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1.2
1.3
Preo Especfico;
PEPS FIFO;
A apurao do custo pelo mtodo do preo especfico significa valorizar cada unidade do estoque
ao preo efetivamente pago para cada item especificamente determinado. usado somente
quando possvel fazer tal determinao do preo especfico de cada unidade em estoque,
mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo. Esse
critrio normalmente s aplicvel em casos onde a quantidade, o valor ou a prpria natureza da
mercadoria o permitam, sendo de impossvel ou inconveniente utilizao na maioria das vezes,
restando os demais mtodos (PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel).
Para entender em que consistem esses diferentes mtodos de controle do estoque, proposta a
anlise da seguinte situao:
(1) Considere que nossa empresa tenha por objeto a compra e a venda de tamancos.
(2) Considere, tambm, que tenhamos adquirido um lote de 100 pares de tamancos (para
revenda) por R$ 10,00 cada par (num total de R$ 1.000,00 desconsidere, para fins de
simplificao didtica, a incidncia de quaisquer tributos sobre essa operao). Passamos a ter um
estoque avaliado a R$ 1.000,00, com 100 pares de tamancos adquiridos por R$ 10,00 cada par.
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(3) Considere, ainda, que nossa empresa (avaliando a qualidade dos tamancos adquiridos) decida
adquirir mais 100 pares do produto. Ocorre que, ao entrarmos em contato com nosso fornecedor,
recebemos a notcia de o preo do tamanco havia aumentado para R$ 12,00. Ainda assim,
consideramos um bom negcio adquirir os 100 pares adicionais (desembolsando R$ 1.200,00).
Passamos, agora, a ter um estoque avaliado a R$ 2.200,00 (correspondente aos anteriores R$
1.000,00 adicionados dos atuais R$ 1.200,00), com 200 pares de tamancos adquiridos (100 pares
por R$ 10,00 cada e 100 pares por 12 cada).
(4) Considere, finalmente, que na semana seguinte tenhamos conseguido vender nosso
primeiro par de tamancos por R$ 15,00.
Agora vamos analisar o fato da venda ocorrida: (a) o reconhecimento da receita auferida com a
venda e (b) o registro do custo da mercadoria vendida.
O reconhecimento da receita fcil, pois consiste no valor da venda R$ 15,00, conforme
lanamento abaixo:
D = Caixa
C = a Receita Bruta de Vendas
15,00
Repare que esse um problema sem uma soluo fsica ou matemtica, mas que demanda a
utilizao de um critrio, para sua soluo. A cincia contbil desenvolveu diferentes maneiras de
resolver a questo que ficaram conhecidas como os diferentes mtodos de apurao e controle
de estoque, so eles:
-
PEPS primeiro que entra, primeiro que sai (ou FIFO first in, first
out), nesse caso, o par de tamancos entregue ao cliente seria um par
daqueles que foram primeiro adquiridos (na primeira compra, por R$
10,00);
UEPS ltimo que entra, primeiro que sai (ou LIFO last in, first out),
nesse caso, o par de tamancos entregue ao cliente seria um par daqueles
que foram por ltimo adquiridos (na segunda compra, por R$ 10,00);
Repare ainda que, dependendo do mtodo utilizado, o custo (que um registro de reduo do
patrimnio) ser diferente:
(a) o reconhecimento do custo considerando o mtodo PEPS
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Aprendendo Teoria
D = Custo da Mercadoria Vendida
C = a estoque
10,00
12,00
11,00
Repare, por fim, que o lucro da empresa diferente, em funo do custo reconhecido. Se
utilizado o mtodo PEPS, o lucro seria de R$ 5,00 (R$ 15,00 R$ 10,00). Se utilizado o mtodo
UEPS, o lucro seria de R$ 3,00 (R$ 15,00 R$ 12,00). E, se utilizado o mtodo da mdia ponderada
mvel, o lucro seria de R$ 4,00 (R$ 15,00 R$ 11,00).
De uma maneira bem humorada e didtica, podemos analisar cada um dos trs mtodos acima
atravs da metfora digestiva, considerando: (1) o estoque como nosso estmago, (2) as compras
de mercadorias (que enchem o estoque de mercadorias) como refeies (que enchem nosso
estmago) e (3) as vendas de mercadorias (quando saem mercadorias do estoque) como
necessidades fisiolgicas (que esvaziam nosso estmago).
Com base na metfora digestiva, o mtodo PEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa
muito regulada (um professor de Yoga), em cujo estmago no chegam a se misturar as refeies.
Se essa pessoa tomou caf pela manh, esse caf no ir se misturar com o almoo e, assim, o
caf ter de sair POR COMPLETO do estmago, antes que o almoo comece e sair. Em outras
palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra devero ter sido TODAS baixadas (como
custo da mercadoria vendida) antes que se inicie a registrar a baixa de mercadorias adquiridas na
segunda compra.
Com base, ainda, na metfora digestiva, o mtodo UEPS equivale ao aparelho digestivo de uma
pessoa comeu um camaro no almoo e est passando mal. Em seu estmago tambm no
chegam a se misturar refeies, contudo, se essa pessoa tomou caf pela manh, antes do caf
sair de seu estmago, ter de sair POR COMPLETO (e por cima) o camaro estragado do almoo,
para que, somente depois, comece e sair o caf da manh (tambm por cima). Em outras
palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra somente podero comear a ser baixadas
(como custo da mercadoria vendida) aps o registro da baixa de TODAS as mercadorias adquiridas
na segunda compra.
Finalmente, com base na metfora digestiva, podemos entender o funcionamento do mtodo da
metida ponderada mvel como o funcionamento do aparelho digestivo de uma pessoa muito
constipada, de cujo estmago no sai nada por muito tempo e que, portanto, em cujo estmago
se misturam vrias refeies. Assim, quando h uma sada de refeies de seu estmago, o que
sai uma mdia de tudo que havia antes entrado. Exemplificando, se essa pessoa tomou caf
pela manh, esse caf ir se misturar com o almoo e, assim, quando o alimento for sair do
estmago, sair misturado o caf e o almoo. Em outras palavras, a cada aquisio de
mercadorias elas so misturadas s mercadorias anteriormente adquiridas e ainda no vendidas,
para formar um bolo (conjunto nico) de mercadorias.
O preenchimento da referida ficha de controle de estoque requerido em praticamente TODAS
as provas de concurso. Interessante notar que raramente, no espao dado para rascunho, h
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espao suficiente para desenhar essa ficha. Nessa situao a soluo utilizar a carteira (a classe)
para rascunho apagando devidamente, aps a prova, para no danificar o patrimnio alheio.
Para a implementao do regime permanente de inventrio, deve ser utilizada para cada
mercadoria uma ficha de estoque. A ficha de estoque tem o formato de uma tabela de
quatro colunas: (1) data/descrio do evento, (2) entradas, (3) sadas e (4) saldo.
A primeira coluna (data/descrio do evento) deve ser preenchida em ordem cronolgica
(operao por operao)1. As demais colunas devem ser sub-divididas (cada uma) em trs subcolunas (a) quantidade, (b) valor unitrio e (c) valor total.
A seguir, encontra-se o modelo de ficha de estoque proposto.
Data/evento
Entrada
quantidade
Valor unitrio
sada
Valor total
Quantidade
Valor unitrio
Saldo
Valor total
quantidade
Valor unitrio
(1) COMPRA
As compras devem ser objeto de registro na coluna entrada, com o preenchimento com base
no documento de aquisio - da quantidade comprada, do respectivo valor unitrio e do valor
total. Repare que esse registro ir implicar atualizao da coluna saldo, aumentando tanto a
quantidade quanto o valor total, sendo que a apurao do valor unitrio ir depender do critrio
utilizado.
(2) VENDA
As vendas devem ser objeto de registro na coluna sada, com o preenchimento com base nas
informaes constantes da coluna saldo da quantidade vendida, do respectivo valor unitrio e
do valor total. Repare que esse registro dever implicar, tambm, a atualizao da coluna saldo,
reduzindo a quantidade e o valor total.
(3) DEVOLUO DE COMPRA
As devolues de compras devem ser consideradas como ENTRADA NEGATIVA DO VALOR ANTES
COMPRADO, BEM COMO DA QUANTIDADE ANTES COMPRADA. Assim, na coluna ENTRADAS, deve
ser registrado o valor da compra ora devolvida com sinal negativo. Para fins de apurao do saldo
em estoque, na devoluo de compra, tanto faz ser registrada uma sada como uma entrada
negativa. Porm, para apurao do custo da mercadoria vendida (total da coluna SADAS), isso
importantssimo.
(4) ABATIMENTOS OBTIDOS
Os abatimentos obtidos - nas compras - so considerados uma entrada negativa de valor sem
qualquer entrada de quantidade. Assim, o saldo em estoque (no que pertine a seu valor)
reduzido, mas a quantidade em estoque remanesce.
(5) DEVOLUO DE VENDAS
As devolues de vendas devem ser consideradas uma SADA NEGATIVA DE VALOR E
QUANTIDADE, no mesmo valor antes considerado para custo da mercadoria vendida (ora
devolvida).
Cuidado, o examinador adora colocar o relato dos fatos ocorridos (compras e vendas) no perodo, fora da ordem
cronolgica, para confundir o estudante.
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Valor total
Aprendendo Teoria
A seguir, faremos a aplicao dos diferentes mtodos de controle de estoques, com a utilizao da
ficha de estoque acima apresentada.
Para exemplificar os diferentes mtodos, propomos a utilizao de um exemplo com a sucesso de
fatos a seguir2:
0 - Estoque inicial de 20 unidades a R$ 20,00 cada total de R$ 400,00.
1 - Compra de 20 unidades por R$ 30,00 cada
2 - Venda de 10 unidades
3 - Venda de 20 unidades
4 - Compra de 30 unidades por R$ 35,00 cada
5 - Venda de 10 unidades
20
Entrada
Valor unitrio Valor total Quantidade
30,00
600,00
2 - venda
10
3 - venda
10
10
4 - compra
5 - venda
Totais
30
35,00
1.050,00
10
1.650,00
Compras
sada
Saldo
Valor unitrio Valor total quantidade Valor unitrio Valor total Obs
20
20,00
400,00
400,00 Ei
20
20,00
400,00
20
30,00
600,00
20,00
200,00
10
20,00
200,00
20
30,00
600,00
20,00
200,00
10
30,00
300,00
30,00
300,00
10
30,00
300,00
30
35,00
1.050,00
30,00
300,00
30
35,00
1.050,00 1.050,00 Ef
1.000,00
CMV
Comentrios:
No mtodo PEPS as refeies no se misturam, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas no
se mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razo, no
momento da compra (1), foram utilizadas linhas diferentes para registrar o estoque anteriormente
existente no estoque (de valor unitrio R$ 20,00) e o estoque adquirido na operao (de valor
unitrio R$ 30,00).
2
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Aprendendo Teoria
No mtodo PEPS, a primeira refeio deve sair completamente do estoque, antes que a segunda
comece a sair, ou seja, somente aps a baixa de todas as unidades existentes inicialmente
(adquiridas pelo valor unitrio de R$ 20,00) inicia-se a baixa das unidades adquiridas na compra
1 (por R$ 30,00).
Repare que, seguindo o mtodo PEPS:
-
Frmula
Ei
(+) Compras
(-) Ef
(=) CMV
Valores
400,00
1.650,00
(1.050,00)
1.000,00
Interpretao
O que estava no estoque no incio do perodo
adicionado quilo que entrou no estoque durante o perodo
subtrado do que restou no estoque ao final do perodo
igual ao que saiu do estoque durante o perodo
Importante! Para aplicao correta da frmula, necessrio manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
a)
b)
c)
Importante! Repare que no foram apresentados quaisquer valores para as vendas realizadas.
Isso decorre do fato de que o preo da venda irrelevante para determinar o custo do produto
vendido. Contextualizando, se eu compro um par de tamancos por R$ 10,00, no importa se eu o
venda por R$ 20,00 ou por R$ 30,00, o custo do par de tamancos vendido ser o mesmo (R$
10,00). Cuidado! O examinador FREQENTEMENTE coloca o preo da venda no enunciado da
questo para que o estudante se enrole na sua resoluo3.
Isso o que eu chamo de excrescncias, informaes irrelevantes para a resoluo da questo, que so colocadas
no enunciado para causar confuso.
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Aprendendo Teoria
dada pelo custo mdio do estoque e, conseqentemente, restam no estoque (aps as vendas) as
mercadorias avaliadas pelo seu custo mdio de aquisio.
Para utilizao do mtodo da mdia, na implementao do regime de inventrio permanente de
estoque, tambm devem ser utilizadas fichas de controle de estoque (uma ficha para cada
mercadoria) e essas fichas devem ser atualizadas a cada operao de compra ou venda.
Aplicando-se o mtodo da mdia ao caso exemplificativo acima descrito, com a utilizao da ficha
de estoques antes proposta, temos a seguinte situao:
Data/evento
quantidade
0 - estoque inicial
1 - compra
2 - venda
3 - venda
4 - compra
5 - venda
Totais
Entrada
Valor unitrio Valor total Quantidade
20
30,00
600,00
30
35,00
1.050,00
1.650,00
Compras
sada
Saldo
Valor unitrio Valor total quantidade Valor unitrio Valor total Obs
20
20,00
400,00
400,00 Ei
40
25,00
1.000,00
10
25,00
250,00
30
25,00
750,00
20
25,00
500,00
10
25,00
250,00
40
32,50
1.300,00
10
32,50
325,00
30
32,50
975,00
975,00 Ef
1.075,00
CMV
Comentrios:
No mtodo da Mdia as refeies se misturam, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas se
mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razo, no
momento da compra (1), no foram utilizadas linhas diferentes para registrar o estoque
anteriormente existente no estoque e o estoque adquirido na operao; (2) ao contrrio, foi
calculado o valor mdio de estoque existente (considerando o estoque anterior e o estoque
adquirido na operao).
No mtodo da Mdia, as refeies antes realizadas devem se misturar para sair do estoque em
conjunto, ou seja, a baixa das unidades dada pelo valor mdio das aquisies anteriormente
efetuadas.
Repare que, seguindo o mtodo da Mdia:
Frmula
Ei
(+) Compras
(-) Ef
(=) CMV
Interpretao
O que estava no estoque no incio do perodo
adicionado quilo que entrou no estoque durante o perodo
subtrado do que restou no estoque ao final do perodo
igual ao que saiu do estoque durante o perodo
Importante! Para aplicao correta da frmula, necessrio manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
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Aprendendo Teoria
Uma informao de relevncia crucial! Para calcular o estoque mdio restante no estoque aps
uma operao de venda (que enseja a sada de mercadorias) realize o seguinte procedimento: (1)
apure a quantidade em estoque final, atravs da operao de subtrao da (a) quantidade
anteriormente existente pela (b) quantidade sada; (2) apure o valor total do estoque final, atravs
da operao de subtrao do (a) valor total anteriormente registrado em estoque pelo (b) valor
total sado do estoque e, finalmente, (3) apure o valor unitrio da mercadoria em estoque, atravs
da diviso do (2) valor total do estoque final pela (b) quantidade em estoque final. Esse
procedimento evita erros de arredondamento de valores.
Para exemplificar o conceito, considere as planilhas abaixo:
Evento
QT
Ei
Compra
Venda
* Repare que ===>
* Repare que ===>
2000
20,00
2.900,00
50.000,00
Evento
QT
Ei
Compra
Venda
40.000,00
100
16,67
1.667,00
(*)
(-)
16,67
(=)
(=)
Saldo
QT
V. Un.
V. Tot.
1000
10,00
10.000,00
3000
16,67
50.000,00
1.667,00
2900
16,67
48.343,00 *
48.343,00
48.333,00
2000
20,00
40.000,00
100
16,67
Saldo
QT
V. Un.
V. Tot.
1000
10,00
10.000,00
3000
16,67
50.000,00
1.667,00
2900
16,67
48.333,00
Lotes
data aquisio
04/Jan
500
400,00
20/Jan
1.000
450,00
27/Jan
2.000
520,00
quantidades
preo unitrio
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Aprendendo Teoria
Quantidade
Lote A
500
Lote B
1.000
Lote C
2.000
Total
devoluo
abatimento
obtido
200
118400
preo
unitrio
frete
Total da compra
400,00
20,00
210.000,00
450,00
360.000,00
520,00
921.600,00
3.300
1.491.600,00
O custo unitrio das compras pode ser apurado pela diviso do valor comprado pela
quantidade adquirida:
1491600,00 (/) 3.300 (=) 452
Como foram consumidas 3.200 unidades, depreende-se que o custo do estoque
consumido corresponde ao custo unitrio multiplicado pela quantidade consumida:
452 (*) 3200 (=) 1.446.400,00
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Aprendendo Teoria
Data/evento
quantidade
0 - estoque inicial
1 - compra
20
30,00
sada
Valor unitrio Valor total quantidade
600,00
2 - venda
10
30,00
300,00
3 - venda
10
10
30,00
20,00
300,00
200,00
4 - compra
30
35,00
1.050,00
5 - venda
10
Totais
1.650,00
Compras
35,00
350,00
Saldo
Valor unitrio Valor total
20
20
20
20
10
10
20,00
20,00
30,00
20,00
30,00
20,00
400,00
400,00
600,00
400,00
300,00
200,00
10
30
10
20
20,00
35,00
20,00
35,00
200,00
1.050,00
200,00
700,00
900,00
1.150,00
CMV
Comentrios:
No mtodo UEPS as refeies no se misturam, ou seja, o valor das mercadorias adquiridas no
se mistura ao valor das mercadorias anteriormente existentes em estoque. Por essa razo, no
momento da compra, foram utilizadas linhas diferentes para registrar o valor das mercadorias
anteriormente existentes no estoque e o valor do estoque adquirido na operao.
No mtodo UEPS, a ltima refeio deve sair completamente do estoque, antes que a anterior
comece a sair, ou seja, somente aps a baixa de todas as unidades adquiridas por ltimo, inicia-se
a baixa das unidades adquiridas anteriormente.
Repare que, seguindo o mtodo UEPS:
-
Frmula
Ei
(+) Compras
(-) Ef
(=) CMV
Valores
400,00
1.650,00
(900,00)
1.150,00
Interpretao
O que estava no estoque no incio do perodo
adicionado quilo que entrou no estoque durante o perodo
subtrado do que restou no estoque ao final do perodo
igual ao que saiu do estoque durante o perodo
Importante! Para aplicao correta da frmula, necessrio manter o registro da ficha de estoque
conforme a seguir:
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Obs
400,00 Ei
900,00 Ef
Aprendendo Teoria
Importante! Repare que no foram apresentados quaisquer valores para as vendas realizadas.
Isso decorre do fato de que o preo da venda irrelevante para determinar o custo do produto
vendido. Contextualizando, se eu compro um par de tamancos por R$ 10,00, no importa se eu o
venda por R$ 20,00 ou por R$ 30,00, o custo do par de tamancos vendido ser o mesmo (R$
10,00). Cuidado! O examinador FREQENTEMENTE coloca o preo da venda no enunciado da
questo para que o estudante se enrole na sua resoluo4.
Finalmente, repare que os custos apresentados no mtodo UEPS foram os maiores, no mtodo da
Mdia foram intermedirios e no mtodo PEPS foram os menores. Ao contrrio, o estoque final
foi o menor no mtodo UEPS, intermedirio no mtodo da Mdia e o maior no mtodo PEPS,
conforme tabela a seguir:
Mtodo
UEPS
Mdia
PEPS
Estoque Final
900,00
975,00
1.050,00
Importante! Esse fenmeno tpico de economias inflacionrias, como a que o Brasil vivenciou
nas ltimas dcadas. Ao contrrio, em economias deflacionrias, o fenmeno seria o inverso (o
custo seria menor no mtodo UEPS e maior no PEPS).
Possivelmente, o fato do custo ser maior no mtodo UEPS em economias inflacionrias do que
nos demais mtodos, tenha sido decisivo para que a legislao no aceitasse esse mtodo. Assim,
hoje, o mtodo UEPS somente utilizado para fins gerenciais administrativos (ele serve para
demonstrar um custo bem prximo ao valor de compra de reposio da mercadoria vendida: o
valor da ltima aquisio deve ser parecido com o da prxima aquisio).
Isso o que eu chamo de excrescncias, informaes irrelevantes para a resoluo da questo, que so colocadas
no enunciado para causar confuso.
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