Los 10 Principales Cambios de la Ley de Impuesto sobre la Renta - Decreto

1435 Gaceta Extraordinaria 6152

A continuacin los principales cambios de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
publicados en la Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 del 18 de noviembre de
2014

1. Se elimina el numeral 10 del artculo 14 el cual estableca la exencin a

fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, as como institutos educacionales
y universitarios. (Se mantiene la exencin a las instituciones benficas y de
asistencia social).
2. Se modifica el numeral 1 del artculo 27 , condicionando la deduccin de los
sueldos y salarios al cumplimiento de todas las obligaciones asociadas a su
condicin de patrono, entre otras referimos al Rgimen de Seguridad Social
(IVSSS, INCES) y LOPCYMAT.
3. Se incluye en el artculo 27, el pargrafo decimonoveno , en el cual se
establece como no deducible la prdida por destruccin de inventario o de
bienes destinados para la venta, slo se admitir las prdidas de activos fijos
asociados a la produccin de la renta.
4. Se modifica el artculo 31 de la ley, estableciendo la gravabilidad a las
personas naturales bajo relacin de dependencia por todos sus
enriquecimientos habituales o accidentales sea cual fuere el concepto
percibido, tengan o no carcter salarial, se excluye del gravamen el bono de
alimentacin y los viticos.
5. Se modifica el artculo 55, donde se limita la imputacin de las prdidas
trasladables a slo al 25% del enriquecimiento obtenido en cada ejercicio
fiscal, pero se mantienen las prdidas operacionales trasladables por los tres
aos siguientes de ocurrida la prdida. En la ley actual no exista limitacin en
el porcentaje de utilizacin de las prdidas.
6. Se elimina el traslado de prdidas de ajuste por inflacin no compensadas en
el ejercicio. En la Ley actual se podan trasladar para ser utilizadas en el
ejercicio siguiente.
7. Se incorpora un nuevo prrafo en el artculo 173 de la Ley, eliminando el
reajuste por inflacin fiscal en las instituciones financieras y en las empresas
de seguro.
8. Se establece el uso del ndice Nacional de Precios (INPC) a los fines del
ajuste por inflacin. La ley actual indicaba que deba utilizarse el IPC.
9. Se incorpora un nuevo artculo a travs del cual la alcuota o tarifa general o
especfica podr ser establecida por el Ejecutivo Nacional
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10. Se incluye un artculo que indica que la Administracin Tributaria dictar los
asientos contables que debern realizar los contribuyentes dedicados a
actividades bancarias y de seguros por su exclusin del ajuste por inflacin.
Entrada en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta, aplicable a los
ejercicios que se Inicien durante su vigencia.

Los 10 Principales Cambios de la Reforma de la Ley del IVA. Gaceta

Extraordinaria. 6.152
Estimados clientes y/o relacionados,
A continuacin los principales cambios en la Ley de Reforma de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, publicados en la Gaceta Oficial Extraordinaria N
6.152 del 18 de noviembre de 2014, la cual entra en vigencia el 01 diciembre
de 2014.
1. Se establece que no podr deducirse crditos fiscales contenidos en las
facturas despus de transcurridos 12 meses contados a partir de la fecha de
emisin de la factura, de la declaracin de aduanas o de la fecha del
comprobante de pago de impuesto en el caso de recepcin de servicios.
2. No podrn deducirse los crditos fiscales no vinculados directamente a la
actividad empresarial o profesional del contribuyente. Se incluye cuales son
algunas de las adquisiciones de bienes que no son vinculadas a la actividad
empresarial.
3. Los crditos generados por la recepcin de servicios de comidas y bebidas,
espectculos pblicos y bebidas alcohlicas no sern deducibles.
4. Se modifica el artculo 45 de la Ley del IVA establecindose la utilizacin del
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) para el ajuste de los crditos
fiscales generados durante la etapa preoperativa.
5. Se establece que la Administracin Tributaria deber incluir en la normativa
en materia de facturacin la obligatoriedad de la facturacin electrnica,
permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, slo cuando
existan limitaciones tecnolgicas.
6. Se elimina en el artculo 57 el pargrafo donde se indicaba que no se exigira
a los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos de impresin y emisin
de facturas en las operaciones de ventas de exportacin.
7. Se establece que la alcuota adicional de los bienes y servicios de consumo
suntuario estar comprendida entre un mnimo de 15% y un mximo 20%, y
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que al igual que la alcuota impositiva general del 8% al 16,5% podr ser
modificada por el Ejecutivo Nacional. Se incremente la actual alcuota adicional
de consumo suntuario de 10% al 15%.
8. Se modifican los lmites de los valores de los vehculos en aduana en US
dlares para el pago de la alcuota impositiva adicional del 15%, se integra el
valor en fbrica en el pas expresado en unidades tributarias (UT). Igualmente
para las motocicletas se establecieron valores en aduana expresados en
dlares y valor en fbrica en el pas en UT, cambiando la anterior
especificacin donde se aplicaba esta alcuota a motocicletas con cilindrada
superior a 500 C.C..
9. Se incluye para el pago de la alcuota adicional de consumo suntuario para
la venta o importacin de las aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad, instruccin, y a las aeronaves y buques destinados al
uso particular de su propietario, Igualmente se incluye las joyas y relojes con
precio igual o superior a 2.500 UT., las armas, sus accesorios y proyectiles,
accesorios de vehculos cuyo precio sea igual o superior a 700 UT, obras de
arte y antigedades con valor superior o igual a 6.000 UT, prendas de vestir
elaboradas con cuero o pieles naturales con precio igual o superior a 1.500 UT,
los animales con fines recreativos o deportivos.
10. Se establece el pago de la alcuota adicional de 15% por consumo
suntuario para los servicios de membresas y cuotas de mantenimiento de
restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido, arrendamiento o
cesin de uso de buques y aeronaves indicadas en el numeral anterior, y a los
servicios prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u
otros medios tecnolgicos.

AVANCE EXTRAORDINARIO N 13 DE IMPUESTOS (2014) LEY DE REFORMA DE

LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014,
fue publicado el Decreto N 1.435 Con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, destacando entre los principales
cambios:
1. Se anula la exencin de impuestos a las instituciones que no persigan fines
de lucro contenidas en el numeral 10, y las sociedades cooperativas contenidas
en el numeral 11 del artculo 14 de la derogada ley.
2. Se establece la condicin de que el patrono haya cumplido con todas las
obligaciones inherentes a su condicin, establecidas en la LISLR, para deducir
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de los ingresos brutos aquellos pagos indicados en el numeral 1 del artculo 27
(sueldos, salarios, emolumentos, etc.).
3. Se modifica el gasto deducible sobre el activo contenido en el numeral 6 del
artculo 27 de la ley derogada, siendo sustituido por las prdidas sufridas en los
bienes que constituyen el activo fijo destinado a la produccin de la renta.
4. Se incorpora el pargrafo decimo noveno en el artculo 27, el cual seala
que no se admitir la deduccin por prdidas por destruccin de bienes de
inventario o de bienes destinados a la venta, y la de activos fijos destinados a
la produccin de la renta sino cumplen ciertas condiciones establecidas en el
decreto.
5. Se modifica la definicin de enriquecimiento neto derivado de la relacin de
trabajo, conforme al artculo 31 de dicha reforma.
6. Se anula el traspaso por prdidas netas de explotacin no compensadas y
pasa a imputarse al enriquecimiento si lo obtuvieren en los tres (3) perodos de
imposicin siguiente hasta el veinticinco por ciento (25%) del enriquecimiento
obtenido en cada perodo.
7. Se modifica el artculo 86 de la ley derogada en cuanto a los deudores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos y la obligacin de realizar la retencin
del impuesto, estableciendo como nuevos trminos que la Administracin
Tributaria mediante providencia de carcter general, podr designar a los
responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retencin o
percepcin y fijar dichos porcentajes de retencin y percepcin y hasta tanto
la
Administracin Tributaria dicte esta providencia, se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto N 1.808 del 23 de Abril de 1997,
publicado en Gaceta Oficial N 36.203.
8. Se excluyen a los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros y reaseguros a realizar el ajuste por inflacin y
mediante providencia de carcter general, se dictarn las normas que regulen
los asientos contables en virtud de dicha exclusin.
9. Para efectos de clculo de ajuste por inflacin se considerar como base de
clculo la variacin ocurrida en el ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) fijado por la autoridad competente.
10. Se anula el traslado de las prdidas netas por inflacin no compensadas.
11. El Ejecutivo Nacional podr modificar o establecer alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o sectores econmicos.
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12. Este Decreto Ley La entra en vigencia desde su publicacin en Gaceta
Oficial y se aplicar a los ejercicios que inicien durante su vigencia.

REFORMA DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

En Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014,
fue publicado el Decreto N 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del Cdigo
Orgnico Tributario, destacando entre los principales cambios relacionados al
rea impositiva los siguientes aspectos:

1. PRESCRIPCIN:

a. De la prescripcin: Se modifica el texto del artculo 55 y se incrementa el

lapso de prescripcin de cuatro a seis (06) aos.
b. El artculo 56 tambin sufre una modificacin considerable al incrementar la
prescripcin de seis (6) a diez (10) aos.
c. Igualmente la prescripcin de la accin para imponer penas restrictivas de la
libertad se increment a diez (10) aos. Sin embargo, se establecen
prescripciones variables segn el tipo de ilcito cometido que est sujeto a la
imposicin de sanciones restrictivas de la libertad.

2. ILCITOS TRIBUTARIOS FORMALES:

a. Ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria sancionados con multa desde 50 hasta 150 UT y
clausura de cinco (5) das continuos.
b. Ilcitos formales relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir
facturas u otros documentos sancionados con multas desde 5 hasta 150 UT y
clausura de cinco (5) a diez (10) das dependiendo del ilcito cometido.
c. Ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros
contables y todos los dems libros y registros especiales, sancionados con
multa hasta de 150UT y clausura hasta por diez (10) das dependiendo del
ilcito cometido.
d. Ilcitos formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y
comunicaciones sancionados con multas de hasta 150 UT y clausura hasta por
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diez (10) das, dependiendo del ilcito cometido para el caso de no presentar
declaraciones de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal la
multa est prevista desde mil (1.000) a dos mil (2.000) Unidades Tributarias.
e. Ilcitos formales relacionados con el cumplimiento del deber de permitir el
control de la administracin tributaria sancionados con multas desde cien
(100UT) unidades tributarias hasta un mil (1.000 UT) unidades tributarias,
clausuras hasta por diez (10) das y suspensin o revocacin de permisos o
licencias segn corresponda.
f. Ilcitos relacionados con el deber de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria son sancionados con multas de hasta un mil unidades
tributarias (1.000UT)
g. Ilcitos tributarios relacionados con el desacato de rdenes de la
Administracin tributaria sancionados con multas de quinientas (500) a un mil
(1.000) unidades tributarias.
h. Ilcitos tributarios relativos a actividades sometidas a autorizacin
sancionados con multa de un mil (1.000 UT) unidades tributarias y comiso de
las especies o bienes relacionados con la industria clandestina.

3. CONTRIBUYENTES ESPECIALES:
Cuando los ilcitos formales sean cometidos por contribuyentes calificados
como especiales por la Administracin Tributaria, las sanciones pecuniarias
aplicables sern aumentadas en un DOSCIENTOS POR CIENTO (200%).

4. MULTA POR PAGAR CON RETRASO:

a. Pagar con retraso los tributos debidos en el trmino de un ao, contado
desde la fecha en que debi cumplir la obligacin tributaria, ser sancionado
con multa del cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto adeudado
por cada da de retraso hasta un mximo del cien por ciento (100%).
b. Pagar con retraso los tributos debidos fuera del trmino de un ao, contado
desde la fecha en que debi cumplir la obligacin tributaria, ser sancionado
adicionalmente con una cantidad del cincuenta por ciento (50%) del monto
adeudado.
c. Fuera de dos (2) aos, ser sancionado adicionalmente con una cantidad de
ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado.
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5. MULTA POR OMISIN DE DECLARACIN:

Cuando la administracin tributaria efecte determinaciones conforme al
procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones, impondr
multa del 30%.
6. MULTA, el artculo 112 modifica el porcentaje del tributo omitido que
comprende la multa al establecerla del cien (100%) por ciento al trescientos
por ciento (300%). Anteriormente era del 25% al 200%.
7. ALLANAMIENTO: La multa por aceptar y pagar el reparo establecido por la
administracin tributaria pas al 30% del monto del reparo. Antes era del 10%
8. QUIEN OBTENGA DEVOLUCIONES O REINTEGROS INDEBIDOS ser
sancionado con multa del cien (100%) al quinientos por ciento (500%).
9. INCUMPLIMIENTO DE PAGO DE ANTICIPOS:

a. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el cien por ciento de
los anticipos omitidos (100%).
b. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por
ciento (0,05%) de los anticipos omitidos por cada da de retraso hasta un
mximo de cien por ciento (100%).

10. OBLIGACIONES DE RETENER, PERCIBIR O ENTERAR TRIBUTOS sern

sancionados:
a. Por no retener o no percibir con el quinientos por ciento (500%) del tributo
no retenido o percibido.
b. Por retener o percibir menos de lo que corresponde con el cien por ciento
(100%).
c. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas fuera del plazo establecido
en las normas correspondientes con multa del cinco por ciento (5%) de los
tributos percibidos o retenidos por cada da de retraso hasta un mximo de
cien (100) das.

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d. Por no enterar las cantidades percibidas o retenidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales con multa de un mil por ciento (1.000%) del
monto de las referidas cantidades sin perjuicio de la aplicacin de penas
privativas de libertad.
e. Se excluyen a la Repblica, Gobernaciones y Alcaldas de estas sanciones y
se establece para ellas multa de doscientas a mil unidades tributarias (200 a
1.000 UT).

11. NUEVO ILCITO PENAL:

Se incluye un nuevo ilcito tributario penal constituido por la instigacin pblica
al incumplimiento de la normativa tributaria, se sanciona dicho delito con pena
restrictiva de la libertad de uno (1) a cinco (5) aos.

12. DEFRAUDACIN: La defraudacin tributaria ser penada con prisin de seis

(6) meses a siete (7) aos.

13. IMPORTANTE: El artculo 121 establece la imposicin de pena restrictiva de

libertad de cuatro (4) a seis (6) aos a quien no entere los tributos retenidos o
percibidos dentro de los plazos establecidos. Sumamente delicada la
redaccin de este artculo que excluye (por omisin) la intencionalidad del
autor como elemento imprescindible para imputar este tipo de figura delictual.

14. PROCEDIMEINTO DE VERIFICACIN: Antiguo artculo 175, actualmente

modificado por el 185: establece que cuando la administracin, al momento de
practicar una verificacin de declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, la sancin
aplicable no ser del 10% sino del VEINTE POR CIENTO (20%) del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.

15. PROCEDIMIENTO DE INTIMACIN: Al da siguiente del vencimiento del plazo

legal para el cumplimiento voluntario de una obligacin tributaria, la
administracin puede intimar al deudor a pagar las cantidades debidas, un
recargo del 10%, dentro de los cinco (5) das continuos siguientes a su
notificacin. Esta intimacin no est sujeta a impugnacin por ninguno de los
medios previstos en el Cdigo Orgnico Tributario y constituye ttulo ejecutivo
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para proceder contra los bienes y derechos del deudor o de los responsables
solidarios.

16. RECURSO JERRQUICO: La interposicin del recurso no suspende los

efectos del acto administrativo recurrido, debe requerirse su suspensin de
forma expresa y se deben cumplir y demostrar dos requisitos de forma
concurrente ante la Administracin Tributaria, que la ejecucin del acto pueda
causar graves perjuicios y que la impugnacin se fundamente en la apariencia
de buen derecho.

17. VIGENCIA: El decreto con Rango, valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico
Tributario entrar en vigencia a los noventa das continuos despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

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