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JUSTICIA
(Primera Parte)
El presente trabajo de investigacin amerita su publicacin a travs de U.S. Inter-Affairs, por las
caractersticas y el enfoque de su contenido. Es un hecho real que la "Auditoria Forense", an es un trmino,
que si est en pleno auge, aun hay profesionales que desconocen su pleno desarrollo y el alcance a futuro
que tiene una aplicacin, en el campo de la aplicacin de la Justicia.
Danilo Lugo C., Ph.D.
U.S. InterAmerican Affairs, International Division
Contenido:
Reconstruccin de informacin de la Auditoria Forense
Enfoques de la Contadura Forense
Investigaciones de Fraudes y de Entidades de Control
Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral
Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal
Por: (*)
LUZ MARINA CARDENAS GIL
ANA MARCELA BECERRA RODRIGUEZ
Por lo anterior presentamos a usted parte del trabajo realizado para dar
cumplimiento a los objetivos planteados, y para poder culminar,necesitamos de
las observaciones y aportes que nos pueda brindar.
desarrollado las mejores prcticas de este campo y un ejemplo de estas son las
Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de investigacin con el de
auditoria.
La contadura forense es una de las reas menos mencionada . Sin embargo en el
ambiente empresarial actual se est convirtiendo rpidamente en uno de los
campos ms fascinantes y perentorios
Definiciones
Fraude
Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las
clases de crmenes, los cuales son
1. Deslealtad o traicin
2. Felona (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su
consentimiento o conocimiento)
3. Mala conducta
El Fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional, aplicado a la
contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisin de un acto de
naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el
fraude puede clasificarse como felona o mala conducta criminal.
El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se
clasifica en dos grupos
1. Revelaciones Financieras Engaosas; en este sentido el Fraude
Administrativo es definido como la presentacin equivocada e intencional de
cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el propsito de
engaar a los usuarios de los mismos.
2. Malversacin de Activos; conjunto de practicas no ticas realizadas al
interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea
por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo laxitud
moral general.
El fraude tambin se considera como las acciones impropias resultantes de una
declaracin incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace dao a los
accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la
defraudacin del pblico consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos
por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.
Las razones para cometer el fraude segn el triangulo del fraude (denominado
as por los siclogos) son:
- Oportunidad, surge cuando los controles son dbiles y/o cuando los
individuos se encuentran en una posicin de confianza.
- Presin de tipo financiero, para cumplir con los objetivos
- Racionalizacin, como todos los dems lo hacen, por que yo no lo hago
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como propsito establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.
1. Contadura Investigativa
Medicin y Arbitraje
Reclamaciones de seguros
Auditoria
Contabilidad
tica
Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia
Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho
Ingeniera
- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
- Asesora a demandantes y acusados
]
Valoracin de:
Marcas
Propiedad intelectual
Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas
de Internet.
]
]
Consultora
Recaudacin de pruebas
La prueba pericial emerge con su perfil cientfico para satisfacer y mostrar
tcnicamente la verdad histrica de la causa penal que se sigue, cuando resulta
necesaria la intervencin de los expertos en diversas ciencias, disciplinas,
artes u oficios. La prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es
Testigo experto
El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su
conocimiento o en los cuales ha tenido participacin, as como para colaborar
en la interpretacin de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia
de otros testigos.
3. Procesos Tributarios
Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos
para aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los servicios pblicos
hechas por la sociedad. La Administracin Tributaria no puede trabajar sola
demostrando eficiencia si no cuenta con la participacin de los profesionales
quienes manejan da a da las fuentes generadoras de ingresos como son los
contadores.
Los contadores pblicos participan activamente en los procesos tributarios, desde
el mismo momento en que se genera la informacin destinada a las entidades
impositivas en los registros contables. Pero su participacin como Contador
Forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre
el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.
Pero estas no sern las nicas reas, ya que cada da se descubren nuevos campos
de trabajo donde el contador forense podr desempearse.
El Sistema de Auditoria
1.
2.
3.
4.
Planeacin,
Ejecucin,
Informe y
Seguimiento
Tcnica Escrita
Al utilizar la tcnica escrita se debe registrar o plasmar informacin que a juicio
del auditor sea importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en
practica el anlisis de aspectos que considere significativos o que afecten la
gestin de la organizacin auditada; la conciliacin para hacer una confrontacin
de la informacin obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema; la
circularizacin o confirmacin la cual permite obtener un grado razonable de
certeza sobre la existencia, cumplimiento, veracidad y autenticidad de planes y
programas ejecutados, cobertura de usuarios, operaciones, cifras y
datos, mediante el uso de diferentes medios.
Tcnica Documental
Consiste en obtener informacin escrita que permita soportar las afirmaciones,
anlisis o estudios realizados por los auditores. Puede llevarse a cabo mediante la
comprobacin, es decir la verificacin de la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
propiedad y veracidad; la computacin es decir el anlisis de documentos, datos
o hechos asistidos por el computador y/o software especializados cuando hay
gran cantidad de transacciones; la revisin analtica que comprende el anlisis de
ndices, indicadores, tendencias y la investigacin de las fluctuaciones,
variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las
operaciones proyectadas; o mediante la evaluacin general de la entidad.
Tcnica de Inspeccin Fsica
Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio
determinados. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y
eficacia de los controles internos y del procesamiento de la informacin.
3. La fase de ejecucin constituye la parte central de la Auditoria
Gubernamental con Enfoque Integral. Es aqu donde los auditores deben
concentrar su esfuerzo en la validacin y anlisis de datos,
informacin, hallazgos, hechos relevantes, obtencin de evidencias,
aplicacin de pruebas, generacin de debates y logro de consenso, para llegar
a conclusiones vlidas y soportadas que finalmente permitirn trasladar
hallazgos a otras instancias y conformar integralmente el informe de auditoria.
este puede ser positivo o negativo. La informacin que sustenta el hallazgo debe
estar disponible y desarrollada en una forma lgica, clara y objetiva, en la que se
pueda observar una narracin coherente de los hechos.
Los hallazgos positivos consisten en realizaciones o aciertos convenientes o
destacables para organizacin. Por el contrario, los hallazgos negativos, son
hechos irregulares, inconvenientes, perjudiciales, nocivos o dainos para el
funcionamiento de la organizacin, contrarios a los principios que deben regir la
actuacin del Estado y la gestin fiscal.
Los hallazgos negativos se clasifican en Administrativos, Fiscales, Disciplinarios
y Penales. Los administrativos y fiscales son competencia de la Contralora, los
disciplinarios de la Procuradura y los penales de la Fiscala.
La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un
proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas que lo
identifican, las cuales exigen que el hallazgo deba ser:
1. OBJETIVO
1. Con fundamento en la comparacin entre el criterio y la condicin.
2. FACTUAL Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de
trabajo. Presentados como son, independientemente del valor emocional o subjetivo.
PRECISO
Afirmaciones
inequvocas,
afirmaciones
libres
de
Al tipificar el hallazgo como fiscal, por no ser desvirtuados los hechos, se dar en
consecuencia traslado a la Contralora Delegada de Investigaciones y Juicios
Fiscales, con la totalidad de las pruebas allegadas, incluida la respuesta de los
afectados. Este traslado lo har el Director de Vigilancia Fiscal en el nivel central
o el Coordinador de Gestin.
Cuando ya se ha proferido auto de apertura del proceso de responsabilidad fiscal
se podrn realizar las siguientes actuaciones:
-