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Informacin Presupuestaria preparada para la Cuenta General de la Repblica por las Entidades
del Sector Pblico, aprobada por Resolucin de Contralora General N 117-2001-CG;
Que, por su parte, el Departamento de Gestin de Procesos y Normativa opin favorablemente
respecto del proyecto de Directiva y Manual citados, sealando que dichos proyectos normativos
se encuentran acordes a las disposiciones de la Directiva N 003-2011-CG/GDES Organizacin
y Emisin de Documentos Normativos, aplicable conforme a lo establecido en la Primera
Disposicin Transitoria de la Directiva N 014-2013-CG/REG Organizacin y Emisin de
Documentos Normativos, aprobada por Resolucin de Contralora N 387-2013-CG;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 32 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica;
SE RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N 005-2014-CG/AFIN denominada Auditora Financiera
Gubernamental y el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, cuyos textos forman parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo Segundo.- Dejar sin efecto la Directiva N 013-2001-CG/B340 Disposiciones para la
Auditora a la Informacin Financiera y al Examen Especial a la Informacin Presupuestaria
preparada para la Cuenta General de la Repblica por las Entidades del Sector Pblico,
aprobada por Resolucin de Contralora General N 117-2001-CG.
Artculo Tercero.- Los documentos normativos aprobados mediante el artculo primero de la
presente Resolucin, entrarn en vigencia a partir del da siguiente de la publicacin de la
presente Resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo Cuarto.- Encargar al Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta General, la
programacin y realizacin de la difusin de los documentos normativos aprobados mediante el
artculo primero de la presente Resolucin.
Artculo Quinto.- Encargar al Departamento de Tecnologas de la Informacin la publicacin de
la presente Resolucin y los documentos aprobados en el Portal del Estado Peruano
(www.peru.gob.pe), as como en el Portal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la
Contralora General de la Repblica.
Regstrese, comunquese y publquese
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralor General de la Repblica
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NDICE
1.
FINALIDAD
2.
OBJETIVOS
3.
ALCANCE
4.
BASE LEGAL
5.
6.
DISPOSICIONES GENERALES
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
Marco conceptual
6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros
6.5.2 Escepticismo profesional
6.5.3 Seguridad razonable
6.6
6.7
Comisin auditora
6.8
Responsabilidades
6.8.1 Responsabilidad de la Administracin
6.8.2 Responsabilidad del auditor
6.9
7.
Control de calidad
DISPOSICIONES ESPECFICAS
7.1
Etapas de la auditora
7.1.1 Etapa de planificacin
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7.1.1.1
7.1.1.2
7.1.1.3
7.1.1.4
7.1.1.5
7.1.1.6
7.1.1.7
Muestreo de auditora
7.1.2.2
7.1.2.3
7.1.2.4
7.1.3.2
Informe de auditora
7.1.3.3
8.
DISPOSICIONES FINALES
9.
DISPOSICIN TRANSITORIA
10.
ANEXO
Anexo N 01: Glosario de trminos
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1.
FINALIDAD
Regular las auditoras financieras a realizarse en el Sector Pblico, a fi n de incrementar
el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; as
como, contribuir a la eficiencia, eficacia y calidad en la auditora a la Cuenta General de la
Repblica.
2.
3.
OBJETIVOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
ALCANCE
Las disposiciones de la presente directiva son de aplicacin obligatoria para:
3.1
3.2
3.3
3.4
Las entidades pblicas sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, dentro de
los alcances del artculo 3 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica.
BASE LEGAL
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
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4.6
4.7
4.8
Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las entidades del Estado y modificatorias.
4.9
b.
c.
d.
La Cuenta General es auditada por la Contralora, la cual emite el informe de auditora que
tiene el propsito de:
a.
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b.
c.
d.
e.
DISPOSICIONES GENERALES
6.1
6.2
6.3
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b.
b.
6.4
a.
b.
6.5
Marco Conceptual
6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros
Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son
manifestaciones, explcitas o de otro tipo, hechas por la Administracin, que
son incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.
Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir aseveraciones
relevantes y no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas
relacionadas con una cuenta significativa y/o revelacin que pudiera resultar
en una aseveracin equvoca material. Las aseveraciones no relevantes son
aquellas que estn relacionadas a una cuenta y/o revelacin que no es
material o es de bajo riesgo para la informacin presupuestaria y financiera.
En una auditora financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de
seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores materiales en la
informacin presupuestaria y financiera examinada segn las normas legales
vigentes y el marco de informacin financiera aplicable, respectivamente.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos
de imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en
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b.
LEGALIDAD
OCURRENCIA
INTEGRIDAD
EXACTITUD
CORTE
CLASIFICACIN
c.
INTEGRIDAD
VALUACIN E
IMPUTACIN
EXACTITUD Y
VALUACIN
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6.7
Comisin auditora
La comisin auditora es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de la
realizacin de la auditora financiera gubernamental; conformada generalmente por
un socio de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditora, jefe de comisin,
auditores, asistentes y expertos.
6.8
Responsabilidades
6.8.1 Responsabilidad de la Administracin
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6.9
Control de calidad
La revisin del control de calidad de un trabajo de auditora es un proceso diseado
para proporcionar una evaluacin objetiva de los criterios ms importantes utilizados
por la comisin auditora, del sustento de los procedimientos de auditora mediante
la documentacin de auditora y de las conclusiones alcanzadas para preparar el
informe de auditora.
Un apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:
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7.
DISPOSICIONES ESPECFICAS
7.1
Etapas de la auditora
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las etapas de: Planificacin, Ejecucin, y Elaboracin de
Informe.
7.1.1 Etapa de Planificacin
La etapa de planificacin implica el establecimiento de una estrategia general
de auditora y el desarrollo de un plan de auditora; lo cual ayuda al auditor a:
a.
b.
c.
Seleccionar el equipo, y
d.
7.1.1.2
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7.1.1.4
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7.1.1.5
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de
problemas
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Muestreo de auditora
En la etapa de ejecucin se aplica el muestreo de auditora, que
consiste en la aplicacin de un procedimiento a menos del cien por
ciento (100%) de las partidas incluidas en un saldo de cuenta o
clase de transacciones, con el fi n de obtener y evaluar evidencias
sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer
conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo o
clase de transacciones.
El muestreo de auditora (estadstico y no estadstico), puede ser
aplicable tanto a las pruebas de controles como a los
procedimientos sustantivos.
7.1.2.2
(ii)
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TCNICAS DE
OBTENCIN DE
EVIDENCIA
DOCUMENTAL
RELEVAMIENTO
COMPROBACIN
RASTREO
REVISIN
SELECTIVA
REPETICIN
TCNICAS DE
OBTENCIN DE
EVIDENCIA
TESTIMONIAL
INDAGACIN
ENTREVISTA
ENCUESTA
CUESTIONARIO
DECLARACIN
CONFIRMACIN
TCNICAS DE
OBTENCIN DE
EVIDENCIA
ANALTICA
ANLISIS
CONCILIACIN
TABULACIN
CLCULO
COMPARACIN
7.1.2.4
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7.1.3.2
Informe de auditora
El informe de auditora contiene el dictamen del auditor, los estados
presupuestarios y estados financieros, y sus correspondientes
notas preparadas por la entidad.
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b.
c.
7.1.3.3
i)
nfasis de un asunto, y
ii)
Otros asuntos.
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DISPOSICIONES FINALES
Primera: Vigencia
La presente directiva entrar en vigencia a partir del da siguiente de la publicacin de la
Resolucin de Contralora que la aprueba.
Segunda: Difusin y capacitacin
Encargar de manera exclusiva al Departamento de Auditora Financiera y Cuenta General,
o unidad orgnica que haga sus veces, el proceso de sensibilizacin y capacitacin de la
presente directiva a los rganos del Sistema Nacional de Control.
9.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica: De las auditoras financieras en curso La presente directiva es de aplicacin
inmediata a las auditoras pendientes de contratacin.
En el caso de las auditoras que se encuentran contratadas, la presente directiva les ser
de aplicacin previa modificacin contractual.
10.
ANEXO
Anexo N01: Glosario de trminos
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ANEXO
Anexo N 01: Glosario de trminos
Constituyen conceptos bsicos para efectos de esta directiva, los siguientes:
Administracin
Es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.
Aseveracin equvoca
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida de estados
presupuestarios o financieros reportada y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin
que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco regulatorio y de informacin
financiera aplicable. Las aseveraciones equvocas pueden surgir de error o fraude.
Aseveracin equvoca material
La(s) aseveracin(es) equvoca(s) que individual o colectivamente podran tener un efecto
material cuantitativo o cualitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que estn
siendo auditados. Tambin incluye asuntos que, aunque no son materiales en tamao, podran
afectar adversamente la reputacin del auditor o la relacin con la entidad si permanecieran sin
ser detectadas y corregidas.
Auditor
Es la persona o personas que conducen la auditora, usualmente es el supervisor del trabajo de
auditora u otros integrantes de la comisin auditora, que forman parte de las SOA, OCI y/o la
Contralora.
Componente
Una entidad o actividad de sector para la cual la Administracin del grupo o del componente
prepara informacin presupuestaria y financiera que debe ser incluida en los estados
presupuestarios y financieros del grupo o pliego. Una parte separada del grupo o pliego con
caractersticas nicas geogrficas, de lnea de negocios, sector o legales.
Esto puede incluir la oficina principal del grupo o pliego, subsidiaria, compaa asociada, unidad
ejecutora, proyecto (ente cooperante) u otra entidad cuya informacin presupuestaria y financiera
es incluida en los estados presupuestarios y financieros del grupo o pliego.
Control interno
Es el proceso diseado, implantado y en mantenimiento por los encargados del gobierno de la
entidad, la Administracin u otro personal, para proporcionar seguridad razonable acerca del
logro de los objetivos de una entidad con respecto a la confiabilidad de la informacin
presupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las
leyes y regulaciones aplicables.
El trmino controles se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los componentes del control
interno.
Error
Una aseveracin equvoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros,
incluyendo la omisin de un importe o de una revelacin.
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Error material
Una aseveracin equvoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, que es
igual o mayor al error tolerable y podra afectar la opinin del auditor.
Evidencia de auditora
La informacin usada por el auditor para llegar a las conclusiones que forman la base de la
opinin de auditora sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad.
La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros contables que
fundamentan los estados presupuestarios y financieros y otra informacin.
Experto
Una persona u organizacin que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad o control
gubernamental.
Fraude
Un acto intencional cometido por una o ms personas de la Administracin, los encargados del
gobierno de la entidad, empleados o terceros, que involucra el engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal. El fraude puede ser de dos tipos: fraude relacionado a la distorsin de informacin
presupuestaria y financiera o de malversacin de activos.
Grupo o pliego
Todos los componentes (entidades o unidades ejecutoras) cuya informacin presupuestaria y
financiera est incluida en los estados presupuestarios y financieros del grupo o pliego.
Comprende tambin a la entidad que en sus estados presupuestarios y financieros incluya (n)
algn (os) proyecto (s) financiado (s) por ente (s) cooperante (s) que tengan la obligacin de
presentar informacin presupuestaria y financiera.
Juicio profesional
Es la aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el
contexto proporcionado por las normas de auditora, contabilidad y tica para la toma decisiones,
informando sobre el curso de accin apropiado en las circunstancias del encargo de auditora.
Marco de informacin financiera aplicable
Es el marco de informacin financiera adoptado por la Administracin, y cuando proceda, por los
encargados del gobierno de la entidad, para la preparacin de los estados financieros,
considerando la naturaleza de la entidad, el objetivo de los estados financieros o los
requerimientos de la legislacin o normas regulatorias.
Muestra
Las partidas individuales provenientes del universo que son seleccionadas para examen.
Partidas clave
Es aquella partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo o cuantitativo, podra afectar (de
ser incorrecta) considerablemente los estados presupuestarios y/o financieros, de tal forma que
pueda modificar la estructura, y en consecuencia la opinin del dictamen del auditor.
Plan de auditora
Convierte la estrategia de auditora en una descripcin comprensiva del trabajo a ser ejecutado.
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Riesgo inherente
Susceptibilidad de una aseveracin sobre un tipo de transaccin, saldo contable o revelacin, a
una aseveracin equvoca que podra ser material, individualmente o en conjunto con otras
aseveraciones equvocas, antes de considerar algunos controles relacionados.
Riesgo de control
Es el riesgo que una aseveracin equvoca pueda ocurrir en un tipo de transaccin, saldo
contable o revelacin y que pueda ser material, individualmente o en conjunto con otras
aseveraciones equvocas, y no sea prevenida o detectada y corregida oportunamente por el
control interno de la entidad.
Riesgo de no deteccin
Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido
distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras
distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, sin que hayan podido ser detectadas por
los procedimientos sustantivos del auditor.
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