21/09/2015

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SistemaTributrioNacionalinseridonotextoconstitucional:umaquestodeseguranajurdicaTributriombitoJurdico

Revista

Revista mbito Jurdico

Tributrio

Tributrio

Sistema Tributrio Nacional inserido no texto constitucional: uma questo de segurana

jurdica
Fabio Brych
Nossa pretenso aqui tecer algumas consideraes a respeito do Sistema Tributrio Nacional, sua razo de ser includa na constituio federal, levando em conta a
segurana jurdica que proporciona para os contribuintes em todo o territrio nacional.
Preliminarmente, devemos suscitar a tautologia do legislador em trazer a regra j abordada em lei especfica que trata da matria, o Cdigo Tributrio Nacional. Somos
levados a crer que esta repetio dos preceitos legais para dar ainda mais solidez ao sistema normativo que rege a relao entre o contribuinte e o fisco. Como a lei
federal n 5172 de 25 de outubro de 1966 foi recepcionado pela nossa atual Carta Constitucional como lei complementar uma vez que esta exige tal tipo normativo no
que tange o modo de elaborao legislativa temos uma impresso superficial de que se torna at enfadonha tal necessidade. Mas em uma reflexo mais lcida sobre o
tema, podemos ver claramente a revigorao que o legislador proporcionou para o sistema tributrio, atualizando alguns preceitos e suprimindo outros, dentro de uma
dinmica que o Direito que norteia as relaes sociais e destas decorrente necessitam.
Ao repetir os conceitos de tributos, as competncias de cada ente tributante, as limitaes ao poder de tributar, a diviso das receitas da arrecadao e tambm por
discriminar os impostos em numeros clausus no corpo constitucional o legislador teve a preocupao de definir exatamente o papel de cada sujeito na relao tributria.
Assim sendo, evita toda e qualquer arbitrariedade face ao direito subjetivo do cidado como contribuinte, seja o Estado no plo ativo como rgo com a competncia de
administrar a res publicae.
No campo princpiolgico, trouxe tambm alm das definies basilares de tributos os parmetros que o Cdigo Tributrio Nacional deve seguir, de forma exaustiva (art.
146 CF):
dispor sobre os conflitos de competncia entre os entes tributantes;
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
estabelecer normas gerais para a legislao tributria, atendidos: a) os conceitos e requisitos estabelecidos na Constituio assim como os fatos geradores, base de
clculo e contribuintes; b) a obrigao, o lanamento, o crdito, a prescrio e tambm a decadncia tributria; c) tratamento tributrio adequado aos atos das
sociedades cooperativas; d) a definio para tratamento diferenciado destinado as microempresas e a empresas de pequeno porte sobre determinados impostos (por Lei
Complementar[1]).
Outra disposio[2] expressa no texto constitucional permitindo ao Cdigo Tributrio Nacional o estabelecimento de critrios especiais na seara tributria, a que almeja
a preveno de desequilbrios da concorrcia, no exonerando as competcias discriminadas pela Constituio Federal atribudas Unio, quando esta tem a prerrogativa
de estabelecer normas gerais para semelhante ou igual objetivo. Lembremos e na competcia concorrente a Unio deve estabelecer normas gerais, cabendo aos Estados
suplementar estas. Enquando a Unio no as elaborar, aos Estados dado competcia legislativa plena. A superveniencia de lei federal dispondo sobre a mesma matria
abordada pela lei estadual, suspende esta nos dispositivos que forem contrrios. [3]
No que tange a possibilidade de existir territrios, como estes integram a Unio para todos os efeitos, os impostos estaduais ali devidos sero de competcia da Unio. No
sendo dividido em municpios, ser cumulativo os impostos municipais. Acerca do Distrito Federal, alm dos impostos Estaduais que so inerentes ao sujeito, tambm
enquanto no serem divididos o seu espao em municpios haver a acumulao de impostos municipais.
Sobre emprstimos compulsrios, o texto onstitucional foi bem sinttico ao abordar tal assunto. Basicamente deve ser instituda mediante Lei Complementar, sendo os
recursos arrecadados vinculados ao motivo que gerou sua necessidade de instituila. Podem ser criados de emprstimos compulsrios para: a) despesas extraordinrias em
face de calamidade pblica, guerra externa ou sua eminncia; b) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o princpio da
anterioridade.
Contribuies Sociais[4]
Tem exclusividade a Unio para criar as contribuies sociais, a de interveno no domnio econmico, e as de interesse de categoria profissionais ou econmicas. Haver
a necessidade de observarse os princpios estabelecidos no Cdigo Tributrio Nacional e; da legalidade; da anterioridade; da anualidade; da noventena. Ressaltese que
as contribuies criadas para a Seguridade Social no observaro a limitao da cobrana no mesmo exerccio financeiro, somente respeitando a noventena.
Tero regras de observncia para as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico: a) no haver incidncia sobre os produtos decorrentes de exportao;
b) haver a incidncia sobre o produto frutos de importao e servios (estrangeiros); c) podero ter alquotas Ad valorem tendo por parmetro a receita bruta, o
faturamento, o valor da operao ou tambm o valor aduaneiro , especfica o parmetro sendo a unidade padro adotada.
A instituio de contribuies por parte dos Estados, Municpios e do Distrito Federal para o custeio em benefcio de seus servidores para o regime previdencirio prprio
dever atender a peculiaridade de que a alquota no dever ser inferior a imposta aos servidores da Unio.
O pargrafo 3 traz a figura da pessoa natural como substituto tributrio para as operaes de importao, equiparando pessoa jurdica nos termos da lei.
Por fim, a Constituio outorga competncia lei ordinria para definir as hipteses de incidncia, vetando expressamente o efeito cascata cumulatividade (4).
Foi acrescentado pela Emenda Constitucional n 39, de 19 de dezembro de 2002, outorgou aos Municpios e ao DF a prerrogativa de instituir a contribuio para o custeio
de iluminao pblica, obedecido os princpios da legalidade, anterioridade, da anualidade e da noventena. Por fora do pargrafo nico dada tambm a opo de o
respectivo ente tributante cobrar o tributo na fatura de energia eltrica.
Limitaes ao poder de tributar
Constituindo estas como garantia ao contribuinte, so por muitos denominados como princpios limitativos dos poderes do Estado de invadir o patrimnio do particular.
Abordaremos de forma pragmtica, tal qual a contida no texto constitucional:
legalidade tributria: ao sujeito ativo vedado instituir tributos sem lei que o estabelea;
dar tratamento desigual para contribuintes que se encontrem na mesma situao;
cobrar tributo em relao a fatos pretritos princpio da anterioridade;
cobrar tributos: a) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a respectiva lei princpioc da anualidade; b) antes de decorrido 90 dias antes da
publicao da lei princpio da noventena;
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas e bens, exceto o pedgio;
Instituio de impostos imunidades: a) instituir impostos sobre patrimnio, a renda, ou bens e servios uns dos outros imunidade recproca; b) templos de qualquer
culto; c) patrimio, renda e servios de partido poltico como instituio sem fins lucrativos compreendida neste as entidades educacionais suas fundaes e sindicatos,
atendido os requisitos legais; d) livros, revistas em jornais bem como o papel utilizado para sua impresso.
O princpio da anualidade no aplicvel ao emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias; imposto de importao; imposto de exportao; imposto sobre
produtos industrializados; imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; impostos extraordinrios compreendidos na
competncia residual da Unio. A noventena no se aplica tambm para o emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias; tambm sobre o imposto de
importao; tambm sobre o imposto de exportao; sobre o imposto de renda; tambm sobre o imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios; e tambm sobre os impostos extraordinrios compreendidos na competncia residual da Unio. A fixao de base de clculo no segue a
observcia de ambos os princpios: o imposto sobre a propriedade de veculos Automotores e o imposto territorial urbano.
As imunidades recprocas so extensveis s Autarquias e Fundaes Pblicas mantidas pelo Poder Pblico, sendo afetados o seu patrimio e as finalidades sejam
essenciais Administrao Pblica ou dela decorrentes. Sendo atividades econmicas regidas pelo Direito aplicvel a instituies de ordem privada, no se aplica esta
disposio mesmo quando seja um servio pblico remunerado com tarifa ou preo pblico assim como a obrigao de pagar imposto decorrente do o imvel deste.

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A imunidade prevista para os templos de qualquer culto, os do partido poltico como instituio sem fins lucrativos compreendida neste as entidades educacionais suas
fundaes e sindicatos, atendido os requisitos legais somente abrangero aqueles relacionados com as atividades finais destas entidades.
Lei a qual e efetivamente ainda no se verificou ser elaborada para conscientizar os consumidores dos impostos que esto incidindo sobre os produtos.
Tratandose de excluso de crdito tributrio, s poder este ser concedido mediante lei especfica. Ressaltese que este deve ser concedido pelo respectivo ente
tributante. Exetuase desse mbito os convios interestaduais para fixao de alquotas.
Facultase a lei a imposio de sujeito passivo da obrigao tributria o status de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio em que fato gerador ainda no
existe efetivamente, sendo garantido seu imediato ressarcimento caso no haja esse fato ao qual a lei deu presuno de existcia mas na realidade no houve.
vedado somente Unio:
criar tributo que no seja uniforme em todo o seu territrio, com exceo de concesso de incentivos fiscais para determinada regio;
tributar renda e obrigaes da dvida pblica dos demais entes, bem como a emunerao e os proventos dos agentes pblicos destes. No ltimo caso, somente vedase
o excedente;
iseno de tributos no abrangidos em sua competcia iseno heternoma.
Competcia especfica para criao de impostos
Da Unio:
imposto de importao
imposto de exportao
imposto de renda
imposto sobre produtos industrializados;
imposto sobre operaes financeiras;
imposto sobrec a propriedade territorial rural;
imposto sobre grandes fortunas, institudo mediante lei complementar.
Com exceo do imposto de renda, todos os tributos da competcia da Unio podero ter suas alquotas modificadas pelo poder executivo atendidos requisitos legais.
IR
Em especifico o imposto de renda, este ser informado pelos princpios da generalidade, progressividade e universalidade, consoante o disposto em lei.
IPI
O imposto sobre produto industrializado observar os critrios da seletividade em razo do produto, no cumulatividade, a no incidcia em produtos destinados ao
exterior e ter seu impacto reduzido na incidcia sobre bens de capital na aquisio.
ITR
O imposto territorial rural ser progressivo e ter suas alquotas fixadas com o intuito de desestimular propriedades improdutivas, e no ter incidcia sobre pequenas
glebas rurais assim definidasc em lei, quando de explorao somente pelo proprietrio que no tenha outro imvel poder ser fiscalizado e cobrado pelos municpios
que optarem no podendo presente imposto sofrer qualquer tipo de renncia fiscal por parte do municpio.
IOF
O ouro somente ter a incidncia do imposto sobre operaes financeiras quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial , com alquota mnima
de 1% e rateado o montante da arrecadao: a) 30% para o Estado, DF ou territrio, dependendo de sua origem; b) 70% para o municpio de origem.
Competncia Residual
A unio poder instituir mediante sua competcia residual por lei complementar impostos no arrolados diretamente, com a condio de que no sejam cumulativos e
tambm no tenham fato gerador ou base de clculo aqueles estipulados na Constituio para determinado tributo; impostos extraordinrios quando deflagrada guerra
externa ou em sua imincia. Podem estes ltimos estarem ou no em sua competcia tributria, com a condio de serem extintos paulatinamente ao ser cessada suas
causas de instituio.
Dos Estados e do Distrito Federal:
a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
incidente sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
mesmo que os operaess as prestaes se iniciem no exterior;
o imposto sobre a propriedade de veculos Automotores.
ITCMD
Sobre o imposto de transmisso causa mortis e doao ITCMD a) incidir sobre imvel, caber ao respectivo Estado ou Distrito Federal; b) sobre bens mveis, ttulos e
crditos, ter competncia para instituir e cobrar o Estado onde esteja sendo arrolado os bens do inventrio ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; c) ter
sua competncia na regulada por lei complementar: se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior ou se o de cujus que possua a residncia ou domiclio ou se o
inventrio esteja sendo processado no exterior; d) ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal.
ICMS
O imposto sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
mesmo que os operaess as prestaes se iniciem no exterior ser no cumulativo, compensandose em cada circulao da mercadoria ou servio com aqueles cobrados
nas relaes anteriores; sua iseno ou noincidcia: a) no constituir crdito para compensao em operaes posteriores; b) extinguir o crdito relativo as operaes
anteriores; Poder ser seletivo; Resoluo do Senado Federal sendo de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos senadores, sendo aprovada pela maioria
absoluta ter as alquotas aplicveis s transaes interestaduais e de exportao. Pode tambm fixar alquotas mximas para resolver conflito especfico entre Estados,
sendo de iniciativa da maioria absoluta do Senado e aprovao por trs quintos de seus membros.
Salvo conveno para a fixao de alquotas interestaduais, vedada a estipulao para fixao de alquotas inferiores previstas para as operaes interestaduais.
Sobre as operaes e prestaes que tem no como destinatrio o consumidor final em outro estado, ser adotado: a) a alquota interestadual, quando o consumidor final
for destinatrio do imposto ; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for o consumidor de fato. Na hiptese da alquota interestadual, ser do Estado do
destinatrio a diferena entre a alquota interna e a interestadual.
Ter incidncia tambm: a) sobre mercadoria importada por pessoa fsica ou jurdica, no importando a finalidade do produto. No caso de servio prestado no exterior,
caber ao Estado em que tiver residncia ou domiclio o prestador. b) sobre o total valor da operao, caso este no estiver abrangido pelo ISS.
No ter incidncia: a) sobre as exportaes de mercadorias, nem sobre servios destinados ao exterior. assegurado a manuteno mai aproveitamento de valores
pagos e em razo de operaes anteriores. b) operaes interestaduais de petrleo e seus derivados, bem como a energia eltrica; c) ouro definido como ativo financeiro
ou instrumento cambial, que ter incidncia exclusiva do IOF; d) na rdiodifuso sonora que tenha por objeto tanto a transmisso de imagens quanto o de sons, em canal
aberto. No ter ainda a incidncia deste imposto para efeitos de sua base de clculo o montante do IPI, quando configurar fato gerador de ambos os impostos na fase
de industrializao ou de prcomercializao.
A lei complementar que dispe sobre o imposto observar os seguintes requisitos:
a definio dos contribuintes;
a substituio tributria;
disciplinar o regime de compensao;
fixar o local do estabelecimento responsvel para fins de cobrana;
conceder iseno para exportaes de servios e outros produtos alm daqueles j mencionados;

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prever os casos de manuteno de crdito em operaes interestaduais e destinadas exportao;

regular a forma de como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos mediante acordo dos Estados;
definir os combustveis e lubrificantes para os quais incid o imposto uma nica vez, excluindo da no incidncia qualificada anteriormente exposta;
fixar a base de clculo tambm em importaes, de modo que seja considerado o montante do imposto nesta.
Com exceo do ICMS, do imposto de importao, e do imposto de exportao, haver tambm a no incidncia qualificada para operaes que vercem sobre:
energia eltrica;
servio de telecomunicaes;
derivados de petrleo, combustveis e minerais.
A incidncia uma nica vez sobre combustveis e lubrificantes[5], ter por escorpo:
em operaes com derivados de petrleo, o imposto competir ao Estado onde se dar o consumo do produto;
em operaes interestaduais de gs natural e seus derivados no abrangidos pela disposio anterior, sero rateados entre os Estados, na mesma proporo que
acontece com as demais mercadorias;
em caso de o destinatrio ser isento, o imposto caber ao Estado de origem;
a alquota do imposto ser definida mediante convnios entre os Estado e o Distrito Federal, sendo: a) uniformes em todo pas, podendo ser mensurada por produto; b)
podero ser especficas ou ad valorem, que ir considerar o valor total do produto ou ento aquele que seu similar alcanaria em condies de livre concorrncia; c)
podero ser manutenida no sendo aplicado para tanto a limitao quanto feita e imposta no mesmo exerccio financeiro.
IPVA
Ter suas alquotas mnimas estabelecida mediante resoluo do Senado Federal.
Podero ter alquotas diferenciadas em razo dos tipo do veculo, bem como sua utilizao.
Dos Municpios:
o imposto incidente sobre a propriedade territorial e predial urbana;
a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza o acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos e sua aquisio;
servios de qualquer natureza.
IPTU
Sem prejudicar a prerrogativa que o Poder Pblico tem em coagir o proprietrio de solo urbano com a progressividade deste imposto no tempo, o municpio poder
adotar: a) alquota progressiva com base no valor do imvel; b) alquotas diversas de acordo com a localizao e o uso da propriedade.
ITBI
O imposto sobre servios de qualquer natureza no poder incidir sobre a transmisso de bens ou direitos agregados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, e tambm sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica. No sero abarcados por esta
disposio se a atividade principal do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
Competir ao Municpio da situao do bem.
ISQN
Lei complementar ir fixar suas alquotas mximas e mnimas.
Esta mesma lei complementar tem a funo de excluir de sua incidcia os servios destinados ao exterior.
A lei complementar cabe regular a forma e as condies com que se daro as isenes, incentivos e benefcios fiscais; bem como sua concesso e revogao.
Repartio das Receitas
Para finalizar, a seo VI do Sistema Tributrio Nacional (do art.s 157 at o 162) traz os moldes para que sejam divididas as receitas tributrias entre os entes da
federao.
Assim, pertence aos Estados e ao Distrito Federal: a) o produto da arrecadao do imposto de renda, incidente na fonte e, pagos por eles e suas perspectivas fundaes e
autarquias; b) 20% dos impostos extraordinrios que a Unio instituir.
Cabe aos municpios: a) integralmente o imposto de renda sobre eles e suas respectivas autarquias e fundaes; b) 50% sobre imposto territorial rural, ou integralmente
quando fiscalizar e cobrar pelo imposto; c) 50% sobre o IPVA que os Estados arrecadar sobre os licenciado em seu territrio; d) 25% do ICMS, sendo: um mnimo de das
operaes realizadas em seus respectivos territrios; at conforme a respectiva lei estadual (ou no caso a federal, para territrios) dispuserem.
A Unio entregar:
47% do IPI e do IR: a) 20,5% ao fundo de participao dos Estados e do Distrito Federal; b) 22,5% ao fundo de participao dos municpios; 3% para programas de
financiamento da Regio Norte, Nordeste e CentroOeste.
10% do IPI aos Estados e o Distrito Federal, proporcional respectivamente as exportaes de produtos industrializados.
29% da CIDE sobre combustveis tambm para os Estdos e o Distrito Federal, com destino certo o financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Para efeitos de clculo dos 47% sobre o IR, ser descontado aqueles j destinados anteriormente.
O IPI incidente nas exportaes, no poder ser repassado uma quantia superior a 20% do montante a para cada unidade da federao. Por sua vez, os Estados devero
repassar 25% destes recursos.
Da cide que cabe para cada Estado, 25% reverte aos municpios.
proibida a restrio ou reteno da entrega do ente federal ao seus federados, mas a nossa constituio pe a salvo duas situaes:
ao pagamento de seus crditos, inclusive suas autarquias;
aqueles impostos de competncia estadual de instituio, dispostos no art. 198, 2, II e III.

Notas:
[1] Sendo a relao exaustiva, o pargrafo nico do artigo 146 da Constituio Federal que trata da lei complementar que regula tal matria o estatuto da pequena e
micro empresa dever observar as seguintes regras para a instituio de uma regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies dos entes tributantes,
atendidos:
a faculdade de adeso ao sistema nico de arrecadao por parte do contribuinte;
poder haver distino no quadro de arrecadao por Estado;
haver a unificao, centralizao e distribuio entre do recurso dos parcela a que tem direito cada ente imediata, sendo proibida qualquer condio ou reteno
no recebimento;
ser tambm opcional agora para os sujeitos ativos a fiscalizao, a cobrana e a arrecadao em um sistema compartilhado. Para esse procedimento, ser adotado
um cadastro nico de contribuintes.
[2] Art. 146A introduzido pela Emenda Constitucional n 42, de 19 de dezembro de 2003.
[3] Viso analtica expressa nos pargrafos do art. 24 da CF, que dispe sobre a competcia concorrente da Unio, dos Estados e do Distrito Federal (inciso I, tributrio).
conveniente ressaltar que a competcia dos estados e do distrito Federal suplementar em relao a da Unio.
[4] Com exceo do caput do artivo 149 da CF, foram acrescentados os pargrafos do segundo ao quarto, sendo nomeado o pargrafo nico anterior em pargrafo primeiro.
Por obra da Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001.
[5] o regulamento necessrio a aplicao do disposto, deve ser objeto de convnio entre os Estados e o Distrito Federal.

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Fabio Brych
Bacharel em Direito Universidade Regional de Blumenau FURB Psgraduando em Direito Administrativo UFG

Informaes Bibliogrficas

BRYCH, Fabio. Sistema Tributrio Nacional inserido no texto constitucional: uma questo de segurana jurdica. In: mbito Jurdico, Rio Grande, X, n. 47, nov 2007.
Disponvel em: <
http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=2569
>. Acesso em set 2015.
O mbito Jurdico no se responsabiliza, nem de forma individual, nem de forma solidria, pelas opinies, idias e conceitos emitidos nos textos, por serem de inteira responsabilidade de seu(s) autor(es).

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