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Inspection gnrale
des finances
N 2014-M- 036-02
N2014-043R
RAPPORT
tabli par
MARTINE MARIGEAUD
INSPECTRICE GNRALE DES FINANCES
PHILIPPE GEORGES
INSPECTEUR GNRAL DES AFFAIRES
SOCIALES
NICOLAS LE RU
CHRISTIAN VILLE
- SEPTEMBRE 2014 -
Rapport
SYNTHSE
-1-
gnrale du Trsor.
Rapport
-2-
Rapport
-3-
SOMMAIRE
INTRODUCTION ........................................................................................................................................... 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
CONCLUSION.............................................................................................................................................. 49
Rapport
INTRODUCTION
-1-
Rapport
La mission a relev, au fil des auditions et observations, que les critiques adresses aux
contrles par les entreprises trouvaient leur cause dans la complexit de la rglementation et
son instabilit. La charge reprsente par les contrles dpend troitement de la
rglementation, ceux-ci ntant que les enfants de celle-l , ainsi quun des interlocuteurs de
la mission la soulign. Ds lors, il est parfois difficile de dmler les critiques portes la
rglementation des difficults propres un contrle ayant port sur cette rglementation.
De mme, la mission a constat que les entreprises industrielles, dune part, ne font pas
lobjet dune approche particulire en matire de contrle4 et, dautre part, ne se distinguent
pas par des attentes ou demandes spcifiques lgard des services. Aussi, et mme si les
investigations ont t principalement tournes vers les entreprises industrielles, les constats
relevs semblent pouvoir tre partags par les entreprises des autres secteurs.
La mission a rencontr les responsables nationaux des principales administrations de
contrle et des organisations professionnelles. Elle sest dplace dans quatre rgions
(Provence-Alpes-Cte-DAzur, Rhne-Alpes, Lorraine et Franche-Comt) o elle a pu
sentretenir avec des reprsentants dentreprises et des services rgionaux de contrle.
Un questionnaire a t diffus par le rseau des secrtariats gnraux pour les affaires
rgionales (SGAR), des directions rgionales de lconomie, de la concurrence, de la
consommation, du travail et de lemploi (Direccte) et par le canal de syndicats professionnels.
46 rponses se sont rvles exploitables. Ce nombre limit ne permet pas dextrapoler les
rsultats obtenus lensemble des entreprises du secteur industriel mais la dmarche a
permis de tester une mthodologie dvaluation de la charge reprsente par les contrles
dans les entreprises, et den approcher les dterminants qualitatifs. De plus, les
enseignements retirs des rponses corroborent les opinions que la mission a pu recueillir
auprs de diffrents interlocuteurs.
Le rapport prsente dans une premire partie la nature et lobjet des principaux contrles
administratifs auxquels sont soumis les entreprises ainsi que les volutions des mthodes de
contrle. La deuxime partie propose un clairage sur les dmarches de rduction des
charges lies la rglementation et aux contrles dans quelques pays europens5. La
troisime partie synthtise les rponses au questionnaire sur le cot des contrles pour les
entreprises et analyse la relation entre celles-ci et les services afin didentifier les marges de
progrs possibles. Dans un quatrime temps, la mission replace la question de la charge des
contrles dans le cadre plus large des bnfices et des cots ainsi vits. Une cinquime
partie souligne lintrt des travaux en cours dans plusieurs administrations visant faciliter
les contrles ou amliorer la relation aux entreprises.
Enfin, la mission formule ses propositions pour amliorer lefficience des contrles ainsi que
leur acceptabilit par les entreprises.
Hormis pour les Dreal et linspection du travail qui sont charges de lapplication de rglementations spcifiques
ces entreprises.
5
Elle sappuie sur lexploitation des rponses un questionnaire adress aux services conomiques de la
Direction gnrale du Trsor en Grande-Bretagne, Allemagne, Italie, Pays-Bas et Danemark (cf. ensemble des notes
en annexe 8).
-2-
Rapport
Les entreprises, quelles soient industrielles ou non, sont susceptibles de faire lobjet de
contrles de nature diverse portant sur :
Cette diversit relve toutefois de logiques diffrentes que J.M. Rebire et J.P. Weiss
caractrisent ainsi dans leur rapport sur la stratgie dorganisation dadministration
territoriale de ltat6 :
Encadr 2 : Extraits du rapport sur la stratgie dorganisation dadministration de ltat
Les contrles de police gnrale : la rglementation fixe des objectifs aux acteurs et il leur appartient de
sy conformer. Les services de ltat font des contrles par sondage leur propre initiative, les
contrevenants sont passibles de poursuites pnales et ventuellement de sanctions administratives
(retrait du march, suspension dactivit, etc.) dans le cadre de rglementation spcifique (rpression des
fraudes, scurit du travail, sant publique etc.) ;
-3-
Rapport
les contrles avec point de passage oblig : le contrle est ici double dtente. La mise sur le march dun
produit ou dun service et o ventuellement son usage ultrieur est subordonn un contrle
rglementaire (homologation ou agrment pralable du produit ou service, contrles priodiques en
service). Cest le cas des instruments de mesure rglemente, soumis la certification de type des
instruments de mesure, vrifications avant mise en service, contrles priodiques en service ou des
vhicules, soumis aux obligations du modle puis un contrle priodique en service. Des contrles sur
lusage et la commercialisation peuvent intervenir une fois le produit ou service mis sur le march. Le
premier contrle est donc obligatoire ou systmatique, le deuxime se fait comme dans le cas prcdent
linitiative des services de ltat. Des contrles sur lusage de commercialisation peuvent intervenir sur le
produit ou service mis sur le march .
Aux contrles qui tirent leur origine de sources externes lentreprise cadre juridique
impos par ltat (lois, dcrets, arrts) ou construit par les acteurs conomiques et sociaux
(normes professionnelles, conventions ou accords collectifs) sajoutent ceux qui prennent
leurs sources dans les rgles internes que se fixent les entreprises de leur propre initiative
pour rgir leur fonctionnement (audit interne, procdures qualit , etc.).
Lorsquils ne sont pas raliss par lentreprise elle-mme mais par un acteur extrieur
(administration de ltat, organismes techniques de contrles, organismes agrs ou
accrdits, cf. infra 1.2), deux grandes modalits de contrle sont pratiques, et ce de
manire non exclusive :
le contrle sur place qui conduit les agents de contrle se rendre dans les entreprises.
Cest principalement le cas en matire de contrle dinstallation ou dquipement de
production (installations classes, inspection du travail) ou pour des oprations de
contrle de marchandise (Douane, concurrence et consommation) ;
le contrle sur pices qui conduit les employeurs adresser les documents et pices
ncessaires aux agents de contrle et, ventuellement, se dplacer dans les locaux de
ladministration.
Cette pluralit de modes de contrles induit chez certains acteurs la dfinition de
comptences et dquipes diffrentes. Dans les Urssaf par exemple, le contrle sur pices est
la mission de contrleurs alors que le contrle sur place est confi des inspecteurs du
recouvrement.
La diversit des contrles auxquels sont soumises les entreprises est rsume dans le tableau
infra qui prsente une typologie des contrles retenus dans le champ danalyse de la mission.
Tableau 1 : Typologie des contrles administratifs auxquels sont soumises les entreprises
Nature des
contrles
Dfinition
Exemples
Contrle
dlgu
Contrle
contractuel
Contrle
dlgu par
ladministration
Auto contrle
(ou auto
surveillance)
-4-
Rapport
1.2. Les contrles administratifs sont effectus par ltat ou pour le compte de
ltat
Si les contrles administratifs relvent de la responsabilit de ltat, ils ne sont pas
uniquement conduits par ses corps de contrle. Dans plusieurs domaines (installations et
quipements de production ou de scurit notamment), le contrle de la rglementation a t
historiquement confi des organismes privs agissant pour le compte de ltat.
1.2.1. Les contrles administratifs sont exercs par un grand nombre de services ou
dorganismes publics
Les services en charge des contrles administratifs relvent dun grand nombre
dadministrations ou dorganismes publics. La plupart appartiennent ladministration
dtat. Dautres sont constitus sous forme dagences publiques (ex : Agence nationale de
scurit du mdicament et des produits de sant ANSM) ou dorganismes privs chargs
dun service public (Urssaf). La mission na pu procder un recensement exhaustif de ces
services. Elle sest intresse ceux dont la prsence auprs des entreprises tait la plus
frquente et la plus intense : le Fisc, la Douane, lInspection du travail, les Urssaf, la
Concurrence et la consommation, lInspection des installations classes.
Lorganisation territoriale de ces diffrents services rpond des logiques propres chaque
administration tenant lobjet, la nature et aux effectifs de contrle.
Tableau 2 : Organisation territoriale des services de contrle
National
Fisc
Douane
Inspection
du travail
Direction des
vrifications nationale
et internationale et
Direction nationale
des enqutes fiscales
Direction nationale du
renseignement et des
enqutes douanires
Interrgional
Rgional
10 directions
interrgionales
de contrle
fiscal
27 directions
rgionales des
finances
publiques
12 directions
interrgionales
des douanes
42 directions
rgionales des
douanes
22 Direccte
(ple T)
et 4 Dieccte
En cours de
constitution
non
Urssaf
non
22 Urssaf
et 4 CGSS
Concurrence
non
22 Direccte
(ple C)
et 4 Dieccte
Inspection
des
installations non
classes
Non
Dpartemental
74 directions
dpartementales des
finances publiques
non
Effectif7
Autorit
du prfet
5 000 non
3 1008 non
Units territoriales de
la Direccte
2 200 non
Sites dpartementaux
des Urssaf
1 700 non
101 directions
dpartementales
interministrielles
101 directions
dpartementales de la
22 directions
protection des
rgionales de
populations ou
lagriculture, de directions
lenvironnement dpartementales de la
et du logement
cohsion sociale et de
la protection des
populations
2 600 oui
1 300 oui
Source : mission.
Effectifs de contrle au 31 dcembre 2013 sauf inspection du travail 31 dcembre 2012. Ces effectifs contrlent
tous types dentreprises. Ordre de grandeur arrondi la centaine.
8 Ces effectifs contrlent : ddouanement, droits de douane, TVA limport et fiscalit des entreprises.
-5-
Rapport
Les organismes accrdits exercent une fonction dexpertise auprs de ladministration selon
deux modes distincts dintervention :
pour le compte de ladministration, soit que ces contrles aient t auparavant exercs
par ladministration14, soit quils leur aient t confis directement15. Sagissant
toutefois de la mise en uvre de sanctions (injonction, amende, engagement de
procdures pnales, etc.), celles-ci relvent des prrogatives des services de ltat ;
la demande de ladministration, lorsquelle estime que les contrles oprs sous
lautorit de lentreprise ne sont pas satisfaisants. Il en est ainsi en matire de
rglementation du travail o linspecteur du travail peut demander au chef dentreprise
de faire raliser les vrifications priodiques qui lui incombent par un organisme
accrdit.
Ladministration est, dans certains cas, charge dun contrle de deuxime niveau des
organismes qui agissent pour son compte ou sur sa demande, par exemple dans le domaine
des installations classes ou celui de la mtrologie.
9 La qualit de tierce partie est dfinie par la norme NF EN ISO CEI 17020.
10
Laccrditation des organismes privs de contrle et dinspection est prvue par le rglement (CE) n765/2008
du 9 juillet 2008 et a t transcrit dans le droit franais par la loi du 4 aot 2008 de modernisation de lconomie.
11
://www.cofrac.fr/communication/rapports/Rapport_2013.pdf.
http ://www.cofrac.fr/communication/rapports/Rapport_2008.pdf.
14
Il en a t ainsi en 2005 avec le transfert ces organismes de lessentiel de la mission de contrle des vhicules
lourds, qui tait excute jusqu cette date par les fonctionnaires des anciennes directions rgionales de
lindustrie, de la recherche et de lenvironnement (Drire).
15
Par exemple, le contrle des valeurs limites dexposition aux risques chimiques pour lequel lemployeur doit
obligatoirement recourir un organisme accrdit.
-6-
Rapport
BTP
Services Ensemble
850
450
650
1 950
765
100
585
1 450
22919
100
234
563
16 Terminologie utilise par la Confdration des organismes indpendants tierce partie de prvention, de
contrle et dinspection (Coprec). La Coprec est un organisme professionnel regroupant les entreprises ou
groupes d'entreprises qui exercent titre principal la profession dorganisme de contrle tierce partie .
17
Un des grands industriels rencontrs estimait ainsi que le nombre total dquipements soumis une
surveillance rglementaire a t multipli par dix en vingt ans.
18
Le reste peut tre ralis par lexploitant, le propritaire, le maitre douvrage sans obligation de passer par une
tierce partie.
19
Selon les estimations de la Coprec : Les contrles relatifs la rglementation environnementale ncessitent
dans 80 % des cas lintervention dune tierce partie ; les contrles relatifs la rglementation dinspection
quipements & incendie ncessitent dans 10 % des cas lintervention dune tierce partie. Lassociation des deux
dbouche sur une moyenne pondre de 30 %.
-7-
Rapport
1.3. Les contrles sont de plus en plus cibls sur les situations risque
1.3.1. La programmation des contrles est gnralise
Les priorits des services de contrle sont fixes plusieurs niveaux. Elles font lobjet, pour
chaque administration, dune orientation ou dun cadrage national qui permet de dterminer
des finalits communes sur le territoire national, puis intervient une adaptation, le plus
souvent rgionale, afin de tenir compte de contextes ou spcificits locales (cf. annexes par
administrations 4, 5, 6 et 7).
Tableau 4 : Organisation des contrles administratifs
Fisc
Douane
National
Interrgional
Plan national de contrle fiscal qui
Coordination et soutien
fixe les orientations et les principaux
mthodologique
axes du contrle
Note de cadrage unique (NCU)
Urssaf
Non
Concurrence
Non
Inspection des
Circulaire annuelle dactions
installations
nationales
classes
Source : mission.
Rgional
Note dorientations rgionales
qui dclinent le plan national
Plan rgional qui dcline le
volet performance du BOP au
sein des bureaux de douanes
Dclinaisons des priorits
nationales et identification de
priorits rgionales
Programme rgional qui
dcline le plan national et
dfinit des priorits
rgionales
Mise en uvre des priorits
de la DNO auxquelles chaque
rgion peut ajouter ses
propres priorits
Plan rgional qui dcline les
priorits nationales
20
La fraude est dfinie par la Dlgation nationale de lutte contre la fraude comme une irrgularit ou une
omission commise de manire intentionnelle au dtriment des finances publiques : recettes publiques (impts,
taxes, cotisations et contributions) et prestations sociales de toute nature (allocations et aides sociales).
21 Ainsi en PACA, o la mission sest dplace, 65 % des contrles oprs par ladministration fiscale rpondent
une dmarche danalyse des risques.
-8-
Rapport
Encadr 4 : La dlgation nationale contre la fraude (DLNF) et les comits oprationnels
dpartementaux anti-fraude (CODAF)
Cre par dcret du 18 avril 200822 et place auprs du ministre du budget et des comptes publics, la
Dlgation nationale la lutte contre la fraude a pour mission le pilotage de la coordination des
administrations et des organismes publics chargs, chacun dans son domaine, de la lutte contre la
fraude fiscale et sociale.
Instaurs par le mme texte, les comits oprationnels dpartementaux anti-fraude runissent sous la
co-prsidence du prfet de dpartement et du procureur de la Rpublique du chef-lieu du
dpartement, les services de ltat (police, gendarmerie, administrations prfectorale, fiscale,
douanire et du travail) et les organismes locaux de protection sociale (Ple emploi, Urssaf, caisses
dallocations familiales, d'assurance maladie et de retraite, le rgime social des indpendants RSI, la
Mutualit sociale agricole MSA) afin dapporter une rponse globale et concerte aux phnomnes de
fraude, quils concernent les prlvements obligatoires ou les prestations sociales. Elle exerce
notamment une action coordonne de lutte contre le travail illgal.
La gestion des contrles par le risque, qui se gnralise, permet, dune part, de prendre en
compte la nature des entreprises et leur sensibilit par rapport aux objectifs principaux de
la rglementation et, dautre part, dorienter les ressources des services de contrle l o elles
peuvent tre le plus utiles.
Elle sappuie sur la mise en place au cours de ces dernires annes de grands projets
informatiques structurants (DSN, DPAE, FICOBA, SNGC)23. Elle progresse vers des dmarches
dexploitation approfondie de donnes (data mining) permettant de croiser un ensemble
dinformations statistiques pour reprer plus facilement les situations porteuses de risques et
notamment de fraudes. Le programme de lutte contre la fraude fiscale envisage, face des
fraudes plus complexes et plus sophistiques, de sappuyer sur ce type de dmarches qui
permet la fois damliorer le ciblage des contrles et ainsi permettre moyens constants
daccrotre le nombre de fraudes dtectes, redresses et recouvres ; de dtecter plus
rapidement les fraudes, notamment les plus complexes, afin den stopper les consquences
financires. 24
Pour dvelopper une approche partage de ciblage des contrles, la DNLF a mis en place un
groupe de travail interministriel qui associe les acteurs de la lutte contre la fraude. Ce
groupe permettra un change des bonnes pratiques entre les administrations qui ont lanc
des exprimentations dexploitations de donnes. Le recentrage sur les situations risques
nexclut pas le maintien dans les plans de contrle dun volet alatoire , celui-ci ayant la
vertu, selon les services, de maintenir un haut degr de conscience sur lexigence de
conformit la lgislation et contribuant valuer les secteurs risques.
Outre un meilleur rendement des contrles, les mthodes de focalisation sur les entreprises
risques utilises par plusieurs administrations visent limiter la demande de donnes
en direction des autres entreprises et, ainsi, dgager des ressources afin damliorer les
services de conseil et daccompagnement pour une meilleure application de la
rglementation.
22
Dcret n2008-371 relatif la coordination de la lutte contre les fraudes et crant une dlgation nationale la
lutte contre la fraude.
23 DSN : dclaration sociale nominative ; DPAE : dclaration pralable lembauche ; FICOBA : fichier national des
comptes bancaires et assimils ; SNGC : systme national de gestion des carrires.
24 Comit national de lutte contre la fraude fiscale du 22 mai 2014, Dossier de presse.
-9-
Rapport
25
Pour illustration, un protocole de coopration existe depuis le 3 mars 2011 entre la Douane et le Fisc afin
dchanger des informations dans le cadre du droit de communication (article L81 du LPF) qui sur le terrain parat
donner satisfaction, ou des accords rgionaux nous par la Direccte Franche-Comt avec la Dreal, la MSA, la Caisse
d'assurance retraite et de la sant au travail (Carsat) pour une coopration en matire de sant et scurit au
travail.
26
Certaines administrations soulignent toutefois que la programmation des contrles en Codaf (qui peut runir
un nombre important de membres) peut nuire au besoin de confidentialit qui doit entourer lexercice.
27
Ces changes doivent par ailleurs sinscrire dans un cadre juridique scuris relatif, dune part, au droit de
communication largi au fil des annes et, dautre part, au respect des rgles de protection des liberts qui conduit
les administrations obtenir les autorisations ncessaires auprs de la CNIL.
- 10 -
Rapport
Il est vident aussi que la nature de lactivit de lentreprise et que les risques quelle peut
gnrer pour ses salaris ou lenvironnement conduit augmenter la frquence des
contrles. Cest le cas des entreprises industrielles, soumises un contrle plus lev que les
autres entreprises de la part de linspection du travail ou de linspection des installations
classes. Pour les entreprises soumises la rglementation des installations classes, les
contrles peuvent dans certains cas tre annuels28.
Tableau 5 : Frquence des contrles
Fisc
Douane
Inspection du
travail
Urssaf
Concurrence
Inspection des
installations
classes
Secteur industriel
1,5 %30
s.o.
1,5 %31
s.o.
192 000
22 500
10 %32
15 %
186 000
n.d.
15 %
160 000
n.d.
4,5 % 33
n.d.
Selon secteur :
en moyenne de tous
les 5 ans
(alimentaire/boisson)
15 ans (industrie
manufacturire)
s.o.
24 000
s.o.
5 %34
28 Dans les 2000 tablissements qui prsentent le plus de risque, tablissements dits prioritaires.
29 Nombre de contrle annuel/nombre dentreprises contrlables*100.
30 Base : 3 602 698 entreprises INSEE- sirene, rpertoire des entreprises et des tablissements.
31 Base : 329 776 tablissements industriels INSEE CLAP 2011
32
Base : 1 816 019 tablissements toutes activits et 150 361 tablissements industriels, employant au moins un
salari, source rapport BIT 2012 et INSEE.
33 Base : 3 602 698 entreprises INSEE -sirene, rpertoire des entreprises et des tablissements.
34 Base : 450 000 installations soumises dclaration, source rapport activit
- 11 -
2012.
Rapport
En revanche, les contrles raliss en entreprise par les douanes le sont par des services
rpartis sur le territoire qui dpendent directement du ministre fdral des finances.
LOffice central de douane est par ailleurs charg de recouvrer les cotisations de retraite en
excution force auprs des entreprises au vu du rsultat du contrle quadriennal conduit
par la Fdration des caisses publiques dassurance-retraite (DRV), comptente pour assurer
galement depuis 1999 le contrle des cotisations dassurance maladie. On note, toutefois,
que contrairement aux services franais, il nexiste pas lheure actuelle de coopration entre
fisc et DRV pour le contrle des cotisations sociales.
35
Annexe 8 : note DGT sur lAllemagne : Laurence Simon-Michel, Yvan Chazalviel, Laurence Rambert, Simon
Ulmer.
- 12 -
Rapport
Les deux premires exercent des responsabilits de contrle fiscal ; leur primtre de
comptence est identique mais les vrifications sont indpendantes lune de lautre. Par
ailleurs, la superposition des niveaux de contrles peut amener lintervention de nombreuses
structures.
Encadr 6 : Exemple des contrles environnementaux en Italie
Dpartement pour la protection de lenvironnement et dpartement anti-frelatage des
Carabinieri
Corps forestier (construction abusive, pollution, fraudes alimentaires, dchets)
Agence rgionale pour la protection de lenvironnement
Agence sanitaire locale (salubrit des lieux de travail)
Police municipale (hygine, respect de lenvironnement des activits commerciales)
Les priodicits des contrles fiscaux en Allemagne ne sont gure diffrentes de celles des
contrles franais :
Tableau 6 : Priodicit des contrles fiscaux en Allemagne et en France
Entreprises
Allemagne
2012
Grandes
Moyennes
Petites
France
2012
4,6 ans
15,2 ans
101 ans37
5,7 ans
10,2 ans
103,5 ans37
Les grandes entreprises (170 000) doivent tre contrles en continu : ainsi, sur lanne
2009, 23 % ont t vrifies, lobjectif atteindre tant la vrification de tous les exercices.
Cette pratique est donc similaire lesprit des contrles fiscaux franais consistant en un
examen rgulier tous les trois ans de manire neutraliser leffet de la prescription triennale.
Le taux de contrle relatif aux vrifications comptables dcrot depuis cinq ans. Il est pass de
2,55 % en 2007 2,28 % en 2012. Aux Pays-Bas, les 400 tablissements relevant de la
classification Seveso font lobjet dune inspection annuelle de la part des diffrents
services dinspection comme en France. En Italie, 36 % des PME ont fait lobjet dun contrle
en 2011 et 45 % des entreprises contrles ont fait lobjet de plus dun contrle.
Si le nombre des services de contrles varie, de mme que leurs sphres de comptences qui
ne sont jamais identiques (par exemple un mme service cumule en Allemagne les contrles
sur le travail, les installations classes et les produits destins au consommateur, tous
contrles qui relvent en France de la Dreal et de la Direccte38), la mme typologie
dinspections se retrouve gnralement en Europe, dont laction de prescription et de
contrle est susceptible dtre galement complte par des agences spcialises.
36 Annexe 8
37
Donnes non significatives lchelle dune entreprise. En France, seule la moiti des entreprises sont encore
actives cinq ans aprs leur cration (Source : http ://www.insee.fr/fr/ffc/ipweb/ip1441/ip1441.pdf).
38
Inversement, les accidents du travail relvent dune double comptence de lInspection du travail et
dorganismes dassurances.
- 13 -
Rapport
Tableau 7 : Aperu des organisations de contrle en Europe
France
Allemagne
Fisc
Douane
Inspection du
travail
Urssaf
Concurrence
Italie
Agence des Entres
Guardia di finanza
Douane
Pays-Bas
FIOD (service denqute judiciaire
sur fraude conomique,
douanire et fiscale)
Douanes (contrles uniquement
frontaliers)
Douane
Gewerbeaufsicht (Land)
plus organismes
complmentaires pour
accidents du travail
- Mini-job-Zentrale pour
salaires infrieurs 450
- Fdration des caisses
publiques dassurance
retraite qui a regroup ses
contrles avec ceux de
lassurance maladie
Gewerbeaufsicht
(Land)
Inspection des
Gewerbeaufischt
installations
(Land)
classes
n.d. : non disponible
Source : Direction gnrale du Trsor.
n.d.
Inspection de lenvironnement et
des transports
Service des Mines
39 Annexe 8
- 14 -
Rapport
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Rapport
2.1.2.
une auto-valuation encadre (la douane franaise utilise galement ce processus dans
le cadre de lagrment doprateur conomique).
En matire de coordination, le ministre des finances allemand a commenc mettre en place
un programme incluant :
une information rciproque (sur ce point, en France, les liaisons entre Douane et DGFiP
sont en place et semblent plutt bien fonctionner la satisfaction des services) ;
Sur ces deux derniers sujets, des progrs restent vraisemblablement faire en France mme
si les centres dintrt comme les comptences des deux services (trois si on inclut la
DGCCRF) ne portent pas sur les mmes objets. Nanmoins, ceux-ci se retrouvent aussi en
bonne collaboration dans le cadre des oprations des CODAF. Mme si les relations au sein
des ministres conomiques restent perfectibles, ils apparaissent donc en bonne position par
rapport son homologue allemand.
Enfin, les entreprises (et surtout les experts-comptables), en Allemagne comme en France,
loccasion de la rforme du 1er janvier 2014, ont marqu leur mcontentement propos de la
lourdeur et du cot de conservation des fichiers entrans par les changes numriss.
- 16 -
Rapport
2.2. La France apparat, cependant, moins avance par rapport aux dmarches
vigoureuses de rduction des charges administratives des pays voisins
Les contrles reprsentent un sous-ensemble de la rglementation dont ils sont une
rsultante. Certains pays se sont engags depuis plusieurs annes dans la rduction des
charges sur les entreprises en sattaquant vigoureusement la rduction de la complexit
rglementaire.
Nombre dentre eux se sont inscrits dans la dmarche qui avait t lance par la Commission
europenne43 avec sa mthodologie du Standard cost model , dans le souci plus particulier
de soutenir les PME. Lattention particulire porte ce segment dentreprises a conduit dans
ces pays retenir le principe de proportionnalit pour adapter les rgles comme les
contrles.
Encadr 8 : Le Standard cost model
Le Standard cost model procde selon une dmarche valuative quantitative extrmement mthodique
de chiffrage de chaque tape dune procdure, valide par des entretiens avec les entreprises.
Cette dmarche a t utilise en France, voici une dizaine dannes, par la Direction gnrale de la
modernisation de l'tat en vue essentiellement de chiffrer le cot des obligations dclaratives. Elle a
ainsi permis de recenser et mesurer 216 obligations dun cot valu 2 Md dans cinq secteurs
(agriculture, btiment, mdicament, plasturgie, transports). Par exemple, la charge du contrle des
aides agricoles tait value 16 M. Plusieurs lois de simplification ont permis de modifier un certain
nombre dobligations. Mais cette dmarche, compte tenu de son cot de gestion, na pas t poursuivie.
En effet, un budget denqutes par des consultants requrait environ 1 M44.
contrles
passe
par
lallgement
du
poids
de
la
Le tableau ci-dessous offre un panorama des dmarches engages dans diffrents pays
europens pour allger les charges administratives pesant sur les entreprises.
Tableau 8 : Les processus dallgement des charges en Europe
Grande-Bretagne
Obligation dtude
dimpact
cot/bnfice de
toute nouvelle
lgislation
notamment pour
PME
Examen des
rglementations par
un organisme
indpendant :
Regulatory Policy
Committee (huit
experts des
entreprises et des
administrations)
Allemagne
Italie
Pays-Bas
Danemark
Base de donnes
publique gre par
lOffice fdral de
la statistique
incluant les cots
des charges
administratives
Rapport au
Bundestag
Comparaison sur
deux ans des cots
initiaux avec les
cots rels
Mesure
systmatique de la
charge
administrative par
grands secteurs
suivie par
lInstitut national
de statistique
Un organisme indpendant,
le conseil consultatif pour
lexamen des charges
administratives, mesure les
charges administratives,
analyse lincidence des
nouvelles rglementations et
leur perception par le public
Forum des
entreprises
auquel ltat est
tenu de rpondre,
secrtariat assur
par le ministre des
entreprises et de la
croissance
43
LItalie souhaite reprendre ce thme et faire de la simplification administrative un des axes partags de sa
prsidence europenne du second semestre 2014.
44
Les interlocuteurs britanniques de la mission, parmi les rares avoir procd de manire exhaustive la
mesure de milliers de rgles, nont pas conseill, au demeurant, de sengager dans cette voie. De fait, toute
dmarche de recensement exhaustif, au-del de son cot, est apparue inefficiente et incertaine la mission.
- 17 -
Rapport
Grande-Bretagne
Allemagne
Italie
Programme
triennal du
28 mars 2014
fixant les secteurs,
lobjet de la
rgulation, les
dlais, les
mthodologies
dintervention et
les instruments de
vrification des
rsultats
Pays-Bas
Danemark
Un conseil compos
de cinq
reprsentants
dentreprises et de
douze organisations
professionnelles et
dexperts examine
les propositions du
Forum
Les Pays-Bas semparent de cette thmatique ds les annes 90. Lobjectif de rduction des
charges figure dans les programmes gouvernementaux depuis 2003. Pour les Nerlandais, la
charge des contrles est principalement lie au temps pass par le personnel des entreprises
la prparation et laccompagnement dune visite. Cette charge est value hauteur de
180 M ; un objectif de rduction chiffre de 25 M est fix pour les services centraux
dinspections et des efforts de rductions non chiffrs sont exigs des autres services 45. Les
Pays-Bas souhaitent, outre des inspections plus slectives :
LItalie est entre dans un processus trs pouss de rduction de la charge administrative des
contrles et obligations des entreprises46, la fois concret et analytique, sous lgide de
lInstitut italien de la statistique (ISTAT). En particulier, le dcret-loi du 9 fvrier 2012
Semplifica Italia prvoit toute une srie de mesures ainsi quune mthodologie pour lancer
une ambitieuse dmarche partenariale public/priv pour mesurer et rduire la charge
administrative. Un nouveau programme triennal vient dtre adopt le 28 mars 2014 : fond
sur le principe de proportionnalit entre la protection des intrts publics et la charge induite
par les contrles, il institue les secteurs objets de rgulation, les dlais ainsi que les
mthodologies dintervention et les instruments de vrification des rsultats. Depuis 2013,
une mesure annuelle dite de bilancio a t impose aux administrations. Celles-ci doivent
envoyer au Premier ministre un bilan, ralis grce la mthodologie mise en uvre par le
dcret de 2012, des charges nouvelles introduites et de celles supprimes dans lanne
coule. Si les premires dpassent les secondes, le ministre en cause dispose dun bref dlai
au cours duquel il doit remettre zro son bilan.
dfaut dune opration massive de recensement et de la mesure de la rglementation en
vigueur ab initio qui peut apparatre lourde, ce processus apparat intressant pour limiter
linflation des charges et tout le moins la stabiliser. La Grande-Bretagne47 impose des tudes
dimpact pralables (cot/bnfice) pour toute nouvelle lgislation en ciblant notamment les
PME (small and micro business assessment).
46
La dmarche concerne aussi les particuliers. Elle a t lance sur une premire srie de secteurs : travail et
prvoyance, prvention des incendies, paysages et biens culturels, fiscalit, scurit au travail, environnement, etc.
reprsentant 26 Md de charges avec une rduction immdiate hauteur de 8 Md ds 2012.
47 Annexe 8
- 18 -
Rapport
Ce type de dispositif pourrait tre instaur en France pour les contrles effectus dans le
cadre des tudes dimpact48, ce qui amliorerait leur contenu et leur oprationnalit
(cf. propositions infra).
Par ailleurs, le gouvernement britannique a mis en uvre la rgle One-in, One-Out galement
fonde sur un bilan financier (cf. annexe 8) qui a permis aux entreprises dconomiser un
milliard de livres en deux ans. Elle a t renforce fin 2012 (One-In, Two-Out) : toutes les
rglementations impactant lactivit conomique sont concernes49. En outre, des clauses de
rvision (tous les cinq ans) et dexpiration50 (automatique aprs sept ans) obligent Parlement
et ministres refaire le point. Enfin, depuis 2013, lors de changements significatifs, par
exemple, sur les rgimes dinspection, le devoir de croissance impose aux rgulateurs de
dialoguer avec les organisations professionnelles et les reprsentants dentreprise.
Paralllement, le dispositif du Micro-business moratorium consistant exempter les
entreprises de moins de dix salaris des nouvelles rglementations nationales a t tendu
celles de moins de cinquante.
2.2.2. Diffrentes initiatives ont t dveloppes pour amliorer la qualit
relationnelle des contrles
La France peut figurer en bon rang sur le point de la qualit des relations grce notamment
aux chartes de contrle mises en place par les plusieurs services (cf. supra partie 1) et les
documents informatifs remis obligatoirement en dbut de contrle (cf. annexes 4 7). Des
initiatives existent par ailleurs mais elles apparaissent disperses et ponctuelles. Ainsi, au
Danemark, il existe un codex des bonnes pratiques pour les contrls et les contrleurs de
lagence en charge des contrles des entreprises agricoles au Danemark. Dans ce pays, les
contrles doivent tre annoncs quatorze jours lavance sauf si cela peut remettre en cause
leur intrt. En Italie comme en France, il existe une charte dontologique lintention des
inspecteurs du travail afin de garantir aux entreprises contrles transparence et intgrit de
laction administrative. Les Pays-Bas ont dvelopp un label de qualit de service dans une
dizaine dadministrations.
Il existe peu de procdures dvaluations formelles sauf pour linspection du travail en
Irlande o un questionnaire de satisfaction est remis lemployeur et en Allemagne dans
certains Lnder. Au Danemark galement, certaines administrations, en rponse aux
demandes des entreprises, ont mis en place des questionnaires de satisfaction, notamment
pour rpondre la vise pdagogique dexplication de la rglementation lors du contrle.
2.2.3. La France reste considre comme un pays avec des obligations plus lourdes
malgr les initiatives prises pour amliorer la relation aux entreprises
Le questionnaire labor par la mission interrogeait les chefs dentreprise disposant dune
exprience ltranger sur leur perception du poids des contrles en France par rapport aux
autres pays. Lchantillon limit nautorise pas de conclusions solidement tayes. titre
informatif, il est nanmoins intressant de noter que, sur la vingtaine dapprciations
obtenues, une moiti considre que les contrles oprs en France sont plus exigeants tandis
quun tiers les estime du mme niveau dexigence, mme sils peuvent tre diffrents dans
leurs objet et modalits.
48 Article 8 de
la loi organique n2009-403 du 15 avril 2009 relative l'application des articles 34-1, 39 et 44 de la
Constitution.
49 Hors taxes, lois dordre public et rglementation europenne.
50 Hors obligations europennes et internationales.
- 19 -
Rapport
On peut penser quau-del de la plus grande lourdeur des rgles et contrles se pose la
question de la culture administrative franaise. Il faut accueillir avec prudence les quelques
tmoignages obtenus mais ils vont nanmoins dans le mme sens. Un chef dentreprise en
Lorraine qui gre galement une socit au Luxembourg a soulign ce qui est pour lui la
grande diffrence relationnelle entre ce pays et la France : Cela na rien voir, l-bas, on
aime les entreprises .
Une filiale de grand groupe en Allemagne qui a rpondu comme les autres tablissements en
France note les contacts avec tous les services en bon et trs bon , ce qui nest pas le cas de
ceux situs en France. Un autre grand groupe international tmoigne dune image de la
France o il est toujours compliqu de faire les choses , avec une implication de ltat
droutante bien quun plan social au Japon ou en Belgique soit aussi difficile raliser que
chez nous . Enfin, la direction gnrale du Trsor signale une vision trs ngative de
ladministration et des instances de contrle de la part des entreprises danoises implantes
en France51.
Ce panorama des systmes de contrle administratif chez nos principaux voisins montre un
mouvement gnral dadaptation des contrles et de la rglementation aux contraintes de la
concurrence internationale auxquelles sont soumises les entreprises. Partout, il sagit de
veiller ne pas alourdir les contraintes rglementaires, voire les allger, et de faciliter en
mme temps que rendre plus efficaces les contrles. Une valuation des objectifs atteints, audel des intentions, serait toutefois utile pour mesurer les difficults et les acquis de ces
dmarches.
Si la dmarche standard cost model ne parat pas devoir tre reprise en France, du fait de sa
lourdeur car portant sur le stock des rgles et des contrles mais aussi en raison de
lengagement de notre pays dans une voie qui apparat prometteuse du Dites-le nous une
fois (voir infra), la mission estime quelle pourrait inspirer toutefois la mesure du flux des
nouveaux contrles.
quantifier et objectiver la charge que reprsentent ces contrles, en mesurant les cots
internes et externes aux entreprises ;
valuer lapprciation qualitative sur le droulement et le contenu des contrles.
Pour btir le questionnaire52 la mission sest appuye sur les premiers entretiens quelle a
raliss avec :
51 relativiser par lexistence dun contentieux fiscal entre les deux pays.
52 Le questionnaire est prsent en annexe 3.
- 20 -
Rapport
Les reprsentants des branches et fdrations professionnelles (CGPME par exemple) ont
servi dintermdiaires pour diffuser le questionnaire auprs dentreprises volontaires.
Dautres entreprises ont pris connaissance du questionnaire lors des dplacements de la
mission, notamment par lintermdiaire des SGAR.
Le questionnaire a t diffus tout au long du mois de mai. Mi-juillet, la mission avait pu
collecter 46 rponses exploitables : 35 dentre elles concernent des petites et moyennes
entreprises (PME53) et 11 des entreprises de taille intermdiaire (ETI) ou des grandes
entreprises (GE)54. Parmi ces 46 rponses, 38 manent dentreprises de nature industrielle,
ou tout au moins exposes la concurrence internationale 55(cf. tableau 7).
La mission souligne que le faible nombre de rponses ne permet pas dextrapoler les
rsultats obtenus une population dentreprises plus large, comme lensemble des
entreprises du secteur industriel, et ce dautant plus que la participation des
entreprises cette enqute a repos sur le volontariat. Lexploitation du questionnaire
qui est prsente dans cette partie a pour objectif de rsumer linformation obtenue par la
mission. Les rponses tant de nature dclarative, elles nont pu tre vrifies par la mission,
notamment celles relatives la charge des contrles.
Si le questionnaire rempli par quelques dizaines de chefs dentreprise nautorise
aucune conclusion dfinitive, il pourrait constituer un premier outil pour btir un
baromtre de lvolution des contrles dont la mission fait la proposition plus loin.
Avec lappui de lInsee, sur la base dun chantillon dun millier dentreprises, aprs
avoir adapt certaines questions, notamment pour mieux apprcier la dure et la
rptitivit des contrles, il serait possible de parvenir lobjectivation de cette
question.
Enfin, lchantillon des rponses recueillies surestime la prsence dETI et de grandes
entreprises. Ces deux catgories reprsentent un quart des rpondants industriels lenqute
alors que lindustrie manufacturire est compose plus de 90 % par des PME. Pour cette
raison, les statistiques sont prsentes par catgorie dentreprise.
Malgr ces rserves, il a t jug utile de rendre compte des rponses aux questionnaires
pour deux motifs :
les enseignements retirs des rponses corroborent les opinions que la mission a pu
recueillir auprs de diffrents interlocuteurs et il lui a sembl quils pouvaient ce titre
illustrer ces rponses ;
il entrait dans les travaux commands dlaborer une mthodologie dvaluation de la
charge des contrles auprs des entreprises. Les rponses montrent que globalement
les entreprises interroges nont pas eu de difficults majeures rpondre et que le
questionnaire diffus par la mission pouvait constituer un instrument dvaluation de
cette charge sous rserve de quelques amnagements et de la constitution dun
chantillon reprsentatif dentreprises.
Les entreprises de taille intermdiaire (de 250 5 000 salaris) et les grandes entreprises (plus de
5 000 salaris) sont regroupes pour lanalyse.
55
Dont six entreprises dont les questionnaires ont t rendus sous forme anonyme par lintermdiaire dune
organisation professionnelle et pour lesquelles il na pas t possible de vrifier lactivit exerce.
- 21 -
Rapport
Tableau 9 : Distribution des rpondants lenqute et des entreprises de lindustrie
manufacturire par catgorie dentreprise
Catgorie
dentreprise
PME
ETI-GE
Ensemble
Rpondants
l'enqute
Rpondants
lenqute de type
industriel
En nombre
En %
En nombre
En %
35
11
46
76
24
100
27
11
38
71
29
100
Units lgales
dentreprises
industrielles en
2011
En % En nombre En %
Entreprises
industrielles en
2011
En nombre
190 585
99,2
1 588
0,8
192 173 100,0
207 969
93,2
15 139
6,8
223 108 100,0
56 http ://www.insee.fr/fr/themes/detail.asp
?reg_id=0&ref_id=esane-taille-2011.
57
Linterrogation du questionnaire sur le volume dheures de travail consistait renseigner pour lentreprise la
dure du dernier contrle de chaque type ou la charge annuelle de travail associ. Pour mesurer la charge de
travail interne des contrles des organismes agrs, le volume de travail tait renseigner en dure moyenne
annuelle.
58 1 867 heures pour les cadres salaris temps complet en 2011 et 1 683 heures pour lensemble des salaris
temps complet, http ://travail-emploi.gouv.fr/IMG/pdf/2013-047.pdf
- 22 -
Rapport
Le temps maximal pass ces contrles parmi les PME ayant rpondu lenqute est de
1,7 ETP. Ce maximum est atteint pour une entreprise industrielle dun effectif denviron
230 personnes. Cette charge maximum atteint 66,5 ETP pour une grande entreprise de
production dnergie. Pour cette dernire, lessentiel de la charge (63 ETP) est li aux
contrles environnementaux et techniques sur les installations classes. La deuxime plus
grande charge de travail de lchantillon slve 14,3 ETP pour une grande entreprise de
lindustrie pharmaceutique, dont lessentiel de la charge (11,8 ETP) est d aux contrles de
lAgence nationale de scurit du mdicament et des produits de sant.
3.3. Les PME ayant rpondu lenqute sont principalement mobilises par les
contrles du fisc
Lenqute ralise par la mission permet de rpartir le volume de travail li en interne
lentreprise selon le type de contrle :
Fisc ;
Douane ;
Inspection du travail ;
Urssaf ;
Concurrence et consommation ;
Inspection des installations classes ;
Autres contrles des administrations ;
Organismes accrdits.
Parmi les PME rpondant lenqute, les contrles fiscaux sont les plus frquents et sont
ceux qui mobilisent le plus de temps de travail. Ainsi, un tiers du volume de travail interne li
aux contrles dans les PME de lchantillon est d aux contrles fiscaux.
La moiti des vingt-deux PME industrielles de lchantillon qui ont dclar avoir fait lobjet
dun contrle fiscal prcise y avoir consacr plus de 200 heures et un quart plus de 320
heures. A loppos, ces contrles fiscaux ont mobilis pendant moins de 100 heures les
effectifs dun quart de ces PME.
Les contrles des installations classs apparaissent galement mobiliser fortement les PME
de lchantillon. Ils sont lorigine dun quart du volume de travail interne li aux contrles
dclars. Six des douze PME industrielles concernes par ce type de contrle dclarent quils
ont occup leur effectif pendant plus de 250 heures et trois dentre elles pour plus de
600 heures.
Les ETI et grandes entreprises industrielles de lchantillon peuvent galement tre
concernes de manire importante par les contrles des installations classes. Cest
notamment le cas dune grande entreprise de production dnergie (cf. supra). Ces derniers
reprsentent les deux tiers du volume de travail interne li aux contrles quelles ont
dclars. une exception prs, les onze ETI et grandes entreprises de lchantillon ont toutes
dclar quune partie de leur effectifs internes passent du temps pour rpondre aux
demandes, prparer ou sentretenir avec les personnels contrleurs des organismes
accrdits.
- 23 -
Rapport
Tableau 11 : Rpartition du volume dheures de travail interne li aux contrles
dclar par les 46 entreprises ayant rpondu lenqute de la mission,
selon le type de contrle et la catgorie dentreprise
Fisc
Douane
Inspection du travail
Urssaf
Concurrence et consommation
Inspection des installations classes
Autres contrles des administrations
Organismes accrdits
Ensemble
Nombre total d'heures
29
12
11
26
4
12
14
20
35
36 %
2%
5%
11 %
1%
26 %
6%
12 %
100 %
17 000
22
11
11
22
4
12
14
19
27
35 %
2%
5%
11 %
1%
27 %
6%
12 %
100 %
16 500
9
8
4
7
3
4
2
10
11
Volume de
travail interne
ETI-GE
Nombre de
questionnaires
Volume de
travail interne
Nombre de
questionnaires
PME industrielles
Volume de
travail interne
Nombre de
questionnaires
PME
6%
3%
0%
3%
1%
69 %
0%
19 %
100 %
156 000
Graphique 1 : Distribution du volume dheures de travail interne li aux contrles dclar par
les 27 PME industrielles ayant rpondu lenqute de la mission
Lapprciation des entreprises de lchantillon sur la dure des contrles varie selon le type
de contrle et la taille de lentreprise. Globalement, les contrles fiscaux sont jugs trop longs
par une majorit dentreprises de lchantillon dont notamment les deux tiers des PME. Ces
contrles mobilisent davantage les cadres dirigeants dans les PME, notamment industrielles,
que dans les autres entreprises. Prs de la moiti du temps de travail interne consacr aux
contrles fiscaux dans les PME industrielles de lchantillon est pris sur le temps de travail
des cadres dirigeants (cf. graphique 2).
- 24 -
Rapport
Dans les plus grandes entreprises, lessentiel de la charge de travail des contrles repose sur
les autres cadres ou sur le personnel comptences plus techniques en ce qui concerne les
contrles de la Douane ou de linspection des installations classes. Par ailleurs, six des neuf
PME industrielles concernes par les contrles des installations classes et ayant rpondu
lenqute les ont jugs trop longs.
Tableau 12 : Apprciation des 46 entreprises ayant rpondu lenqute de la mission
sur la dure des contrles des administrations
PME
Fisc
Douane
Inspection du travail
Urssaf
Concurrence et consommation
Inspection des installations classes
18/27
4/16
6/12
8/24
3/6
6/10
PME
industrielles
14/22
4/14
6/11
7/20
3/5
6/9
ETI GE
4/10
3/7
1/7
2/7
0/4
0/5
Lecture : sur les 27 PME de lchantillon ayant rpondu la question relative la dure des contrles du fisc, 18 ont
dclar quelles jugeaient ces contrles trop longs.
Source : Enqute Mission-traitements IGF-IGAS.
Graphique 2 : Rpartition du volume dheures de travail interne li aux contrles dclar par
les 38 entreprises industrielles ayant rpondu lenqute de la mission,
selon le type de personnel mobilis et la catgorie dentreprise
- 25 -
Rapport
3.4. Le cot des contrles pour les entreprises industrielles semble tre pour
lessentiel caus par le recours des prestataires externes
Sur la base des salaires bruts horaires par secteur et catgorie socioprofessionnelle 59 et de la
dcomposition du cot salarial publis60 par lInsee, le temps pass par les effectifs pour
raliser et accompagner les contrles ont t convertis en cot pour lemployeur. Ainsi, le
cot du travail mdian est estim 12 000 pour les 35 PME de lchantillon, 15 000 pour
les 27 PME industrielles et 72 000 pour les 11 entreprises de taille intermdiaire et les
grandes entreprises. Compte tenu du faible nombre de rpondants lenqute, ces
estimations de cot ne peuvent tre gnralises lensemble des entreprises
industrielles. Elles donnent toutefois un ordre de grandeur.
Tableau 13 : Cot du travail en interne li aux contrles dclar par les 46 entreprises
ayant rpondu lenqute de la mission, en
PME
Dont PME industrielles
ETI-GE
Ensemble
Nombre de
questionnaires
35
27
11
46
Premier
Mdiane
quartile
4 000
12 000
6 000
15 000
34 000
72 000
4 000
16 000
Troisime
quartile
25 000
28 000
153 000
54 000
Maximum
120 000
120 000
3 729 000
3 729 000
Les contrles gnrent galement des surcots externes lentreprise lis notamment aux
demandes dinformations particulires. Il peut sagir dexperts externes (juristes, avocats,
bureaux dtudes) que celle-ci dcide mobiliser loccasion dun contrle, comme le recours
un avocat fiscaliste, des heures supplmentaires dexpert-comptable hors du contrat de
prestations habituelles, etc. Ces surcots doivent tre cumuls la charge interne estime au
paragraphe prcdent pour valuer le cot global des contrles. La moiti des entreprises des
35 PME de lchantillon dclare un cot global des contrles suprieur 35 000 . Parmi les
27 PME industrielles, ce cot mdian est de 44 000 . Sept dentre elles dclarent un cot
global infrieur 16 000 tandis que pour sept autres PME ce cot est suprieur 96 000 .
Tableau 14 : Cot global (interne et externe) li aux contrles dclar par les 46 entreprises
ayant rpondu lenqute de la mission, en
PME
Dont PME
industrielles
ETI-GE
Ensemble
Nombre de
questionnaires
35
Premier
Mdiane
quartile
12 000
35 000
Troisime
quartile
68 000
Maximum
770 000
27
16 000
44 000
96 000
770 000
11
46
108 000
17 000
351 000
53 000
768 000
177 000
10 313 000
10 313 000
Les dterminants du cot du travail en France , Insee Premire n1393, fvrier 2012.
http ://www.insee.fr/fr/ffc/ipweb/ip1393/ip1393.pdf.
- 26 -
Rapport
Le cot des contrles pour les entreprises industrielles de lchantillon ne semble pas
rellement un cot interne ; cest davantage le recours des prestataires extrieurs qui est la
source de leur cot. Sur la base des vingt-sept rponses de PME industrielles lenqute, le
tableau ci-dessous prsente un ordre de grandeur de la rpartition du cot global des
contrles. Il en ressort que le cot externe pour les PME industrielles de lchantillon est
vraisemblablement denviron trois fois suprieur celui des cots internes, et que ce cot
externe se rpartit parts gales entre des surcots lis au recours des prestataires
extrieurs pour les contrles des administrations et des surcots lis aux contrles des
organismes accrdits.
Tableau 15 : Ordre de grandeur de la rpartition moyenne des cots des contrles
pour les 27 PME industrielles ayant rpondu lenqute de la mission, en %
Cot interne
Administrations
Organismes accrdits
Total
Cot externe
20
5
25
40
35
75
Total
60
40
100
3.5. Les contrles exercs par les organismes agrs sont bien perus en dpit
de tarifs jugs levs
Lapprciation des organismes prestataires accrdits est relativement homogne. En
particulier, les rponses lenqute ne permettent pas de dgager de dclarations
significativement diffrentes entre les PME dune part et les ETI et grandes entreprises
dautre part. Pour cette raison, les rsultats suivants sont prsents pour lensemble des
trente entreprises de lchantillon ayant dclar avoir eu recours ces organismes.
Les entreprises interroges apprcient globalement lefficacit et la qualit des changes avec
les organismes accrdits. Les deux tiers des entreprises de lchantillon jugent ces deux
items bon ou trs bon 61 tandis quune seule entreprise les qualifie de mauvais . La
ractivit des organismes est galement apprcie avec la moiti des avis exprims de bon
trs bon .
Le cot est llment de la prestation le moins bien not. En particulier, quatre entreprises
sur les vingt-quatre stant exprimes sur ce sujet lestiment mauvais . Seules sept
considrent le cot de la prestation comme bon . Les entretiens confirment cette
apprciation. Si, dune manire gnrale, les chefs dentreprise estiment que les prestations
servies sont bonnes62, ils observent que les cots se sont accrus.
Tableau 16 : Apprciation des 26 entreprises industrielles ayant rpondu lenqute
de la mission sur les prestataires agrs dclare, en nombre de rpondants
Mauvais trs mauvais
Efficacit
Qualit des changes
Ractivit
Cot
1
0
2
4
Moyen
6
7
11
13
Ensemble
25
23
26
24
61
La grille de notation pour cette question tait la suivante : 1-trs mauvais, 2-mauvais, 3-moyen, 4-bon, 5-trs
bon.
62
Citation dun chef dentreprise : Apave et Veritas ne perscutent pas sur des choses qui nont plus de sens. Avec
eux le dialogue est meilleur : il y a toujours des listes de points reprendre mais ce nest jamais bloquant. De toute
manire, il faudrait payer quelquun pour faire le contrle.
- 27 -
Rapport
3.6. La relation aux contrles est diffrente entre les PME et les entreprises de
plus grande taille
Quelle que soit la taille de lentreprise, aucune contestation sur le principe et la ncessit des
contrles na t formule. Il rgne, en la matire, une unanimit qui sexprime tout
particulirement lorsquil est question de lutter contre les pratiques anticoncurrentielles, de
protger les sous-traitants dans leurs relations aux donneurs dordre ou de lutte contre le
travail illgal. Les entreprises franaises ont nanmoins le sentiment que la vigilance des
services sexerce de manire plus constante et plus pousse sur elles que sur leurs
concurrents trangers puisque, par dfinition, les tablissements de production sont plus
accessibles sur le sol franais. La somme des rgles europennes et des exigences franaises
appliques avec plus de rigueur (ou moins de tolrance) par les services conduirait un
dsquilibre par rapport aux concurrents trangers63.
Toutefois, une ligne de partage sesquisse trs vite sur lapprciation des relations avec
ladministration entre grandes et petites et moyennes entreprises. Les positionnements sont
trs diffrents, dus la structure et lorganisation mme des socits.
Les entreprises intermdiaires et les grandes entreprises internationales disposent dquipes
et de cadres spcialiss qui vont prendre en charge les contrles (directeur financier pour les
contrles fiscaux, DRH pour le contrle de lUrssaf, directeur technique pour la Dreal). La
pression du contrle repose donc tour de rle sur des cadres spcialiss qui ont
lhabitude de traiter avec les services administratifs dont ils ont une bonne connaissance, et
non exclusivement sur le chef dentreprise. Ces entreprises ont elles-mmes une culture du
contrle interne car elles doivent rendre des comptes leurs actionnaires et leur
environnement extrieur dans le cadre de dmarches daudit interne, de normalisation ou de
responsabilit sociale et environnementale (RSE). En outre, elles sont contrles
rgulirement (tous les trois ans par le Fisc et les Urssaf, tous les ans par la Dreal si elles sont
classes Seveso ), elles sont rompues lexercice et savent ce qui les attend (ce qui nexclut
pas les dsaccords, cf. infra). Certaines prvoient mme un bureau ddi aux contrleurs de
passage dans leurs murs. Bref, les contrles sont intgrs dans la marche de lentreprise.
Pour une PME (encore plus pour une TPE), le contrle est un vnement qui revt tout de
suite une dimension plus lourde, accaparante pour le chef dentreprise et son ou ses quelques
cadres car les possibilits de dlgation sont limites. Le responsable nest pas, en rgle
gnrale, familiaris avec la culture administrative (lcart est maximal lorsquil sagit du
jeune entrepreneur dans une petite entreprise innovante qui na pas ou peu pris la mesure
des contingences administratives pour mener ses projets). Dans lincapacit de matriser
lensemble des rglements applicables son activit, il ressent les contrles comme une
contrainte bureaucratique venant perturber son emploi du temps.
63
Mais la DGCCRF estime que les contrles mens, notamment dans les lieux de mise en vente, concernent tout
autant les produits imports.
- 28 -
Rapport
Encadr 9 : Extraits dentretiens
Le contrle est une zone de stress personnelle
Le contrle fiscal, celui des URSSAF est un stress
On ressent le contrle comme une forme dentrave car cest autant de temps ne pas encaisser de
factures ni faire rentrer du chiffre daffaires .
Ces constats conduisent considrer que si les heures de contrles ne sont pas
quantitativement leves en proportion des heures effectues annuellement (cf. supra), elles
peuvent constituer dans certains cas une charge supplmentaire pour le chef de PME. En
effet, mme si les administrations lors dun contrle ne requirent pas obligatoirement la
prsence du responsable de la socit (la rencontre peut intervenir plus tard, par exemple,
tout comme il est possible, pour certains contrles, de reporter des rendez-vous), celui-ci
tient le plus souvent marquer sa prsence dans un double tat de dfrence et dinquitude.
Certains pensent que leur absence pourrait tre mal interprte.
En outre, comme les administrations elles-mmes le constatent, le niveau des enjeux nest pas
le mme pour le chef de PME : un redressement fiscal ou de cotisations sociales peut faire
basculer lentreprise dont la trsorerie est fragile et mettre directement en cause la survie
professionnelle du responsable voire sa situation familiale. La proximit affective et
matrielle entre personne physique (le chef dentreprise) et personne morale (la socit)
rend le contrle plus angoissant, ventuellement plus tendu avec le contrleur en cas de
problmes. Pour la DGFiP comme pour la DGCCRF, notamment, il est plus ais de contrler
une grande entreprise ou une ETI quune PME : plus la taille diminue plus le contrle peut
savrer difficile.
3.7. Les entreprises souhaitent voir voluer les modalits et les dlais des
contrles
Pour mesurer lopinion des entreprises sur les diffrentes dimensions des contrles (qualit,
droulement, etc.), la mission a identifi six tapes et obligations communes tout contrle :
Bien que pouvant apparatre restrictif, ce nombre ditems a permis de limiter linterrogation
aux aspects des contrles apparus, au terme des entretiens, les plus sensibles pour les
entreprises. Ces dernires ont pu renseigner leur niveau dapprciation sur une chelle de
valeur compose de cinq niveaux : trs mauvais, mauvais, moyen, bon et trs bon. Par cette
mthode, la mission a collect prs de 700 avis64. Pour les six dimensions des contrles
analyses, la notation de bon trs bon est rarement majoritaire (40 % en moyenne,
contre environ 25 % pour les avis mauvais trs mauvais ).
64
tant donn que 15 % des 46 entreprises de lchantillon ont dclar un seul contrle, 50 % ont dclar deux
quatre contrles et 35 % cinq contrles ou plus, ce nombre davis collects correspond un taux de rponse global
cette question sur lapprciation des contrles par les entreprises denviron deux tiers.
- 29 -
Rapport
Graphique 3 : Apprciation globale des entreprises aux tapes et obligations des contrles
Lecture : Sur les 87 avis des PME concernant la pertinence et la ncessit des documents fournir par lentreprise lors
des diffrents contrles des administrations (Fisc, Douane, Inspection du travail, Urssaf, Concurrence et
consommation, Inspection des installations classes), 36 sont bon trs bon , soit 40 %.
Source : Enqute Mission-traitements IGF-IGAS.
Ces rponses crites collectes par questionnaire sont prsentes infra et compltes par les
informations collectes au cours des entretiens avec les chefs dentreprise ou leurs cadres
dirigeants (directeurs financiers, directeurs des ressources humaines, chefs dtablissements,
etc.).
3.7.1. La pertinence et la ncessit des documents fournir par lentreprise : une
demande juge surabondante
Un tiers des opinions exprimes par les entreprises de lchantillon sur la pertinence et la
ncessit des documents fournir lors des contrles sont bonnes trs bonnes . Beaucoup
dentretiens soulignent la masse documentaire demande par certaines administrations pour
sen tonner parfois.
Graphique 4 : Apprciation globale de la pertinence et de la ncessit documentaire
Lecture : Sur les 87 avis des PME concernant la pertinence et la ncessit des documents fournir par lentreprise lors
des diffrents contrles des administrations (Fisc, Douane, Inspection du travail, Urssaf, Concurrence, Inspection du
travail, Installations classes), 29 sont bons .
Source : Enqute Mission-traitements IGF-IGAS.
- 30 -
Rapport
Prs de 10 % des opinions exprimes par les PME (8 sur 84) sont trs mauvaises . Ces avis
trs ngatifs sur la pertinence et la ncessit des documents fournir sont rpartis sur
lensemble des services de contrle analys et ne laissent pas suggrer quun type de contrle
pnaliserait particulirement les entreprises.
Le volume de documents demands par les services de contrle semble motiv par la
recherche maximale de donnes et dinformations dans un souci dexhaustivit et de
recoupements, ventuellement dans des buts de sondage mais pas toujours. Un reprsentant
des Urssaf a admis que le volume de demande initiale pouvait sans doute tre moins
ambitieux.
Les entreprises sont dautant plus interrogatives sur les besoins des organismes de contrle
que la masse documentaire constituer reprsente un cot non ngligeable en temps si les
archives sont externalises.
Encadr 10 : Extraits dentretiens relatifs la pertinence
Le volume de documents comportait 1 296 pages. Nous devons acheter des disques durs pour le
transmettre
On reoit une liste la Prvert : ils nous demandent le maximum de lexistant et ensuite ils consultent ce
dont ils ont besoin Par exprience, on se garde bien de rpondre cette liste et on se contente des
documents obligatoires
On nous demande des documents dont ils disposent dj
Le contrle relatif aux prix de transferts reprsente des millions de flux, impliquant des tonnes de
documents : en Grande-Bretagne on coche une case pour dire que la documentation jour est disponible
avec une lourde amende pnale pour le responsable si ce nest pas le cas .
- 31 -
Rapport
3.7.3. Le dlai pour obtenir les conclusions du contrle est en revanche critiqu
Si la question de la dure du contrle est un point important parmi les sujets mentionns lors
des entretiens (cf. supra), beaucoup dentreprises critiquent moins la dure de prsence
effective dans leurs murs des contrleurs quelles considrent normale que la dure de la
procdure qui sternise et son aspect perl 65.
Pour le Fisc et les Urssaf notamment, les contrleurs viennent un jour par semaine ou vont
revenir, aprs un premier passage, un mois plus tard pour une sance de deux heures et sont
susceptibles de se manifester priodiquement quelques heures de nouveau. Ces sances
intermittentes, dont les entreprises ne connaissent pas la fin, apparaissent, du fait de leur
rythme dcousu, perturbantes, notamment pour les PME.
De mme, les entreprises souhaitent tre rapidement informes des suites du contrle. Leur
vision est l plutt ngative, ce qui est largement corrobor dans les entretiens. Si les PME et
les plus grandes entreprises prsentent un profil de rponse globalement similaire avec 35 %
dopinions mauvais trs mauvaise , 35 % dopinions moyenne et 30 % dopinons
bonnes trs bonnes , les PME sont celles qui ont plus frquemment dclar des dlais de
rponse dfinitive trs mauvais .
Cest notamment le cas pour ce qui concerne les contrles relatifs au crdit dimpt
recherche qui met en jeu des sommes dterminantes pour la survie de la jeune entreprise
innovante. Le dlai de clture des contrles est jug parfois insupportable comme les
rponses de renvoi du type on vous crira . Les chefs dentreprise ont le sentiment dun
foss culturel entre deux univers que la crise et le nouvel environnement international
dintense comptitivit ont creus.
Graphique 6 : Apprciation globale des dlais de rponse dfinitifs
des services de contrle
65
On entend sous ce qualificatif les contrles qui connaissent des temps morts qui allongent la dure globale et
prolongent ltat dincertitude des chefs dentreprise.
- 32 -
Rapport
Encadr 11 : Extraits dentretiens
La grande machine administrative na pas le sentiment de lurgence financire, elle nexiste pas pour
eux. Les gens qui viennent font leur boulot, ils ont un bon niveau, savent de quoi ils parlent mais ils ne sont
pas dans le mme rythme.
Une France deux vitesses
Le courrier entre les services de Marseille et la Ciotat a mis deux mois, la Ciotat attendait le feu vert
pour dbloquer alors que Marseille nous avait informs de son accord.
On a attendu la lettre de suivi suite lentretien pendant trois mois
3.7.5. Une insatisfaction marque par les entreprises sur les recours formuls auprs
des administrations
La mission a cherch sur ce dernier point voir comment les entreprises accueillaient le
rsultat du recours lorsquelles en avaient mis un. Ce recours peut tre gracieux,
hirarchique, prcontentieux comme pour les Urssaf ou auprs dune commission de
conciliation comme il en existe la DGFiP par exemple.
Toutes les entreprises ne sont pas amenes dclencher un recours. De ce fait, le nombre
davis sur cet item est nettement infrieur celui des autres. Seuls 64 avis ont t exprims
sur la situation de recours contre environ 120 pour chacune des autres dimensions des
contrles analyses.
- 33 -
Rapport
Les entretiens ont montr un double positionnement des chefs dentreprise, que ce soit dans
les grandes comme dans les petites entreprises. Dun ct, lentreprise hsite toujours se
lancer dans les procdures de recours et ce, pour plusieurs raisons : prfrence de poursuivre
jusquau bout le dialogue avec le contrleur de premier niveau ( on va viter davoir un
contentieux et de passer par la hirarchie ), crainte de mesures de rtorsion par la suite
( nous vivons ensemble dans le temps ), peur de la riposte gradue en cas descalade,
hsitation sembarquer dans une nouvelle procdure puisante, passation aux pertes et
profits dune dcision juge injuste mais dont lannulation ferait perdre du temps. De lautre,
lorsquelles sestiment injustement traites et quune exaspration sexprime face la fin de
non-recevoir du service, les entreprises, y compris les PME, nhsitent pas se lancer dans
des procdures contentieuses. Laccroissement des contestations devant les tribunaux est
attest par les services de contrle.
3.7.6. Malgr tout une opinion favorable de la qualit des relations se dgage entre
contrleurs et contrls
Les entreprises ont fourni dans lensemble des rponses nuances au sens o elles ont fait
clairement la distinction entre les dfauts des procdures de contrles et la qualit de la
relation personnelle entretenue avec les contrleurs. En effet, cet item remporte la majorit
des avis positifs avec 69 de bonnes trs bonnes opinions sur 127 opinions exprimes. La
moiti des relations est ainsi juge positive.
- 34 -
Rapport
Graphique 9 : Apprciation globale de la qualit des relations avec les services de contrle
loppos, la proportion des avis mauvais trs mauvais stablit 20 %, soit le deuxime
taux de rponses ngatives le plus bas derrire lapprciation des dlais de rponses (environ
10 %). Ce taux atteint 25 % parmi les PME de lchantillon contre 10 % pour les plus grandes
entreprises.
Lmergence de cette majorit davis favorables peut apparatre surprenante aprs le passage
en revue des insatisfactions des items prcdents.
Elle reflte lapprciation de la manire de faire individuelle des contrleurs, apprciation qui
a t confirme lors des entretiens. Ainsi, si les contrles, dans leur ensemble, laissent les
entreprises globalement insatisfaites, lentente avec les contrleurs est gnralement bonne.
Daprs les entretiens, les entreprises apprcient de pouvoir nouer une relation dexplication
de leurs activits auprs des contrleurs do un positionnement qui peut apparatre quelque
peu paradoxal : larrive de contrleurs, surtout de manire inopine sagissant par exemple
des inspecteurs du travail ou de la Concurrence et consommation, est juge par beaucoup de
chefs dentreprise perturbante mais les mmes, ou dautres, souhaitent aussi que les agents
de contrle puissent comprendre la ralit de leur travail et la spcificit de lentreprise66.
Bien videmment, la mission a recueilli lors des entretiens des exemples et anecdotes de
contrleurs dont le comportement donne matire interrogation (abus de comptence,
application rigide des rgles) ou dont les qualits relationnelles nuisent la
professionnalisation du contrle. De tels cas, qui sont loin toutefois de constituer une
gnralit, peuvent parfois sapprocher, selon les entreprises, du harclement. Les
entreprises, elles-mmes, surtout quand elles disposent de plusieurs tablissements,
dclarent savoir faire la part des choses et cherchent saccommoder de ces situations
quelles relativisent : cela se passe trs bien dans ce dpartement, beaucoup moins bien dans
un autre (pour un mme corps de contrle).
Il faut aussi relever lattitude rtive de certains responsables dentreprises aux contrles.
Bien que ces situations restent trs minoritaires, les agents de contrle peuvent parfois tre
confronts des insultes ou agressions. Les administrations ne recensent que les situations
les plus graves qui, la plupart du temps, donnent suite poursuites pnales.
66
Ce qui les conduit craindre le passage une surveillance lectronique qui dconnecterait les contrleurs
du vcu de la socit investigue : avec la numrisation, les contrles vont se faire dans le bureau du
contrleur, on risque de ne plus avoir de dbat contradictoire .
- 35 -
Rapport
Le sentiment des administrations est que, si les incidents naugmentent pas, la situation de
crise conomique qui perdure durcit la relation et le dialogue avec les entreprises.
Conscientes de lenjeu majeur que reprsente la dimension relationnelle des contrles, elles
sont attentives la fois aux crispations pouvant exister entre un contrleur et un chef
dentreprise, mais aussi, dans lautre sens, aux risques de contrle passif pouvant aller
jusquaux risques de collusion entre lentreprise et le contrleur.
Elles surveillent en particulier la rotation des contrleurs. la DGFiP, une entreprise ne peut
tre contrle deux fois de suite par le mme contrleur. Le ressort de comptence local
comme le taux des rotations la Douane ne permettent pas de crer un phnomne de
longvit. Dans les Urssaf, une attention identique est apporte ce que la mme personne ne
soit pas affecte deux fois une entreprise. Ces dispositifs nexistent pas pour les Dreal ni les
Direccte, mme si le turnover rsultant du jeu des mutations naturelles permet dapporter
une solution partielle.
De mme, cette dimension relationnelle des contrles parat prise en compte dans les
programmes de formation initiale et continue des agents de contrle des diffrentes
administrations, selon les quelques vrifications opres par la mission (INTEFP, ENFIP67). Il
conviendrait toutefois de procder un audit plus approfondi de ces programmes en vue de
leur donner un tronc commun notamment pour ce qui concerne lapproche du
fonctionnement et des contraintes des entreprises.
67
INTEFP : Institut National du Travail de l'Emploi et de la Formation Professionnelle ; ENFIP : cole nationale
des finances publiques.
68
Cas dun chef dentreprise dont un sous-traitant employait sur un de ses multiples chantiers un salari dont le
permis de travail ntait valable quen Espagne.
- 36 -
Rapport
un chef du ple Entreprises de la Direccte qui peut appeler ses collgues des
services de contrle pour comprendre o se situe le problme et jouer, le cas chant
un rle dintercession : il ne sagit pas de substitution de comptences mais bien dune
passerelle afin que lentreprise fasse valoir une situation durgence et obtienne la
leve de lobstacle69 ;
69
Lentreprise stait vue refuser le versement dun crdit CIR dterminant pour son quilibre au motif de
lexistence dun contrle fiscal qui suspendait le versement de laide alors que le contrleur lui-mme navait pas
dobjection au versement au vu de ses constats sur lentreprise. Celle-ci a eu la chance de retrouver un investisseur
qui lui a permis de franchir le cap en attendant le versement.
- 37 -
Rapport
une secrtaire gnrale de prfecture qui, du fait de son bon contact avec les milieux
conomiques, peut jouer un rle de transmission avec les responsables de service.
Un chef dentreprise a soulign, par ailleurs, combien pouvait tre efficace un membre
dquipe prfectorale pour faire avancer les choses, un facilitateur : ny a-t-il pas moyen
davoir un conciliateur qui essaie de dnouer le problme par connaissance
personnelle ? . Cet interlocuteur dsign pourrait tre soit directement saisi par
lentreprise soit alert par les organisations professionnelles locales.
Il est galement apparu quen cas de problme dans un contrle, les administrations hsitent
agir, attendant que la procdure se droule jusquau bout, ce qui peut savrer fatal, compte
tenu des dlais. Cette fonction dintercession ne doit pas tre confondue avec celle confie aux
commissaires au redressement productif pour les entreprises en difficult. Il ne sagit pas non
plus den faire un systme dappel supplmentaire qui viendrait se mettre en travers des
procdures de recours dj prvues au sein des administrations. Cest une fonction
certainement dj exerce informellement par les cabinets prfectoraux - alors quils nont,
dans certains domaines, pas autorit sur les services de contrles - pour mettre de lhuile
dans les rouages et signaler une situation critique au chef du service concern. Simplement,
aujourdhui ce rle dintermdiation ne profite qu ceux qui connaissent et pratiquent dj
les systmes administratifs. Un chef dentreprise sest dit revivre depuis quil avait trouv
la porte dentre du ple entreprise de la Direccte dont lanimateur avait compris ce rle de
traduction diplomatique .
- 38 -
Rapport
Cette vigilance attendue des pouvoirs publics sillustre notamment dans la judiciarisation
des consquences des accidents ou des crises, ainsi que le dossier de lamiante le montre, qui
conduit tendre la recherche de responsabilits aux administrations et fonctionnaires en
charge des contrles, et en corollaire accrotre la prudence des agents de contrle
transiger dans lapplication des rgles.
Cette approche des contrles par leurs finalits replace la notion de comptitivit des
entreprises dans une perspective plus large qui souligne linterdpendance des enjeux entre
les entreprises et leur cosystme . En effet, si les contrles administratifs peuvent dans
une premire approche apparatre comme une charge, il faut aussi, pour apprcier le
caractre acceptable ou non de celle-ci, prendre en compte lensemble des externalits
positives gnres par les contrles.
Aussi il convient de situer la question de limpact des contrles sur les entreprises au regard
de lensemble des finalits de ces contrles.
Tableau 17 : Missions et finalits des contrles
Organismes
Fisc
Inspection du
travail
Missions
Assurer le recouvrement de limpt
Assurer le recouvrement des taxes affrentes sur
les produits imports et exports
Garantir la conformit des situations demploi et
de travail des salaris
Urssaf
Protger le consommateur
Douane
Concurrence
Inspection des
Garantir la conformit des installations et
installations
processus de production
classes
Intervenir pour le compte de ladministration ou
pour celui des entreprises pour assurer :
- le contrle de conformit des produits mis sur
Organismes le march dans certains secteurs ;
techniques
- la scurit des installations et des processus de
production ;
- le respect des rgles de prventions des risques
professionnels
Employeurs
Finalits
Scuriser la ressource fiscale
Protger le consommateur
Scuriser la ressource fiscale
Protger les salaris
Source : mission.
- 39 -
Rapport
Sous cet angle, les contrles peuvent servir de levier pour une insertion durable des
entreprises dans leur environnement. Le renforcement de linsertion dune entreprise dans
son tissu conomique local conditionne souvent son permis social dexploiter 71. Ds lors,
pour tre bien mesur, le cot des contrles doit tre galement valu au regard des cots
directs ou indirects quils permettent dviter pour les entreprises. Quatre de ces
externalits positives peuvent illustrer le propos.
4.2.1. Les contrles favorisent une galit des conditions de concurrence
Dans certains secteurs particulirement soumis la concurrence sur le march intrieur, les
entreprises elles-mmes sont en attente de contrles accrus, pour tablir des conditions de
concurrence quelles jugent aujourdhui leur tre dfavorables. Soumises des
rglementations nationales et europennes qui renchrissent leur cot de production, elles se
plaignent de voir leurs produits concurrencs par des produits venant de pays bnficiant
non seulement de cots de main duvre plus faibles mais galement ne respectant pas les
standards de qualit, de scurit ou de sant qui leur sont imposs.
Cette concurrence juge dloyale les conduit demander un renforcement des contrles au
titre de la mise sur le march des produits ou de la surveillance du march. Les responsables
de lUnion des industries textiles (UIT) rencontrs par la mission ont particulirement insist
sur ce point.
Certaines professions se dclarent mme prtes contribuer au financement des contrles.
Selon la DGCIS, la Fdration des industriels des quipements lectriques serait prte aider
financirement les autorits de surveillance pour que les produits dans le secteur soient
contrls dans une optique de lutte contre la concurrence dloyale. LADEME et le syndicat de
lclairage rflchiraient la cration dun fonds abond par les fabricants pour financer des
essais dans le cadre de la surveillance de rglementation applicable dans le secteur de
lclairage.
4.2.2. Les contrles contribuent la protection de la sant publique et de
lenvironnement
Lindustrie gnre un certain nombre de risques tenant la fabrication ou lutilisation des
produits dont les effets dpassent le cadre de lentreprise comme certains accidents lont
montr ( Seveso , Bhopal, AZF...).
Lactualit se fait par ailleurs souvent lcho dincidents provoqus par des produits
(appareils, jouets, etc.), trs souvent imports, ne respectant pas les normes ou
rglementations attaches leur conception et leur fabrication. Ltat a t conduit, souvent
sous la pression de lopinion publique, renforcer au fil des ans les obligations imposes aux
entreprises pour prvenir les risques engendrs par leurs activits ou produits.
Cest notamment lobjet de la rglementation des installations classes, de celles relatives
lenvironnement, la scurit alimentaire ou aux produits non alimentaires. Les contrles
administratifs participent ainsi la rsolution denjeux plus larges tenant la scurit, la
sant publique et la protection de lenvironnement.
71
Guide Medef, Cap vers la RSE, Faire de la responsabilit sociale de lentreprise un levier de performance ,
Medef, juillet 2012.
- 40 -
Rapport
Sils ne peuvent donner lassurance du zro risque , ils concourent diminuer le risque
daccident. La charge quils gnrent doit tre mise en regard des cots vits pour
lentreprise et la socit. Bien que difficiles objectiver, ils existent. Par exemple, les
consquences directes de la catastrophe AZF ont t estimes entre 1,5 et 2 Md72. Le cot
des rparations supports par la scurit sociale (indemnits, rentes, etc.) a t valu en
2011 34,4 M par lINVS73.
Une rcente tude, conduite par une organisation non gouvernementale, a chiffr 4 Md par
an le cot pour notre systme de sant de lexposition aux perturbateurs endocriniens
(31 Md au niveau europen)74. Si ces donnes restent confirmer, elles montrent
limportance des enjeux poss par les procs et produits industriels.
Dans ce cadre, les contrles assurent galement une meilleure acceptabilit de la population
des industries risque, dans une priode de trs grande sensibilit aux questions de scurit
sanitaire et environnementale. Cette sensibilit a conduit linscription dun principe de
prcaution dans la Constitution et cette priorit ne saurait tre ignore dans une analyse de
limpact des contrles administratifs.
4.2.3. Les contrles assurent la protection des droits sociaux
Les droits sociaux trouvent, pour lessentiel, leur fondement dans le statut de salaris. Celui-ci
ouvre droit au systme de protection sociale (assurance maladie, prvoyance, retraite), au
droit syndical, la reprsentation collective, etc.
Les contrles administratifs permettent, en assurant le respect par lentreprise de ses
obligations de dclaration, de contribution financire, de prvention de la sant, de scurit
au travail ... de garantir aux salaris la plnitude de leurs droits. Ce faisant, ils contribuent
des enjeux plus globaux de comptitivit touchant :
la qualit de vie au travail, qui vise dabord le travail, les conditions de travail et la
possibilit quelles ouvrent ou non de faire du bon travail dans une bonne ambiance,
dans le cadre de son organisation et dont les partenaires sociaux indiquent quelle est
un lment cl de la performance des entreprises75 ;
la rduction des cots conomiques et sociaux engendrs par des conditions de travail
dgrades. Outre ses consquences sur la comptitivit des entreprises76, laltration
des conditions de travail des salaris, a un cot direct et indirect, sur les quilibres
conomiques et financiers globaux.
Quelques enqutes ou tudes permettent dapprocher ce type de cots.
- 41 -
Rapport
Encadr 13 : Exemples de chiffrages de cots sociaux
LAgence europenne de prvention de la sant et scurit au travail indique ainsi que, selon les pays,
les cots engendrs par les accidents du travail et les maladies professionnelles peuvent atteindre 1
3 % du produit national brut77. Entre 1998 et 1999, on estime 500 millions le nombre de journes
perdues par an au sein de lUnion europenne du fait des accidents du travail ou des maladies
professionnelles.78
Le Centre danalyse stratgique (CAS) considre que le cot direct ou indirect en France du stress au
travail peut tre valu entre 1,2 et 2 milliards deuros par an, ce qui quivaut 3 3,5 millions de
journes de travail perdues et 14,4 24,2 % des dpenses de la branche accidents du travail et maladies
professionnelles de la scurit sociale 79.
Le cot global pour la scurit sociale dun accident du travail (indemnits journalires, rentes et
remboursements de soins) stablit en moyenne pour 2013, selon le rapport de gestion pour les
risques professionnels de la CNAMTS, 462 pour un arrt de travail compris entre quatre et quinze
jours, 45 404 en cas de versement dune rente pour incapacit temporaire comprise entre 10 % et
20 % et 387 017 si laccident a provoqu le dcs..
Enfin, les contrles des Urssaf aboutissent parfois restituer aux entreprise des sommes
verses tort et contribuent donc galement rtablir les entreprises dans leur droits
(cf. annexe 7).
4.2.4. Les contrles contribuent garantir les ressources des services publics et la
cohsion sociale
Laction engage en faveur du redressement des comptes publics repose sur une plus forte
matrise des dpenses mais galement sur une garantie des ressources fiscales et sociales
assurant le financement de lensemble des services et prestations collectives.
Les irrgularits fortuites ou intentionnelles en matire de contributions fiscales ou sociales
constituent une source importante de manque gagner80 qui peut conduire rduire les
dpenses ou hausser les taux de contribution pour ceux qui se soumettent leurs
obligations.
Plus gnralement, les contrles, en permettant de dtecter et lutter contre les phnomnes
de fraude, participent au maintien dun haut niveau de moralit publique : Le fraudeur se
comporte comme un passager clandestin : il saccommode ordinairement trs bien des dpenses
publiques dont il bnficie mais sans prendre une juste part leur financement. Sur le plan
social, la gnralisation du phnomne peut engendrer une perte de confiance vis--vis de la loi
ainsi quun affaiblissement de la dmocratie 81.
Cette dimension citoyenne des actions de contrle amenait le ministre du budget, des
comptes publics et de la rforme de ltat rappeler en 2010, que le contrle fiscal est le
garant du civisme fiscal et de lgalit devant limpt 82.
Agence europenne de prvention de la sant et scurit au travail, Magazine n4, article du Pr Jorma SAARI,
Institut finlandais de la sant au travail.
78 Donnes cites dans la publication op. cit.
77
79
La sant mentale, laffaire de tous, Pour une approche cohrente de la qualit de la vie , p. 67, Centre
danalyse
stratgique,
2009,
http ://www.ladocumentationfrancaise.fr/var/storage/rapportspublics/094000556/0000.pdf
80 En 2013, les redressements la suite de contrles fiscaux se sont levs 10 Md, et 1,5 Md pour les
contrles de cotisations sociales diligents par les Urssaf.
81
Effets de pairs et fraude sociale : une analyse conomtrique sur donnes franaises, C.Bellemare, B.Fortin, N.
Joubert, S. Marchand- Cirano, Montral, dcembre 2012.
82 Lettre du ministre du budget, des comptes publics et de la rforme de ltat date du 2 novembre 2010.
- 42 -
Rapport
Ces considrations relatives lutilit conomique et sociale des contrles ne conduit pas
envisager principalement la rduction de leur nombre. En revanche, dautres acteurs que
ltat pourraient se voir confier certaines fonctions de rgulation. On a vu le rle des socits
dassurance dans la prescription de contrles. lavenir, certaines associations, par le
truchement de laction civile de groupe, pourraient exercer une forme de contrle aujourdhui
dvolue ltat.
de mme, la dmarche Dites-le nous une fois conduite par le Secrtariat gnral la
modernisation de laction administrative vise simplifier le rapport des entreprises
ladministration.
Les OEA sont dfinis par les nouvelles dispositions dapplication du code des douanes communautaires
(rglement 1875/2006 du 18 dcembre 2006).
- 43 -
Rapport
Encadr 14 : La dmarche Dites-nous le une fois
Pour ce qui concerne les entreprises, un travail important est en cours, pour allger leurs obligations
dclaratives. Une cartographie de la complexit des vnements de vie des entreprises a t labore
afin de dterminer les sujets prioritaires de rduction de charge. Dix dmarches ont dj t
simplifies et sept supprimes. Dici 2015, 30 nouvelles dmarches entreront dans le processus.
Deux points sont souligner :
dici 2017, lentreprise ne fournira plus quun identifiant en remplacement des autres donnes
didentit, ne communiquera plus quune seule fois la mme donne sociale et la mme donne
comptable et ne transmettra plus aucune pice justificative produite par ladministration : un
projet dordonnance prvu pour le second semestre 2014 interdira ladministration de
demander une pice quelle peut obtenir par ailleurs en son sein. Lentreprise sera en droit de
refuser de fournir de nouveau un document ;
un important travail sur la gestion des donnes par les administrations dites de rfrence
(INSEE, DGFiP, DSS) et les changes informatiques est en cours : 150 M de crdits sont prvus au
sein du Programme dinvestissement davenir pour la transition numrique et la modernisation de
laction publique.
Cette politique dallgement des dmarches na pas, jusqu prsent, concern directement les
contrles mais elle pourrait savrer un levier de rforme particulirement puissant sur
lensemble des services de contrle. En effet :
les contrleurs devront se tourner vers les administrations de rfrence pour obtenir la
majorit des documents actuellement demands successivement aux entreprises ; les
demandes de documentation totalisantes vont automatiquement diminuer ;
paralllement, la mise disposition trs souple des donnes par Web service devrait
nettement amliorer le travail des contrleurs qui nauront plus besoin de manipuler,
par exemple, les statuts de lentreprise pour avoir le nom des grants. Il leur sera fourni
directement.
Ces perspectives de changement qui vont impacter les pratiques de contrle devraient selon
la mission inciter llaboration dun document de politique transversale des contrles et la
cration dune instance de coordination globale de ceux-ci.
Labsence de ces lments nempche pas aujourdhui une collaboration active entre services
sur le terrain et des changes (souvent bilatraux) relatifs aux pratiques et aux outils
disponibles notamment (cf. annexes 4, 5, 7) mais ces collaborations ne sinscrivent pas dans
une stratgie globale du contrle85 dans notre pays et, ce stade, les politiques de rforme
relatives aux inspections restent limites aux rformes internes propres chaque service
(cf. regroupement des Urssaf, rorganisation de linspection du travail).
Hormis le cadre limit de la fraude pour lequel une concertation existe mais qui porte sur lobjet plus que sur
les mthodes.
86
La mission a pu noter que nombre de ses interlocuteurs reprochent aux autorits franaises de sur
transposer les rglements europens. Ce sujet qui ne semble pas globalement suivi mriterait dtre tudi.
- 44 -
Rapport
- 45 -
Rapport
- 46 -
Rapport
- 47 -
Rapport
Proposition n 24 : faire construire et publier par la DGCIS un indice des prix des
prestations des entreprises accrdites dans le cadre de contrles techniques
obligatoires dlgus afin de suivre leurs volutions dans le temps
- 48 -
Rapport
CONCLUSION
La charge reprsente par les contrles nest pas dun niveau tel quelle puisse tre
considre comme un frein la comptitivit des entreprises. Celles-ci ne contestent
dailleurs pas cette charge ni la lgitimit des contrles. Elles sont dautant plus convaincues
de leur utilit quand ils contribuent rendre quitables les conditions de concurrence et
garantissent la scurit de leurs processus techniques ou comptables.
Quels que soient les commentaires qui ont pu tre faits sur la variabilit des attitudes parmi
les contrleurs, la conviction la plus gnrale est que ceux-ci font leur travail, le plus souvent
au mieux, dans le cadre dune rglementation complexe et en volution permanente.
Les critiques les plus virulentes ont port sur la complexit de la rglementation, sur
limprieuse ncessit de la simplifier et den assurer la stabilit dans le temps. Lenjeu de
comptitivit se situe, pour la mission, plus sur ce plan que sur celui des contrles qui nen
sont quune consquence.
Simplifier la rglementation baissera le cot conomique de son application, en diminuant les
charges de conseil et dexpertise, en allgeant les procdures administratives et
contentieuses, en rduisant lampleur mme des contrles.
Cette simplification permettra ladministration, comme un certain nombre dexemples
trangers le montrent, dorienter ses moyens vers un accompagnement des entreprises pour
une meilleure connaissance et une plus exacte application des textes, en mme temps que
vers des contrles plus cibls en direction des entreprises qui prsentent des risques de
fraude.
Il nen reste pas moins quil existe des frottements au cours dun certain nombre de
contrles conduisant les entreprises souhaiter des amnagements dans leurs procdures et
leurs modalits. Des contrles qui semblent sterniser , dont les conclusions sont
longtemps attendues, dautant plus quun recours a t introduit, des justificatifs produire
trop nombreux, des redressements non compris ; plus encore, le sentiment global dun jeu o
lon perd tout coup tant les rgles respecter sont nombreuses, limpression dtre pris
pour un prsum coupable , tout cela suscite une demande de confiance.
Il est donc impratif de renforcer les mcanismes qui permettent le droulement des
contrles dans un climat de dialogue. Expliquer la manire dont le contrle va se drouler,
rpondre aux questions que pose la personne contrle, de faon claire et prcise la fois,
cest lui donner les moyens de participer un processus auquel elle adhrera plus aisment.
Mme si les contrles administratifs participent dobjectifs de politiques publiques
diffrentes et rpondent chacun des cadres juridiques spcifiques, la mission considre
quune plus grande visibilit nationale des objectifs et des rsultats des services de contrle
ainsi que ldiction dun corpus de rgles communes (charte de contrle, rgles
dontologiques...) lensemble des corps de contrle, permettraient de lgitimer plus
fortement laction de contrle et den accrotre lacceptabilit.
- 49 -
Rapport
Martine MARIGEAUD
Philippe GEORGES
Nicolas LE RU
Christian VILLE
- 50 -
ANNEXES
ANNEXE I :
LETTRE DE MISSION
ANNEXE II :
ANNEXE III :
ANNEXE IV :
LE CONTRLE FISCAL
ANNEXE V :
LE CONTRLE DOUANIER
ANNEXE VI :
ANNEXE VII :
ANNEXE VIII :
COMPARAISONS INTERNATIONALES
ANNEXE I
Lettre de mission
Annexe I
-1-
Annexe I
-2-
ANNEXE II
SOMMAIRE
1.
2.
3.
4.
ENTREPRISES....................................................................................................................................... 6
Annexe II
-1-
Annexe II
Patrick RIVIERE, Adjoint au chef du service de contrle sur les formations, Ple 3E
-2-
Annexe II
1.5.2. Lyon
1.5.3. Marseille
-3-
Annexe II
1.5.4. Metz
Prfecture
-4-
Annexe II
1.6. ACOSS
2. Organismes internationaux
3. Organisations professionnelles
Agns LPINAY, Directrice des affaires conomiques, financires et TPE PME ETI
-5-
Annexe II
APAVE
Bureau Veritas
SOCOTEC
4. Entreprises
-6-
ANNEXE III
Annexe III
Questionnaire sur la charge des contrles portant sur les entreprises industrielles
le temps que vous ou vos collaborateurs passez rpondre aux demandes des
administrations de contrle, prparer, en interne ou avec des conseils externes les
entretiens avec elles et le temps en entretien avec elles ;
le temps que vous passez prparer les contrles dlgus par la rglementation des
organismes agrs (tels que Veritas, Apave, ), et en entretien avec ces organismes.
Le premier onglet du questionnaire ci-joint correspond ces heures internes. Afin que le
poids des contrles puisse tre apprci en proportion de votre effectif total dans chacune de
ces trois catgories, il vous est demand dindiquer le nombre dquivalents temps plein
(ETP) total de votre entreprise (en le rpartissant entre cadres dirigeants, cadres et noncadres).
-1-
Annexe III
5. Suggestions et remarques :
Vous pouvez, bien entendu, joindre librement au questionnaire soit dans le cinquime onglet
Suggestions soit dans un fichier Word annex votre rponse, toute remarque, suggestion
ou tmoignage (par exemple : modification de la frquence, du contenu ou des modes
opratoires des diffrents contrles).
Nous vous remercions vivement de bien vouloir aider la mission dans cette valuation
complexe mais dterminante dans le cadre des processus de simplification en cours.
-2-
Annexe III
Date de dbut et de fin du dernier contrle de chaque administration (dans la limite de 4 ans)
date de dbut
date de fin
INSPECTION DU TRAVAIL
INSPECTION DES INSTALLATIONS CLASSEES
AUTRES CONTRLES TECHNIQUES
ENSEMBLE
* Rappel : il s'agit d'valuer la charge de travail occasionne pour les effectifs de l'entreprise (calcule en
nombre d'heures approximatif) l'occasion du dernier contrle d'une nature donne (resp. fiscal, douanier,
etc )
ENSEMBLE
-3-
Annexe III
Montant valuatif
en Keuros
TOTAL
*Merci de comptabiliser uniquement la charge des contrles pour lesquels la
rglementation impose le recours un organisme agr
Vous pouvez fournir un montant global ou dtailler par organisme si vous le pouvez
TOTAL GENERAL
-4-
Normal
Trop long
Normal
Trop long
Trop long
Normal
Expditif
Trop long
Normal
Expditif
Trop long
Normal
Expditif
Trop long
Normal
Expditif
contrle des
Installations
classes
-5-
Efficacit
Ractivit
Cot
Qualit des
changes
En attribuant une note de 1 5 selon la grille suivante : 1: trs mauvais, 2 : mauvais, 3: moyen, 4 : bon, 5 : trs bon, portez une apprciation, pour chacun des services
DREAL ou
DGCCRF/
Services
Inspection du
DD(CS)PP
Douanes
URSSAF
Services
fiscaux
travail
(installations
vtrinaires
classes)
la pertinence et la ncessit des documents fournir
le dlai de production de vos observations
le dlai de rponse dfinitive du service concern
la qualit des relations (dialogue, comprhension de la situation de
lentreprise, .) entretenues au cours des contrles avec inspecteurs
la capacit de vos interlocuteurs expliquer et justifier leurs
conclusions
la rponse du service concern au cas o vous auriez prsent un
recours
Expditif
Expditif
contrle du
fisc
Apprciation qualitative
Annexe III
Annexe III
Apprciations internationales
Si vous disposez d'tablissements similaires en Europe (ou avez une bonne connaissance ou
pratique d'entreprises europennes de votre secteur), quelle apprciation portez-vous sur les
contrles exercs par rapport aux contrles franais ?
(Porter une croix dans la case correspondante)
PAYS
Allemagne
Autriche
Belgique
Bulgarie
Chypre
Croatie
Danemark
Espagne
Estonie
Finlande
France
Grce
Hongrie
Irlande
Italie
Lettonie
Lituanie
Luxembourg
Malte
Pays-Bas
Pologne
Portugal
Rpublique
tchque
Roumanie
Royaume-Uni
Slovaquie
Slovnie
Sude
Autres.
-6-
Annexe III
-7-
ANNEXE IV
Le contrle fiscal
SOMMAIRE
1.
2.
3.
4.
Annexe IV
2011
95,57 %
2012
95,75 %
2013 (prvision)
95,5 %
2014 (prvision)
95,5 %
2015 (prvision)
95,5 %
2011
13 479
2 929
16 408
3 624
2 763
1 466
2012
14 369
3 767
18 136
4 082
3 235
1 345
2013
14 286
3 714
18 000
3 433
2 709
1 708
Des objectifs quantitatifs sont donns chaque direction. Les contrles sont calculs en
fonction du potentiel des effectifs et se dclinent par brigade. Mais il nexiste pas dobjectifs
de rendement prcis assigns, seulement des points de repre : un vrificateur sait quil a par
exemple une dizaine de contrles faire mais un chiffre de ralisation infrieur nest pas
pnalisant. Tout est question de circonstances et de complexit du dossier.
Elles sont organises en plusieurs brigades de vrification qui ralisent des contrles sur
place dans les entreprises. Par ailleurs, le ple de contrle et dexpertise effectue la
programmation du contrle, le contrle sur pices et dans une moindre mesure le contrle
fiscal sur place.
-1-
Annexe IV
Tableau 3 : Les effectifs du contrle fiscal externe en 2014
Services
Directions nationales
Directions spcialises
Directions rgionales et dpartementales
Ple contrle expertise
Effectifs
300
1 700
2 500
500
Source : DGFiP
2011
2012
2013
107
93
99
1 225 1 194 1 297
9 981 9 785 9 889
36 580 37 106 36 934
47 893 48 178 48 219
Grandes entreprises
Entreprise de taille intermdiaire
Petites et moyennes entreprises
Micro entreprises
Total gnral
Source : DGFiP/DLF
Sur cet ensemble les entreprises industrielles reprsentent 10 % en moyenne sur les trois
dernires annes, passant de 11 % en 2011 9,8 % en 2013.
Tableau 5 : Nombre de contrles fiscaux sur les entreprises industrielles
Entreprise industrielles
Grandes entreprises
Entreprise de taille intermdiaire
Petites et moyennes entreprises
Micro entreprises
Total gnral
2011
24
382
2 193
2 689
5 288
2012
30
371
2 055
2 418
4 874
Source : DGFiP/DLF
Source : DGFiP/DLF
-2-
2013
23
389
2 013
2 297
4 722
Annexe IV
-3-
Annexe IV
Par ailleurs, un protocole de coopration existe depuis le 3 mars 2011 avec la Douane afin
dchanger des informations dans le cadre du droit de communication (article L81 du LPF).
Ce protocole semble donner satisfaction sur le terrain. Dune manire gnrale, les accs aux
diffrentes bases de donnes entre les services de contrle souvrent de plus en plus
largement ces dernires annes. Par exemple, en 2014, le rseau comptable de la DGDDI en
charge du recouvrement forc aura accs aux applications ADELIE et ADONIS de la DGFiP afin
de disposer dune vision complte de la situation de recouvrement des entreprises et des
particuliers. Inversement, la DGDDI ouvrira sa base CANOPEE (dclarations en douane) aux
agents de la DGFiP habilits cet effet afin de renforcer lefficience des contrles en matire
de TVA. Dans le mme esprit, la DGFiP a sign une convention avec Ple Emploi en mars 2014
pour dfinir les modalits daccs au FICOBA (fichier des comptes bancaires et assimils).
envoi dun avis de vrification : lentreprise dispose de quelques jours pour choisir un
conseil, informer son comptable et prparer les documents pour la premire runion ;
contrle sur place : rapprochement des lments comptables et des lments dclars,
visite de lentreprise pour en comprendre le fonctionnement le cas chant, discussion
contradictoire, explication des rgles fiscales ;
tablissement le cas chant dune proposition de rectification ;
aprs rception de celle-ci, possibilit pour lentreprise de contester les lments
notifis : saisine du chef de brigade, du directeur dpartemental, de la commission de
recours dpartementale ;
aprs mise en recouvrement, possibilit de saisine du tribunal par lentreprise.
La dure moyenne du dlai sur place (de la date de la premire intervention la date de fin
sur place) slve 88 jours en moyenne sur les trois dernires annes, toutes entreprises
confondues. Elle a tendance augmenter : elle passe de 84 jours en 2011 87 en 2012 pour
stablir 91 en 2013. La moyenne des entreprises autres quindustrielles slve 86 jours.
On observe que les entreprises industrielles ont une moyenne plus leve que le reste
104 jours. Elles aussi voient leur dure de contrle sallonger, passant de 96 jours en 2011
104 en 2012 pour stablir 110 en 2013.
Graphique 2 : Dure de contrle externe par secteurs industriels (en jours)
Source : DGFiP/DLF
-4-
Annexe IV
2011
15,9 %
84,1 %
47 893
2012
15,5 %
84,5 %
48 178
2013
15,1 %
84,9 %
48 219
Source : DGFiP/DLF
Les rsultats des contrles oprs sur les entreprises industrielles sont meilleurs avec en
moyenne sur trois ans un taux de non rectification de 13,8 % contre 15,7 % pour les
entreprises non industrielles. Depuis 2011, ce taux dchec est pass de 14,5 % 13 %.
Tableau 7 : Rpartition des rsultats des contrles sur les entreprises industrielles
Entreprise industrielles
Avis d'absence de rectification
Contrles avec des rectifications
Total gnral
Nombre
2011
2012
768
682
4 520
4 192
5 288
4 874
2013
613
4 109
4 722
2011
14,5 %
85,5 %
-
Part
2012
14,0 %
86,0 %
-
2013
13,0 %
87,0 %
-
Source : DGFiP/DLF
En matire de droits rcuprs, les rsultats sont beaucoup plus levs dans lindustrie que
dans les autres secteurs : ils slvent prs de 350 000 en moyenne contre moins de
150 000 dans les autres entreprises.
-5-
Annexe IV
fixs de rponse de ladministration pour prcisment offrir des garanties au contrl dont ce
dernier peut estimer quils rallongent la dure du contrle.
Encadr 1 : Extrait de la charte des droits et obligations du contribuable
Conformment au quatrime alina de l'article L10 du LPF, l'administration des impts remet au
contribuable, avant l'engagement d'une des vrifications prvues aux articles L12 et L13 du LPF, la
charte des droits et obligations du contribuable vrifi. Les dispositions contenues dans la charte sont
opposables l'administration. La remise pralable de la charte au contribuable vrifi, avant le dbut
de toute vrification (vrification de comptabilit ou examen contradictoire de la situation fiscale
personnelle), permet lintress dtre inform du droulement de ces contrles, de ses obligations
ainsi que des garanties dont il bnficie.
Le dfaut de respect de cette obligation est susceptible d'entraner la nullit de la procdure de
vrification et, par suite, l'abandon des rehaussements effectus ou des rappels d'imposition tablis. Le
service doit donc veiller adresser ou remettre ce document tout contribuable vrifi avant
l'engagement du contrle.
-6-
Annexe IV
Enfin, loccasion du stage en alternance pour les inspecteurs affects au contrle, laccent
est mis particulirement sur la gestion de la relation avec le contribuable. LENFiP prvoit
daccentuer dans ses formations initiales les aspects relationnels. Elle prvoit galement la
mise en uvre, dici la fin de lanne, dune formation comportementale destination des
vrificateurs et chefs de brigade dans le cadre de la formation permanente continue qui
semble moins bien dote en la matire (plan national de formation).
3.3.2. Pour les agents une prise en charge en cas de difficults dans le contrle
Tous les ans, un document unique dvaluation des risques professionnels est tabli. Il existe
galement dans le cadre du comit dhygine, de scurit et des conditions de travail des
possibilits de formations la gestion de conflit. En cas daltercation, celle-ci est signale
auprs de personnes identifies (prise en charge psychologique si ncessaire,
accompagnement dans le dpt de plainte, prise en charge des frais davocat). Le
contribuable est rappel ses devoirs et le cas chant, lautorit judiciaire est alerte sur la
base de larticle 40 du code de procdure pnale. Dun point de vue prventif, au niveau local,
au stade de la programmation, les dossiers sont signals sils prsentent des risques pour
apprcier lopportunit du contrle et prendre des mesures de prcaution (vrification en
binme).
-7-
Annexe IV
-8-
Annexe IV
Les mots choisis tels que pragmatisme vont pleinement dans le sens rechercher pour
construire un partenariat avec les entreprises : ils marquent un tournant dans la conception
du contrle. Sil est trop tt pour mesurer les changements potentiels que le projet peut
induire et surtout valuer son succs, il serait sans doute opportun que les autres services de
contrle uvrent en ce sens.
-9-
ANNEXE V
Le contrle douanier
SOMMAIRE
1.
2.
3.
4.
LES RELATIONS AVEC LES ENTREPRISES SONT GUIDES PAR UNE APPROCHE
CONSEIL PARTENARIALE DE PLUS EN PLUS POUSSE .......................................................... 6
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
5.
6.
Annexe V
Ladministration douanire peut tre dfinie comme une administration de contrles. Elle a
pour mission de fluidifier et scuriser les changes conomiques. Elle en exerce une large
gamme ayant trait de nombreux domaines varis (environnement, nergie, sanitaire,
sret, scurit, lutte contre la fraude et la contrefaon). Mais la premire activit demeure la
rgulation des flux de marchandises. ce titre, elle est appele dialoguer de manire
permanente avec les entreprises et interagir avec celles-ci dans leurs flux logistiques. Cest
pourquoi les contrles douaniers constituent un lment dterminant de la comptitivit des
entreprises franaises et europennes. Ce contexte a amen la douane travailler dans le
sens dun partenariat de plus en plus pouss avec celles-ci avec des approches novatrices
dont pourraient utilement sinspirer dautres services de contrles.
lespce (nomenclature douanire des marchandises laquelle sont rattachs les droits
et taxes ainsi que les rglementations et formalits particulires ;
lorigine (pays partenaire avec rgime tarifaire prfrentiel ou non) ;
la valeur (valeur des marchandises qui sert dassiette aux taxations.
La douane doit dlivrer aux entreprises des renseignements contraignants de faon rapide et
fiable, opposables aux douanes de tous les tats membres et sur lesquels les entreprises
peuvent sappuyer pour prparer leurs oprations de commerce international et raliser le
ddouanement des marchandises.
Tableau 1 : Nombre de contrles de ddouanement en 2013
160 403
dont contrles
conformes
154 323
138 976
21 427
4 590
967
2 875
322
1 435
192
280
453
Toutes entreprises
Contrles ex ante
dont contrles
documentaires
dont contrles physiques
Contrles ex post 1
Contrles ex post 2
dont en
cours
-
Source : Douane
2011
5 mn 57 secondes
2012
4 mn 48 secondes
-1-
2013
4 mn 30 secondes
Annexe V
les contrles ex post qui correspondent aux enqutes au sein des entreprises ou des
commissionnaires en douane impliquant des visites sur place ;
les contrles dans les domaines de la fiscalit et des contributions indirectes (68 Mds
perus en 2013 et 323 M redresss de droits et taxes) avec une grande varit dans la
typologie des oprateurs.
Le taux de contrle varie selon la fiabilit de loprateur. Il ny a pas de taux de contrle fix a
priori pour les oprateurs qui ne sont pas oprateurs conomiques agrs (cf. infra) alors que
ceux qui bnficient de ce statut se voient affects dun objectif de plafond de contrle (OPC),
cet objectif diffrant selon que loprateur est jug en risque faible, moyen ou fort. Par
exemple, en rgion Franche-Comt, sur les 45 OEA, 43 sont en risque faible (avec un taux de
contrle de 0,23 % limport et de 0,07 % export et 2 sont en risque moyen (avec un taux
de contrle de 1,13 % limport et de 0,35 % export).
Chaque direction interrgionale labore les plans daction dont certains ont pour priorit un
thme de contrle donn.
Au niveau rgional, ces objectifs sont dclins dans le cadre dun plan de contrles auquel
sont annexs une fiche par bureau de douane et une pour le service rgional denqute (SRE).
Ce plan senrichit danalyses de risque adaptes au contexte local. Ces priorits sont reprises
dans un document dorientation rgionale (DOR).
Chaque direction rgionale dispose dune cellule en charge du renseignement et de
lorientation des contrles (CROC) qui organise notamment la programmation des contrles
et leur coordination en tenant jour un fichier qui reprend le programme des contrles ex
post de premier niveau et de second niveau confis aux services oprationnels. Elle labore
les plans de contrle relatifs aux procdures complexes de ddouanement associant plusieurs
bureaux de douane. La CROC se concerte avec les services pour viter que plusieurs services
dune direction rgionale voire dune autre direction contrlent une mme entreprise en
mme temps ou dans un temps rapproch. Une concertation troite existe entre les diffrents
bureaux et le SRE.
Par ailleurs, des messages alertant sur un type de fraude constat ou des pratiques
frauduleuses sont mis sur lintranet ALADIN lusage de tous les services.
-2-
Annexe V
Le numro didentification dentreprise europen qui sert pour les oprateurs au ddouanement sert
didentifiant pour retrouver les entreprises.
-3-
Annexe V
indispensable
lenvironnement
concurrentiel
La rpartition administrative des services nest pas calque sur la carte administrative
classique mais organise en une douzaine de directions interrgionales (entits de
coordination) regroupant 42 directions rgionales et quelques 200 bureaux.
Plusieurs lments amnent recomposer cet ensemble dans les prochaines annes et
revoir lorganisation de la chane des contrles :
lentre en vigueur du nouveau code des douanes de lUnion depuis novembre 2013 et
son application partir du 1er mai 2016 introduit de nombreuses dispositions
nouvelles dont notamment la possibilit aux entreprises titulaires dun statut dOEA
(cf. infra) de procder un ddouanement centralis au niveau europen des
marchandises importes dun pays tiers ou exportes vers un pays tiers, ce qui signifie
quelles pourront dissocier les flux dclaratifs des flux physiques (ils sont encore lis) ;
Le projet stratgique Douane 2018 amorce donc des changements pour revoir lensemble de
lorganisation et clarifier la chane des contrles. Lactuelle mission grandes entreprises
la direction gnrale qui a fait la preuve de son efficacit depuis 2006 va devenir un service
ddi aux grands comptes (SGC), interlocuteur unique des grandes entreprises et de certaines
entreprises de taille intermdiaire (ETI) pour leur garantir des procdures rapides et
efficaces, un traitement homogne au niveau national afin de les amener domicilier
lintgralit de leur activit douanire en France : ce service couvrirait la centaine de groupes
reprsentant plus de 50 % du commerce extrieur. Un service national danalyse de risque et
de ciblage (SARC) devrait voir le jour et les CROC devenir des cellules rgionales de
programmation des contrles (CIPC).
Les 40 actuels services rgionaux denqute seraient regroups au niveau interrgional.
Paralllement, les directions rgionales exerceraient une fonction dorientation des contrles
lis aux ddouanements et danalyse de risques de traitement de renseignement. Les bureaux
de douane continueront grer la supervision des contrles et intgrer des critres locaux
de ciblage.
-4-
Annexe V
Enfin, les services en charge de la TSVR (taxe spciale sur certains vhicules routiers)
pourraient tre regroups en ples spcialiss et se voir confier le contrle du
remboursement de la taxe intrieure sur la consommation des produits nergtiques (TGAP),
les contrles de proximit tant articuls avec les services rgionaux ou linter rgion.
Tableau 3 : Nouvelle organisation des contrles douaniers
Niveau national
Niveau
interrgional
Niveau rgional
Pilotage
Programmation
Enqutes
Contrles
Ratio entre les dclarations en douane et les documents daccompagnement dmatrialiss de ces dclarations
et lensemble des dclarations en douane et des documents daccompagnement de ces dclarations.
4 Rapport annuel de performance 2013
-5-
Annexe V
4. Les relations avec les entreprises sont guides par une approche
conseil partenariale de plus en plus pousse
4.1. Une bonne acceptation des contrles douaniers
Les entretiens avec les services sur le terrain ne tmoignent pas de tensions spcifiques ou en
hausse avec les entreprises contrles5 : par exemple aucun incident notable en deux ans en
Franche-Comt. De fait, 90,5 % des entreprises seraient satisfaites des services douaniers6.
Un processus rcent a t mis en uvre toutefois pour faire remonter les incidents la
Direction gnrale. Dune manire gnrale, dans les quatre rgions vues par la mission, les
contrles douaniers se droulent correctement et la coopration entre les entreprises et les
enquteurs est juge de bonne qualit. Pour les visites, les binmes enquteurs comportent
au moins un agent chevronn. En outre, la charge gnre par un contrle dans lentreprise
est prise en compte, par exemple lorsquelle comporte des analyses et prlvements.
Pour les contrles ex ante on note peu de litiges car les agents vrificateurs ont comme
interlocuteurs des professionnels du ddouanement qui ne crent pas de difficults notables.
Pour les contrles ex post, le choc de la notification dun redressement est attnu avec la
procdure du droit dtre entendu qui intervient avant et permet au redevable de faire
connatre ses explications et commentaires.
Les difficults sont traites au cas par cas mais elles dpendent souvent du plus ou moins
grand empressement fournir les documents demands de la part des contrls. Labsence
de dmatrialisation de nombreux documents et lexternalisation de larchivage pratique
par nombre dentreprises, imposant de solliciter dautres interlocuteurs, expliquent pour
partie ces problmes. Lencadrement intervient pour rappeler aux oprateurs qui mettraient
en cause laction du service le cadre juridique de lintervention. Nanmoins, un interlocuteur
de la mission observe une systmatisation des contestations post notification lorsque les
droits et taxes redresss sont levs avec des formes de recours qui ont juste pour but de
retarder le paiement des sommes au Trsor (contestation dun avis de mise en recouvrement,
demande de sursis de paiement, recours devant la commission de conciliation et dexpertise
douanire, demande de remises de droits et taxes).
Enfin, linterprtation de la rglementation complexe (en grande partie communautaire) et
les changements frquents, (la loi fiscale a volu rapidement avec la cration de nouvelles
taxes dont lassise juridique peut tre incertaine) sont un lment de contestation.
5 Les tensions lies aux contrles sont davantage le fait des particuliers.
6 Douane, Rapport Rsultats 2013.
-6-
Annexe V
2012
51 millions
1 407
34 %
2012
8,9 millions
2013
4,6 millions
7,6 millions
Ainsi, la France occupe le second rang sur 25 pays pour la mise en uvre de la protection de
la proprit intellectuelle7.
la charte des contrles douaniers rdige en 2009 et ractualise en 2011 dbute ainsi :
ladministration des douanes et droits indirects a un devoir dcoute et
daccompagnement auprs des oprateurs conomiques. Elle met tout en uvre pour
faciliter lutilisation des procdures douanires afin de jouer son rle de partenaire des
entreprises . Ce document trs complet dtaille les procdures du contrle ainsi que
les voies de recours et dappel. Il tmoigne dune volont forte de dialogue entre les
parties notamment sous la rubrique Vous avez le droit au respect et lcoute lors du
contrle douanier ;
la charte des contrles en matire de contributions indirectes est un pendant de la
prcdente pour les contrles relatif la fiscalit des nombreuses taxes gres par la
douane :
Encadr 1 : Charte des contrles : extraits
-7-
Annexe V
la charte de laudit douanier pour la mise en uvre du statut dOEA qui codifie les
relations entre lentreprise et le service daudit douanier qui nexerce pas un contrle ni
une enqute mais une mission dexpertise.
Ces chartes sinscrivent dans la dmarche qualit dite 3S : service, simplicit, scurit qui
comprend une liste de dix engagements de service dresse dans des comits runissant
services et entreprises.
une mission grandes entreprises (cf. supra) puis une seconde rserve aux PME.
Les volutions prvues par le projet stratgique visent notamment conforter le partenariat
conseil au niveau local en direction des petites et trs petites entreprises.
Dans ce cadre, les entreprises peuvent librement solliciter des conseils, des audits, une
interprtation des textes. Par exemple, un avis formul par un service en France sur le
classement dune marchandise a valeur contraignante pour tous les autres services et
sapplique lensemble des autres pays de lUnion europenne, ce qui assure une forte
scurit juridique lentreprise.
Par ailleurs, des conventions et des partenariats existent avec diffrentes structures du
monde conomique : MEDEF, CGPME, fdrations de transporteurs et de commissionnaires
en douane etc. De mme des agents de la douane interviennent dans des formations de
lenseignement suprieur telles que la logistique.
Ce statut est garant pour les administrations douanires europennes ainsi que pour
lensemble des acteurs du commerce international de la fiabilit de lentreprise en matire de
respect de la rglementation douanire et dans le domaine de la scurit-sret. La
dlivrance de ce label ncessite une approche partenariale exigeante de part et dautre. Pour
lentreprise, il sagit de construire un vritable projet global, requrant des interrogations
pousses sur le fonctionnement de ses circuits dapprovisionnement et sur son rseau
logistique. Une dmarche daudit trs approfondie avec laide gratuite des cellules conseil aux
entreprises est mene bien. Inversement, les critres de certification doivent tre
interprts en tenant compte de la taille et de lactivit conomique du demandeur : en effet,
les PME sont tout autant concernes par ce statut que les grands exportateurs si elles veulent
renforcer leur comptitivit linternational.
-8-
Annexe V
LOEA est considr comme un oprateur conomique digne de confiance dans le cadre des
oprations douanires quil accomplit sur lensemble de lUnion europenne. Il jouit dun
traitement privilgi et dun accs facilit aux procdures de ddouanement simplifies, de la
rduction des donnes fournir pour les dclarations sommaires dentre et de sortie, dune
notification pralable des contrles douaniers, du choix de son lieu de contrle et enfin des
accords de reconnaissance mutuelle avec lensemble des pays partenaires dont les USA. Il
bnficie en outre de nombreux avantages conomiques et commerciaux :
Il est dautant plus important pour les entreprises franaises de dcrocher ce label que
lentre en vigueur du nouveau code des douanes de lUnion an 1er mai 2016 va rserver
certains avantages facilitateurs de flux aux seuls dtenteurs dun certificat OEA tel que, par
exemple, le bnfice de la prise en charge dans les critures avec dispense de prsentation
des marchandises au bureau.
En mai 2014, la France se situait au 3me rang derrire lAllemagne et les Pays Bas
(1 095 certificats) pour un potentiel de 10 000 oprateurs8.
Au moment du ddouanement pour certains flux de marchandises, ce nest pas seulement la dclaration en
douane qui est exige mais la production de certificats, autorisations ou encore licences prvues par des
rglementations nationales europennes ou internationales.
-9-
ANNEXE VI
Annexe VI
SOMMAIRE
1.
2.
3.
4.
5.
-1-
Annexe VI
-2-
Annexe VI
Ces agents exercent leurs missions dinspection sous lautorit du ministre du travail, sauf pour ce qui concerne
le secteur de la dfense nationale.
-3-
Annexe VI
Encadr 1 : Les inspections spcialises
La huitime partie du code du travail dfinit, outre les attributions des inspecteurs et contrleurs du
travail, des rgles de comptences spcifiques concernant :
1.
2.
les mines et carrires ainsi que dans leurs dpendances : dans ces tablissements, les missions
dinspection du travail sont exerces par des fonctionnaires habilits cet effet par les directeurs
rgionaux de lenvironnement, de lamnagement et du logement (DREAL) : effectifs estim
25 ETP) ;
3.
4.
les installations hydrolectriques concdes, ouvrages de transport dlectricit ; larticle R. 811110 du code du travail donne pour ces tablissements comptence des fonctionnaires spcialiss
relevant du ministre charg de lnergie placs au sein des DREAL (10 agents au total
reprsentant environ 1ETP).
2010
1 816 019
1 775 358
40 661
%
100 %
98
2
195 207
140 374
202 562
1 277 744
11
8
11
70
-4-
Annexe VI
du champ sur lequel porte son action de contrle : elle intervient sur lensemble des
dispositions relatives au rgime du travail 7 : conditions de travail, sant et scurit
du travail, relations individuelles et collectives de travail, conditions demploi8 ;
des normes dont elle veille lapplication, quelles soient dorigine lgale (code du
travail, code de la sant publique, code rural et de la pche maritime, code du travail
maritime, code de lenvironnement, code de la scurit sociale, etc.) mais galement
conventionnelle (conventions et accords collectifs du travail)9 ;
des entreprises soumises son contrle : les agents de linspection du travail ont
comptence pour lensemble des tablissements dans lesquels sexercent une activit
de travail, mme si pour quelques secteurs dactivit, les modalits de mise en uvre
sont spcifiques (voir supra).
Au-del des fonctions traditionnelles de contrle et de conseil qui constitue le corps de ses
missions, linspection du travail intervient galement, soit comme autorit administrative
dcisionnaire statuant sur des demandes de drogation, dagrment, dhomologation, soit
comme autorit dappui au dialogue social (mdiation dans le cas de conflits individuels ou
collectifs, animation de commissions de ngociation sectorielles,).
Cette fonction reconnue de magistre social est notamment prsente dans les attributions
que les partenaires sociaux lui ont confies par accords nationaux interprofessionnels. Il en
est ainsi pour les ruptures conventionnelles de contrat, et lhomologation des plans de
sauvegarde de lemploi, pour lesquels ils ont souhait que ces actes soient pralablement
soumis au contrle de ladministration du travail10.
Contrairement de nombreux pays o linspection du travail nest comptente que pour la sant et la scurit
ex : Allemagne, Royaume Unis, ...par exemple.
9 L. 8112L8112-1 prcit.
10 Article 12 de lAccord national interprofessionnel du 11 janvier 2008 ( repris dans la loi du 25 juin 2008 portant
diverses mesures relatives au march du travail) pour ce qui est de la rupture conventionnel et article 20 de
lAccord national interprofessionnel du 11 janvier 2013(repris dans la loi du 14 juin 2013 relative la scurisation
de lemploi) pour ce qui concerne lhomologation des PSE.
-5-
Annexe VI
La libert daccs aux locaux de travail est reconnue aux agents de linspection du
travail par les conventions internationales11.
Larticle L. 8113 -1 du code du travail transcrit ce principe en droit franais, et indique que les
inspecteurs du travail et contrleurs du travail ont un droit dentrer dans tout tablissement
o sont applicables les rgles relatives au rgime du travail leffet dassurer la surveillance
et les enqutes dont ils sont chargs. Ils ont galement un droit dentrer dans les locaux o les
travailleurs domicile effectuent les travaux dfinis larticle L. 742-1. Toutefois, lorsque les
travaux sont excuts dans des locaux habits, les inspecteurs et contrleurs du travail ne
peuvent y pntrer quaprs avoir reu lautorisation des personnes qui les occupent.
Ce droit dentre et de visite inopine des locaux de travail est sanctionn pnalement en cas
dobstacle. Il permet aux agents de contrle de procder librement linspection des locaux.
Ils sont cependant tenus dinformer de leur prsence lemployeur ou son reprsentant,
moins quil nestime quun tel avis risque de porter prjudice lefficacit du contrle 12 ;
Un droit dinvestigation assez large : au cours de leur visite les agents de linspection
du travail peuvent procder tous examens, contrles ou enqutes quils jugent
ncessaires pour sassurer que les dispositions lgales sont effectivement observes.
Ils sont habilits notamment :
exiger laffichage des avis dont lapposition est prvue par les dispositions
lgales ;
11
Article 12 de la convention n81 : les inspecteurs du travail munis de pices justificatives de leurs fonctions
sont autoriss :
pntrer librement sans avertissement pralable, toute heure du jour et de la nuit, dans tous les
tablissements assujettis au contrle de linspection ;
pntrer de jours dans les locaux quils peuvent avoir un motif raisonnable de supposer tre assujettis au
contrle de linspection.
-6-
Annexe VI
14 CE 9 octobre 1996.
15 Dcision 2007-561 du 17 janvier 2008.
Une proposition de loi en cours dexamen au Parlement projette de transcrire ce principe dindpendance dans
le code du travail.
17 Article33 du dcret n 2004- 374 du 29 avril 2004 relatif aux pouvoirs des prfets, l'organisation et l'action
de l'tat dans les dpartements et les rgions.
16
-7-
Annexe VI
18 Les dveloppements qui suivent concernent linspection du travail relevant du ministre du travail, comptente
pour le secteur industriel.
19
Elle a galement notamment pour fonction de diriger linspection du travail et de lintgrer dans lappareil
administratif de ltat. .
-8-
Annexe VI
-9-
en Outre-mer.
10
Annexe VI
22 R. 8122(R8122-3.).
23 Il peut sagir dun directeur adjoint du travail, dit alors
inspectant .
- 10 -
Annexe VI
11
Source : linspection du travail en France en 2011 Ministre du travail, de lemploi de la formation professionnelle et
du dialogue social
- 11 -
12
Annexe VI
- 12 -
Annexe VI
13
- 13 -
14
Annexe VI
Les 50 % de contrles restant relvent des choix locaux des inspecteurs du travail
notamment au regard des demandes manant localement des salaris, des institutions
reprsentatives du personnel ou compte tenu de la survenue daccidents du travail, de
conflits collectifs, .
Tableau 2 : Objectifs du PAP 111
2013
2011
2012
2013
2014
2015
prvision
ralisation ralisation prvision
prvision cible
actualise
Part des contrles des services
de lIT portant sur les priorits
de la politique du travail (en %)
31
28
32
32
34
35
Le choix des entreprises contrles dans le cadre de ces priorits nest ce jour pas guids
par une analyse de risques. La DGT et la DARES travaillent actuellement llaboration dun
outil le permettant, pour une mise en uvre en 2015.
25 Source : Projet Annuel de Performance 111 (PAP 111) attach la loi de finances pour 2014.
- 14 -
Annexe VI
15
Une rcente mission de lIGAS27 constate cependant une matrise trs imparfaite de cet outil
dans les sections dinspection. Son utilisation est par ailleurs affecte par le mouvement
social en cours : un tiers des sections environ ne le renseigne actuellement pas.
Larticle 19 de la convention n 81 (obligations identiques dans les autres conventions) prvoit que les
inspecteurs du travail sont tenus de soumettre lautorit centrale des rapports priodiques sur les rsultats de
leurs activits.
28 648 en 2011.
- 15 -
Avril 2013.
16
Annexe VI
Le contrle exerc par lIGAS sur 17 sections dinspection du travail en 2010 29 a montr
partir de lexamen des agendas des agents de contrle quen moyenne un inspecteur est en
entreprise un jour par semaine, plus rarement un jour et demi, alors quun contrleur y passe
en gnral deux jours, parfois moins. Le temps restant est consacr des tches
dinformation, de rdaction, de coordination.
29 Rapport RM 2012-039P
30
En 2004, deux agents appartenant aux services dinspection du travail et de la Mutualit Sociale Agricole (MSA)
ont t tus lors dun contrle, drame rest heureusement isol ce jour.
- 16 -
Annexe VI
17
pour 11 tats de lUnion europenne sur 28, linspection du travail a une comptence
gnraliste dans les champs des relations de travail et de la sant et scurit au travail.
Ces systmes recouvrent une partie ou lensemble de la lgislation du travail et peuvent
dans certains cas tre comptents galement dans le domaine de la scurit sociale ;
pour les 17 autres pays, linspection du travail, est spcialise en sant et scurit au
travail ou seulement sur lun de ces champs.
1 agent de contrle pour 8000 salaris pour une inspection du travail gnraliste ;
1 agent de contrle pour 10 000 salaris pour une inspection du travail spcialise.
Au regard de ces ratios la France prsentent un profil se situant dans la moyenne des pays
europens qui disposent comme elle dun systme gnraliste.
7 182
7 272
7 334
7 670
7 894
8 112
8 442
9 360
9 498
11 973
18 994
Source : DGT
Pour ce qui concerne lAllemagne et le Royaume Uni, les comparaisons sont difficiles compte
tenu que ces deux pays disposent dinspections du travail spcialises en sant et scurit
pour le public et le priv.
De plus, dautres services que linspection du travail peuvent tre comptents pour le
contrle de lapplication de la lgislation du travail. Ainsi au Royaume Uni le contrle de
lapplication du salaire minimum relve du fisc (HM Revenue and Costom).
- 17 -
18
Annexe VI
Royaume uni
1 256
1 950
11 839
10 766
Source : DGT
Source : BIT et cabinet Syndex A mapping report on Labour Inspection Services in 5 European countries- . traitement
Igas
- 18 -
Annexe VI
19
plus
de
%
6 615 00
3 125 200
1 476 740
12 552 293
17 815 733
4%
18 %
8%
70 %
100 %
La majorit des salaris sont employs dans des tablissements de petites tailles, infrieurs
50 salaris.
Graphique 3 : Rpartition des salaris soumis au contrle de linspection du travail
par taille dtablissements
- 19 -
20
Annexe VI
32 Les donnes sont tires de Cap SITERE. Les donnes 2012 ntant pas compltes elles nont pu tre utilises.
- 20 -
Annexe VI
21
Lessentiel des actions de contrle se conclue par une lettre dobservations. Lactivit
rpressive (rfr, arrt de chantier, mise en demeure (MD), procs verbaux) est trs faible,
elle reprsente 7 % des interventions.
Lactivit de contrle porte trs majoritairement (63 %) sur les questions de sant et scurit
au travail.
Graphique 7 : Les thmes dintervention
- 21 -
22
Annexe VI
Graphique 8 : Les tablissements industriels selon leur taille deffectifs
Source : Insee
- 22 -
Annexe VI
23
Toutefois cette frquence de contrle est diffrente selon la taille des tablissements. Elle
stablit en moyenne un contrle tous les dix ans pour les entreprises de 10 19 salaris, un
contrle tous les 3 ans pour les entreprises de 20 499 salaris et plus dun contrle par an
pour les entreprises de plus de 500 salaris.
Graphique 10 : Part des contrles selon la taille des tablissements
tablissements industriels
94,8
2,7
2,5
<0,1
100,0
Autres tablissements
93,6
2,9
3,4
<0,1
100,0
On ne note pas une svrit particulire de linspection du travail dans les tablissements
industriels. Au contraire le pourcentage de suites donnes par voie de lettre dobservations,
donc de recours la voie non rpressive, est lgrement plus importante que pour lensemble
des autres tablissements.
- 23 -
24
Annexe VI
Graphique 12 : Les thmatiques dintervention de linspection du travail
Les thmes dintervention de linspection du travail sont majoritairement concentrs sur les
questions de prvention de la sant et scurit. Dans une proportion lgrement suprieure
dans les tablissements industriels que dans les autres secteurs34. Les interventions plus
frquentes dans les tablissements industriels pour des interventions lies la
reprsentation du personnel peuvent dune part sexpliquer par la prsence plus frquente de
reprsentants du personnel dans les tablissements industriels et dautre part tre mis en
lien avec les problmatiques demploi galement plus frquentes en milieu industriel.
34
Ce qui peut se comprendre du fait des risques particuliers au sein du secteur industriel. La catgorie
tablissements hors industrie comprend le secteur de la construction ce qui explique le faible cart sur la
thmatique sant et scurit.
- 24 -
ANNEXE VII
SOMMAIRE
1.
2.
Annexe VII
Le rgime gnral verse les pensions de 80 % des retraits, couvre 90 % de la population contre la maladie et
finance la totalit des prestations familiales.
2
Il faut ajouter cet archipel la Caisse maritime des allocations familiales qui recouvre les cotisations des gens de
mer (marins-pcheurs principalement).
-1-
Annexe VII
Des structures spcialises dans la lutte contre la fraude ont t cres dans les Urssaf et
vingt-deux rfrents rgionaux contribuent professionnaliser lexercice de cette fonction.
1.1.3. Un travail en rseau
Une Instance nationale du contrle et la lutte contre les fraudes (INC) garantit le travail en
rseau entre Acoss et Urssaf. Cette instance runit les pilotes rgionaux3 raison dune
runion bimestrielle sous lautorit du directeur de la rglementation, du recouvrement et du
service. Une charte rgit le fonctionnement de cette instance qui permet la prsentation, le
partage et la diffusion des directives et des socles de la politique nationale ainsi que la
dfinition des conditions oprationnelles de leur mise en uvre. Elle ralise galement le
reprage et la synthse des bonnes pratiques. Cest un vecteur de communication sur les
performances du rseau et les axes damlioration par ladaptation aux volutions
socioconomiques, technologiques et juridiques qui affectent lactivit de contrle.
Des groupes de travail qui agissent sur lettre de mission de lAcoss nourrissent les changes
de lINC.
Les orientations de lINC sont valides par le conseil de rseau, instance qui runit les
directeurs gnraux des Urssaf et le comit de direction de lAcoss.
La lutte contre la fraude fait lobjet dun pilotage spcifique.
-2-
Annexe VII
-3-
Annexe VII
Les candidats externes sans exprience professionnelle doivent tre titulaires dun diplme
de niveau 2 (Bac +3) dans les filires comptabilit , administration et gestion des
entreprises , droit et ressources humaines ou dun master 2 (Bac +5) toutes filires
confondues.
Il ny a pas de condition de diplme ni danciennet pour les candidats internes.
Les bacheliers composaient 19 % de la dernire promotion, les bac +2,23 %, les bac +3,21 %,
les bac +4,15 % et les bac +5,22 %.
La dernire promotion dinspecteurs comportait 55 % dexternes et 45 % dinternes, rpartis
en quatre quart de profils universitaires : gestion des entreprises, droit, comptabilit, autres
cursus.
La dure de la formation initiale est de 335 jours. Elle est assure par trois des centres
rgionaux de formation du rgime gnral spcialiss dans les mtiers du contrle.
Les lves y dcouvrent les diverses phases de la vie dune entreprise (de la cration la
liquidation) dans des cours que donnent, notamment, responsables des ressources humaines
et expert-comptables. Ils rencontrent des employeurs loccasion de leurs stages. Si une
prparation la gestion de conflits est assure4, la mission na pu recueillir dlments
probants quant une formation de sensibilisation aux difficults de la gestion dentreprises.
la fin de la formation, le directeur dUrssaf qui recrute reoit le stagiaire en entretien afin de
lui indiquer sil demande ou non sa certification. Un jury compos de cinq agents de direction
reprsentants lUcanss5 et lAcoss prononce la certification aprs examen de son dossier. Les
diplmes sont dlivrs par lUcanss.
Un an et demi aprs la prise de fonction, un itinraire obligatoire de professionnalisation
complte la formation initiale afin de permettre aux inspecteurs daccomplir lensemble de
leurs fonctions.
1.2.2. Les contrleurs
Au nombre de 190 personnes physiques environ, ils sont plus particulirement chargs du
contrle sur pices.
Ils sont slectionns, sans condition de diplme ni dexprience professionnelle, parmi les
agents des organismes de scurit sociale, au terme dpreuves qui comportent un travail de
rdaction, des tests psychotechniques, un oral collectif, un test de personnalit et un
entretien individuel. La dure de leur formation initiale est de 200 jours.
La formation continue des inspecteurs et des contrleurs sinscrit dans leffort important que
les organismes du recouvrement consentent pour lensemble de leurs salaris et que traduit
le montant du budget (6 % de la masse salariale) et le taux de personnes formes (70 % des
salaris bnficient dune formation chaque anne).
Il est intressant de noter que, sil est enseign lart de pressentir et prvenir les conflits, il ne semble pas quil y
ait une formation pour celui dinstaurer a priori la confiance.
5
LUcanss (Union nationale des caisses nationales de scurit sociale) a pour fonction premire de ngocier, pour
le compte des branches du rgime de scurit sociale, la convention collective et, ce faisant, de concevoir la
politique de ressources humaines et de veiller lapplication du droit.
-4-
Annexe VII
-5-
Annexe VII
les contrles sur pices (principalement pour les trs petites entreprises ;
les contrles comptables dassiette (vrification complte de la situation) ;
les actions de lutte contre le travail dissimul.
LAcoss distingue quatre types dentreprises, sans que celles relevant du secteur de
lindustrie puissent tre isoles :
les trs petites entreprises (TPE) qui emploient moins de dix salaris ;
les petites et moyennes entreprises (PME) qui comptent entre 10 et 249 salaris ;
les grandes entreprises (GE) dont les effectifs se situent entre 250 et 1 999 salaris ;
les trs grandes entreprises (TGE) qui dnombrent 2 000 salaris et plus.
-6-
Annexe VII
La convention dobjectifs et de gestion (COG) qui lie la branche et ltat pour la priode 20142017 porte comme priorit lamlioration de la slection des entreprises contrler et
laccroissement de la qualit des investigations (harmonisation des pratiques par le
dveloppement de normes professionnelles, veille des pratiques de gestion des entreprises,
adaptation des outils informatiques des inspecteurs). La COG fait lobjet dune dclinaison
rgionale avec la conclusion dun contrat pluriannuel de gestion sign entre lAcoss et chaque
Urssaf et qui comporte un volet relatif au contrle.
2.1.2. Les mthodes : le ciblage des contrles
LAcoss a dvelopp des outils de ciblage de son activit de contrle (cf. supra) afin de la
concentrer sur les secteurs conomiques et les types dentreprise les plus sensibles.
Mais elle conserve le souci quune part du plan de contrle soit dtermin alatoirement afin
de garantir une quit de traitement et une alerte gnralise. La part dala concerne 10 %
des contrles comptables dassiette.
Enfin, ct de la programmation des contrles fonde sur la dtection des risques les
organismes exploitent, dans le cadre de la lutte contre la fraude, les signalements qui leur
parviennent.
Une lettre collective annuelle prsente les orientations nationales pour le contrle et une
autre celles relatives la lutte contre la fraude.
-7-
Annexe VII
lobjet du contrle ;
les documents consults ;
la priode vrifie ;
la date de la fin du contrle ;
la mention du dlai de trente jours dont lemployeur dispose pour communiquer ses
remarques ;
la mention de la possibilit de se faire assister dans la rponse par un conseil.
Selon les rsultats du contrle, le document indique la nature, le mode de calcul, la priode et
le montant des ajustements envisags.
Lentreprise dispose donc dun dlai de rponse de trente jours compter de la remise de
cette lettre. La rponse doit tre communique par lettre avec accus de rception.
rception de cette lettre, linspecteur doit rpondre par crit aux remarques de lentreprise
avant envoi de la mise en demeure ventuelle.
La rponse nouvre pas droit un nouveau dlai contradictoire. Linspecteur peut maintenir
ou revoir, totalement ou partiellement, ses observations. Une supervision du travail de
linspecteur permet de vrifier que le maintien ventuels des points contests rsulte dune
argumentation dveloppe et non dune attitude de principe. De mme, la supervision doit, le
cas chant, valider la position de linspecteur qui accepte une rvision la baisse du
redressement au vu des arguments et documents fournis par lentreprise.
lissue de cet change, lentreprise reoit :
-8-
Annexe VII
2011
92 181
1 811 493
5,09%
42, 4
250,9
16,88%
2012
86 767
1 830 253
4,74%
43,9
283,8
15,45%
2013
79 929
1 813 728
4,41%
41,0
292,2
14,05%
Source : Acoss Version provisoire du rapport thmatique sur le contrle 2013- Traitement mission
Les contrles partiels dassiette sur pices ont t renforcs afin daccrotre le contrle des trs petites
entreprises qui ntaient en moyenne contrles quune fois tous les 14 ans. Le nombre de ces contrles est ainsi
pass de 40 000 en 2009 plus de 50 000 en 2013 ; ils gnrent 10 millions de redressement et 2,3 millions de
restitution mais demeurent secondaires par rapport aux contrles de plein exercice.
-9-
10
Annexe VII
Graphique 1 : Taux de contrle et de redressement selon la taille des entreprises
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
T a ux de c o nt r le
de s pe rs o nne s
F r que nc e de
re dre s s e m e nt
T a ux de c o nt r le
de s c o t is a t io ns
T a ux glo ba l de
re dre s s e m e nt s
de s c o t is a t io ns
TP E
3 ,3 2 %
5 7 ,12 %
5 ,8 2 %
5 ,0 7 %
PME
10 ,8 7 %
8 1,8 5 %
11,13 %
3 ,0 1%
GE
15 ,10 %
9 3 ,9 0 %
16 ,7 6 %
2 ,5 6 %
T GE
17 ,13 %
9 7 ,4 8 %
2 0 ,8 8 %
1,7 1%
0%
- 10 -
Annexe VII
11
8040
1 558 481
246 279
928
Personnes du fichier
81214
040
51 792
Nombre de personnes
contrles en CCA
159
26 764
Cotisations contrles
0%
10%
Moins de 10 salaris
20%
30%
40%
50%
10 249 salaris
60%
70%
- 11 -
80%
90%
100%
12
Annexe VII
Encadr 1 : Typologie des entreprises au regard des contrles selon leur taille :
Les entreprises de moins de dix salaris qui constituent 86 % du fichier contrler, ont t prs de
65 % tre contrles ; elles versent un peu plus de 6 % des cotisations contrles et totalisent prs
de 13 % du montant global des redressements.
Celles qui emploient 10 249 salaris qui psent pour un peu moins de 14 % dans le fichier
reprsentent un peu plus de 33 % des contrles des entreprises de cette catgorie, un peu plus de
29 % des cotisations contrles et 35 % du total des redressements.
Les entreprises de 250 1999 salaris (0,4 % du fichier) comptent pour 1,5 % dans la masse des
entreprises contrles et pour prs de 26 % des cotisations contrles et gnrent un taux galement
de 26 % de rgularisations.
Les entreprises de 2000 salaris et plus (0,05 % du fichier) versent 38,5 % des cotisations contrles
et comptent pour 26 % dans le total des redressements.
Les enjeux financiers sont croissants puisque, de 476 millions en 1998, ces rgularisations se
sont leves 1 244 millions en 2012, soit une augmentation de 160 %. Sil sagit dune
croissance continue mme si lon constate une bosse en 2001 et 2002 dont la cause
rside dans la difficile mise en place damnagements des cotisations en vue de favoriser
lemploi, ce quil est convenu dappeler la dduction Fillon lanne 2013 marque
toutefois une diminution puisque le montant des rgularisations est de 933 millions deuros
(- 25 % par rapport 2012).
Cela recouvre deux ralits diffrentes :
les redressements ont augment de 443 millions en 1998 1 104 en 2012, soit une
augmentation continue de 149 % ; le montant de 2013 est de 820 millions soit une
diminution de 25,7 % par rapport 2012 ;
les restitutions ont volu de 33 millions en 1998 140 en 2012 avec une volution
plus heurte : on constate dabord un saut en 2001 (63 millions) et 2002 (92 millions)
puis une croissance plus rgulire jusque 2008 (254 millions) et une dcroissance
depuis. Ces restitutions reprsentent un peu moins de 11 % des mouvements de
rgularisation. Un type dirrgularit reprsente 66 % de lensemble des restitutions, il
sagit des mesures drogatoires en faveur de lemploi (la rduction Fillon ). En 2013,
on constate galement une diminution des restitutions qui atteignent prs de
113 millions deuros (- 19,40 %) et reprsentent 12 % des rgularisations.
- 12 -
Annexe VII
13
0,6%
13,4%
22,9%
Assiette des cotisations errone
Taux de cotisation erron
1,3%
7,7%
46,7%
Les irrgularits contenues sous lintitul des rmunrations non soumises cotisations
consistent en un dfaut de dclarations dlments de salaires, soit par erreur, soit par fraude.
Pour 45 % ces irrgularits se rapportent des situations de travail dissimul. La mauvaise
qualification des primes ou indemnits (15,6 %) et davantages en nature (13,5 %)
constituent les principaux autres types dirrgularits.
Graphique 4 : Les irrgularits de dclaration des rmunrations
2,9%
13,5%
5,4%
1,6%
Evaluation forfaitaire
4,4%
7,7%
15,6%
8,5%
Avantages en nature
0,8%
Erreurs matrielles
- 13 -
14
Annexe VII
Le deuxime grand motif de rgularisation a trait aux mesures en faveur de lemploi. Ce motif
est trs rvlateur des difficults quengendrent les lgislations nouvelles ou changeantes. En
effet, en premier lieu, le montant des rgularisations connat des variations importantes selon
les annes : en baisse depuis 2007, ce montant connaissait un pic 381 millions en 2011,
baissait lgrement en 2012 (374 millions) et stablit 287 millions en 2013. En deuxime
lieu, la part des restitutions, au bnfice des entreprises, est plus importante que pour
dautres rgles, signe quil sagit bien dune difficult comprendre les rgles.
Graphique 5 : Les irrgularits lies aux mesures emploi
0,1%
6,4%
5,6%
0,0%
2,2%
0,0%
0,0%
4,7%
LOI TEPA
8,6%
Lies la cration d'entreprise
Lies l'embauche de premiers salaris sans prise en charge
Lies des embauches sous contrat particulier avec prise en
charge
Lies des embauches sous contrat particulier sans prise en
charge
Lies l'amnagement du temps de travail
Lies l'allgement des charges sur les bas salaires avec
prise en charge
Zones Franches
Lies l'activit
Annulation exonrations
72,5%
Observations
5%
10%
15%
20%
25%
30%
- 14 -
35%
40%
45%
50%
Annexe VII
15
On constate, pour les rmunrations non soumises cotisations , que la part en nombre est
infrieure celle en montant (32 % contre 47 %), Cette situation est de plus en plus marque
dans la mesure o, par le pass, ces rpartitions taient quilibres. Le montant moyen par
rgularisation connat donc une croissance.
linverse, la part en nombre est beaucoup plus importante que la part en montant sur
dautres motifs tels les mesures drogatoires en faveur de lemploi , les cotisations,
contributions et versements annexes .
Limportance du nombre dobservations7 sur certains motifs est galement souligner. Le
graphique met en vidence que la part des observations en matire de frais professionnels
ou de dduction non justifie est plus importante que la part en nombre de rgularisations
ou en montant.
Depuis 2003, outre le nombre dentreprises redresses, le nombre dentre elles ayant fait lobjet dobservations
sans redressement est galement suivi. Lors de leur visite en entreprise, les inspecteurs, sont amens dans
certains cas, ne pas oprer de rintgration mais mentionner, sur la lettre dobservations, un rappel de la
lgislation applicable.
- 15 -
16
Annexe VII
Tableau 3 : Dure moyenne dun contrle selon la taille de lentreprise
Types de contrles
Contrle sur place
Contrle sur pices
TPE
0,97
-
PME
1,94
-
GE
8,73
-
TGE
104,51
-
GE-TGE
11,77
-
Moyenne
1,68
0,44
Source : Acoss
le retard : lentreprise fait traner la communication dun document pour mettre une
anne en prescription. Il est parfois malais de faire le partage entre difficult
produire le document et refus dlibr de le produire rapidement. La taxation
forfaitaire peut tre une rponse une manuvre dilatoire ;
les comportements agressifs : lorsquils prennent la forme de menaces physiques, ils
conduisent des dpts de plainte ;
lobstacle contrle : labsence du reprsentant de lentreprise ou la non
communication des documents rendent impossible le contrle sans quaucune
agressivit ne sexprime pour autant. Il est possible de mettre en uvre une procdure
dobstacle contrle mais cela est extrmement rare. Le fait de ne pas comptabiliser les
cas dobstacle contrle en est le signe.
- 16 -
Annexe VII
17
LAcoss, qui exerce une veille ce sujet, recense une dizaine dincidents graves en une anne,
qui se droulent plus gnralement dans le cadre de la lutte contre la fraude et sont le fait de
travailleurs indpendants (ventuellement suspects demployeur illgalement du
personnel) ou de tout petits entrepreneurs.
Un protocole daccord, dat du 27 fvrier 2009, entre lUcanss et des organisations syndicales
contient des mesures de prvention des incidents (formation) et dassistance des personnels
(soutien psychologique) qui en sont victimes. Acoss et Urssaf ont labor diffrents
documents de sensibilisation des agents du contrle qui indiquent les mesures de prvention,
donnent des conseils de comportement en cas de difficults et organisent la remonte de
linformation, notamment destination des reprsentants du personnel.
En dfinitive, il ny a rien qui nindique, compte tenu du climat gnral de la socit, une
acceptabilit moindre des contrles, a fortiori dans le monde industriel.
Quand la question de la fraude est traite, cest lefficacit des contrles avec la hausse du
montant des redressements qui est mise en avant.
2.5.2. Les changes avec les fdrations professionnelles
Nombreux tant au plan national que local, ces changes ne font pas lobjet dun bilan qui
permettrait den mesurer les effets et den amliorer lefficacit.
- 17 -
18
Annexe VII
Huit entreprises sur dix affirment avoir retir de bonnes pratiques aprs un contrle.
Mais cest un stress pour 40 % dentre elles et une gne dans le travail quotidien pour 20 %
dentre elles.
Plus dune entreprise sur dix sollicite un prestataire extrieur loccasion dun contrle. Et mme
une sur quatre dans le secteur de lindustrie. Prs de la moiti (45 %) des grandes entreprises font
appel des prestations extrieures alors que ce nest le cas que pour 10 % des PME et des entreprises
de taille intermdiaire.
- 18 -
Annexe VII
19
- 19 -
20
Annexe VII
En 2013, la progression des demandes de rescrit est notamment lie la mise en uvre des
nouvelles dispositions relatives la retraite et la prvoyance complmentaires. Cette
progression valide lintrt du dispositif pour les employeurs face la complexe
apprhension de certaines dispositions.
Les diffrentes oprations de promotion nont cependant pas encore permis de faire
dcoller cette offre de service majeure au sein du dispositif global de scurisation.
Le formalisme impos par la procdure pour garantir que la question est pose avec toute la
rigueur ncessaire afin que la rponse soit juridiquement certaine explique en partie le faible
succs de la formule.
Tableau 4 : volution du nombre de demandes de rescrit
Demandes de rescrit
2005
2
2006
102
2007
241
2008
257
2009
362
2010
289
2011
312
2012
324
2013
490
Source : Acoss
- 20 -
ANNEXE VIII
Comparaisons internationales
Annexe VIII
ALLEMAGNE
Questionnaire de ltude (En franais)
Elments locaux de contexte (les questions 3 et 4 sont prioritaires) :
Q1/-Quelle est dans votre pays, lorganisation gnrale (programmation, suivi,) des
contrles effectus par les administrations dans les entreprises industrielles (exemples de
statistiques ou de taux dentreprises contrles annuellement)?
En Allemagne, les contrles en entreprises sont pour la plupart une comptence des
Lnder , certaines comptences sont mme dlgus des subdivisions administratives
plus fines (arrondissements Landkreise , ou communes Gemeinden ).
1. Contrles par ladministration fiscale
En Allemagne ce sont les 16 Lnder qui ont la comptence exclusive pour contrler limpt.
Chaque administration fiscale mne sa propre politique et les organisations peuvent tre
sensiblement diffrentes en fonction notamment du tissu fiscal.
La ville Etat de Hambourg possde un centre des finances ddi aux grandes entreprises (
Finanzamt fr Grounternehmen ) depuis 1998.
Ce centre des finances qui compte 230 agents (sur les 4000 agents des impts de la ville-Etat)
est comptent pour les socits qui ralisent un chiffre daffaires suprieur 500 millions
dEuros par an, les banques et les assurances soit plus de 4.500 socits. Ce centre recouvre
plus de 60% des impts de la ville-Etat de Hambourg.
Le Finanzamt fr Grounternehmen de Hambourg est charg non seulement de la gestion
mais galement du contrle des socits qui entrent dans son champ de comptence soit entre
500 et 600 contrles par an.
Berlin a pour sa part 4 centres des finances spcialiss dans les socits ( Finanzmter fr
Krperschaften ). Contrairement au cas de Hambourg, le chiffre daffaires ne constitue donc
pas le critre de rpartition entre ces quatre structures. Chacun des 4 centres regroupe la
gestion des socits de 3 ou 4 districts de Berlin plus une comptence spcifique pour tout
Berlin comme la gestion des socits dassurances pour le Finanzamt fr Krperschaften I
ou la gestion des socits ayant des obligations fiscales limites pour le Finanzamt fr
Krperschaften III . L encore, la gestion et le contrle des socits vont de pair.
Dans la quasi-totalit des Lnder, le principe est que la comptence en termes de gestion dun
dossier revient au service dassiette du centre des Finances Finanzamt local dans le
ressort duquel se trouve le contribuable.
Une forme de spcialisation sectorielle peut exister au sein dun mme centre des Finances
avec un ou plusieurs services ddis, on parle de services des entreprises ( Firmenstellen
), ventuellement distingus selon le type dentits (socits de personnes ou de capitaux), le
numro didentifiant fiscal ou encore lordre alphabtique.
Annexe VIII
Il peut arriver aussi que la comptence de plusieurs centres des Finances soit dlgue un
seul, en particulier pour des questions de moyens (en personnel qualifi par exemple) ou de
synergie avec les services de contrle (comme en Bavire notamment).
Enfin, certains regroupements de plusieurs centres ne concernent que le contrle.
Ainsi, en Rhnanie-Palatinat, le centre des Finances de Trves est comptent pour la gestion
de lensemble des socits situes sur son ressort territorial et dispose dune quipe de 26
vrificateurs ddis au contrle des socits importantes Grobetriebsprfung qui sont
situes dans son ressort territorial mais galement dans le ressort territorial de quatre autres
centres de Finances de Rhnanie- Palatinat (Bitburg-Prm, Daun, Bernkastel-Wittlich, IdarOberstein).
Le niveau fdral essaie dintervenir dans le contrle fiscal par le biais de vrificateurs
fdraux rattachs loffice fdral des impts (BZSt) situ Bonn.
Au sein de ce service, 200 vrificateurs fdraux spcialiss par branche dactivits ainsi que
dans les problmatiques internationales (prix de transfert) ont pour mission officielle
dapporter une expertise aux vrificateurs des Lnder. Mais, ces vrificateurs fdraux ont
galement pour mission de faire remonter de linformation sur la qualit des contrles des
grandes entreprises en Allemagne et dessayer de contribuer une harmonisation des prises de
positions sur des problmatiques complexes. La volont de ladministration fdrale est de
monter en puissance sur ce point. Ce service va donc tre considrablement renforc dans les
annes venir pour atteindre 660 vrificateurs lhorizon 2017/2018. Le BZSt se heurte
toutefois un problme de recrutement de personnel qualifi.
Sur la slection :
Les grandes entreprises doivent tre contrles en continu : Anschlussprfung . En 2009,
en application de ces critres, lAllemagne comptait environ 170 000 grandes entreprises.
Sur ces 170.000 grandes entreprises, prs de 39.000 ont fait lobjet dun contrle en 2009 (soit
prs de 23 %). En effet, sagissant des grandes entreprises lobjectif atteindre est la
vrification de tous les exercices : ainsi le Prfungturnus (dlai maximal entre deux
vrification) est fix 4 ans afin quil ny ait aucune priode non vrifie
( Anschlussprfung ).
Un tableau dtaillant les seuils retenus pour dterminer la taille des entreprises est mis jour
tous les 2 ans.
La frquence du contrle des grandes entreprises tait donc de 4,6 ans en 2012, chiffre stable
qui doit normalement correspondre au dlai de prescription fiscale de 4 ans en Allemagne
(hors cas de fraude).
La frquence du contrle des entreprises moyennes tait de 15 ans, des petites de 30 ans et des
trs petites de 101 ans.
Les Lnder tablissent des grilles danalyse-risque pour affiner la slection des contrles,
mais les services allemands nont pas recours au datamining .
Annexe VIII
2008
2009
2010
2011
2012
nombre
169.843
170.060
170.060
191.638
191.335
191.335
contrles
38.662
39.885
38.988
40.502
41.764
41.365
frquence
4,4 ans
4,3 ans
4,4 ans
4,7 ans
4,6 ans
4,6 ans
nombre
757.810
758.051
758.051
799.135
799.135
799.135
contrles
59.068
56.999
55.157
55.315
52.679
52.544
frquence
12,8 ans
13,3 ans
13,7 ans
14,5 ans
15,2 ans
15,2 ans
Grandes entreprises
Entreprises moyennes
Petites entreprises
nombre
1.140.402
1.141.146
1.141.146
1.189.727
1.189.727
1.189.727
nombre
6.284.418
6.321.465
6.321.465
6.391.015
6.391.015
6.391.015
115.645
113.752
112.379
108.086
103.075
101.782
8.352.473
8.390.722
8.390.722
8.571.515
8.571.212
8.571.212
213.375
210.636
206.524
203.903
197.518
195.691
contrles
Total des entreprises
Total des contrles
Les contrles en entreprises des douanes sont effectus par les services AStA (Auenprfung
und Steueraufsicht). Les AStA sont intgrs aux Hauptzollmter qui sont rpartis sur le
territoire allemand mais qui dpendent directement du BMF (ministre fdral des finances).
Le poste ne dispose pas dinformations sur la programmation et le suivi des contrles de
ladministration douanire allemande.
2. Gewerbeaufsicht
La Gewerbeaufsicht (inspection des entreprises) est une comptence des Lnder, qui
choisissent des schmas dorganisation et de mise en uvre de cette activit rgalienne assez
diffrents. La Gewerbeaufsicht rassemble des comptences beaucoup plus larges que la
seule inspection du travail franaise. Elle est notamment charge de la scurit des
installations, linspection des installations classes, le contrle des missions, la rgulation
des dchets et des effluents ainsi que du transport des matires dangereuses. De plus elle est
galement charge de la protection du consommateur. Elle rassemble plus ou moins
lquivalent des branches rgaliennes, de la DREAL, de la DIRECCTE et de la partie
nuclaire de proximit de lASN en France.
Exemple du Baden-Wurttemberg :
Dans ce Land, linspection du travail et les contrles environnementaux sont dlgus au
44 Stadt- und Landkreisen , les arrondissements, la subdivision administrative du Land.
Pour tout ce qui concerne les installations classes ou les sites SEVSO ce sont les quatre
Regierungsprsidien Stuttgart, Karlsruhe, Fribourg et Tbingen qui sont comptents. Ce
sont galement ces 4 structures qui sont charges du contrle du march dans le secteur des
Annexe VIII
Dans le domaine des caisses sociales est galement vrifi le calcul et le paiement des
cotisations de scurit sociale par la voie de l'audit externe.
Concernant le contrle du versement de cotisations sociales, cest le centre de collecte
Einzugsstelle de la caisse dassurance-maladie comptente (choisie par le salari dans le
cas dune assurance maladie publique) qui est charge de collecter lensemble des cotisations
sociales (assurance maladie, assurance-dpendance, assurance retraite et assurance chmage)
auprs de lemployeur. Dans le cas particulier o lactivit exerce est un emploi dit MiniJob (emploi soumis partiellement au paiement de scurit sociale et dont la rmunration
mensuelle est plafonne 450), cest la Mini-Job-Zentrale (qui est comptente pour la
collecte.
La fdration des caisses publiques dassurance retraite (Deutsche Rentenversicherung, DRV)
opre tous les 4 ans un contrle auprs de lemployeur : en cas dirrgularits constates et de
refus de paiement dun reste charges de cotisations rgler, elle se retourne vers loffice
central de la douane (Hauptzollamt) qui met en uvre lexcution force. Par ailleurs, le
contrle sur soupon de travail au noir relve de la comptence dun service spcialis de la
douane et de lAgence fdrale du travail.
Q2/ Le nombre dadministrations exerant des contrles dans les entreprises
industrielles est-il plus resserr ou au contraire plus lev - quen France (nb en
France, il y en a 6 grandes fisc, douane, inspection du travail, environnement, protection
du consommateur, cotisations sociales plus les contrleurs raliss par des organismes
agres tels que la socit VERITAS) ? Y at-il une coordination des contrles et un
dveloppement des partages de bases de donnes ainsi quune facilitation des contrles
par les changes lectroniques (citer des exemples dinnovations en la matire si
possible)
Annexe VIII
Une information rciproque concernant les pistes concrtes concernant des infractions
pour lesquelles le contrleur nest pas directement responsable.
La programmation conjointe des oprations de contrle.
Lexcution conjointe des contrles dans le cas dune inspection dune entreprise ou
dun site de production important.
Cependant dans la pratique ces changes restent rares et leur porte limite.
Concernant le contrle des cotisations sociales, il ny a pas de coopration entre linspection
fiscale et linspection de la DRV, lavis ( Bescheid ) mis par linspection fiscale nest pas
automatiquement transmis la DRV (et rciproquement). Il en a t question, mais ce nest
plus dactualit (selon lexpert contact au DRV).
Il existe en revanche, lors de soupon de travail au noir, une troite coordination des contrles
entre lAgence fdrale du travail, le service spcialis de la douane, la police et la DRV.
Le partage de bases de donnes sest dvelopp, notamment entre le centre de collecte
Einzugstelle de la caisse dassurance maladie et la DRV. Les donnes des quatre dernires
annes ncessaires linspection de la DRV peuvent tre tlcharges dun grand serveur
national (plac Wrzburg).
Une facilitation des contrles par change lectronique est entre en vigueur au 1er janvier
2014 ( elektronische untersttzte Betriebsprfung - voir ci-dessous), permettant aux
entreprises (ou leur conseiller fiscal) de transmettre lensemble du dossier de comptabilit
concernant directement les salaires ( Lohnbuchhaltung ) par voie lectronique (la
transmission du dossier de comptabilit financire est prvue pour juillet 2015). Cela
permettra de rduire considrablement la dure de linspection de la DRV. Ce nouveau
procd est cependant critiqu par lunion des experts comptables qui mettent en avant des
surcots pour les entreprises et soulignent une redondance avec un autres procd qui
transmet dj ces donnes vers ladministration : ELENA-Verfahren (elektronisches
Entgeltnachweis-Verfahren).
Q3/ Lorsque des contrles sont dlgus des organismes agrs, arrive-t-il quune
dlgation soit donne un organisme unique sur un domaine donn crant ainsi un
monopole local -, ou une concurrence est-elle systmatiquement organise ?
Les Zugelassene berwachungsstellen (ZS), organismes accrdits pour la surveillance
des installations, ont t introduites dans le cadre de la libralisation des activits de contrle
en Allemagne depuis le 1er janvier 2006. La loi correspondante est la
Produktsicherheitsgesetz , loi relative la scurit des produits, traduisant en loi allemande
la directive europenne 2001/95/EG. Cette loi a t suivie dun certain nombre de dcrets.
TV, DEKRA, GT et SGS sont des exemples de ZS. Avant de devenir ZS, un
Annexe VIII
organisme doit suivre une procdure daccrditation auprs de la ZLS (Zentralstelle der
Lnder fr Sicherheitstechnik) dans au moins un des domaines dapplication : appareils sous
pression, ascenseurs, installations avec un potentiel explosif. Pour chaque Land dans lequel
lorganisme souhaite exercer son activit, ladministration locale comptente doit
officiellement le nominer. Cette procdure de nomination est diffrente pour chaque Land
mais encadre par une loi vote localement. La ZLS est un regroupement administratif des 16
Lnder qui a son sige Munich.
Le tableau des ZS est disponible sur le site de la centrale fdrale pour la protection des
travailleurs et la mdecine du travail1. Il est ais de constater laide de ce tableau que la
concurrence est systmatiquement organise et quil nexiste pas de monopole local, mme si
pour certains Lnder le choix est plus restreint que pour dautres. A noter quil est galement
possible pour un service de contrle interne une entreprise dtre accrdit en tant que ZS.
Q4/ Des actions de rduction de la charge de contrle ont-elles t engages dans
votre pays ? Si cest le cas, ces actions se sont-elles appuyes sur une valuation de cette
charge de contrle ? Comment cette valuation a-t-elle t ralise ? Est-elle
actualise rgulirement (sur une base annuelle ?) ?
1. Actions de rduction de la charge de contrle
Des actions assez diverses de rduction de la charge de contrle ont t engages. Ces actions
sont souvent restreintes lchelle de comptence des contrles exercs (Land,
Arrondissement, Commune). Voici quelques exemples :
Contrles fiscaux : sur lamlioration de la relation avec les contribuables vrifis :
Des contrles rapprochs de la clture des exercices comptables Zeitnahe betriebsprfung
sont proposs aux entreprises depuis quelques annes.
Comme dj indiqu, le 169 s2 de lAO, livre des procdures fiscales, prvoit un dlai de
reprise de 4 ans (or cas de fraude) compter du dpt de la dclaration et contrairement la
France, lenvoi de lavis de vrification est interruptif de prescription.
Ainsi, le dlai entre la clture dun exercice comptable et le dbut dun contrle peut varier de
4 8 ans.
Ce dcalage important aboutit des contrles plus difficiles. Le Zeitnahe betriebsprfung
permet donc aux entreprises qui sengagent dposer dans des dlais rapides leurs
dclarations et cooprer plus activement pendant le contrle avec ladministration dtre
contrler plus rapidement (n+1) et ainsi de bnficier dune scurit juridique plus
importante.
Regroupement administratifs :
Comme mentionn prcdemment, certains regroupements administratifs ont pu tre raliss
allgeant la charge de contrles.
Les inspections prcdemment ralises par les caisses d'assurance maladie ont t transfres
aux caisses de retraites et de pensions. Ce transfert est effectif depuis le 1.1.1999, aprs une
priode transitoire de trois ans. Depuis lors, les caisses de retraite et de pension sont les seuls
responsables des audits et s'engagent examiner au moins tous les 4 ans chaque entreprise.
1
http://www.baua.de/de/Produktsicherheit/Produktinformationen/ZugelasseneUeberwachungsstellen_content.html
Annexe VIII
Dautres regroupements ont t oprs au niveau des Lnder, ceux-ci tant libres de choisir
lorganisation qui leur parait la plus judicieuse.
Processus dvaluation par les entreprises :
Pour la Gewerbeaufsicht dans certains Lnder a t lanc un processus dvaluation par
les entreprises visites, auquel les rponses ont t nombreuses. De plus certains Lnder
comme par exemple de Bade-Wurtemberg ont mis en place un systme dinspection en
entreprises virtuel qui est en fait une base de donnes permettant un change
dinformations entre les 48 implantations au niveau du Land afin dallger la charge aussi
bien pour les entreprises que pour ladministration. Ces initiatives sont freins par le principe
de libre organisation qui ne permettent pas au Land et encore moins au Bund (lchelon
fdral) dimposer un mode dorganisation des contrles.
Informatisation des contrles :
Pour les contrles fiscaux, depuis le 1er janvier 2002, les entreprises doivent conserver leurs
documents sous une forme accessible par machine . Ceci permet une informatisation des
contrles, rduisant le temps ncessaire aussi bien pour ladministration que pour lentreprise
contrle. Cependant cette mthode est critique par les entreprises, un rapport de PWC
explique que la ncessit de garantir laccs numrique aux donnes pendant une priode de 6
10 ans est une charge non ngligeable pour les entreprises2. Cest galement un problme
point du doigt par le BDI et le BDA dans leur prise de position commune sur la
simplification administrative au service des entreprises3.
Standardisation de la transmission de donnes :
LAllemagne a mis en place une mthodologie de transmission des donnes numriques entre
les entreprises et ladministration. Celle-ci se traduit par un standard publi le 17 octobre 2011
par lAWV (Arbeitsgemeinschaft fr wirtschaftliche Verwaltung e. V.) du standard
opensource eXTra4 (einheitliches XML-basiertes Transportverfahren).
Cest sur ce standard que sappuie leuBP ( Elektronisch untersttzte Betriebsprfung ou
contrle des entreprises par voie lectronique). LeuBP a t introduit pour les contrles lis
aux prestations sociales avec effet au 1er janvier 2012. Le gouvernement allemand prvoit
dtendre de procd de manire progressive toutes les communications entre
ladministration et les entreprises. Il sagit dune initiative trs intressante, avec beaucoup de
potentiel de simplification. Cependant, lheure actuelle le nombre dadministrations ayant
mis en place le systme reste cependant relativement limit.
2. Evaluation par le Bund des charges lies aux lois et ordonnances :
Loffice fdral de la statistique (Destatis) gre, depuis 2006, une base de donnes publique
runissant lensemble des informations sur limpact des projets de rglementation et en fait un
rapport annuel au Bundestag. Depuis 2011, cette base de donnes comprend galement de
manire plus prcise et dtaille les cots des charges administratives pour les particuliers et
les entreprises. Cette base est publique et permet une recherche par type dusager, par
obligation et par secteur5. Une version avec des informations plus dtailles est rserve aux
2
http://www.pwc.de/de_DE/de/steuerberatung/assets/PwC-Studie_GDPdU_Digitale-Steuerpruefung_2012.pdf
http://www.bdi.eu/download_content/Publikation_Buerokratie_abbauen__Mehr_Wertschoepfung_und_Arbeitsplaetze.pdf
4
http://www.extra-standard.de/front_content.php
5
https://www-skm.destatis.de/webskm/online?nsc=true&https=1&__site=
3
Annexe VIII
ministres. Dans les deux ans suivant la mise en place de la rglementation, loffice compare
les donnes alors fournies par les ministres avec les donnes empiriques. Cette vrification
trs couteuse en temps nest videmment ralise que pour les charges les plus importantes.
Cette base de donnes permet de mesurer les charges de contrle en entreprise en isolant en
ciblant toutes les obligations de contrle introduites dans les lois allemandes. Afin destimer
cette charge, le ministre fdral en charge de llaboration de la proposition de loi, mais qui
nest pas directement charg de lexcution et de la coordination des contrles, travail avec les
reprsentants des Lnder afin de jauger la charge que celle-ci va reprsenter la fois au
niveau administratif et au niveau des entreprises. Suite la prise de contact du poste avec
ladministration allemande comptente pour les mesures de simplification, une extraction de
la charge reprsente par les contrles en entreprise de la base de donnes est actuellement en
cours mais nest pas disponible au jour daujourdhui.
Q5/ Les contrles sont la fois une charge par le temps et le cot quils reprsentent
et un impratif pour faire respecter la loi et assurer lquit de la concurrence. Constatet-on dans votre pays une volution de la perception des contrles par les employeurs
(comprhension croissante ? mcontentement croissant ?). Certains contrles, ou
certaines administrations de contrle sont-ils mieux/moins bien perus ? Existe-t-il des
chartes contrleurs/contrls ou des questionnaires de satisfaction ? Les entreprises qui
ont des filiales ou tablissements en France estiment-elles que les contrles y sont plus
lourds ?
Concernant le contrle des cotisations sociales, le dveloppement du contrle de lentreprise
par voie lectronique entre en vigueur au 1er janvier 2014 (projet pilote auparavant) rduit la
charge en termes de temps et de cots pour lentreprise (et pour la DRV). Il est globalement
bien accueilli par les entreprises. (cf. question 2 et question 4)
Plus largement, linformatisation des contrles en entreprises et la modernisation de lEtat est
plutt bien accueillie par les entreprises, mme si certaines rticences subsistent et que
notamment la dure de conservation et daccessibilit des donnes sous forme lectronique
pose un problme pour certaines entreprises.
Q6/-des efforts (ciblage, dveloppement des contrles, ) ont-ils d tre engags
rcemment dans votre pays pour intensifier la lutte contre la fraude ? Pour quel type de
sujets (environnement, concurrence, fiscal, social, ) ? Quels rsultats ont-ils t
obtenus ?
Le caractre dcentralis du pilotage de la plupart des contrles rend difficile la rponse
cette question. Quelques exemples ont t cits dans les rponses aux questions prcdentes.
Commentaires ventuels :
Annexe VIII
mai 2014
Service conomique de Copenhague
DANEMARK
Questionnaire de ltude (En franais)
Elments locaux de contexte (les questions 3 et 4 sont prioritaires) :
Au-del de la question des contrles au sein des entreprises, les autorits danoises ont plusieurs
reprise mis en place des plans visant rduire la charge administrative des entreprises. Le premier,
datant de 2010, fixait un objectif de rduction de la charge administrative de 25% (calcule en cot de
suivi des rgulations administratives), et a t cltur en 2011 avec un objectif atteint en thorie, mais
sans amlioration de lapprciation des entreprises de la charge des contrles.
Face cette situation, le gouvernement a mis en place en 2012 le Forum des entreprises , au sein
duquel toute entreprise ou organisation peut proposer des mesures de simplification administrative,
auquel ltat est tenu de rpondre. Le secrtariat de ce forum est assur par le ministre des entreprises
et de la croissance, et chaque proposition est examine par un conseil compos de reprsentants de 5
entreprises et de 12 organisations professionnelles. En fonction des sujets traits, des experts peuvent
galement siger ce conseil.
Q1/-Quelle est dans votre pays, lorganisation gnrale (programmation, suivi,) des contrles
effectus par les administrations dans les entreprises industrielles (exemples de statistiques ou de
taux dentreprises contrles annuellement) ?
Les autorits concernes ne transmettent pas de donnes sur les taux dentreprises contrles
annuellement. Les contrles dentreprises sont encadrs lgalement, et doivent en principe tre
annoncs 14 jours lavance sauf si cela peut remettre en cause lintrt du contrle. Par ailleurs, ils
sorganisent selon le principe du risk assessment : les contrles ne se font pas alatoirement dans
les entreprises, mais ciblent celles avec un historique de contrle aux conclusions ngatives, ou encore
les jeunes entreprises.
Q2/ Le nombre dadministrations exerant des contrles dans les entreprises industrielles est-il
plus resserr ou au contraire plus lev - quen France (nb en France, il y en a 6 grandes fisc,
douane, inspection du travail, environnement, protection du consommateur, cotisations sociales
plus les contrleurs raliss par des organismes agres tels que la socit VERITAS) ? Y at-il une
coordination des contrles et un dveloppement des partages de bases de donnes ainsi quune
facilitation des contrles par les changes lectroniques (citer des exemples dinnovations en la
matire si possible)
5 administrations diffrentes sont charges de contrler les entreprises danoises :
-
Skat, dpendant du ministre des impts, et charg des contrles lis la fiscalit et aux
douanes
Annexe VIII
mai 2014
Service conomique de Copenhague
Afin de simplifier le rapport des entreprises avcc les autorits, un portail commun pour toutes les
communications a t mis en place par la Direction de la Digitalisation. A travers le portail virk.dk,
toutes les entreprises peuvent communiquer leurs donnes de bases, recevoir leur courrier officiel par
voie lectronique, et communiquer avec les autorits.
Celles-ci ont galement effectivis lutilisation des donnes attaches aux entreprises travers le
numro denregistrement : toutes les entreprises sont connues par ce numro unique, qui permet de
connatre ladresse de leur sige, le nombre demploys, les coordonnes des instances dirigeantes et
autres. Une partie de ces donnes est dailleurs publiquement accessible sur cvr.dk.
Q3/ Lorsque des contrles sont dlgus des organismes agrs, arrive-t-il quune dlgation
soit donne un organisme unique sur un domaine donn crant ainsi un monopole local -, ou
une concurrence est-elle systmatiquement organise ?
Les contrles sont uniquement effectus par les institutions de lEtat, et il nexiste ce jour pas de cas
de dlgation de pouvoir un organisme priv.
Q4/ Des actions de rduction de la charge de contrle ont-elles t engages dans votre pays ?
Si cest le cas, ces actions se sont-elles appuyes sur une valuation de cette charge de
contrle ? Comment cette valuation a-t-elle t ralise ? Est-elle actualise rgulirement
(sur une base annuelle ?) ?
Les autorits danoises tentent depuis quelques annes de rduire la charge administrative des
entreprises (voir lments de contexte), en y incluant la charge des contrles. Le plan actuel, bas sur
le Forum des entreprises nest pas encore valu. A ce stade, les autorits ont reu environ 400
propositions, dont environ 269 ont t traites et 219 mises en place. Au vu de la diversit des
demandes, les autorits danoises ont pu sassurer de la mise en place des initiatives les plus simples
(nouvelle rdaction de formulaires administratifs, actualisation ou rorganisation de sites internet,
mise en place de hotlines lors des dates traditionnelles denvoi des formulaires de taxes etc.), mais
tudient encore les demandes plus complexes, dont une partie pourrait notamment ncessiter des
modifications lgislatives.
Q5/ Les contrles sont la fois une charge par le temps et le cot quils reprsentent et un
impratif pour faire respecter la loi et assurer lquit de la concurrence. Constate-t-on dans
votre pays une volution de la perception des contrles par les employeurs (comprhension
croissante ? mcontentement croissant ?). Certains contrles, ou certaines administrations de
contrle sont-ils mieux/moins bien perus ? Existe-t-il des chartes contrleurs/contrls ou des
questionnaires de satisfaction ? Les entreprises qui ont des filiales ou tablissements en France
estiment-elles que les contrles y sont plus lourds ?
Certaines administrations ont mis en place des questionnaires de satisfaction, notamment en raction
la demande croissante exprime dans le Forum des entreprises daccompagnement des entreprises
dans les contrles travers une meilleure explication pratique des lgislations en vigueur. Lagence
charge des contrles des entreprises agricoles a de son ct mis en place un codex des bonnes
pratiques destination des entreprises contrles et des contrleurs, afin dassurer un dialogue
fructueux. Ce codex peut tre trouv ici (en danois) :
http://naturerhverv.dk/fileadmin/user_upload/NaturErhverv/Nyheder/2014/kodeks_om_det_gode_kont
rolbesoeg.pdf
En ce qui concerne la comparaison avec la France, lambassade et le service conomique observent
que, de manire gnrale, les entreprises danoises prsentes en France ont une vision ngative de
ladministration franaise, et de ses instances de contrle en particulier. Cette perception est renforce
par la problmatique spcifique de la dnonciation de la convention fiscale franco-danoise, qui oblige
les entreprises danoises avec filiales ou tablissements en France introduire des procdures
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Annexe VIII
mai 2014
Service conomique de Copenhague
contentieuses envers ladministration fiscale franaise pour obtenir le remboursement dune partie de
la retenue la source de 33 1/3% paye pour toutes les prestations de service (art.182 B CGI). Celle-ci
est dailleurs considre comme particulirement inflexible, voire parfois indiffrente aux
problmatiques et questions des entreprises, et la rcente saisine de lambassadeur par la filiale
franaise dISS en tmoigne.
Q6/-des efforts (ciblage, dveloppement des contrles, ) ont-ils d tre engags rcemment
dans votre pays pour intensifier la lutte contre la fraude ? Pour quel type de sujets
(environnement, concurrence, fiscal, social, ) ? Quels rsultats ont-ils t obtenus ?
Il n'y a pas eu de programme spcifique de lutte contre la fraude mis en place au Danemark.
Commentaires ventuels :
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Annexe VIII
12
Annexe VIII
juin 2014
Service conomique rgional de Rome
ITALIE
Questionnaire de ltude (En franais)
lments locaux de contexte (les questions 3 et 4 sont prioritaires) :
En cohrence avec les engagements communautaires, qui prvoyaient une rduction des
charges administratives dau moins 25% avant 2012, ltat italien a mis en place une activit
de mesures et de rductions des charges administratives sur les PME, afin de diminuer les
cots bureaucratiques (dcret 112/200). Cette initiative a permis dindividualiser les
procdures les plus coteuses pouvant faire lobjet dune simplification. Les travaux ont t
coordonns par le Bureau pour la simplification du dpartement de la Fonction publique, avec
la participation des associations dentreprises, des collectivits locales et lassistance
technique de lISTAT (institut de statistiques italien).
Entre 2007 et 2012, les cots administratifs des contrles pour les PME ont t valus
30,98 Mds par an. Lactivit de rduction des charges administratives, quant elle, a permis
une conomie denviron 9 Mds par an pour les PMI, soit environ 29% des cots totaux.
Q1/-Quelle est dans votre pays, lorganisation gnrale (programmation, suivi,) des
contrles effectus par les administrations dans les entreprises industrielles (exemples de
statistiques ou de taux dentreprises contrles annuellement) ?
En Italie, il nexiste pas dorganisation gnrale des contrles effectus par les
administrations. Chaque institution de contrle est cre par une loi spciale dans chaque
matire soumise au contrle.
Sur le plan fiscal par exemple, lItalie est dote dune organisation de contrle fiscal originale
o interviennent trois administrations diffrentes et autonomes : lagence des Entres,
comparable la DGFIP franaise, la Guardia di Finanza et la Direction des Douanes pour les
accises et droits indirects et certains aspects de la TVA intracommunautaire.
Bien que nous nous ne disposons pas de statistiques pour les entreprises en matire de
contrles, lAgence des Entres et la Guardia reoivent chacune une lettre de Mission du
Ministre en matire de stratgie de contrle, dobjectifs et de rsultats, mais leur large
autonomie leur laisse une large part dinitiative en matire dorganisation de lactivit de
contrle et de programmation. Les deux entits travaillent en collaboration, dautant que sur
un plan juridique, seule lAgence des Entre est habilite notifier les redressements y
compris suite contrles raliss par la Guardia.
Plus largement, une enqute ralise en 2011 sur un chantillon dentreprises (entre 5 et 249
employs) a mis en lumire les points suivants :
- Environ 36% des PME ont fait lobjet dun contrle en 2011 ;
- Environ 45% des entreprises contrles ont fait lobjet de plus dun contrle.
Ltude a galement rvl une absence de corrlation entre nombre demploys et frquence
des contrles.
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Annexe VIII
juin 2014
Service conomique rgional de Rome
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Annexe VIII
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Service conomique rgional de Rome
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Service conomique rgional de Rome
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Service conomique rgional de Rome
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Service conomique rgional de Rome
En matire fiscale par exemple, lvasion tant vue en Italie comme un flau national, surtout
depuis le dbut de la crise en 2011 o ces questions ont t trs mdiatises, ce nest pas tant
les contrles en soit qui posent problme que le mcontentement croissant envers les
mthodes juges trop muscles de la socit en charge du recouvrement forc, Equitalia.
Lorsque la Guardia di Finanza intervient sur place (trs souvent auprs de grandes entreprises
internationales), les procdures dintervention dont elle se prvaut sont extrmement
invasives et sapparentent une perquisition. Les agents peuvent saisir tout ce qui se trouve
dans les locaux aux fins de leurs oprations de contrle, lissue desquelles ils dressent un
procs-verbal de constatation, point de dpart de la procdure juridique du contrle.
Les statistiques ralises par le Ministre de la simplification, en collaboration avec lISTAT
en 2011, ont permis de mettre en lumire les organismes de contrles qui psent le plus sur les
entreprises, en termes dheures de travail, pour chaque organisme de contrle.
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Ainsi, indiffremment de la taille de lentreprise, les autorits fiscales sont celles qui
requirent le plus de temps pour le contrle des firmes (environ 20h de travail par contrle).
Sagissant dventuelles chartes contrleurs/contrls, elles existent la marge. titre
dexemple, le Ministre du Travail et des Politiques sociales a adopt (dcret n62/2013) un
code de comportement lintention des inspecteurs du travail, afin de garantir aux entreprises
contrles transparence et intgrit de laction administrative.
Q6/-des efforts (ciblage, dveloppement des contrles, ) ont-ils d tre engags
rcemment dans votre pays pour intensifier la lutte contre la fraude ? Pour quel type de
sujets (environnement, concurrence, fiscal, social, ) ? Quels rsultats ont-ils t
obtenus ?
Un effort particulier a t effectu sur le plan fiscal. On note une augmentation des actions
de contrle en gnral. lavenir, lobjectif est de conjuguer efficacit et rsultats financiers,
et ciblage des vrais fraudeurs tout en mettant en uvre de nouvelles mesures de
simplification des obligations fiscales pour augmenter le respect volontaire des obligations
fiscales, de dvelopper toutes les procdures, notamment tlmatiques, renforcer la
transparence des oprations conomiques (obligation de facturation lectronique,
dveloppement des paiement par carte bancaire, amlioration de lanalyse du tissu
conomique afin de tirer une meilleure analyse du risque fiscal sur le territoire au moyen de
nouveaux outils informatiques).
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Service conomique rgional de Rome
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Annexe VIII
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mai 2014
Service conomique de La Haye
PAYS-BAS
Rduction de la charge administrative.
Comptences dvolues
Douanes
FIOD
(Fiscale
inlichtingenen
opsporingsdienst)
Inspectie
Leefomgeving
en
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mai 2014
Service conomique de La Haye
Le contrle des poids et mesures est assur par VERISPECT BV. Lentreprise dispose dune dlgation
de service public. Elle dispose de contrats pluri-annuels avec le gouvernement nerlandais. Le
contrle des poids et mesure porte essentiellement sur les quipements pour lesquels il existe un
risque substantiel pour le march. Le nombre dinstruments de mesure en service dans lindustrie est
de 28 545 pour ceux relatifs aux peses et de 6 950 pour ceux relatifs aux mesures de volumtrie,
soit 4,7 % de lensemble des instruments recenss aux Pays-Bas.
En 2014, sur un total de 23 100 heures dinspection disponibles, 15 100 seront consacres aux
contrles mtrologiques au sein de lindustrie. Aussi, les quipements industriels sont-ils assujettis
un taux de contrle nettement suprieur ceux du commerce.
Par ailleurs, les changes lectroniques de donnes sont trs dvelopps aux Pays-Bas. Le
gouvernement nerlandais a, depuis de nombreuses annes, privilgi la dmatrialisation des
changes. En outre, le gouvernement a introduit un programme de e-inspections ayant pour objectif
de faciliter lchange des donnes entre les services centraux dinspection et les autres services de
contrle. Ce dispositif sarticule autour de trois composantes : un dossier numrique destin aux
changes inter-services une plate-forme de planification afin de coordonner les inspections entre les
diffrents services centraux et lauto-valuation suivant un cadre prcis.
Q3/ Lorsque des contrles sont dlgus des organismes agrs, arrive-t-il quune
dlgation soit donne un organisme unique sur un domaine donn crant ainsi un
monopole local -, ou une concurrence est-elle systmatiquement organise ?
Les contrles peuvent tre dlgus des organismes agrs qui peuvent se retrouver sans
concurrence. (A titre dexemple, les contrles mtrologiques ont t concds la socit VERISPECT
BV. qui est la seule entit habilite intervenir dans ce domaine) sur le territoire nerlandais.
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Annexe VIII
Q5/ Les contrles sont la fois une charge par le temps et le cot quils reprsentent
et un impratif pour faire respecter la loi et assurer lquit de la concurrence. Constatet-on dans votre pays une volution de la perception des contrles par les employeurs
(comprhension croissante ? mcontentement croissant ?). Certains contrles, ou
certaines administrations de contrle sont-ils mieux/moins bien perus ? Existe-t-il des
chartes contrleurs/contrls ou des questionnaires de satisfaction ? Les entreprises qui
ont des filiales ou tablissements en France estiment-elles que les contrles y sont plus
lourds ?
Depuis sa cration en 2000, le conseil consultatif pour lexamen des charges administratives
(Advisory Board on Administrative Burdens - ACTAL), organisme indpendant, joue un rle important
en aidant stimuler et structurer la rforme rglementaire aux Pays-Bas. Son rle de gendarme
et de facilitateur pour le compte du gouvernement nerlandais permet de faire voluer la
perception de la rglementation par les citoyens et les entreprises. Il met rgulirement des avis sur
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Annexe VIII
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Annexe VIII
CV/LD
NOTE
Objet : La simplification administrative reste au cur de la politique de soutien aux entreprises
La simplification administrative, ou lutte contre le red tape , politique traditionnelle du parti
conservateur, est au cur de laction du gouvernement de David Cameron depuis son arrive au pouvoir en
2010. Il a notamment mis en place une quipe ddie au Ministre des Entreprises et de lInnovation, le
Better Regulation Executive, et milite activement pour exporter cette politique au niveau europen.
Rglementer mieux, moins et bon escient est la rgle, en privilgiant le business oriented et en
allgeant au maximum les charges sur les PME. Selon David Cameron, le cot annuel pour les entreprises a
t rduit de 1,2 Md et il laissera moins de rglementations la fin de son mandat en 2015, prs de 3000
rglementations devant tre supprimes terme.
Cette simplification vise surtout les PME et constitue un enjeu lectoral cl sur lequel le Labour peine
proposer des mesures innovantes. Participant au congrs de la fdration des PME, le Premier Ministre a
ritr son message, faire de lallgement administratif une source de croissance pour les entreprises et
dans ce cadre, a annonc de nouvelles mesures de simplification en matire denvironnement et
durbanisme.
I / Lapproche du gouvernement David Cameron vise limiter le recours la rglementation
a/ Une valuation systmatique de la ncessit ou non de rglementer
Lapproche du gouvernement cible le recours limit la rglementation traditionnelle ( command and
control ) au profit dautres options moins contraignantes telles que lautorgulation, la co-rgulation,
linformation et le recours des instruments conomiques (impts, subventions, enchres, quotas etc.). Pour
ce faire, le gouvernement impose des tudes dimpact pralables (cot/bnfice) pour toute nouvelle
lgislation (hors impts) touchant le secteur public, priv, ou associatif, en ciblant notamment les PMEs
(Small and Micro Business Assessment - SaMBA).
Les rglementations ou projets de lois sont ensuite examins par un organisme indpendant cr en 2009 le
Regulatory Policy Committee (RPC) compos de 8 experts du monde de lentreprise et de ladministration,
puis soumis au feu vert dune commission interministrielle adhoc (Reducing Regulation Committee).
b/ Des critres contraignants voire dissuasifs pour limiter le flux des rglementations
La rgle One-in, One-out avait permis aux entreprises dconomiser prs d1 Md en 2 ans (janvier
2011 - dcembre 2012). Le gouvernement la renforce fin 2012 en introduisant le One-in, Two-Out : le
cot de toute nouvelle rglementation pour les entreprises devra tre compens par la suppression de mesures
pour un cot double. Toutes les rglementations impactant lactivit conomique sont concernes, sauf les
taxes, les lois dordre public et les rglementations europennes. David Cameron milite activement pour
que lUE adopte cette rgle One-in, One-out .
La rvision de la lgislation impact conomique (sunsetting policy) est renforce par lintroduction de
clauses de rvision (au maximum tous les 5 ans) et dexpiration (automatique aprs 7 ans en rgle
gnrale) qui obligent le Parlement et les ministres. Les deux clauses sont obligatoires pour la lgislation
nationale secondaire. La lgislation primaire et celle lie aux obligations internationales et europennes nest
soumise qu la rvision.
La simplification touche galement depuis 2013 les rgulateurs non conomiques qui se voient imposer un
devoir de croissance et doivent valuer et dialoguer avec les organisations professionnelles et
reprsentants des entreprises lors de lintroduction de changements significatifs (ex. sur les rgimes
dinspection).
c/ Une politique qui cible directement les PME dans le contexte prlectoral de 2015
Les PME sont au cur de la politique de lutte contre le red tape, le gouvernement en faisant un argument
lectoral cl alors que David Cameron brigue un nouveau mandat pour 2015. Le gouvernement a dcrt en
2011 un moratoire de 3 ans exemptant les micro-entreprises et les start-up de moins de 10 employs de
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Annexe VIII
Plus de 30 000 suggestions ont t faites directement par les entreprises et le public
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Annexe VIII
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Annexe VIII
ANNEXE 2
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