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TESIS
Presentada a la Honorable Junta Directiva
de la
Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
de la
Universidad de San Carlos de Guatemala
Por
NERY ROLANDO QUIROA GMEZ
Previo a conferrsele el grado acadmico de
LICENCIADO EN CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES
y los ttulos profesionales de
ABOGADO Y NOTARIO
DECANO:
Lic.
VOCAL I:
Lic.
VOCAL II:
Lic.
Gustavo Bonilla
VOCAL III:
Lic.
VOCAL IV:
Br.
VOCAL V
Br.
SECRETARIO:
Lic.
Primera Fase:
Presidente:
Vocal:
Secretario:
Segunda Fase
Presidente:
Vocal:
Secretaria:
RAZN:
NDICE
Pg.
Introduccin ..................................................
CAPTULO I
Derecho tributario ...................................................................................................
1.1
1.2
Definicin ....................................................................................................
1.3
Naturaleza jurdica.......................................................................................
1.4
1.4.1 La constitucin.................................................................................
1.4.2 La ley................................................................................................
1.4.5 El reglamento....................................................................................
10
10
11
12
12
13
14
15
15
16
1.
1.5
Pg.
2.
16
17
17
CAPTULO II
Derecho penal tributario..........................................................................................
19
2.1
Definicin....................................................................................................
19
2.2
Caractersticas..............................................................................................
19
2.2.1 Normativo........................................................................................
20
2.2.2 Positivo............................................................................................
20
20
2.2.4 Sancionador.....................................................................................
21
La evasin tributaria....................................................................................
21
22
2.4
24
2.5
25
CAPTULO III
La defraudacin tributaria.......................................................................................
27
3.1
Definicin....................................................................................................
27
3.2
28
29
30
3.3
33
3.4
35
2.3
3.
Pg.
3.5
37
CAPTULO IV
4.
43
4.1
Procedimiento .............................................................................................
45
45
48
49
CONCLUSIONES..............................................................................................................
53
RECOMENDACIONES.....................................................................................................
55
BIBLIOGRAFIA................................................................................................................
57
4.2
INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las causas que
dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para combatirla, fundamentalmente
por el efecto nocivo que produce este fenmeno sobre los recursos tributario - fuente
genuina de ingresos del Estado-, necesarios para el desarrollo de sus funciones
bsicas.
tributara incurren en infracciones propiamente tributaria que afectan los ingresos del
Estado por lo que dan origen a lo que constituye el delito de defraudacin tributaria que
implica la evasin fiscal en el sentido de que es el marco donde se desenvuelven los
delitos de defraudacin tributaria ya que es una accin del contribuyente o de la
administracin tributaria para eludir el pago de los impuestos o sea las prestaciones
comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributaria, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus funciones.
(i)
Para los propsitos del presente trabajo se hace un anlisis jurdico del delito de
defraudacin tributaria como mecanismo de evasin fiscal dilucidando aspectos como
que es tributo?, que es delito tributario?, que es el delito de defraudacin
tributaria?, que es la defraudacin?, Cundo procede tipificar el delito de
defraudacin tributaria?. Por lo que la presente investigacin se compone de cuatro
captulos divididos de la siguiente manera: el captulo primero trata acerca del derecho
tributario, sus nociones generales y terminologas, su definicin, las fuentes que lo
originan adems de sus principios; el captulo dos trata acerca del derecho penal
tributario, su definicin, sus caractersticas, adems regula el tema de la evasin
tributaria y de las circunstancias que la originan y sus caractersticas; el captulo tres
trata acerca del tema de la defraudacin tributaria, aspectos que se relacionan con la
defraudacin tributaria, como esta tipificado dicho delito en nuestra legislacin, sus
caractersticas, as mismo regula dicho captulo la diferencia entre infraccin y delito
tributario, y en el captulo cuatro se analiza el delito de defraudacin tributaria con el
objeto de dar a conocer que dicho delito origina la evasin fiscal, originando que el
Estado no cumpla con sus objetivos, adems se especifica el procedimiento a seguir al
cometerse el delito de defraudacin tributaria, y por ultimo se trata de dar una breve
explicacin de las leyes ms importantes que regulan las obligaciones tributarias.
(iv)
CAPTULO I
1.
Derecho tributario.
1.1
El accionar del Estado tiene como fin el bien comn de toda la poblacin,
mediante la prestacin de los servicios pblicos, realizando para ello diverso tipo de
actividad que le garanticen los recursos econmicos necesarios para tal fin; al conjunto
de estas actividades se le da el nombre de actividad financiera del Estado la cual
puede dividirse en tres fases1:
1.
2.
3.
jurdicas
sujetas
su
marco
de
la
legalidad,
En Guatemala se ha usado el trmino derecho fiscal desde finales del siglo XIX y las
disposiciones relativas estn contenidas en el Decreto nmero 261 Cdigo Fiscal de la
Repblica de Guatemala, promulgado el 17 de junio de 1,881 por el entonces
presidente constitucional, general Justo Rufino Barrios.
6-91 del Congreso de la Repblica, vigente a partir del 2 de octubre de 1,991, queda
definitivamente establecida la denominacin derecho tributario, para referirse a las
relaciones que se originan de los tributos establecidos por el Estado aunque por las
consideraciones ya hechas derecho fiscal y derecho tributario son usados hasta la
fecha con anlogos significados.
1.2
Definicin:
Es la rama del derecho pblico interno que regula la actividad del Estado en cuanto a
los rganos encargados de la recaudacin y aplicacin de impuestos, presupuesto,
La condicin del derecho tributario toma muy especialmente en cuenta esta divisin
la cual fue adoptada por el modelo de cdigo tributario para Amrica latina OEA/BID
y, consecuentemente, por nuestro cdigo tributario.
La carga tributaria, los hechos que la originan, entre otros temas, constituyen la materia
propia del derecho tributario.
1.3
Naturaleza jurdica:
El derecho tributario, lato sensu, es el conjunto de normas que se refieren a los tributos,
regulado en sus distintos aspectos.
Para el tratadista Narciso Amors es la rama del derecho pblico que fija y justifica los
principios generales y jurdicos que existen y deben existir en las relaciones tributarias,
haciendo posible su presencia y desarrollo posterior en los diversos tributos que
integran los sistemas fiscales de cada pas.2
En cuanto a la autonoma del derecho tributario no existe acuerdo, pues los tratadistas
adoptan posiciones divergentes, las cuales se pueden sintetizar en:
Micjell,
Hensel,
Blumenstein y otros3.
Los que estiman que el derecho tributario forma parte del derecho financiero.
Guilliani Fonrouge, Carlos Modelo de cdigo tributario para Amrica latina, pg. 45.
tributario, como sinnimos4. A este respecto cabe considerar que, segn fue expuesto
en la parte inicial de este trabajo, la actividad financiera del Estado es mucho ms
amplia y abarca otras disciplinas jurdicas, mientras que el campo del derecho tributario
es ms especifico y se limita a regular la captacin de ingresos provenientes del
sistema tributario. En nuestro medio esta es la posicin predominante ya que,
didcticamente, existe unidad entre derecho financiero y derecho tributario; siendo
aquel parte del pensum de estudios de Abogaca y Notariado, mientras que ste es un
captulo de dicho curso.
Finalmente los que afirman que el derecho tributario es autnomo, tanto material
4
5
Jarach y Garca Belsunce, adoptan este criterio, que consideran como la autonoma
cientfica del derecho tributario.6
1.4
1.4.1 La constitucin
un
rgano
1.4.2 La ley
la
tarea
legislativa, en
Debido
al
Son aquellas disposiciones que adopta el gobierno de la nacin en materias que no son
de su competencia y si de un parlamento o cmara representativa, pero por razones
extraordinarias de urgencia o de otro tipo sealadas en la constitucin de cada pas,
esta
al
1.4.5 El reglamento
Son las disposiciones emanadas del organismo ejecutivo que regula la ejecucin de
las
leyes
emitidas
subordinacin con relacin a la ley, es una funcin administrativa que tiene por objeto
desarrollar la ley tributaria y no sobreponerse a ella.
oficios,
manuales, etc., no son fuentes del derecho tributario. A este respecto algunos
tratadistas sostienen que esta clase de disposiciones es slo de observancia
interna para la administracin, y no obligan a los particulares, menos aun si
contienen rdenes apartadas de la ley, no debiendo aplicarse aun siendo favorable a
los contribuyentes.8
7
8
10
las
leyes
tributarias
utiliza
criterios
no
jurdicos,
de
visto
bueno
que
ms,
otros,
lo
que
1.5
11
Segn algunos autores, este principio incluye tambin la progresividad del tributo, o
sea imposiciones superiores a la proporcionalidad de modo creciente, a efecto que
a medida que aumente la capacidad econmica del obligado, aumente tambin la
carga tributaria.
12
El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a quin va
dirigido.
Este principio no es sino el principio de Justicia de Adam Smith,9 conforme el cual los
sbditos de un Estado, deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de
tributos que se establezcan en funcin de su capacidad econmica.10 Actualmente
nuestra legislacin denomina este principio como capacidad contributiva o capacidad
de pago contenido en la Constitucin Poltica de la Repblica en el primer prrafo del
Artculo 243 que establece: El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el
efecto, las leyes tributarias sern estructuradas conforme el principio de capacidad de
pago.
tributarias son aplicables a todos los habitantes de la Repblica con ciertas limitaciones
como puede ser la aplicacin del principio de capacidad de pago que si bien es
cierto, todos tenemos la obligacin constitucional de contribuir al sostenimiento del
9
10
13
gasto pblico con el pago de los impuestos, tambin lo es que se debe contribuir
dependiendo de la capacidad de pago que cada contribuyente posea.
de
la
Repblica
libres
iguales
Constitucionalidad
ha
coincidido
iguales condiciones; basta citar un ejemplo: las prerrogativas que la ley otorga a un
funcionario judicial, derivado de su calidad de tal, no las tiene un ciudadano comn,
ya que no se encuentran en iguales condiciones. Rodrguez Lobato cita en su obra
que: El principio de
igualdad significa
que
14
los
Este
principio
trata
acerca
de dos
Este principio regula que ninguna ley tributaria puede aplicarse con efecto retroactivo,
hacia el pasado, en perjuicio de persona alguna; o sea que es ilcito la aplicacin de la
ley tributaria a situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia.
11
15
prrafo final, de la
principio
nuestra carta magna en su Artculo 41 estipula que por causa de actividad o delito
poltico no puede limitarse el derecho de propiedad en forma alguna.
impuestos
ordinarios
extraordinarios,
16
se
El profesor Rodrguez Bereijo aade este principio, es el principio que debe presidir
cualquier
rama
del
ordenamiento
donde este principio queda plasmado con mayor intensidad en el sentido que la
superintendencia de administracin tributaria ejerce con exclusividad de recaudar,
controlar y fiscalizar los tributos internos y todos los que debe percibir el
Estado12.
12
17
18
CAPTULO II
2.
2.1
Definicin.
2.2
Caractersticas:
19
2.2.1 Es normativo.
El derecho penal tributario al igual que el derecho penal comn, est compuesto de
normas jurdico-penales que contienen mandatos y prohibiciones en caminadas a
regular determinada conducta humana en atencin a un fin que se considera valioso,
como el bien comn.
Esta deviene del carcter fundamentalmente jurdico del derecho penal tributario, ya
que su aplicacin se limita a aquellas normas prohibitivas que el Estado ha promulgado
como tales, atendiendo al principio de legalidad nullum crimen sine lege.
Esta caracterstica est limitada a que el derecho penal tributario ser de observacin
obligatoria, y aplicable solo a aquellos que son sujetos pasivos de la relacin jurdicotributaria y sujetos al control fiscalizador de la administracin tributaria.
20
Esta caracterstica es propia del derecho penal y, al igual que ste el derecho penal
tributario tiene como objetivo castigar, reprimir, imponer una pena, como consecuencia
de la inobservancia o violacin de la ley retributiva pudo ser una sancin
pecuniaria (multa) o bien una pena restrictiva de la libertad individual.
2.3
La evasin tributaria.
Evadir, que proviene del latn evadere significa sustraerse, irse o marcharse de algo
donde se est incluido. As como en derecho penal, evasin es la fuga del que est
privado de su libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al pago de un tributo
que legalmente se adeuda.
13
o ilcita, total o parcial, voluntaria o involuntaria, que hace el obligado, sea persona
natural o jurdica, de las contribuciones a las que esta legalmente comprometido a
prestar al Estado; siendo as la evasin tributaria abarca toda forma de no pago de
impuestos, sea sta con apariencia de legalidad o infringiendo abiertamente normas
tributarias, dentro de este ltimo caso se encuentra el delito tributario, que en nuestro
medio toma el nombre de defraudacin tributaria.
13
. Villegas, Hctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, pg. 326.
21
Segn Duverger, se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del pago
del tributo a determinada categora de personas14.
Si la dispensa se produce por medio de exencin no puede decirse que haya evasin,
ya que la exencin tributaria surge de la propia ley, debido a que el legislador no
trata de convertir en contribuyente a alguien que aparentemente pareciera no serlo; el
contribuyente eximido, al encuadrar objetivamente en la circunstancia fctica indicada
por la ley para tener derecho a la exencin, queda fuera del mandato de pago.
es
la
dispensa
total
parcial
del
14
22
Aunque tambin se menciona como evasin legal, no lo es; lo que en realidad sucede
es que el potencial contribuyente aprovecha las lagunas legales, consecuencia de la
negligencia
del legislador, para acomodar sus asuntos de forma tal que evada el
manera de pagar menos tributos, o menos aun, obligarlo a arreglar sus negocios a
modo de pagar ms tributos.
2.4
Cuantitativo.
23
La
Nacional.
evasin
est
circunscrita
Sistema Tributario de ste y con sus leyes internas, razn por la cual queda excluido
el concepto de evasin tributaria internacional, en virtud de que no existen Estados
Supranacionales.
Netamente doloso.
como
Antijurdica.
Toda forma de evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo cual dicha
conducta es ilcita, sin perjuicio de que el derecho privado no le atribuya la misma
calidad de ilicitud.
24
Formal.
La evasin tributaria slo puede producirse por aquellos que estn jurdicamente
obligados al pago de los tributos al fisco. No hay evasin tributaria para el
contribuyente de hecho, que no ha sido calificado por la ley tributaria como sujeto
pasivo de la relacin jurdico tributaria.
2. 5
esta
sustentado en
Cdigo
Penal sino
25
su
legislacin
efecto
con
penal
que tiene
una
El cdigo tributario peruano trata en forma especfica las fuentes del derecho tributario:
CAPTULO III
3.
La defraudacin tributaria.
3.1
Definicin.
En
el
mbito
penal,
se
entiende
por
por
la
divergencia entre lo que se dice y lo que de veras se piensa, lo que provoca que
otra persona acte del modo que interesa que lo haga.
27
3.2
apropiacin, la
el
productos, para fines distintos a los que corresponde conforme dicho rgimen.
Para ejemplificar tenemos el caso del ex superintendente tributario Marco Tulio Abado
Molina y su hijo
Jnior
Vinicio
recibieron
de la
15
28
puede ser vista y ponerla donde se ignore que la hay, se denomina as a la maliciosa
actividad desplegada por un deudor tendiente a insolventarse o simular insolvencia
16
17
29
apariencia de otro, cuando el acto contiene clusulas que no son sinceras, fechas que
no son verdaderas, cuando por el se constituye o transmiten derechos a personas
interpuestas que no son aquellas para quienes se constituyen o transmiten. 19
omisin perjudicial en que uno incurre por ignorancia, impericia o negligencia falta de
omisin de
el
18
Ibd.
Ibd.
20
Ibd.
19
30
El delito de defraudacin tributaria fue creado mediante el Decreto 67-94 del Congreso
del a Repblica de Guatemala de fecha 13 de diciembre del ao 1,994; y cobro
vigencia a partir del uno de febrero de 1,995. Con dicho decreto se modific el
nombre del captulo VI, titulo VI del libro II, parte especial, del Decreto 17-73 del
Congreso de la Repblica de: de las apropiaciones indebidas y de la defraudacin
tributaria, adicionado a dicho cdigo los Artculos del 273 A al 273 F, que en la
actualidad se encuentran derogados por el Artculo 16 del decreto 103-96.
31
5. Por razn del cargo que ocupa, omita la emisin y entrega al contribuyente de
ingreso fiscal comprobante debidamente autorizado.
conforme
tales
exenciones o franquicias.
32
3.3
caracterstica
del delito de
se da cuando la
Bajo
riesgo
administracin
de
tributaria
ser
detectado:
encargada
de
esta
caracterstica
fiscalizar
no
surge
detecta
cuando la
de
forma
33
contribuyentes
Falta de claridad del destino del gasto pblico: esta caracterstica surge porque
Conjuncin
de
34
3.4
Delito tributario.
Defraudacin tributaria.
35
Modalidades.
Penalidad.
un
las modalidades
ejercicio
gravable,
exceda
de
periodos fiscales vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.
36
cinco
Penalidad.
cobro
de
tributos
una
vez
fiscalizacin.
3.5
Una de las interrogantes que actualmente ocupan a los estudiosos del derecho es
la diferencia entre delito tributario y delito penal como resultado del incumplimiento
de la relacin jurdico tributaria, para la mayora de los estudiosos la falta de
cumplimiento de las obligaciones en el pago de los tributos constituye una infraccin.
37
Para poder desarrollar este punto se debe hacer referencia especficamente al campo
de aplicaciones de cada una de las dos ramas del derecho que regulan la infraccin
tributaria y el delito penal.
autnomo
tiene
cierta autonoma
Uno de los conflictos que se pueden dar dentro del mbito del derecho tributario y el
derecho penal, consiste en determinar si la omisin en el pago de tributos, la falta de
determinacin de los mismos, la falta de pago, o el error en la determinacin debe ser
castigado por el derecho penal o por el derecho tributario, para poder adentrarse a
este tema por dems especial, es necesario referirse al concepto de delito del
diccionario de la real academia espaola en el que se encuentra que delito es la
culpa, crimen, quebrantamiento de la ley.
Cuello Caln ante la esterilidad de los esfuerzos de la escuela positivista para definir el
delito ha seguido otro camino, formulado por el concepto de delito natural de Garofalo
que citado por l dice: partiendo de la indagacin de los sentimientos que
38
integran el sentido moral de las agrupaciones humanas afirma que el delito est
constituido por la violacin
mediante
acciones
socialmente
nocivas
de
los
Por otro lado el autor expone que delito es la infraccin que ataca directamente la
seguridad de los derecho naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal comn y por otro lado la contravencin es una falta de
colaboracin, una omisin de ayuda en cuyo campo los derechos del individuo estn
en juego de manera mediata.
21
22
39
Al
reflexionar
se
sustanciales entre los hechos sometidos al derecho penal y el derecho tributario, por lo
que en esencia las acciones no son iguales as como tampoco los debe ser el castigo
impuesto.
En
el
derecho
tributario
se
encuentra
como las
espaola
la
real
jurdico
academia
tributaria,
sanciones
quienes
se
tienen
40
obtener una
remuneracin
econmica
mayor
al
agregarse
al
tributo
las
La infraccin ser entonces el quebrantamiento de una ley tributaria, sin culpa por
parte del infractor sin intencin de realizar la accin ilcita, y dentro de este campo
entran las infracciones tributarias que son castigadas con sanciones tambin
tributarias.
La
la
pena,
castigo
por
una
castigado no es un delito ya que los delitos para que puedan ser considerados
como tales, deben concurrir elementos especficos como lo son antijuridicidad, el
dolo, la culpa y la tipicidad.
41
42
CAPTULO IV
4.
engao provocado por una conducta del contribuyente de ocultar o simular con animo
23
43
Cuando se comercializa con productos de otro pas en el nuestro sin haber pagado
los impuestos correspondientes
Ocurre cuando se celebran los negocios jurdicos y se tenga que pagar el impuesto
en timbres los cuales deben inhabilitarse para no poder utilizarlos de nuevo.
44
Ocurre cuando al querer simular que los productos o mercancas vienen de otro
pas cercano al nuestro para no pagar muchos impuesto.
4.1
Procedimiento:
La ley estableci dos supuestos para proceder o no de forma directa a la accin penal
producto de la comisin de un delito de tipo fiscal.
Quienes perciban o retengan tributos y les den uso diferente en beneficio propio,
45
Quienes por razn del cargo que ocupen, omitan la emisin y entrega al
Cualquier otro delito cuya cuanta del incumplimiento pueda ser determinada con
El procedimiento expresado por las propias autoridades del Ministerio Pblico a partir
de la presentacin de la denuncia, se muestra a continuacin:24
24
46
7. El Tribunal de Sentencia inicia los tramites para el juicio oral y, llegado el da,
dictamina si es culpable o no el contribuyente sindicado de defraudacin tributaria.
47
El cdigo tributario establece en sus Artculos 103 al 111 y los Artculos 145 al 150,
los procedimientos a utilizar por la administracin tributaria para la determinacin de las
distintas obligaciones tributarias.
Determinacin de oficio sobre base cierta, la cual se realiza tomando como base
48
- Recurso de revocatoria.
- Recurso de reposicin.
- Recurso de lo contencioso administrativo.
- Recurso de Casacin.
Y una vez agotados, (o no interpuestos) todos estos recursos, entonces procede la
accin penal iniciada con la denuncia al Ministerio Pblico, conforme el procedimiento
sealado anteriormente.
4.2
A continuacin tenemos un breve listado de las leyes ms importantes que regulan las
obligaciones tributarias:
Ley del impuesto al valor agregado, decreto nmero 27-92 del Congreso de la
49
Ley del impuesto sobre la renta, decreto nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica de Guatemala: Tiene por objeto elevar la carga tributaria y priorizar el gasto
pblico destinado a la inversin social en el sentido de que toda renta o sea todo
ingreso, utilidades y beneficios invertido o utilizados en el pas genera impuesto.
Ley del impuesto nico sobre Inmuebles, decreto nmero 15-98 del Congreso de la
Ley del impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz, decreto
Ley sobre el impuesto de herencia legados y donaciones, decreto nmero 431 del
50
Se menciona que una parte del producto podra venir de Honduras y Mxico, esta
mercadera es la que se vende con facilidad al menudeo, al igual que algunos
comestibles.
La fiscaliza, adems, da asesoria a otras unidades del interior del pas, donde se han
presentado denuncias de contrabando de mercadera.
51
una
El Congreso de la Repblica promulg a finales de 1994 los Decretos Nos. 6794 y 68-94, los cuales contienen
reformas
al
Cdigo
Penal
que
tipifique
52
CONCLUSIONES
1.
Guatemala es uno de los pases de Amrica Latina con mas bajo nivel de
recaudacin fiscal. El ndice de elasticidad del ingreso fiscal, es producto de la
evasin fiscal, provocando que no crezca el producto interno bruto.
2.
3.
4.
53
5.
6.
7.
El delito de defraudacin tributaria constituye uno de los tantos actos ilcitos que
conllevan a que el Estado no cumpla a cabalidad los fines constitucionales y por
tal motivo, las instituciones estatales adolecen de falta de presupuesto e incurren
en negligencia en el desempeo de sus actividades.
54
RECOMENDACIONES
1.
2.
3.
55
4.
5.
6.
7.
56
BIBLIOGRAFA
AQUINO, Miguel. La evasin tributaria. 2. ed. Mxico, Ed. UNNE,1998.
AQUINO, Miguel. Origen y antecedentes de la administracin tributaria. Venecia,
(s.e.), 1993.
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario enciclopdico de derecho usual. 14. ed.
Buenos Aires Argentina. Ed. Heliasta. (s.f.)
CLAUDINO, Pita. Concepto de la evasin tributaria. Paraguay, (s.e.) 1982.
CUELLO CALON, Eugenio. Derecho penal parte general y parte especial. 5. ed.
Barcelona, Ed. Nauta S. A. 1968.
Diccionario enciclopdico ilustrado. 4. ed. Espaa, Ed. Ramn Sopena S. A.
1963.
Enciclopedia metdica laorusse. 4. ed. Mxico, Ed. Larousse, 1964.
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Buenos Aires Argentina, Ed. Heliasta. 1988.
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Problemtica actual de la funcin de inspeccin. Revista de administracin
tributaria. (s.l.i.) (s.e.) (s.f.)
Recomendaciones propuestas
Guatemala, (s.e.), 1989.
para
reducir
57
la
evasin
fiscal.
27.
ed.
VILLEGAS, Hctor.
(s.e.), 1998.
Legislacin:
La
evasin
fiscal
en
la
Ley del Impuesto al Valor Agregado decreto nmero 27-92 del Congreso
de la Repblica. 1,992.
Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica. 1,992.
Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles decreto nmero 15-98 del Congreso de la
Repblica. 1998.
59