PAGO.

SU AFIRMACIN CONSTITUYE UNA DEFENSA, QUE

LOS TRIBUNALES DEBEN TOMAR EN CUENTA DE OFICIO.
La jurisprudencia mexicana ha sido consistente en reconocer que,
en todo proceso jurisdiccional es necesaria la demostracin de los
elementos de la pretensin, para su acogimiento con
independencia de que se opongan excepciones. En concordancia
con lo anterior, admite la clasificacin doctrinal que distingue entre
excepciones propiamente dichas, y excepciones impropias o
defensas. Las excepciones materiales tienen como presupuesto
que existe la relacin material, por lo cual descansan en hechos
encaminados a evitar la produccin de sus efectos, verbigracia, por
causas de nulidad absoluta o relativa, haber operado la
prescripcin, exigir el derecho de retencin, la falta de
cumplimiento, de condicin, o trmino; en cambio, las defensas
materiales excluyen la existencia de la relacin sustancial base de
la accin o propenden a demostrar su extincin, como el pago, la
novacin, la prdida de la cosa, la transaccin, la caducidad del
derecho a la prestacin, la confusin, la realizacin de la condicin
resolutoria, etc. En consecuencia, estas ltimas ataen a los
elementos o condiciones de la accin, por lo que deben tomarse en
cuenta por el juzgador, aun de oficio, con independencia de la
contestacin del demandado, pues con esto se cumple la
obligacin de verificar si el derecho reclamado existe, como base
para transformar el mandato abstracto de la norma jurdica en la
norma concreta de condena en la sentencia. Por tanto, si se invoca
el pago de lo reclamado despus de haber transcurrido el plazo
para contestar la demanda, el Juez no debe estimar que oper la
preclusin para hacer valer esa defensa, sino examinar la cuestin
de
oficio
y
resolver
lo
conducente.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER
CIRCUITO.

Amparo directo 38/2010. Hanoi Mayorquin Portilla. 5 de febrero de

2010. Unanimidad de votos. Ponente: Leonel Castillo Gonzlez.
Secretaria: Mnica Cacho Maldonado.

SOBRESEIMIENTO IMPROCEDENTE EN EL AMPARO. EL PAGO

LISO Y LLANO DEL CREDITO FISCAL COMBATIDO NO IMPLICA
CONSENTIMIENTO.
No puede considerarse el pago liso y llano del crdito fiscal como
una manifestacin de voluntad que entrae consentimiento del
impuesto combatido, porque dada la naturaleza de las leyes
fiscales su cumplimiento por parte de los causantes no es un acto
voluntario, sino realizado bajo la amenaza cierta, inminente de una
coaccin y precisamente la promocin del amparo dentro del
trmino correspondiente que seala la ley de la materia implica la
falta
de
consentimiento
del
crdito
fiscal.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO.

Amparo en revisin 167/89. Narciso Orozco Ramrez. 6 de

septiembre de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Angel
Mandujano Gordillo. Secretaria: Lidia Lpez Villa.

I-TP-1250
PAGO DE CUOTAS OBRERO PATRONALES, DESPUS DE INTERPONER
RECURSO DE INCONFORMIDAD. No existe consentimiento con el acto
impugnado si las empresas cubren las cuotas obrero patronales sin hacer mencin
que lo hacen bajo protesta, pero despus de que se ha interpuesto el recurso de
inconformidad ante el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social,
se debe entender que dicho pago no es liso y llano, sino que la sola interposicin
del recurso implica la mayor forma de protesta que puede existir contra una
resolucin determinada, por ende, el recurso no poda sobreseerse por existir
consentimiento con el acto impugnado.

RESOLUCIN DEL 4 DE JUNIO DE 1974. JUICIO 333/71/1853/71. Recurso de

revisin interpuesto por el C. Director General del Instituto Mexicano del Seguro
Social, en contra de la sentencia dictada en el juicio 1853/71.

R.T.F.F. Primera poca. Ao XXXVIII. No. 448 - 450. Abril - Junio 1974. p. 81

SENTENCIA SELECCIONADA, NIVEL

DE DETALLE
333/71/1853/71
VISTO para resolver el recurso de revisin interpuesto por el C. Director General
del Instituto Mexicano del Seguro Social, en contra de la sentencia dictada en el
juicio 1853/71; y
RESULTANDO:

1- Por escritos presentados ante este Tribunal los das 30 de marzo de 1971 y 26
de junio del propio ao, compareci ante este Tribunal el C. Jorge Luis Romero
Martnez, en su carcter de Gerente y representante legal de Zapatylandia, S. A.,
demandando la nulidad de la resolucin dictada por el H. Consejo Tcnico del
Instituto Mexicano del Seguro Social, con fecha 9 de noviembre de 1970, en el
expediente de inconformidad CT-DF-919/70, y por la cual se sobresee por falta de
materia, el recurso de inconformidad interpuesto por Zapatylandia, S. A., en contra
de los cobros de las cantidades de $ 148.44, $ 190.85 y $ 190.85, por diferencias
de cuotas obrero patronales correspondientes a los bimestres 1, 2o. y 3o. de
1965, en virtud de haber cubierto el importe en forma lisa y llana.
2o.- Substanciado que fue el juicio en todas sus partes, la H. Tercera Sala del
Tribunal Fiscal de la Federacin, con fecha 7 de octubre del 1971, dict sentencia
declarando la nulidad de la resolucin impugnada con fundamento en las

siguientes consideraciones:
"... La Sala entra al estudio de la controversia de este juicio, la cual se constrie a
determinar si como lo afirma la parte actora, la resolucin que se impugna en el
mismo debe ser considerada nula, en virtud de que no debi haberse sobresedo
por falta de materia el recurso de inconformidad que present el 29 de junio de
1970, ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en el cual se plante la
prescripcin de los crditos de que nos ocupamos, o bien s por el contrario, como
lo afirman las autoridades demandadas, dichos crditos deben ser considerados
vlidos por estar ajustados a derecho.
De las pruebas que aportaron las partes en el juicio aparece que, efectivamente,
como lo enuncia la actora en su escrito de demanda, el Instituto Mexicano del
Seguro Social dentro del expediente de inconformidad CT-DF-919/70 emite
resolucin el 9 de noviembre de 1970, nmero 291942, la cual se ha detallado
anteriormente y en la cual se le fincan al actor diversos crditos fiscales por cobro
de diferencias de cuotas obrero patronales como ya se razon anteriormente.
Asimismo, aparece dicha situacin del expediente de inconformidad CT-DF919/70, el cual fue exhibido por el Instituto Mexicano del Seguro Social,
desprendindose a fojas 17, el informe obtenido del Departamento de Cobranzas
del propio Instituto, en el cual resulta que el actor cubri los bimestres adecuados
correspondientes al 1, 2o. y 3o. de 1965, por las cantidades de $ 148.44, $
190.85 y $ 190.85 el da 24 de junio de 1970. La Sala al valorar dichas pruebas de
acuerdo con lo establecido por los artculos 79, 197 y dems relativos del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria, en relacin con lo que
establecen los artculos 221 y dems aplicables del Cdigo Fiscal de la
Federacin, determina que en el caso, debe declararse la nulidad de la resolucin
impugnada en este Juicio, la cual ha quedado detallada con anterioridad, toda vez
que contrariamente a lo argumentado por el Instituto demandado, respecto a que
en el caso, por haberse cubierto por el actor los crditos de que se trata, stos
resultan consentidos por dicha parte, por lo que considera ajustado a derecho, por
consiguiente, el sentido de la resolucin impugnada, al haberse sobresedo sta
por haber quedado sin materia, existe precisamente resolucin plenaria dictada en
el juicio de nulidad 53/69/3901/68, en el cual se sostiene la tesis de que "El Pago
Liso y Llano. No entraa consentimiento con el crdito. El hecho de que un
particular pague en forma lisa y llana un crdito no entraa un consentimiento con

el crdito ni con la resolucin que le dio origen, no obstante que no se hayan

efectuado los pagos bajo protesta; pretender lo contrario, sera tanto como exigir
una formalidad o solemnidad incompatible con el derecho moderno, el cual trata
de proteger intereses legtimos aun cuando no se hayan observado requisitos de
forma. No existe disposicin jurdica en el sentido de que el pago liso y llano
constituye un consentimiento con la resolucin que le sirve de fuente, toda vez que
las formalidades del pago bajo protesta no son en perjuicio del particular, sino en
beneficio de las personas que se acogen a ellas". De lo anterior, aparece que esta
Sala no puede pasar por alto el sentido de dicha resolucin, la cual es observada
para normar su criterio en cuanto al resultado de este fallo, debiendo por lo tanto,
declararse la nulidad de la resolucin impugnada en el mismo, para el efecto de
que la autoridad demandada, estudie y considere dentro del recurso de
inconformidad ya mencionado, si procede o no la prescripcin alegada por la parte
actora respecto de los crditos indicados, debiendo dictarse la resolucin que en
derecho proceda..."
2o.- Inconforme con la sentencia anterior, el C. Director del Instituto Mexicano del
Seguro Social, mediante oficio de fecha 7 de noviembre de 1971, interpuso en su
contra recurso de revisin en el que expres los siguientes agravios:
" ... PRIMER AGRAVIO.- Violacin del artculo 25 del Cdigo Fiscal de la
Federacin en vigor, por falta de aplicacin. Dicho precepto dispone lo siguiente:
"ARTCULO 25.- Podr hacerse el pago de crditos fiscales "bajo protesta" cuando
la persona que los haga se proponga intentar recursos o medios de defensa. El
pago as efectuado extingue el crdito fiscal y no implica consentimiento con la
disposicin o resolucin a la que se de cumplimiento.
Las autoridades, a solicitud del interesado expresada en el momento de hacer el
pago, debern hacer constar que ste se efectu bajo protesta. A falta de esta
constancia, bastar que el interesado, previa o simultneamente al pago, exprese
por escrito a la Oficina receptora o a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
que el pago se efectu bajo protesta.
La protesta quedar sin efecto y el pago se considerar definitivo desde la fecha
en que se hizo el entero respectivo cuando no se promuevan los recursos o

medios de defensa, o fueren rechazados o sobresedos, o cuando de la resolucin

que se dicte resultare la procedencia del pago".
En la especie, la Sala sentenciadora declara la nulidad de la resolucin impugnada
por la empresa actora, sosteniendo el criterio de que el pago hecho en forma lisa y
llana no entraa un consentimiento del propio crdito ni de la resolucin que le dio
origen; que pretender lo contrario, sera tanto como exigir una formalidad o
solemnidad incompatible con el derecho moderno, el cual trata de proteger
intereses legtimos aun cuando no se hayan observado requisitos de forma; y que
no existe disposicin legal en el sentido de que el pago liso y llano constituya un
consentimiento con la resolucin que le sirve de fuente, toda vez que las
formalidades del pago bajo no son en perjuicio del particular, sino en beneficio de
las personas que s acogen a ellas.
Este criterio tambin fue sostenido por el H. Pleno del Tribunal Fiscal de la
Federacin, al fallar el recurso de revisin 53/69/3901/68, Tabaco en Rama, S. A.
No es correcto el criterio sustentado por la Sala sentenciadora, en virtud de ser
contrario a lo dispuesto por el precepto transcrito, el cual sujeta a determinadas
formalidades el uso de ese medio de garanta, al decir que las autoridades
debern hacer constar que el pago se realiza bajo protesta, o en su defecto,
bastar que el interesado previa o simultneamente al pago, exprese por escrito
ala Oficina receptora o a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que el pago
se efectu bajo protesta.
En el presente caso, existe la circunstancia de que la empresa actora promovi su
recurso de inconformidad y un mes despus, efectu el pago en forma lisa y llana,
sin haber expresado su voluntad, ni en el momento de realizar el pago, ni
dirigindose al H. Consejo Tcnico de este Instituto, que conoca del recurso de
inconformidad CT-DF-919/70, que tal pago lo haca baj protesta, o ante las
autoridades sealadas en el artculo 25. En tales circunstancias, resulta legal la
resolucin del H. Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social, que
sobresey el recurso de inconformidad por consentimiento del crdito impugnado,
supuesto que slo que se hubiere hecho constar que el pago era bajo protesta, no
podra estimarse consentido.

La empresa quejosa alega que el pago lo hizo para evitarse las molestias y
embargos; pero en ninguna parte del expediente administrativo de inconformidad
CT-DF-919/70 consta que dicha empresa hubiera hecho tal manifestacin dentro
del tramite de la inconformidad, por lo que implica una simple afirmacin de dicha
empresa, sin comprobacin alguna.
Es pertinente hacer constar que el pago constituye una de las formas de liberarse
de las obligaciones y solamente en materia fiscal, el pago bajo protesta no implica
el consentimiento del crdito o de la resolucin que le da origen, de lo que resulta
lgico concluir que el pago hecho en forma lisa y llana si implica el consentimiento
del crdito.
Como en el caso no existe constancia alguna de que el pago hubiere sido hecho
bajo protesta, debe considerarse que se hizo en forma lisa y llana y por lo tanto,
fue consentido, el crdito motivo del recurso de inconformidad, originando el
sobreseimiento del propio recurso.
Para declarar la nulidad de la resolucin impugnada, la Sala sentenciadora invoca
el fallo emitido por ese H. Pleno en el recurso de revisin 53/69/ 3901/68, Tabaco
en Rama, S. A.; sin embargo, estimo que tal resolucin no puede servir en el caso,
para fundamentar la nulidad de la resolucin impugnada por la empresa actora,
porque dicha sentencia fue dictada estudiando el texto del artculo relativo del
Cdigo Fiscal de la Federacin vigente con anterioridad al actual, y no apreciando
el artculo invocado en la forma en que se encuentra redactado en el Cdigo en
vigor, el cual dej transcrito al principio de este agravio.
El artculo en cuestin, actualmente en vigor, s requiere las formalidades de
solicitar, en el momento de hacer el pago, de que se haga constar que dicho pago
se efecte bajo protesta, o en su caso que por escrito, el interesado lo exprese as
a la Oficina receptora, ya sea previa o simultneamente.
Con todo respeto, manifiesto que la H. Sala sentenciadora carece de facultades
para abstenerse de aplicar el precepto legal invocado, pues tal cosa es lo que est
haciendo al expresar, en forma contraria el texto actual del artculo 25 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que no se necesitan formalidades de ninguna especie,
siendo que el citado precepto claramente establece la necesidad de que se llenen

las formalidades que estipula, para que el pago sea considerado hecho bajo
protesta.
Por tales razones, procede que ese H. Pleno revoque la resolucin impugnada,
Pues contiene una tesis completamente contraria al texto legal, que implica una
derogacin del precepto en cita formulado por la Sala sentenciadora sin facultades
para ello, supuesto que no puede realizar actos legislativos sino que constituye un
Tribunal de simple anulacin autorizado para examinar la correcta aplicacin de un
precepto legal, en la esfera de su jurisdiccin.
En conclusin, la resolucin de la Sala es violatoria del artculo 25 del Cdigo
Fiscal en vigor, toda vez que los hechos ocurrieron bajo la vigencia de dicho
ordenamiento legal, y por lo tanto, la autoridad tiene que concretarse a aplicar el
precepto que regula el pago bajo protesta y que en este caso es el multicitado
artculo 25 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece ciertas formalidades
para que pueda considerarse que el pago efectuado por el particular, tiene dicho
carcter, porque bajo la vigencia del Cdigo Fiscal anterior no exista una
disposicin anloga, y por lo tanto, ese Tribunal, al interpretar los preceptos
aplicables en ese entonces, poda interpretarlos en los trminos en que lo hicieron
en el precedente invocado, pero no as en la actualidad, ya que hay disposicin
expresa que no debe dejarse de aplicar.
SEGUNDO AGRAVIO.- Violacin del artculo 229 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.-Dicho precepto dispone lo siguiente:
"ARTCULO 229.- Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin se fundarn
en derecho y examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos de la
resolucin, la demanda y la contestacin; en sus puntos resolutivo expresarn con
claridad los actos o procedimientos cuya nulidad se declare o cuya validez se
reconozca. Causan estado las sentencias que no admiten recurso
la Sala sentenciadora viol el precepto transcrito en virtud de que no tom en
cuenta que en la contestacin dada a la demanda, se hizo notar que la empresa
actora no haba ofrecido prueba alguna, por lo que en ningn momento prob la
improcedencia de las liquidaciones que por diferencia de cuotas obrero patronales
correspondientes a los bimestres 1, 2o. y 3o. de 1965, le fueron notificadas.

Esta falta de pruebas es suficiente para que se hubiera reconocido, por la Sala
sentenciadora, la legalidad y validez de la resolucin impugnada por la empresa
actora, supuesto que conforme al artculo 220 del propio Cdigo Fiscal de la
Federacin, los actos y resoluciones de las autoridades administrativas no
impugnados de manera expresa en la demanda o aqullos respecto de los cuales,
aunque impugnados no se allegaren elementos de prueba bastantes para
acreditar su ilegalidad, disfrutan de una presuncin de validez.
Esto es, como la empresa actora no prob la ilegalidad de las liquidaciones que se
le notificaron, la Sala sentenciadora debi considerar que la resolucin del H.
Consejo Tcnico era legal..."
4o.- Por acuerdo de fecha 2 de diciembre de 1971, la Presidencia de este Tribunal
admiti a trmite el recurso de cuenta, dejando a salvo las facultades de este
Pleno para calificar su procedencia y concediendo al actor el trmino de cinco das
hbiles para que expusiera lo que a su derecho conviniera, habiendo ste
manifestado que el referido recurso es infundado, y, por tanto, debe confirmarse la
sentencia dictada por la H. Tercera Sala de este Tribunal, por lo que la propia
Presidencia de este Tribunal, turn los autos al C. Magistrado designado Ponente
en este negocio.

CONSIDERANDO:

PRIMERO. Los requisitos de procedibilidad del recurso a estudio estn

acreditados en autos, toda vez que la sentencia dictada por la H. Tercera Sala en
el juicio 1853/71, fue notificada al H. Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del
Seguro Social el da 9 de noviembre de 1971, segn sello fechador que aparece
en la minuta del oficio 103-9592, de fecha 3 del mismo mes y ao, mediante el
cual se hizo esa notificacin, y el recurso de que se trata, est promovido en Oficio
de fecha 17 de noviembre de 1971, presentado ante este Tribunal Fiscal de la
Federacin el da 19 del mismo mes y ao, o sea, dentro del trmino de 10 das
hbiles establecidos por el artculo 241 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente,
ya que el cmputo de ese trmino se inicio el da 11 del referido mes, de

noviembre, da siguiente al en que surti efectos la notificacin relativa, y termin

el da 22 de ese mismo mes, porque en el lapso relativo no se cuentan los das 14
y 21 por haber sido inhbiles en cuanto fueron domingos. Dicho recurso se
encuentra debidamente suscrito por el C. Director General del Instituto Mexicano
del Seguro Social quien manifiesta que el asunto de litigio es de importancia y
trascendencia, para el organismo que representa.
SEGUNDO.- Este Pleno estima que los agravios que se aducen en el presente
recurso de revisin son infundados, porque, desde luego, no es cierto que la Sala
sentenciadora viol lo dispuesto por el artculo 25 del Cdigo Fiscal de la
Federacin en su fallo recurrido, por lo que el mismo s est debidamente fundado
en derecho. En efecto, si bien es cierto, el artculo 25 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dispone que las autoridades, a solicitud del interesado, expresada en
el momento de hacer el pago, debern hacer constar que ste se efectu bajo
protesta y a falta de esta constancia, bastar que el interesado, previa o
simultneamente al pago, exprese por escrito a la Oficina receptora, o la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que el pago se efecta bajo protesta";
tambin lo es que en el presente caso, aun cuando el actor hizo su pago sin
cumplir con los requisitos anteriores, por haberlo hecho mientras estaba en trmite
el recurso de inconformidad que present ante el H. Consejo Tcnico del Seguro
Social, haciendo valer la prescripcin, de los crditos correspondientes a los
bimestres 1, 2o. y 3o; de 1965, debe lgica y jurdicamente entenderse que lo
hizo bajo protesta porque la sola interposicin del recurso de inconformidad
implic una protesta expresa contra el cobro correspondiente, en tanto que la
interposicin de todo recurso legal no es ms que un medio de defensa que
significa precisamente la mayor forma de protesta que puede existir contra una
resolucin determinada, adems de que el pago se realiz para evitarse el
embargo mientras se resolva el recurso.
Por lo expuesto, y con fundamento en los artculos 240 y 241 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, y 19 fraccin XIV de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la
Federacin, es de resolverse y se resuelve:
I.- Es procedente el recurso de revisin interpuesto por el C. Director General del
Instituto Mexicano del Seguro Social, en contra de la sentencia pronunciada por la
H. Tercera Sala de este Tribunal, Fiscal de la Federacin, en el juicio 1853/71.

II.- Es infundado el agravio esgrimido por la recurrente.

III.- Se confirma, la sentencia recurrida y se declara la nulidad de la resolucin
impugnada en el referido juicio 1853/71.
IV.- Notifquese.
As lo resolvi el H. Pleno del Tribunal Fiscal de la Federacin en la sesin del da
de hoy por mayora de votos de los CC. Magistrados Jos Antonio Quintero
Becerra, Eugenio Arriaga Mays, Elvia Yolanda Martagn y Magalln, Leopoldo
Rolando Arreola Ortiz, Guillermo Olgun Hermida, Lauro Pallares Carrasquedo,
Alejandro Boeta Vega, Jos Inocente Lugo Lagunas, Gabriela Arvalo de Velasco
y Atanasio Gonzlez Martnez, en contra de los votos del los CC, Magistrados
Abelardo Covarrubias de la Fuente, Francisco Ponce Gmez, Edmundo
Plascencia, Gutirrez y J. Eucario Lazcano Lpez.
Fue Ponente en el presente asunto el C., Magistrado Mario Cordera Pastor. Y firma
el presente engrose el, C. Magistrado, licenciado Atanasio Gonzlez" Martnez,
Presidente de este Tribunal, ante la C. Secretaria General de Acuerdos, quien da
fe.

R.T.F.F. Primera poca. Ao XXXVIII. No. 448 - 450. Abril - Junio 1974. p. 81.

V-TASR-XVI-2002
OFICIO DE NOMBRAMIENTO DE INTERVENTOR CON CARGO A LA CAJA DE
LA EMPRESA. ES ILEGAL SI SE ACREDITA QUE PREVIAMENTE A SU
NOTIFICACIN, EL PARTICULAR PAG EL CRDITO EN FORMA LISA Y
LLANA.- Si la parte actora demuestra que antes de que se le notificara el oficio
que contiene la designacin de interventor con cargo a la caja, hizo el pago del
crdito, directamente ante la Institucin Bancaria autorizada por la autoridad fiscal,
con motivo de una determinacin que sta le notificara, sin que al caso hubiese
impugnado en su oportunidad mediante juicio de nulidad dicho acto liquidador,

debe considerarse que tal pago no fue efectuado bajo protesta y a manera de
garanta del inters fiscal, sino como un pago liso y llano, cuyos efectos nicos
son la extincin del crdito fiscal, dado el consentimiento previo de la resolucin
determinante; de donde resulta procedente declarar la nulidad del oficio mediante
el cual se hace tal designacin de interventor con cargo a la caja de la empresa,
conforme a lo establecido en los artculos 238, fraccin IV y 239, fraccin II del
Cdigo Fiscal de la Federacin, pues ste tiene como fin, hacer efectivo el mismo
crdito fiscal ya cubierto. (34)

Juicio No. 1090/05-16-01-1.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 6 de diciembre de 2005, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Juan Pablo Zapata Sosa.- Secretario:
Lic. Alejandro Ramrez Rico.

R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao VI. No. 65. Mayo 2006. p. 193

VI-TASR-XII-II-57
PROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. AL
IMPUGNARSE ACTOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN, CON MOTIVO DE CRDITOS FISCALES EN LOS QUE SE
ALEGUE SU EXTINCIN.En tratndose de la impugnacin de los actos de ejecucin relacionados con un
crdito fiscal en el que se alegue la extincin de las facultades de la autoridad para
hacerlo exigible, no aplica para impugnarlo la regla prevista para los actos de
ejecucin cuyo procedimiento administrativo no se llev a cabo conforme a las
formalidades de la ley, dispuesta en el artculo 127, primer prrafo, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, toda vez que en un principio no se cuestiona el apego a
las formalidades legales del procedimiento administrativo de ejecucin, sino la
ilegalidad del procedimiento por la extincin de las facultades de la autoridad para
hacer exigible el pago del crdito determinado, lo que implica la procedencia del
recurso de revocacin y, en consecuencia, del juicio de nulidad ante el Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en trminos del inciso a), fraccin II, del
artculo 117, con relacin al diverso 120, ambos del citado ordenamiento legal.

Juicio Contencioso Administrativo Nm. 5706/07-11-02-8.- Resuelto por la

Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 7 de mayo de 2010, por unanimidad de votos.- Magistrado
Instructor: Rubn ngeles Enrquez.- Secretario: Lic. Jos Enrique Gmez Villalva.

R.T.F.J.F.A. Sexta poca. Ao III. No. 31. Julio 2010. p. 278

DEVOLUCIN DE MERCANCAS EMBARGADAS EN MATERIA

ADUANERA. EL PLAZO ESTABLECIDO EN EL CUARTO
PRRAFO DEL ARTCULO 157 DE LA LEY ADUANERA PARA
SOLICITARLA O PARA PEDIR EL PAGO DEL VALOR DE
AQULLAS SE INTERRUMPE CON CADA GESTIN DE COBRO.
El citado precepto establece que el particular que obtenga una
resolucin administrativa o judicial firme, que ordene la devolucin
o el pago del valor de la mercanca o, en su caso, que declare la
nulidad de la resolucin que determin que la mercanca pas a
propiedad del fisco federal, podr solicitar a la autoridad fiscal su
devolucin o el pago de su valor, dentro del plazo de 2 aos,
acorde con el propio artculo 157 de la Ley Aduanera. Ahora, si
bien el ejercicio del derecho a solicitar la devolucin o pago de las
mercancas est sujeto a un plazo determinado, ello no quiere
decir que habindose presentado la solicitud respectiva dentro del
periodo en cuestin siga transcurriendo en perjuicio del particular,
ya que esta peticin lo interrumpe y la autoridad queda obligada a
devolver o resarcir el valor de los bienes, tomando en cuenta que
no se trata de constituir un derecho a favor del afectado, sino
solamente de dar cumplimiento a lo ordenado en una resolucin
jurisdiccional o administrativa que ya se lo otorg. En
consecuencia, una vez formulada la correspondiente solicitud,

mientras la autoridad no decrete la devolucin de los bienes

embargados, pague su importe en los casos en que esto no sea
posible, o resuelva en definitiva en sentido negativo, por razones
formales o de fondo, la gestin de cobro inicial tiene por efecto
interrumpir el plazo original y, por mayora de razn, las
promociones subsecuentes, al ser demostrativas del inters en la
devolucin o el resarcimiento, reanudan el sealado plazo, en
trminos del artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
aplicado supletoriamente, pues de otra manera bastara con que la
autoridad no diera respuesta o pretextara motivos formales para
no acceder a lo pedido, para que transcurridos 2 aos desde que
se le orden acatar una resolucin, el solo correr del tiempo la
relevara de esa obligacin, privando injustificadamente al
interesado del derecho a que se le devuelvan o paguen los bienes
de los cuales fue privado sin motivo legal alguno. Finalmente, no
toda gestin del interesado tiene la posibilidad de interrumpir el
plazo establecido en el prrafo cuarto del artculo 157 de la Ley
Aduanera, sino nicamente las promociones de quienes acrediten
tener facultades suficientes para retirar la mercanca del recinto
fiscal mediante documento idneo, y contar adems con un
derecho subjetivo legtimamente reconocido sobre los bienes cuya
devolucin se pide, tal como esta Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin ya lo determin en su jurisprudencia
2a./J. 57/2009, de rubro: "EMBARGO PRECAUTORIO DE
MERCANCAS CON MOTIVO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
EN MATERIA ADUANERA. SU DEVOLUCIN O EL PAGO DE SU VALOR
PROCEDE A FAVOR DE QUIEN COMPRUEBE TENER UN DERECHO
SUBJETIVO SOBRE ELLAS.".

Contradiccin de tesis 424/2010. Entre las sustentadas por los

Tribunales Colegiados Segundo del Cuarto Circuito y Segundo del
Tercer Circuito, ambos en Materia Administrativa. 19 de enero de
2011. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Margarita Beatriz
Luna Ramos; en su ausencia hizo suyo el asunto Luis Mara Aguilar
Morales. Secretario: Alfredo Villeda Ayala.
Tesis de jurisprudencia 45/2011. Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del diecisis de febrero de dos
mil once.

Nota: La tesis 2a./J. 57/2009 citada, aparece publicada en el

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo XXIX, mayo de 2009, pgina 141.
SEGURO SOCIAL. AL OPERAR LA CADUCIDAD Y LA
PRESCRIPCION, EL PAGO ESPONTANEO Y POSTERIOR A
ELLAS, SOLO CONSTITUYE EL CUMPLIMIENTO DE UNA
OBLIGACION NATURAL.
Cuando por el transcurso del plazo de cinco aos fijados por el
legislador en los artculos 276 y 277 de la Ley del Seguro Social, se
actualizan tanto la caducidad como la prescripcin, el pago que en
forma graciosa realiza el deudor, despus de ese lapso, slo
adquiere la naturaleza jurdica del cumplimiento de una
obligacin natural. Esto se debe a que mientras el plazo
establecido por la ley no se agote, el acreedor est facultado tanto
para determinar el crdito a su favor como para cobrarlo por los
medios legales conducentes y, desde luego, el deudor debe
responder de su obligacin incluso sin el concurso de su voluntad.
Pero, cuando el lapso se termina y las partes permanecen
inactivas, la obligacin perfectamente vlida y completa se
transforma en una obligacin natural, es decir, en un deber que
no puede ser exigido coactivamente. Por esta razn, el pago que
realiza el deudor en esas condiciones adquiere la caracterstica de
ser el cumplimiento voluntario o gracioso de una obligacin
natural que no permite a la autoridad fundar en l nuevos cobros
y, correlativamente, tampoco faculta al deudor para reclamar lo
enterado, ya que se trata del cumplimiento espontneo de un
deber, es decir, de que efectivamente lo pagado se deba.- En este
sentido la obligacin natural sirve de base a un pago vlido
porque tiene un sustento jurdico.- Por otra parte, el pago as
realizado no puede reputarse como una entrega de lo indebido, ya
que no se sustenta en un error (fortuito o provocado) ni en que no
se haya producido el hecho que dio nacimiento a la obligacin; y
tampoco ocasiona un enriquecimiento ilegtimo ya que lo enterado
se deba, aun cuando no era factible ya exigirlo en forma coactiva.Finalmente, el pago en cuestin no implica una renuncia tcita a la
prescripcin. Lo anterior obedece a que si bien en el derecho civil
se admite la renuncia expresa o tcita a la prescripcin ganada o
consumada, esos principios no cobran aplicacin en el mbito
tributario, donde las relaciones entre los sujetos no se presentan
en un plano de coordinacin y donde sus disposiciones son de

aplicacin estricta, pues aunque tambin se persigue sancionar la

inactividad en esta materia, es ms relevante que esa sancin
tiene la mira de brindar proteccin y seguridad jurdica a los
gobernados al hacer que no pese sobre ellos, en forma indefinida,
la amenaza de cobro que puede ejercitar por si la autoridad. Por
ende, el principio de la renuncia a la prescripcin ganada o
consumada, consagrada en el derecho civil, no resulta aplicable a
la materia fiscal, porque es contraria a la naturaleza propia de
sta.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO.

Amparo directo 783/89. Hospitales Privados Mexicanos, S.A. 20 de

junio de 1989. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Lanz
Crdenas. Secretario: Juan Carlos Cruz Razo.