Presentación de La DAOT

A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Presentacin de la DAOT. Aspectos relevantes

Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe, la autora brinda las pautas necesarias para la
preparacin de la DAOT 2014, ms an si se debe de tener en cuenta que esta
informacin le sirve de base a la Administracin Tributaria para realizar cruces
de informacin y as tener conocimiento sobre las operaciones realizadas por las
empresas como clientes o proveedores.
N 601 correspondiente al periodo tributario

noviembre del ejercicio, sea superior a diez (10).
INTRODUCCIN
El pasado 22 de enero de 2015 mediante Resolucin de Superintendencia N 024-2015-Sunat se
aprob el cronograma de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros del 2014 (DAOT). En tal
sentido, es preciso indicar que la DAOT es una
declaracin de tipo informativa, ya que a travs
de esta no se determinan tributos; siendo que
adems tiene el carcter de declaracin jurada.
A continuacin, les brindamos las pautas necesarias
que se debern de tener en cuenta al momento
de realizar la declaracin:
1. Quines se encuentran obligados a

presentar la declaracin?
Los sujetos que se encuentran obligados a presentar
la DAOT son:
a) Los Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio.
b) Los que estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio. Cabe precisar que para estos
supuestos el monto de las ventas internas o
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin debe ser superior a 75 Unidades
Impositivas Tributarias.
c) Asociaciones sin fines de lucro, instituciones
educativas o entidades religiosas que realicen solo operaciones inafectas del IGV en
el ejercicio, cuyo nmero de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrnica - Plame Formulario Virtual
(*)
2. Quines se encuentran exceptuados de

presentar la declaracin?
Los que durante el ntegro del ejercicio hubieran
pertenecido al RUS.
3. Qu operaciones se deben de declarar?

Se deber incluir en la Declaracin las Operaciones
con Terceros que el declarante hubiera realizado
durante el ejercicio, en calidad de proveedor o
cliente, entendindose como operacin con tercero
a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada uno de ellos, siempre que dicha
suma sea mayor a las dos (2) UIT. Cabe precisar
que la UIT a utilizar es la vigente en el 2014.
4. Qu operaciones no deben considerarse

para el clculo de las operaciones con
terceros?
a) La exportacin de bienes y/o servicios.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
c) La importacin de bienes.
d) Las consideraciones como retiros de bienes.
e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de
identidad del adquirente o usuario, salvo que
los comprobantes de pago contengan dicha
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX
en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 247
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
N 066-2013-Sunat o en la Resolucin
de Superintendencia N 379-2013Sunat, salvo aquellas por las cuales
se hubieren emitido boletas de venta
en las que de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes exista la obligacin
de identificar al adquirente o usuario
o que, sin existir tal obligacin, se
hubiese consignado el nmero del
documento de identidad del adquirente o usuario, y que no hubieran
sido anotadas en forma detallada en
el Registro de Ventas e Ingresos o en
el Registro de Compras.
informacin y, de ser el caso, estos

hubieran sido anotados en forma
consolidada en el Registro de Ventas
e Ingresos o en el Registro de Compras llevados de manera electrnica
en aplicacin de lo dispuesto por
la Resolucin de Superintendencia
N 286-2009-Sunat, la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013-Sunat
o la Resolucin de Superintendencia
N 379-2013-Sunat.
f) Las realizadas en los periodos durante
los cuales el declarante hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a
la Sunat a travs de declaraciones distintas a la regulada en el presente Reglamento, tales como las informadas
en cumplimiento de las siguientes
normas:
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo N 126-94-EF
y sus modificatorias, siempre
que se hubieran informado las
transacciones realizadas en los
doce meses del Ejercicio.
No se considerar incluida dentro de

la excepcin sealada en este inciso la
informacin proporcionada en virtud
de requerimientos formulados por la
Sunat.
Sunat
5. Se debe declarar informacin

adicional?
S, debiendo tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente:(1)
El operador de estos deber consignar en su Declaracin, adicionalmente a sus Operaciones con
Terceros, las que correspondan a
dichos contratos y la atribucin de
ingresos, costos y gastos, segn sea
el caso, que le corresponda a cada
una de las personas naturales o jurdicas que los integran.
Texto nico actualizado de las

normas que rigen la obligacin
de determinadas entidades del
Sector Pblico de proporcionar
informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto
Supremo N 027-2001-PCM y
normas modificatorias.
Artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 2862009-Sunat o artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 379-2013-Sunat, salvo
aquellas por las cuales se hubieren emitido boletas de venta
en las que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista
la obligacin de identificar al
adquirente o usuario o que, sin
existir tal obligacin, se hubiese consignado el nmero del
documento de identidad del
adquirente o usuario, y que no
hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de
Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras.
Asimismo, no se debe de considerar
exceptuada la informacin proporcionada en virtud de requerimientos
formulados por la Sunat.
Sunat
h) Aquellas registradas en el Registro
de Ventas e Ingresos o de Compras
llevados de manera electrnica en
Sunat Operaciones en Lnea en
aplicacin de lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia
A-2
b) Las Empresas administradoras de

tarjetas de crdito y/o dbito
Debern incluir los datos de identificacin de las empresas afiliadas y la
suma de las transacciones realizadas
por estas durante el Ejercicio en las
que se hayan utilizado las tarjetas de
crdito y/o dbito.
c) Las Empresas aseguradoras
Debern consignar la informacin
sobre los pagos en dinero por concepto de indemnizaciones efectuados,
indicando los datos de identificacin
de los beneficiarios. No se incluirn
los pagos realizados por concepto de
reembolsos de seguros mdicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales
Respecto de dichos arrendamientos,
deber incluir los datos de identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles respectivos.
6. Qu aspectos se deben de tener

en cuenta a efectos de realizar la
declaracin?
Se debern aplicar los criterios siguientes:
Las Operaciones con Terceros que se
realicen como proveedor se considerarn separadamente de aquellas
que se efecten como cliente, aun
cuando se lleven a cabo con un mismo
tercero.
Las Operaciones con Terceros que se
realicen como proveedor se consignarn en el rubro ingresos y aquellas que se efecten como cliente se
considerarn en el rubro costos y/o
gastos.
Las transacciones se considerarn
realizadas con un mismo tercero, aun
cuando este se identifique con distintos tipos de documentos durante
un mismo ejercicio. En este caso se
identificar a dicho tercero con su
nmero de RUC o, en su defecto,
con su nmero de documento de
identidad.
Las transacciones se considerarn en el
ejercicio que se emita el comprobante
de pago, la nota de dbito o nota de
crdito respectiva.
Los arrendatarios incluirn en su Declaracin las transacciones referidas al
uso de servicios pblicos de suministro
de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de pago
emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral
6.1. del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, es decir,
comprobantes de pago que les sirven
para sustentar el gasto o costo.
Tratndose de transacciones gravadas
con el IGV, se considerar la base
imponible segn lo establecido en la
Ley del IGV e ISC. Ahora, en cuanto a
las transacciones no gravadas con el
IGV, se considerar el importe total
de la transaccin.
En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas
con boletas de venta o tickets en los
que no se haya discriminado el IGV,
se considerar el importe total de
la transaccin que figure en dichos
comprobantes de pago.
Los Declarantes que lleven en moneda
extranjera sus libros de contabilidad
(1) El ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las rentas que perciban sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran.
1ra. quincena - Febrero 2015
ESPECIAL TRIBUTARIO
u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia utilizarn,
para convertir a nuevos soles las
transacciones realizadas en el ejercicio, el tipo de cambio promedio
venta bancario correspondiente al
ejercicio, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Las Operaciones con Terceros que
se efecten a plazos por la primera
venta de inmuebles y cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
ao, computado a partir de la fecha
de la transaccin, se declararn en
el ejercicio por el monto que se perciba, sea parcial o total
total. Asimismo,
se deber efectuar la Declaracin
independientemente de haber optado
por lo normado en el artculo 58 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Las partes integrantes de los contratos
de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente a
que se refiere el inciso a) del artculo 7
de la presente Resolucin, que estn
obligadas a presentar la Declaracin
por sus propias Operaciones con Terceros, no considerarn las realizadas
por los contratos.
7. Cmo se presenta la Declaracin?

La Declaracin se presentar utilizando
el PDT Operaciones con Terceros - Formulario Virtual N 3500-versin 3.3 y se
presentar:
Los contribuyentes que tengan hasta
500 Operaciones con Terceros por
informar en el ejercicio lo realizarn
a travs de Sunat Virtual.
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso fortuito
o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente Sunat Virtual o Sunat
Operaciones en Lnea e impidan a
los contribuyentes presentar su declaracin, podrn efectuarla en las
dependencias de la Sunat o en los
Centros de Servicios al Contribuyente,
segn corresponda.
En las Oficinas de la Sunat, tratndose
de los contribuyentes que tengan ms
de 500 Operaciones con Terceros por
informar en el Ejercicio.
Ahora, en los supuestos antes citados en
los que se tenga que apersonar a una oficina o Centro de Servicios al Contribuyente
se deber tener en cuenta lo siguiente:
Principales Contribuyentes,
Contribuyentes debern
presentar su declaracin en las dependencias de la Sunat donde presentan
sus declaraciones mensuales.
Contribuyentes
Pequeos y Medianos Contribuyentes,
debern presentar su declaracin en
cualquiera de las dependencias o en
los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u
Oficina Zonal de su jurisdiccin.
8. Qu debo hacer si no estoy obligado a presentar la DAOT?

En caso de no estar obligado a presentar
la DAOT, se deber presentar la Constancia de no tener informacin a declarar, la cual se efectuar a travs de
Sunat Operaciones en Lnea en Sunat
con el Cdigo de Usuario y la Clave Sol.
9. Cul es el cronograma de presentacin?

ltimo dgito del nmero
del Registro nico de
Contribuyentes
Vencimiento
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
24.02.2015
25.02.2015
26.02.2015
27.02.2015
Buenos Contribuyentes
02.03.2015
A continuacin, se muestra el plazo para

los casos excepcionales: ver cuadro N 1.
10. Cules son las infracciones

tributarias vinculadas a la DAOT?
Las infracciones que se cometen son las
siguientes:
Numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario: No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos. La presente
infraccin se comete cuando no se
presenta la DAOT.
Tributario: Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme con la
realidad. La presente infraccin se
comete cuando al realizar la declaracin se omiten operaciones o se
consignan datos no reales.
Tributario: Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas
a un mismo concepto y periodo.
11. Qu hacer si aos anteriores no

se present la DAOT?
La Resolucin de Superintendencia
N 024-2015-Sunat seala que los sujetos que a la fecha de vigencia de dicha
norma se encuentren omisos a la presentacin de la DAOT correspondiente
a ejercicios anteriores al 2014 debern
regularizar dicha presentacin utilizando
el PDT Operaciones con Terceros - Formulario Virtual N 3500 - versin 3.3,
no siendo necesaria mayor informacin
que la solicitada por dicho PDT. Igualmente, se aplicar para los supuestos de
rectificacin.
CUADRO N 1
En el caso de:
Plazo
Liquidacin de una persona jurdica.
A los 3 meses siguientes a la fecha del balance de

liquidacin.
Cancelacin de sucursales de empresas unipersonales,

sociedades o entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior.
A los 3 meses siguientes a la fecha de otorgamiento

de escritura pblica de cancelacin.
Agencias u otros establecimientos permanentes de

las mismas empresas, sociedades y entidades.
A los 3 meses de la fecha del cese de actividades.
Fusin o escisin o dems formas de reorganizacin

de sociedades o empresas.
A los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en

vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas.
Que se opte por la opcin de atribuir las rentas a uno

solo de los cnyuges y posteriormente se produjera
la separacin de bienes por sentencia, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos.
En la oportunidad en que se deban realizar las declaraciones en forma separada.
Sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de

baja durante el Ejercicio.
Dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Contingencias tributarias que surgen de la adecuada
aplicacin de las NIIF en los activos fijos
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
n estos ltimos aos diversas empresas por las regulaciones que se estn dando
en el pas, por parte de entidades como el Consejo Normativo de Contabilidad o la Superintendencia de Banca y Seguros, Superintendencia de Mercado
de valores, ya se encuentran dispuestas a aplicar las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), siendo que en algunas situaciones estos cambios
en el aspecto financiero y contable conllevan implicancias en el mbito tributario.
Por ello, en el presente informe se analizar su efecto en el Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIN
En primer lugar, cabe indicar que de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que
la contabilizacin de operaciones bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA) puede determinar, por la aplicacin de
las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin
de la renta neta.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal a travs
de la siguiente Resolucin ha sentado su posicin
sobre la perspectiva contable como influencia en
el aspecto tributario (Determinacin del Impuesto
a la Renta).
RTF
RTF N 10577-8-2010(1)
Se ha dicho que para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, los hechos y
transacciones deben contabilizarse, en principio, de acuerdo con lo previsto por las normas
contables, para luego realizar las conciliaciones
respectivas con las normas tributarias que rigen
determinadas operaciones y que la determinacin del Impuesto a la Renta se inicia en los
resultados contables.
I.
ADECUADA APLICACIN DE LAS NIIF
Como bien lo seala la NIC 16: Propiedades,

Planta y Equipo(en adelante, NIC 16), los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo (activos
(*)
fijos) son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por
depreciacin y prdidas por deterioro que deben
reconocerse con relacin a estos.
Debe tenerse en cuenta que una caracterstica
cualitativa de la informacin contable es la confiabilidad de la informacin y que esta depende,
entre otros, de la adecuada medicin de los bienes
y derechos que posee la empresa.
Ahora bien, para seguir analizando el presente tema, es conveniente tener en cuenta las
siguientes definiciones que las Normas Contables sealan:
Importe en libros: es el importe por el que
se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin (amortizacin) acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas,
que se refieran a este (NIC 36).
Prdida por deterioro del valor(2): es la cantidad
en que excede el importe en libros de un activo
o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
Importe en libros
libros: es el importe por el que
se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro del valor acumuladas (NIC 16).
Costo:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagados, o bien el valor razonable
de la contraprestacin entregada, para adquirir
un activo en el momento de su adquisicin o
construccin.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.
(1) Publicado el 14/09/2010.

(2) Definicin indicada en el prrafo 6 de la NIC 36.
A-4
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
IMPUESTO A LA RENTA
Importe depreciable(3): es el costo de un activo, u otro
importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
La depreciacin de activos que han sufrido un deterioro

La Administracin Tributaria a travs del Informe
N 025-2014-SUNAT/4B0000(4) respondi en lo referente
a la deduccin del gasto por depreciacin, cuando el
contribuyente haya aplicado las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), tal como se indica en el
cuadro N 1.
Depreciacin: es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Vida til es
es:
a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o
b) el nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener de este por parte de la entidad.
Cundo un activo sufre deterioro?
De acuerdo con lo dispuesto en el prrafo 8 de la NIC 36:
Deterioro del valor de los activos, el valor de un activo se
deteriora cuando su importe en libros excede a su importe
recuperable.
Importe en libros
>
Importe recuperable
Entendemos que esas conclusiones vertidas por la Administracin, se sustentan en lo dispuesto en el inciso b) del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
contempla que la depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en la tabla(5) de dicho artculo.
En ese mismo sentido, de acuerdo con una posicin sealada
por el Tribunal Fiscal que se cita a continuacin:
RTF
RTF N 10498-3-2008
Activo deteriorado
La obligacin de efectuar el registro contable de las depreciaciones condiciona la posibilidad de deducir este
concepto para efecto de determinar la Renta neta de Tercera
Categora.
II. ASPECTO TRIBUTARIO

El deterioro en los activos fijos
De conformidad con el inciso f) del artculo 44 del TUO
la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora
las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
En este orden de ideas, el gasto que se reconoce (provisin
que se registra) como consecuencia de la determinacin de
la prdida por deterioro establecida de acuerdo con la NIC
36: Deterioro de activos, deber repararse, toda vez que
a efectos del Impuesto a la Renta no constituye un gasto
aceptable.
Ahora bien, consideramos que para fines tributarios esta
prdida por deterioro puede reconocerse cuando el bien se
enajene o cuando no sea utilizable por la empresa mediante
informe tcnico que sustente el desuso de estos, por lo cual
podr ser deducida en ejercicios futuros. En este sentido,
nos encontraremos ante una diferencia temporaria que
podr deducirse va Declaracin Jurada Anual del Impuesto
en periodos futuros.
La correccin de errores contables puede incidir en el

Impuesto a la Renta?
La correccin de un error contable, por lo general, afecta
directamente al Patrimonio (6) de la empresa (Resultados
Acumulados), es decir, la provisin que realice el contribuyente de ninguna manera deber afectar al Resultado del
ejercicio en que se realice la correccin (considermoslo
que no hay incidencia tributaria en el ao que se registra
la correccin contable, es decir, el ao de la anotacin del
hecho en la contabilidad).
(3) Definicin indicada en el prrafo 6 de la NIC 16.

(4) Publicado el 28/02/2014.
(5) La tabla de depreciacin se encuentra consignada en el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del IR.
(6) El Marco Conceptual define al Patrimonio como la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
CUADRO N 1
Depreciacin para fines tributarios
No puede deducirse como gasto, va declaracin

jurada, la depreciacin que corresponde a la diferencia del costo de adquisicin registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia
de la aplicacin de las NIIF.
No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin aceptada tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables cuando
se encuentre nicamente anotada en el registro de
activos fijos, habida cuenta que este ltimo es un
registro de carcter tributario.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado
CASO PRCTICO
363
32,400.00
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria

y equipo
La empresa Negocios Nacionales del Per SAC en el

ejercicio 2014 ha detectado que un rubro de sus activos fijos (equipos) se haba deteriorado en ejercicios
anteriores, es por ello que en el ejercicio que detecta
este hecho realiza la correccin a nivel financiero (contable).
Se tiene como informacin lo siguiente:
- Fecha de adquisicin del bien
: 01/01/2011
- Costo del activo fijo
: S/. 264,400
- Importe del deterioro de los activos fijos
: S/. 32,400
- Tasa de depreciacin contable
: 10 %
- Fecha de correccin del error contable : Enero 2014

Solucin:
Segn la informacin inicial el valor en libros antes del
ajuste al 01/01/2014 sera:
Costo
264.400,00
Depreciacin acumulada (de tres aos)
79.320,00
Valor en libros
185.080,00
Luego del ajuste por desvalorizacin, segn lo dispuesto

por la NIC 8, el nuevo valor del bien sera el siguiente:
Costo
264.400,00
Depreciacin acumulada (de tres aos)
79.320,00
Valor en libros
185.080,00
Desvalorizacin
-32.400,00
Valor en libros ajustado
152.680,00
De lo anterior, este nuevo importe ser el que deber distribuirse entre la vida til restante del bien que conforme
con la informacin anterior es de siete (7) aos, para lo
cual se dividir el monto de S/. 152,680 / 7, tal como se
muestra a continuacin:
Ao 4
Ao 5
Ao 6
Ao 7
Ao 8
Ao 9
Ao 10
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43
De ello, se aprecia que para fines financieros el importe

de la depreciacin disminuir a partir del ejercicio 2014 a
S/. 21,811.43, cuando antes del reconocimiento de la prdida por desvalorizacin era de S/. 26,440.
Cabe sealar que por el deterioro en ejercicios anteriores,
el asiento contable sera el siguiente:
3636
01/2014
Equipos diversos
Por el deterioro del activo fijo.
-------------------------------- x ------------------------------
Determinacin de la depreciacin aceptada para fines

tributarios
En el aspecto tributario, debe tenerse en cuenta que no

se establece una depreciacin determinada, salvo en el
caso de las edificaciones, por lo que resulta aplicable la
depreciacin calculada para fines contables siempre que
no exceda el lmite establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, para lo cual se debern tener en cuenta las siguientes consideraciones:
1. De acuerdo con el artculo 41 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las depreciaciones se calcularn
sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes,
es decir, que contrario a lo contable para fines tributarios se considerara que el monto depreciable sera
S/. 264,400.
2. La tasa mxima aplicable sobre el importe anterior es
10% para equipos, por lo que el monto mximo que
podra considerarse como depreciacin del bien sera
S/. 26,440.
3. El inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que la depreciacin
aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la tabla. En el caso
planteado, sera de S/. 21,811.43 que no excede el tope
antes referido de S/. 26,440.
De lo anterior, se concluye que el monto de la depreciacin
aceptada tributariamente ser de S/. 21,811.43.
De otro lado, como consecuencia del reconocimiento de
la prdida por desvalorizacin se advierte que se modifica el costo del activo fijo, lo cual genera que se reconozca en funcin de lo dispuesto por la NIC 12 Impuesto
a la Renta, el importe que no se est depreciando para
fines tributarios, que ser reconocido cuando se venda
el bien o cuando este quede obsoleto, por lo que deber
determinarse la diferencia temporal segn lo dispone la
citada NIC al 1 de enero de 2014, como a continuacin
se muestra:
Base contable
Base tributaria
Diferencia temporal
152.680,00
185.080,00
-32.400,00
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados
592
Prdidas acumuladas
5922
Gastos de aos anteriores
A-6
32,400.00
Esta diferencia temporal deducible generar un activo

tributario diferido que ameritar un reconocimiento de
dicho activo cargando a la Cuenta 371 con abono a
la Cuenta 59 por el monto que se espera deba pagar
menos en el futuro.
IMPUESTO A LA RENTA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El ITAN: fecha en la que opera la compensacin, requisitos para su
devolucin y el carcter vinculante de las opiniones de la Sunat
Anlisis de la RTF N 03838-8-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
A travs de la Resolucin N 03838-82014, el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin interpuesta contra la Resolucin
que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin que, a su
vez, declar improcedente la solicitud de
devolucin del Impuesto Temporal a los
Activos Netos del ejercicio 2005.
En ese sentido, la controversia en la citada
Resolucin del Tribunal Fiscal se centra en
determinar si procede la devolucin del
Impuesto Temporal a los Activos Netos
del ejercicio 2005, para lo cual se analiza, principalmente, cundo opera la
compensacin como medio de extincin
de la obligacin tributaria, cules son los
requisitos para solicitar la devolucin del
ITAN y la sujecin de los operadores de
derecho a la opinin de la Sunat.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Con relacin al ITAN del ejercicio 2005, la

Sunat seala que tanto las cuotas pagadas
va compensacin como las abonadas en
efectivo fueron canceladas despus de la
fecha de vencimiento para la presentacin
de la declaracin jurada del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2005, por lo que no
se cumple el requisito establecido por el
artculo 8 de la Ley del ITAN.
La Administracin sostiene que la cancelacin va compensacin no le otorga el
derecho a solicitar la devolucin de los
importes compensados, toda vez que, aun
cuando las cuotas del ITAN del 2005 se
entiendan canceladas en la fecha en que
coexistieron con el crdito por Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta, ello no
modifica el hecho de que la recurrente se
encontraba omisa al pago del ITAN a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005.
Adicionalmente, la Administracin deniega la devolucin sealando que no se
consign importe alguno en la casilla 131
pagos del ITAN y que consign el importe de S/. 0,00 en la casilla 279 saldo
del ITAN no aplicable como crdito en
la declaracin jurada anual del Impuesto

a la Renta del ao 2005.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente sostiene que la deuda por
concepto del Impuesto Temporal a los
Activos Netos ITAN del ao 2005 fue
cancelada por medio de una compensacin realizada con el crdito por Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2003, de acuerdo a lo dispuesto
por la Resolucin de Intendencia N 023020-007841, en cumplimiento de la Resolucin N 001081-3-2011.
En ese sentido, afirma que la deuda por
ITAN ascendente a S/. 345 378,00 fue
compensada cuando coexistieron el crdito y la deuda, es decir, cuando las cuotas
por ITAN fueron venciendo de acuerdo
con el cronograma establecido por la
Administracin, y no cuando se present
la solicitud de compensacin o cuando
esta fue aceptada por la Administracin,
por lo que debe procederse a devolver el
monto sealado.
Segn la recurrente, el derecho a la devolucin del ITAN efectivamente pagado y
no utilizado nicamente se generar con
la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, por lo
que, es incorrecto que la Administracin
indique como requisito adicional el llenado de las casillas 131(Pagos al ITAN)
y 279 (Saldo del ITAN no aplicado como
crdito) de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005; lo
que es ratificado por el criterio contenido
en las Resoluciones Ns 4141-7-2011 y
2598-4-2005, emitidas por el Tribunal
Fiscal. La Administracin no puede solicitar ms requisitos que los establecidos
por la norma.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal indica que la exigibilidad
del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(*)
de marzo a noviembre de 2005 se dio

desde abril a diciembre del citado ao.
En tal sentido, estando a que la deuda
(ITAN del ao 2005) y el crdito (Anticipo
ejercicio 2003) coexistieron antes de la
fecha de vencimiento para la presentacin
de la declaracin jurada del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2005, esto es, el 5
de abril de 2006, el Tribunal concluye
que la compensacin se efectu en la
fecha que stos comenzaron a coexistir,
y, por tanto, la deuda por concepto de
ITAN fue pagada al momento de dicha
coexistencia.
Asimismo, el Tribunal Fiscal refiere que
al haberse verificado en autos que el
monto efectivamente pagado por concepto del ITAN del ejercicio 2005 no
ha sido aplicado contra los pagos a
cuenta y al verificarse una prdida por
concepto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005, corresponda que se
efecte la devolucin solicitada, aadiendo que el hecho que la recurrente
no hubiera consignado informacin
en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta respecto de los pagos
del ITAN (casilla 131) y consignado
S/. 0,00 en el saldo del ITAN no aplicado
como crdito (casilla 279) de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2005, no constituye una
restriccin para desconocer el monto
efectivamente pagado por concepto
del ITAN del ao 2005 y que este sea
susceptible de devolucin.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Como ya hemos sealado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03838-8-2014

resolvi la apelacin presentada contra la
Resolucin de Intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin que declar improcedente
la solicitud de devolucin del Impuesto
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
Temporal a los Activos Netos del ejercicio

2005, por la suma de S/. 345 378,00.
La presente resolucin nos permite
abordar tres puntos que consideramos
de inters, a saber, i) la oportunidad
de la extincin de la deuda tributaria
va compensacin, ii) las condiciones
para la devolucin del ITAN, y iii) el
carcter vinculante de los informes
de la Sunat.
Oportunidad de la extincin de la
deuda tributaria va compensacin
De conformidad con el artculo 27 del
Cdigo Tributario, la deuda tributaria
se extingue por los siguientes medios:
pago, compensacin, condonacin,
consolidacin, resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa y otros que se establezcan por
leyes especiales.
Respecto de la compensacin, el artculo
40 del mismo cuerpo legal dispone que
la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por
el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
Conforme al mencionado artculo, la compensacin podr realizarse en cualquiera
de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica
automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la
Administracin Tributaria,
Tributaria si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la
existencia de los crditos a que
se refiere el presente artculo o
si de acuerdo a la informacin
que contienen los sistemas de la
Sunat sobre declaraciones y pagos
se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
3. Compensacin a solicitud de parte
parte,
la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que esta
seale.
Aade el artculo 40 del Cdigo Tributario
que la compensacin de oficio y la compensacin a solicitud de parte surtirn
efectos en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por tributos, sanciones,
A-8
intereses y otros conceptos pagados en

exceso o indebidamente coexistan y hasta
el agotamiento de estos ltimos.
Ahora bien, en el caso analizado en la
Resolucin del Tribunal Fiscal objeto del
presente comentario se tiene que el recurrente declar un importe a pagar por
ITAN del ejercicio 2005 eligiendo el pago
en cuotas, deuda respecto de la cual la
Administracin emiti las respectivas
rdenes de Pago.
En este contexto, la recurrente solicit la compensacin de los pagos
realizados por concepto del Anticipo
ejercicio 2003 contra la deuda contenida en las rdenes de Pago emitidas
por concepto de ITAN del ao 2005,
la que fue declarada procedente por la
Sunat, en cumplimiento de lo dispuesto
por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 001081-3-201, segn la cual, la
compensacin solicitada por la recurrente respecto de los pagos indebidos
por concepto de Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2003 contra la deuda generada por ITAN del ao 2005, cumple
los requisitos sealados en el artculo
40 del Cdigo Tributario, esto es, que
los pagos corresponden a periodos no
prescritos, administrados por el mismo
rgano administrador y su recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad, por lo que corresponda proceder
a la compensacin, previa verificacin
del crdito, disponindose que la compensacin a solicitud de parte surtir
efectos en la fecha en que la deuda
tributaria y los crditos comenzaron
a coexistir y hasta el agotamiento de
estos ltimos.
En este orden de ideas, ms all de la
fecha en la que la recurrente solicit la
compensacin de la deuda los efectos de
la compensacin, es decir, la extincin de
la deuda por concepto de ITAN de 2005
se produjo en la fecha de vencimiento de
cada una de las cuotas del ITAN, lo que
se produjo a lo largo del ejercicio 2005,
pues en ese momento (cada uno de los
vencimientos) coexistan: el crdito por
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2003 y la deuda por ITAN
del ao 2005.
Lo importante de este fallo es que reconoce el efecto meramente declarativo
de la resolucin que admite la compensacin y con ello que los efectos de la
compensacin se retrotraen a la fecha
de la coexistencia del crdito y la deuda
y, por tanto, todos los actos posteriores
deben atender a dicha compensacin,
como por ejemplo los actos destinados a
exigir el pago de la deuda compensada.
En ese sentido, en el caso de autos la

deuda de ITAN fue efectivamente pagada
(por compensacin) durante el 2005,
esto es antes, antes del vencimiento de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta de 2005, por lo que, la condicin
del pago efectivo s se cumpla, ello de
conformidad con el inciso a) del artculo
9 del Reglamento de la Ley N 28424,
que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Condiciones para la devolucin del

ITAN
El artculo 8 de la Ley N 28424 que crea
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
dispone que el monto efectivamente
pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del referido impuesto podr
utilizarse como crdito: i) Contra los
pagos a cuenta del Rgimen General
del Impuesto a la Renta de los periodos
tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pag
el ITAN y siempre que este se acredite
hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta, y ii) Contra
el pago de regularizacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio gravable al que
corresponda, siendo que de optarse
por la devolucin del ITAN, este derecho nicamente se generar con la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ao
correspondiente.
Por su parte, el inciso a) del artculo 9 del
Reglamento de la Ley N 28424, aprobado por Decreto Supremo N 025-2005EF, indica que se entiende que el impuesto
ha sido efectivamente pagado, cuando
la deuda tributaria generada por este se
hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante su pago o compensacin.
De acuerdo con el artculo 10 del referido
reglamento, si luego de acreditar el ITAN
contra los pagos a cuenta mensuales
y/o contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio por el
cual se pag el ITAN, quedara un saldo
no aplicado, este podr ser devuelto
de acuerdo con lo establecido por el
tercer prrafo del artculo 8 de la ley,
no pudiendo aplicarse contra futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
Segn el artculo 16 del aludido reglamento, el impuesto que sea utilizado
total o parcialmente como crdito, segn
lo dispuesto por el artculo 8 de la ley,
no podr ser deducido como gasto
para la determinacin del Impuesto a
la Renta. Agrega que el impuesto que
sea deducido total o parcialmente como
gasto a efectos del Impuesto a la Renta,
no podr ser utilizado como crdito
contra dicho tributo.
IMPUESTO A LA RENTA
Aade dicho artculo que el contribuyente deber indicar en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio si utilizar el impuesto pagado
como crdito, como gasto, o parcialmente
como ambos.
En ese sentido, de conformidad con las
normas citadas, el ITAN efectivamente
pagado, total o parcialmente, que no ha
sido utilizado como gasto ni como crdito
podr ser susceptible de devolucin y de
optarse por ello, se genera el derecho con
la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, debiendo
el contribuyente sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido
sobre las normas del rgimen general.
Estando a lo expuesto, las condiciones
para que el ITAN sea susceptible de devolucin son: i) que se encuentre efectivamente pagado, ii) no haya sido utilizado
como crdito contra los pagos a cuenta
del y/o contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda, iii) no haya sido
empleado como gasto, y iv) que se haya
presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Son precisamente las condiciones
sealadas las que el Tribunal Fiscal
verific para determinar si la solicitud
de devolucin del ITAN del ao 2005
era procedente. Por lo tanto, toda vez
que el pago del ITAN, por compensacin, se haba verificado; el que no
fue utilizado como crdito ni gasto
y adems se present la declaracin
jurada optando por la devolucin, el
Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada sealando que deba declararse
procedente la solicitud de devolucin.
El Tribunal desestim lo alegado por la
Sunat en el sentido, que al no consignar
importe alguno en la casilla 131 pagos
del ITAN y consignar el importe de
S/. 0,00 en la casilla 279 saldo del ITAN
no aplicable como crdito en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ao 2005 no proceda la devolucin.
Para el Tribunal Fiscal, tal situacin no
permite desconocer el monto efectivamente pagado por concepto del ITAN del
ao 2005 y que este sea susceptible de
devolucin, por lo que lo alegado por la
Administracin sobre el particular carece
de sustento.
Sobre el particular coincidimos con el
Tribunal Fiscal, en tanto la procedencia
de la solicitud no puede estar supeditada
a que se consigne informacin en las casillas correspondientes a pagos del ITAN
y Saldo del ITAN, correspondientes a la
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, mxime si se cumplen los
supuestos contemplados por

la norma antes sealada y,
adems, la informacin de la
casilla 131 pagos del ITAN y
la casilla 279 saldo del ITAN
no aplicable como crdito de
la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta puede ser
verificada por la Administracin
a travs de otros mecanismos.
11
Lo importante de este fallo es que reconoce el efecto meramente declarativo de la

resolucin que admite la compensacin y
con ello que los efectos de la compensacin se retrotraen a la fecha de la coexistencia del crdito y la deuda.
Exigir que tales casillas consignen informacin sera adicionar un requisito adicional no
contemplado por la norma, informacin
que, en este caso, podra ser obtenida
por la Sunat a travs de la verificacin
en sus sistemas.
Sobre la exigencia de requisitos adicionales, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
en diferentes resoluciones en el sentido de
que no procede la exigencia de requisitos
no contemplados en la norma.
As, en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 10379-4-2013 se seal que, en cuanto
al reparo por depreciacin tributaria no
contabilizada, no resulta arreglado a ley
lo afirmado por la Administracin en el
sentido de que la regulacin de la depreciacin prevista en el artculo 84 de la Ley
General de Minera es complementaria a
la regulada en la Ley del Impuesto a la
Renta, y en consecuencia, dado que ni la
Ley General de Minera ni su reglamento
han establecido como requisito adicional
para acceder a la tasa de depreciacin del
20% que esta se encuentre registrada en
los libros contables, el reparo de la Administracin carece de sustento.
Dicho criterio es perfectamente aplicable al caso materia de autos, pues
a efectos de devolucin del ITAN basta
que se cumplan los requisitos sealados
en la norma, no siendo exigibles requisitos adicionales.
Carcter vinculante de los informes de

la Sunat
Como parte de sus argumentos para denegar la solicitud de devolucin, la Sunat
cita el criterio contenido en el Informe
N 106-2011-SUNAT/2B0000.
Segn el referido informe, a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, el ITAN
ya debe haber sido cancelado pues, de
otro modo, al momento de presentarse
la mencionada declaracin no habra
importe respecto del cual pudiera surgir
el derecho a la devolucin, pues tal
momento es el nico sealado para el
nacimiento de ese derecho. Aade que,
en el caso planteado en la consulta, la
cancelacin (va compensacin) del ITAN
se produjo con posterioridad a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada

anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente, por lo que no habra
surgido el derecho al monto susceptible
de devolucin.
Segn el citado informe, contrariamente
a lo resuelto por el Tribunal Fiscal, para
que se considere el ITAN efectivamente
pagado (va compensacin) el contribuyente tiene que haber solicitado la
compensacin y esta haber sido declarada
procedente por la Administracin antes
del vencimiento de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, caso contrario, a dicha fecha, el contribuyente se
encontrara omiso al pago.
Ahora bien, de acuerdo con el Cdigo
Tributario las respuestas de la Sunat
como la contenida en el Informe
N 106-2011-SUNAT/2B0000 son vinculantes para todos los rganos de la
Administracin, empero, este carcter
vinculante no se extiende a los Administrados ni al Tribunal Fiscal. Esto hace
sentido en tanto, la Administracin, como
el administrado y el Tribunal Fiscal son
operadores de derecho y la opinin de
la Sunat es eso, una opinin, siendo el
mximo ente administrativo en materia tributaria el Tribunal Fiscal, el que no puede
estar sometido a la opinin de la Sunat.
No obstante, advertimos que con ocasin
del fallo del Tribunal Fiscal se presenta el
siguiente problema, cuando un servidor
de la Sunat tenga en sus manos un caso
similar, es decir, cuando se solicite la devolucin del ITAN pagado va compensacin, con crdito anterior el vencimiento
del pago del ITAN, solicitud presentada y
aceptada con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual, el
servidor deber declararla improcedente
en atencin el criterio vertido en el Informe
N 106-2011-SUNAT/2B0000, ratificado
con Carta N 011-2012-SUNAT/200000, siguiendo la misma suerte una eventual reclamacin, la cual ser revocada por el Tribunal
Fiscal conforme al criterio contenido en la
resolucin materia del presente comentario,
lo cual generar costos innecesarios tanto
para la Sunat como para el administrado,
que pueden prever el resultado.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta considerando reciente modificacin
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
omo bien se sabe, a travs de la Ley que Promueve la Reactivacin de la Economa (Ley N 30296)(1)
dada por el Poder Ejecutivo, se llevaron a cabo importantes modificaciones en el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) relacionadas con las tasas del mencionado impuesto.
As, en dicho contexto, la Decimoprimera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296 seal que
a efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe se abordarn, a travs de casos prcticos, las dudas o consultas
que surgen producto de la regulacin referente al factor mencionado a efectos de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que debern efectuarse en el ejercicio 2015.
Empresa que ha obtenido utilidad en el ejercicio anterior y utiliza

coeficiente para determinar sus pagos a cuenta
Caso:
La empresa Los Olivos S.A.C., dedicada a la comercializacin de maquinarias para la industria textil, nos consulta
cmo deber determinar su pago a cuenta del Impuesto a
la Renta para el periodo enero 2015. Teniendo en cuenta
los siguientes datos:
- Impuesto calculado 2013:
S/. 324,600.00
- Ingresos netos 2013:
S/. 9,850,300.00
- Ingresos netos de enero 2015:
S/.
862,700.00
- Acogido al Rgimen
gimen General
eneral
Ahora bien, la Decimoprimera Disposicin Complementaria Final

de la Ley N 30296 establece que a efectos de determinar los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora
del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 0.9333.
Entendemos que el factor sealado en la norma en mencin,
se debe principalmente al cambio de las tasas del Impuesto a
la Renta, suponindose que para determinar dicho factor se
tuvieron en cuenta los siguientes datos:
Tasa del Impuesto - Ejercicio 2015
Tasa del Impuesto - Ejercicio 2014
Solucin:
>
28 %
30 %
0.9333
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto

en el artculo 85 de la LIR, los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta, para los meses de enero y
febrero, el monto que resulte mayor de comparar las siguientes
cuotas mensuales:
Asimismo, se espera que para ejercicios posteriores el factor

a utilizarse por el ejercicio 2015 sea modificado, teniendo en
cuenta que segn el artculo 1 de la Ley N 30296, el impuesto
a cargo de los perceptores de renta de tercera categora domiciliados en el pas sufrir una disminucin en las tasas de
manera progresiva.
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos

en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
Determinacin del sistema a utilizar para el pago a cuenta

del impuesto
b) La cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos

obtenidos en el mismo mes.
De acuerdo a lo antes sealado, se debern comparar las opciones sealadas en a) y b) y tomar el monto que resulte mayor.
Es decir, deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Coeficiente x Ingresos
netos del mes
1.5% x Ingresos netos

del mes
Se compara y se toma el monto

que resulte mayor
Se deber determinar la cuota del periodo de enero considerando

lo dispuesto en la Decimoprimera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 30296:
Coeficiente 0.0330(2)(3) x factor (segn la Ley en mencin)
0.0330 x 0.9333 = 0.0308(4)
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
A-10
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
Publicada el 31/12/2014 en el diario oficial El Peruano.
Coeficiente = 324,600/9,850,300 = 0.0330.
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.
Este coeficiente se encuentra ya ajustado en la casilla 380 del PDT N 621.
IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo con el sistema de coeficiente, la cuota
es 0.0308 x 862,700 = 26,571
Luego se realiza la comparacin sealada en la LIR,
es decir:
13
26,571<>862,700 x 1.5%
26,571<> 12,941
Como se puede apreciar, se deber considerar el sistema de
coeficiente, puesto que bajo este sistema se obtiene como
resultado un mayor monto como cuota mensual.
Empresa que ha obtenido prdida en el ejercicio anterior

Caso:
La empresa Industria Peruana del Norte S.A.C., dedicada
a la prestacin de servicios, ha iniciado actividades en el
ejercicio 2014 y se encuentra acogida al Rgimen
gimen General.
eneral.
Adems, se sabe que para el ejercicio 2014 la empresa ha
determinado una prdida de S/. 456,300.
Se desea saber cul sera el tratamiento a seguir para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2015.
Datos adicionales:
- Ingresos Brutos del mes de enero: S/. 942,400
- Descuentos del mes de enero
: S/. 112,600
Solucin:
Se deben tener en cuenta las disposiciones sealadas en el
inciso a) del numeral 2 del artculo 54 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, en el que se establece lo siguiente:
-
Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del

impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la cuota
que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso
b) de este artculo, con la cuota que resulte de aplicar el 1.5%
a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto
calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior. En tal supuesto, los contribuyentes
abonarn como pago a cuenta del impuesto, la cuota que
resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
Asimismo, cabe agregar que el numeral 3 de la mencionada

norma dispone que se entendern como ingresos netos al total
de los ingresos gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a
la costumbre de la plaza.
Determinacin del sistema de pagos a cuenta del impuesto
para el ejercicio 2015
Teniendo en cuenta lo expuesto en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, as como los datos brindados en el
presente caso, respecto a que la empresa no tiene impuesto
calculado en el ejercicio anterior (2014), se puede concluir que
deber considerarse el sistema de porcentajes (1.5%) para el
presente ejercicio.
Cabe precisar que la Ley N 30296 no ha sealado que para la
determinacin de los pagos a cuenta mediante el sistema de
porcentaje, se deba considerar algn factor.
En ese entendido, el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta para el mes de enero se realizara de la siguiente manera:
Ingresos brutos del mes de enero:
942,400
Descuentos del mes de enero:
(112,600)
Ingresos netos del mes de enero:
829,800
Determinacin del monto de la cuota del pago a cuenta

del Impuesto a la Renta
Monto del pago a cuenta del impuesto = Porcentaje segn
norma x ingresos netos del mes
Monto del pago a cuenta del impuesto =
1.5% x 829,800 = 12,447
Empresa que ha obtenido utilidad en el ejercicio anterior y utiliza el 1,5% de

sus ingresos netos para determinar sus pagos a cuenta
Caso:
La empresa Hampiska Medica S.A.C., dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos, ha tenido como
resultado del ejercicio 2014 una utilidad de S/. 694,500.
Adems de ello, se tienen los siguientes datos:
Periodo de anlisis para el pago a cuenta del impuesto:
marzo 2015
Impuesto calculado
208,350
Ingresos netos del ejercicio anterior: 13,042,300

Ingresos netos del mes
987,800
Se deber hallar el coeficiente teniendo en cuenta los datos

consignados en la presente consulta:
Clculo del coeficiente a partir del periodo marzo 2015:
Impuesto calculado del ejercicio anterior:
208,350
Ingresos netos del ejercicio anterior
13, 042,300
0.0160(5)
Cabe precisar que a travs de la Resolucin de Superintendencia

N 030-2015/Sunat(6), se aprob la versin 5.2 del Programa de
Declaracin Telemtica (PDT N 621- IGV RENTA MENSUAL)(7),
resultando esto necesario debido a las recientes modificaciones
establecidas a travs de la Ley N 30296.
Acogida al Rgimen General
Solucin:
Determinacin del monto de la cuota del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta
(5) Coeficiente determinado segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 54 de la LIR.

(6) Publicada el 29/01/2015.
(7) La versin indicada se puede descargar ingresando a la siguiente direccin: <http://
www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm>.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo con ello, a continuacin se muestran las pantallas

donde se consignan los datos para determinar correctamente
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del periodo de marzo
2015. Ver foto N 1.
Al ser el coeficiente menor al 1.5%, corresponder abonar como

pago a cuenta del mes, la cuota que resulte de aplicar dicho
porcentaje a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Como se puede apreciar, el coeficiente determinado inicialmente

difiere del mostrado en la pantalla del PDT que se muestra, es
por esto que surge la siguiente interrogante: cmo determina
el coeficiente a utilizar el PDT?
Ingresos netos del mes x coeficiente = 987,800 x 0.0149

= 14,728
De dicha interrogante se puede sealar que el PDT 621 considera

como coeficiente de manera directa lo siguiente:
De acuerdo con ello, el PDT 621 realiza el siguiente clculo:
Monto de la cuota del pago a cuenta del Impuesto:
Ver foto N 2.
Ingresos netos del mes x 1.5%:
Coeficiente segn el PDT 621: 0.0160 x factor (sealado en

la Ley N 30261)
987,800 x 1.5% = 14,817
Coeficiente segn el PDT 621: 0.0160 x 0.9333 = 0.0149(8)

Teniendo en claro lo mostrado en la primera pantalla del PDT,
se proceder a ingresar los ingresos netos del mes para realizar
el clculo de los pagos a cuenta del impuesto.
(8) El coeficiente hallado es menor al porcentaje del 1.5%.
FOTO N 1
Coeficiente correcto:
0.0160 o 0.0149?
FOTO N 2
A-12
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
15
INFORME PRCTICO
Quines son agentes de retencin del IGV

y cules son sus obligaciones?
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
eniendo como finalidad un adecuado funcionamiento del Rgimen de Retenciones

del Impuesto General a las Ventas, la Administracin Tributaria, en aplicacin del
artculo 10 del Cdigo Tributario, puede designar como agentes de retencin a aquellos
sujetos que considere se encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos.
En ese sentido, a partir de febrero de 2015, operarn nuevos agentes de retencin que
debern cumplir con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
Sunat y sus normas modificatorias, obligaciones que sern desarrolladas en el
presente informe.
INTRODUCCIN
las cuales se deba emitir comprobante de pago

que otorgue derecho a crdito fiscal:
El Rgimen de Retenciones del Impuesto General a

las Ventas, como uno de los sistemas de pago adelantado del IGV, es un mecanismo que le permite a
la Administracin Tributaria combatir la informalidad,
mediante la designacin de Agentes de Retencin
que deben cumplir con retener parte del impuesto, y
entregarlo al fisco, dentro del plazo de los vencimientos
de obligaciones tributarias mensuales.
Venta de bienes gravados con el IGV;
I.
LOS AGENTES DE RETENCIN
Como ya es sabido, los agentes de retencin son

aquellos sujetos quienes por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual, entre otros criterios,
son designados por la Administracin Tributaria,
para retener parte del monto que deben pagar a
sus proveedores, para entregarlo al fisco a manera
de tributo retenido.
De la misma forma que son designados, es decir,
mediante Resolucin de Superintendencia, estos
agentes de retencin pueden ser excluidos del
padrn correspondiente, para dejar de efectuar
las retenciones a sus proveedores.
Quienes sean designados agentes de retencin
efectuarn las retenciones, o dejarn de efectuarlas,
a partir del momento precisado en la Resolucin
de Superintendencia que los designa o excluye.
Es as que mediante la Resolucin de Superintendencia N 395-2014/Sunat, publicada el 31 de
diciembre de 2014, se designan nuevos agentes de
retencin, y se excluyen a otros tantos, iniciando
tanto la obligacin de retener, como la de dejar
de hacerlo, a partir del mes de febrero de 2015.
Primera venta de bienes inmuebles gravada

con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
III. EXCLUSIONES
RETENCIONES
LA
APLICACIN
DE
En las siguientes operaciones, no se realizar la

retencin:
a) En las operaciones realizadas con proveedores
que tengan la calidad de buenos contribuyentes.
b) En las operaciones realizadas con sujetos que
tambin tengan la condicin de Agente de
Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que
se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto
de las cuales conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de detracciones.
g) Realizadas con proveedores que tengan la
condicin de agentes de percepcin del IGV.
II. MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN DE

RETENCIONES
IV. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIN
El rgimen de retenciones es aplicable a las

siguientes operaciones gravadas con el IGV y por
Los agentes de retencin tienen las siguientes

obligaciones:
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Ex asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
1. Solicitar a Sunat la autorizacin

de impresin de comprobantes de
retencin
3. Emitir los comprobantes de retencin

al momento de efectuar el pago al
proveedor
Con el servicio de una imprenta.

Dicha autorizacin se realizar
mediante la presentacin del
Formulario 816, -Autorizacin
de Impresin a travs de Sunat
Operaciones en Lnea.
Dicho comprobante de Retencin

deber cumplir con los siguientes
requisitos mnimos:
Sin necesidad de contar con los

servicios de una imprenta
imprenta. De la
misma forma, los agentes de retencin podrn realizar mediante
sistema computarizado, la impresin de sus Comprobantes
de Retencin, sin necesidad
de utilizar una imprenta, previa solicitud de autorizacin a
la Sunat a travs del Formulario
N 806, en la cual se debe establecer la serie asignada al
punto de emisin y el rango
de comprobantes a imprimir,
para lo cual, siempre que exista
acuerdo previo entre el agente
de retencin y su proveedor, se
podr hacer la entrega del Comprobante de Retencin, a travs
de un link de internet, o correo
electrnico; siempre que previamente se haya cursado comunicacin a la Sunat, mediante
un escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de
la Intendencia u Oficina Zonal
de su jurisdiccin.
Informacin impresa:
Datos de identificacin del Agente
de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
Denominacin del documento: Comprobante de Retencin.
La retencin a efectuar ser del

3% del importe de la operacin,
y se efectuar en el momento
en que se realice el pago correspondiente.
Si se realizan pagos parciales, se
proceder a realizar la retencin
por cada uno de estos pagos.
Si se trata de una retencin
realizada por una operacin
en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se
realizar tomando en cuenta el
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago.
A-14
5. Llevar el Registro del Rgimen de Retenciones, debidamente legalizado y

con una antigedad no mayor a diez
das hbiles, contados desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel
en que se emita el comprobante de
retencin
Dicho registro deber contener, como
mnimo, lo siguiente:
Fecha de la transaccin.
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Datos de la imprenta o empresa

grfica que efectu la impresin
(siempre que para la impresin de
dicho comprobante, se haya utilizado
el Formulario 816, a travs de Sunat
Operaciones en Lnea):
Tipo de transaccin realizada

(compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, etc.).
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la Sunat, el cual ser
consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias:
a) En el original: Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor Agente de Retencin.
2. Efectuar la retencin correspondiente

Cuando el pago efectuado sea
mayor a setecientos nuevos soles
(S/. 700.00), el agente de retencin deber realizar la retencin, siempre que la operacin
no se encuentre dentro de los
supuestos de exclusin de aplicacin de este sistema.
Dentro de la subdivisionaria 40114

Rgimen de retenciones, se debe
establecer dicha cuenta, en la cual se
acumularn los montos retenidos durante el periodo al que correspondan
dichas retenciones.
c) En la segunda copia: Sunat,

esta copia permanecer en poder
del Agente de Retencin, quien
debe mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronolgicamente
Informacin no necesariamente impresa:
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del proveedor.
Nmero de RUC del Proveedor.
Fecha de emisin del Comprobante
de Retencin.
Identificacin de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero
correlativo.
c) Fecha de emisin.
Monto del pago.
Importe retenido.
4. Abrir en su contabilidad la cuenta
contable denominada IGV - Retenciones por Pagar
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o

del haber, segn corresponda a
la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta
por pagar por cada proveedor.
Para aquellos agentes de retencin que
lleven su contabilidad mediante sistemas
mecanizados o computarizados, podrn anotar el total de las transacciones
mensuales, de manera consolidada, por
proveedor, siempre que en su sistema,
se mantenga la informacin detallada
por cada una de las transacciones, para
que de esa manera la Administracin
pueda efectuar las verificaciones que
se crean convenientes.
6. Declarar y pagar las retenciones
realizadas en el periodo
La presentacin y declaracin se
realizar utilizando el PDT 626
Agentes de Retencin.
La declaracin y pago de los
montos retenidos, deber realizarse dentro de los plazos establecidos en el cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la Sunat.
En los meses en que no se efecte
retencin alguna, tambin deber
presentarse la declaracin.
7. Registro de comprobantes sujetos a
retencin
De manera opcional el agente de
retencin podr agregar una columna
adicional al Registro de Compras,
en la cual consignar la siguiente
informacin:

a) Los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas al rgimen de retenciones.
b) Las notas de dbito y notas de
crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas al rgimen
de retenciones.
V. MOMENTO DEL PAGO DE LA

OPERACIN PARA REALIZAR LA
RETENCIN
Para la correcta aplicacin del rgimen de
retenciones, se debe considerar que se ha
realizado el pago en los siguientes casos:
Para los pagos en efectivo: la retencin deber realizarse en la fecha de
entrega o puesta a disposicin del
efectivo.
Para los pagos con cheques: la retencin
deber realizarse en la fecha en que se
pone a disposicin la retribucin.
Para los pagos con cheques diferidos:
la retencin deber realizarse en la
fecha de vencimiento (dicha fecha no
podr ser mayor a 30 das calendario
desde su emisin).
Para los pagos con aceptacin de
letras de cambio: la retencin deber
realizarse en la fecha de vencimiento
o cuando se hace efectivo el pago, lo
que ocurra primero.
Cuando el pago de la operacin
hubiese sido comprometido mediante la aceptacin de una letra
de cambio que, posteriormente, es
materia de renovacin
renovacin; la retencin
deber efectuarse en la nueva fecha
de vencimiento del ttulo valor o en
aquella en la que se haga efectivo
esta, lo que ocurra primero.
Para los pagos en especie: la retencin
deber efectuarse en el momento en
que se entregue o ponga a disposicin
los bienes.
VI. PRECISIONES RESPECTO DEL

IMPORTE DE LA OPERACIN
Debe entenderse por importe de la operacin, a aquel monto total que queda
obligado a pagar el cliente a su proveedor,
incluidos los tributos que graven dicha
operacin.
Ahora bien, no resulta relevante el hecho
de tener uno o varios comprobantes de
pago, siempre que el monto del comprobante o de los comprobantes de
pago, superen el importe de setecientos
(S/. 700) nuevos soles, se proceder a
realizar la retencin y a emitir el comprobante correspondiente.
VII. INFRACCIONES Y SANCIONES

Multa por no efectuar las retenciones:
1. Al encontrarse expresamente obligado a efectuar las retenciones a
sus clientes por pagos mayores a
setecientos nuevos soles, y siempre
que no se encuentren dentro de los
supuestos de excepcin de aplicacin, si el agente de retencin, omite
realizar la retencin, incurrir en la
infraccin que se encuentra tipificada
en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario que seala lo
siguiente:
No efectuar las retenciones salvo
que el agente de retencin hubiera
cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener en los plazos
establecidos.
Como se puede apreciar, a pesar de
que existe una infraccin, se puede
contemplar la posibilidad de que, si
el agente de retencin que no hubiere
realizado la retencin correspondiente,
cumple con pagar el monto no retenido, en virtud de su responsabilidad
solidaria, puede evitar la aplicacin de
la sancin pecuniaria (multa).
2. Por otro lado, en el caso de que el
proveedor sea quien efecte el pago
del monto no retenido, en vista de
que el agente de retencin omiti
dicha retencin, no procede emitir
una Resolucin de Determinacin por
el tributo no retenido, debido a que
al quedar extinguida la obligacin
sustancial para uno de los dos sujetos
pasivos, quedar tambin extinguida
para el agente de retencin en su
calidad de responsable solidario; as
tampoco procede emitir la Resolucin
de Multa por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario que seala lo
siguiente:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen
17
la obtencin indebida de Notas de

Crdito Negociables u otros valores
similares.
Dicha sancin no aplicara, debido
a que el agente de retencin nunca
procedi con la obligacin de retener,
por lo tanto, no poda incluir dicho
importe en su declaracin.
Ahora bien, en este caso, al no haber
procedido con la obligacin de retener, procede emitir la resolucin de
multa por no efectuar dicha retencin.
Multa por tributo retenido y no pagado
dentro del plazo:
En los casos en que el agente de retencin
cumpla con la obligacin de retener, sin
embargo, no paga el tributo retenido dentro
de los plazos establecidos, se incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, que a la
letra establece lo siguiente:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
percibidos.
VIII. BENEFICIOS DE SER DESIGNADO

COMO AGENTE DE RETENCIN DEL
IGV
Los sujetos que sean designados como
agentes de retencin contarn con los
siguientes beneficios:
1. Sus clientes no les realizarn retenciones
De conformidad con lo establecido
en el inciso b) del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/Sunat, no corresponde
que los Agentes de Retencin sean
objeto de retencin por parte de otros
agentes.
2. Podrn presentar la Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin hasta 6 veces al ao
Quienes sean designados agentes
de retencin del IGV, tendrn la posibilidad de solicitar la liberacin de
fondos de la cuenta de detracciones,
dentro de los cinco primeros das
hbiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio setiembre y noviembre,
tal como lo establece el inciso c)
del numeral 25.1 del artculo 25 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat.
3. Sus operaciones se encontrarn
excluidas de la percepcin
Debido a que cuenta con el estatus de
agente de retencin, y en virtud de lo
establecido en el artculo 11 de la Ley
N 29173, a dichos agentes, no se les
aplicar el rgimen de percepciones.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Venta de bienes muebles gravada con el IGV
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
INTRODUCCIN
n los siguientes casos prcticos analizaremos algunos casos usuales en el ejercicio empresarial de venta
de bienes muebles donde nos enfrentamos a operaciones en las cuales muchos contribuyentes tienen dudas respecto a si se encuentran afectos al Impuesto General a las Ventas. En ese sentido, las situaciones que
se presentan a continuacin permitirn evitar posibles contingencias tributarias en el futuro.
MBITO DE APLICACIN DEL IGV: VENTA DE BIENES MUEBLES

De acuerdo al inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV, se
establece como hiptesis de incidencia la venta en el pas de
bienes muebles. Esto nos lleva a dos interrogantes, la primera
referida a qu debemos entender como venta y la segunda
con relacin a qu debemos entender como bienes muebles.
Al respecto, el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de la Ley
del IGV seala que se entiende por venta: Todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se

considera venta las arras, depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
Del mismo modo, el numeral 2 de la citada norma indica
que se considera venta el retiro de bienes que realice el
propietario, socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y
su Reglamento.
De otro lado, el literal b) del artculo 3 de la Ley del IGV seala
que se entiende por bienes muebles: Los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
La cesin de posicin contractual referida a un bien mueble

Caso:
La empresa de transportes El Rpido S.A. es titular desde
enero de 2014 de un contrato de arrendamiento financiero celebrado con Financiera Progresar, respecto de un
camin Volvo del ao 2014 que utiliza para el desarrollo
de un negocio con una compaa minera en Cajamarca.
Sin
in embargo, debido a numerosos conflictos sociales acaecidos en dicha regin, se ha dejado sin efecto el contrato
con la minera, siendo que el camin fue adquirido fundamentalmente para el desarrollo de dichas actividades,
razn por la cual El Rpido S.A. decide ceder su posicin en
el contrato de arrendamiento financiero a JC Transportistas
S.A. en febrero de 2015.
Al respecto, nos consulta si debe afectar al Impuesto
General a las Ventas la retribucin que percibir por ceder
la posicin contractual en el leasing
leasing.
Solucin:
En primer trmino, tenemos que el artculo 1435 del Cdigo
Civil seala que en los contratos con prestaciones no ejecutadas
total o parcialmente, cualquiera de las partes puede ceder a un
tercero su posicin contractual. Se requiere que la otra parte
preste su conformidad antes, simultneamente o despus del
acuerdo de cesin. Si la conformidad del cedido hubiera sido
prestada previamente al acuerdo entre cedente y cesionario,
el contrato solo tendr efectos desde que dicho acuerdo haya
sido comunicado al cedido por escrito de fecha cierta.
A-16
Esto es, en la cesin de posicin contractual se transfiere

a un tercero la situacin jurdica derivada de una relacin
obligacional preexistente, asumiendo este tercero los derechos y obligaciones que el cedente posea en dicha relacin
contractual.
Ahora, teniendo en consideracin que a efectos de la Ley del
IGV, se entiende como bienes muebles, los derechos referidos
a ellos, se concluye que un contrato de cesin de posicin
contractual referido a un contrato de leasing en donde se
acuerda la transferencia de un bien mueble como un vehculo,
se encuentra sujeto a la imposicin del IGV.
En ese sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal mediante
la Resolucin N 9011-10-2011, sealando que: Que dado
que en el presente caso el derecho del arrendamiento en
ambos contratos de leasing est referido a vehculos, los que
constituyen bienes muebles corporales, su cesin a ttulo
oneroso constituye una operacin gravada, segn lo previsto
por el inciso a) del artculo 1 de la ley del citado impuesto.
(*)
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la

Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores & Empresas, con experiencia
laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y
exasesor del Tribunal Fiscal.
19
Venta de un bien sujeta a condicin

Caso:
La compa
compaa
a minera Newport dedicada a la extraccin
de oro y plata, el 3 de enero de 2014 cierra un contrato de compraventa de minerales con la conocida joyera
Tifannys Per S.A., para la elaboracin de diversos accesorios de lujo, para lo cual la joyera exige a la compaa
minera que los minerales transferidos tengan ciertos requisitos mnimos de calidad que deben ser evaluados al
momento de su recepcin.
En ese sentido, conviene efectuar una venta sujeta a condicin por parte del comprador, el cual una vez recibida la
mercadera deber realizar dentro del plazo de 3 meses los
estudios necesarios para certificar que dichos bienes renen las caractersticas exigidas. Con fecha 15 de enero de
2014 se entregan los minerales a Tiffanys Per S.A. y con
fecha 30 de marzo de 2014 el departamento de estudio de
minerales de la joyera emiti el informe a la gerencia general dando su conformidad respecto de los bienes. Ante
esto, en el mismo da (30 de marzo de 2014) la gerencia
general emite la carta dando por aceptada la compraventa,
la cual es enviada va notarial a la gerencia de Newport y
recepcionada por ella el 4 de abril de 2014.
Al respecto, el representante legal de la compaa minera
Newport nos consulta en qu fecha nace la obligacin
tributaria del IGV.
Solucin:
La compraventa a satisfaccin del comprador, denominada en
la doctrina como venta ad gustatione, ad gustum, a la vista,
se encuentra regulada especficamente en el artculo 1571 del
Cdigo Civil, el cual seala que:
la compraventa de bienes a satisfaccin del comprador
se perfecciona solo en el momento en que este declara
su conformidad. El comprador debe hacer su declaracin
dentro del plazo estipulado en el contrato o por los usos y
costumbres o, en su defecto, dentro de un plazo prudencial
fijado por el vendedor.
Sin embargo, debemos tener en cuenta lo dispuesto por los

artculos 1373 y 1374 del propio Cdigo Civil, preceptos que
establecen que los contratos se perfeccionan en el momento
y lugar en que la aceptacin es conocida por el oferente,
entendindose conocidas en el momento en que llegan a la
direccin del destinatario.
De otro lado, el literal a del artculo 4 de la Ley del IGV seala
que en la venta de bienes la obligacin tributaria del IGV nace
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
En virtud de lo sealado, refirindonos al caso planteado, surge
la interrogante respecto a qu momento debemos considerar
como nacimiento de la obligacin tributaria.
Si bien siguiendo lo dispuesto por el Derecho Civil, en el
caso de la compraventa a satisfaccin del comprador, esta
se perfecciona solo en el momento en que la comunicacin
de la conformidad de los bienes es recepcionada por parte
del vendedor, debemos tener en cuenta que el derecho
tributario es autnomo y con base en esa autonoma conceptual las normas tributarias pueden dar un tratamiento
diferente a las distintas figuras jurdicas reguladas por
nuestra legislacin.
En ese sentido, tenemos que la norma tributaria, en este
caso, especficamente el inciso a) del artculo 4 de la Ley
del IGV, establece que la obligacin tributaria se origina
en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Por ello, a efectos de la aplicacin del Impuesto General a las
Ventas (criterio que vlidamente puede diferir del tratamiento
que otorga el Derecho Civil a la misma figura jurdica en mrito
de la autonoma conceptual del Derecho Tributario), se entiende que se ha producido la venta y, por ende, la obligacin
tributaria del IGV en el momento en que la compaa minera
Newport entreg los bienes a Tiffanys Per S.A, esto es, el 15
de enero de 2014.
Venta de acciones de una persona jurdica domiciliada
Caso:
El Sr. Antonio Guzmn Requejo es titular de 10,000 acciones
de la empresa Moda Pars S.A.A., las cuales enajena a favor de su primo Esteban Guzmn Zea, por un precio de
S/. 2.50 por cada accin. Sin embargo, debido a la estrecha relacin familiar y confianza entre ellos, se ha efectuado la venta con un financiamiento por 6 meses en el cual
se estn cobrando intereses compensatorios por una suma
ascendente a S/. 2,500.
Al respecto, el Sr. Antonio Guzmn nos consulta si las
acciones califican como bienes muebles y si los intereses
compensatorios cobrados por la operacin de venta tambin se encontraran gravados con el IGV.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV, se
encuentran gravadas las operaciones de venta en el pas de
bienes muebles.
De otro lado, el numeral 8 del artculo 886 del Cdigo Civil
seala que son bienes muebles las acciones o participaciones
que cada socio tenga en sociedades o asociaciones, aunque a
estas pertenezcan bienes inmuebles.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Por lo que, en primer trmino, podramos pensar que dado

que por la naturaleza del bien, las acciones califican como
bienes muebles, su venta debe encontrarse gravada con el
Impuesto General a las Ventas, no obstante, si bien el Derecho
Civil considera a las acciones como bienes muebles, el Derecho
Tributario es autnomo, debido a su carcter de Derecho Pblico, teniendo autonoma conceptual, por lo que siguiendo
el fin ltimo del Derecho Tributario que es captar recursos
para el efectivo desenvolvimiento de las labores estatales,
tiene la facultad de crear conceptos jurdicos que pueden
diferir de otras ramas del Derecho, como el Derecho Civil,
lo cual se ve reflejado en el concepto de bien mueble, toda
vez que el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV seala que son bienes no considerados muebles,
entre otros, las acciones.
Por otra parte, el primer prrafo del artculo 14 del TUO de
la Ley del IGV seala que se entiende por valor de venta del
bien, retribucin por servicio, valor de construccin o venta
de bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio

o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos
de financiacin de la operacin
operacin.
En ese sentido, en la venta de un bien, a efectos de las
normas que regulan el IGV, el valor de venta de dicha operacin est constituido por todo aquello que se encuentra
obligado a pagar el adquirente, incluyendo expresamente
a los intereses.
Sin embargo, dado que las operaciones de venta de acciones
en el pas se encuentran fuera del mbito de aplicacin del
impuesto por no ser consideradas como bienes muebles
para fines tributarios, los intereses compensatorios, al
formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin
se encontrarn inafectos al impuesto.
Venta de un vehculo usado por parte de una asociacin

Caso:
La Asociacin
sociacin por los Nios
ios del Per, que califica
como una asociacin exonerada del Impuesto a la
Renta, por no tener fines de lucro, adquiri en el
ao 2011 dos camionetas 4x4 para poder transportarse a las comunidades andinas a las cuales presta
ayuda social. En febrero de 2015, la asociacin decide vender dichos vehculos para poder adquirir dos
camionetas rurales para transportar objetos adems
de personas; sin embargo, el adquirente del vehculo
les seala que desea que le emitan una factura y que
se afecte con IGV la venta para poder hacer uso del
crdito fiscal. Ante lo cual, los directivos de la asociacin nos consultan si esta operacin se encuentra
gravada con IGV.
Solucin:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la
Ley del IGV, el referido impuesto grava, entre otras operaciones,
la venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el inciso b) artculo 2 de la Ley del IGV
establece que no estn gravados con el impuesto la
transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo
de operaciones.
En el presente caso, y teniendo en cuenta la informacin
brindada, la Asociacin por los Nios del Per, que no
realiza actividad empresarial, sino actividades de beneficencia por las que no obtiene lucro, est transfiriendo
vehculos usados, por ende, en aplicacin de lo previsto
en el inciso b) artculo 2 de la Ley del IGV, cabe concluir
que la venta del referido auto constituye una venta no
gravada con el IGV.
Sin embargo, el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del IGV
dispone que tratndose de las personas naturales, las personas
A-18
jurdicas, entidades de Derecho Pblico o Privado, las sociedades

conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i)
Importen bienes afectos;
ii) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
Agrega la norma que, la habitualidad se calificar con base en
la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
el Reglamento de Ley del IGV.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del IGV establece que para calificar la habitualidad a que se
refiere el citado artculo 9, la Sunat considerar la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual
el sujeto las realiz.
Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se
determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de
evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
De las normas antes glosadas, fluye que la transferencia en el
pas de vehculos usados efectuada por contribuyentes que no
realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV;
salvo que los transferentes califiquen como habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones.
Por tanto, si bien en el ejercicio se estn realizando dos
ventas, esto no quiere decir que se califica automticamente como habitual al transferente, dado que es necesario
analizar cada caso en concreto y siendo que en el presente
caso tenemos que la adquisicin de dichos vehculos tuvo
como fin su uso y no su posterior venta, dicha operacin
no se debe afectar a IGV.
21
JURISPRUDENCIA COMENTADA
En una asociacin en participacin el asociado puede utilizar
como crdito fiscal el IGV vinculado a sus aportes de bienes?
Anlisis de la RTF N 05366-4-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 05366-4-2014
de fecha 29 de abril de 2014, el Tribunal
Fiscal resuelve la apelacin presentada
contra la Resolucin de Intendencia
N 0650140001109/SUNAT, confirmndola en el extremo referido al reparo al
crdito fiscal por operaciones de compra
no sustentadas, debido a que el recurrente
no acredit fehacientemente que dichas
adquisiciones cumplan con el criterio de
causalidad.
I.
POSICIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que la recurrente no acredit el uso o destino de las

adquisiciones consignadas en las facturas
observadas, las cuales no se encuentran
relacionadas con la actividad desarrollada
por la recurrente ni con la generacin de
renta gravada.
Asimismo, en cuanto al contrato de asociacin en participacin con Agersa S.R.L.
presentado por el recurrente, seala que
de la revisin de dicho contrato se evidencia que el recurrente no tena como
obligacin el aporte de bienes, ni prestar
el servicio de encarpado y guardiana.
De otro lado, al verificarse que en la declaracin anual del Impuesto a la Renta no
se refleja el aumento de capital alegado
por la recurrente, se repar el crdito
fiscal por no utilizar medios de pago.
II. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente alega que las compras
realizadas son operaciones reales y que
a fin de acreditar el destino de los bienes
present las guas de remisin remitente
de los proveedores quienes dejaron los
bienes en un almacn que alquil, siendo
que adems en dichas guas de remisin
se seala el lugar de partida, as como de
llegada de los bienes y que fueron adquiridos
para ser aportados al contrato de asociacin
en participacin con Agersa S.R.L.
Agrega que no sustent el uso de los
bienes adquiridos, toda vez que la
asociante Agersa S.R.L. (quien tena que

usar dichos bienes) no los requiri, ni
fueron comercializados en el ao 2009,
lo que se indica en las hojas de krdex.
En cuanto al reparo del crdito fiscal por
no utilizar medios de pago, seala que no
se encontraba obligado a usar medios de
pago, debido a que realiz la capitalizacin de las deudas con sus proveedores
y el posterior aumento de capital.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal resolvi confirmar la
resolucin de intendencia apelada en
el extremo referido al reparo del crdito
fiscal.
Entre sus fundamentos seala que uno de
los requisitos para que las adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construccin otorguen derecho a crdito fiscal,
es que tales operaciones sean permitidas
como gasto o costo de la empresa de
acuerdo con la legislacin del Impuesto
a la Renta.
Agrega que el negocio materia de contrato es del asociante y al corresponder
a este la determinacin del Impuesto a
la Renta, el asociado no puede deducir
los gastos en que incurre sobre los bienes
afectados al contrato de asociacin en
participacin, siendo adems que considerando que el asociado percibira del
contrato renta desgravada, no podra deducir los gastos en que hubiere incurrido
respecto de bienes afectos al contrato,
pues no contara con renta bruta gravable
contra la cual deducirlos.
De otro lado, seala que de las verificaciones efectuadas a los trminos del
contrato de asociacin en participacin
suscrito entre el recurrente y la asociante
Agersa S.R.L., se evidencia que el recurrente no tena obligacin de proveer de
bienes a la empresa asociante, sino la de
aportar exclusivamente su experiencia,
cartera de clientes y personal calificado.
(*)
El rgano Colegiado seala que el recurrente no ha acreditado que los gastos

observados hayan cumplido con el principio de causalidad, precisando que las
guas de remisin adjuntadas solamente
demuestran el traslado de los bienes,
aadiendo que no deba sustentar que
Agersa S.R.L. haya utilizado efectivamente
los bienes sino la vinculacin de la adquisicin de estos bienes con la generacin
de ingresos, siendo adems que en su
calidad de asociado no poda ejercer
el crdito fiscal de bienes aportados al
contrato de asociacin en participacin
celebrado con Agersa S.R.L., as como
tampoco se ha acreditado que la recurrente se dedique a la comercializacin
de los bienes adquiridos.
Respecto del reparo del crdito fiscal por
no utilizar medios de pago, el Tribunal
confirma en este extremo la resolucin
impugnada dado que el recurrente no
adjunt documentacin que acreditara
que los proveedores se encontraran de
acuerdo o aceptado la capitalizacin de
las acreencias.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
La presente resolucin se pronuncia

respecto de un reparo que es muy
frecuente en la prctica tributaria, el
referido a los supuestos en que el contribuyente no tiene derecho a usar el
crdito fiscal, por tratarse de un gasto
correspondiente a un tercer contribuyente y no al contribuyente que us
dicho crdito, por lo que fue observado
por la Administracin Tributaria, siendo
que en el presente caso la duda se origina porque nos encontramos dentro de
un contrato asociativo, la asociacin en
participacin, que por sus particulares
caractersticas, nos lleva a analizar si
las reglas para el uso del crdito fiscal
se adaptan a esta figura jurdica.
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Los contratos asociativos

Con el objetivo de ahorrar costos y ante
la posibilidad de acceder a oportunidades
de negocios muy rentables, pero que a
la vez son complejas o requieren cantidades importantes de inversin, muchas
empresas especializadas en determinados
rubros convienen en participar conjuntamente en negocios especficos, a manera
de complementar sus servicios, y de este
modo, obtener ventajas competitivas
respecto de otras empresas que operan
a ttulo individual.
Estos convenios o contratos tan difundidos en el medio empresarial son los llamados contratos asociativos, los cuales se
encuentran regulados en los artculos 438
a 448 de la Ley General de Sociedades,
donde se indica que este tipo de contratos son aquellos que crean y regulan
relaciones de participacin e integracin
en negocios o empresas determinadas, en
inters comn de los intervinientes, los
cuales deben constar por escrito, siendo
que la gran ventaja que ofrecen es que
no implican la creacin de una nueva
persona jurdica.
La Ley General de Sociedades regula dos
formas de contratos asociativos, el contrato de asociacin en participacin y
el contrato de consorcio. No obstante,
en el presente informe nos referiremos
exclusivamente al contrato de asociacin
en participacin.
La asociacin en participacin
La asociacin en participacin viene
definida en la Ley General de Sociedades
como el contrato por el cual una persona,
denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados,
una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios
o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribucin.
Csar Talledo Maz(1) seala que: La LGS
utiliza la expresin contribucin para
referirse a la prestacin a cumplirse por el
asociado a fin de devenir en tal (artculo
441 LGS). En rigor, dicha locucin alude
ms bien al ttulo en virtud del cual se
cumple la prestacin a cargo del asociado.
En otras palabras, la contribucin es el
hecho de dar o hacer algo a favor del
asociante para alcanzar una participacin en los resultados o utilidades del
asociante. Se entrega o hace algo a favor
del asociante a ttulo de contribucin.
As en cierto modo, la contribucin es a
la asociacin en participacin lo que el
aporte es a la sociedad.
().
De lo expuesto fluye un dato de inters
para fines tributarios: si bien la asociacin
A-20
en participacin es un contrato oneroso,

el asociado no recibe el contravalor de su
contribucin al realizar la misma. Simplemente se le atribuye un derecho expectaticio de participacin. En tal sentido, la
utilidad que corresponde al asociado no
es la retribucin de su contribucin. Lo
que sucede es lo siguiente: del contrato
nace la obligacin de realizar la contribucin; de la realizacin de la contribucin
nace el derecho abstracto a participar
en las utilidades que se obtengan; ese
derecho da pie a un derecho de crdito
una vez obtenidas las utilidades. La utilidad que corresponde al asociado es
el objeto de ese derecho de crdito. En
otras palabras, la causa de las utilidades
atribuibles al asociado no reside en la
contribucin realizada por l, sino en el
hecho de que el negocio del asociante
ha dado utilidades.
Caractersticas del contrato de asociacin en participacin

En lo que respecta a las caractersticas
que debe reunir este contrato, se puede
consultar el texto del artculo 441 de
la Ley General de Sociedades, entre las
cuales podemos apreciar:
a) El asociante asume la gestin de negocios, el asociado tiene por obligagocios
cin aportar bienes o servicios para la
realizacin del negocio, siendo que el
asociante es el gestor y administrador
del negocio, quien posteriormente
distribuir las ganancias de este al
asociado, en virtud de ello el asociante deber llevar las cuentas de la
empresa en su propia contabilidad,
dado que es el gestor del negocio y
nico responsable frente a terceros.
b) Distribucin de ganancias y prdidas, el asociante estar obligado
didas
a rendir cuentas de su gestin y a
liquidar al asociado, segn los resultados del negocio, en la proporcin
que se haya pactado en el contrato
en funcin de su contribucin.
c) El asociado tiene derecho a solicitar
informaciones, dentro del contrato
informaciones
de asociacin en participacin, las
partes establecern la forma en que
el asociante tiene que rendir cuentas
e informar respecto de la gestin
y los resultados de las actividades
desarrolladas por el negocio convenido.
d) La asociacin en participacin no
tiene razn social ni denominacin,
esto por cuanto la asociacin en participacin no es una persona jurdica,
sino un contrato, siendo que ni siquiera a efectos tributarios la norma
le otorga el carcter de contribuyente,

a diferencia de los consorcios con
contabilidad independiente quienes
s son considerados contribuyentes
y por tal motivo poseen un nmero
de RUC distinto a la de sus partes
contratantes.
e) No existe relacin jurdica entre los
terceros y los asociados
asociados, pues el asociante, al ser el gestor del negocio,
aparece como el nico responsable
ante terceros, asumiendo exclusivamente todos los derechos y obligaciones frente a ellos, siendo que adicionalmente los terceros contratantes
no se encuentran en la obligacin
de ser comunicados de la participacin del asociado en el negocio. El
asociante acta en nombre propio y
consiguientemente, no hay, deudas
propias de la cuenta en participacin,
sino deudas propias del gestor.
f) Los bienes que se aporten al negocio
se presumen que son de propiedad
del asociante
asociante, pues tal como se ha
indicado, el asociante es el gestor
del negocio y el nico que establece
una relacin jurdica con los terceros
(quienes desconocen de la participacin del asociado), por lo que
a efectos de cautelar los intereses
de los terceros contratantes, y que
estos tengan la seguridad de que
los bienes utilizados en el desarrollo
de las actividades empresariales del
asociante pueden ser afectados ante
algn eventual incumplimiento, se
establece esta presuncin que est
contemplada en el artculo 443 de la
Ley General de Sociedades e indica
que los bienes contribuidos por los
asociados se presumen de propiedad
del asociante, salvo aquellos que se
encuentren inscritos en el Registro a
nombre del asociado.
Crdito fiscal
El crdito fiscal es el derecho que posee
el contribuyente de deducir del impuesto
que le tocara pagar de sus ventas de un
determinado periodo, el impuesto pagado
por sus adquisiciones en el mismo lapso.
En ese sentido, la norma tributaria ha
dispuesto que no todas las adquisiciones
otorgan derecho al uso del crdito fiscal,
para lo cual establece ciertos requisitos
regulados en los artculos 18 (requisitos
sustanciales) y 19 (requisitos formales) de
la Ley del IGV, siendo que en el caso que
venimos analizando, nos centraremos en
uno de los requisitos sustanciales referido
a que las adquisiciones sean permitidas
(1) La asociacin en participacin, el consorcio y el joint venture: aspectos contractuales y tributarios. En: <http://
www.ifaperu.org/uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>.

como gasto a efectos del Impuesto a
la Renta, toda vez que tiene incidencia
determinante en la parte resolutiva de la
resolucin del Tribunal Fiscal.
Requisitos sustanciales del crdito

fiscal
El texto del inciso a) del artculo 18 de la
LIGV establece que las adquisiciones que
dan derecho al crdito fiscal son aquellas
que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto; as como
aquellas que son permitidas como gasto
o costo
costo, aun cuando el contribuyente no
est afecto a dicho impuesto. Esto ltimo
permitira interpretar que en realidad lo
que el inciso a) del artculo 18 de la LIGV
establece, es que las adquisiciones que
dan derecho a crdito fiscal son las que
potencialmente califican como gasto o
costo segn las normas del Impuesto a
la Renta.
Requisitos para que el gasto sea

deducible
Para que un costo o gasto sea aceptado
tributariamente, no es suficiente con tener
la factura de la adquisicin o acreditar
el pago, tambin deben cumplirse otros
requisitos sustanciales como la relacin de
causalidad del gasto y su razonabilidad.
a) Debe estar destinado a la generacin
de rentas gravadas: Ahora en este
aspecto cabe sealar que el costo o
gasto debe guardar relacin causal
con la creacin de riqueza o con el
mantenimiento de la fuente.
b) Mantenimiento de la fuente: Esto es,
se aceptan como costo o gasto los
desembolsos efectuados con el fin
de mantener la capacidad productiva
de la fuente generadora de rentas,
constituida por el capital, el trabajo
y la combinacin de ambos factores.
c) Normalidad: Deben ser gastos que
resulten coherentes con la actividad
desarrollada por el contribuyente.
d) Razonabilidad: Los gastos deben ser
razonables de acuerdo al volumen de
operaciones comerciales desarrolladas
por el contribuyente.
En cuanto al requisito referido a que el
gasto est destinado a la generacin
de rentas gravadas, Alex Crdova ha
hecho un interesante anlisis comparado
con la legislacin extranjera, respecto
de la amplitud del criterio de causalidad
como requisito para el uso del crdito
fiscal, sealando que: Algunos pases
han optado por un rgimen flexible y
abierto conforme al cual otorgan derecho
al crdito fiscal a todas aquellas adquisiciones que, en general, se encuentren
relacionadas con el giro del negocio o
actividad que realicen los contribuyentes

del impuesto, restringiendo nicamente
el derecho al crdito fiscal tratndose
de determinadas adquisiciones que en
razn a su naturaleza y a la experiencia
casustica pueden considerarse ajenas a
la empresa. En estos casos la prohibicin
al uso del crdito fiscal solo opera tratndose de los supuestos taxativamente
establecidos en la legislacin. Esta es la
corriente adoptada por la legislacin
francesa, espaola e italiana, entre otras.
Por su parte, existen otros pases que
han adoptado un criterio ms restrictivo para la utilizacin del crdito fiscal,
estableciendo que solo otorgan derecho
al mismo aquellas adquisiciones estrictamente indispensables o necesarias para
la realizacin de las actividades de la
empresa o aquellas directamente vinculadas con las mismas (el caso de Chile por
ejemplo). Dentro de esta lnea, existen
legislaciones como la colombiana, mexicana y la peruana que establecen que solo
otorgan derecho a crdito fiscal aquellas
adquisiciones que califican como costo o
gasto segn las disposiciones que regulan
el Impuesto a la Renta, partiendo de la
premisa de que este tributo considera
como tales a todas las erogaciones que se
encuentran vinculadas con el negocio(2).
En ese mismo sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N 10813-3-2010:
() el denominado principio de causalidad es la relacin existente entre
el egreso y la generacin de renta
gravada o el mantenimiento de la
fuente productora, es decir, que todo
gasto debe ser necesario y vinculado
con la actividad que se desarrolla,
nocin que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
Por tanto, tenemos que es condicin
sine qua non para tener derecho al uso
del crdito fiscal que las adquisiciones
efectuadas estn relacionadas con las
actividades productivas que realiza el
contribuyente que pretende hacer uso
de dicho crdito, esto es, acreditar que
se cumple con el criterio de causalidad.
El gasto es del asociante o del

asociado?
En el caso que comentamos tenemos
que el desembolso por la compra de
bienes lo efectu el asociado con el fin de
23
ser aportados al contrato; sin embargo,

la actividad empresarial generadora de
rentas no ser desarrollada por el asociado sino por el asociante, toda vez
que de acuerdo a la estructura jurdica
de este tipo de contrato asociativo le
corresponde a este ltimo la gestin
del negocio, de tal modo que podemos
concluir que las adquisiciones que constan
en las facturas observadas por la Sunat
(y que fueron adquiridas por el recurrente), fueron utilizadas para el desarrollo
de las actividades empresariales de la
empresa asociante, Agersa S.R.L., quien
finalmente atribuir para s las rentas
obtenidas por la explotacin de dichos
bienes, y que en virtud de un contrato
que tiene efectos solo entre las partes que
los suscribieron tendr la obligacin de
acreditar parte de esas rentas al asociado.
En ese sentido, se pronuncia Indira
Navarro Palacios(3), quien sobre la problemtica de los contratos de asociacin en
participacin frente al Impuesto General
a las Ventas, seala que: Teniendo en
consideracin que el asociante es quien
da la cara frente a terceros, es aquel el
que factura y a su vez efecta las adquisiciones necesarias para la ejecucin del
contrato, beneficindose con el crdito
fiscal originado por tales adquisiciones.
Como podr suponerse, esta situacin
bien podra resultar adversa para el asociado, pues le impedira gozar de un
crdito fiscal que en algunos casos el
asociante, no estara destinando adecuadamente a favor del contrato de
asociacin en participacin.
Por tanto, si bien con dichas adquisiciones el recurrente tena la expectativa
de obtener ingresos, estos bienes no
seran usados en las actividades empresariales del recurrente, as como tampoco
obtendra renta gravable, toda vez que
sera la empresa asociante, Agersa S.R.L.,
propietaria de dichos bienes, quien los
usara en sus actividades generadoras
de renta, quien tributara ante la Sunat
por las rentas generadas en el desarrollo
de este negocio, siendo que el asociado
obtendra renta no gravada por la atribucin de las utilidades del negocio
segn su participacin, y adems, en el
supuesto de poder usar el crdito fiscal,
el asociado se estara beneficiando de
un gasto que gener la obligacin de
pagar renta a otro contribuyente, por lo
que nos encontramos de acuerdo con
el pronunciamiento del Tribunal Fiscal
confirmando el reparo efectuado por la
Administracin.
(2) CRDOVA ARCE, Alex. Requisitos sustanciales del crdito fiscal. En: VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario (<http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf>).
(3) NAVARRO PALACIOS, Indira. Anlisis tributario de los contratos de asociacin en participacin y de consorcio. En: Revista Peruana de Derecho de la Empresa TEMAS SOCIETARIOS. N 54 (<http://www.teleley.com/
revistaperuana/4navarro-54.pdf>).
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD
24
Devolucin a travs de Sunat Virtual de los

saldos a favor del IR por rentas de capital
y/o rentas del trabajo
El 3 de febrero de 2015 se public la Resolucin
de Superintendencia N 031-2015/Sunat mediante
la que se regula la presentacin a travs de Sunat
Virtual de la solicitud de devolucin de los saldos a
favor del Impuesto a la Renta por rentas de capital
y/o rentas del trabajo.
A continuacin, las condiciones que debe cumplir
el declarante para solicitar la devolucin a travs de
Sunat Virtual:
1. Si tiene saldo a favor por rentas del capital primera categora
a) Haber presentado el Formulario Virtual N 691 Renta Anual 2014 - Persona Natural, o el formulario
que se apruebe para la presentacin de la declaracin
jurada anual 2015 y siguientes, seleccionando la
opcin Devolucin y un monto mayor a cero (0)
en la casilla 159 del Formulario Virtual N 691 Renta Anual 2014 - Persona Natural o en la casilla
que equivalga a aquella, en el formulario que se
apruebe para la presentacin de la declaracin
jurada anual 2015 y siguientes.
b) Inmediatamente despus ingresar al enlace Solicitud de devolucin - Rentas de Capital - Primera
Categora habilitado en Sunat Operaciones en Lnea.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante solo puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas de capital - primera
categora presentando, en la dependencia de la
Sunat que corresponda, el escrito fundamentado
al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud
de devolucin, salvo que se rectifique o sustituya
la declaracin a que alude el literal anterior.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos
indebidos o en exceso o del saldo a favor, del Impuesto
a la Renta por rentas de capital - primera categora
correspondiente al ejercicio gravable por el que se
solicita la devolucin, que se encuentre pendiente
de atencin por la Sunat.
d) No haber sido notificado por la Sunat con una resolucin que declare improcedente, procedente o procedente
en parte una solicitud de devolucin de pagos indebidos
o en exceso o del saldo a favor, del Impuesto a la Renta
por rentas de capital - primera categora correspondiente
al ejercicio por el que se solicita la devolucin.
A-22
- Segunda Categora habilitado en Sunat Operaciones en Lnea.

De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante solo puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas de capital - segunda categora presentando, en la dependencia de
la Sunat que corresponda, el escrito fundamentado
al que adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud
de devolucin, salvo que se rectifique o sustituya
la declaracin a que alude el literal anterior.
indebidos o en exceso o del saldo a favor, del Impuesto
a la Renta por rentas de capital - segunda categora
d) No haber sido notificado por la Sunat con una resolucin que declare improcedente, procedente o procedente
en parte una solicitud de devolucin de pagos indebidos
o en exceso o del saldo a favor, del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio por el que se solicite la devolucin por rentas del capital - segunda categora.
3. Si tiene saldo a favor por rentas de trabajo
a) Haber presentado el Formulario Virtual
N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural, o el
formulario que se apruebe para la presentacin de
la declaracin jurada anual 2015 y siguientes, seleccionando la opcin Devolucin y un monto mayor
a cero (0) en la casilla 141 del Formulario Virtual
N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural o en la
casilla que equivalga a aquella, en el formulario que
se apruebe para la presentacin de la declaracin
jurada anual 2015 y siguientes.
b) Inmediatamente despus ingresar al enlace
Solicitud de devolucin - Rentas de Trabajo
habilitado en Sunat Operaciones en Lnea.
De no ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante solo puede solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas de trabajo
presentando, en la dependencia de la Sunat que
corresponda, el escrito fundamentado al que
adjuntar el Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin, salvo que se rectifique o sustituya la
declaracin a que alude el literal anterior.
2. Si tiene saldo a favor por rentas de capital segunda categora

a) Haber presentado el Formulario Virtual
N 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural,
o el siguiente formulario que se apruebe para la
presentacin de la declaracin jurada anual 2015 y
siguientes, seleccionando la opcin Devolucin y
un monto mayor a cero (0) en la casilla 360 del Formulario Virtual N 691 - Renta Anual 2014 - Persona
Natural o en la casilla que equivalga a aquella, en
el formulario que se apruebe para la presentacin
de la declaracin jurada anual 2015 y siguientes.

indebidos o en exceso o del saldo a favor, del
impuesto a que se refiere el artculo 53 de la Ley,
b) Inmediatamente despus ingresar al enlace

Solicitud de devolucin - Rentas de Capital
4. Se debe debe presentar un Formulario Virtual N 1649

Solicitud de devolucin por cada tipo de renta.
d) No haber sido notificado por la Sunat con una

resolucin que declare improcedente, procedente o
procedente en parte una solicitud de devolucin de
pagos indebidos o en exceso o del saldo a favor del
Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio por
el que se solicite la devolucin por rentas del trabajo.
ACTUALIDAD
25
Establecen que comunicacin para solicitar imputacin

de montos recaudados al pago de deuda tributaria,
se presente, exclusivamente, a travs de Sunat Virtual
Como se recordar, el numeral 9.3 del
artculo 9 del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940 establece
las causales por las cuales el Banco de
la Nacin ingresar como recaudacin
los montos depositados en las cuentas
de detracciones de conformidad con el
procedimiento establecido por la Sunat,
cuando respecto del titular de la cuenta
se presenten cualquiera de las situaciones
descritas en el citado numeral.
Las referidas causales son las siguientes:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con
las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c)
del artculo 3 del mismo TUO.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello, siempre
que la comparecencia est vinculada
con obligaciones tributarias del titular
de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de
las infracciones contempladas en el
numeral 1 del artculo 174, numeral
1 del artculo 175, numeral 1 del
artculo 176, numeral 1 del artculo
177 o numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
De acuerdo con lo dispuesto en el
mismo numeral, se considerar que
el titular de la cuenta ha incurrido en
las infracciones o situaciones sealadas
en los incisos a) al d) con la sola deteccin o verificacin por parte de la
Administracin Tributaria, aun cuando
no se hubiera emitido la resolucin
correspondiente, de ser el caso.
Por su parte el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013-Sunat seala que
la Administracin tributaria slo podr
imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria
contenida en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones
de multa o resoluciones que determinen
la prdida del fraccionamiento siempre
que sean exigibles coactivamente de
acuerdo a lo sealado en el artculo 115
del Cdigo Tributario, as como para el
pago de costas y gastos generados en
el procedimiento de cobranza coactiva.
Agrega que la Administracin Tributaria

tambin podr imputar los montos ingresados como recaudacin al pago de
deuda tributaria autoliquidada por el
propio titular de la cuenta o contenida
en rdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artculo 78
del Cdigo Tributario que no hayan sido
notificadas, as como a las cuotas de
fraccionamiento vencidas, si es que en un
plazo de dos (2) das hbiles contados a
partir del da hbil siguiente de realizada
la notificacin al titular de la cuenta de la
resolucin que dispone el ingreso como
recaudacin, este no hubiera comunicado
a la Sunat su voluntad en contra de que
se impute los referidos montos al pago
de la deuda tributaria sealada en este
prrafo.
la finalidad de reducir costos y optimizar

la atencin a los contribuyentes a travs
del uso del canal virtual.
De otro lado, numeral 4.2 del citado

artculo 4 contempla la posibilidad de
que el titular de la cuenta respecto de
la cual se hubiera efectuado el ingreso
como recaudacin pueda solicitar la imputacin de los montos ingresados al
pago de su deuda tributaria; debiendo
presentar, para ello, una comunicacin
a la Administracin Tributaria.
c) Registrar los datos que correspondan

al monto ingresado como recaudacin y a la deuda tributaria a la que
se imputarn dichos montos y seguir
las indicaciones que seale el sistema.
En efecto, el citado numeral dispone que

el titular de la cuenta respecto de la cual
se hubiera efectuado el ingreso como
recaudacin podr solicitar la imputacin
de los montos ingresados al pago de su
deuda tributaria est contenida o no
en rdenes de pago, resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa o
resoluciones que determinen la prdida
del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente
de deuda fraccionada vigente, a costas
y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo
efecto deber presentar una comunicacin a la Administracin Tributaria.
Como se puede apreciar en la citada
disposicin, al no precisarse la forma de
presentacin de la comunicacin, esta
poda ser presentada, alternativamente,
en las dependencias de la Sunat o travs
de Sunat Virtual.
No obstante, el 10 de febrero de 2015,
la Sunat public en el diario oficial El
Peruano, la Resolucin de Superintendencia N 045-2015/Sunat, mediante la
que se establece que la comunicacin a
que se refiere el numeral 4.2 del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013-Sunat se presente, exclusivamente, a travs de Sunat Virtual. Ello con
Es as que a partir de la vigencia de la

Resolucin de Superintendencia N 0452015/Sunat, es decir, a partir del 11 de
febrero de 2015, la presentacin de la
Comunicacin se debe realizar, nicamente, travs de Sunat Virtual; para tal
efecto, el contribuyente debe contar con
cdigo de usuario y Clave SOL, y observar
lo siguiente:
a) Ingresar a Sunat Operaciones en
Lnea con su cdigo de usuario y
Clave SOL.
b) Ubicar la opcin Otras declaraciones
y solicitudes e ingresar a Solicitud
Reimputacin SPOT.
Una vez realizada la presentacin de

la Comunicacin, el sistema genera la
correspondiente constancia de presentacin, la misma que contiene los datos
ingresados por el contribuyente.
Dicha constancia puede ser guardada,
impresa o enviada por correo electrnico.
Respecto de las Comunicaciones presentadas en las dependencias de la Sunat
con anterioridad a la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia
N 045-2015/Sunat que se encuentren en
trmite, la Sunat efectuar la imputacin
de los montos ingresados como recaudacin siempre que dichas Comunicaciones
cuenten con la informacin mnima que
permita efectuar la imputacin, consistente en: nombre o razn social, nmero
de RUC, monto ingresado como recaudacin que ser materia de imputacin
e identificacin de la deuda tributaria a
cancelar mediante la imputacin de los
montos ingresados como recaudacin;
en caso contrario, la Sunat notificar al
contribuyente para que presente una
nueva Comunicacin, la que debe observar lo dispuesto en la resolucin bajo
comentario.
Cabe sealar, que segn lo dispuesto en el
numeral 4.3 del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 375-2013-Sunat,
la Administracin Tributaria solo podr
imputar los montos ingresados como
recaudacin que no hayan sido objeto
de la mencionada solicitud.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
Cmo enfrentar la verificacin de obligaciones

relacionadas a los registros de compras y ventas
RESUMEN EJECUTIVO
a Sunat se encuentra notificando esquelas de requerimiento de documentacin

para la verificacin de obligaciones formales referidas al correcto llevado del
Registro de Compras, la legalizacin de los registros y la oportuna anotacin de
los comprobantes de pago.
Teniendo en cuenta ello, en el presente informe se abordarn los aspectos relacionados
a dicho documento, a fin de conocer cmo enfrentar este tipo de verificaciones.
INTRODUCCIN
Desde fines del ao pasado, la Sunat se encuentra
emitiendo y notificando esquelas de requerimiento
de documentacin para la verificacin de obligaciones formales, con la finalidad de verificar
el correcto llevado del Registro de Compras, la
legalizacin de los registros y la oportuna anotacin
de los comprobantes de pago.
Para ello, est requiriendo a los contribuyentes que
exhiban cierta documentacin en las oficinas de
la Administracin Tributaria.
No obstante, debe tenerse en cuenta que tratndose de la verificacin de obligaciones formales
relacionadas a los registros de compras y ventas,
la Administracin Tributaria no se encontrara
facultada para, a travs de dicho procedimiento,
realizar observaciones vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria.
I.
PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIN

DE OBLIGACIONES RELACIONADAS A LOS
REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS
La esquela es uno de los documentos a travs de los

cuales la Administracin Tributaria realiza acciones
inductivas, es decir, procedimientos que consisten en
comunicar a los contribuyentes la deteccin de una
o varias diferencias entre la informacin proporcionada por ellos mismos a travs de sus declaraciones
presentadas y aquella remitida por terceros (clientes,
proveedores, notarios, entidades del Estado, entre
otros). Estas acciones inductivas tienen como objetivo
la regularizacin voluntaria de los contribuyentes, lo
que redunda en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y permite a los deudores acogerse al
rgimen de gradualidad de sanciones.
La esquela es notificada por la Administracin
Tributaria al domicilio fiscal del contribuyente
y requiere que este ltimo visite las oficinas de
la Administracin Tributaria en la fecha y hora
sealadas en la misma esquela, a fin de que un
verificador lo atienda.
Cuando el contribuyente asiste al lugar indicado
por la Administracin Tributaria en la fecha y hora
sealadas, el verificador asignado para la atencin
del caso revisa la documentacin y/o registros que
el contribuyente exhibe, e indica si se desvirta la
A-24
Belissa ODAR MONTENEGRO
inconsistencia u omisin o procede la regularizacin

de estas. Incluso, podra programar una nueva cita
para completar la documentacin que se hubiera
presentado de manera incompleta.
Si se confirmara la inconsistencia u omisin, el
contribuyente ser inducido a presentar las declaraciones rectificatorias que correspondan y a
pagar los tributos y multas respectivos.
Para dejar constancia de la asistencia del contribuyente
a las oficinas de la Administracin Tributaria, se emite
un Acta de Asistencia dejando constancia de:
La fecha y hora en que comparece el contribuyente.
Detalle de los documentos proporcionados
por el contribuyente que permitan sustentar
las diferencias y/o inconsistencias detectadas.
Observaciones relevantes, de considerarlo
pertinente.
II. ESQUELA DE REQUERIMIENTO DE DOCUMENTACIN PARA LA VERIFICACIN DE OBLIGACIONES FORMALES

Como ya hemos indicado, la Sunat se encuentra
notificando esquelas de requerimiento de documentacin para la verificacin de obligaciones
formales (ver foto N 1), con la finalidad de verificar
el correcto llevado del Registro de Compras, la legalizacin de los registros y la oportuna anotacin
de los comprobantes de pago
pago.
Mediante el Anexo adjunto a la Esquela, se solicita
la exhibicin de la siguiente documentacin correspondiente al periodo que abarca la verificacin (que
puede ser, por ejemplo, de enero a marzo de 2014):
1. Cinco (5) comprobantes de pago de compras
(ADQUIRENTE O USUARIO) por cada mes,
correspondientes a las operaciones que sustentan
los mayores importes de crdito fiscal declarado
declarado.
De tratarse de operaciones sujetas a detraccin, acreditar la constancia de depsito respectivo anotado en el Registro de Compras.
Exhibir las notas de dbito y/o crdito
(recibidos), de corresponder, vinculadas
a los comprobantes de pago a presentar.
Proporcionar el ANEXO 1 Detalle de
comprobantes de pago anotados en el
FISCALIZACIN
registro de compras correspondientes a los cinco (5) comprobantes de pago que le otorgan
los mayores importes de crdito
fiscal en cada periodo tributario (el cual tambin se encuentra adjunto a la esquela), que se
muestra en la foto N 2, firmado
por el contribuyente o representante legal.
el contribuyente debe sustentar que las

adquisiciones realizadas no corresponden
a consumos personales, pues ello tiene
vinculacin con la determinacin de la
obligacin tributaria del Impuesto a la
Renta.
En efecto, debe tenerse en cuenta que
respecto de una esquela como la de la foto
27
N 1, amparada en lo dispuesto por el inciso

c) del artculo 19 y el artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del IGV, cualquier
observacin realizada a la determinacin de
la obligacin tributaria estara excediendo los
alcances de la verificacin de obligaciones
formales iniciada mediante la notificacin
de la citada esquela.
FOTO N 1
Si se realizaron operaciones no gravadas, vinculadas al periodo de revisin, se solicita exhibir la documentacin sustentatoria pertinente.
2. Cinco (5) comprobantes de pago de
ventas (COPIA EMISOR) por cada mes,
correspondientes a las operaciones
que sustentan los mayores importes
de dbito fiscal declarado
declarado. Exhibir las
notas de dbito y/o crdito (emitidos),
de corresponder, vinculadas a los
comprobantes de pago a presentar.
3. Original de la Factura emitida por la
imprenta, correspondiente al servicio
de impresin de los comprobantes
de pago de ventas, emitidos en el
periodo de verificacin
verificacin.
4. Registro de ventas debidamente
legalizado.
5. Registro de compras debidamente
legalizado.
Se precisa que si los registros de ventas y
compras se llevan de manera electrnica, de
acuerdo a la Resolucin de Superintendencia
N 286-2009/Sunat y normas modificatorias, se debern presentar los archivos de
formato texto (txt) conjuntamente con las
Constancias de Recepcin (archivos xple)
del Programa de Libros Electrnicos (PLE)
en un medio informtico (USB, CD u otro),
acreditando que los comprobantes de pago
hayan sido debidamente registrados y/o
anotados de acuerdo con los requisitos
sealados en la norma y sin atraso.
FOTO N 2
III. EN LA VERIFICACIN DE OBLIGACIONES FORMALES RELACIONADAS

A LOS REGISTROS, NO DEBERAN
REALIZARSE OBSERVACIONES
VINCULADAS A LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Segn lo sealado anteriormente, para
dejar constancia de la asistencia del contribuyente a las oficinas de la Administracin
Tributaria en la fecha y hora sealadas en
la esquela de requerimiento de documentacin para la verificacin de obligaciones
formales, se emite un Acta de Asistencia,
la cual podra incluir observaciones, las
que deberan encontrarse nicamente
referidas a las obligaciones formales que
justamente ha verificado la Administracin. En ese sentido, no podra indicarse
en las observaciones, por ejemplo, que
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Se comete infraccin cuando se proporciona

informacin no conforme a la realidad
n el presente informe, analizaremos la infraccin en la que puede incurrir

el contribuyente, cuando al ser requerido por la Administracin Tributaria,
proporciona o comunica informacin no conforme a la realidad, relativa a los
antecedentes o datos necesarios para la inscripcin en el Registro nico del Contribuyente; as como cuando realiza cambio de domicilio o cuando actualiza datos
en los registros. La mencionada infraccin se encuentra tipificada en el numeral 2
del artculo 173 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
I.
ASPECTOS GENERALES
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario(1)

establece que los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria, debiendo,
entre otras acciones, inscribirse en los registros
de la Administracin Tributaria y al momento de
hacerlo, aportar todos los datos necesarios para
dicha inscripcin, as como actualizarlos en la
forma y dentro de los plazos establecidos por las
normas pertinentes
pertinentes. La misma base legal seala,
adems, que el administrado deber cambiar el
domicilio fiscal cuando la Administracin Tributaria considere que este dificulta el ejercicio de
sus funciones.
Como podemos observar, en todo momento el
contribuyente tiene la obligacin de proporcionar
datos ciertos,
ciertos acordes con la realidad y la naturaleza
de las actividades que realiza. Esta obligacin deber tenerla en cuenta, no solo al momento de la
inscripcin en el Registro nico del Contribuyente,
sino tambin al momento de reactivar su registro,
cuando se encuentre en baja definitiva o de oficio,
o cuando deba comunicar alguna modificacin a
los datos ya registrados.
Por su parte, la Administracin Tributaria tiene la
facultad de comprobar la veracidad de la informacin brindada por el deudor tributario, para lo cual
adopta diferentes medidas que contribuyen a que
dicha facultad se cumpla, pudiendo, entre ellas,
requerir directamente al contribuyente para que
acredite la veracidad de la informacin que proporcion al momento de su inscripcin o cuando
haya comunicado algn cambio a los datos ya
registrados. De corroborar que la informacin brindada no concuerda con la informacin registrada
en su sistema informtico, proceder a sancionar
al deudor tributario, segn lo dispuesto en el libro
cuarto de infracciones y sanciones del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(*)
II. INFORMACIN QUE DEBE BRINDAR EL

CONTRIBUYENTE AL MOMENTO DE SU
INSCRIPCIN
Segn el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat y modificatoria,
los contribuyentes y/o responsables al solicitar la
inscripcin en el RUC debern comunicar obligatoriamente a la Sunat la siguiente informacin,
segn corresponda:
1. Datos de identificacin de la persona

natural, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
Apellidos y Nombres.
Tipo y nmero de documento de identidad.
Fecha de Nacimiento o inicio de la sucesin.
Sexo.
Nacionalidad.
Pas de procedencia.
2. Datos de las personas jurdicas y otras

entidades
Denominacin o Razn Social.
Datos de inscripcin en los Registros Pblicos,
de corresponder.
Origen del capital.
3. Datos vinculados a la actividad econmica

Tipo de contribuyente.
Fecha de inicio de actividades.
Cdigo de profesin u oficio.
Actividad econmica principal.
Sistema de emisin de comprobantes de pago.
Sistema de contabilidad.
Condicin de domiciliado en el pas de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta y modificatorias.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
A-26
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes afectos solamente
al Impuesto a la Renta de primera y
segunda categora no estarn obligados
a consignar cdigo de profesin u oficio,
sistema de emisin de comprobantes de
pago y sistema de contabilidad.
4. Datos del domicilio fiscal

Domicilio fiscal.
Condicin del inmueble declarado
como domicilio fiscal (propio, alquilado, cedido en uso u otros).
Nmero de telfono, en caso el
contribuyente cuente con servicio
telefnico.
5. Datos de establecimientos anexos
Direccin de correo electrnico.

Nmero de telfono mvil, pudiendo
ser titular o no del servicio telefnico.
8. Datos de las personas vinculadas

Obligatorio para los contribuyentes detallados en el Anexo N 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/Sunat.
La informacin que debe comunicarse
respecto a personas vinculadas es la
siguiente:
a) Datos de la persona vinculada:
Tipo y nmero de documento
de identidad.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
En caso contara con establecimientos

anexos al momento de su inscripcin
deber informar:
Fecha de nacimiento, de corresponder.
Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias, locales

comerciales o de servicios, sedes
productivas, depsitos o almacenes,
oficinas administrativas y dems
lugares de desarrollo de la actividad
empresarial).
Porcentaje de participacin en el
capital social, de ser el caso.
Domicilio.
Condicin del inmueble declarado como establecimiento anexo
(propio, alquilado, cedido en uso
u otros).
6. Tributos afectos
Cdigo del tributo.
Exoneracin, de corresponder.
7. Datos del representante legal

Obligatorio para todos los contribuyentes, excepto las personas naturales y
sociedades conyugales. En el caso de que
se designe como Representante Legal a
una persona jurdica, adicionalmente,
deber comunicar los datos de la persona que ejercer dicha representacin.
La informacin relativa a los representantes legales que debe comunicarse es
la siguiente:
Tipo y nmero de documento de
identidad.
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social.
Pas de origen.
Fecha en que se obtuvo la condicin de persona vinculada

considerando las disposiciones
legales vigentes.
Tipo de vnculo.
b) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debern
informar los datos de los treinta (30)
principales socios que representen el
mayor porcentaje de participacin de
capital social.
c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el original
y presentarn la copia simple de la
partida de matrimonio civil o de la
partida o acta de defuncin del causante, segn corresponda.
9. Datos de los directores o miembros del consejo directivo

Obligatorio para las sociedades que
cuenten con directorio y las asociaciones.
La informacin que debe comunicarse en
este caso es la siguiente:
a) Datos de los Directores o Miembros
del Consejo Directivo:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn
corresponda.
Fecha de nacimiento, de corresponder.
Tipo y nmero de documento

de identidad.
Cargo que ocupa en la empresa.
Fecha de nacimiento.
Fecha desde la cual es representante

legal.
Pas de origen.
Domicilio.
Condicin del inmueble declarado
como domicilio (propio, alquilado,
cedido en uso u otros).
Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.
29
b) Se exhibir el original y se presentar

copia simple de la constancia de los
Registros Pblicos donde conste la
inscripcin de los Directores o miembros del Consejo Directivo.
Si se modifican los datos de los Directores o Miembros del Consejo Directivo,
dichas modificaciones debern ser comunicadas dentro de los primeros diez
(10) das hbiles del mes siguiente a
la fecha en la cual se produjo la modificacin.
10. Datos de contacto de las personas

naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, personas
jurdicas y otras entidades(2):
Direccin de correo electrnico.
Nmero de telfono mvil, pudiendo
ser titular o no del servicio telefnico.
III. PLAZOS PARA COMUNICAR LAS

MODIFICACIONES
Cuando se efecten cambios respecto de
la informacin brindada por los contribuyentes y/o responsables al momento de
inscribirse, estos debern ser comunicados
a la Administracin Tributaria a efectos
de incurrir en infraccin, as:
1. Cuando se modifica el domicilio fiscal
el contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal debern comunicar dentro del da hbil
siguiente de producido el cambio del
domicilio fiscal o de la condicin del
inmueble declarado como domicilio
fiscal.
2. Dicha informacin tambin deber
ser comunicada por los deudores
tributarios que tengan la condicin
de no hallados o no habidos que
tengan la obligacin de declarar o
confirmar su domicilio fiscal.
3. Los cambios de los datos de las
personas vinculadas de sociedades
conyugales o sucesiones indivisas
debern ser informados dentro de
los primeros diez (10) das hbiles del
mes siguiente a la fecha en la cual se
produjeron.
4. Los cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes, as como la modificacin de
sus datos y/o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital
social del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los primeros diez
(10) das hbiles del mes siguiente
a la fecha en la cual se produjo la
(2) Resolucin de Superintendencia N 290-2014/Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
incorporacin, exclusin o separacin
o, en su caso, la modificacin de sus
datos o la variacin del porcentaje de
su participacin en el capital social,
considerndose para tal efecto, las
normas que regulan la materia.
5. El contribuyente y/o responsable o

su representante legal deber comunicar a la Sunat los siguientes hechos,
dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles de producidos:
Afectacin y/o exoneracin de
tributos.
Baja de tributos.
Cambio de rgimen tributario,
en los casos establecidos mediante Resolucin de Superintendencia.
Instalacin o cierre permanente
de establecimientos ubicados en
el pas (casa matriz, sucursales,
agencias, locales comerciales o
de servicios, sedes productivas,
depsitos o almacenes, oficinas
administrativas y dems lugares
de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se
encuentren registrados.
Cualquier otro hecho que con

carcter general disponga la Sunat.
La multa que sustituye al cierre no

podr ser menor al 50% de la UIT.
El reinicio de actividades deber

ser comunicado a la Sunat, hasta la fecha en que se produzca
dicho hecho.
Los I: Es cuatro veces el lmite mximo

de cada categora de los Ingresos Brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por los
sujetos del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto,
debindose considerar que la multa
no puede ser menor al 5% de la UIT.
IV. CUNDO SE CONFIGURA LA

INFRACCIN?
El artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario seala que el ejercicio de la funcin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria incluye la inspeccin, investigacin
y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gozan de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para
tal efecto, la Administracin podr exigir
a los deudores tributarios acrediten la
veracidad de la informacin que en su
oportunidad brindaron.
En ese sentido, si de la documentacin presentada por el contribuyente y/o responsable
se acredita que la informacin registrada no
es acorde con la realidad, se configurar la
infraccin del numeral 2 del artculo 173
del TUO del Cdigo Tributario.
V. CUL ES LA SANCIN APLICABLE?
Cambio de denominacin o
razn social.
TABLA I
Cambio de representantes legales.
50% de la UIT
Cambio de nombre comercial.

Cambio de tipo de contribuyente,
sea por inicio de la sucesin por
fallecimiento de la persona inscrita, por transformacin en el
modelo societario inicialmente
adoptado por ejercer la opcin
prevista en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por
el rgimen tributario comn
respecto de los Convenios de
Estabilidad Tributaria a los que
se refiere la Ley General de Minera, Convenios de Estabilidad
Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns 662, 757
o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria
o algn beneficio tributario.
TABLA II
25% de la UIT
TABLA III
En el caso de los contribuyentes del Nuevo

RUS (Tabla III), deben tenerse en cuenta
las siguientes precisiones:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de
la notificacin de la resolucin de cierre.
Suspensin temporal de actividades.

Cambio de correo electrnico.
Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el
deudor tributario.
A-28
Sin perjuicio de lo sealado y tal como

lo establece la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat, la Administracin Tributaria, de oficio, efectuar la
incorporacin, modificacin o actualizacin de la informacin del RUC que no
hubiera sido comunicada por los sujetos
inscritos o sus representantes legales, y
de la cual hubiera tomado conocimiento
en las acciones de fiscalizacin y/o verificacin que haya llevado a cabo.
VI. GRADUALIDAD
0.3% de los I o cierre
Forma de subsanar
la infraccion
Segn el artculo 183 del TUO del

Cdigo Tributario, el cierre se puede
sustituir por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la Sunat lo determine con base
en los criterios que establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. En ese
caso, la multa sera equivalente al 5%
del importe de los Ingresos Netos de
la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las 8 UIT.
En tanto se subsane la infraccin materia

de anlisis, comunicando la informacin,
la sancin de multa puede ser rebajada en
aplicacin del Rgimen de Gradualidad
de Sanciones, contenido en la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/Sunat,
de acuerdo a lo siguiente:
Proporcionando o comunicando la informacion conforme a

la realidad, segn lo pevisto en las normas correspondientes.
Gradualidad cuando existe subsanacin voluntaria

Si se subsana la infraccin antes de cualquier notificacin por parte de la
Administracion Tributaria, sealando que se ha incurrido en infraccin
Sin pago 80%
Con pago 90%
Gradualidad cuando existe subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria
Sin pago 50%
Con pago 60%
ASESORA TRIBUTARIA
31
TRIBUTACIN SECTORIAL
El impuesto vehicular.
A propsito de su prximo vencimiento
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe, a travs de preguntas y respuestas, el autor aborda uno

de los principales impuestos municipales, como es el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, brindando los alcances y pautas necesarios para su determinacin y
correcta presentacin de la declaracin jurada, a propsito de su prximo vencimiento.
1. Qu grava el impuesto vehicular?

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad
anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibus, con una antigedad no mayor
de tres (3) aos. Dicho plazo se computa a partir
de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
Base legal: artculo 30 del Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
2. Quin es el ente administrador del impuesto?

Administra el impuesto la municipalidad provincial
en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la municipalidad provincial.
Base legal: artculo 30-A del Decreto Supremo
N 156-2004-EF.
3. Quines deben pagar el impuesto?

Deben pagar el impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que al 1 de
enero del ao al que corresponda la obligacin, sean
propietarias de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibus con una
antigedad no mayor de tres (3) aos.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el
adquirente asumir la condicin de contribuyente
a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
N 156-2004-EF.
4. Cul es la base imponible del impuesto?

La base imponible del impuesto est constituida
por el valor original de adquisicin, importacin
o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso
ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad
del vehculo.
(*)

N 156-2004-EF.
5. Cul es la tasa del impuesto y el monto

mnimo a pagar?
La tasa del Impuesto es de 1%, aplicable sobre
el valor del vehculo (base imponible). En ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la
UIT(1) vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
La base imponible la constituye el valor de transferencia o de adquisicin del vehculo; siempre
y cuando no sea menor al valor consignado en
la Tabla de Referencia Vehicular aprobada por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).
N 156-2004-EF.
6. Cules son las circunstancias que obligan

al contribuyente a presentar la declaracin
jurada anual?
Los contribuyentes estn obligados a presentar
declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de
febrero, salvo que la municipalidad establezca
una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la Administracin
Tributaria para la generalidad de contribuyentes
y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de los vehculos
por las municipalidades sustituye la obligacin
de presentar declaracin jurada anualmente, y se
entender como vlida en caso de que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto.
N 156-2004-EF.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) El valor de la UIT para el 2015 es de 3,850.00, segn lo dispuesto mediante Decreto Supremo N 374-2014-EF.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
7. De qu forma se puede pagar el impuesto?
Solucin:
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes

alternativas:
El artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal (en

adelante, LTM) expresa que el Impuesto al Patrimonio
Vehicular (en adelante, IPV) grava la propiedad de
vehculos, automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses y mnibus con una antigedad no mayor de tres
(3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de

cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En
este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del
impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el
periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Base legal: artculo 35 del Decreto Supremo N 156-2004-EF.
8. Qu obligaciones tiene el transferente de la propiedad

vehicular?
Tratndose de las transferencias de dominio de vehculos,
el transferente deber cancelar la integridad del impuesto
adeudado que le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producida la transferencia.
El artculo 31 de la LTM seala que la obligacin tributaria nace el 1 de enero de cada ao, por ende, ser contribuyente quien ostente la calidad de propietario en dicha
fecha. En concreto, la persona debe ser propietaria del
vehculo a las 00:00 horas del 1 de enero para calificar
como contribuyente ese ao.
De lo anterior, concluimos que el seor Aldn ser contribuyente del IPV por el ao 2015 y de no transferirlo,
tambin lo ser por los aos 2016 y 2017.
Segn lo expresado en el artculo 32 de la LTM, se necesita
comparar el valor de adquisicin del vehculo con el valor de las tablas referenciales que anualmente aprueba el
Ministerio de Economa y Finanzas. El mismo dispositivo
legal exige la eleccin del importe mayor, a efectos de establecer la base imponible (monto sobre el que se aplicar
la tasa de 1% del impuesto).
9. Qu entidades se encuentran inafectas al pago del

impuesto?
Se encuentran inafectas al pago del impuesto, la propiedad
vehicular de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
Valor de
adquisicin ao 2014
S/. 81,000.00
Se incluyen impuestos
Como se desprende de los cuadros, la base imponible ser

el importe de S/. 81,000.00, por ser el mayor. El artculo
33 exige la aplicacin de la tasa de 1% para determinar el
monto del impuesto.
1% de 81,000.00 = S/. 810.00 por concepto de IPV
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que
no formen parte de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor
de tres (3) aos de propiedad de las personas jurdicas
o naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo
de duracin de la autorizacin correspondiente.
CASO PRCTICO
Con fecha 27/08/2014, el seor Alexis Aldn adquiere una

camioneta Nissan QASHQAI LL-810, automtica, cero
kilmetros, del ao 2014, en la empresa Autos-Nissan S.A.
por un monto de S/. 81,000.00, incluido el IGV. El propietario procede a inscribir el vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular el 24/10/2014, procurando cumplir
con la formalidad legal. No obstante, el seor Aldn no
posee conocimiento de normas tributarias, por lo cual nos
plantea las siguientes consultas:
1. Cundo debo cumplir con el pago del Impuesto al
Patrimonio Vehicular?
2. Cmo se realiza el pago en cuotas?
A-30
Valor de
tabla referencial ao 2014
S/. 79,810.00
Resolucin Ministerial
N 005-2015-EF/15
En lo relativo a las formas de pago, el artculo 35 de la

LTM contiene dos posibilidades:
De ser al contado, el IPV debe cancelarse hasta el

ltimo da hbil del mes de febrero; por lo tanto, el
Sr. Aldn debe hacer efectivo el pago de los S/. 810.00
a ms tardar el da 28/02/2015.
En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, efectundose un reajuste de acuerdo con la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI), por el periodo comprendido entre
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago, resultando en el caso concreto
de la siguiente manera:
Hasta el 27/02/2015 = 810/4 = S/. 202.50
Cabe precisar que para determinar las tres cuotas restantes tendramos que esperar la publicacin del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). No obstante
ello, el procedimiento sera el siguiente:
Hasta el 29/05/2015 = 202.50 + (X% de 202.50) = S/. ..
Hasta el 31/08/2015 = 202.50 + (X% de 202.50) = S/. ..
Hasta el 30/11/2015 = 202.50 + (X% de 202.50) = S/. ..
Donde X es el ndice que ser publicado por el INEI en
cada una de las fechas indicadas.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ASESORA TRIBUTARIA
33
Bonificaciones extraordinarias y prstamos

a los trabajadores: sus efectos en la
renta de quinta categora
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor abordar los principales aspectos de las bonificaciones extraordinarias que pueden otorgarse a los trabajadores, indicando
cul debera ser el correcto tratamiento tributario y laboral a fin de cumplir con
las obligaciones tanto de la empresa como del trabajador.
INTRODUCCIN
En cuanto a la entrega de dichas gratificaciones,

el pronunciamiento judicial recado en el Expediente N 1844-80 ha determinado que estas
perdern su naturaleza extraordinaria si son
otorgadas por ms de dos aos consecutivos,
convirtindose en ordinarias desde el tercer
reparto.
Las empresas suelen proporcionar bonificaciones

a sus trabajadores por diferentes conceptos, ya
sea por produccin, turno, altura en el caso de
obreros de construccin, cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijos, fallecimiento, entre otros, que
el empleador, de acuerdo con su buen criterio,
podra otorgar con la finalidad de reconocer la
labor que desempean sus trabajadores.
En el presente informe abordaremos las implicancias tributario-laborales de las bonificaciones
extraordinarias, si son consideradas como tales o
si la Administracin Tributaria podra presumir que
se tratara de prstamos en los que no se estara
aplicando inters alguno. Todo ello en el marco
del inicio del nuevo ao escolar, poca en la que
las empresas suelen proporcionar bonificaciones
y/o los trabajadores suelen solicitar prstamos
para tal propsito.
I.
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS A LOS

TRABAJADORES
Podemos sealar que las bonificaciones

extraordinarias son sumas de dinero que se
entregan ocasionalmente a los trabajadores
sobre la base de un motivo en particular, no
significando una contraprestacin directa por
el trabajo realizado, sino ms bien una liberalidad del empleador; no tienen naturaleza
remunerativa e incluyen, tambin, los pagos
otorgados como resultado de un convenio
colectivo, un procedimiento de conciliacin
o mediacin; o como consecuencia de una
resolucin de la Autoridad Administrativa de
Trabajo, o por laudo arbitral (1).
(*)
En caso de gratificaciones extraordinarias que se

entregan en periodos menores al ao, debera
aplicarse el mismo criterio.
De otro lado, para fines tributarios, este ingreso
excepcional, para su perceptor, formara parte
de la base imponible para el clculo de quinta
categora en el periodo que se perciba, esto de
acuerdo con lo regulado en el inciso a) del artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta(2), en el que
se seala que son rentas de quinta categora
las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, () como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Por su parte, el inciso e) del artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3)
establece que en los meses en que se ponga a
disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria,
tal como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el
empleador calcular el monto a retener como
se mostrar en el caso prctico a desarrollarse
en el presente informe.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Enunciado basado en el artculo 7 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en concordancia con el literal a) del artculo 19 de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
(2) Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-99-EF, con fecha 21/09/1994.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
En cuanto a la deduccin del gasto, el inciso l) del artculo 37

de la Ley de Impuesto a la Renta establece que son deducibles
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
II. PRSTAMOS OTORGADOS AL TRABAJADOR POR EL

EMPLEADOR Y ADELANTO DE REMUNERACIONES
Como se indic en la parte introductoria del presente informe,
encontrndonos prximos a iniciar el ao escolar, los trabajadores que tienen la responsabilidad de cubrir la matrcula,
tiles escolares, uniformes, entre otros, recurren al empleador
a fin de obtener un prstamo. Ello ocurre debido a que el
empleador es una persona del entorno del trabajador, pues
interacta diariamente con l y, lo que es ms importante an,
por la relacin que mantienen, representa para el trabajador
un acreedor con quien, si se quiere, tiene ya instaurado un
mecanismo accesible de pago de dicho prstamo.
En efecto, es muy frecuente que los trabajadores recurran a sus
empleadores cuando necesitan acceder a un financiamiento que,
dicho sea de paso, no es obligacin del empleador otorgarlo,
sino que responder a la libre voluntad y tambin a las posibilidades econmicas de este ltimo. Al respecto, se recomienda
a los empleadores incluir una clusula en el contrato de mutuo,
indicando que en caso el trabajador cese en su empleo por la
causal que fuere (despido, renuncia, mutuo disenso u otra), el
empleador se encuentra autorizado a descontar de su liquidacin de beneficios sociales, el saldo pendiente de devolucin.
Un supuesto similar constituye el esquema de adelantos de
remuneracin, al cual se le puede conceder el mismo tratamiento que a los prstamos.
En cuanto a las implicancias tributarias, el artculo 26 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece la presuncin de que a todo
prstamo gratuito, sin intereses, devenga un inters no inferior
a la tasa activa de mercado promedio en moneda nacional que
publique la SBS (cuando el mutuo es en moneda nacional),
o no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses
del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior, conocida como tasa Libor (cuando
el mutuo es en moneda extranjera).
Por otro lado, el artculo citado tambin indica que las presunciones que contiene no operarn en los casos de prstamos a
personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo
que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate
de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de
viviendas de tipo econmico; as como los prstamos celebrados
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de
convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
CASO PRCTICO
Gastos por bonificacin extraordinaria (escolaridad)

otorgada al personal
La Turquesa Babies & Kids S.A.C., empresa dedicada a la

comercializacin de prendas de vestir para nios, cuenta
A-32
con 20 trabajadores, los cuales comenzaron a laborar

para esta desde el inicio de sus actividades en enero
de 2013.
Durante el ejercicio 2014, la empresa obtuvo una buena
produccin y se cumplieron los objetivos planteados. Estando prximos al inicio del ao escolar, la administracin de la empresa, en el mes de febrero de 2015, decide
otorgar a cada trabajador, por nica vez, una bonificacin
extraordinaria por escolaridad de S/. 2,000.00.
Asimismo, cuatro (4) trabajadores solicitan a la empresa
se les conceda a cada uno, un prstamo por concepto de
adelanto de sueldo de S/. 2,500.00.
La empresa nos plantea las siguientes consultas:
1. Las bonificaciones extraordinarias por escolaridad
otorgadas a los trabajadores tienen naturaleza remunerativa por la cual estaran sujetas a todos los impuestos
de Ley?
2. La bonificacin por escolaridad entrara en la proyeccin de la renta de quinta categora?
3. Las bonificaciones extraordinarias otorgadas seran
deducibles como gasto para la empresa?
4. Por el prstamo realizado a los trabajadores la empresa debera aplicar intereses?, si fuera as, cul
sera la tasa a aplicar?
Datos adicionales:
La remuneracin mensual por cada trabajador asciende

a S/. 3,000.00 brutos.
Escolaridad:
Total nmero de trabajadores:
20
Bonificacin extraordinaria:
S/. 2,000.00 (20 x 2000) = S/. 40,000.00
Prstamo:
Total nmero de trabajadores:
Prstamo:
S/. 2,500.00 (4 x 2500) = S/. 10,000.00
Solucin:
1. En cuanto a la primera interrogante, cabe indicar
que las bonificaciones extraordinarias son beneficios econmicos que nacen de la voluntad del empleador, por lo que son otorgados a ttulo de liberalidad, pues su otorgamiento no tiene relacin con un
hecho producido por el trabajador, ni de los servicios prestados por este; en consecuencia, no existe
obligacin de la empresa de otorgarlas ni tampoco
derecho del trabajador a exigirlas.
De acuerdo con ello, podemos concluir que as como
las gratificaciones extraordinarias, las bonificaciones,
asignaciones extraordinarias o cualquier otra denominacin que se relacione con el pago que el empleador entrega ocasionalmente y a ttulo de liberalidad,
no tienen naturaleza remunerativa; por ende, respondiendo a la consulta planteada, no estaran sujetas a
los descuentos y aportaciones sealados por ley, con
excepcin del Impuesto a la Renta de quinta categora,
correspondiendo efectuar la retencin por dicho concepto en el periodo en que se percibe.
2. Con relacin a la segunda interrogante, mostraremos
a continuacin el clculo del Impuesto a la Renta de
quinta categora:
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Determinacin de la renta bruta anual proyectada

(RBAP)
indicado, la retencin de quinta categora para el periodo de febrero de 2015 sera = S/. 260.33.
RBAP = Remuneracin mensual proyectada + gratificaciones de julio y diciembre
3. Por otro lado, para dar respuesta a la tercera interrogante, el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que las mencionadas bonificaciones
extraordinarias (S/. 40,000.00) acordadas con el personal, seran deducibles a efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta anual. Sin embargo, la norma establece como condicin que dichas retribuciones hayan
sido pagadas dentro del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
RBAP = (3,000 x 12) + (3,000 x 2)

RBAP = 36,000 + 6,000 = 42,000
Determinacin de la renta neta anual proyectada

(RNAP)
RBAP - 7 UIT = RNAP
42,000 - 7 (3,850) = RNAP
42,000 - 26,950
= RNAP
RNAP = 15,050
Determinacin del Impuesto a la Renta anual (IRA)

15,050 x (hasta 5 UIT --- 8%) = IRA
15,050 x (hasta 19,250 --- 8%) = IRA
15,050 x 8% = IRA
IRA = 1,204
35
Clculo de la retencin mensual

1,204 / 12 = 100.33
De acuerdo con lo hasta aqu desarrollado, la retencin mensual por rentas de quinta categora sera de
S/. 100.33.
Adicionalmente, cuando se ponga a disposicin del
trabajador algn concepto distinto a la remuneracin
y gratificacin ordinaria, como sera la participacin
de los trabajadores en las utilidades, los reintegros
por servicios, y las gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias (como en el presente caso), se realizar el clculo del monto a retener como se indica a
continuacin:
a) Debemos realizar el clculo de la retencin mensual, de conformidad con lo sealado en el procedimiento general descrito en el punto anterior, en el
cual determinamos que la mencionada retencin es
de S/. 100.33.
b) A los S/. 100.33 se le sumar el resultado obtenido
de aplicar el siguiente procedimiento:
A la renta neta anual proyectada, se le adiciona

el monto extraordinario:
= 15,050 + 2,000 = S/. 17,050
A los S/. 17,050 se le aplican las tasas del impuesto.

= 17,050 x 8% = S/. 1,364
A este resultado se le resta el Impuesto a la

Renta anual, determinado en el procedimiento
general.
= 1,364 - 1,204 = 160
Teniendo en cuenta el procedimiento anterior, podemos

concluir que al recibir la bonificacin extraordinaria
en el periodo de febrero del presente ao, la retencin se hara de forma directa, ya que al no ser una
remuneracin ordinaria no ingresa en la proyeccin
respectiva, por ende, de acuerdo con el procedimiento
A-24
Cabe precisar que si bien el literal q) del artculo

21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, dispone que la condicin del pago de retribucin para las rentas de quinta categora no resulta
aplicable, si la empresa cumple con efectuar la retencin y pago correspondiente; dicha estipulacin
habra quedado sin efecto luego de la modificacin
del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta por
la Ley N 28655; por lo que, para que el pago de
las bonificaciones extraordinarias acordadas con el
personal sea deducible, estas necesariamente tendran que haberse pagado dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio.
4. Finalmente, en cuanto a la cuarta interrogante, cabe
indicar que para fines laborales debemos tener claro si
se trata de un prstamo o adelanto de remuneracin.
Si bien es cierto las reglas establecidas para el otorgamiento y devolucin de prstamos del empleador, se
pueden asimilar a los adelantos de remuneracin,
cabe hacer la precisin de que se trata de dos conceptos de distinta naturaleza jurdica.
El adelanto de remuneracin importa la entrega
al trabajador de un bien que est destinado a ser de
su propiedad.
Por su parte, el prstamo dinerario importa la entrega de una suma de dinero que no es de propiedad
del trabajador ni lo ser en circunstancias normales.
Es dinero de la empresa que recin ser transferido
en propiedad al trabajador cuando se entregue fsicamente, en los trminos del artculo 1654 del Cdigo
Civil.
Con relacin a la norma tributaria, indica el artculo 26
de la Ley del Impuesto a la Renta, que las presunciones
contenidas en dicho artculo no operarn en los casos
de prstamos a personal de la empresa por concepto
de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades
Impositivas Tributarias, cuando se trate de prstamos
destinados a la adquisicin o construccin de viviendas
de tipo econmico; as como los prstamos celebrados
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Con base en la informacin proporcionada por la empresa, respecto a que a cada trabajador se le realiza
un prstamo de S/. 2,500.00, el cual es inferior a los
S/. 3,850.00 (1 UIT), de acuerdo con lo establecido en el
prrafo anterior, se puede concluir que no habra presuncin de intereses, al tratarse de adelanto de sueldo.
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
OPININ DE LA SUNAT
36
Sunat: pueden acogerse al Nuevo RUS las EIRL

que prestan exclusivamente servicios
profesionales a travs del titular-gerente
Informe N 007-2015-Sunat/5d0000
I.
MATERIA
Se formulan las siguientes consultas vinculadas al

Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS):
1. Puede acogerse al Nuevo RUS una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
que se dedica exclusivamente a la prestacin de servicios profesionales, los cuales se
realizan a travs nicamente de su titulargerente?
2. Una EIRL, constituida intencionalmente por
una persona natural profesional para incluir
como trabajadores a sus colegas con los cuales
comparten un establecimiento, realizando las
mismas actividades que realizaban antes como
profesionales independientes, puede acogerse
al Nuevo RUS?
3. De ser posible el acogimiento en el supuesto a
que se refiere la pregunta anterior, cul sera la
categora de las rentas generadas por el titular
gerente por la prestacin de sus servicios como
profesional independiente a favor de dicha
EIRL?
II. BASE LEGAL

Texto nico del Nuevo RUS, Decreto Legislativo
N 937(1) (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF(2) (en adelante, Ley
del Impuesto a la Renta).
Decreto Ley N 21621(3), Ley que norma la EIRL
(en adelante, Ley de EIRL).
TUO del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR(4).
III. ANLISIS
1. De acuerdo con lo dispuesto por el numeral
2.1 del artculo 2 de la Ley del Nuevo RUS, este
Rgimen comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas, que
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
A-34
exclusivamente obtengan rentas por la

realizacin de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios.
c) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)(5).
Por su parte, el artculo 3 de la misma Ley
dispone que no estn comprendidos en dicho
Rgimen, los sujetos a que se refiere dicho artculo que incurren en alguno de los supuestos
que este menciona.
2. Conforme se aprecia, las normas que regulan el
Nuevo RUS permiten que, entre otras, las EIRL
puedan acogerse a dicho Rgimen(6); siendo
que las mismas disposiciones establecen, de
forma expresa, los supuestos en los que, de
incurrir en ellos, haran que dichas EIRL no
puedan acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.
En ese sentido, toda vez que los supuestos
descritos en las preguntas 1 y 2 no estn
comprendidos en los supuestos de exclusin
de los alcances del Rgimen en cuestin regulados en el artculo 3 de la Ley del Nuevo
RUS, las EIRL que se dedican exclusivamente
a la prestacin de servicios profesionales, los
cuales se realizan a travs nicamente de su
titular-gerente, as como aquellas constituidas
por una persona natural profesional para incluir
como trabajadores a sus colegas con los cuales
comparten un establecimiento, realizando
las mismas actividades que realizaban antes
como profesionales independientes, pueden
acogerse al Nuevo RUS.
No obstante, si dichas EIRL incurrieran en
cualquiera de los supuestos de exclusin
mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no
podrn acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.
3. Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 1 de la Ley de EIRL, la EIRL es una persona jurdica de derecho privado, constituida
Publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias.

Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
Publicada el 15.9.1976 y normas modificatorias.
Publicada el 27.3.1997 y normas modificatorias.
Literal c) incorporado por el artculo 21 de la Ley N 30056, publicada el 2.7.2013.
Si bien el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley del Nuevo RUS establece que los sujetos del Nuevo RUS pueden realizar conjuntamente
actividades empresariales y actividades de oficios, tales actividades empresariales estn definidas por el inciso h) del artculo 1 de dicha Ley
como aquellas generadoras de rentas de tercera categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que el inciso e) del artculo
28 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de tercera categora, entre otras, las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de dicha Ley, dentro de las cuales se encuentran las EIRL constituidas en el pas, segn lo previsto por
el inciso g) de este artculo.
As pues, las rentas que obtiene una EIRL califican como rentas de tercera categora, incluyendo aquellas que provienen del ejercicio, a travs
de dicha EIRL, de cualquier profesin, por lo que para efectos del Nuevo RUS se entiende que realizan actividades empresariales.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
por voluntad unipersonal, con patrimonio propio distinto al de su titular,
que se constituye para el desarrollo de
actividades econmicas de Pequea
Empresa, al amparo del Decreto Ley
N 21435.
cargos pblicos, electivos o no,

como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales
(inciso a).
As pues, la EIRL tiene existencia

jurdica propia, distinta a la del titular
gerente que la constituy; por lo que
se trata de dos personas distintas:
titular-gerente (persona natural) e EIRL
(persona jurdica). En ese sentido, los
servicios que presta el titular-gerente
a la EIRL son diferentes a los que esta
presta a terceros.
Los ingresos obtenidos por la

prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia
(inciso f).
Siendo ello as, a afectos de dar respuesta a la tercera consulta, corresponde determinar la categora de las
rentas percibidas por el titular-gerente
de la EIRL, por los servicios profesionales que aquel le presta a esta como
profesional independiente.
Por su parte, el inciso a) del artculo

33 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que son rentas de cuarta
categora, entre otras, las obtenidas
por el ejercicio individual de cualquier
profesin.
Al respecto, la Ley de EIRL establece

que son rganos de la Empresa, el
Titular y la Gerencia (artculo 36);
siendo la Gerencia el rgano que
tiene a su cargo la administracin
y representacin de la Empresa
(artculo 43); pudiendo el Titular
asumir el cargo de Gerente, en cuyo
caso asumir las facultades, deberes
y responsabilidades de ambos cargos,
debiendo emplear para todos sus
actos la denominacin de TitularGerente (artculo 45).
Por su parte, el artculo 43 del TUO
del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Productividad y Competitividad
Laboral, establece que personal de
direccin es aquel que ejerce la representacin general del empleador
frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye, o que
comparte con aquellas funciones
de administracin y control o de cuya
actividad y grado de responsabilidad
depende el resultado de la actividad
empresarial.
De las normas citadas fluye que quien
ejerce las funciones de gerente de
una EIRL, forma parte del personal de
direccin de dicha persona jurdica,
por lo que la retribucin que perciba
por el ejercicio de dichas funciones
es por su trabajo personal prestado
en relacin de dependencia respecto
de dicha EIRL.
Ahora bien, el artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece
que son rentas de quinta categora,
entre otras, las obtenidas por concepto de:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
En consecuencia, siendo que en el

supuesto planteado en la tercera
consulta el titular-gerente mantiene
relacin laboral de dependencia
con la EIRL de la cual es gerente,
en aplicacin de lo dispuesto por el
inciso f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas generadas por dicho titular-gerente por
la prestacin de sus servicios como
profesional independiente a favor de
dicha EIRL, califican como rentas de
quinta categora, pues aun cuando
en principio estos ingresos podran
ser considerados dentro de la cuarta
categora, al ser efectuados dichos
servicios para la EIRL con la cual mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia, por mandato
de dicha norma tales rentas deben
ser consideradas como de quinta
categora.
37
b) Constituidas por una persona

natural profesional para incluir
como trabajadores a sus colegas con los cuales comparten
un establecimiento, realizando
las mismas actividades que realizaban antes como profesionales independientes.
No obstante, si dichas EIRL incurrieran
en cualquiera de los supuestos de
exclusin mencionados en la Ley del
Nuevo RUS, no podrn acogerse o
mantenerse en dicho Rgimen.
2. Las rentas generadas por el titulargerente de una EIRL por la prestacin de sus servicios como profesional independiente a favor de
dicha EIRL, califican como rentas
de quinta categora.
Nuestra opinin
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
Tal como lo seala el artculo 78 de

nuestro Cdigo Civil(7), la persona jurdica tiene existencia distinta a la de sus
miembros y ninguno de estos, ni todos
ellos tienen derecho al patrimonio de ella
ni estn obligados a satisfacer sus deudas.
De otro lado, tenemos que segn Decreto
Ley N 21621, la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada es una persona
jurdica de derecho privado constituida
por voluntad unipersonal, con patrimonio
propio distinto al de su titular, que se
constituye para el desarrollo exclusivo
de actividades econmicas de Pequea
Empresa.
1. Puedan acogerse al Nuevo RUS las

EIRL:
Siendo ello as, entendemos la diferencia

en el tratamiento tributario que nuestra
legislacin aplica a la prestacin de servicios profesionales realizados por una
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada a favor de un tercero, servicios
que forman parte de su objeto social; y
la prestacin de servicios profesionales
que, de manera independiente, el titulargerente, brinda a la EIRL, de la cual es
titular, y que resultan bsicos para el
desarrollo de su objeto social.
a) Que se dedican exclusivamente a

la prestacin de servicios profesionales, los cuales se realizan a
travs nicamente de su titulargerente.
En el informe materia de anlisis, la Administracin Tributaria deja sentada su posicin de que una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada puede acogerse
al Nuevo RUS, siempre que no incurra
CONCLUSIN
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestra y Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(7) Aprobado por Decreto Legislativo N 295.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
En el informe materia de anlisis, la

Administracin Tributaria deja sentada su
posicin de que una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada puede acogerse
al Nuevo RUS.
dentro de las causales comprendidas

en el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 937
937, entre las cuales, no se encuentra
prohibido:
1. El acogimiento al Nuevo RUS de una
Limitada, dedicada exclusivamente a la
prestacin de servicios profesionales,
los cuales se realizan a travs nicamente de su titular-gerente.
2. El acogimiento al Nuevo RUS, de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, constituida
intencionalmente por una persona
natural profesional para incluir como
trabajadores a sus colegas con los
cuales comparte un establecimiento,
realizando las mismas actividades que
realizaban antes como profesionales
independientes.
Al respecto, sealamos que, si bien
es cierto la Ley N 30056 modifica
el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 937, estableciendo que una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada
tambin puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado; a la fecha
no se ha modificado el contenido del
artculo 3 del citado Decreto Legislativo,
ya que este, cuando indica quines no
se encontraran comprendidos en el
mencionado rgimen, se refiere nicamente a las personas naturales y
sucesiones indivisas.
indivisas
Esta situacin podra generar errores de
interpretacin, puesto que al no figurar
expresamente en la norma, podra llevarnos a la concepcin errada de que las
exclusiones contenidas en el dispositivo
legal citado en el prrafo anterior, no se
aplican a las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada.
Limitada
Consideramos que un informe emitido
por la Administracin Tributaria, indicando que las exclusiones mencionadas,
tambin le son aplicables a las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada,
resulta deficiente
deficiente.
No debemos olvidar que la Norma VI
del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, sobre la Modificacin
y Derogacin de Normas Tributarias,
establece que estas solo se derogan o
A-36
modifican por declaracin

expresa de otra norma del
mismo rango o jerarqua superior; asimismo, seala que
perior
toda norma tributaria que
derogue o modifique otra
norma, deber mantener
el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la
norma que deroga o modifica.
Tampoco queda clara la intencin del legislador, al permitir que una

Empresa individual de Responsabilidad
Limitada cuyo objeto social es el de prestar
servicios profesionales,
profesionales puede acogerse
al Nuevo Rgimen nico Simplificado y,
por otro lado, resaltar que una persona
natural solo podr acogerse, si presta
servicios no profesionales y las rentas
percibidas por sus actividades de oficios,
son nicamente de cuarta categora.
S resulta lgica, la posicin de la Administracin Tributaria, cuando seala
que s se puede acoger al Nuevo RUS,
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, creada intencionalmente
por una persona natural profesional
para incluir como trabajadores a sus
colegas con los cuales comparte un
establecimiento, realizando las mismas
actividades que realizaban antes como
profesionales independientes. Ello debido a que estos profesionales al prestar
sus servicios, de manera dependiente,
a favor de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, perciben
una contraprestacin que les genera
renta de quinta categora.
Por otro lado, tenemos que, al ser el
titular-gerente personal de direccin de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, la retribucin que perciba por el ejercicio de dichas funciones
es por su trabajo personal prestado en
relacin de dependencia respecto de
dicha EIRL.
Tal como lo seala la Administracin
Tributaria, segn el inciso f) del artculo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta(8), la renta pagada al titulargerente, por los servicios prestados como
profesional independiente a favor de la
Limitada, de la que es titular, califica como
renta de quinta categora, puesto que
con dicha Empresa, tambin mantiene,
simultneamente, una relacin laboral
de dependencia.
Al respecto, resulta necesario tener en
cuenta lo sealado en el ltimo prrafo
del inciso ) del artculo 37 del mismo
dispositivo legal, el cual establece que se

considerar renta de quinta categora, el
importe pagado al titular-gerente, siempre
que no exceda el lmite del valor de mercado de la remuneracin, considerndose
la diferencia, dividendo a cargo de dicho
titular.
As tambin lo seala el artculo 24-A de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
menciona que se entiende por dividendos
y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, entre otros, al importe
de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista y
Limitada
en general del socio o asociado de personas jurdicas, as como de su cnyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, en la parte que exceda al
valor de mercado.
Finalmente y tal como lo seala el artculo 6 Decreto Legislativo N 937,
es importante tener en cuenta que el
acogimiento al Nuevo RUS, tratndose
de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio,
ser con motivo de su inscripcin en
el Registro nico de Contribuyente;
y cuando se trate de contribuyentes
que provengan del Rgimen General
o Especial debern:
Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo tributario en que se
efecta el cambio de rgimen dentro
de la fecha de vencimiento.
Haber dado de baja, como mximo,
hasta el ltimo da del periodo precedente al que se efecte el cambio
de rgimen:
Los comprobantes de pago, que
tengan autorizados y que den
derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para fines
tributarios;
Los establecimientos anexos que

tengan autorizados.
El acogimiento surtir efectos a partir

del periodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades
al momento de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes o a
partir del periodo en que se efecta el
cambio de rgimen, segn corresponda.
Este acogimiento tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Rgimen general
o especial, o se vea obligado a incluirse
en el Rgimen general conforme a lo
establecido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 937.
(8) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004/Sunat.

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A S E S O R

Presentacin de la DAOT. Aspectos relevantes

N 601 correspondiente al periodo tributario

1. Quines se encuentran obligados a

2. Quines se encuentran exceptuados de

3. Qu operaciones se deben de declarar?

4. Qu operaciones no deben considerarse

CONTADORES & EMPRESAS / N 247

informacin y, de ser el caso, estos

No se considerar incluida dentro de

5. Se debe declarar informacin

Texto nico actualizado de las

b) Las Empresas administradoras de

6. Qu aspectos se deben de tener

1ra. quincena - Febrero 2015

7. Cmo se presenta la Declaracin?

8. Qu debo hacer si no estoy obligado a presentar la DAOT?

9. Cul es el cronograma de presentacin?

A continuacin, se muestra el plazo para

10. Cules son las infracciones

11. Qu hacer si aos anteriores no

Liquidacin de una persona jurdica.

A los 3 meses siguientes a la fecha del balance de

Cancelacin de sucursales de empresas unipersonales,

A los 3 meses siguientes a la fecha de otorgamiento

Agencias u otros establecimientos permanentes de

A los 3 meses de la fecha del cese de actividades.

Fusin o escisin o dems formas de reorganizacin

A los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en

Que se opte por la opcin de atribuir las rentas a uno

En la oportunidad en que se deban realizar las declaraciones en forma separada.

Sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de

Dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho.

CONTADORES & EMPRESAS / N 247

ADECUADA APLICACIN DE LAS NIIF

Como bien lo seala la NIC 16: Propiedades,

(1) Publicado el 14/09/2010.

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

1ra. quincena - Febrero 2015

La depreciacin de activos que han sufrido un deterioro

Depreciacin: es la distribucin sistemtica del importe

II. ASPECTO TRIBUTARIO

La correccin de errores contables puede incidir en el

(3) Definicin indicada en el prrafo 6 de la NIC 16.

Depreciacin para fines tributarios

No puede deducirse como gasto, va declaracin

CONTADORES & EMPRESAS / N 247

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado

Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria

La empresa Negocios Nacionales del Per SAC en el

- Costo del activo fijo

- Importe del deterioro de los activos fijos

- Tasa de depreciacin contable

- Fecha de correccin del error contable : Enero 2014

Depreciacin acumulada (de tres aos)

Luego del ajuste por desvalorizacin, segn lo dispuesto

Depreciacin acumulada (de tres aos)

Valor en libros ajustado

21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43 21.811,43

De ello, se aprecia que para fines financieros el importe

Determinacin de la depreciacin aceptada para fines

En el aspecto tributario, debe tenerse en cuenta que no

Gastos de aos anteriores

1ra. quincena - Febrero 2015