Paga tiempo

extraordinario?
Conozca los efectos laborales,
fiscales y de seguridad social
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
En ocasiones, los patrones pagan horas extras a sus trabajadores y algunos de los cuestionamientos son: cmo se pagan?,
cmo se determina el impuesto sobre la renta (ISR) que se
debe retener?, qu cantidad debe integrar al salario base de
cotizacin (SBC)?; sin embargo, para los encargados de calcu
lar la nmina no resulta tan fcil, por ello, en este artculo se
realiza un anlisis en materia laboral, fiscal y de seguridad
social a fin de que se cuente con una gua, con el objeto de
que se comprenda la correcta aplicacin de las disposiciones
legales relativas al pago de tiempo extraordinario, y dar respuesta a las preguntas antes planteadas.

Aspectos laborales
Horas extras conforme a la Constitucin
El artculo 123, Apartado A, fraccin XI, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos establece que cuando por circunstancias
extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonar
como salario por el tiempo excedente 100% ms de lo fijado para las
horas normales. En ningn caso el trabajo extraordinario podr exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas.
Entonces, legalmente est permitido que por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, con el pago de una
retribucin econmica adicional, de no ser as se estara en contra de
lo que sealan las disposiciones constitucionales.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

623

Horas extras conforme

a la Ley Federal del Trabajo
Para abordar el tema del tiempo extraordinario, conocido tambin bajo el concepto de horas extras,
es importante conocer el concepto de jornada de
trabajo. Al respecto, el artculo 58 de la LFT, seala

Tipo de jornada
diurna
(mximo ocho
horas diarias)
Horas

que la jornada de trabajo es el tiempo durante el cual

el trabajador est a disposicin del patrn para prestar su trabajo.
No olvide que el trabajador y el patrn fijarn la
duracin de la jornada de trabajo, sin que pueda
exceder los mximos legales. De acuerdo con el
artculo 59 de la LFT, el trabajador y el patrn fijarn
la duracin de la jornada de trabajo (mencionada en
los tipos de jornada), sin que pueda exceder los
mximos legales.
Asimismo, los trabajadores y el patrn podrn
repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los
primeros el reposo del sbado en la tarde o cualquier
modalidad equivalente.
Por ejemplo, es comn en las empresas que se
presente el siguiente caso:
Los trabajadores laboran de lunes a viernes y en
el contrato individual de cada trabajador se pact que
la duracin de la jornada diaria sera:

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

9.5

9.5

9.5

9.5

9.5

Talleres
Talleres

Es importante apuntar que no hay un precepto que

exprese y directamente imponga al trabajador la
obligacin de trabajar en tiempo extraordinario, lo
que ha dado lugar a arduas controversias en la doctrina y en la prctica; sin embargo, es evidente que
el trabajo en tiempo extraordinario est permitido con
las limitaciones sealadas, por lo que los trabajadores estn obligados a trabajarlo cuando se los ordene el patrn, lo cual tambin se fundamenta con los
artculos 65 y 66 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
que ms adelante comentaremos.

Total
Total de horas
de horas labo- permitidas por
radas a la
la legislacin
semana
laboral
47.5

48

Se concluye que si el trabajador labora ms de ocho horas diariamente sin exceder a la semana de 48 horas;
en realidad no est laborando horas extras, puesto que en el ejemplo anterior slo est trabajando 47.5 horas a
la semana, sin exceder de 48 horas permitidas por la legislacin laboral, para permitir el descanso del da sbado.
Lo anterior se confirma con la tesis de jurisprudencia emitida por el tribunal colegiado de circuito en
materia de trabajo, que por su importancia se transcribe a continuacin:
JORNADA DIARIA. PUEDE EXCEDER DE OCHO HORAS, SIN QUE DE LUGAR AL PAGO DE HORAS EXTRAS.- El
artculo 59 de la Ley Federal del Trabajo, establece que los trabajadores y el patrn podrn repartir las horas de labores
a fin de que se permita a los primeros el reposo del sbado en la tarde o cualquier modalidad equivalente. Por ello,
vlidamente puede pactarse un horario superior al de ocho horas diarias, que es la jornada legal, sin exceder de cuarenta y ocho horas a la semana, para descansar el sbado por la tarde o cualquier otra modalidad, sin que esa circunstancia pueda dar lugar a reclamar como horas extraordinarias las que excedan de dicha jornada diaria.
Tesis: III.T. J/27, 8a. poca; TCC; SJF y su Gaceta; Nmero 55, Julio de 1992; Pg. 45.
Es importante que las condiciones laborales se estipulen en el contrato individual o colectivo de trabajo, ya que
si la jornada diaria de trabajo que se pact fue de, por ejemplo, ocho horas diarias, el periodo que el trabajador
labore adicionalmente a dicho lapso ser considerado por nuestra legislacin mexicana como extraordinario.
Lo anterior es importante que quede plasmado en el contrato para evitar conflictos laborales.

623

Tipos de jornada
Hay diferentes clases de jornada, como: jornada mxima legal (diurna, nocturna y mixta), jornada reducida,
jornada ordinaria, incompleta, jornada continua y la discontinua, entre otras:
Clases
de jornada

623

Horario
que abarca

Duracin

Fundamento legal

Diurna

Es la comprendida entre las Duracin mxima de la jornada: Artculos 123, apartado A, fracseis y las 20:00 h.
ocho horas.
cin I, de la Constitucin; 60 y 61
de la LFT.

Nocturna

Es la comprendida entre las Duracin mxima de la jornada: Artculos 123, apartado A, frac20:00 y las 6:00 h.
siete horas.
cin II, de la Constitucin; 60 y
61 de la LFT.

Mixta

Es la que comprende periodos Duracin mxima de la jornada: Artculos 123, apartado A fracde tiempo de las jornadas siete horas y media.
ciones I y II, de la Constitucin;
diurna y nocturna, siempre que
60 y 61 de la LFT.
el periodo nocturno sea menor
de tres horas y media, pues si
comprende tres y media, o
ms, se reputar jornada nocturna.

Reducida

Es el tiempo que labora el

trabajador, inferior a los mximos establecidos por la LFT,
en el cual el salario se determina por unidad de tiempo.

Ordinaria

Es la jornada mxima legal o

la jornada reducida en la que
los trabajadores deben prestar
sus servicios.1

Artculos 66, 67 y 71 de la LFT.

Incompleta

El trabajador presta sus servicios en un lapso menor del

correspondiente a la jornada
ordinaria, o sea que, aun cuando en la empresa est establecida la jornada mxima legal o
una jornada reducida, el trabajador solamente presta sus
servicios en un lapso menor al
de la jornada mxima o al de
la jornada reducida.1

Cuando en una empresa existe Artculos 123, apartado A, fracla jornada mxima legal de ciones I y II, de la Constitucin;
ocho horas diarias, o una jor- 60 y 61 de la LFT.
nada reducida de siete horas
diarias y el trabajador solamente presta sus servicios durante
seis horas por da. En la jornada mxima legal o en la jornada
reducida el trabajador tiene
derecho a un salario correspondiente a una jornada ordinaria
completa; en cambio, en la
jornada incompleta solamente
tiene derecho a la parte proporcional del tiempo trabajado.

No hay un mnimo, simplemente la LFT establece que el patrn podr acordar con el trabajador las horas que deber
laborar no excediendo de los
mximos legales, por lo que
puede contratarlo con tres,
cuatro o cinco horas diarias,
dependiendo de las necesidades y requerimientos de las
empresas.

Artculos 60 y 61 de la LFT; 2,
fraccin III, del Reglamento de la
Ley del Seguro Social en Materia
de Afiliacin, Clasificacin de
Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi).

Continua

Horario
que abarca

Duracin

Es la que se lleva a cabo de

manera seguida, sin interrupcin. En este caso, los trabajadores tienen derecho a un
descanso mnimo de media
hora, por lo menos.

Talleres

Clases
de jornada

Fundamento legal
Artculos 63 y 64 de la LFT.

Artculo 64 de la LFT.

Discontinua Es la interrupcin del trabajo

de tal manera que el trabajador
dispone de un tiempo libre intermedio, es decir, no queda a
disposicin del patrn y tendr
un descanso a fin de que pueda adquirir e ingerir sus ali
mentos.

Jornada de trabajo extraordinaria

La jornada de trabajo se inicia desde el momento en que el trabajador se presenta y est dispuesto a laborar, y concluye cuando ste termina sus labores o la prestacin de sus servicios. Al respecto, la jornada
de trabajo extraordinaria es toda aquella continuacin de las labores despus de haber concluido la jornada diaria de trabajo.
La LFT establece que la prolongacin del tiempo extraordinario se da en los siguientes casos:
Casos

Forma de retribuir

Fundamento legal

En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de
sus compaeros o del patrn, o la existencia misma de la empresa, la jornada de
trabajo podr prolongarse por el tiempo
estrictamente indispensable para evitar esos
males.

Las horas de trabajo se retribuirn con Artculo 65 de la LFT.

una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada.

Podr tambin prolongarse la jornada de

trabajo por circunstancias extraordinarias, sin
exceder nunca de tres horas diarias ni de tres
veces en una semana.

Las horas de trabajo extraordinario se Artculo 66 de la LFT.

pagarn con 100% ms del salario que
corresponda a las horas de la jornada
(salario doble).

Los trabajadores no estn obligados a prestar Si la prolongacin del tiempo extraor- Artculo 68 de la LFT.
sus servicios por un tiempo mayor a tres dinario excede de nueve horas a la
horas diarias ni de tres veces en una semana. semana, obliga al patrn a pagar al
trabajador el tiempo excedente con
200%, ms del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en la
LFT (salario triple).

623

Cmo se pagan
las horas extras?
De acuerdo con el artculo 68 de
la LFT, los trabajadores no estn
obligados a prestar sus servicios
por un tiempo mayor del permitido,
y si hubiera una prolongacin del
tiempo extraordinario que exceda
de nueve horas a la semana, obliga al patrn a pagar al trabajador
el tiempo excedente en 200% ms
del salario que corresponda a las
horas de la jornada.
Es decir, de acuerdo con la LFT,
las primeras nueve horas laboradas a la semana se paga a 200%
la hora. A partir de la dcima hora
extra durante la misma semana,
se paga a 300% la hora laborada.
Adems, como se mencion
anteriormente, en los casos de
siniestro o riesgo inminente en que
peligre la vida del trabajador, de
sus compaeros o del patrn, o la
existencia misma de la empresa,
la jornada de trabajo podr prolongarse por el tiempo estrictamente
indispensable para evitar esos
males, estando obligado el patrn
a pagar solamente una cantidad
igual a la que corresponda a cada
una de las horas de la jornada.

Criterios de la SCJN
en relacin a las
formas de pago
Exista el criterio de que si un trabajador prest sus servicios toda una
semana, generando dos horas extras
diarias, es claro que las primeras
seis horas extras originadas en los
primeros tres das sern pagadas
100% ms del salario, mientras que
las restantes seis horas de los siguientes tres das con 200% ms, lo
anterior de acuerdo con la jurisprudencia I.3o.T. J/27 del Tercer Tribunal
Colegiado en Materia de Trabajo del

623

10

Primer Circuito de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN). El

texto ntegro de este desafortunado criterio se transcribe a continuacin:
TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE CLCULO PARA SU PAGO
CONFORME A LOS ARTCULOS 66 A 68 DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO.- El artculo 66 de la Ley Federal del Trabajo establece que el
tiempo extraordinario no podr exceder de tres horas diarias ni de tres veces
a la semana. Por otra parte, los numerales 67 y 68 de la citada ley sealan,
en cuanto a su pago, que las horas extras que no rebasen ese lmite se
cubrirn con un 100% ms del salario que corresponda a las horas de la
jornada, mientras que las horas que excedan de nueve a la semana debern
pagarse con un 200% ms del salario respectivo. Ahora bien, de dichos
dispositivos se advierte un mecanismo para el clculo de su pago basado no
slo en el mximo de nueve horas generadas en una semana, sino tambin
por da, razn por la cual deber atenderse a las horas realmente laboradas por
cada da.En ese sentido, si un trabajador prest sus servicios toda una
semana generando dos horas extras diarias, es claro que las primeras
seis horas extras originadas en los primeros tres das sern pagadas
con un 100% ms del salario, mientras que las restantes seis horas de
los siguientes tres das con un 200% ms.
Fuente: SJF y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXXIV, agosto de 2011,
pgina 1221.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Sin embargo, recientemente la Segunda Sala de la SCJN aprob la
jurisprudencia 2a./J. 90/2013 (10a.), en el que se resuelve que el pago
de tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana deber pagarse con 200% ms del salario. El texto ntegro de este criterio se transcribe enseguida.
TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE CLCULO PARA SU PAGO
CONFORME AL ARTCULO 68 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.- De
los artculos 66 a 68 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido, es decir,
superior al lmite de 3 horas diarias y de 3 veces a la semana, en cuyo caso
el mecanismo para calcular el pago del tiempo extraordinario es el previsto
en el prrafo segundo del indicado artculo 68, el cual establece que el
tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deber
pagarse con un 200% ms del salario que corresponda a las horas de la
jornada ordinaria. Consecuentemente,las primeras 9 horas extras laboradas se cubrirn a razn del 100% ms, mientras que las que excedan
de dicho lmite debern pagarse al 200% ms.
Fuente: 2a./J. 90/2013 (10a.), 10a. poca; 2a. Sala; SJF y su Gaceta;
Libro XXII, Julio de 2013, Tomo 1; Pg. 1059.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Una empresa desea saber el importe que deber pagar al trabajador por las horas extras laboradas en
una semana, dentro y fuera de los lmites que seala la LFT.

Talleres

Ejemplo:

Datos:
Pago de horas extras

2a. semana de septiembre

Salario mensual

$12,000.00

Salario diario ($12,000.00 30)

$400.00

Importe de la hora sencilla ($400.00 8)

$50.00

Importe de la hora doble ($50.00 x 2)

$100.00

Importe de la hora triple ($50.00 x 3)

$150.00

Tipo de jornada

Diurna*

* De acuerdo con el artculo 61 de la LFT, la duracin mxima de la jornada diurna ser de ocho horas.

Las horas extras que se laboraron en la semana son las siguientes:

Horas
extras

Das de la semana
Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total de horas
a la semana

11

Laboradas

Clculo de las horas extras dobles y triples:

Horas
extras

Das de la semana
Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total de horas
a la semana

Laboradas

11

Dobles

Triples

Con base en el artculo 68 de la LFT, la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con 200% ms del
salario que corresponda a las horas de la jornada, es decir, las horas extras laboradas por el trabajador
en lunes, martes, mircoles, jueves y una hora del viernes que no rebasaron de nueve horas a la semana se pagarn dobles. Tratndose de las dos horas extras (restantes) laboradas el viernes, se pagarn triples.

11

623

Clculo del importe que deber pagar al trabajador por las horas extras dobles y triples:
Total de horas
a la semana

Importe
de la hora doble

Importe
de la hora triple

Importe
a pagar

Dobles

$100

$900.00

Triples

$150

300.00

Concepto

Total a pagar

El importe que deber pagarse al trabajador por

concepto de horas extras en la semana ser de
$1,200.00
Hemos analizado el procedimiento para pagar las
horas extras conforme a la LFT y el ltimo criterio de
la SCJN (jurisprudencia 2a./J. 90/2013), enseguida
vamos a analizar el ISR que deber retener el patrn
por el pago de dichas horas, as como la parte integrable al SBC.

Aspectos fiscales
Determinacin del ISR a retener
por pago de horas extras
Las horas extras, desde el punto de vista de quien
las otorga (patrn), representan una erogacin, las
cuales estn plenamente tipificadas como ingresos
del captulo I, del ttulo IV de la LISR (ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servi
cio personal subordinado) para quien las recibe
(trabajador). Tratndose del patrn, para que estos
conceptos representen una partida deducible, en
forma general, se tiene que cumplir con las obligaciones en materia de retencin y entero de impuestos, de acuerdo con el artculo 27, fraccin V, segundo prrafo, de la LISR, de ah la importancia de
efectuar la retencin de ISR al trabajador en forma
correcta.
Al respecto, el artculo 93, fraccin I, de la LISR
establece que no se pagar el ISR por la obtencin
de los siguientes ingresos las prestaciones distintas
del salario que reciban los trabajadores del salario
mnimo general (SMG) para una o varias reas geogrficas, calculadas sobre la base de dicho salario,
cuando no excedan de los mnimos sealados por la

623

12

$1,200.00

legislacin laboral, as como las remuneraciones por

concepto de tiempo extraordinario o de prestacin
de servicios que se realice en los das de descanso,
sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite
establecido en la legislacin laboral, que perciban
dichos trabajadores. Tratndose de los dems trabajadores, 50% de las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario o de la prestacin de servicios que se realicen en los das de descanso sin
disfrutar de otros en sustitucin, que no exceda el
lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta
exencin exceda del equivalente de cinco veces el
salario mnimo general del rea geogrfica (SMGAG)
del trabajador por cada semana de servicios.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas
del pago del impuesto a que se refiere el prrafo
anterior, se pagar el impuesto.
Se concluye que el patrn que efecte este tipo
de deducciones deber considerar lo antes sealado,
es decir, determinar el importe gravado y exento para
el ISR por concepto de tiempo extra y, para ello
deber considerar los siguientes lineamientos.

Trabajadores que perciben como

cuota diaria un salario mnimo
general
En este caso, cuando se paguen horas extras a
trabajadores con un salario mnimo, nicamente nos
condiciona su exencin a que las percepciones sean
otorgadas dentro de los lmites establecidos por la
legislacin laboral.
El tiempo extra se encuentra exento, siempre y
cuando se otorgue dentro de la regla, es decir, no
ms de tres horas diarias y no ms de tres veces
en una semana, conforme al artculo 66 de la LFT;
por el tiempo excedente, se pagar el ISR correspondiente.

La empresa La esperanza, S.A. de C.V., con los siguientes datos, desea determinar el importe gravado
por concepto de pagos de horas extras, de un trabajador que percibe como cuota diaria un salario mnimo
y el ISR o el subsidio para el empleo (SPE) a entregar en efectivo del mes.

Talleres

Ejemplo:

Trabajador con un salario mnimo

Pago de horas extras

4a. semana de septiembre

SMG del rea geogrfica A del contribuyente

$70.10

Importe de la hora sencilla ($70.10 8)

$8.76

Salario mensual

$2,103.00

Salario diario ($2,103.00 30)

$70.10

Importe pagado por concepto de horas extras a la semana

$289.08

Importe de las horas extras dobles ($8.76 2 9)

$157.68

Importe de las horas triples ($8.76 3 5)

$131.40

Tipo de jornada

Diurna*

* De acuerdo con el artculo 61 de la LFT, la duracin mxima de la jornada diurna ser de ocho horas.

Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes:

Horas
extras
Laboradas

Das de la semana
Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total de horas
a la semana
14

Clculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los lmites, segn la LFT:
Horas
extras

Das de la semana

Total de horas
a la semana

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Laboradas

14

Dentro del lmite

Fuera del lmite

Como puede observarse, las horas extras que se pagaron el lunes, una excede de tres horas diarias y
se encuentra fuera del marco laboral, los das martes y mircoles no exceden de tres horas diarias; las
horas extras pagadas los jueves y viernes estn fuera del lmite laboral por exceder de tres veces a la
semana.

13

623

Clculo del importe exento de horas extras dentro de los lmites, segn la LFT:
Importe de la hora sencilla
() Dos
(=) Salario por hora extra doble
() Nmero de horas extras que se encuentren dentro lmite, segn la LFT
(=) Importe exento por concepto de horas extras

$8.76
2
$17.52
8
$140.16

Clculo del importe gravado por concepto de horas extras:

Importe pagado por concepto de horas extras a la semana
() Importe exento por horas extras
(=) Importe gravado por horas extras

$289.08
140.16
$148.92

Los $148.92 debern considerarse como ingreso del trabajador, y se sumar a las dems prestaciones
que perciba por concepto de sueldos y salarios, al cual se le aplicar la tarifa del artculo 96 de la LISR,
as como el SPE, como se muestra a continuacin:
Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015
Ingresos exentos (horas extras)

$2,392.08
$140.16

a) Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR:

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios

$2,392.08

() Ingresos exentos (artculo 93 de la LISR)

140.16

() Impuesto local a los ingresos por salarios

0.00

(=) Base gravable

() Lmite inferior (LI) de la tarifa del artculo 96 de la LISR
(=) Excedente del LI
() Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

$2,251.92
496.08
$1,755.84
6.40
$112.37
9.52
$121.89

b) Aplicacin del SPE:

Base gravable

$2,251.92

Aplicacin de la tabla del subsidio para el empleo

(=) SPE

623

14

$406.83

Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR

Talleres

c) ISR por retener o subsidio por entregar

$121.89

() SPE

406.83
($284.94)

(=) ISR por retener o subsidio por entregar

El patrn deber entregar al trabajador en efectivo el SPE por la cantidad de $284.94.

Trabajadores que perciben ms del salario mnimo general

El tiempo extraordinario que se pague fuera de los lmites establecidos por la legislacin laboral, es decir,
ms de tres horas diarias y ms de tres veces en una semana, se encuentra gravado en su totalidad; y por
lo que corresponde al tiempo extra que se encuentre dentro de los lmites, solamente se considerar como
exento el equivalente a 50% del tiempo extra, siempre que dicha exencin no exceda del equivalente a
cinco salarios mnimos por cada semana de servicios, es decir, que por el excedente se pagar el impuesto correspondiente y se sumar como gravada a 50% no exento.
Ejemplo:
La empresa La nica vez, S.A de C.V. desea saber el importe gravado por concepto de pago de horas
extras, de un trabajador que percibe ms del salario mnimo general.
Trabajador con salario superior al mnimo
Pago de horas extras

4a. semana de septiembre

SMG del rea geogrfica A del contribuyente

$70.10

Salario mensual

$9,600.00

Salario diario ($9,600.00 30)

$320.00

Importe de la hora sencilla ($320.00 8)

$40.00

Importe pagado por concepto de horas extras a la semana

$1,800.00

Importe de las horas extras dobles ($40.00 2 9)

$720.00

Importe de las horas triples ($40.00 3 9)

$1,080.00

Tipo de jornada

Diurna*

* De acuerdo con el artculo 61 de la LFT, la duracin mxima de la jornada diurna ser de ocho horas.

Las horas extras que se pagaron en la semana son las siguientes:

Horas
extras
Laboradas

Das de la semana
Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total de horas
a la semana

18

15

623

Clculo de las horas extras que deben considerarse dentro y fuera de los lmites, segn la LFT:
Horas extras

Das de la semana

Total de horas
a la semana

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Laboradas

18

Dentro del lmite

Fuera del lmite

Como puede observarse, las horas extras que se pagaron los lunes y mircoles no exceden de tres
horas diarias; el martes s excede de tres horas diarias, por tanto, una hora excede y se encuentra fuera
del marco laboral; las horas extras pagadas los jueves y viernes estn fuera del lmite laboral por exceder
de tres veces a la semana.
Clculo del importe exento de horas extras dentro de los lmites, segn la LFT
Importe de la hora sencilla

$40.00

$40.00

$80.00

$120.00

$640.00

$120.00

() Horas extras dobles o triples

(=) Salario por hora extra doble
() Nmero de horas extras que se encuentren dentro lmite, segn la LFT*
(=) Importe exento por concepto de horas extras

$760.00

* Como se seal antes, las primeras nueve horas extras se pagan dobles no importando si excede el marco laboral, por tanto,
las horas extras pagadas los lunes, martes y dos horas del mircoles, que estn dentro del marco laboral, se pagan dobles, en
total ocho horas, y una hora del mircoles que est dentro del marco laboral se paga triple.

Clculo del importe exento de 50% por concepto de horas extras que estn dentro de los lmites, segn
la LFT:
Primer paso:
Importe exento por concepto de horas extras
() Porcentaje exento de horas extras, de acuerdo con el artculo 93, fraccin I, de la
LISR
(=) Importe exento

$760.00
50
$380.00

Segundo paso:
SMG del rea geogrfica A
() Nmero
(=) Cinco veces el SMG del rea geogrfica A

623

16

$70.10
5
$350.50

Mayor que

Cinco veces el SMG

del rea geogrfica A

$380.00

>

$350.50

Talleres

Importe exento (50% del importe

exento de las horas extras)

Los $380.00, que es 50% de las remuneraciones por concepto de horas extras que estn dentro del lmite previsto en la legislacin laboral, exceden del equivalente a cinco veces el SMGAG por cada semana
de servicios, por lo que estar exento del ISR hasta la cantidad de $350.50.

Clculo del importe gravado por concepto de horas extras

Importe pagado por concepto de horas extras a la semana
() Importe exento por horas extras
(=) Importe gravado por horas extras

$1,800.00
350.50
$1,449.50

Los $1,449.50 debern considerarse como ingreso del trabajador, y se sumar a las dems prestaciones
que perciba por concepto de sueldos y salarios, al cual se le aplicar la tarifa del artculo 96 de la LISR,
as como el SPE, como se muestra a continuacin:
Total de ingresos obtenidos en septiembre de 2015
Ingresos exentos (horas extras)

$11,400.00
$350.50

a) Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR:

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios

$11,400.00

() Ingresos exentos (artculo 93 de la LISR)

350.50

() Impuesto local a los ingresos por salarios

0.00

(=) Base gravable

() LI de la tarifa del artculo 96 de la LISR
(=) Excedente del LI
() Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI

$11,049.50
10,298.36
$751.14
21.36

(=) Impuesto marginal

$160.44

(+) Cuota fija

1,090.61

(=) Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR

$1,251.05

b) Aplicacin del SPE:

Base gravable

$11,049.50

Aplicacin de la tabla del SPE

(=) SPE

$0.00

17

623

c) ISR por retener o subsidio por entregar

Impuesto segn la tarifa del artculo 96 de la LISR

$1,251.05

() SPE

0.00

(=) ISR por retener o subsidio por entregar

El patrn deber retener el

ISR al trabajador en el mes por
$1,251.05.

Aspectos en
seguridad social

Habitacin.
Primas.
Comisiones.
Prestaciones en especie.
Cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador
por su trabajo.
Por tanto, el pago de las horas extras es un concepto que integra al
SBC.

Determinacin
del SBC

Concepto que se excluyen del salario base

de cotizacin

Uno de los elementos bsicos para

pagar las cuotas obrero patronales
al Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) y las aportaciones
al Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) es la determinacin
correcta y oportuna del SBC, ya
que de no ser as habr diferencia
de cuotas por pagar con sus respectivos accesorios. Por ello es
importante determinar correctamente la forma de integrar las
horas extras que se pagan a los
trabajadores.

Sin embargo, el artculo 27, fraccin IX, de la LSS seala lo siguiente:

Conceptos
que integran SBC
El artculo 27, primer prrafo, de
la Ley del Seguro Social (LSS)
establece que el SBC se integra
con:
Los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria.
Gratificaciones.
Percepciones.
Alimentacin.

623

$1,251.05

18

Artculo 27. El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos
en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad
o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en la Ley
Federal del Trabajo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por tanto, toda percepcin por parte del trabajador, que no se encuentre claramente identificada con alguna de las fracciones del
artculo 27 de la LSS, se encuentra sujeta a formar parte del SBC, y
para el caso que nos ocupa en el presente anlisis, se establece una
exencin y es en relacin con el tiempo extraordinario, toda vez que,
como lo citamos anteriormente, la fraccin IX se refiere al tiempo extraordinario percibido dentro de los mrgenes de la LFT, es decir, la
disposicin mencionada nos remite al artculo 66 de la citada ley, que
seala que la jornada de trabajo podr prolongarse por circunstancias
extraordinarias pero sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces
a la semana, en consecuencia, el tiempo excedente se tiene que integrar al SBC, es decir:

Horas extras laboradas

Dentro de los mrgenes legales

Tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana (no integrar
al SBC).

Fuera de los mrgenes legales

Se considerar como excedente (integrar al SBC).

Talleres

Segn la LFT

Tipos de SBC
El artculo 30 de la LSS establece que para determinar el SBC se estar a lo siguiente:
I. Cuando adems de los elementos fijos del salario, el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, stas se sumarn a dichos elementos fijos:
Salario fijo:

Elementos fijos + Retribuciones peridicas conocidas.

II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador
de nuevo ingreso, se tomar el salario probable que le corresponda en dicho periodo:
Salario variable:

Ingresos del bimestre inmediato anterior

Das de salario devengado en el bimestre anterior

III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el
promedio obtenido de los variables en trminos de lo que se establece la fraccin anterior.
Salario mixto:

Prestaciones fijas
Elementos fijos + Retribuciones peridicas conocidas
Prestaciones variables
Ingresos del bimestre inmediato anterior
Das de salario devengado en el bimestre anterior

Por tanto, el tiempo extraordinario para efectos del IMSS se considera prestacin variable, es decir, no
pueden ser conocidos previamente, ya que estn sujetos al tiempo extra que labore el trabajador en el mes,
por tanto, a efecto de determinar la parte que integrar al salario se determina conforme a lo siguiente:

Cuota diaria =

Ingresos totales del bimestre inmediato anterior (tiempo extraordinario)

Das de salario devengado en el bimestre anterior

19

623

Entonces, el patrn deber reportar las modificaciones a su salario, es decir, si al concluir el bimestre
respectivo hubo modificacin de los elementos variables que se integran al salario (horas extras), el patrn
presentar al Instituto el aviso de modificacin dentro de los primeros cinco das hbiles de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior.
A continuacin se muestra un ejemplo que deber seguir el patrn para determinar las horas extras que
formarn parte del SBC:
La empresa La Productiva, S.A. de C.V. desea saber cul es el importe que integrar al SBC para
efectos del IMSS y del Infonavit, por el tiempo extraordinario que percibi durante septiembre, de un trabajador con salario mixto. Es importante comentar que durante octubre no se pagaron horas extras.
Datos:
Pago de horas extras

Mes de septiembre

Salario mensual

$7,680.00

Salario diario

$256.00

Salario por hora ($256.00 8)

$32.00

Importe de la hora doble ($32.00 2)

$64.00

Importe de la hora triple ($32.00 3)

$96.00

Importe pagado por concepto de horas extras al mes

$2,688.00

Tipo de jornada

Diurna*

* De acuerdo con el artculo 61 de la LFT, la duracin mxima de la jornada diurna ser de ocho horas.

HORAS EXTRAS LABORADAS EN SEPTIEMBRE DE 2015*

Semana
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta
Totales

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total de horas

0
4
5
2

1
2
3
2

2
2
3
2

1
0
2
2

2
1
1
2

6
9
14
10
39

* Segn formatos semanales y autorizados.

A) Primera semana:
Determinacin de las horas que integran al SBC:
Total de horas

623

Primera
semana

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Viernes

Total
laboradas

Horas extras

No integra

S integra

20

No integra S integra

Horas integrables
de la primera semana

Total de horas que

Importe de horas extras
deber integrar al SBC que deber integrar al SBC

Viernes

Salario por hora

$32.00

() Horas que integrar al SBC

(=) Salario por hora integrable
(=) Monto integrable por hora extra

$64.00

() Pago por hora extra (doble o triple)

Talleres

Clculo del importe de horas extras que integrar al SBC:

$128.00

$128.00

Como puede observarse, primero se determinan las horas extras que integran al SBC; en este caso las
horas que se pagaron los martes, mircoles, jueves no integran al SBC por no exceder de tres horas diarias;
sin embargo, las horas extras pagadas el viernes s integran, por exceder de tres veces a la semana.
Despus se determina el monto a integrar al SBC, por disposicin del artculo 68, segundo prrafo, de
la LFT y jurisprudencia, la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana
obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300%la hora laborada (triples), por lo que
en este caso las dos horas se pagan dobles.
B) Segunda semana:
Determinacin de las horas que integran al SBC:
Total de horas

Segunda
semana

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Horas extras

No integra

S integra

Viernes Total laboradas No integra S integra

Clculo del importe de horas extras que integrar al SBC:

Horas integrables
de la segunda semana
Salario por hora

() Horas que integrar al SBC

(=) Salario por hora integrable

Lunes

Viernes

$32.00

$32.00

$32.00

$32.00

Importe de horas
Total de horas que extras que deber
deber integrar al SBC integrar al SBC

() Pago por hora extra (doble o triple)

(=) Monto integrable por hora extra

$64.00

$64.00

$128.00

21

623

Como puede observarse, las horas extras laboradas el lunes exceden una hora, por lo tanto integra
salario, las otras tres horas no integran. Adems, las horas de los martes y mircoles no integran al salario
diario base de cotizacin por no exceder de tres horas diarias; sin embargo, la hora extra pagada el viernes
s integra, por exceder de tres veces en una semana.
Despus se determina el monto a integrar al SBC, por disposicin expresa del artculo 68, segundo
prrafo, de la LFT y jurisprudencia, la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a
la semana obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300%la hora laborada (triples),
por lo que en este caso, una hora de la jornada de lunes y una hora de la jornada del viernes se pagan
dobles, ya que no excedieron de nueve horas a la semana.
C) Tercera semana:
Determinacin de las horas que integran al SBC:
Total de horas

Tercera
semana

Lunes

Martes

Mircoles

Jueves

Horas extras

14

No integra

S integra

Viernes Total laboradas No integra

S integra

Clculo del importe de horas extras que integrar al SBC:

Horas integrables
de la tercera semana

Salario por hora

() Horas que integrar al SBC
(=) Salario por hora integrable
() Pago por hora extra (doble o triple)
(=) Monto integrable por hora extra

Viernes

Total de horas Importe de horas

que deber
extras que deber
integrar al SBC integrar al SBC

Lunes

Jueves

$32.00

$32.00

$64.00

$64.00

$32.00

$128.00 $192.00

$96.00

$32.00
1

$416.00

Como puede observarse, en las horas extras que se pagan el lunes, dos exceden de tres horas, por
tanto integran dos horas; las horas extras laboradas en martes y mircoles no integran al salario diario base
de cotizacin por no exceder de tres horas diarias; sin embargo, las horas extras pagadas los jueves y
viernes s integran, por exceder de tres veces en una semana.
Despus se determina el monto a integrar al SBC, por disposicin expresa del artculo 68, segundo prrafo, de la LFT y jurisprudencia, la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de
nueve horas a la semana obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con 300%la
hora laborada (triples), esto es, el excedente de una hora que se labor el lunes al no exceder de
nueve horas se pagan dobles, y las dos del jueves y una del da viernes, como exceden del citado
lmite integrar con salario triple.

623

22

Talleres

D) Cuarta semana:
Determinacin de las horas que integran al SBC:

Total de horas
Cuarta
semana

Lunes Martes Mircoles

Jueves

Viernes

Total
laboradas

No integra

S integra

Horas extras

10

No integra

S integra

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23

623

Clculo del importe de horas extras que integrar al SBC:

Horas integrables de
la cuarta semana

Salario por hora

Jueves

Total de horas que

deber integrar al
SBC

Viernes

$32.00

$32.00

$32.00

() Horas que integrar al SBC

(=) Salario por hora integrable

$64.00

$32.00

32.00

() Pago por hora extra (doble

o triple)

$128.00

$64.00

$96.00

(=) Monto integrable por

hora extra

$288.00

Como puede observarse, las horas extras laboradas los lunes, martes
y mircoles no integran al salario diario base de cotizacin por no exceder de tres horas diarias; sin embargo, las horas extras pagadas los
jueves y viernes s integran, por exceder de tres veces en una semana.
A efecto de considerar el monto a integrar al SBC, por disposicin
expresa del artculo 68, segundo prrafo, de la LFT y la jurisprudencia
la prolongacin del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas
a la semana obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente
con 300%la hora laborada (triples), esto es, dos horas que se pagan
el jueves al no exceder de nueve horas se pagan dobles, y de las dos
horas del da viernes, una hora no excede de las nueve horas a la
semana, se paga doble y la otra hora que excede se paga triple.
Importe de tiempo extraordinario por semana que integrar al SBC

(+)
(+)
(+)
(=)

Primera semana
Segunda semana
Tercera semana
Cuarta semana
Total del importe de tiempo extraordinario

$128.00
128.00
416.00
288.00
$960.00

Determinacin del importe diario que se integrar al SBC

Importe de tiempo extraordinario que integrar al SBC
() Nmero de das salario devengado de los meses de
septiembre y octubre de 2015*
(=) Importe diario que se integra por horas extras

$960.00
61
$15.74

* Se debe considerar los das de salario devengado de septiembre y octubre,

aunque en este ltimo no se haya pagado horas extras. Adems, se deben
descontar los ausentismos y las incapacidades.

Los $15.74 se sumarn al salario diario integrado fijo y se comunicar su modificacin dentro de los primeros cinco das hbiles de

623

24

Importe de horas
extras que deber
integrar al SBC

noviembre,esto es, a ms tardar

el 6 de noviembre de 2015.

Conclusin
Se realiz un anlisis del tratamiento del pago de las horas extras,
considerando recientemente la
tesis de jurisprudencia 2a./J.
90/2013 de la Segunda Sala de
la SCJN, en el que se resuelve la
forma de pago del tiempo extraordinario. Adems, el procedimiento
para determinar la base gravable
y la retencin de ISR, y sobre todo
la mecnica a fin de determinar el
importe que deber integrar al SBC
en materia de seguridad social.
Finalmente es importante recalcar
que se debe tener a la mano toda la
documentacin correspondiente
donde se demuestre que realmente
son horas extras, ya que las autoridades correspondientes solicitarn
los formatos semanales donde se
sealen: nombre del trabajador,
puesto, el da que las labor, motivo,
quin las autoriz, etctera, caso
contrari o se presumir que es el
pago de salarios (cuota fija).
Referencia bibliogrfica
1

Muoz Ramn, Roberto, Tratado de

Derecho del Trabajo, Porra, 1a. ed.,
2006, pp. 350 y 351.

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Cdigo Fiscal de la Federacin*
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin*
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Ley de Ingresos de la Federacin 2016. Extracto*
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
Ley del Servicio de Administracin Tributaria
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
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tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal
Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del
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