finales, encontramos razones para gravar con IGV a las operaciones que configuran retiro de
bienes.
En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando seala lo siguiente:
Como se trata de un impuesto cuyo propsito es recaer sobre el consumo final de
bienes y servicios, con la sujecin de los retiros de bienes se pretende igualar las
condiciones entre consumidores finales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto
autoconsume bienes fuera de sus actividades empresariales, esto es, cuando realiza autoconsumos no necesarios para realizar las actividades gravadas del contribuyente.
En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujeto
del impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes autoconsumidos como crdito fiscal. De manera que la sujecin del autoconsumo pretende
igualar las condiciones impositivas entre el consumidor final comn y el consumidor
final empresa. Ello hace que este ltimo tambin soporte la carga econmica del
IGV.3
En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo si no se gravara con
IGV el retiro de bienes, se propiciara que las empresas transfieran gratuitamente
bienes a sus socios o trabajadores, lo cual traera como consecuencia un tratamiento tributario inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercado
y aquellos que los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen4,
debido a que estos ltimos no tendran que pagar IGV como los primeros, siendo
ambos para efectos del impuesto consumidores finales.
3.
RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL

IGV
Conforme a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, entre los retiros calificados como venta tenemos a los siguientes
supuestos:
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin 2014. Pag 73.
4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,
el artculo puede encontrarse en la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.1. Transferencia de propiedad a ttulo gratuito, obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros
La transferencia de bienes a ttulo gratuito como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, son aquellos actos por los cuales se transfieren la propiedad
del bien mueble a terceros, sin que exista una contraprestacin por parte de dicho
tercero (a ttulo gratuito).
Es conocido tambin como autoconsumo externo y son gravadas con el impuesto
porque los bienes salen del mbito empresarial al privado.5
Con referencia al trmino entre otros que seala el primer guin del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisar
que incluye a supuestos como las donaciones.
Al respecto, debemos afirmar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6
estarn afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una entidad religiosa7, se donen bienes a favor de entidades y dependencias del sector
pblico (excepto empresas), as como de entidades e instituciones extranjeras de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), ONG de desarrollo e instituciones sin
fines de lucro receptoras de donaciones8.
Asimismo, cabe sealar que existen excepciones para los casos de muestras comerciales y bonificaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y
4.12.
Jurisprudencia:
INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV,
cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente
se refiere a las bonificaciones realizadas porventas de bienes, ms no por la prestacin de servicios.
5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin 2014.
Pag 77.
6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 de la Ley del IGV.
8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV.
INSTITUTO PACFICO
Obsequios reparables
RTF N 603-2-2000 (19.07.2000)
No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los juguetes y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crdito fiscal para
el Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha probado que
dichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con ocasin de las fiestas navideas, menos aun cuando la factura que sustenta la compra de los mismos,
seala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.
Se dispone que la Administracin verifique la fehaciencia del precio de venta
de bebidas gaseosas las cuales no califican como retiro de bienes sino como
ventas afectas.
RTF N 1043-1-2006 (24.02.2006)
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin Tributaria
emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase
de gaseosa) y cajas de plstico tienen la condicin de mercadera, y por tanto,
debe entenderse que la entrega de los citados bienes no califica como retiro de
bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta de un
bien (lquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plstico, existen
razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializ
dichos productos no es fehaciente, dado que el precio al que se est transfiriendo
cada unidad de medida (caja y/o paquete por 24, 12 6 botellas), sera equivalente
al precio de mercado del lquido contenido en cada una de las botellas de dicha unidad, por lo que se requiere que la Administracin Tributaria verifique la fehaciencia
del valor, determinando y acreditando si se ha producido alguno de los supuestos a
que se refiere el artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas al
amparo de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo
a lo antes expuesto.
Entrega de bienes en calidad de obsequio
RTF N 7445-3-2008 (17.06.2008)
La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro de
bienes en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que
de lo publicitario, tales entregas califican como retiro.
Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas,

gorros) quienes los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bienes excede su naturaleza publicitaria.
RTF N 11822-3-2009
Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al dbito fiscal del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al respecto, se tiene que si bien se verific la adquisicin de 15 computadoras y que en el
stock solo haban 2, considerndose que se haban vendido 13 sin comprobante de
pago, no se ha acreditado el destino de stas (venta, retiro de bienes, prdida, etc.)
as como tampoco se tiene informacin ni elementos que permitan conocer la fecha
en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no est debidamente sustentado. Se
confirma la apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene
que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el logotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, su
utilidad no habra quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregados
a sus clientes, el uso y consumo final de stos corresponde a terceros, por lo que,
de acuerdo con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 214-5-2000,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se confirma el reparo por
retiro de bienes.
INFORME N. 086-2011-SUNAT/2B0000
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte del
usuario del servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV, al configurar retiro de bienes.
3.2 Apropiacin de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutira en ventaja para los propietarios, socios o titulares de la misma dado que de no afectarse este acto con IGV,
habra una ventaja con respecto a los proveedores que operan en el mercado y
afectan las operaciones relacionadas con el mismo bien.
Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuando uno de los socios de la empresa comercializadora de electrodomsticos retira un
INSTITUTO PACFICO
televisor LED de 40 pulgadas para llevrselo a su domicilio.9

Jurisprudencia:
En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la salida de tales bienes, no siendo vlido establecer el retiro va presuncin.
RTF N 05278-5-2006 (28.09.2006)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca la apelada
en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acreditado la salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una presuncin y en
el caso de retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los bienes y en cuanto
a las ventas determinadas por diferencias de inventario para efectos de IGV e Impuesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento est dirigido a empresas
comercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se confirma en cuanto al reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a la
Renta por duplicidad de gastos, y en cuanto a compensacin de deuda constituida
por saldos a favor devueltos en exceso por SUNAT con deudas del contribuyente,
debiendo sin embargo reliquidarse la compensacin efectuada, teniendo en cuenta
los reparos levantados en esta instancia.
La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital
que realiza el propietario de la misma, es un retiro de bienes
RTF N 03726-2-2004 (28.05.2004)
Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haber
retirado existencias para que el titular efecte un aporte de capital se ha configurado
el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo considerarse como fecha de nacimiento de la obligacin la consignada en el Acta de Junta
General de socios participacionistas de la empresa xxxx. Al respecto se seala que si
bien el aporte de capital es considerado como venta para efectos del Impuesto General a las Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la operacin gravada es el retiro de bienes que efecta el titular de la empresa unipersonal
y no el aporte de capital que realiza el propietario a ttulo personal, tal como ha dejado
establecido el Tribunal en la Resolucin N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones concedidas por el Impuesto General a
las Ventas
9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas. Pacfico
Editores 1era Edicin - 2013. Pg. 69.
10
RTF N 01623-1-2012 (31.01.2012)

Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la
recurrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentra
comprendido en alguna de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, aplicable al caso de autos, seala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de
bienes no podr deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resulta
procedente que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a las
Ventas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administracin se encuentra arreglado a ley.
3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo

sea necesario para las operaciones gravadas
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV es por
tratarse de un acto por parte de la empresa que no es necesario10, con relacin al
objeto social y actividad que realiza la empresa.
Por ejemplo, en una cervecera, hoy da es cumpleaos del gerente y por tal motivo
se retira una caja de cerveza del almacn para realizar el brindis correspondiente.11
Jurisprudencia:
Se mantienen los reparos al crdito fiscal correspondiente a las compras de
medicamentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comunes a un botiqun ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino ms bien
a curar una enfermedad especfica, no habindose acreditado adems que, dichos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la empresa.
RTF N 09001-2-2007 (25.09.2007)
10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni est relacionado con la actividad
que ejerce la empresa.
11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
el IGV. Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de
Diciembre 2009.
INSTITUTO PACFICO
11
Se confirma la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas
correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras de medicamentos
y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiqun
y no estaran destinados a resolver una emergencia, sino ms bien a curar una
enfermedad especfica como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acreditado, adems, con prueba alguna, que dichos medicamentos estn destinados a sus
trabajadores como alega, como podra haber sido con las recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores beneficiados, entre otros, por lo que corresponde
mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por el
recurrente puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible,
sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que la
adquisicin de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a su cargo
o bajo su posesin.
3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa,

para su libre disposicin.
La entrega de bienes a favor de los trabajadores de la empresa puede constituir:
a)
Condicin de Trabajo (Visto en detalle en el punto 4.7)
b)
Mayor renta de quinta categora (Remuneracin o liberalidad)
La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye mayor

renta de quinta para este ltimo, y no es necesaria ni indispensable para el desarrollo de la funcin que realiza el trabajador, es una entrega de bienes que constituye
un beneficio para este, motivo por el cual la entrega de bienes es considerada como
retiro de bienes y afecta al IGV. Al ser la entrega un acto no necesario de la empresa
con respecto a su objeto social y no ayudar a generar mayor renta gravada por la
realizacin de ese acto, se grava dicho acto con el IGV12.
Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando afirma lo siguiente13: Adems, en legislaciones comparadas se grava con el IGV como retiro de bienes a las transferencias gratuitas de propiedad siempre y cuando el sujeto del impuesto haya
ejercido previamente el crdito fiscal del IGV respecto a las compras involu12 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
Diciembre 2009.
13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,
el artculo puede encontrarse en la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119699/
aproximaciones-al-retiro-de-bienes-gravado-con-igv>
12
cradas . Nuestra legislacin no sigue dicho camino, razn por la cual cuando la
compaa entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamente tributar IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que tambin se ver
imposibilitada de ejercer el crdito fiscal por la adquisicin del referido televisor.
En cambio, si la compaa vende dicho televisor o lo entrega en calidad de mayor renta de quinta categora al trabajador, nos encontraremos tributariamente una operacin ms ventajosa; ya que si bien se configura una venta de bienes muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta con las plenas
facultades para deducir el crdito fiscal del IGV proveniente de su compra.
Un tpico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideas a los
trabajadores la cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000, 90104-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre otras, ha establecido que la entrega
de canastas navideas a los trabajadores constituye retiro de bienes al no ser indispensable para el desempeo de sus labores.
En ese sentido, califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor sus
trabajadores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de los panetones
o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes son de libre disposicin
de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las
labores que stos desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas slo califican
como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados como condicin de trabajo son indispensables para la prestacin de servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.
Jurisprudencia:
RTF N 4472-3-2005 (15.07.2005)
() Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 05191-5-2002 del 6 de setiembre de
2002, se confirm el reparo efectuado por la Administracin a la base imponible del
Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que haban sido entregados por
el contribuyente a sus trabajadores con ocasin de las fiestas navideas, al concluir
que dicha entrega calificaba como retiro de bienes.
Que en consecuencia, la entrega de canastas navideas efectuada por la recurrente
a sus trabajadores califica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a
las Ventas, encontrndose el reparo efectuado por la Administracin ajustado a ley.
INSTITUTO PACFICO
13
RTF N 1515-4-2008 (06.02.2008)

En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente y al no haber demostrado sta que tales entregas se hayan efectuado como
condicin de trabajo, o por resultar necesarias para la realizacin de sus actividades o por algn mandato legal, siendo adems que por la naturaleza de los bienes
entregados y las fechas en que stas se efectuaron se infiere que corresponden
a entregas de bienes por motivos de fiestas navideas, corresponde confirmar el
reparo en este extremo.
3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colectivos no consideradas condiciones de trabajo
La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos;
siempre que dicha entrega no se considere una condicin de trabajo y que no sea
indispensable para la prestacin del servicio laboral.
Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad que
esta liberalidad viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dado
que no es necesario con relacin a la actividad que realiza la empresa, la Ley del
IGV grava a esta operacin con el impuesto.
Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza un
aporte de tiles escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte ser considerado
como un retiro de bienes, al generar este una mayor renta a disposicin de los trabajadores, gravando esta operacin con el IGV.
Jurisprudencia:
RTF N 1136-1-1997
El Tribunal seala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deportiva a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referidos bienes no alterara en nada la prestacin efectiva del servicio.
Donaciones de medicamentos a trabajadores
RTF N 02991-4-2010
14 Considerado como: el proceso formalizado de dilogo entre representantes de trabajadores y de
empresarios encaminado, en ejercicio de su autonoma colectiva, a la consecucin de un convenio
colectivo regulador de las relaciones entre ambos, as como de las condiciones a que han de
ajustarse los contratos de trabajo, en un mbito determinado". PALOMEQUE LPEZ, Manuel en
Derecho Sindical Espaol, Quinta Edicin, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pg.351.
14
Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no
constituyen condicin de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el
Impuesto General a las Ventas, siendo que adems la recurrente no seal en la
fiscalizacin ni se encuentra acreditado con documentacin alguna en autos que las
citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en razn de enfermedad de
stos, lo que recin es alegado por ella con su escrito de apelacin, sin acreditar
adems tal situacin.
Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administracin a los bienes entregados a los trabajadores, cabe sealar que de la normativa del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo el
criterio recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Resolucin N 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene que la Administracin
se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes en las ventas o prestacin de servicios corresponde al de mercado, el cual
es determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza
con terceros, identificando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en
que se produjo la transferencia o prestacin de servicios y el valor que usualmente
es utilizado para tales operaciones respecto de terceros, as como considerando
que las operaciones tengan las mismas circunstancias y/o elementos.
4.
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA

EL IGV
I.-
SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA

LEY:
Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del

IGV, se consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes
supuestos:
4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de bienes que
produce la empresa
Como excepcin al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV15,
tenemos a los retiros de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados
en la elaboracin de bienes que produce la empresa, un autoconsumo permitido
15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
INSTITUTO PACFICO
15
por generar bienes que produce la empresa.

A mayor abundamiento, se determina para el mbito de aplicacin del impuesto que
los retiros de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se consideran
venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.16
Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta de
muebles, traslada un camin con madera procesada para el local donde se realizar
la construccin del mueble, este retiro de la madera procesada no estara gravado
con el impuesto debido a que est destinado a la produccin de otros bienes que
produce la empresa.
4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

en la fabricacin de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado
Otra excepcin al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV, es la
entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiera encargado.
Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta
vez el autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstante
el tercero est obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de la
empresa que efecta el retiro.
Coincidimos con Walker Villanueva cuando seala lo siguiente: Se precisa que la
entrega de bienes por parte del comitente al contratista para la fabricacin de los
bienes encargados no califica como retiro de bienes. Ello significa que no hay transferencia de propiedad ni autoconsumo no necesario, pues el consumo de los bienes
entregados al tercero se hace con un fin empresarial: la fabricacin de bienes relacionados al giro del negocio17.
Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos,
pero esta vez disear unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido por
su cliente; entonces la empresa contratar a un tercero para que realice el pedido,
al cual le suministrar los insumos y materias primas, como la tela, el tinte, el logo
de la marca en plstico, etc.
16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.
Pg. 101
16
Al transmitir los bienes al tercero, no configura per se una transferencia de propiedad, debido a que el tercero no tiene una libre disposicin de dichos bienes, dado
que se le ha sido otorgado en condicin de utilizacin para fabricar los gorros, los
cuales una vez fabricados les sern entregados a la empresa.
Jurisprudencia:
INFORME N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar
los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con el IGV.
4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble
Este supuesto es una particularidad del supuesto ya visto en el punto 4.1, que incorporada la actividad del sujeto que realiza el retiro de bienes (en este caso el constructor18), para ser incorporados en la construccin de un bien el cual forma parte
de su actividad y objeto social, motivo por el cual no se considera retiro de bienes y
no se afecta con el impuesto dicha operacin.
Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus almacenes cemento, fierros de construccin y ladrillos, los cuales retira de su almacn
para destinarlos como materia prima a un proyecto inmobiliario que tienen en una
zona perifrica de la capital. El retiro de sus inventarios destinados a la fabricacin
de una obra que le permitir concluir su proceso productivo relacionado al giro de
su negocio no estar afecto al IGV.
INFORME N 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado
por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para efecto del Impuesto a
la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 de la Ley del IGV, constructor es cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
INSTITUTO PACFICO
17
4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes debidamente acreditado.
Como excepcin al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV,
tenemos al retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes debidamente acreditado conforme lo disponga el Reglamento de
la Ley del IGV.
Ahora bien, en el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV se
establece que la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o
fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.
Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento aplicado para efectos de la deduccin de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta.
En este sentido, Alva Matteucci seala lo siguiente: A manera de comparacin, apreciamos que como equivalente de este punto en la prdida de los bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente se encuentra el literal d del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que es posible realizar la deduccin
del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora por las prdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente19.
Resulta interesante ver la opinin de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando
describen los siguientes conceptos:20
19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas. Pacfico Editores
1era Edicin - 2013. Pg. 67.
20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV.
Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
18
Desaparicin
Destruccin
Prdida
Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

econmico del bien mueble. Ejemplo:
El robo o extravo del bien mueble.
Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
imposible de ser reconstruido. Ejemplo:
Se cae al suelo una botella de vino (llena).
Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento econmico del bien mueble.
Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretera y se lleva toda la mercadera.
4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar operaciones gravadas.
A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se consumen bienes no relacionados al proceso productivo final, pero si necesarios para
realizar operaciones gravadas con el impuesto. Como bien menciona autorizada
doctrina21, este es un caso tpico de autoconsumo necesario, cuyo costo formar
parte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a imposicin.
Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando sealan a: un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta
de reparto y retira una llanta nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad
de transporte.
Qu sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos
que van a ser exportados?
La exportacin es una operacin no gravada; de tal modo que este autoconsumo
no calzara en el supuesto legal que estamos analizando22
4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia

empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley del
IGV es el de los bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos
21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacfico Editores 1era edicin 2014. Pg. 102.
Diciembre 2009.
INSTITUTO PACFICO
19
bienes no sean retirados a favor de terceros

Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando sealan lo siguiente: Del almacn de la Mueblera Canziani se retira
un juego de escritorio para llevarlo a la oficina del gerente general.23
El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vez
permite distinguir otro que tambin cumple con lo establecido en este punto, pero
ha sido regulado particularmente. Nos referimos al retiro de bienes entregado a los
trabajadores como condicin de trabajo.
4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables.
La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podra llevar
a confusin es que en este supuesto los bienes retirados y entregados a los trabajadores son necesarios para llevar a cabo sus labores en la empresa, teniendo estos
la condicin de indispensables y necesarios, no as en el ejemplo anterior.
Para entender bien este punto debemos tener en claro que significa el concepto
Condicin de trabajo para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto viene determinado por la legislacin y prctica laboral, podemos entender a la jurisprudencia laboral la CASACIN N 1533-97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL
Y SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPBLICA, seala lo siguiente: Se
entiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios prestados por el empleador al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor encomendada
o propia de la actividad del empleador. 24
Asimismo, en este sentido veamos que seala el Tribunal Fiscal en relacin al concepto de condicin de trabajo:
RTF N 3964-1-2006 (21.07.2006)
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desempeo de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplan
tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N 1215-5-2002 (06.03.2002)
23 Idem.
24 En: Gaceta jurdica. Seccin de Actualidad Jurdica, T. N 79-B, Gaceta Jurdica, Lima, junio de
2000, pgs. 150 -151).
20
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para

viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el cabal desempeo de la funcin de los trabajadores, sean por concepto
de movilidad, viticos () vestuario, siempre que razonablemente cumplan con tal
objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la empresa, aun si se ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libre
disposicin de los bienes por parte de ellos, sino una utilizacin necesaria de los
bienes para el ejercer cabalmente sus funciones.
Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando sealan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos especiales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones.
A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) seal que,
la entrega de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de un
Convenio Colectivo de Trabajo califica como una condicin de trabajo; toda vez que
se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa. Por tanto, se trata de un
retiro inafecto.
Jurisprudencia:
RTF N 7445-3-2008
[La] entrega de bienes en calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes
los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir por ms all que de lo publicitario, tales entregas no califican como retiros (...). En el caso de los uniformes
deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos
didcticos, dado que la recurrente manifest que fueron entregados a clientes
sino al personal contratado para las campaas de promocin de sus productos, no
acredit que constituan entregas como condicin de trabajo, y teniendo en consideracin el criterio antes sealado, corresponde mantener los reparos respectivos.
RTF N 07223-3-2002 (17.12.2002)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen a alimentacin del personal por cuanto tal entrega no es producto de convenio colectivo.
INSTITUTO PACFICO
21
4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por

subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
Debemos tener presente en este supuesto que la transferencia por subrogacin25
para empresas de seguros sobre bienes recuperados, implica que la empresa que
ha repuesto el bien, recupera el bien siniestrado por su cliente y dicha transferencia
no estar gravada con el impuesto
A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Moreno cuando mencionan lo siguiente: Un cliente compra un vehculo y lo
asegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero est a nombre del cliente. Debido a que la
empresa aseguradora ya entreg un vehculo al cliente, el auto robado que aparece
debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato de
seguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empresa aseguradora si el vehculo aparece. Por la subrogacin, la empresa se seguros
se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehculo, este retiro de
bienes est inafecto al IGV.26
II.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL

REGLAMENTO:
Sin perjuicio de los supuestos sealados anteriormente, el inciso c) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a los
retiros de bienes a los siguientes supuestos:
4.9 Entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas

Como bien menciona Villanueva Gutirrez, en este tipo de entregas a ttulo gratuito
la finalidad es promover, incentivar o generar las ventas del sujeto del impuesto y en
esa medida las entregas gratuitas se encuentran destinadas a operaciones gravadas con el impuesto (inciso b) del artculo 18 de la Ley del IGV)27
25 "El Pago con subrogacin es una institucin que difiere del pago ordinario, pues en lugar de extinguir
la deuda, no hace ms que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respecto
a su acreedor, pero se convierte en deudor de aqul que ha pagado la deuda por l". En COLIN,
Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2.
Pgina 2002 2004.
Diciembre 2009.
Pg. 83.
22
As pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otorgan bajo receta mdica, no se grava las entregas a ttulo gratuito de muestras mdicas con el fin de promocionar dichos productos, debido a su particular forma de ser
consumidos bajo receta mdica.
En sentido contrario, la entrega de muestras mdicas de medicamentos que no
sean consumidos bajo receta mdica (de libre disposicin y exhibicin en farmacias) estar sujeta al IGV y sern consideradas ventas para efectos del impuesto.
Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y Robles
Moreno: Los laboratorios mdicos entregan mediante los llamados visitadores mdicos muestras mdicas a los mdicos para que stos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes. Dentro de estas muestras mdicas hay dos: medicinas
que se expenden bajo receta mdica (en las farmacias slo las venden si hay una
receta mdica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta mdica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas que realizan los laboratorios
a los mdicos y se trata de medicinas que slo se expenden bajo receta mdica,
estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellas
transferencias de muestras mdicas que se expenden sin receta mdica.28
Jurisprudencia:
Informe N 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato legal, deben efectuar
los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMID
los ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, configura
una venta para fines tributarios, encontrndose gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
Muestras mdicas
RTF N 7164-2-2002
[Las] muestras mdicas estn destinadas a promover o hacer conocer las cualidades del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionales
mdicos, clientela y pblico en general. [...] No obstante, la entrega de muestras
mdicas debe estar debidamente sustentada con documentos que permitan identificar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente en calidad de
muestras mdicas, as como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada
Diciembre 2009.
INSTITUTO PACFICO
23
como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.

RTF N 19049-8-2011
Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no ha
presentado documentacin alguna emitida y/o firmada por los beneficiarios de las
muestras mdicas (o de ser el caso por algn tercero en su nombre o representacin) que pruebe de manera fehaciente que los productos fueron destinados efectivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha establecido la existencia de alguna prohibicin o excepcin legal que resulte de aplicacin para este
supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efecto
tributario; corresponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo.
4.10 Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a
la Renta
Debemos tener presente en este supuesto que se deriva la acreditacin de mermas
y desmedros conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, las mermas son la prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza (entendemos, realizados en el proceso de comercializacin) o al proceso productivo, y para acreditar la merma se realizar mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros son la prdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados. Para acreditar los desmedros ocurridos se realizar mediante
la destruccin de las existencias efectuadas ante notario pblico o juez de paz, a
falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes.
Asimismo cabe sealar que, conforme a la Resolucin de Superintendencia N 2432013/SUNAT, se ha establecido un mtodo alternativo para acreditar desmedros de
24
productos de alimentos perecibles, para su deduccin a efectos del impuesto a la

renta y acreditacin por consecuencia no considerados venta para los retiros por
desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.
En conclusin, podemos sealar que siempre que la sustentacin de las mermas y

desmedros se lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artculo 21 inciso c) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolucin de Superintendencia
N 243-2013/SUNAT, no nos encontraremos ante un retiro de bienes afecto al IGV.
4.11. Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten

empresas para promocionar sus ventas, con lmite
Otro supuesto no considerado venta por el Reglamento, es el referido a la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales 29 de los ltimos 12
meses, con un lmite mximo de 20 UIT.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Como bien seala Villanueva Gutierrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal seala que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que no
constituyan beneficio directo y propio para el consumidor (RTF N 214-5-2000), y no
las entregas gratuitas de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
implementos deportivos y juegos didcticos, las cuales se encuentran gravadas con
el impuesto. (RTF N 7445-3-2008), as tambin la entrega de pavos de navidad
como gastos de representacin no constituyen retiros promocionales (RTF N 12155-2002)
Jurisprudencia:
Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministrador no califican como retiro
RTF N 00541-3-2008
29 Entindase que para efecto del cmputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin.
Pg. 85, 88 y 90.
INSTITUTO PACFICO
25
Se revoca la apelada. Se seala que la Administracin, en cumplimiento de la RTF

N 3146-1-2005, luego de establecer que no existi entrega de bienes en propiedad de Castrol Per S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crdito fiscal
sustentado en que no corresponda que este se utilizara en virtud a lo dispuesto
en el artculo 20 de la Ley del IGV, careca de sustento, determin que al haberse
establecido que la recurrente era nicamente una intermediaria entre Castrol del
Per S.A. y los consumidores finales, no corresponda que utilizara el crdito fiscal
por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en
mrito al inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF. Asimismo, excluy de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados de promocin, que fueron
gravados por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que
conforme al criterio establecido en la RTF N 00887-5-2007, tratndose de la etapa
de cumplimiento, la facultad para redeterminar la deuda tributaria est limitada a los
parmetros establecidos por este Tribunal, por lo que no corresponda que al dar
cumplimiento de lo dispuesto en la RTF N 3146-1-2005, la Administracin reparase
el crdito fiscal sustentndose en normas distintas a aquellas que dieron lugar a los
valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso que se analizara la
procedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor registrado
por concepto de venta de los productos denominados de promocin, que fueron
gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del
retiro de bienes por parte de Castrol Per S.A. a la recurrente, procede dejar sin
efectos los valores impugnados.
4.12 Entrega a ttulo gratuito de material documentario

con finalidad de promocionar sus ventas.
Otro supuesto de retiro de bienes excluido como venta y por consecuente del impuesto, es el referido a la entrega a ttulo gratuito de material documentario con la
finalidad de promocionar las ventas.
Como bien refiere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva una
transferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumidores, los cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor agregado est
en la informacin que va a circular en el mercado.
En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trpticos, afi31 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en
Diciembre 2009.
26
ches, volantes, catlogos, almanaques y en general todo documento que preparen

las empresas con la finalidad de promocionar los productos, servicios de la misma,
constituye un retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV.
Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arevalo32, en los siguientes casos:
Afiches
Folletos y catlogos
Almanaques
Volantes
La entrega de afiches al pblico no se encuentra gravada. Seala

el Tribunal Fiscal que el retiro de bienes va obsequio de afiches no
significa ningn provecho directo para el destinatario. RTF 214-5-2000
Resolucin con naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria.
Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catlogos sobre los
productos y servicios. Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.
La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales
clientes para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra
dentro del supuesto del RIGV que se refiere a la entrega de material
documentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00. Por tanto, se trata de
un caso inafecto al IGV.
La entrega de volantes que son utilizados como material de propaganda a terceros se encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01
del 09.11.01.
Jurisprudencia:
RTF N 0504-1-1999
Cuando se entrega catlogos en los que aparecen los productos y sus precios y
a su vez las vendedoras reciben de la empresa flyers de incentivos que contienen
informacin de exclusivo inters para las mismas, nos encontramos con bienes que
son proporcionados por la empresa para que cumplan su actividad y que el producto
llegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no puede ser considerada como
retiro de bienes, por lo que no se encontrara gravada.
RTF N 214-5-2000
La entrega de bienes que tiene nicamente utilidad publicitaria y que no depara ninguna utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.
RTF N 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como las
entregas que efecta la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (almanaques acrlicos y polos), por lo que corresponde confirmar la apelada en este
extremo.
32 Cuadro elaborado en base a lo descrito en RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO,

CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial
Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
INSTITUTO PACFICO
27
RTF N 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se refiere el segundo prrafo del inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden
aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de
produccin, comercializacin o prestacin de servicios de una empresa excluyendo,
ya que se trataran de gastos de representacin, aquellos que buscan proyectar una
imagen genrica de la empresa.
4.13 Bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,

siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a las
ventas realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el
Reglamento del IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio de
incentivar la mayor venta por parte de la empresa, destinada con estas promociones
a aumentar sus ingresos, as como afianzar sus vnculos con los clientes y atraer a
potenciales clientes con la bonificacin.
En tal sentido, viene a colacin las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arvalo
cuando sealan:33
La bonificacin es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros supuestos, por volmenes de ventas negociadas en un determinado perodo, lo cual
puede plasmarse por ejemplo a travs de la entrega de mercaderas.
En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero
la caracterstica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que sta se
da a travs de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).
De esta forma vemos cmo las empresas utilizan para efectos de ventas, como por
ejemplo el famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal
manera que la bonificacin consistir en la entrega gratuita del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite
al precio de 2; pero en otros casos, la bonificacin puede ser un bien distinto, por
ejemplo si compro una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un
cepillo de dientes, yo estara comprando la pasta dental pero me regalan el cepillo
de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente no es igual al otro.
33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV.
Artculo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edicin N 179- 2da quincena de Diciembre 2009.
28
Cuando tratamos el tema de la bonificacin debemos sealar que en rigor se trata

de una modalidad de promocin comercial; en la medida que su objetivo es lograr
un aumento en el volumen de ventas.
Por el resultado, las bonificaciones generan una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonificacin es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata
de la entrega en propiedad de un bien.
Este tipo de bonificaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operacin
no gravada con el impuesto, siempre y cuando:
-
Se trate de prcticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sector

econmico al que pertenece el generador de la bonificacin.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
Se emita el comprobante de pago o la nota de crdito correspondiente.
Jurisprudencia:
Informe 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
5.
INFORMES DE LA SUNAT
SUMILLA:El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas porventas de bienes,
ms no por la prestacin de servicios.
1. INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo
INSTITUTO PACFICO
29
dispuesto en el penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar
al pago de este impuesto, slo proceden tratndose de venta de bienes o tambin
proceden en el caso de prestacin de servicios.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I
fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N 064-2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava,
entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin
del IGV se entiende por venta:
a)
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
b)
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
30
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.

El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin

o prdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogacin a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV dispone que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su

libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin
de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados

ventas y, entre otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas
INSTITUTO PACFICO
31
de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c)(1).
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operacin de venta la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al trmino
venta, debe interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada
en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho trmino un contenido ms amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse
que esta norma slo est haciendo alusin a las bonificaciones que se otorgan por
laventa de bienesy de ningn modo a la prestacin de servicios(2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se
considera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere
la propiedad de los mismos a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales ybonificaciones, razn por la cual, para que una determinada operacin
no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como una
excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
32
Es decir, se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
(1)
Ms an conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
(2)
2. CARTA N. 050-2012-SUNAT/200000
Lima, 07 de junio de 2012
Seor
JOS ROSAS BERNEDO
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GL/019-12/GL
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia,
mediante el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como venta de
bienes muebles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, requiere de
actos jurdicos destinados a transferir la propiedad del bien que deben cumplir con
las formalidades ad solemnitatem reguladas por el Cdigo Civil cuando exceden de
determinado monto, de modo que si no se cumple con tales formalidades, no se
produce su hecho imponible.
Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamento35 regulan diversas modalidades de retiro de bienes.
34 Aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.
35 Aprobado por el Decreto Supremo N. 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias.
INSTITUTO PACFICO
33
Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias especficas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la configuracin de los
retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes
pueden utilizar los medios que resulten idneos para probar la realizacin de dichos
retiros.
Finalmente, cabe indicar que esta Administracin Tributaria, en va de la absolucin
de una consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calificacin de un acto
como hecho imponible.36
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUMILLA:El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas porventas de bienes,
ms no por la prestacin de servicios.
3. INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo
dispuesto en el penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugar
al pago de este impuesto, slo proceden tratndose de venta de bienes o tambin
proceden en el caso de prestacin de servicios.
36 En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, segn el cual
no se puede brindar atencin a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
34
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
modificatorias (en adelante, TUO del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I
fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias,
entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N 064-2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV).
ANLISIS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO del IGV, este impuesto grava,
entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Por su parte, el artculo 3 del citado TUO, seala que para efecto de la aplicacin
del IGV se entiende por venta:
a)
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
b)
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
-
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en

la elaboracin de los bienes que produce la empresa.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin

o prdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
INSTITUTO PACFICO
35
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre

que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogacin a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV dispone que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:
-
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su

libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin
de servicios.
Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son considerados

ventas y, entre otros, seala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas
de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c)(1).
36
Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operacin de venta la transferencia de bienes a ttulo oneroso y los retiros de
bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.
En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al trmino
venta, debe interpretarse dicho concepto considerando la definicin contemplada
en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho trmino un contenido ms amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.
Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderse
que esta norma slo est haciendo alusin a las bonificaciones que se otorgan por
laventa de bienesy de ningn modo a la prestacin de servicios(2).
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en trminos generales, se
considera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transfiere
la propiedad de los mismos a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales ybonificaciones, razn por la cual, para que una determinada operacin
no constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como una
excepcin, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.
CONCLUSIN:
Lima, 02 de agosto de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
Es decir, se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
(1)
INSTITUTO PACFICO
37
conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

Ms an conforme lo dispone la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, en va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
(2)
4. INFORME N. 096-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el caso de una operacin de retiro de bienes que se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV), se consulta lo siguiente:
1.
Si, por convenio de partes, se traslada la carga econmica del Impuesto del
transferente al adquirente, generando una cuenta por cobrar de aquel contra
ste por el importe equivalente al impuesto, corresponde que el adquirente
haga uso de la deduccin del crdito fiscal?
2.
Si el transferente hubiera trasladado por error el IGV al adquirente, el mecanismo de valor agregado expresado a travs del dbito fiscal y crdito fiscal
y la neutralidad del impuesto determinan que en el traslado indebido del IGV
correspondiente a una operacin de retiro de bienes, el adquirente pueda
hacer uso del crdito fiscal?
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
de IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029- 94-EF, publicado
el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 13696-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANLISIS:
1.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 y el inciso a) del numeral 9.1 del
artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles; teniendo la calidad de con-
38
tribuyente el sujeto que efecta la venta en el pas de bienes afectos, en

cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.

Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO establece que se entiende por venta, entre otro, el retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los
sealados por dicha Ley37 y su reglamento.
Asimismo, segn lo dispuesto en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, entendindose como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros38.
Por su parte, el artculo 20 del TUO de la Ley del IGV seala que el Impuesto
que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito
fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
En esa misma lnea, el numeral 6 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV prescribe que en ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podr trasladarse al adquirente de los mismos.
2.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, nuestra legislacin

ha calificado como venta para efectos del IGV al retiro de bienes39, incluyn-
37 Se excepta:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que
hayan sido recuperados.
38 Tambin se consideran retiro de bienes los siguientes supuestos:
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para
la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para
la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios.
39 Salvo las excepciones expresamente contempladas en la norma.
INSTITUTO PACFICO
39
dose dentro de esta figura a todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito; supuesto en el cual la calidad de contribuyente recae
en el sujeto que efecta el retiro definido como venta, sin que este pueda
-por disposicin expresa de la norma- trasladar al adquirente el Impuesto que
grava la operacin. 40

Cabe indicar que tal regulacin encuentra su justificacin en la tcnica del

valor agregado adoptada por la legislacin del IGV, conforme a la cual este
Impuesto afecta el valor aadido, el que es determinado por el mtodo de
sustraccin sobre base financiera41 bajo la modalidad de Impuesto contra
Impuesto, al permitirle al sujeto pasivo deducir del impuesto que traslada al
comprador del bien o usuario del servicio (dbito fiscal), el impuesto que le
fue trasladado por su proveedor o quien le prest el servicio, pagando al fisco
solamente el impuesto que grava el valor que el sujeto pasivo agrega al bien
o servicio.
Pues bien, tratndose de una operacin a ttulo gratuito (retiro de bienes),

dicho valor agregado no se genera; en ese sentido, a efecto de evitar la distorsin del crdito fiscal y neutralizar la deduccin del Impuesto que fue trasladado en las adquisiciones destinadas a tal operacin42, el legislador ha considerado esta como venta gravada, siendo el contribuyente del IGV el
vendedor, quien debe soportar su carga econmica sin poder trasladarlo al

adquirente43. Vale decir, la normativa citada en el numeral anterior mantiene
la tcnica del Impuesto como uno de valor agregado. 44
3.
Atendiendo a lo antes sealado, y en relacin con la primera consulta, cabe

indicar que, tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el
IGV, el adquirente no puede usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta
dicha operacin, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado econmico de ste.
En efecto, conforme se ha expuesto precedentemente, dentro de la tcnica

del valor agregado adoptada por nuestra legislacin, expresamente se ha dis-
40 Impuesto que, por tanto, y como establece la norma, en ningn caso, puede ser deducido por el adquirente como crdito
fiscal ni considerado como costo o gasto.
41 En virtud del cual, el Impuesto se determina restando del correspondiente a las operaciones del mes, el de las adquisiciones
realizadas en el mismo perodo, sin importar si estas fueron efectivamente utilizadas para la produccin de bienes o
servicios gravados en el perodo.
42 El que, atendiendo a la tcnica del Impuesto sobre base financiera, fue deducido en el perodo en
que se realiz dicha adquisicin.
43 Considerando que en dicho supuesto, y atendiendo a la tcnica del Impuesto, deba asumirse que es el vendedor y no el
adquirente quien tiene la calidad de consumidor; de all, adems, que tal adquirente no pueda deducir como crdito fiscal
el IGV que grava el retiro ni considerarlo como costo o gasto.
44 En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 286-3-98.
40
puesto en esta que, en ningn caso, el adquirente puede deducir como crdito
fiscal el IGV que grava el retiro de bienes ni considerarlo como costo o gasto;
habindose previsto, adems, que en ningn caso el IGV que grave el retiro
de bienes podr trasladarse al referido adquirente.
4.
De otro lado, y en lo que se refiere a la segunda consulta, debe tenerse en

consideracin que -tal como se ha sealado anteriormente- la norma tributaria
ha dispuesto expresamente que, en ningn caso, el adquirente puede deducir
como crdito fiscal el IGV que grave el retiro de bienes.
As pues, dado el carcter imperativo de dichas normas, la disposicin antes citada no puede quedar enervada por el hecho que el contribuyente, por
error, efecte el traslado econmico del IGV al adquirente; disposicin que,
adems, guarda coherencia con la tcnica del valor agregado conforme se ha
expuesto en el numeral 2 del presente Anlisis.
En consecuencia, en una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el

adquirente no podr hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
CONCLUSIONES:
1.
Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no puede usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2.
En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no

podr hacer uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
Lima, 27 de mayo de 2013

Original firmado por:
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
INSTITUTO PACFICO
41
6.
APLICACIN PRCTICA
6.1. Entrega de canastas navideas a los trabajadores

La empresa TOCRASAM S.A. otorgar a sus trabajadores canastas navideas
en el mes de diciembre 2013. Para ello, adquiri 40 canastas a un valor unitario
de S/.200 ms IGV.
Al respecto nos consultan las implicancias tributarias de dicha operacin.
Solucin:
La entrega de canastas navideas constituye un aguinaldo para los trabajadores y
es un gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso l) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente que el importe de la canasta otorgada a cada
trabajador se encuentra gravada nicamente con el impuesto a la renta de quinta
categora y debe constar en las boletas de pago del trabajador.
Ahora bien, con respecto al IGV debemos indicar que conforme a lo estipulado al
inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, la entrega
de canastas navideas constituye retiros de bienes y por lo tanto se encuentran
gravados con dicho impuesto. El IGV pagado no ser considerado como gasto a
efectos del impuesto a la renta, de acuerdo a lo establecido en el art. 16 de la Ley
del IGV y el inciso k) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, el IGV que grava la adquisicin de dichos bienes (canastas navideas) si podr ser utilizado como crdito fiscal por la empresa TOCRASAM S.A.
Por ltimo, es necesario sealar que la empresa deber emitir la boleta de venta correspondiente a los trabajadores, impresa con la leyenda TRANSFERENCIA
GRATUITA en donde debe consignarse el valor referencial de la operacin, asimismo deber incluir el IGV pagado y se deber contar con una relacin de los trabajadores beneficiarios en donde consten los bienes entregados, a la fecha y firma del
trabajador.
6.2. Base imponible para el retiro de bienes

El suscriptor Jhon Almabiol, titular de la empresa MICROMASTER S.A. dedicada a la comercializacin de bienes y equipos de cmputo en Lima, ha decidido
obsequiar una Laptop a su sobrino con ocasin premiar su esfuerzo por su
ingreso a la universidad.
42
A propsito del regalo, nos consulta Jhon acerca de las incidencias tributarias
de dicha entrega. Segn nos informa el valor del mercado de dicho bien es
S/.2,500 ms IGV y el costo segn Kardex es S/.2,000.
Solucin:
De acuerdo a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se seala que todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y entre
otros, califican como retiro de bienes, debindose en este caso abonar al fisco el
impuesto que corresponda por el bien entregado bajo dicho concepto: Retiro de
Bienes.
En tal sentido, el artculo 15 de la Ley del IGV seala que tratndose del retiro de
bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Por consiguiente, en el caso planteado, para hallar el impuesto a pagar tenemos
como dato que la base imponible del IGV asciende a S/2,500 por lo que el clculo
de dicho impuesto se hara de la forma siguiente:
Valor de mercado :
IGV 18 %:
IGV a pagar :
S/.2,500
S/.450
S/.450
Finalmente, podemos concluir que debido al procedimiento sealado anteriormente

se deber pagar la suma de S/ 450, por concepto de IGV. Asimismo conforme al artculo 16 de la Ley del IGV el impuesto pagado que grava el retiro de bienes no podr
ser considerado como gasto o costo, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
6.3. Entrega de muestras y material publicitario

La empresa Inversiones Katashi S.A.C. realiza como fines promocionales la
entrega de agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros con el logotipo de la empresa, a sus clientes y pblico en general.
Al respecto, la empresa nos consulta si este tipo de operaciones se encuentra
gravado con el IGV.
Solucin:
De conformidad con lo establecido en el literal c) del numeral 3 del artculo 2 del
INSTITUTO PACFICO
43
Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, considerando

como tal, entre otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La misma norma precisa que, como excepcin al concepto de retiro de bienes gravado con el IGV, no se considera la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto, en el Acuerdo N 015-2003, el Tribunal Fiscal ha sealado que las
agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros permiten un aprovechamiento, uso y beneficio por parte de quienes los reciben, lo cual trasciende la finalidad publicidad,
por lo que la entrega gratuita de dichos bienes constituye un retiro de bienes para
efectos del IGV.
A mayor abundamiento, en la RTF N 11822-3-2009 se precisa que el retiro de
bienes es la entrega de bienes a terceros (polos, casacas, gorros), quienes lo usan
y consumen, de manera que la entrega de estos bienes exceden su naturaleza
publicitaria.
Por lo expuesto, podemos concluir que dichas operaciones sern consideradas
como venta (por retiro de bienes) y estarn gravadas con el IGV.
6.4 Productos elaborados por la propia empresa

El suscriptor Michael Flores C. nos consulta lo siguiente:
a)
Califica como retiro de bienes, los productos elaborados por la propia

empresa que son regalados a sus clientes?
b)
En el caso de la entrega de obsequios a los trabajadores, Ello configura

retiro de bienes?
Respuesta
1.
En el presente caso, los bienes son producidos por la propia empresa, y en

ese extremo, el origen de los bienes no tiene trascendencia a efectos de calificar un hecho como retiro de bienes, es decir, tanto los bienes producidos por
la propia empresa as como los adquiridos de terceros configurarn retiro de
44
bienes si se produce la transferencia a ttulo gratuito y no estn dentro de las

excepciones previstas en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley
del IGV y las del segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento la Ley del IGV.

Adems, debemos sealar que la entrega a ttulo gratuito de bienes como son
los regalos u obsequios a favor de los clientes de una empresa, califican como
retiro de bienes gravados con el IGV.
Asimismo, cabe sealar que conforme al artculo 16 de la Ley del IGV, el IGV
abonado producto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crdito
fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado
como gasto o costo, por parte del transferente ni adquirente.
Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser
agregado en la declaracin jurada al final del ejercicio como gasto reparable.
Por ltimo, con relacin a la emisin del comprobante de pago, debemos

indicar que segn el Reglamento de Comprobantes de Pago se exige la obligacin de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa
efecte, consignndose en el comprobante la leyenda TRANSFERENCIA A
TTULO GRATUITO.
2.
Respecto a la segunda consulta, resulta necesario tener en cuenta que la Ley

del IGV formalmente seala que constituye venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como obsequios, muestras comerciales, descuento o
bonificacin, entre otros.
As pues, el retiro de bienes debe entenderse como toda transferencia a ttulo

gratuito, la misma que va a estar gravada con el IGV.
En el presente caso, la empresa ha decidido obsequiar productos a sus trabajadores, que puede ser bajo el marco de una poltica empresarial, y en ese
sentido, se entender como una operacin de transferencia gravada con el
IGV.
Asimismo, cabe sealar que conforme al artculo 16 de la Ley del IGV, el IGV
abonado producto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crdito
fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado
como gasto o costo, por parte del transferente ni adquirente.
Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser
INSTITUTO PACFICO
45
agregado en la declaracin jurada al final del ejercicio como gasto reparable.

Por ltimo, con relacin a la emisin del comprobante de pago, debemos

indicar que segn el Reglamento de Comprobantes de Pago se exige la obligacin de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa
efecte, consignndose en el comprobante la leyenda TRANSFERENCIA A
TTULO GRATUITO.
6.5. Donacin de computadoras a entidades sin fines

de lucro
Con motivo de la renovacin de sus equipos de cmputo, en la empresa XSTORM S.A.C. han optado por donar parte de sus computadores de segunda
generacin a la Asociacin Ayudemos al adulto Mayor.
Al respecto la empresa nos consulta:
Las donaciones a favor de las entidades sin fines de lucro califican como
retiros de bienes?
Solucin:
De conformidad con lo establecido en el literal c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta el retiro de bienes, considerando
como tal, entre otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Sin embargo, para el presente caso, el inciso k) del Artculo 2 de la Ley del IGV, establece que se encuentra inafecto la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor
de las ONGs, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro que tiene a cargo el APCI
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del sector correspondiente.
De lo mencionado en el prrafo anterior, podemos observar que no cualquier transferencia gratuita a cualquier entidad sin fines de lucro puede estar bajo el alcance de
la citada inafectacin. En este caso, la transferencia se encontrar inafecta del IGV,
siempre y cuando la citada asociacin cumpla con lo estipulado en la normatividad
descrita en el anterior prrafo. Adems, el donante no pierde el derecho de aplicar
el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
46
En caso la transferencia no cumpla con las condiciones sealadas anteriormente,

la operacin se encontrar afecta al IGV por concepto de venta bajo la figura del
retiro de bienes.
6.6. Retiro de bienes no considerados como venta en

retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada.
La empresa KETISALVE S.R.L., ha perdido mercadera por un valor de S/. 50,000.00
producto de un incendio en su almacn. Al respecto la empresa nos consulta, que
tratamiento tributario deben de dar a las existencias siniestradas, sabiendo que el
seguro al que se encuentra afiliado le reintegrar en el mes de mayo.
Solucin:
El numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV excepta del concepto de venta el retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin destruccin o prdida de bienes
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
Por su parte, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala
lo siguiente:
() la prdida, desaparicin o destruccin de los bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependiente o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del
Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producido los hechos o que se tome conocimiento de la
comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.
De otro lado, conforme a lo establecido en el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito fiscal que origina las adquisiciones de los bienes
siniestrados debern reintegrarse el mismo en el mes que se producen tales hechos.
INSTITUTO PACFICO
47
6.7. Tratamiento de cesin gratuita o retiro de bienes

La empresa MCGAVER S.A. a fin de promocionar sus ventas ha dedicado regalar golosinas (caramelos) a sus distribuidores para lo cual las ha comprado
por un importe de S/. 50.000.00 ms IGV. Al respecto, nos consulta la empresa
si dicha operacin est afecta al IGV y de ser as cul sera su tratamiento
tributario.
Conforme al numeral 2 del artculo 3, de la Ley del IGV y al penltimo prrafo del
inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, la entrega
a ttulo gratuito de bienes que efecten en las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles inmuebles prestacin de servicios o contratos
de servicios o contratos de construccin siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite de veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
En el caso en que se exceda ese lmite, solo se encontrar gravado dicho exceso,
el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase que para efecto del
cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio: Se considera como
una Liberalidad; por ende se encuentra afecta al IGV.
La empresa Nicolinni SAC, durante el mes de julio ha producido panetones para
campaa de Fiestas Patrias, los socios deciden distribuirse de manera gratuita 12
panetones cada uno para fines personales, considerando que el costo de cada panetn es de S/. 7.50 y cada panetn se vende a S/. 9.00, ms IGV.
Se deber tener en cuenta el siguiente detalle:
Socios
Cantidad
Humberto Prez Castro

Manuel Meja Paredes
Renato Gonzales Pez
12
12
12
Valor Referencial
de Venta
S/. 108.00
S/. 108.00
S/. 108.00
IGV
S/. 20.52
S/. 20.52
S/. 20.52
Precio Total
S/. 128.52
S/. 128.52
S/. 128.52
Especificar los procedimientos a considerar en este Retiro de Bienes, por parte de la

empresa Nicolinni SAC., as como el registro contable de las operaciones:
Solucin:
La empresa Nicolinni SAC deber emitir el respectivo comprobante de pago (Boleta
48
de Venta) a cada socio respecto de las 12 unidades de panetones que la empresa

decide entregar como un acto de liberalidad.
Por ende cada Boleta de Venta emitida a cada socio se registrar:
1
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSON. ACC.,DIR. Y GEREN.
DEBE
HABER
128.52
142 Accionistas (o Socios)

1429 Otras Ctas. por Cobrar
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD
20.52
401 Gobierno Central

4011 IGV S/. 20.52
70 VENTAS
108
702 Productos Terminados

7021 Productos Manufact.
70212 Relacionadas
x/x Por la emisin del comprobante de pago, por retiro de bienes a
ttulo gratuito.
2
64 GASTOS POR TRIBUTOS
DEBE
HABER
20.52
641 Gobierno Central

6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
70 VENTAS
108
702 Productos Terminados

7021 Productos Manufacturados
70212 Relacionadas
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS. ACC., DIR. Y GERENTES
128.52
142 Accionistas (o Socios)

1429 Otras cuentas por cobrar
x/x Por el extorno del ingreso por tratarse de un retiro de bienes y el
reconocimiento del gasto por IGV.
3
91 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTO
DEBE
HABER
20.52
20.52
x/x Por el destino del gasto.
Siendo que el IGV que grava el retiro de bienes, NO podr ser deducido como crdito fiscal ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
INSTITUTO PACFICO
49

Retiro de Bienes PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Retiro de Bienes PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

INSTITUTO PACFICO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES

Cual es el fundamento para gravar el retiro de bieneS?.................................................... 6

Retiros calificados como venta para el IGV........................................................................... 6

4. Retiros no calificados como venta para el IGV...................................................................... 15

Informes de la Sunat ................................................................................................................ 29

Aplicacin Prctica .................................................................................................................. 42

CARLOS BERNABEL RIVERA

EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes,

1.1. Qu retiros se consideran venta para efectos del IGV?

1.2 Qu retiros estn excluidos de la definicin de

Conforme a lo establecido en el inciso a del artculo 3 de la Ley del IGV.

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR EL

RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA EL

CARLOS BERNABEL RIVERA

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

CARLOS BERNABEL RIVERA

Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas,

3.2 Apropiacin de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

televisor LED de 40 pulgadas para llevrselo a su domicilio.9

CARLOS BERNABEL RIVERA

RTF N 01623-1-2012 (31.01.2012)

3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa,

Condicin de Trabajo (Visto en detalle en el punto 4.7)

Mayor renta de quinta categora (Remuneracin o liberalidad)

La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye mayor

CARLOS BERNABEL RIVERA

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

RTF N 1515-4-2008 (06.02.2008)

CARLOS BERNABEL RIVERA

RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARA

SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LA

Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

por generar bienes que produce la empresa.

4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

CARLOS BERNABEL RIVERA

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

CARLOS BERNABEL RIVERA

Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento

4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

bienes no sean retirados a favor de terceros

CARLOS BERNABEL RIVERA

Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables para

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por

II.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR EL

4.9 Entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas

CARLOS BERNABEL RIVERA

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

como un mecanismo de evasin, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.

CARLOS BERNABEL RIVERA

productos de alimentos perecibles, para su deduccin a efectos del impuesto a la

En conclusin, podemos sealar que siempre que la sustentacin de las mermas y

4.11. Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten

Tratamiento tributario de los retiros de bienes

Se revoca la apelada. Se seala que la Administracin, en cumplimiento de la RTF

4.12 Entrega a ttulo gratuito de material documentario