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SUMRIO
PGINA
Apresentao
Contedo do curso
1.0 Introduo
6
9
22
23
5.2 Independncia
24
24
26
27
34
36
38
40
40
47
48
51
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58
63
65
Lista de questes
71
APRESENTAO
Ol amigos do Concurseiro Fiscal!
Meu nome Arthur Leone, sou de Salvador-BA, graduado em cincias
contbeis pela Universidade Federal da Bahia-UFBA e especialista em
gesto pblica pela Universidade do Estado da Bahia-UNEB.
Sou auditor fiscal da Receita Federal aprovado no concurso 2002.2 e,
desde ento, sempre exerci minhas funes, nestes 11 anos nas
projees de fiscalizao das unidades da RFB onde fui lotado,
atuando com os tributos internos pessoa fsica e jurdica. (IRPF, IRPJ,
CSSL, IPI...).
Na carreira AFRFB, assim como ser com a maioria de vocs, iniciei
minha jornada longe de casa, na cidade de Manaus-AM voltando ao
meu estado natal aps pouco mais de trs anos.
Na RFB, exerci a funo de Chefe da Seo de Fiscalizao entre
2009-2013 em duas unidades distintas da RFB. Atualmente exero a
funo de supervisor de equipe de fiscalizao na rea de tributos
internos.
Antes de ser AFRFB, fui Tcnico da Receita Federal (hj Analista
tributrio) e tambm fui aprovado no concurso Auditor Fiscal de
Tributos Estaduais de Rondnia.
Irei acompanh-los no curso de Auditoria (contbil) para o concurso
AFRFB/2014. Estarei disposio para dvidas em nosso frum.
Saudaes fiscais a todos!
Arthur Leone
DO EDITAL
As regras do concurso foram definidas no EDITAL ESAF N 18, DE 7
DE MARO DE 2014. A disciplina auditoria ser contemplada com 10
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CONTEDO DO CURSO
O curso composto de 6 aulas semanais e conter teoria mais
questes do contedo de auditoria contbil. As questes com
comentrios sero intercaladas entre o contedo apresentado e,
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1.0 INTRODUO
regras
regem
contabilidade
reflexos
na
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regras
de
exerccio
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APOFP-Sefaz-SP/2010
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Afirmaes
critrios =
Opinio do
auditor
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NBCT 11(revogada)
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
NBC TA 200 (em vigor)
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Vamos comparar.
NBC T 11
NBC TA 200
...tem por objetivo a emisso O objetivo de uma auditoria
de
parecer sobre
a
sua aumentar o grau de confiana nas
adequao
demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
Isso
alcanado
mediante
a
expresso de uma opinio pelo
auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes,
,
consoante
os
Princpios em conformidade com uma estrutura
Fundamentais de Contabilidade de relatrio financeiro aplicvel.
e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for
pertinente,
a
legislao
especfica.
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(2)
Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes,...
Vemos que o mencionado aumento da confiabilidade nas
demonstraes contbeis pelos usurios decorre da opinio do auditor
consignada no relatrio de auditoria. Uma auditoria conduzida em
conformidade com as NBC TAs e exigncias ticas relevantes
capacita o auditor a formar essa opinio.
A forma da opinio do auditor, porm, depende da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento aplicveis. A
maioria das estruturas de relatrio financeiro inclui exigncias
relativas apresentao das demonstraes contbeis; para tais
estruturas, a elaborao das demonstraes contbeis em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel inclui a
apresentao (divulgao).
Consta ainda no texto normativo que a opinio do auditor dever
levar em considerao a relevncia/materialidade.
Se o auditor emite seu relatrio sem qualquer ressalva s
demonstraes contbeis, isto significa que em seus aspectos
relevantes, no h distores capazes de influenciar o julgamento
realizado pelos usurios das demonstraes contbeis. Entretanto,
2
AFTN-1996
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com
uma
estrutura
de
relatrio
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R$ milhes
ATIVO
31.12.2012 31.12.2011
118.102
121.164
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa
27.628
35.747
Ttulos e valores mobilirios
21.316
16.808
Contas a receber lquidas
22.681
22.053
Estoques
29.736
28.447
Impostos e contribuies
11.387
12.846
Outros
5.354
5.263
Notas
R$ milhes
ATIVO
31.12.2012 31.12.2011
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa
Investimentos Financeiros
Derivativos a valor justo
Contas a Receber
Partes Relacionadas
Estoques
Tributos a recuperar ou compensar
Adiantamento a fornecedores
Outros
7
8
25
9
30
10
12
11.918
506
575
13.885
786
10.320
4.620
523
1.973
45.106
6.593
1.112
15.889
154
9.833
4.190
733
1.647
40.151
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NBC TA 200
O termo estrutura de apresentao adequada usado para se
referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade
com as exigncias dessa estrutura e:
(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser
necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das
especificamente exigidas pela estrutura; ou
(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a
administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir
a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se
que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncia
extremamente raras.
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02 ESAF- AFRFB/2009
A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros
:
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Resposta: Mais uma vez temos uma questo que tenta atribuir outros
objetivos Auditoria externa que no o de emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis. O responsvel primrio em combater fraudes e
erros a administrao da entidade atravs de seus controles internos.
No objetivo primrio do auditor identificar fraudes e erros, apenas
aqueles que causem distores relevantes nas demonstraes contbeis.
Logo, letra A.
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A ocorrncia
regulamentos.
de
no
conformidade
com
leis
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Objetividade
Os julgamentos devem ser conduzidos de forma objetiva, livres de conflitos de
interesse (independncia), sem vis e livres de interferncias.
Confidencialidade
O auditor tem o dever de guardar sigilo em relao s informaes obtidas a
partir dos trabalhos de auditoria, no podendo divulg-las sem autorizao do
cliente, bem como utilizar tais informaes em benefcio prprio.
Conduta profissional
Cumprir normas e regulamentos e zelar para manuteno da confiana do
publico
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11 FAFIPA-Analista Municipal-Cariacica-ES/2013
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto
implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01,
que trata do controle de qualidade. Dessa forma, qual das alternativas
abaixo NO representa um princpio tico?
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
Integridade.
Confidencialidade.
Consistncia.
Competncia.
Objetividade.
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integridade
subjetividade
competncia e zelo profissional
confidencialidade
comportamento (ou conduta) profissional
5.2 Independncia
NBC TA 200
No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas NBC
PAs, se exige que o auditor seja independente da entidade sujeita a
auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as NBC PA
descrevem a independncia como abrangendo postura mental
independente e independncia na aparncia. A independncia do
auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de
formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que
poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a
capacidade do auditor de atuar.
O auditor deve ser independente de fato e de aparncia, no deve
auditar empresas em que tenha interesse financeiro direto ou indireto,
mantenham parentesco com elementos chaves da administrao ou
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Temos
uma
ameaa
clara
de
autorreviso.
Assertiva
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NBC TA 01
O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao
com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem
existir circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto
contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional
significa que o auditor independente faz uma avaliao crtica,
mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referncia
validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer
evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de
documentos ou representaes da parte responsvel. Por exemplo,
necessria atitude de ceticismo profissional ao longo de todo o
trabalho. Isso necessrio, para que o auditor independente reduza o
risco de no identificar circunstncias suspeitas, de generalizar em
suas concluses com base em observaes e de usar pressupostos
errados na determinao da natureza, poca e extenso dos
procedimentos de obteno de evidncia e da avaliao dos
respectivos resultados.
O auditor deve adotar uma postura questionadora e desconfiar
sempre. Sempre que alguma coisinha no estiver batendo ele
deve buscar esclarecimentos adicionais. Do incio ao fim da auditoria.
A crena na honestidade dos administradores da entidade no deve
inibir o ceticismo profissional.
Exemplo: o ceticismo profissional do auditor no deve ser confundido
com a negativa de f a tudo que lhe apresentado ou informado. Se
um contrato apresentado em cpia, por exemplo, no pelo simples
fato de ser uma cpia que o auditor no deve aceit-lo como
evidncia. Por outro lado, um contrato em cpia que uma das partes
diz no reconhecer a assinatura, j obriga ao auditor investigar um
pouco mais, no aceitando a evidncia de imediato.
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foi
cobrado
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julgamento
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salvo
as
situaes
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Sefaz-RJ/2011
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Auditor Jr-Petrobras/2011
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Gesto de risco.
Governana.
Ateno: Auditoria interna
controle interno
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40 ESAF-ATM Natal-RN/2008
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa da auditoria interna.
Resposta. A responsabilidade primria da administrao da entidade.
Assertiva falsa.
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46 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
Quanto funo da auditoria interna, considere as seguintes afirmativas:
1. A auditoria interna pode ser responsvel por fornecer anlises,
avaliaes, asseguraes, recomendaes e outras informaes para a
administrao e responsveis pela governana.
2. A auditoria interna em organizao prestadora de servios pode
realizar atividades relacionadas com o sistema de controle interno da
prpria organizao prestadora de servios, ou atividades relacionadas
com os servios e sistemas, incluindo controles, que a organizao
prestadora de servios est prestando para entidades usurias.
3. Se a organizao prestadora de servios possui a funo de auditoria
interna, o auditor da organizao prestadora de servios deve obter
entendimento sobre a natureza das responsabilidades da funo de
auditoria interna e das atividades realizadas, para determinar se essa
funo relevante para o seu trabalho.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente a afirmativa 1 verdadeira.
b) Somente a afirmativa 2 verdadeira.
c) Somente a afirmativa 3 verdadeira.
d) Somente as afirmativas 2 e 3 so verdadeiras.
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49 Cespe-ACE-TCE-TO-Contabilidade/2009
As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relaco custo- benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
Resposta: no existe obrigao legal para tal. Um dos fatores de
ponderao quanto a sua necessidade so justamente a relao custo
benefcio e o porte, alm de sua estrutura de capital e governana
corporativa. Assertiva falsa.
50 Auditor lnterno-AGE-MG/2009
O planejamento do trabalho de auditoria interna deve ser feito de forma
independente de quaisquer diretrizes emanadas da administrao da
entidade auditada.
Resposta: a auditoria interna est a servio da administrao da
entidade, um de seus objetivos assessorar administrao, logo
inconcebvel atuar em desacordo com as diretrizes de trabalho sob pena
de perder sua prpria finalidade. Assertiva falsa.
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5
6
Auditor Jr-Petrobras/2011
Analista Jud.-TSE-Contador/2012
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Definir
um prazo
para
realizao
do
trabalho,
estabelecendo-se as prioridades de acordo com a criticidade de
cada processo.
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Relatrio de auditoria
interna
Destinatrio interno
Relatrio de auditoria
independente
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7
8
AFRF/2009
Analista Tcnico de controle externo-TCE AM/2008
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Auditoria externa
Auditoria interna
Objetivo/finalidade
Assessorar
administrao
Destinatrios
Acionistas, governo,
credores, outros
usurios, interesse
pblico
A administrao da
entidade.
Escopo dos
trabalhos
Distores relevantes
nas demonstraes
contbeis.
No se restringem s
demonstraes
contbeis. Avalia
eficincia,
economicidade,
cumprimento de
normas, monitoramento
dos controles internos.
Independncia
Total em relao
entidade
Relativa. Apenas em
relao s atividades e
servios auditados. Dizse autonomia.
Por ocasio da
divulgao das
demonstraes
contbeis.
Normalmente em base
anual
Conforme necessidade
da administrao.
Normalmente rotineira,
concomitante.
Periodicidade
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Resposta:
Letra A: dispe corretamente as finalidades da auditoria interna, que
esto relacionadas a agregar valor ao resultado da administrao e
assessor-la, enquanto a auditoria externa emite uma opinio em
relatrio de auditoria destinado a aumentar a confiana dos usurios nas
demonstraes contbeis da entidade.
Letra B: equivoca-se ao atribuir funo revisora de lanamentos
contbeis auditoria externa. Tais atribuies so da entidade, de seu
controle interno onde podemos incluir at mesmo a prpria auditoria
interna.
Letra C: auditoria interna e auditoria externa apresentam algumas
semelhanas nos testes, na documentao, nos princpios ticos,
contudo, diferem radicalmente em atribuies. A auditoria externa visa
aumentar a confiana dos usurios nas demonstraes contbeis
enquanto a auditoria interna visa agregar valor ao resultado da
administrao.
Letra D: A auditoria interna no faz superviso. Superviso uma funo
dos gerentes da rea. A auditoria interna faz auditoria.
Letra E: a auditoria externa, ou independente, avaliar o controle interno
da entidade por ocasio do planejamento da auditoria, para determinar a
extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, o que
variar conforme a qualidade dos controles internos da entidade.
Entretanto, est longe de ser essa sua essncia. Gabarito A.
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Atos
involuntrios
de
omisso,
desateno,
desconhecimento
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao
de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao de
fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Resposta: O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou
manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos,
registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros,
informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e
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da administrao.
da auditoria interna.
do comit de gesto corporativa.
do Conselho Fiscal.
da auditoria externa.
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BIBLIOGRAFIA
BRASIL. Normas Brasileiras de Contabilidade do CFC.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5 ed. - 2. So
Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Silvio. Auditoria contbil teoria e prtica. 8 ed. So
Paulo:Atlas, 2012
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2003
GRAMILING, Andrey; RITTEMBERG, Larry; JOHNSTONE, Karla.
Auditoria.Traduo da 7a edio norte americana: Cenagage: 2012.
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Fiscal
da
Prefeitura
Municipal
de
So
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tcnico-profissional,
c)
objetivos,
conceito,
competncia
tcnico-profissional,
responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos e
sigilo.
d)
competncia
tcnico-profissional,
autonomia
profissional,
responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos,
relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e cooperao
com o auditor independente.
e) objetivos, conceito, competncia tcnico-profissional, autonomia
profissional, responsabilidade do auditor interno na execuo dos
trabalhos, relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e
cooperao com o auditor independente.
56 Cespe-Analista-TJ CE/2008
O auditor interno estar obrigado a revelar fatos que repute de efeitos
relevantes sobre as demonstraes contbeis da empresa,
comunicando-os espontaneamente ao CRC, no se aplicando, no caso,
o dever de sigilo.
57 Cespe-Analista Contabilidade TJDFT / 2008
As eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
no devem ser mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque
esse documento no se destina a terceiros.
58-ESAF-AFRFB/2009
Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se armar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa,
sem restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis
pontos a serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do nal dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
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interna
da
auditoria
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conferir
os
lanamentos
demonstraes
de
do
da
de
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76 ESAF-ATM Natal-RN/2008
Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo
auditor:
A)
o sistema de folha de pagamentos no est calculando os
duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios.
B) a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no
informou a rea contbil para suspender a depreciao.
C) a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de
prejuzos fiscais a compensar.
D) saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta
de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a
empresa.
E) existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente
que esto em aberto na conciliao.
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GABARITO
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