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Con las Cruzadas (siglos XI, XII y XIII) se reabren las rutas comerciales y se
revitaliza la actividad mercantil otrora estancada.
El comienzo del siglo XIII marca un subperiodo Aparicin de la Partida Doble,
donde corresponden los testimonios de cuentas de empresas italianas que en
los siglos XIII y XIV que podra decirse que aplicaban la partida doble.
2. La Partida Doble: Esta etapa se abre con el Renacimiento, del cual Luca Pacioli
es el exponente con su obra mundialmente conocida por su desarrollo de la
partida doble, pero tambin es un relato sobre la vida comercial a finales del
siglo XV.
Si bien sus principios se venan gestando desde 3 siglos atrs, es la obra de
Lucca Paccioli quien la sistematiza y su impresin en 1494 la que permite su
expansin geogrfica .
Luca Paccioli es el primer compilador y divulgador del sistema por partida doble.
El sistema facilitaba el control de las registraciones, garantizando veracidad a
las anotaciones en libros, respaldada por una serie de exigencias que deban
cumplimentar los registros, muchas de las cuales se mantienen hasta hoy en
da, generando confianza entre sus usuarios. Las finalidades legalistas y de
control son las ms importantes de la obra.
La partida doble favoreci la reorganizacin comercial que se produjo en su
poca. Los comerciantes italianos dejaron de concurrir a las ferias y
establecieron filiales permanentes en los centros comerciales y se considera que
la partida doble propicio esta reorganizacin al mejorar el sistema de control y
ofrecer una visin general de la marcha de negocios.
3. Periodo de Estancamiento, tambin llamada Expansin y perfeccionamiento de
la Partida Doble : abarca los siglos XVI,XVII, XVIII y mitad del XIX, no se
producen avances significativos como los que siglos anteriores se haban
producido en la disciplina, por eso estancamiento, debido a la conformidad
con una tcnica que resultaba clara, razonable, ordenada, accesible y confiable.
Vindolo desde el punto de vista optimista, el sistema de partida doble se
expande tanto geogrficamente como tambin a todo tipo de organizaciones,
como monasterios y el Estado.
A principios del siglo XIX surge en Francia, la primera escuela contable llamada
el Contismo.
sta consideraba las cuentas la herramienta fundamental de la registracin y a
sta lo fundamental de la contabilidad, por lo que su objeto era la bsqueda de
reglas pertinentes al registro. De esta forma se asimila a la disciplina como un
arte o tcnica, lo que impide incluirla en la etapa cientfica.
4. Etapa Cientfica: A mediados del siglo XIX surge esta nueva etapa con la
aparicin de distintas corrientes doctrinales que establecen escuelas del
pensamiento contable, donde la contabilidad es vista como una ciencia.
El periodo se extiende hasta nuestros das, aunque con caractersticas distintas,
lo que ocasiono que esta etapa se dividiera entre ese primer periodo (cientfica
parcial) y el posterior (Cientfico Integral) que nace en la segunda mitad del siglo
XX.
Documentacin Respaldatoria
a) concepto: son soporte de informacin, ponen en evidencia y describen las
caractersticas de un hecho, acto, transaccin y de sus consecuencias
jurdico/patrimoniales. Con ellos se inicia el proceso contable.
{La captacin de los datos que van a ser procesados a travs del PC no son
todos sino aquellos datos referidos a hechos o actos econmicos que producen
variaciones en el patrimonio o pueden llegar a producirlas, en base a un hecho
ya acaecido y que sean cuantificables objetivamente en moneda.}
Para reconocer un hecho econmico en la generalidad de los casos debe existir
documentacin que lo respalde (comprobantes), su importancia hacen que el
SIC busque ser objetivo, preciso, veraz y verificable, por ello cada uno de los
asientos contables debe estar respaldado con sus respectivos documentos.
b) Comprobante es el nombre genrico que le damos a un soporte documental
de un hecho revelado, cualquiera sea el emisor de la informacin.
Los soportes que transmiten informacin patrimonial, considerando la frecuencia
de uso o la rutina de informacin que transmiten pueden adoptar distintas
formas a efectos de facilitar la comprensin de los cambios patrimoniales que
estn transmitiendo.
Entonces existen:
-Formulario: se utiliza para operaciones frecuentes o comunes. Al disearse se
tienen en cuenta; quien ser el destinatario de la informacin que se
transmitir, la calidad y cantidad de informacin a transmitir, y quien asume la
responsabilidad de lo que se informa, logrando una uniformidad en la
transmisin de informacin de rutina. Ej: una factura en blanco, una boleta de
depsito sin completar.
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Hoja de Trabajo
Es una herramienta extracontable que el SIC posee para controlar las registraciones
inmediatas y diferidas en el ejercicio.
A partir de ella se determinar la necesidad, o no, de proceder a efectuar correcciones
a las registraciones realizadas y/o en valores que exponen las cuentas, respecto de los
elementos patrimoniales que representan, con la finalidad de corregir eventuales
errores de registracin y luego precisar si estos son representativos del valor al
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BOLILLA 2
1) Ubicacin de la Contabilidad en el campo del Conocimiento
La ubicacin de la disciplina contable en el campo del conocimiento no reconoce
una postura univoca. Descartada la posibilidad de considerarla ARTE por estar
abocado a lo esttico y creativo, sin reglas ni condicionamientos, esta aun la
posibilidad de que se trate de una tcnica, de una ciencia o de una tecnologa.
La contabilidad nace como una tcnica e histricamente es la postura
anglosajona. Probablemente por ello, o por considerar que no rene los
requisitos necesarios para ser considerada cientfica, la contabilidad como
tcnica es una postura que concita importantes adhesiones. Si bien la
concepcin actual implica un perfeccionamiento de los procedimientos propios
de las tareas artesanales, la tcnica no consigue fundamentar sus principios y
su metodologa es rudimentaria: aplica ensayo y error.
Otra visin mas evolucionada ubica a la contabilidad como tecnologa, siguiendo
con el carcter utilitarista, que la iguala a la tcnica, pero con un aporte de
conocimiento cientfico que esta no tiene.
Si la contabilidad es una tecnologa, debe tener sustento cientfico. Suele
indicarse que dicho sustento proviene de otras disciplinas como la economa,
administracin, sociologa, ciencia poltica y finanzas.
Quienes adhieren a esta postura la ubican dentro de la tecnologa, como
tecnologa social. Las tecnologas son de por si de naturaleza social y por lo
tanto no son autnomas respecto de sus fuerzas y factores sociales sobre las
que actan.
La contabilidad considerada como una ciencia, ha sido la postura histricamente
de la doctrina europeo-continental, cuyo enfoque genrico abarcaba toda la
hacienda.
Actualmente los autores que la reconocen como ciencia, reconocen a la ciencia
como ciencia fctica y aplicada.
*La ciencia se puede clasificar en:
-Bsica o pura: incrementar el conocimiento del mundo
-Aplicada: busca la satisfaccin de necesidad de ndole practica aplicando los
descubrimientos de la ciencia bsica.
Otra clasificacin, segn objeto de estudio, las metodologas que adoptan:
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El proceso contable capta datos sobre el patrimonio y sus variaciones, y opera sobre
los elementos concretos del SIC como los comprobantes, cuentas, registros,
programas, etc. Con el fin de obtener informacin contable (debe ser til,
metdico, sistemtico y cuantificado, lo que la hace comparable). Esto se logra
a travs de la realizacin de distintas fases o subprocesos.
Etapas del proceso contable:
1.Subproceso de descripcin y explicacin cualitativa y cuantitativa: permite
describir y explicar los componentes del patrimonio y sus cambios o variaciones, a un
momento y lugar determinados.
Incluye las etapas:
1.1. Revelacin y captacin de datos
1.2.Clasificacin
1.3.Valuacin
1.4.Registracin
2. Subproceso de Comunicacin: permite al ente emisor brindar informacin
contable a fin de satisfacer las necesidades de los distintos usuarios y destinatarios de
la informacin que surge del subproceso 1 a travs de informes contables. Incluye las
etapas_
2.1.Presentacin de informes internos
2.2.Exposicin de informes externos (Estados Contables)
3. Subproceso de evaluacin y control: evaluacin y control de los subprocesos 1
y 2 y de sus elementos componentes. Etapas:
3.1. Control cuantitativo y cualitativo de la Informacin Contable que surge del
subproceso 1, previo a su comunicacin.
3.2. Evaluacin de los subprocesos anteriores y de los estados contables. La
evaluacin de los EC es realizada por profesionales contables independientes
(Auditoria).
Relacin del PC con el Marco Terico Conceptual
El proceso contable se aplica durante toda la vida del ente, no es una caja negra, tanto
la empresa como el profesional contable deben saber cules y como son las etapas,
fases o actividades que lo conforman y son secuenciales o concomitantes, que criterios
aplican en cada una de ellas. Esto consta en lo llamamos Marco Terico Conceptual de
la Contabilidad.
Este MTC contiene conceptos, preposiciones, construcciones tericas, definiciones de
los elementos del discurso contable y proceso contable. Por lo que el PC se convierte
en la parte dinmica de la disciplina cuando basado en el MTC se aplica a un ente
concreto, operando sobre los elementos concretos del SIC, a fin de captar datos sobre
su patrimonio, procesar sus variaciones y emitir Informacin Contable.
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Tambin deber resolverse cuales elementos formaran parte del archivo general y
cules deberan tener un archivo especial, ya que no todos los comprobantes tienen
la misma posibilidad de uso posterior. Ejemplo de archivos especiales: ttulos de
propiedad de inmuebles, rodados, etc incluyendo el pago de los respectivos impuestos,
hipotecas, etc.
-Cronolgicos: aquel que dispone para el emisor la guarda de los comprobantes de
acuerdo con la fecha en que fueron emitidos y para el receptor, el mismo criterio,
aceptndose como variante el archivo de acuerdo con la fecha en que fueron
registrados contablemente.
Son utilizados por los entes que no poseen un volumen importante de comprobante.
-Sistemticos: consiste en la guarda de la documentacin atendiendo a los temas que
la misma trata o considerando al emisor/receptor de la misma.
Estos archivos sistemticos tambin mantienen las bases de los cronolgicos, pues si
bien la primer forma de separar los comprobantes es atendiendo a las
operaciones(objetivamente) o personas(subjetivamente), una vez iniciados los mismos
los comprobantes se mantienen por fecha dentro de los respectivos ordenadores.
5)Cuenta: una cuenta, individualmente, constituye el soporte de almacenamiento de
informacin de idntica naturaleza dentro del PC, permitiendo el uso de una
terminologa tcnica uniforme.
La cuenta permite almacenar y acumular las variaciones producidas en los
componentes de la igualdad contable (a,p y pn) en forma ordenada y esquemtica,
agrupando dichas variaciones por conceptos homogneos, segn el tipo de
operaciones.
A travs de las cuentas se crea un lenguaje para:
-Representar el patrimonio de los entes de forma cuali y cuantitativa.
-Representar sus variaciones y las causas de las mismas,
-Procesar los datos antes mencionados
-Elaborar informes al respecto.
Clasificacin:
-Segn su naturaleza:
Patrimoniales ( A, P, PN y regularizadoras)
De resultados (r+ y r- )
De orden (CO)
-Segn el grado de anlisis:
Recompuestas (Activo)
Compuestas (Bienes de Cambio)
Sintticas (mercaderas)
Analticas (Muebles para Venta)
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-Segn el saldo:
Con saldo acumulativo ( de resultados y regularizadoras)
Con saldo residual ( patrimoniales)
Estructura de la cuenta:
De primer entrada, de segunda entrada y de tres entradas.
El grafico de tres entradas es el de mayor utilizacin. Posee tres columnas para
exponer la informacin del valor vinculada al objeto que representa.
Ejemplo de una cuenta de Activo la primer columna es asignada a los aumentos de los
saldos, la segunda para las disminuciones de valor del mismo activo y la tercera es
reservada para la determinacin del saldo luego de cada operacin.
Tanto el emisor como el receptor de la informacin contable tienen que ser personas
que posean conocimientos mnimos del patrimonio y sus variaciones y de la
contabilidad, por lo que sabran que una cuenta del primer trmino de la IFC tiene saldo
deudor y las del segundo termino un saldo acreedor. Si la cuenta tuviera un saldo
inverso al que naturalmente le corresponde, esta situacin se indica consignando el
mismo con expresin negativa, ya sea con el smbolo menos acontecindolo; entre
parntesis o con color rojo.
CUENTA EFECTIVO EN PESOS
Fecha
Asiento
Descripci
n
Debe
Haber
Saldo
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BOLILLA 3
1.CONTABILIDAD
Concepto: la contabilidad patrimonial es una disciplina que informa principalmente
sobre la composicin, magnitud, variaciones y causas de la variacin del patrimonio de
los entes y de otros aspectos a l vinculados.
Objeto de la contabilidad:
Objetivo de la contabilidad:
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haberse vencido el plazo por el cual fue creado, por no poder cumplir con su objeto
para el cual fue creado, por disposiciones legales, etc.
E) Relacin del Ente con el SIC:
En la bsqueda del bienestar, el ente puede:
-consumir los bienes econmicos en beneficio propio
-consumir los bienes en beneficio de los dems
-utilizarlos para incrementar su riqueza, lucrando con ellos
A fin de poder concretar sus fines, todo ente debe:
-planificar que es lo que pretende lograr
-decidir cmo lo va a hacer (elige una entre varias alternativas segn un criterio
tomado)
-actuar (realizar ciertas actividades)
-controlar los resultados obtenidos comparndolos con lo que haba planificado,
analizar las desviaciones y actuar en consecuencia.
Para llevar a cabo este proceso es necesario contar con Informacin, que se obtiene a
travs del sistema de informacin de la entidad, y los datos pueden provenir tanto del
propio ente como de su entorno.
El Sistema de Informacin Contable es parte del sistema de informacin de un ente.
El SIC provee parte de la informacin que el ente necesita para poder cumplir sus
objetivos.
Segn el enfoque con que capte y procese los datos, puede ser:
-Econmico-Financiero: Ej. Cul es el Costo de un producto, si hay fondos disponibles,
monto de cuentas a cobrar y a pagar.
-Socio-ambiental: Ej. Cul es el nivel de satisfaccin de los clientes de x producto, que
cantidad de reclamos se recibieron, en el proceso de fabricacin se respeta el cuidado
del medioambiente?
F) Organizaciones:
3) Captacin de datos con impacto patrimonial. Revelacin de hechos y actos y su
impacto en el patrimonio.
4)Tipos de Revelacin:
De acuerdo al mbito donde se origina:
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7.Estado de Flujo de Efectivo: este estado muestra las variaciones de efectivo y sus
equivalentes entre un periodo y otro, y las causas de esas variaciones a travs de los
cobros y los pagos por las operaciones que realiza el ente. Permite ver el empleo de
fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas utilizaciones fueron
financiadas.
Utilizado junto a los otros estados contables, brinda informacin que permite evaluar
los cambios en los activos netos de una empresa, su estructura financiera y sirve para
complementar los anlisis de liquidez y solvencia.
Su exposicin, en la que se muestra el origen y la aplicacin del efectivo, muestra
separadamente las posiciones respecto de las actividades operativas, financieras y las
de inversin.
Actividades operativas: incluyen los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes
de compras o ventas de acciones o ttulos de deuda destinas a negociacin habitual.
Actividades de inversin: corresponde a la adquisicin y enajenacin de activos
realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo,
excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
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BOLILLA 5
1.RESPONSABILIDAD SOCIAL
El ser humano como ser sociable, debe armonizar su conducta con una sana
convivencia con el medio, debe responder, rendir cuenta de sus actos, es decir debe
actuar con responsabilidad.
El termino responsabilidad puede abordarse desde un enfoque moral en sentido amplio
y con un enfoque jurdico ms restringido e incluido en el anterior.
Ahora bien, por vivir el hombre en sociedad, la libertad humana es una libertad situada
y encuadrada en un entorno poltico, cultural, jurdico y econmico particular de una
comunidad y en un momento determinado. Adems su acciones inciden, directa o
indirectamente en la sociedad de la que forma parte y en el medioambiente en que se
desarrolla. Por ello la responsabilidad moral, sobre todo cuando se hace referencia a
las empresas, suele llamrsela Responsabilidad Social Socio-Ambiental.
La responsabilidad social de las organizaciones es un tema que se ha venido tratando
desde las primeras dcadas del siglo XX y se considera que la concepcin de empresa
que mejor la sustenta es cuando se la considera como un subsistema del sistema
econmico social donde se desarrolla.
La Responsabilidad Social Activa debe asumirse voluntariamente en base al sistema de
valores de la propia empresa y ejercerse en forma activa en beneficio de la sociedad y
su medioambiente. No basta con hacer lo considerado moralmente incorrecto, las
empresas deben asumir un rol positivo en la sociedad tratando, desde el ejercicio de
su actividad, de contribuir al bienestar general, al desarrollo sustentable.
La empresa est en condiciones de asumir su responsabilidad social si es capaz de
velar a su vez por su propia prosperidad y su supervivencia, tratando de mantener su
rentabilidad en el largo plazo.
Para ejercer responsablemente esa actitud empresarial socialmente responsable es
necesario que la empresa se informe y se forme al respecto, por personas versadas en
la materia y en caso de ser necesario delegar determinadas actividades.
Para planificar y ejercer adecuadamente el cumplimiento de la Responsabilidad SocialAmbiental Activa, la empresa debe estar bien informada sobre los impactos socio
ambientales que genera su ejercicio. Paralelamente, tiene la obligacin de informar al
respecto a los distintos agentes sociales con los que interacta y estos por su parte,
reclamar tal informacin.
El Profesional Contable y su Responsabilidad Social: Los profesionales son aquellos que
ejercen una profesin u oficio, como actividad permanente, que les sirve de medio de
vida.
El profesional vive en una comunidad socialmente organizada que ha depositado su
confianza en los mayores conocimientos que l detenta en una determinada rama del
saber. Como resultado de su actividad, toma decisiones que afectan a la sociedad.
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ACTIVO
PASIVO
PN
Derechos del ente sobre recursos econmicos=Derechos de Terceros +
Derecho de los Propietarios
Podemos afirmar que los recursos econmicos de un ente determinado tienen su
fuente de financiacin en prstamos otorgados por terceros, en aportes realizados por
el/los propietarios y en los resultados acumulados generados por el propio ente.
Reemplazando cada termino por su denominacin contable, podemos enunciar la
Igualdad fundamental Contable:
Activo= Pasivo + Patrimonio Neto (Capital + Resultados Acumulados)
Activo: un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios econmicos que produce un bien con valor econmico para el ente.
Pueden estar constituidos por:
-Dinero en efectivo
-Bienes tangibles (materias primas, inmueble) e intangibles (derecho a utilizar una
patente)
- Derechos que obligan a terceros a entregar el ente dinero u otros bienes o a prestarle
servicios.
Un recurso tiene valor econmico si es capaz de brindar al ente futuros beneficios a
travs de su valor de cambio o de uso.
Un bien tiene valor de cambio si la entidad tiene la posibilidad de:
canjearlos por dinero u otro bien
Utilizarlos para cancelar una obligacin
Distribuirlos a los propietarios
Donarlos, permutarlos
Y tiene valor de uso cuando:
Puede utilizarlo, solo o en combinacin de otros bienes, en cualquier actividad
econmica.
Clasificacin:
-Segn su permanencia en el patrimonio:
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Moneda Extranjera
-Segn el tiempo de cancelacin:
Corrientes: vencimiento no superior al ao en que se asumieron
No Corrientes: debern ser canceladas luego de transcurrido el ejercicio siguiente al
que se asumieron.
-Segn las caractersticas de los acreedores:
comerciales
Financieras
Fiscales y previsionales
Patrimonio Neto: Recibe el nombre de Neto, porque surge de la diferencia entre
Activo y Pasivo. Representa el derecho de los propietarios sobre los recursos
econmicos del ente y es una fuente de financiacin de los mismos, que se origina con
el aporte de capital realizado por los socios.
Est conformado por:
-Capital: en el inicio de la vida del ente o durante su desarrollo, suelen recibirse bienes
transferidos en propiedad por sus socios o propietarios, como aporte de capital.
Tambin en algunas ocasiones, los dueos pueden retirar parte de sus aportes (tiene
que ser aprobado por la Asamblea)
Capital: Aportes Retiros
-Resultados Acumulados: otra forma de financiamiento de las entidades es a travs de
los resultados generados en el propio ente y no distribuidos. Pueden originarse en:
*La gestin del ente, si son positivos aumentan el patrimonio y caso contrario si son
negativos. (Ejemplos: r+ por ventas realizadas o intereses ganados, r- gastos de luz,
sueldos y jornales)
*Hechos o actos ajenos al ente (ejemplos: r+ donaciones, r- robo)
Estos resultados se acumulan y cuando el neto de esa acumulacin de r+ y r- es
positivo, produce un aumento de recursos, convirtindose en una fuente de
financiacin propia y aumentan los derechos de los propietarios.
3.Contingencias
Existen operaciones o hechos que se inician y perfeccionan en un mismo ejercicio
econmico produciendo variaciones ciertas.
Pero tambin existen hechos iniciados en el ejercicio pero que no estn perfeccionados
al cierre pero existe la probabilidad o posibilidad de que se perfeccionen y provoquen
una variacin cierta, como por ejemplo tener que pagar una indemnizacin por el
despido de un empleado, no lograr cobrar determinados deudores, etc. A estas
situaciones llamamos CONTINGENCIAS.
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{Contingencia: posibilidad de que suceda algo, esa posibilidad puede tener distintos
grados de ocurrencia y ese algo puede ser una variacin patrimonial}
El sistema contable NO registra las improbables y slo registra las altamente probables
y las posibles de acuerdo a:
-las caractersticas de cada circunstancia
-a su posibilidad de cuantificacin o estimacin objetiva en moneda
-a su importancia relativa
Registracin de variaciones POSIBLES
A-Responsabilidad asumida por la tenencia y buen uso de bienes de terceros recibidos
en prstamos, o por arrendamientos, concesiones, consignaciones, etc.
En el momento dichas situaciones no varan cuantitativamente el Patrimonio del ente,
pero deber asumir la responsabilidad por algn posible suceso, por ejemplo que se
deterioren.
{si bien no forman parte del A del ente, deben conocer si los bienes recibidos en
consignacin estn en existencia y a cuanto asciende su valor, tmb si fueron vendidos
o dados de baja}
Registracin de variaciones PROBABLES (gestin del ente hechos ajenos al
ente)
En la gestin del ente, as como hechos o actos del contexto, pueden originarse
circunstancias no perfeccionadas al cierre del ejercicio pero que muy probablemente,
casi con certeza, provocaran variaciones modificativas al patrimonio.
{El anlisis de estas circunstancias como su registracin debe siempre al cierre del
ejercicio pudiendo hacerse por periodos intermedios}
Segn su efecto patrimonial, estas contingencias suelen clasificarse en:
Ganancias: aumentos del activo, reducciones del pasivo
Las contingencias de ganancias pueden ser informadas por notas a los estados
contables.
Perdidas: caso contrario.
En la actualidad es necesario registrar las contingencias probables en el ejercicio que
ocurre el hecho generador y cuando tienen alta probabilidad de generar RESULTADOS
NEGATIVOS.
Para registrarse deben darse las siguientes condiciones:
-el hecho generador de la variacin es anterior a la fecha de los estados contables
-la contingencia es probable
-el efecto monetario es cuantificable con un grado razonable de objetividad.
4. Valuacin, Medicin Contable, conceptos de valor, valor de costo, valor
corriente, criterios de valuacin. Descripcin cuantitativa de los elementos
del patrimonio.
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Valuacin: los elementos que conforman al patrimonio son heterogneos, para poder
acumularlos y trabajar matemticamente con ellos y representarlos en forma de
igualdad, utilizamos la moneda de cuenta (PCGA) que cumple con la funcin de
homogeneizar. A travs de ella es posible expresar sus componentes en la moneda
vigente del pas donde se radica el ente. As se le asigna un valor monetario en forma
objetiva a cada elemento patrimonial y a sus variaciones, ambos referidos a un
momento determinado.
La correcta valorizacin del Patrimonio Neto, representativo de los derechos de los
propietarios, depende de la correcta asignacin de valor a los activos y a los pasivos.
Ya que si no se encuentran correctamente valuados generara efectos nocivos para los
usuarios, ya sean la administracin del ente, los propietarios o terceros que toman
decisiones basadas en la informacin que se les transmite. Pudiendo provocar:
Reservas Ocultas: se vala un activo por menor importe que el que corresponde, o por
un pasivo por mayor valor. Tambin puede ocurrir por falta de consideracin de R+
sobrevaluar los R-.
Entonces el PN tiene realmente un valor superior al que informa el SIC. Se llama
Reserva porque es un mayor valor patrimonial que se posee y Oculta porque no se
haya exteriorizada por el SIC.
Aguamiento del Capital: se rebaja, licua, diluye la consistencia del PN. Se incorporan A
por mayor valor, o P por menor valor, Ingresos por mayor valor y Egresos por menor
valor del que corresponde. Entonces el PN tiene realmente un valor menor al que se
expone en los Estados Contables.
Dificultades de esta etapa se encuentran en que un mismo bien puede asumir valores
diferentes y porque la moneda no es un patrn estable de medida, al presentar
cambios en su poder adquisitivo como la inflacin.
Modelo Terico Econmico- Financiero
-Criterios de medicin: para cuantificar el valor econmico del patrimonio y sus
variaciones se toman los costos histricos, o sea los costos de incorporacin para el
activo (+gastos necesarios para incorporarlo) y de costo de cancelacin para el pasivo.
-Capital a mantener es el capital financiero, el aportado o comprometido por los socios
del ente.
-Unidad de medida: es la moneda de cuenta tomada a su valor nominal sin considerar
los cambios en el poder adquisitivo (inflacin o deflacin).
Tipos de Valores:
-Valor Nominal: monto establecido en el documento respaldatorio.
-Valor Corriente: se asigna a un elemento del patrimonio, a causa de su cambio al
momento de exposicin.
-Valor de Cotizacin o de mercado: es el precio que tiene un bien o una obligacin en
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6.Culminacion del proceso contable. Ajustes para lograr una correcta valorizacin del
Activo
Estructura:
-En forma de relacin cuando las cuentas que forman los conceptos que aumentan el
PN(ganancias) y los que lo disminuyen(perdidas) son expuestas una a continuacin de
la otra siguiendo una agrupacin homognea.
Ejemplo:
Ingresos
Ventas
- CMV
utilidad bruto
otros ingresos
Egresos
gastos de administracin
gastos de comercializacin
utilidad neto
rdo por venta de inversiones
Ganancia del ejercicio
-En forma de cuenta cuando se exponen todas las causas que originan disminuciones
del patrimonio neto en una primera seccin y todas las que originan aumentos del
mismo en una segunda seccin.
Ejemplo:
Resultados Negativos
CMV
$5000
Gastos de Adm
$9000
Gastos Financieros
$2500
Rdo por venta inversiones
$9500
Ganancia del ejercicio
$64000
total
$90000
Resultados Positivos
Ventas
Otros Ingresos
total
BOLILLA 6
1. Captacion y representacin de la realidad contable
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$75000
$15000
$90000
2.Activo: un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios econmicos que produce un bien con valor econmico para el ente.
Pueden estar constituidos por:
-Dinero en efectivo
-Bienes tangibles (materias primas, inmueble) e intangibles (derecho a utilizar una
patente)
- Derechos que obligan a terceros a entregar el ente dinero u otros bienes o a prestarle
servicios.
Un recurso tiene valor econmico si es capaz de brindar al ente futuros beneficios a
travs de su valor de cambio o de uso.
Un bien tiene valor de cambio si la entidad tiene la posibilidad de:
canjearlos por dinero u otro bien
Utilizarlos para cancelar una obligacin
Distribuirlos a los propietarios
Donarlos, permutarlos
Y tiene valor de uso cuando:
Puede utilizarlo, solo o en combinacin de otros bienes, en cualquier actividad
econmica.
Clasificacin:
-
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momento determinado.
Valores homogneos:
Dificultades de esta etapa se encuentran en que un mismo bien puede asumir valores
diferentes y porque la moneda no es un patrn estable de medida, al presentar
cambios en su poder adquisitivo como la inflacin.
PCGA Uniformidad: este principio se refiere a que cada empresa tiene la libertad de
determinar sus propios mtodos contables pero siempre y cuando manifiesten los
mtodos empleados y que los mismos sean empleados ao con ao. Por lo que es
necesario mantener la base de cuantificacin y de exposicin en el tiempo, a efectos
de posibilitar la comparacin. Si por determinada circunstancia fue necesario un
cambio de base de medicin o forma de exposicin, y ello afectase la comparabiliidad,
se debe revelar este hecho en nota en el informe contable cuantificndolo.
5)Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer
el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si
se han cobrado o pagado.
{Esta asignacin temporal se realiza adems para establecer una correlacin entre los
ingresos del periodo y los respectivos costos y gastos que contribuyeron a su
obtencin}
Realizacin: los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean
realizados, es decir, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada y se
hayan ponderado todos los riesgos inherentes a la operacin. {El concepto de
Realizado participa del de Devengado}. A veces implica que exista un intercambio con
terceros, por ejemplo se reconocer un ingreso por ventas de cosas muebles como
resultado de un periodo cuando el bien vendido sea entregado al comprador.
Materialidad: una partida contable tiene significatividad cuando un cambio en ella,
en su presentacin, valuacin, descripcin o en cualquiera de sus elementos pudiera
significar un cambio en las decisiones del usuario contable.
6) RE / Registro Necesario de Cierre
Se debitan todas las cuentas de Resultado Positivo por el importe de su saldo al cierre
del ejercicio y se acreditan las de resultado negativo por el respectivo importe. Por la
diferencia entre debe y haber se registra en la cuenta Resultado del ejercicio, que
ser positivo si su saldo es acreedor y negativo si es deudor. La cuenta Resultado del
Ejercicio es de naturaleza patrimonial ya que representa los derechos de los
propietarios (PN).
{Segn la asamblea de socios, puede aprobarse su distribucin o su acumulacin}.
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Aporte de
propietarios
C Aporte Primas
s
Emision
Irrevo
c.
Resultados Acumulados
R R
L Est
R Rdos
F No
Asig
TOTAL DEL PN
Saldo inicial
Distribucion de
Asam
Div en efectivo
Rdo del periodo
Saldo final
X
x
X X
x
x
X X
()
()
x
x
x
X
x
()
x
x
BOLILLA 7
1.Teoras, Modelos, Normas y Sistemas Contables, su importancia relativa.
2) Pasivo: muchas veces el ente no dispone del dinero necesario para adquirir bienes
o servicios determinados, por lo que puede solicitar un prstamo de efectivo o
adquirirlos a crdito, asumiendo la obligacin de devolver el valor de los mismos segn
las condiciones pactadas.
Es decir, son obligaciones a cargo del ente que demandara la entrega de un activo
(dinero o bienes) o prestacin de servicio para poder extinguir su obligacin, en caso
de no poder hacerlo, reemplazndolas por otra obligacin. Un pasivo tambin puede
quedar cancelado si el acreedor renuncia a su derecho.
Ejemplo: compramos mercaderas a crditos, tenemos una cuenta de Pasivo a
Proveedores.
O un cliente nos anticipo dinero para una futura compra, le debemos cierta cantidad
de bienes (anticipo de clientes).
Clasificacin:
-Segn la naturaleza jurdica:
De dar: obliga a entregar un activo para su cancelacin
De hacer: obliga a prestar un servicio para su cancelacin
De No hacer: abstencin de un ente a hacer determinados actos.
-Segn el grado de certidumbre:
Ciertas: obligaciones por hechos ya ocurridos, se encuentra identificado el acreedor, la
50
patrimonio, como puede ser el caso de una donacin recibida (el ente debe otorgar su
conformidad) o el robo de un rodado.
-Segn su significacin:
Significativo: la significatividad de un resultado surge de relacionar el valor de su
incidencia patrimonial con determinadas caractersticas del ente o parmetros como
por ejemplo el valor total del patrimonio, monto total de ventas, de acuerdo con las
circunstancias. Ejemplo seria significativo la destruccin de una parte de la fabrica por
un incendio con un valor relativo al 20% del total de su activo.
No significativo: debe registrarse pero en una cuenta ms genrica como Otras
Perdidas (robo de un destornillador).
-Segn su asignacin temporal:
Del Ejercicio: se asignan en el ejercicio que se generan.
De Ejercicios Anteriores: en algunas ocasiones el ente toma conocimiento en el
presente, de hechos o actos que ocurrieron en ejercicios anteriores y que afectaron los
resultados correspondientes a ese periodo y no a los del ejercicio en curso. Ejemplo:
detecta la omisin de registrar una prdida muy significativa ocurrida en el ejercicio
anterior, o un error de importancia relativa en la estimacin de incobrabilidad de
deudores a venta de crditos realizada a fines del ejercicio anterior. Deben usarse
cuentas especificas y exponerse separadamente de los correspondientes al ejercicio en
curso.
-Segn su relacin con el objeto del ente:
Operativos: resultado relacionado directa o indirectamente con la actividad principal
del ente. Ejemplo: venta de mercaderas en una empresa comercial.
No Operativos: no tienen relacin con la actividad principal del ente. Se originan en
la gestin del ente. Por ejemplo la venta de un bien de uso.
-Segn su periodicidad:
Ordinarios: frecuentes, repetitivos, de previsible ocurrencia. Ejemplo: venta de
mercaderas en una empresa comercial.
Extraordinarios: infrecuentes, imprevisibles, no se espera que ocurran. Ejemplo:
perdida por siniestros.
-Segn el momento de su registracin:
Inmediatos: cuando es posible registrarlo en el momento en el que el hecho se
revela. Ejemplo: venta de bien de uso.
Diferidos: al generarse en un lapso continuo se difiere su registracin a fin de mes o a
fin del ejercicio. Se registra despus de la ocurrencia del hecho que la origina y abarca
los resultados generados en periodos de tiempos definidos como ocurre con los
intereses, alquileres, desgaste de bienes de uso (depreciacin).
-Segn su tipo:
Ingresos
Costos Consumidos
52
Originados por la
actividad del ente gestin del mismo
Gastos
Ganancias
Perdidas
Devoluciones
La devolucin de mercaderas siguiendo el ejemplo, canceladas en efectivo, existiendo
habitualidad con el proveedor, el importe queda a cuenta de futura compras:
*Anticipo a proveedores 250
Mercaderas
250
55
100
10
110
Anticipo a proveedores
Caja o banco
100
100
Cuando el proveedor entrega mercaderas cuyo valor supera al del anticipo, pueden
ocurrir dos alternativas:
La diferencia queda como deuda en cuenta corriente
Mercaderas
400
Anticipo a proveedores
100
Proveedores
300
La diferencia se cancela en efectivo
Mercaderas
400
Anticipo a proveedores
Caja
300
100
{Mejoras: originan que aumente la capacidad de utilizacin o prolonga la vida til del
bien en el cual se realiza. Luego de efectuada la mejora, debe procederse a la
actualizacin del valor de dicho bien}
6.Culminacion del proceso contable. Ajustes para correcta valorizacin del pasivo.
7. Informes Contables
Luego de procesada la informacin contable en los registros (libro diario, mayor,
inventario) dicha informacin se resume para preparar la informacin contable, la que
se compondr de diversos datos y se expondr en el formato adecuado segn sean los
destinatarios de los informes contables, ya sean internos o externos.
Los informes internos contienen informacin mas detallada, por ejemplo pueden estar
destinados a la gerencia que solicita los saldos en moneda extranjera en todas las
cuentas del ente para decidir si realiza una operacin en el exterior al contado o a
crdito.
Para los usuarios externos, la informacin contable se presenta en forma sinttica
mediante los Estados Contables (luego de cada ejercicio econmico deben registrarse
en el Libro de Inventarios y Balances).
57
Segn el enfoque de
captacin
terceros.
Anexos: informacin presentada con una grafica determinada, su utilizacin
estandarizada no resulta obligatoria y todo responsable del SIC debera realizar las
adecuaciones necesarias para facilitar al usuario la comprensin del mensaje que se
enva. Anexos habitualmente utilizados son: de tenencia de moneda extranjera, de
previsiones, de bienes de uso, de obligaciones en moneda extranjera, etc.
BOLILLA 8
1)
2) Empresa en Marcha: se denomina empresa en marcha, cuando una entidad tiene
plena vigencia y proyeccin futura, y continuara con sus actividades de operacin
dentro de un futuro previsible, se asume que la empresa no tiene intencin ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
IFC es Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Como Activo entendemos a los Recursos Econmicos
Como Pasivo y Patrimonio Neto a las Fuentes de financiacin de los recursos
econmicos.
Recursos Econmicos son los bienes tangibles e intangibles de los que un ente
puede disponer y controlar los beneficios que se producen. Surgen de un hecho ya
acaecido, y tienen valor econmico para el ente, es decir, que es capaz de brindar al
ente futuros beneficios a travs de su valor de cambio o de uso.
Los recursos econmicos son los bienes, estos son cosas (materiales) y derechos
(inmateriales).
{Recursos No econmicos: se pueden usar pero no son apropiables, algunos son
superabundantes y otros son bienes de dominio pblico del estado como por ejemplo
una ruta nacional}
Ejemplos de bienes: inmueble, rodado, mercaderas.
Ejemplos de derechos econmicos: derechos a cobrar.
Fuentes de Financiacin: los recursos econmicos (activo) pueden haber sido
adquiridos por el ente al contado (con fondos aportados por los socios) o a crdito
(debiendo asumir la obligacin de pago), tambin pueden ser transferidos a la
sociedad como aporte de un socio.
En trminos contables podemos decir que los mismos se financian a travs del:
Pasivo (fuente de financiacin ajena): terceras personas le otorgan prestamos a titulo
oneroso, con la intencin de cobrar a su vencimiento, el valor de lo transferido. Estos
prstamos de terceros pueden ser: dinero, bienes la prestacin de servicios sin
pagarlos en ese momento.
PN (fuente de financiacin propia) : es el derecho de los propietarios sobre los recursos
econmicos del ente y es una fuente de financiacin de los mismos.
Se origina con el aporte de capital por parte de los propietarios llamado Capital (inicio
59
de vida o desarrollo recibe aportes de los socios, tambin pueden retirar. Por eso es
Aportes-Retiros)
y los Resultados Acumulados que son los resultados generados en el propio ente y no
distribuidos, pueden originarse en la gestin del ente o hechos o actos ajenos. Estos
resultados se acumulan y cuando su suma algebraica da positivo aumentan los
recursos, convirtindose en fuente de financiacin para el ente. (Resultado neto
positivo acumulado)
3) Patrimonio Neto
Concepto: Recibe el nombre de Neto, porque surge de la diferencia entre Activo y
Pasivo. Representa el derecho de los propietarios sobre los recursos econmicos del
ente y es una fuente de financiacin de los mismos, que se origina con el aporte de
capital realizado por los socios.
Est conformado por:
-Capital: en el inicio de la vida del ente o durante su desarrollo, suelen recibirse bienes
transferidos en propiedad por sus socios o propietarios, como aporte de capital.
Tambin en algunas ocasiones, los dueos pueden retirar parte de sus aportes (tiene
que ser aprobado por la Asamblea)
Capital: Aportes Retiros
-Resultados Acumulados: otra forma de financiamiento de las entidades es a travs de
los resultados generados en el propio ente y no distribuidos. Pueden originarse en:
*La gestin del ente, si son positivos aumentan el patrimonio y caso contrario si
son negativos. (ejemplos: r+ por ventas realizadas o intereses ganados, r- gastos de
luz, sueldos y jornales)
*Hechos o actos ajenos al ente (ejemplos: r+ donaciones, r- robo)
Estos resultados se acumulan y cuando el neto de esa acumulacin de r+ y r- es
positivo, produce un aumento de recursos, convirtindose en una fuente de
financiacin propia y aumentan los derechos de los propietarios.
4) Concepto de Resultado: es la variacin cuantitativa, ciertas o con alta
probabilidad de ocurrencia, cuya incidencia patrimonial es cuantificable en moneda.
Los resultados se originan por la actividad del ente o actos ajenos al mismo y que NO
surgen de la relacin con los propietarios. Los resultados son variaciones que
modifican el PN (derechos de los propietarios ) a causa de aumentos o disminuciones
de Activos y/o Pasivos en distinta proporcin, es decir no compensados.
El resultado es positivo si aumenta los derechos de los propietarios (PN) y negativo en
caso que lo disminuya.
Al final de un ejercicio, se condensan todos los resultados generados en el mismo en el
Resultado del Ejercicio (cuenta del PN). El adjetivo neto denota que se determina
60
PASIVO
5)
Los aportes de los propietarios al inicio de su actividad no son nicos, por distintos
motivos el ente puede necesitar mayor financiacin y los propietarios pueden efectuar
nuevos aportes durante su desarrollo.
Los aportes de capital pueden ser: entregando efectivo o bienes, cancelando pasivos
que el ente tena con el aportante o asumiendo el aportante pasivos que antes estaban
a cargo del ente.
La decisin del ente de recurrir a un financiamiento propio puede resultar una
alternativa vlida ante el alto costo de obtener financiamiento de terceros o
simplemente no tener acceso al mismo.
RETIROS DE CAPITAL: los propietarios de una determinada sociedad pueden decidir
dejar de ser socios retirando la totalidad de sus aportes, o seguir sindolo pero
disminuyendo su participacin, es decir retirando una parte de los mismos. Esta
variacin no es frecuente que debe realizarse de acuerdo a lo previsto en el estatuto,
preservando la continuidad de la vida del ente.
Los retiros, una vez consensuado entre las partes, generan una obligacin del ente
para con los propietarios de:
- entregar determinados recursos propios
-asumir por su cuenta, una obligacin de los propietarios.
6)
7) Estados Contables
Los Estados Contables (uso externo) tienen como objetivo proveer informacin sobre el
patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el
periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
Algunos usuarios pueden no encontrarse plenamente satisfechos con el contenido, y
para lograr la informacin carente cada uno puede solicitarla y el ente brindara en la
62
63
BOLILLA 9
1)Marco Terico Conceptual de la Disciplina Contable
Este marco contiene conceptos, preposiciones, construcciones tericas, definiciones de
los elementos del discurso contable y del proceso contable, postulados, etc. Adems
caracteriza a la disciplina contable y fija su objeto, objetivos, y sus lmites para
diferenciarla de otras disciplinas.
El MTC es un sistema abstracto o terico, formado por ideas o conocimientos
interdependientes. En el pueden diferenciarse:
-Marco Terico Conceptual Doctrinario (MTCD): est basado en la opinin de
docentes e investigadores contables que producen aportes a travs de libros, artculos
publicados en revistas cientficas, presentaciones en congresos, etc. Estos son tanto
ms valederos cuanto ms se utilice el mtodo cientfico. A travs de la investigacin
cientfica se generan conocimientos contables.
Este MTCD es muy variado, evoluciona constantemente y aun no ha generado
consenso. (Todava resta integrarlo en una Teora General, es decir una estructura de
conocimiento donde se definan, fundamenten e interrelacionen todos los elementos
comunes de todos los sistemas y subsistemas contables).
La aplicacin del MTCD no es obligatoria, pero gua la practica contable y debiera servir
de base para la elaboracin del marco conceptual de las NC.
-Marco Terico Conceptual Normativo (MTCN): es el fundamento tcnico de las
normas contables profesionales (NCP), que se mencionaron anteriormente como
elementos concretos de SIC. El MTCN facilita la interpretacin de dichas normas y su
aplicacin a situaciones no previstas.
64
Normas Legales
Son cuatro las fuentes legales que deben observarse en el desarrollo de la actividad
profesional para emisin de informes contables:
-Cdigo Civil: el desarrollo del concepto persona, su nacimiento, domicilio y extensin
se encuentra legislado en el C.Civ.
Las personas son de una existencia ideal o de existencia visible. Pueden adquirir los
derechos, o contraer obligaciones que este Cdigo regla en los casos, por el modo y en
la forma en que l determina.
-Cdigo de Comercio: la ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo
capacidad legal para contratar, ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo
de ello profesin habitual.
El comerciante tiene la obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de
tener los libros necesarios a tal fin.
Las personas, reales o ideales, estn sometidas al cumplimiento de diversos aspectos
formales vinculados con su contabilidad. Cumplidos ellos el comerciante podr
beneficiarse con las ventajas que a estos fines prev el mismo cdigo de comercio
para el supuesto de controversias con terceros, pues las anotaciones realizadas en los
libros indispensables y en los obligatorios llevados conforme a derecho, constituyen
medios probatorios en los estrados judiciales.
El Contador Pblico puede desarrollar su actividad profesional como interno al ente,
donde es el responsable en la emisin de los informes contables y debe velar por el
estricto cumplimiento de las disposiciones legales respecto de las formalidades
previstas por este cdigo. En cuanto al desarrollo como externo al ente, ser el
responsable de emitir una opinin fundada respecto de la emisin de los informes que
genera el ente, para que estos puedan ser objetivamente considerados por los
destinatarios en la toma de decisiones.
El captulo 2 del c.com contiene competencias respecto del Registro Pblico de
Comercio el que acta como rgano contralor de los comerciantes.
El capitulo 3 de los libros de comercio contiene todas las disposiciones que hacen a
la identificacin de las personas que estn obligadas a poseer los libros contables y la
forma en que los mismos deben ser llevados en cumplimiento del precepto legal para
gozar de los beneficios que del mismo emanan.
El capitulo 4 trata de la forma en que debe efectuarse la rendicin de cuentas. Esta
rendicin se halla referida no solamente a la relacin existente entre los
administradores y los socios, sino que tambin comprende la emisin de informacin
del ente a los terceros interesados en el mismo.
-LSC: para las personas jurdicas con fines de lucro, las normas complementarias del
C.Com. se encuentran en la Ley de Sociedades Comerciales en general y en las
especificas para cada forma asociativa en particular. En el Capitulo 1 llamado de la
documentacin y la contabilidad trata adems de otras cuestiones, los medios de
registracin contable, el contenido de la informacion contable a terceros, etc.
65
-Leyes profesionales de cada jurisdiccin: las distintas jurisdicciones han delegado las
facultades de autorizar y vigilar el ejercicio profesional de los graduados en Ciencias
Economicas en organizaciones conducidas por ellos mismos llamadas Consejos
Profesionales de Ciencias Economicas. La misma norma legal que los crea contiene
precisiones vinculadas a la materia que compete a cada una de las profesiones que
nuclean, a las normas de conductas ticas a las que queda subordinado el profesional,
la forma de autorizar el ejercicio de la profesin, de el dictado de resoluciones tcnicas
para el ejercicio de la profesin contable, ente otras.
Normas Contables: segn las cuestiones que regulan, puede hablarse de normas
contables de tres tipos:
- de reconocimiento; determinan los momentos en que debe registrarse o darse de
baja los activos y pasivos.
-de medicin; establecen como asignar medidas monetarias a los elementos de los
informes contables
-de exposicin; que disponen el contenido y la forma de los estados contables.
Las normas contables deben hallarse complementadas por las polticas contables que
en particular establezcan cada ente o empresa. stas habitualmente se hallan en
manuales de cuentas.
Existen dentro de la actividad profesional una serie de normas que cumplen las
funciones de guias ante escenarios predecibles, que emanan de organizaciones que la
profesin ha creado para estos y otros fines, se llaman Resoluciones Tcnicas.
{Los Colegios son de afiliacin voluntaria mientras que los Consejos son de afiliacin
obligatoria para los profesionales, pues son ellos los que habilitan, fiscalizan y cancelan
el ejercicio de la profesin.
Las normas deben aplicarse en orden de mayor jerarqua, las legales prevalecen sobre
las profesionales y stas sobre las particulares de cada ente.
1) Recursos Financieros: son aquellos activos que tienen poder cancelatorio ilimitado,
incluyendo el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, y a todos
aquellos valores con poder cancelatorio y liquidez similar.
Caractersticas:
- Efectividad (validez) y Liquidez por lo cual estos elementos son reales y verdaderos y
poseen la capacidad para pagar deudas en el corto plazo.
- Certeza que implica tener conocimiento seguro y claro acerca de sus condiciones.
-Poder cancelatorio ilimitado o inmediata disponibilidad como fuente de adquisiciones
o como medio de pago, pues se considera que se puede cambiar por toda clase de
bienes y servicios y adems es aceptado para cancelar cualquier obligacin.
Las principales formas en que se puede encontrar a estos activos son en poder del
ente o depositados en los bancos, por ello la frecuente denominacin cajas y bancos,
disponibilidades por encontrarse disponibles en cualquier momento.
66
3) Variaciones Patrimoniales
Al inicio de la vida el valor econmico del PN es igual al aporte realizado por los
propietarios.
Luego del nacimiento del ente, los elementos que conforman su patrimonio varan
constantemente por distintos hechos o actos o circunstancias naturales o culturales
que impactan en el mismo y lo modifican cualitativa y cuantitativamente, es decir en
la calidad de los elementos que lo conforman y en su valor econmico
respectivamente.
Estos Hechos y actos pueden originarse en la relacin del ente con sus propietarios, En
la gestin del ente y En hechos o actos ajenos al ente y que impactan en su patrimonio
como robos, inundaciones, donaciones recibidas o por el solo hecho de existir como
por ejemplo una maquina que disminuye su valor por el transcurso del tiempo.
Los cambios cualitativos (composicin ) y cuantitativos (magnitud) de los componentes
del patrimonio se denominan VARIACIONES PATRIMONIALES.
Clasificacin:
Por la posibilidad de cuantificar su valor objetivamente en moneda:
Cuantificables objetivamente en moneda: un automovil, una maquina.
No cuantificables objetivamente en moneda: NO son procesadas por el SIC con
enfoque econmico financiero.
-Por su probabilidad de ocurrencia:
Ciertas: hechos o actos perfeccionados, realizados, ya ocurridos. Ej: compra de una
camioneta, pago de un impuesto.
Altamente Probables (alta probabilidad): situaciones que evidencian una
variacin de alta probabilidad de ocurrencia futura, pudiendo estimar sus probables
resultados negativos objetivamente. Para registrarlas debe haber ocurrido el hecho
generador de las mismas. Ej: un cliente declarado en quiebra que no nos pague el
importe que debe.
Posibles (baja/media probabilidad): al momento de ocurrir el hecho que las genera
no provocan un cambio o variacin en el patrimonio, pero se estima razonablemente
su probabilidad de ocurrencia como media o baja y cuantificando objetivamente el
posible impacto. Para procesarlas debe haber ocurrido el hecho generador de las
mismas. Ej.: cuando un ente garantiza con su firma una deuda a un tercero. Se
procesan como operaciones neutras, informando el hecho pero sin alterar el
patrimonio, al existir la posibilidad de que el ente tenga que pagar la deuda si el
tercero no lo hace.
Improbables: su probabilidad de ocurrencia es casi nula, por lo que NO son
procesadas por
el sistema contable. Ejemplo: un tornado que destruya un edificio
no asegurado.
67
4)Registros Contables
Cada mutacin, del patrimonio tiene que ser procesado de manera tal que los cambios
cualitativos y cuantitativos acontecidos en el patrimonio puedan ser interpretados por
los usuarios del SIC, todo ello se realizara en REGISTROS que identifiquen las distintas
transacciones y los derechos y obligaciones emergentes de cada una de ella.
Funciones de los libros contables
-Funcin contable: sirven de soporte para todas las registraciones de los hechos
econmicos que originan, o pueden originar variaciones patrimoniales.
-Funcin legal: los libros de comercio llevados en la forma sern admitidos en juicio
como medio de prueba entre comerciantes.
Requisitos Formales
Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el
procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,
interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deben salvarse, a continuacin,
inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables. No pueden utilizarse abreviaturas o smbolos.
Secuencia de registracin contable
1- Libro de Inventarios y Balances: cuando se inicia la vida de un ente, se
registra o describe su patrimonio en forma analtica, detallando cada uno de los
elementos que lo componen y su valor a esa fecha.
2- Libro Diario: en ese mismo momento se registra la igualdad inicial que
describe el patrimonio en forma sinttica, mediante un asiento.
3- Durante su desarrollo, se producen variaciones modificativas y permutativas,
que modifican esa situacin o pueden llegar a hacerlo. Entonces todas las
variaciones patrimoniales se registran en orden cronolgico a travs de
anotaciones realizadas durante cada ejercicio y hasta el cierre de los mismos en
el libro diario.
4- Libro Mayor: todas las cuentas utilizadas en las registraciones del libro diario,
se anotan en el libro mayor respetando sus dbitos y crditos pero agrupados
por concepto o cuenta, cada cuenta acumula sus aumentos y disminuciones en
forma cronolgica.
5- Al final el ejercicio se vuelve a determinar la situacin patrimonial a ese
momento y se registra en forma analtica a travs de un Inventario y en forma
sinttica a travs del Estado de Situacin Patrimonial, en el libro de inventarios y
balances.
Registros Principales
El cdigo de comercio y LSC identifican como registros indispensables para todo
comerciante:
-Libro Diario (primer entrada)
68
BOLILLA 10
1)
2) Del estudio de Fabio Besta, sobre el patrimonio de una empresa como conjunto de
recursos que se vale para lograr sus fines, surge la IFC. Segn las reglas de este
italiano, cuando anotamos en el debe debitamos, y si lo hacemos del lado del haber
acreditamos. Por lo que las cuentas del Activo nacen deudoras, y las del P y PN nacen
acreedoras por naturaleza}
ACTIVO
PASIVO
PN
Derechos del ente sobre recursos econmicos=Derechos de Terceros +
Derecho de los Propietarios
Podemos afirmar que los recursos econmicos de un ente determinado tienen su
fuente de financiacin en prstamos otorgados por terceros, en aportes
69
71
Adems se combinaba su operatoria con una calculadora, por lo que se eliminaron los
errores matemticos de la registracin con consiguiente ahorro de tiempo.
Con la aparicin de las computadoras personales se habla hoy de registracin
simultnea. Una compu con un programa aplicativo especifico para contabilidad
permite a partir de la introduccin de informacin correspondiente a un asiento que
debemos concretar en el libro diario, mayorizar simultneamente y preparar la primer
parte de la HT.
La registracin simultnea por compu con sus programas aplicativos especficos
conforma el control virtual aritmtico de los asientos y mayores, ya que en estos
sistemas no se puede grabar si no se halla balanceado.
Para utilizar correctamente la tecnologa que se aplica en la registracin simultnea se
requiere de profesionales con un alto grado de preparacin en las tcnicas de
registracin y de elaboracin de sistemas de informacin contable.
72
10.000
10.000
Capital Social
20.000
Cumplimiento del compromiso asumido, socio Juan aporta 5000 en efectivo y 5000 en
mercaderas, y el socio Pedro transfiere la propiedad de una camioneta valuada en
12000.
Caja
5000
Mercaderas
5000
Rodados
12000
Socio Juan Cta aporte
10000
Socio Pedro Cta aporte
10000
Socio Pedro Sol Cta particular
2000
73
Si bien existen varias formas de agrupar componentes que integran el ESP, las normas
vigentes en nuestro Pas han optado por la presentacin siguiendo una base financiera
para los entes con fines de lucro:
Estado de Situacin Patrimonial de Las Diagonales S.A.
Ejercicio Econmico Nro. 7 finalizado 31-12-2005
DPPJ PBA matrcula 77458
Activos
Pasivos
Activos corrientes
Pasivos Corrientes
cajas y bancos (nota 2)
deudas comerciales
crditos
deudas bancarias
total de activos corrientes
total de pasivo corrientes
Activos No corrientes
Pasivos No Corrientes
bienes de uso(anexo 1)
total de pasivo no corriente
total de activo no corriente
Patrimonio Neto
total del activo
total pasivo y pn
Activo
Activos corrientes: conjunto de bienes y derechos de rpida movilidad transformables
en dinero o alcanzados por el concepto activos dinerarios y destinados al proceso de
intercambio con terceros y propietarios, ya sean por naturaleza o por voluntad de los
administradores del ente.
Se integran por:
-Disponibles: representativo de dinero y otros activos de similares caractersticas.
-Exigibles: representativo de derechos de cobros y servicios por recibir.
-Realizable: representativo de bienes destinados a la venta.
Activos NO corrientes: bienes y derechos que permanecern en el patrimonio por un
lapso superior al ao inmediato siguiente al de la fecha de exposicin, entre otros.
Se integran por:
-Disponibles a mediano y largo plazo: tenencia de moneda extranjera y colocaciones
de dinero en diversas alternativas.
-Exigibles: representativo de derechos de cobros en el mediano y largo plazo.
-Realizable: representativo de bienes en procesos que concluirn en el mediano y largo
plazo.
-Corpreos inmovilizados por el uso: bienes de larga duracin utilizados dentro del
objeto social.
-Inmateriales necesarios para la generacin de ingresos y los considerados activos
contables.
Pasivo
Pasivos Corrientes: consideramos a una obligacin corriente cuando se encuentra
vencida a la fecha del cierre del ejercicio o cuando su vencimiento se producir dentro
de los doce meses inmediatos siguientes a ese momento, sea cierta o incierta.
74
Pasivos No Corrientes: se integra con las obligaciones que sern exigibles luego del
ao siguiente al cierre del ejercicio de la exposicin.
Las obligaciones (corrientes/no corrientes):
-de carcter comercial
-de carcter bancarias y financieras en general
-con sociedades controlantes, controladas o vinculadas
-con los propietarios por prestamos transitorios y dividendos a pagar
-deudas laborales
-deudas impositivas
-otros pasivos que corresponda determinarse.
PN: se realiza en el ESP en una sola lnea, por el valor resultante del respectivo estado.
Se integra con:
-aportes de los propietarios
-retiros de aportes
-revaluaciones admitidas
-ganancias reservadas
-resultados de las operaciones
75