Entreprise

individuelle
ENTREPRENEUR
INDIVIDUEL
RESPONSABILIT LIMITE

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Patrimoine de l'exploitant

EXPLOITANT INDIVIDUEL
PATRIMOINE DE
L'EXPLOITANT
PLAN DU SITE

Patrimoine professionnel
18020

lintrieur de leur patrimoine, les exploitants

individuels doivent distinguer les biens qui forment
leur patrimoine professionnel de ceux qui demeurent
dans leur patrimoine priv. Il en est de mme pour les
dettes. Seuls les mouvements de lactif professionnel
concourent la dtermination du rsultat imposable.
Cette distinction entre les patrimoines professionnel et
priv nest pas faire lorsque lactivit est exerce en
socit, lensemble des biens dont la socit est
propritaire tant affect en principe lexercice de son
activit professionnelle.
Les critres dinscription dans le patrimoine
professionnel vont diffrer selon que lexploitant relve
des BIC (18025), des BNC (18075) ou des BA
(18105).

Exploitant relevant des

bnfices industriels et
commerciaux (BIC)
Libert de choix
18025

Critres dinscription lactif.L'actif d'une entreprise

individuelle comprend :
-d'une part, les biens qui sont rputs affects, en raison de
leur nature, au patrimoine professionnel (18030) ;
-d'autre part, les biens dont l'exploitant est propritaire et
quil a choisi d'inscrire l'actif ou au passif de son bilan
(18035), y compris les biens qui ne concourent pas
l'exploitation (CE 8 septembre 1999, n179832).
Pour les exercices ouverts depuis le 1.01.2012, alors mme
que les biens sont inscrits l'actif du bilan (au sens
prcdemment dfini), les produits et les charges qui sont
trangers l'exercice professionnel de l'activit doivent
tre exclus du bnfice imposable dans la catgorie des BIC
et des BA (CGI art.155-II-1). Ces rgles sont dveloppes
aux paragraphes 18050 18065.

18030

Biens caractre ncessairement professionnel.Mme

sils ne sont pas inscrits au bilan, certains biens sont
considrs comme faisant ncessairement partie de lactif
de lentreprise en raison de leur nature et de leur

destination. Il en est ainsi des lments incorporels du

fonds de commerce : clientle et achalandage, droit au bail
ou licence de dbit de boissons de 4ecatgorie (CE 28
dcembre 2007, n271895).
De mme, les brevets, licences, marques, procds
techniques, modles, dessins et concessions font
obligatoirement partie du patrimoine professionnel, dune
part, lorsquils ont t crs dans le cadre des activits de
lentreprise et, dautre part, lorsque leur exploitation est
lobjet mme de lentreprise (BOFiP-BIC-PVMV-10-10-10-
310 et 320-12/09/2012).
En dehors de ces hypothses, lexploitant est en droit de
grer, dans le cadre de son patrimoine personnel, des
brevets et autres droits de proprit industrielle dont il est
propritaire (RF 1058, 18).
Le droit au bail est un des lments du fonds de commerce et
constitue par nature un lment de lactif immobilis (CE 17
octobre 1990, n56991). Fiscalement, lorsque le locataire
titulaire du droit au bail acquiert la proprit du local et quil
dcide de maintenir limmeuble dans son patrimoine priv, le
droit au bail ne steint pas et peut tre maintenu lactif (CE 3
juillet 2009, n298433).
18035

Choix dinscription lactif.Lorsque lexploitant relve du

rgime rel dimposition, l'actif de lentreprise est constitu
par toutes les immobilisations lui appartenant que celui-ci a
dcid, sous sa responsabilit, d'inscrire au bilan de son
entreprise. Cette dcision peut concerner aussi bien les
immobilisations affectes effectivement l'exercice de
l'activit professionnelle que les biens usage priv
(habitation principale, par exemple). Ce choix est une
dcision de gestion (BOFiP-BIC-PVMV-10-10-10- 10 et 280
300-12/09/2012).
Lexploitant soumis au rgime rel simplifi dimposition
dont le chiffre daffaires nexcde pas certaines limites est
dispens de bilan (21375). Dans ce cas, font partie de
lactif, dune part les immobilisations caractre
ncessairement professionnel (18030) et, dautre part,
tous les biens que lexploitant inscrit sur limprim 2033 C.

18040

lments du passif.La libert reconnue lexploitant

dinscrire ou non des biens lactif du bilan de son
entreprise est applicable galement aux lments du passif
(emprunt contract, par exemple). Mais, bien entendu,
cette possibilit ne permet pas dinclure, pour la
dtermination du rsultat imposable, des dpenses
trangres lintrt de lentreprise.
En pratique Lexploitant individuel impos selon un rgime
rel qui contracte une dette lgard dun tiers peut
prendre la dcision :
-soit de regarder cette opration comme trangre
lexploitation et ne pas la retracer dans ses critures
comptables ; dans ce cas, le paiement des intrts, ou
encore lextinction de la dette, est sans incidence sur les
rsultats imposables de lentreprise,
-soit de regarder lopration comme effectue par
lentreprise et faire figurer en comptabilit la somme
emprunte et le montant de la dette contracte. Dans la
mesure o cet emprunt est contract dans lintrt de
lentreprise, les intrts seront admis dans les charges
dductibles. Tout vnement ultrieur affectant les
relations entre lentreprise et son crancier peut alors
influencer le rsultat de lexercice. Ainsi, lorsque la dette

figurant au bilan douverture ne figure plus au passif du

bilan de clture, cette disparition a pour consquence la
ralisation dun profit, sauf si lextinction de la dette a pour
contrepartie soit une diminution des valeurs dactif
(remboursement par exemple), soit un supplment
dapport effectu par lexploitant (BOFiP-BIC-BASE-10-10-
190-14/03/2014).
18045

Associs exerant leur activit dans une socit de

personnes.Lorsquils exercent leur activit professionnelle
dans le cadre dune telle socit, leurs droits sociaux ou
parts dans la socit sont considrs comme des lments
dactif affects lexercice de la profession (CGI art.151
nonies-I). Les frais financiers exposs pour acqurir ces
titres sont, pour lassoci, dductibles de sa quote-part de
bnfice et les plus-values de cession de ces parts suivent
le rgime des plus-values professionnelles (CGI art.151
nonies) (18320).

Produits et charges ne provenant pas de

l'exercice de l'activit titre professionnel
18050

Conditions relatives lexercice titre

professionnel.Sans remettre en cause la libert de choix
d'inscrire ou non un bien l'actif du bilan d'une l'entreprise
individuelle relevant des BIC ou des BA (18025), la
possibilit de comprendre dans le bnfice de cette
entreprise les charges et les produits qui ne se rapportent
pas l'exercice de l'activit professionnelle a t supprime
pour les exercices et les priodes d'imposition ouverts
depuis le 1.01.2012 (CGI art.155-II IV) (18055).
Pour l'application de cette rgle, l'exercice d'une activit
titre professionnel implique la participation personnelle,
directe et continue l'accomplissement des actes
ncessaires l'activit au titre de la priode fiscale au cours
de laquelle le bnfice net est ralis (CGI art.155-IV-1).
L'importance de l'activit dploye est sans incidence sur
son exercice titre professionnel.
L'administration prcise que le respect de la condition
d'exercice de l'activit titre professionnel relve de
l'apprciation de chaque situation de fait. Elle ncessite une
tude approfondie des actes et diligences accomplis par le
contribuable ou la socit dans la poursuite de l'activit,
compte tenu de la nature et de la taille de l'entreprise. Cette
analyse peut tre appuye sur des lments du contexte propre
chaque affaire tels que les autres activits exerces par les
personnes concernes, leur qualification participer l'activit
en cause, etc. (BOFiP-BIC-BASE-90- 90-09/01/2013).
Pour l'apprciation de cette condition, l'administration renvoie
ses commentaires sur l'exonration des plus-values ralises
par les petites entreprises (CGI art.151 septies; BOFiP-BICPVMV-40-10-10-10- 140 150-09/01/2013 et BOFiP-BICPVMV-40-10-10-10- 230 260-09/01/2013) (18675).

18055

Produits et charges exclus du BIC ou du BA.Depuis le

1.01.2012, les produits et les charges affrents l'activit
non professionnelle sont exclus, sauf tolrance de 5 % (ou
de 10 %), pour la dtermination du bnfice net imposable
au titre de l'activit commerciale ou agricole. Le bnfice
net est (CGI art.155-II-1) :
-diminu des produits qui ne proviennent pas de l'activit
exerce titre professionnel ;
-et augment des charges admises en dduction qui ne

sont pas ncessites par l'exercice de l'activit titre

professionnel.
Ainsi, ne sont pas pris en compte pour la dtermination du
rsultat fiscal professionnel les produits et les charges
affrents aux lments d'actif qui (BOFiP-BIC-BASE-90-
190-09/01/2013) :
-soit ne sont pas ncessaires l'exercice de l'activit
professionnelle ;
-soit ne sont pas utiliss pour l'exercice de l'activit
professionnelle.
Les entreprises doivent, en consquence, rintgrer ces
charges et dduire ces produits de manire extracomptable pour la dtermination de leur rsultat
imposable sur limprim 2058-A (case XY) si elles relvent
du rgime rel normal dimposition et sur le formulaire
2033-B pour celles relevant du rgime rel simplifi.
Actif non professionnels situs ou non dans le
prolongement de l'activit.Les produits et charges affrents
des actifs qui ne sont pas utiliss pour l'exercice de l'activit
professionnelle, mme s'ils se situent dans le prolongement de
celle-ci, ne sont pas pris en compte dans le rsultat
professionnel en raison du fait qu'ils ne proviennent pas de
l'activit exerce titre professionnel (BOFiP-BIC-BASE-90-
210-09/01/2013).
Placement de trsorerie.Les produits et charges affrents
des actifs qui ne sont pas utiliss pour l'exercice de l'activit
professionnelle, mme s'ils se situent dans le prolongement de
celle-ci, ne sont pas pris en compte dans le rsultat
professionnel en raison du fait qu'ils ne proviennent pas de
l'activit exerce titre professionnel (BOFiP-BIC-BASE-90-
210-09/01/2013).
Revenus des immeubles.Les revenus produits par les
immeubles ou parties d'immeubles figurant l'actif d'une
entreprise soumise au rgime du rel doivent, en principe, tre
pris en compte, sans aucune rfaction, pour la dtermination
du rsultat fiscal s'ils sont utiliss pour les besoins de ou des
activits exerces titre professionnel par un entrepreneur
individuel soumis au rgime rel d'imposition (CGI art.155-II1). En revanche, les revenus affrents des immeubles ou
parties d'immeubles figurant l'actif de l'entreprise mais non
utiliss pour les besoins de l'activit professionnelle sont exclus
du rsultat professionnel. Par exception, ces revenus restent
inclus dans les bnfices de l'entreprise si le total des produits
non issus de l'activit exerce titre professionnel, y compris
lesdits revenus, reprsente au plus 5 % (ou 10 %) du total des
produits de l'exercice, l'exception des plus-values de cession
(CGI art.155-II-3 ;BOFiP-BIC-PDSTK-10-10-20- 15010/06/2013).
Ainsi, lorsqu'un exploitant ou un membre de sa famille habite
dans un immeuble faisant partie de l'actif de l'entreprise, ni les
produits ni les charges affrents cet immeuble ne sont pris en
compte pour la dtermination du bnfice imposable (BOFiPBIC-PDSTK-10-10-20- 200-10/06/2013).
Actifs usage mixte.Lorsquun lment d'actif est usage
mixte, c'est--dire utilis la fois des fins professionnelles et
des fins non professionnelles, les produits et charges y
affrents doivent tre ventils de manire que leur fraction
correspondant l'usage non professionnel soit extourne du
rsultat professionnel imposable.
18060

Existence dun secteur patrimonial marginal.Par

mesure de simplification, aucun retraitement du bnfice

ne doit tre effectu lorsque le secteur compos des biens

inscrits au bilan et qui ont une nature patrimoniale, cest-dire qui ne concourent pas lexercice de lactivit
professionnelle, est rput marginal par rapport lactivit
professionnelle. Cette condition sera rpute remplie
lorsque les produits qui ne proviennent pas de lactivit
professionnelle nexcdent pas (CGI art.155-II-3) :
-5 % de lensemble des produits de lexercice, y compris les
revenus accessoires intgrs aux BIC ou aux BA (CGI
art.155-I), et, hors ceux pris en compte pour la
dtermination de la plus ou moins-value de cession d'un
lment d'actif immobilis ;
-ou 10 % de ces mmes produits de lexercice, si la
condition de 5 % susvise tait satisfaite au titre de
lexercice prcdent.
Toutefois, afin dviter que cette tolrance naboutisse
imputer sur le bnfice professionnel des dficits
provenant de la dtention de biens de nature patrimoniale,
les charges relatives des biens qui bnficient de la
tolrance de 5 % ne sont dductibles du rsultat
professionnel imposable qu' concurrence du montant des
produits tirs de ce bien. Cette limitation de dduction des
charges s'apprcie bien par bien (BOFiP-BIC-BASE-90- 29009/01/2013).
La fraction de charges qui excde le montant des produits
est exclue du rsultat professionnel imposable. Elle est
retenue dans la catgorie d'imposition lIR correspondant
la nature du bien (revenu foncier, revenus de capitaux
mobiliers, bnfices industriels et commerciaux non
professionnels).
Seuil dapprciation du caractre marginal des produits
tirs d'une activit non professionnelle.Pour l'apprciation
du seuil, l'ensemble des produits de l'exercice comprend :
-les produits tirs de l'exercice de l'activit professionnelle
principale ;
-le cas chant, les produits de toute activit professionnelle
accessoire ;
-et les produits issus de l'activit non professionnelle.
En revanche, le produit des plus-values de cession constates
au titre de l'exercice n'est pas pris en compte (BOFiP-BIC-BASE90- 260-09/01/2013).
Le seuil de 5 % (ou de 10 %) est apprci la clture de
l'exercice ou de la priode d'imposition (BOFiP-BIC-BASE-90-
270-09/01/2013).
Exercice de plusieurs activits professionnelles de nature
diffrente.Si l'entreprise exerce plusieurs activits
professionnelles de nature diffrente, elle peut choisir celle
laquelle elle rattache les produits et les charges affrents
l'activit professionnelle marginale (BOFiP-BIC-BASE-90- 31009/01/2013).
18065

Cession dactifs non professionnels.Lorsqu'une

entreprise individuelle ou une socit de personnes
soumise un rgime rel d'imposition et relevant des BIC
ou des BA cde un lment d'actif immobilis qui n'a pas
t utilis pendant la totalit de la priode de son
inscription l'actif pour les seuls besoins de l'activit
exerce titre professionnel, le rsultat de la cession doit
tre ventil en deux composantes (CGI art.155-II-2 et155III-2) :
-une quote-part affrente la priode, continue ou non,

pendant laquelle le bien a t affect l'exercice de

l'activit professionnelle, soumise au rgime des plus et
moins-values professionnelles ;
-et une quote-part affrente la priode, continue ou non,
pendant laquelle le bien n'a pas concouru l'exercice de
l'activit professionnelle, soumise au rgime des plus et
moins-values des particuliers.
En cas d'utilisation de l'lment d'actif immobilis (BOFiPBIC-PVMV-10-20-30-20-10-09/01/2013) :
-exclusivement titre professionnel, la totalit de la plusvalue ralise lors de sa cession est soumise au rgime des
plus et moins-values professionnelles ;
-exclusivement titre priv, la cession du bien pourra
nanmoins donner lieu la constatation d'une plus-value
professionnelle hauteur des ventuels amortissements
qui ont t dduits du rsultat professionnel sans tre
rintgrs ; pour le surplus, la plus ou moins-value dgage
relvera du rgime des plus-values des particuliers ;
- titre professionnel et priv : le rsultat de sa cession
soumis au rgime des plus ou moins-values
professionnelles est dtermin par la diffrence entre le
prix de cession et la valeur nette comptable du bien,
retraits de manire n'en retenir que la quote-part
correspondant la dure d'utilisation du bien aux fins de
l'activit exerce titre professionnel (BOFiP-BIC-PVMV-1020-30-20- 20-09/01/2013).
La tolrance concernant les biens comportant le secteur
patrimonial marginal ne s'applique pas pour la
dtermination de la plus-value de cession du bien (CGI
art.155-II-3) (18060).
Retraitement du prix de cession.Le prix de cession pris en
compte pour le calcul de la plus ou moins-value
professionnelle reprsente une quote-part du prix de cession
dfinie au prorata de la dure totale d'utilisation du bien des
fins professionnelles au cours de la dure de son inscription
l'actif.
Dans une telle hypothse, le prix de cession est gal la
somme (BOFiP-BIC-PVMV-10-20-30-20- 40-09/01/2013) :
-du prix de cession rel du bien, multipli par le rapport entre,
au numrateur, la dure d'utilisation du bien aux fins de
l'exercice de l'activit titre professionnel, depuis qu'il
appartient au patrimoine professionnel et, au dnominateur,
sa dure d'appartenance au patrimoine professionnel ;
-et de la valeur d'origine de cet lment, multiplie par le
rapport entre, au numrateur, la dure d'utilisation de
l'lment des fins autres que l'exercice de l'activit titre
professionnel, depuis qu'il appartient au patrimoine
professionnel et, au dnominateur, sa dure d'appartenance
au patrimoine professionnel.
Retraitement de la valeur nette comptable.Cette dernire
est majore du montant des amortissements qui ont t
rintgrs au bnfice des exercices au cours desquels le bien
n'a pas t utilis aux fins de l'activit professionnelle (CGI
art.155, II-2-2).
Calcul de la plus-value prive.Le montant de la plus-value
soumise au rgime des plus-values de cession des particuliers
est dtermin par la diffrence entre le prix de cession rel du
bien inscrit l'actif et le prix de cession retrait (CGI art.155-II2-1), c'est--dire le prix de cession retenu pour le calcul de la
plus-value professionnelle.
Inscription l'actif antrieure au 1.01.2012 et

amortissements dduits du rsultat imposable.Pour

l'imposition des plus-values ralises au titre d'exercices
ouverts depuis le 1.01.2012, il convient d'appliquer une
ventilation entre une plus-value professionnelle et une plusvalue prive, en tenant compte de l'affectation professionnelle
ou non professionnelle du bien depuis son inscription l'actif,
mme si cette inscription est antrieure au 1.01.2012.

Exploitants relevant des BNC

Exercice titre individuel
18075

Critre de laffectation.Les professionnels relevant du

rgime de la dclaration contrle (21190) qui exercent
leur activit titre individuel doivent distinguer entre les
biens qui relvent de leur patrimoine professionnel et ceux
qui relvent de leur patrimoine priv. Cest en principe en
fonction de sa nature quun bien est affect ou non au
patrimoine professionnel. Ainsi, sont considres comme
faisant partie du patrimoine professionnel de lexploitant :
-dune part, les immobilisations amortissables ou non qui
sont affectes par nature lexercice de la profession non
commerciale (18080) ;
-dautre part, les immobilisations sans lien direct avec
lexercice de lactivit, mais qui sont utilises dans le cadre
de la profession et que lexploitant a dcid dinscrire sur le
registre des immobilisations (18085).
Les biens qui ne sont pas utiliss pour lexercice de lactivit
sont exclus du patrimoine professionnel (18090).
Consquences fiscales de laffectation lactif
professionnel.On se reportera aux paragraphes18050
et18055.
Rgime micro-BNC.Lactif professionnel des contribuables
placs sous le rgime micro-BNC est dfini selon les mmes
critres que pour les contribuables relevant du rgime de la
dclaration contrle (21620).

18080

Biens affects par nature lactivit professionnelle.Ce

sont toutes les immobilisations qui ne peuvent tre
utilises que dans le cadre dune activit professionnelle et,
en aucun cas, un autre usage.
Ainsi, pour tre affects par nature, les biens doivent non
seulement tre rellement utiliss pour lexploitation, mais
aussi tre affects exclusivement lactivit professionnelle
; les biens qui ne rpondent pas ces critres, notamment
ceux usage mixte, constituent des biens non affects par
nature.
Mme en labsence dinscription sur le registre des
immobilisations, les biens affects par nature lexercice
de la profession sont considrs comme faisant
obligatoirement partie du patrimoine professionnel.
Figurent, notamment, dans la catgorie des biens affects par
nature lactivit (CGI art.93 quater IIIet93-6 ; RF2014-6,
532) :
-le droit de prsentation de la clientle, le financement dune
charge ou dun office ;
-les matriels et outillages spcifiques ;
-les installations et biens dquipement servant spcifiquement
lexercice de lactivit professionnelle (installations lectriques

particulires permettant lemploi dappareils de grande

puissance, standards tlphoniques, par exemple) ;
-les contrats de crdit-bail portant sur des biens mobiliers ou
immobiliers utiliss des fins professionnelles, ainsi que les
biens acquis lchance de ces contrats, lorsque les loyers
pays sont dduits pour la dtermination du rsultat fiscal.
18085

Biens utiliss pour lactivit professionnelle sans y tre

affects par nature.Ces biens peuvent, au choix de
lexploitant, tre affects lactif professionnel par
inscription au registre des immobilisations ou maintenus
dans son patrimoine priv. Sil dcide de les intgrer dans
son patrimoine professionnel, ces biens ne prsenteront le
caractre dimmobilisations que sils sont effectivement
utiliss dans le cadre de la profession.
Cette catgorie comprend notamment les immeubles, quils
soient usage mixte (habitation, profession) ou usage
exclusivement professionnel et que les locaux soient nus
ou amnags, ainsi que le droit au bail portant sur de tels
immeubles. Cette catgorie comprend galement les
vhicules automobiles non amnags pour lapprentissage
de la conduite, mme sils comportent des adaptations, ds
lors quils restent aptes un usage aussi bien professionnel
que priv ainsi que les radiotlphones quipant des
vhicules et utiliss des fins professionnelles, qui
constituent des immobilisations distinctes de ces voitures
et amortissables sparment.
Par immeuble, il convient dentendre non seulement le
btiment proprement dit, mais galement les installations
gnrales, agencements et amnagements qui font corps
avec lui, autres que les installations et agencements
spciaux qui servent spcifiquement et exclusivement
lexercice de lactivit professionnelle (BOFiP-BNC-BASE-1020- 160-12/09/2012).
La dcision est matrialise par linscription des biens
correspondants sur le registre des immobilisations dont la
tenue est obligatoire pour les exploitants soumis au rgime
de la dclaration contrle (21265) ainsi que dans le
tableau des immobilisations figurant en page2 de la
dclaration 2035 souscrite chaque anne par ces
exploitants.
Le choix opr par lexploitant nest pas irrvocable ; il peut
tout moment dcider de transfrer ses biens du
patrimoine professionnel vers son patrimoine priv et
inversement.

18090

Biens non utiliss pour les besoins de lactivit.Ils ne

peuvent jamais faire partie du patrimoine professionnel. Il
en est ainsi des immeubles donns en location (CE 11 juillet
1991, n110268). Ainsi, la mise en location, par le
professionnel libral, dune partie dun immeuble usage
professionnel entrane, en principe, sa sortie de lactif
professionnel et limposition de la plus-value. Cependant,
selon ladministration, une telle mise en location entrane
seulement le retrait partiel du bien, et non total, du
patrimoine professionnel. Lvaluation de cette fraction est
faite par rfrence la surface donne en location. Les
produits retirs de cette mise en location sont imposables
selon les rgles qui leur sont propres (revenus fonciers, BIC
ou BNC selon la nature de la location).
Location une SCM.Un mdecin qui loue une socit civile
de moyens (SCM), dont il est membre, des locaux spcialement
amnags, dans lesquels il exerait jusque-l titre individuel,
ne peut pas les inscrire son patrimoine professionnel

personnel. En effet, de tels locaux ne peuvent pas tre regards

comme des lments dactif affects lexercice de la
profession. Aussi, les revenus correspondants relvent de la
catgorie des revenus fonciers et non des bnfices non
commerciaux et les intrts demprunt, ainsi que les charges
damortissement affrents aux locaux, sont rintgrer dans
les bnfices non commerciaux de lintress (CE 6 avril 2001, n
208672).
Location une association.La mise bail par un
professionnel libral de locaux professionnels figurant sur le
registre des immobilisations, au profit dune association
constitue avec un confrre, est considre comme un transfert
de ces locaux dans le patrimoine priv et engendre de ce fait la
constatation dune plus ou moins-value professionnelle (CE 8
juillet 1992, n89841).

Parts ou actions de socits

18095

Affectation par nature lexercice professionnel.Sont

affectes par nature lactivit et prsentent ainsi le
caractre de biens professionnels :
-les parts des socits civiles de moyens, ces socits ayant
pour objet exclusif de faciliter lexercice de la profession ;
-les parts des socits relevant de lIR (socits civiles
professionnelles, notamment), ds lors que lexploitant
exerce son activit professionnelle dans le cadre de telles
socits et que ces dernires nont pas opt pour leur
assujettissement lIS ;
-les parts ou actions de socits acquises par un praticien
dont la dtention lui est impose par les statuts ou le
rglement intrieur pour pouvoir exercer sa profession au
sein dune entit (clinique, par exemple) (CE 22 juin 1988,
n60228).
De mme, sont affectes par nature lactivit les valeurs
mobilires acquises par les membres des professions
librales au moyen de fonds reus en dpt de leurs clients
(rp. Dejoie n 13632, JO 6 juin 1991, Sn. quest. p. 1168,
sous BOFiP-BNC-BASE-10-20- 100-12/09/2012). En
revanche, les valeurs mobilires acquises au moyen des
recettes professionnelles constituent, en principe, des
lments du patrimoine priv.

18100

Dtention de droits sociaux prsentant un intrt ou

une utilit.Les exploitants peuvent inscrire
volontairement sur le registre des immobilisations les titres
qui prsentent une utilit pour lexercice de la profession.
Ce caractre sapprcie au cas par cas.
Les parts ou actions dune socit exploitant une clinique
dans laquelle lexploitant exerce son activit librale
lorsque leur dtention, sans tre impose par les statuts ou
par le rglement intrieur, prsente un intrt pour
lexercice de sa profession et condition que le
contribuable prenne la dcision de gestion de les inscrire
sur le registre des immobilisations (BOFiP-BNC-BASE-10-20 170-12/09/2012; CE 21 avril 1989, n60502).
Il en est de mme pour les actions dune socit exploitant
une clinique, dtenues par un chirurgien, ds lors quelles
lui permettent dassurer une influence sur la marche de la
clinique (CE 10 fvrier 2006, n265117).
Les parts de socits civiles immobilires ou de socits
civiles, autres que de socits civiles de moyens, prsentent
une utilit pour lexercice de la profession lorsquelles

mettent des locaux nus ou quips la disposition des

professionnels (BOFiP-BNC-BASE-10-20- 170-12/09/2012).
De mme, les parts de socits civiles de construction-vente
dont la dtention a permis leur titulaire dtre dsign
comme architecte des oprations de construction engages par
ces socits et qui ont t inscrites au registre de ses
immobilisations peuvent tre considres comme des lments
dactif affects lexercice de sa profession (CE 30 avril 2004, n
247436).
En revanche, le Conseil dtat refuse de confrer le caractre
dlment de lactif professionnel aux parts quun notaire
dtient dans une SCI ayant pour objet la location de bureaux et
notamment les locaux dans lesquels est installe son tude
notariale, alors mme que ces parts ont t inscrites sur le
registre des immobilisations et ont t acquises dans le cadre
dun accord de participation des salaris aux fruits de
lexpansion des entreprises conclu entre le notaire et ses
salaris (CE 25 avril 2003, n205099).

Exploitant relevant des

bnfices agricoles (BA)
18105

Biens inscrits obligatoirement lactif.Les immeubles

btis ou non btis appartenant lexploitant et affects
lexploitation doivent obligatoirement tre inscrits lactif
du bilan (CGI, ann. III, art.38 sexdecies D-I). Sont ainsi viss
les btiments dexploitation, les locaux dhabitation o est
log le personnel salari de lentreprise, les terres, les
plantations, les amliorations foncires permanentes
(travaux de dfrichement, arasement des talus,
comblement des mares) et les amliorations foncires
temporaires (travaux de drainage, voies de dessertes
sommaires).
La maison dhabitation du propritaire exploitant ne peut
figurer au bilan que si elle fait partie intgrante de
lexploitation et na pas le caractre de maison de matre
(BOFiP-BA-BASE-20-10-20- 180-12/09/2012).
Les autres biens peuvent, au choix de lexploitant, tre ou
non inscrits lactif professionnel.
Il convient dappliquer ici les rgles des BIC (18025). La
suppression de la thorie du bilan pour les exercices
ouverts depuis le 1.01.2012 sapplique galement aux
exploitants relevant des BA (18060).

18110

Rgime optionnel des terres.Lexploitant est autoris

conserver les terres dans son patrimoine priv, condition
de souscrire une option en ce sens. Celle-ci doit tre
exerce lors du dpt de la dclaration des rsultats de
lexercice auquel elle sapplique (CGI, ann. III, art.38
sexdecies D).
Loption porte la fois sur les terres et les amliorations
foncires permanentes, mais ne produit pas ses effets
lgard des plantations et des amliorations foncires
temporaires qui doivent obligatoirement figurer lactif,
mme si les terres demeurent dans le patrimoine priv de
lexploitant.
Cette option est reconduite tacitement pour lexercice
suivant, sauf renonciation expresse de lexploitant. La
renonciation est joindre la dclaration des rsultats au
titre de lexercice auquel elle sapplique.

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