DERECHO TRIBUTARIO

LEANDRA ESTEFANA MERA CASTILLO

Universidad Regional Autnoma de los Andes

Contenido
DERECHO TRIBUTARIO........................................................................................ 1
1.

Introduccin.................................................................................................. 1
2.

Creacin de los tributos............................................................................. 1

3.

Obligacin tributaria.................................................................................. 3

4.

Aplicacin de los tributos...........................................................................4

5.

Contencioso tributario y casacin.............................................................6

6.

Impuestos del Rgimen tributario Interno.................................................8

7.

Rgimen impositivo simplificado...............................................................9

Bibliografa........................................................................................................ 10

1. Introduccin
Mediante la reforma tributaria se incorpora la ley de rgimen tributario interno
en el ao 2007 al rgimen simplificado de tributacin

mediante la cual la

administracin tributaria regula a un conjunto de contribuyentes interviniendo

en la actividad econmica y social.
Con la actual normativa se pretende ante la imposibilidad de aplicar
rgimen

general

de

renta

impuestos

para

lograr

estabilizar

el
las

responsabilidades tributarias. En actividades econmicas sean pequeas o

medianas.

2. Creacin de los tributos

En la creacin de los tributos en el Ecuador el rgano rector encargado del mismo es el
Legislativo de acuerdo a varias constituciones que han regido. El impuesto a la renta en
1

1964, el impuesto al valor agregado en 1970, el cdigo tributario de 1975 que contina
reformndose con el pasar de los aos.
La creacin tributaria tambin se le conoce como la potestad tributaria la cual parte de la
Asamblea Nacional:

De acuerdo a (Jose, 2015, pg. 26) art. 120 numeral 7 Crear, modificar o suprimir tributos
mediante la ley, sin menoscabo de los atributos conferidas a los gobiernos seccionales
autnomos as como tambin art. 264 numeral 5 Crear, modificar o suprimir mediante
ordenanzas, tasas y contribuciones especiales. Los distritos metropolitanos tambin
pueden crear tasas y contribuciones de mejora. Las contribuciones especiales no son
competencia de los organismos seccionales autnomos. El estado abarca las amplias
atribuciones de crear tributos que comprenden impuestos, tasas y contribuciones.
El Estafo central el que tienen una amplia potestad tributaria. La potestad tributaria es
innegable e irrenunciable por ser una expresin de la soberana. Las potestades tributarias
de los diferentes pases pueden chocar dando lugar a controversias por lo cual se ha creado
convenios internacionales.
La Funcin judicial tiene la facultad exclusiva de proponer proyectos de leyes tributarias a
la Asamblea. Los organismos descentralizados autnomos de acuerdo al COTAD para
ejercer su potestad tributaria al crear tasas y contribuciones especiales expiden ordenanzas.
El principio es el que comprende la creacin de tributos y tambin sus elementos. El
principio de capacidad contributiva comprende las manifestaciones directas e indirectas
pueden ser objeto de la tributacin. El principio de generalidad significa que todos deben
pagar tributos y que las exoneraciones se establecen por motivos de inters social. El
principio de irretroactividad significa que nos e deben aplicar normas a hechos imponibles
ocurridos con anterioridad. En el caso de las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares
de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo
jurisdiccional o en parte de ellos.

Lo particular de las leyes tributarias es su significacin econmica que seala que los
tributos son recursos para el gasto pblico e instrumento de la poltica econmica. La
analoga o sea la interpretacin que se extiende al alcance de la norma a situaciones
similares a las contempladas est permitida en materia tributaria.

3. Obligacin tributaria
Es parte de una construccin de mayor alcance, la relacin jurdica-tributaria que es forma
de explicar las mutuas relaciones que surgen entre la administracin y los particulares en
relacin a la tributacin. Esta relacin comprende: obligacin tributaria, la obligacin
tributaria de devolver lo indebidamente pagado y las obligaciones formales.
La obligacin tributaria da origen al crdito de la administracin y le permite ejercitar una
pretensin concreta de cobro al sujeto pasivo. Es una obligacin de dar. Por su
cumplimiento se produce la disminucin del contribuyente y el incremento del que
corresponde a la entidad acreedora.
La dacin o entrega con la que cumpla el pago de la obligacin es definitiva e irrecuperable
salvo que se trate de un pago indebido. La obligacin tributaria es dar o entregar dinero o
especies. Generalmente ocurre lo primero y solo excepcionalmente, cuando la ley lo
permite, se puede pagar con especies. En que comnmente son todos los tributos.
Los organismos aplicadores del tributo tienen la facultad de expedir reglamentos orgnicos
funcionales que sirven para su debida estructuracin y servicio a la comunidad. Los
usuarios deben conocer estos reglamentos a fin de penetrar de mejor manera en el quehacer
de la administracin.
La obligacin tributaria es de derecho y no de poder. Ello significa que al originarse en la
ley, la parte acreedora, el sujeto activo, y la deudora, el sujeto pasivo, se encuentra en pie de
igualdad. La relacin de poder se da entre el Estado y los administradores, en cuanto el
primero tiene la potestad de crear, modificar, suprimir tributos y fijar sus elementos
esenciales actividad derivada de la soberana y demostracin del imperium.

Nacimiento de la obligacin tributaria: Establecida entre el ente pblico la normativa que

regule las relaciones jurdicas tributarias, es preciso configurar la naturaleza de las
pretensiones, su extensin, los sujetos obligados, la actividad administrativa tendiente a
hacer efectiva la pretensin.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley.
Aunque con ciertas variaciones de forma se denomina en la doctrina tributaria a este
elemento o punto de partida como: hecho generador o el hecho imponible. El estudio de la
relacin jurdico tributaria se la puede deducir partiendo de este hecho.
Los elementos considerados dentro del hecho generados son:

La base imponible o cuanta: tener importancia de la generacin y aplicacin el

tributo puesto que verificado el hecho se produce como consecuencia de la

obligacin de pagar la cantidad o importe acreedor.

Elemento temporal o espacial: el temporal permite ubicarse en el momento en el
que deba entenderse, pues el factor tiempo incide en la estructura

del hecho

imponible que da lugar al inmediato o instantneo.

Extincin de la obligacin tributaria parte de:

Pago: la figura del pago tiene su relacin con el derecho civil pero como institucin
tributaria adquiere una figura diferente, una figura similar a la que tiene le pago con
la prestacin.

4. Aplicacin de los tributos

La facultad creativa se denomina potestad tributaria y tiene base constitucional; la facultad
aplicativa conocida como potestad de imposicin se basa en la ley. La administracin
tributaria cumple aunadamente dos funciones: la de aplicar los tributos, vale decir
determinarlos y recaudarlos y de resolver reclamaciones y recursos que se propagan contra
sus actuaciones.

Existen tres tipos de administracin tributaria: la central que corresponde al Estado, las
seccionales propias de los seccionales autnomos, las de excepcin propia de las entidades
que no tiene competencia poltico territorial.

Administracin publico central:

Es la que cuya alta direccin corresponde al Presidente de la Republica. El servicio
de rentas internas (SRI) es administracin tributaria respecto a los impuestos
internos del Estado. El servicio nacional de aduanas del Ecuador es administracin

tributaria en relacin a los impuestos al comercio exterior.

La direccin de la administracin tributaria seccional
En los mbitos provincial y municipal corresponde a los perfectos provinciales y
alcaldes. Igual habra que afirmar

respecto a las regiones a conformarse, los

distritos metropolitanos y en general, los regmenes especiales que se instauren. La

aplicacin de los tributos, en todos los casos estar a cargo de la ley determine.
La administracin tributaria de excepcin
Diversas entidades como las superintendencias, las universidades, el Consejo de la
Judicatura, las autoridades portuarias, la direccin de aviacin civil aplican tributo
especialmente tasas.

Los actos administrativos son declaraciones unilaterales de voluntad expedidos por

autoridades pblicas que tienen competencia y que producen efectos jurdicos particulares.
Los procedimientos administrativos al igual que los actos administrativos sirven para la
aplicacin de los tributos. Los procedimientos se configuran de la aplicacin de varios actos
administrativos sucesivos y entrelazados.
Para la aplicacin de los tributos, la administracin ejercita

varias facultades. Las

principales son la determinacin y la recaudadora que se desenvuelve en forma

consecutiva. Las facultades instrumentales o accesorias son las normativas la resolutiva y la
sancionadora. Dentro de la facultad normativa la administracin expide reglamentos,
ordenanzas y circulares de valor general que sirven para la debida determinacin y
recaudacin

de

las

obligaciones

tributarias.

La

administracin

sanciona

los

incumplimientos en que incurren los contribuyentes y terceros dentro de los mismos

procesos.

El reglamento sirve para definir con mayor precisin los procedimientos y modalidades de
fiscalizacin y control. La facultad determinadora y fiscalizadora de la administracin se
debe realizar en forma oportuna, es decir dentro de los plazos establecidos por la ley. De lo
contrario, opera la caducidad y los actos carecen de valor. Ya sea por pedido de la parte
interesada e inclusive oficiosamente, la propia administracin y los jueces deben reconocer
que sea producido la caducidad y que las actuaciones fuera del plazo carecen de valor.
La potestad de imposicin o de aplicacin de los tributos a ms de la determinacin de las
obligaciones tributarias comprende la facultad recaudadora que opera a continuacin e
inclusive las obligaciones tributarias a los intereses, a los recargos y a las multas.
La administracin tributaria ostenta la facultad regulatoria mediante la cual conocen y
resuelve las reclamaciones y recursos que se propongan en conformidad a lo previsto en la
norma. Adems de absolver las consultas que se lo propongan sobre la debida de
interpretacin de las leyes y los actos normativos que utilizan la aplicacin de los tributos.

5. Contencioso tributario y casacin

Antecedentes; a partir del 19 de junio de 1959 fecha de expedicin del decreto
de ley de emergencia se crea el Tribunal Fiscal, el procedimiento tributario
contencioso se conforma debidamente en el Ecuador. Antes exista una
organizacin imperfecta y bien puede afirmarse que no tenamos en el pas un
verdadero sistema de justicia tributaria. Posteriormente puede afirmarse, en
1963 se expide el cdigo fiscal en la cual, de modo orgnico y claro se
consolida el procedimiento contencioso tributario. Finalmente en 1975 se puso
en vigencia el Cdigo tributario que con numerosas reformas y modificaciones
de gran inters. Hoy el Cdigo Orgnico Tributario.
Los puntos principales de este reglamento que han sido reconocidos por la ley:
a) El reconocimiento de que se trata del ejercicio de la jurisdiccin
administrativa
b) La exclusin de la competencia del VONSEJO DE Estado de casos que
conciernan a la funcin judicial

c) El hecho de que la accin se propone contra actos y resoluciones de la

administracin nacional y seccional
d) La existencia de una frase administrativa previa, la que debe agotar para
proponer la contenciosa ante el Consejo de Estado.
e) La procedencia del contencioso-administrativo nicamente contra los
actos reglados de la administracin y no contra los que evacuan dentro
de sus facultades discrecionales.
f) La constancia de que el contencioso administrativo tiene por objeto
revisar en sede jurisdiccional el acto administrativo, verificar su
legalidad y mantener o modificar efectos.
g) La instauracin del trmite que comporta la presentacin concesin de
la demanda, la calificacin de su procedencia, la concesin de un
trmino para que conteste la autoridad demandada.
h) La instauracin del trmite que comporta la presentacin de la
demanda, la calificacin de su procedencia, la concesin de un trmino
par que conteste la autoridad demandada, la concesin del termino de
prueba y la expedicin de la sentencia.
i) La expresa disposicin de que no cabe recurso alguno contra las
sentencias del Consejo de Estado salvo el juicio de indemnizacin de
daos y perjuicios ante la corte Suprema en los trminos del Cdigo de
procedimiento civil.
Caractersticas que definen el decreto de emergencia son las siguientes.

La creacin del Tribunal Fiscal independiente de la administracin e

igualmente de la Funcin Judicial.

En cuanto a la competencia del Tribunal Fiscal, se define bsicamente
para conocer en sus diversos aspectos, las acciones contra actos y

resoluciones tributarias.
No se diferencia entre acciones de impugnacin, acciones directas y

recursos respecto a la competencia del Tribunal Fiscal

La accin de pago indebido se libera al conocimiento de los jueces
ordinarios.

Caractersticas fundamentales del Cdigo Fiscal son las siguientes:

Se trata de un verdadero cdigo es decir una normativa que de modo

global y coherente regula un campo del derecho en este caso el

tributario.
El cdigo de los tributos, es decir rige y es aplicable a todo tipo de

gravmenes sean estos fiscales o seccionales.

Respecto a la competencia del Tribunal Fiscal se reitera que a este
organismo le corresponde conocer de las impugnaciones en contra de
los actos de la administracin.

6. Impuestos del Rgimen tributario Interno

Los impuestos del rgimen tributario interno regulados por la ley orgnica del
rgimen tributario interno son:
-

Impuestos de comercio exterior (cdigo organizacin de la produccin

comercio e inversiones COPCI)

Impuesto a la renta
Impuesto al valor agregado IVA
Impuesto a los consumos especiales (LORTI)
Impuestos ambientales
Tributacin de empresas de servicios petroleros
Tributacin de empresas de economa mixta
Tributacin de contratos de obras y de servicios especficos
Tributacin de las empresas que han suscrito contratos de obra y

servicios especficos.
Rgimen impositivo simplificado

Impuesto a la renta: Es el que grava las utilidades obtenidas durante el

ejercicio. El impuesto al patrimonio grava el resultado neto al restar del
activo el pasivo. En el pas no existe un impuesto real al patrimonio como
los que gravan a los inmuebles y a los vehculos.
Impuesto al valor agregado: Se aplica en el pas desde 1970, actualmente
se

encuentra

regulado

por

la

LORTI,

inicialmente

las

tarifas

de

importaciones y servicios eran diferenciadas a las dos primeras se aplicaban

en 10% y a la ltima el 4%, posteriormente la tarifa se unifico en 12%. El
sistema del IVA grava a todas las etapas de la comercializacin funciona a
base de consideracin de quien paga el IVA
compensarlo en todos los valores que cobra.
8

tiene

derecho

Lo referente a la devolucin del IVA en el caso de los activos fijos habra que
considerar que su importe no pasa a formar parte de ellos, lo cual incide en
el proceso de depreciacin. Respecto al IVA pagado en compra de bienes o
servicios susceptibles de ser utilizados mensualmente como crdito
tributario se establecer en relacin a las ventas gravadas con tarifa 12%.
El impuesto a consumos especiales graba a los bienes y servicios que no
son considerados como especiales, mediante reforma se ha incrementado la
lista de bienes y servicios lo que puede ser de procedencia nacional o
importada.

7. Rgimen impositivo simplificado

De acuerdo (Rodrigo, 2013), consideran que es el que a travs del cual la
administracin tributaria tiende a regularizar a un conjunto de contribuyentes
que intervienen en la actividad econmica social, sin ninguna formalidad El
sistema ha sido aplicado con varias pases no solamente como instrumento
tributario, sino como un medio de incorporar a los informarles a las
prestaciones de salud y seguridad social. Como la actual normativa se
pretende ante la imposibilidad de aplicar a estos grupos el rgimen general de
los impuestos a la renta y el valor agregado entre los siguientes objetivos:

Establecer responsabilidades tributarias a las personas que realizan

actividades econmicas, pequeas y medianas que se encuentra en el

nivel de informalidad.
Obtener una fuente alternativa de informacin para las administraciones

sobre las ventas efectuadas entre los proveedores.

Incrementar la recaudacin mediante el establecimiento

contribuciones directas a travs de cuotas mensuales.

Simplificar la relacin tributaria eliminando las obligaciones adicionales

de

de llevar contabilidad en ciertos casos de declarar, de ser sujetos de

anticipos y de retenciones del impuesto a la renta e IVA en sus ventas o
prestaciones de servicios.
La incorporacin del rgimen es voluntaria y se limita a las personas naturales
que se encuentran en las siguientes categoras de actividad e ingresos.
9

Que

desarrollen

actividades

de

produccin,

comercializacin

transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales

siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los ltimos doce

meses anteriores a l de su inscripcin no superen los USD $60 000.

Las personas naturales que perciban ingresos en relacin
dependencia,

que

adems

desarrollen

actividades

en

de

forma

independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenido en

relacin de dependencia no supere la fraccin bsica del impuesto a la

renta grabada con tarifa (0%).

En actividades de servicio:
CATEGOR
IAS
1
2
3
4
5
6
7

INTERVALO DE
INGRESOS
ANUALES
0
5.000
5.001
10.00
0
10.00
20.00
1
0
20.00
30.00
1
0
30.00
40.00
1
0
40.00
50.00
1
0
50.00
60.00
1
0

INTERVALO DE
INGRESOS
MENSUALES
0
417
417
833

CUOTA
MENSU
AL
3
16

833

1667

32

1667

2000

60

2000

3333

91

3333

4167

131

6000

5000

180

Bibliografa
Jose, T. J. (2015). Lecciones de Derecho Tributario (Primera ed.). Quito:
Ediciones Fausto Reinoso.
Rodrigo, P. (2013). Sistema tributario Ecuatoriano. Universidad del Azuay:
Universidad del Azuay.

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