2010/2011

OFPPT

COMPTABILITE ANALYTIQUE
DEXPLOITATION

[ISTA Bab Doukkala - Marrakech] | Fadil IDBRAIM

I Lentreprise

A) Dfinition

Unit de production de biens et de services pour les vendre dans un march, afin de raliser un
profit.
La production ncessite dabord lachat de matires premires et dautres services. Alors que la
vente va engendrer des charges distribution. Ainsi : le profit sera de :
Profit = Vente (Achats + Production + Distribution)
Lensemble des cots supports pour la production et vente du bien est appel cot de revient.
Rsultat dun produit = Prix de vente Cot de Revient

Mais, quelle est la diffrence entre Prix et Cot ? Pourquoi, on dit un cot de revient au lieu
de prix de revient, ou prix dachat au lieu de cot dachat

B) Terminologie

1. Prix
Valeur dune transaction exprime en monnaie. Il sapplique uniquement aux relations de
lentreprise avec le milieu extrieur (march)

Prix dachat : Quantit de monnaie que lentreprise doit donner une personne B (fournisseur)
pour lacquisition dun bien ou dun service.

Prix de vente : La mme quantit de monnaie reue par la personne B (fournisseur), qui vient
remplacer, dans son patrimoine, le bien vendu.

2. Cot
Pour acheter, produire et distribuer, lentreprise sera contrainte, en plus des charges supportes
lextrieur (prix dachats), de supporter des charges lintrieur (lectricit, main duvre,
scurit).
Laccumulation de ces charges sur un produit dtermin est appel Cot . Il sagit dun concept
interne lentreprise.
Il est possible de calculer un cot chaque phase du cycle dexploitation de lentreprise

Achat

Production
Cot dAchat

Commercialisation
Cot de Production

Cot de
Revient
Client

Au dernier stade, le cot du produit distribu est dsign par Cot de revient .
Le rsultat ralis par un produit serait alors comme suit :
Rsultat dun produit = Prix de vente Cot de Revient

Lobjectif de toute entreprise est de raliser le maximum de profit, alors elle peut agir soit sur :
- le prix de vente : en laugmentant
- le cot de revient : en le diminuant
Toutefois, laction de lentreprise sur le prix de vente est limite par lintervention de lEtat, par la
concurrence et par lopinion publique.
Loption qui reste toujours possible est de jouer sur le cot de revient, ceci ne peut se faire que par
un calcul rigoureux de celui-ci. Do lintrt de la comptabilit par les cots ou comptabilit
analytique dexploitation.

II La comptabilit analytique dexploitation

Le rsultat fourni par la comptabilit gnrale est une information globale.

Supposons quune entreprise ABC fabrique 3 produits (A / B / C), le rsultat calcul par la
comptabilit gnrale est de 60.000 DH. Il concerne les 3 produits la fois, mais nindique pas le
rsultat exact pour chaque produit, aussi, si lentreprise ralise une perte sur un produit, elle ne
pourra pas le constater :

- Produit A :

- 20.000 DH

- Produit B :

+ 50.000 DH

- Produit C :

+ 30.000 DH

Rsultat de la
comptabilit Gnrale
= 60.000 DH

Et de l, vient lutilit de la comptabilit analytique, qui fournira le rsultat par chaque produit.

A) Dfinition et utilit

1. Dfinition

Technique danalyse des charges et produits gnrs par lexploitation de lentreprise pour
dterminer le cot de revient de chaque produit fabriqu et ainsi sa rentabilit.

2. Utilit

En analysant produit par produit, la comptabilit analytique dexploitation permet lentreprise, en

plus de dterminer le cot de revient et la rentabilit par produit, de contrler et suivre lvolution
des charges, et ainsi mieux grer les oprations dachat, de production et de distribution. Do son
nom actuel : Comptabilit de gestion.

B) Comparaison entre comptabilit gnrale et C.A.E

 Dun point de vue juridique et fiscal

La comptabilit gnrale est obligatoire, car elle permet de dterminer lassiette fiscale. Par contre,
la comptabilit analytique dexploitation est facultative.

 Vision de lentreprise
Pour la comptabilit gnrale, elle est globale, mais elle est dtaille pour la comptabilit analytique
dexploitation.

 Horizon
La comptabilit gnrale donne le rsultat de la priode passe, par contre, la C.A.E donne une ide
sur le cot de revient du produit au prsent et au futur proche.

III Charges de la C.A.E (Charges incorporables)

Certaines charges inscrites en comptabilit gnrale nentrent pas dans le processus de fabrication,
elles doivent donc tre dduites en C.A.E. On les appelle charges non incorporables.
Alors que dautres charges, ne sont pas prises en comptabilit gnrale pour des raisons comptables
et juridiques, elles doivent donc tre incluses en C.A.E. On les appelle charges suppltives.

Charges incorporables = Charges de la comptabilit gnrale Charges non incorporables +

Charges suppltives

A) Charges non incorporables

- Toutes les charges non courantes : car elles ne se rapportent pas lobjet de lentreprise, elles sont
gnres par des vnements fortuits (Dons, subventions accordes) ou par des erreurs (pnalits
et amendes)
- Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur
- Fraction des dotations aux amortissements excdant les dotations fiscales : Cas o lentreprise
applique lamortissement dgressif.

Exemple :
Supposons une immobilisation dont la valeur dorigine est de : 83.000 DH amortie sur 5 annes.
Lamortissement linaire doit tre de 16.600 DH (83.000/5) chaque anne, mais lentreprise a
pratiqu un amortissement dgressif.
Priode

Valeur
d'entre

V.E /
Dure
restante

1
2
3
4
5

83000
49800
29880
17928
8964

16600
12450
9960
8964
8964

Dgressif
Amortissement
Total
(VE/dure)*
retenu
Amortissements
Coefficient
33200
19920
11952
8964
8964

33200
19920
11952
7171,2
3585,6

Valeur
Nette
Comptable

33200
53120
65072
74036
83000

49800
29880
17928
8964
0

On remarque que lamortissement retenu lors de la 1re anne est de 33.200 DH, au lieu de 16.600, la
diffrence (33.200 DH 16.600 DH) doit tre dduite des charges de la C.A.E. Ainsi de suite, pour les
autres annes o le dgressif est suprieur au linaire.

- Dotations aux provisions pour risques et charges : visant la couverture de risques dans lavenir.
- Dotations aux provisions pour dprciation des crances douteuses : les clients et les autres
dbiteurs doivent normalement sacquitter de leurs dettes, sils ne le font pas, cest titre
exceptionnel.
- Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
- Impt sur les socits (IS) : car il simpose de la mme manire toutes les entreprises.

- Toute charge courante se rapportant aux exercices antrieurs : ne concernent pas les nouveaux /
futurs produits.

B) Charges suppltives

Charges supportes par lentreprise et ayant un rapport avec lactivit de lentreprise, mais non
admises comptablement (juridiquement) :
- Rmunration des capitaux propres et assimils au taux du march financier ou du march de
largent long terme.
Exemple :
Les capitaux propres de lentreprise BCD sont de 200.000 DH, ils seront rmunrs au taux de
largent sur le march financier : 10% lan.
La rmunration des capitaux propres = 200.000 DH * 10% = 20.000 DH

- Rmunration de lexploitant (entreprises individuelles) : non admise juridiquement, car

lentreprise individuelle na pas dexistence juridique propre (et donc, le propritaire ne peut pas tre
salari dune personne juridique qui nexiste pas.
- Charges dusage : certaines branches dactivit se caractrisent par la cadence rapide du progrs
technique, il en rsulte que la dotation damortissement fiscalement admise nest pas suffisante.
Lentreprise choisit donc une dotation plus leve (en appliquant un taux infrieur au taux
fiscalement tolr)
En comptabilit gnrale, lentreprise ne peut inscrire que la dotation pratique sur le taux fiscal,
mais en C.A.E, elle peut ajouter la diffrence (dotation dusage dotation fiscale)
Exemple :
Les quipements industriels dans une entreprise de montage, dont la valeur dorigine est de 800.000
DH, peuvent tre aisment amortis sur 8 ans, au lieu de 10 ans fiscalement tolrs cause du progrs
technologique (robotique)

Dotation damortissement pratique par lentreprise = 800.000 DH / 8 ans = 100.000 DH

Dotation damortissement comptabilise (fiscalement admise) = 800.000 DH / 10 ans = 80.000 DH

Les quipements ont rellement perdu 100.000 DH de leur valeur et non pas 80.000 DH, la diffrence
(20.000 DH) sera donc incluse en C.A.E pour reflter la perte de valeur des quipements qui
contribuent au processus de production.

C) Application
Application 1
En 2009, les charges de lentreprise TURBO se prsentent comme suit :
- Charges dexploitation = 550.000 DH
- Charges financires = 50.000 DH
- Charges non courantes = 100.000 DH
- Rmunration de lexploitant = 150.000 DH

Travail faire :
1) Calculez le total des charges de la comptabilit gnrale
2) Calculez les charges de la C.A.E

Solution :
1) Charges de la CG = Charges dexploitation + Charges financires + Charges non courantes + IS
CCG = 550.000 + 50.000 + 100.000 = 700.000 DH

2) Charges de la C.A.E = Charges de la comptabilit gnrale Charges non incorporables + Charges

suppltives
C.C.A.E = 700.000 DH charges non courantes + Rmunration de lexploitant
C.C.A.E = 700.000 DH 100.000 DH + 150.000 DH
C.C.A.E = 750.000 DH

Application 2
Les charges annuelles de lentreprise EIDOS sont les suivantes :

Charges dexploitation : 2.500.000 DH

- Achats consomms de matires et de fournitures = 1.200.000 DH
- Autres charges externes = 800.000 DH
- Impts et taxes = 50.000 DH
- Charges de personnel = 400.000 DH
- Dotations dexploitation :
* D.A.A des frais prliminaires = 10.000 DH
* D.A.A des immobilisations corporelles = 40.000 DH

Charges financires : 25.000 DH

- Charges dintrts = 20.000 DH
- Escomptes accordes = 5.000 DH

Charges non courantes : 75.000 DH

- Pnalits et amendes fiscales = 5.000 DH
- V.N.A des immobilisations cdes = 65.000 DH
- Dotations non courantes = 5.000 DH

IS : 15000 DH

Rmunration des capitaux propres = 85.000 DH

Travail faire :

Calculez les C.C.A.E

Solution :
 Charges de la comptabilit gnrale = Charges dexploitation + Charges financires + Charges
non courantes + IS
C.C.G = 2.500.000 DH + 25.000 DH + 75.000 DH + 15.000 DH
C.C.G = 2.615.000 DH

 Charges de la C.A.E = C.C.G Charges non incorporables + Charges suppltives

C.C.A.E = 2.615.000 (D.A.A des frais prliminaires + Charges non courantes + IS) + Rmunration
des capitaux propres
C.C.A.E = 2.615.000 (10.000 + 75.000 + 15.000) + 85.000
C.C.A.E = 2.600.000 DH

Application 3
La droguerie DIAMANTINE a commenc lactivit le 01/07/2010, au 31/12/2010, son exploitant,
Monsieur Y , vous prsente les charges supportes par son entreprise :

- Achats de matires et fournitures consommables = 65.000 DH

- Achats non stocks de matires et fournitures = 15.000 DH
- Location dun magasin = 70.000 DH
- Publicit = 60.000 DH, lexploitant a dcid de lamortir sur 5 annes.
- Salaire de son employ = 21.000 DH
- Salaire de Monsieur Y = 42.750 DH
- Dotation damortissement de la voiture de transport (achete 300.000 DH) : 43.750 DH, sachant
que le taux fiscalement admis est de 20%.
- Autres charges dexploitation = 1.250 DH
- Monsieur Y qui doit son client, la somme de 54.000 DH, craint que ce dernier ne paiera pas la
moiti de la crance, et donc, Monsieur Y a pass la provision correspondante.

10

Travail faire :

Calculez les C.C.G

Calculez les C.C.A.E

Solution :
1) C.C.G =
- Achats consomms de matires et fournitures = 65.000 DH + 15.000 DH = 80.000 DH
- Autres charges externes (location) = 70.000 DH
- Dotations dexploitation = 77.750 DH
* Amortissement des frais de publicit (frais prliminaires) = [(60.000 / 5 ans) * (7/12 mois)]
= 7.000 DH
* Amortissement de la voiture de transport = 43.750 DH
* Provision pour dprciation des crances douteuse = 54.000 DH * 50% = 27.000 DH
- Autres charges dexploitation = 1.250 DH
C.C.G = 250.000 DH

2) C.C.A.E = 250.000 DH (D.A.A des immobilisations en non-valeur + Provision pour dprciation

des crances douteuses + Complment de lamortissement linaire) + Rmunration de lexploitant
C.C.A.E = 250.000 DH (7.000 + 27.000 + 8750) + 42.750
C.C.A.E = 250.000 DH

11

IV Produits de la C.A.E (Produits incorporables)

Les produits accepts en comptabilit analytique sont naturellement ceux qui ont relation directe
avec le produit fini.
P.C.A.E = Vente de produits finis +/-
de stock des produits

On ajoute la variation de stocks pour tenir en compte les nouveaux produits fabriqus (donc, leurs
cots comptabiliss) mais qui ne sont pas encore vendus, et pour dduire les produits finis vendus
mais qui existaient dj dans lancien stock (donc, dj comptabiliss dans la priode prcdente)

Stock des produits finis = Stock final Stock initial

Si Stock final > Stock initial
Nouveaux articles produits et stocks (non vendus)
Si Stock final < Stock initial
Epuisement des produits existants

Exemple :
Stock initial (Octobre)

2.000

Ventes (Novembre)

1.500

Production (Novembre)

1.000

Stock final (Novembre)

1.500

Les ventes de lentreprise en Novembre sont de 1.500 articles, alors quelle na produit que de 1.000
articles, ceci se justifie par le fait quelle a utilis 500 articles de lancien stock, ces articles ont t
dj comptabiliss durant le mois Octobre, il faut donc les dduire, do lintrt du calcul de la
variation de stock des produits finis.

P.C.A.E = Ventes +/-
de stock des produits

P.C.A.E = (2.000 articles * Prix de vente) + (stock final en valeur stock initial en valeur)

Tout autre produit est considr un produit non incorporable. Exemples : produits financiers,
produits non courants, reprises dexploitation

12

V Calcul des cots

Une fois que les charges de la comptabilit analytique dexploitation sont dtermins, il faut les
analyser pour calculer le cot de revient de chaque produit.
Il existe 2 grandes mthodes classiques pour calculer le cot dun produit :
- La mthode du cot complet
- Les mthodes des cots partiels

13

Le cot complet est lensemble des charges quil a fallu engager pour obtenir un bien, il inclut toutes
les charges ayant contribu directement lachat (cot dachat), la production (cot de production)
et la vente ou la distribution (cot de distribution), pour obtenir en final, le cot de revient du
produit vendu.

Niveau : Approvisionnement  Cot dachat

Niveau : Production  Cot de production
Niveau : Commercialisation (distribution)  Cot de revient

Certaines charges de la C.A.E intressent un seul cot (soit achat, soit production, soit distribution).
Elles sont affectes1 directement ce cot, on les appelle : charges directes.
Exemples :
- Le prix dachat des matires premires concernent directement le cot dachat
- Les salaires du personnel de production (ouvriers, contrematres) concernent directement le cot
de production

Dautres charges sont communes plusieurs cots (achat et production et distribution). Elles doivent
tre rparties avant de les imputer2 au cot concern. On les appelle : charges indirectes.
Exemples :
- Entretiens & rparations
- Personnel de scurit, administratif

Laffectation correspond une rpartition des charges sans calcul intermdiaire.

Limputation correspond une rpartition des charges avec calcul intermdiaire.

14

Affectation

Charges

Cot dachat

Directes

C.C.A.E

Cot de production

Charges
Indirectes

Achat

X%

Cot de distribution

Production

Distribution

Y%

Z%
Imputations

15

Chapitre I

Au sein de toute entreprise, les services ou fonctions peuvent tre diviss en sous-services. Chaque
sous-service correspond entrane des charges, et donc chaque sous-service correspond un centre
de cot (section analytique)
Certaines sections ralisent lobjet pour lequel lentreprise est cre, on les appelle sections
principales , il sagit des sections approvisionnement, des ateliers de production et de la
distribution.
Dautres sections sont au service des sections principales, comme ladministration, lentretien On
les appelle sections auxiliaires .
Une fois, la liste des sections est dfinie avec lordre, on passe la rpartition des charges indirectes
qui se fera en 2 tapes :

1) Rpartition primaire
Consiste rpartir chaque lment des charges indirectes sur les diffrentes sections (principales et
auxiliaires) selon une cl de rpartition.
Exemple :

Charges
indirectes

Cls de
rpartition

Valeur
Dotations
d'entre des
d'exploitation
immobs

Montant

Entretien Administration

Achat

Atelier 1

Atelier 2 Distribution

100.000

500.000

750.000

500.000

250.000

Achat de
fournitures

Taux
approximatifs

50.000

10%

50%

25%

10%

5%

Charges de
personnel

Effectifs
employs

200.000

25

40

50

25

50

10

16

Solution :

Charges
indirectes

Cls de
rpartition

Montant

Valeur
Dotations
d'entre des
d'exploitation
immobs

Entretien Administration

Achat

Atelier 1

Atelier 2 Distribution

100000

25.000 (1)

37.500

25.000

12.500

Achat de
fournitures

Taux
approximatifs

50000

5.000

25.000

12.500

5.000

2.500

Charges de
personnel

Effectifs
employs

200000

25.000 (2)

40.000

50.000

25.000

50.000

10.000

(1) 100.000 * [500.000 / (500.000 + 750.000 + 500.000 + 250.000)]

(2) 200.000 * [25 / (25 + 40 + 50 + 25 + 50 + 10)]

2) Rpartition secondaire
Les charges indirectes sont maintenant rparties entre les sections auxiliaires et principales,
toutefois, on a vu que les sections auxiliaires ne concernent pas lobjet pour lequel lentreprise est
cre, on doit donc rpartir le montant des charges indirectes des sections auxiliaires entre les
sections principales, de la mme manire (cls de rpartition).
En reprenant le mme exemple, on aura :
Sections auxiliaires
Charges indirectes

Montant aprs la
rpartition
primaire

Sections principales

Montant

350.000

Entretien

Administration

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

30.000

90.000

62.500

67.500

75.000

25.000

- 90.000

20%
40%

40%
10%

40%
10%

40%

Rpartition
secondaire
- Entretien
- Administration
Montant aprs la
rpartition
secondaire

-30.000

350.000

17

Solution :
Sections auxiliaires
Charges indirectes

Sections principales

Montant

Montant aprs la
rpartition
primaire

Entretien

Administration

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

30.000

90.000

62.500

67.500

75.000

25.000

- 90.000

6.000
36.000

12.000
9.000

12.000
9.000

36.000

104.500

88.500

96.000

61.000

350.000

Rpartition
secondaire
- Entretien
- Administration
Montant aprs la
rpartition
secondaire

-30.000

350.000

Parfois, les sections auxiliaires peuvent avoir des prestations rciproques, dans ce cas, le montant de
charges indirectes rpartir dune section auxiliaire nest pas le montant de la rpartition primaire,
mais il faut ajouter le % reu de lautre section auxiliaire.

Montant rpartir dune section = Total primaire de la section + % reu dautres sections

Reprenons le mme exemple et supposons que la section Administration a reu une prestation
de 10% de la section Entretien , cette dernire a reu, son tour, une prestation de 20% de la
section Administration .
On aura :
Entretien = 30.000 DH + 20% Administration
Administration = 90.000 DH + 20% Entretien

En utilisant la mthode de substitution, on peut calculer E et A :

E = 30.000 + 20% (90.000 + 20% E)
E = 30.000 + 18.000 + 0,04 E
E = 50.000 DH

18

Par consquent :
A = 90.000 + 20% E
A = 90.000 + 20% (50.000)
A = 100.000 DH

Ce sont ces montants aprs calcul des prestations rciproques entre les sections auxiliaires qui seront
rpartis sur les sections principales.

Sections auxiliaires

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

350.000

Entretien Administration

Sections principales
Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

30.000

90.000

62.500

67.500

75.000

25.000

- Entretien

-50.000

20%

20%

30%

30%

Administration

20%

- 100.000

40%

5%

5%

30%

Rpartition
secondaire

Montant
aprs la
rpartition
secondaire

350.000

19

Solution :

Sections auxiliaires

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

350.000

Entretien Administration

Sections principales
Achat

Atelier 1

Atelier 2 Distribution

30.000

90.000

62.500

67.500

75.000

25.000

- Entretien

-50.000

10.000

10.000

15.000

15.000

Administration

20.000

- 100.000

40.000

5.000

5.000

30.000

112.500

87.500

95.000

55.000

Rpartition
secondaire

Montant
aprs la
rpartition
secondaire

350.000

Maintenant, on connat les charges indirectes pour chaque section principale, mais lessentiel est de
dterminer le cot dunit pour chaque section.
Ainsi, pour chaque section, on va dfinir la nature de lunit duvre et aussi le nombre dunits
pour chaque section, pour pouvoir trouver le cot dunit duvre de la section.
Pour la section Approvisionnement , on peut retenir, par exemple, la quantit achete en
kilogrammes, en quintaux ou en tonnes, ou bien la valeur des achats.
Pour la section Production , on peut retenir la quantit traite de matires, lheure de main
duvre, lheure machine
Pour la section Distribution , on peut retenir, soit lunit distribue, soit le montant des ventes.

Reprenons le mme exemple :

20

Sections auxiliaires
Charges indirectes

Montant
rpartition
secondaire

Sections principales

Montant
Entretien

Administration

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

112.500

87.500

95.000

55.000

Nature de l'unit d'uvre

Kg de
matires
premires
achetes

Unit
produite

Heure de
main
d'uvre

100 DH de
vente

Nombre d'units d'uvre

Cot de l'unit d'uvre

1.125
100

500
175

3.800
25

2.200
25

350.000

Aprs avoir rpartir les charges indirectes tape par tape, nous prsenterons maintenant, le tableau
de rpartition des charges indirectes complet tel quil doit tre labor :

21

Sections auxiliaires
Charges indirectes Montant

Sections principales

Entretien

Administration Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

A (*)

M1
M2

Mn

10%
20%

3/8

10%

1/8

30%
50%

3/8

40%
5%

20%

10%
5%

1/8

a1

b1

A1

B1

C1

D1

- a' 1 (**)
20%

10%
- b' 1 (**)

15%
10%

30%
20%

5%
25%

40%
25%

A2

B2

C2

D2

Nature de l'unit d'uvre

Kg (ou
quintaux
ou tonnes)
de
matires
premires
achetes

Unit
produite ou
heure de
main
Idem
d'uvre ou
heure
machine

Units
distribues
ou montant
des ventes

Nombre d'unit d'uvres

UA

UB

UC

UD

Cot de l'unit d'uvre

A 2 / UA

B 2 / UB

C 2 / UC

D 2 / UD

Rpartition
primaire
- charge 1
- charge 2

- charge n
Montant aprs la
rpartition
primaire
Rpartition
secondaire
- Entretien
- Administration
Montant aprs la
rpartition
secondaire

(*) : Montant des charges indirectes de la section avant la rpartition primaire.

(**) : Montant de la section aprs calcul des prestations rciproques : Montant de la rpartition

primaire + % reu des autres sections.

22

Applications1)
Les charges indirectes dune entreprise sont les suivantes :
Assurances : 78.400 DH
Entretien : 75.240 DH
Eclairage : 36.000 DH
Frais de tlphone : 5.980 DH

Charges
indirectes

Cls de
rpartition

Valeur d'entre
Assurances des
immobilisations

Atelier A

Atelier B

Magasins

Bureaux

600.000

1.000.000

240.000

160.000

Entretien

Surface en m2

7.100

10.000

500

400

Eclairage

Nombre de
lampes

140

220

20

20

Frais de
tlphone

Nombre de
communications

600

250

420

1030

Travail faire :
Procdez la rpartition primaire

Solution :

Charges
indirectes

Montant

Atelier A

Atelier B

Magasins

Bureaux

Assurances
Entretien
Eclairage
Frais de
tlphone

78.400
75.240
36.000

23.520
29.678
12.600

39.200
41.800
19.800

9.408
2.090
1.800

6.272
1.672
1.800

5.980

1.560

650

1.092

2.678

23

2)
Charges
indirectes

Montant

Centres auxiliaires

Centres principaux

3000

Atelier
1
1

18500

2%

4%

10%

50%

30%

4%

Impts et taxes

12000

1%

5%

2%

92%

Charges de
personnel
Autres charges
dexpl

32800

5500

4%

60%

16%

20%

Dotations dexpl

6200

Autres charges
financires

1200

100%

Charges
suppltives
Total Rpartition
Primaire

2100

100%

30%

20%

20%

30%

Achats de
matires et
fournitures
Autres charges
externes

Energie Administration Approvisionnement

Rpartition du
centre Energie

Rpartition du
centre
Administration
Total Rpartition
Secondaire
Unit duvre :

- Nature

Kg achet

- Nombre
- Cot

25000
?

24

Atelier Distribution
2
-

Unit Heure
produite de
M.O
1000
600
?
?

100 DH de
ventes
3250
?

Solution :
Charges
indirectes

Montant

Centres auxiliaires

Centres principaux

3000

1000

1000

Atelier
1
1000

18500

370

740

1850

9250

5550

740

Impts et taxes

12000

120

600

240

11040

Charges de
personnel
Autres charges
dexpl

32800

16400

8200

4100

4100

5500

220

3300

880

1100

Dotations dexpl

6200

775

2325

3100

Autres charges
financires

1200

1200

Charges
suppltives
Total Rpartition
Primaire

2100

2100

81300

18110

17915

6830

12575

8890

16980

7244

4527.5

6338.5

17915

5374.5

3583

3583

5374.5

19448.5

16158

17000.5

28693

Achats de
matires et
fournitures
Autres charges
externes

Energie Administration Approvisionnement

Rpartition du
centre Energie

18110

Rpartition du
centre
Administration
Total Rpartition
Secondaire
Unit duvre :

81300

- Nature

Kg achet

- Nombre
- Cot

25000
0.78

25

Atelier Distribution
2
-

Unit
Heure
produite de M.O
1000
600
16.16
28.33

100 DH de
ventes
3250
8.83

3) Le Tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise au mois de Mars 2010, se
prsente comme suit :

Sections auxiliaires

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

160.425

Sections principales

Admin

Entretien

Magasin

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

31.875

13.812,50

13.093,75

28.475

22.487,5

22.375

28.306,25

10%
10%

5%
15%
-

25%
25%
30%

25%
20%
30%

25%
30%
30%

10%
10%
-

Rpartition
secondaire
- Admin
- Entretien
- Magasin
Montant
aprs la
rpartition
secondaire

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.

Solution :
On constate quil y a des prestations rciproques entre les sections auxiliaires, il faut donc procder
au calcul des montants rpartir pour chaque section auxiliaire :
On a :
Administration (A) = 31.875
Entretien (E) = 13.812,50 + 10% A + 10% M
Magasin (M) = 13.093,75 + 5% A + 15% E
On obtient lquation suivante :
E = 13.812,50 + 10% (31.875) + 10% M
M = 13.093,75 + 5% (31.875) + 15% E


E = 17.000 + 10% M
M = 14.687,5 + 15% E

26

Remplaons M dans la premire quation par sa formule, on aura :

E = 17.000 + 10% [14.687,5 + 15% E)
E = 17.000 + 1.468,75 + 0,015 E
0,985 E = 18.468,75
E = 18.750

Remplaons maintenant E dans la deuxime quation, on aura :

M = 14.687,5 + 15% E
M = 14.687,5 + 15% (18.750)
M = 17.500

Aprs avoir dtermin le montant des sections aprs les prestations rciproque, on peut raliser
maintenant la rpartition secondaire :
Sections auxiliaires

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

160425

Sections principales

Admin

Entretien

Magasin

Achat

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

31875

13812,50

13093,75

28475

22487,5

22375

28306,25

-31875
-

3187,5
-18750
1750

1593,75
2812,5
-17500

7968,75
4687,5
5250

7968,75
3750
5250

7968,75
5625
5250

3187,5
1875
-

46381,25

39456,25

41218,75

33368,75

Rpartition
secondaire
- Admin
- Entretien
- Magasin
Montant
aprs la
rpartition
secondaire

160425

4) Les charges par nature de la comptabilit gnrale du mois davril 2010 de lentreprise 007 se
sont leves 4.984.000 DH comprenant 400.000 DH de charges non incorporables et 200.000 DH de
main duvre directe.
Par railleurs, il faut tenir compte de la rmunration conventionnelle des capitaux propres au taux de
10% lan. Les capitaux propres sont de 23.880.000 DH.

27

Sections auxiliaires

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

Entretien

Transport

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

25.000

1.497.500

993.400

1.993.100

-100%
6,25%

20%
-100%

25%
8,75%

40%
12%

15%
73%

Nature d'unit d'uvre

Kg produit

Kg produit

Produit
vendu

Nombre d'unit d'uvre

4.000

3.500

8.000

Cot d'unit d'uvre

Rpartition
secondaire
- Entretien
- Admin
Montant
aprs la
rpartition
secondaire

Sections principales

Travail faire : Achever le tableau de rpartition des charges indirectes.

Solution :
Dterminons en premier lieu, le montant des charges de la comptabilit analytique dexploitation :
C.C.A.E = C.C.G Charges non incorporables + Charges suppltives
C.C.A.E = 4.984.000 400.000 + (23.880.000 * 10 % * 1/12)
C.C.A.E = 4.783.000
Ces charges comportent des charges directes et indirectes, donc, il faut calculer le montant des
charges indirectes rpartir entre les diffrentes sections :
Charges indirectes = C.C.A.E - Charges directes
Charges indirectes = 4.783.000 200.000
Charges indirectes = 4.583.000 DH

28

Charges
indirectes

Montant

Montant
aprs la
rpartition
primaire

4583000

Sections auxiliaires
Entretien Transport

Sections principales
Achat
Atelier 1
Atelier 2

25000

74000

1497500

993400

1993100

-30000
5000

6000
-80000

7500
7000

12000
9600

4500
58400

1512000

1015000

2056000

Nature d'unit d'uvre

Kg produit

Kg produit

Produit
vendu

Nombre d'unit d'uvre

4000

3500

8000

Cot d'unit d'uvre

378

290

257

Rpartition
secondaire
- Entretien
- Transport
Montant
aprs la
rpartition
secondaire

350.000

Dtail du calcul des prestations rciproques :

E = 25.000 + 6,25% T
T = 74.000 + 20 % E
Par remplacement, o, obtient :
E = 25.000 + 6,25% [74.000 + 20% E]
0,9875 E = 29.625
E = 30.000 DH
Donc :
T = 80.000 DH

29

Chapitre II

I Dfinition et calcul du cot dachat

Tout ce que cote les matires et fournitures jusquau moment o leur mise en stock est ralise.

Cot dachat = Prix dachat + Frais directs sur achat + Frais indirects sur achat

Elments

Quantit

Prix unitaire

Montant

Prix dachat

Quantit achete

Prix dachat unitaire

Frais directs / achat

Frais indirects / achat

Quantit achete

Cot dunit duvre de la

section
approvisionnement

Total

Quantit achete

Cot dachat unitaire (*)

Cot dachat total

(*) Cot dachat unitaire = Cot dachat total / quantit

N.B : Si lentreprise achte plusieurs matires, il faut calculer un cot dachat par matire.

Les matires premires ou produits semi-finis achets sont stocks avant la production, le magasin
peut contenir dj un stock initial.

30

Les consommations des matires premires / produits semi-finis seront effectues la fois, partir
de ce stock initial plus les entres (nouveaux achats). Or, le cot dachat des entres nest souvent
pas le mme que celui du stock initial.
Du coup, il faut calculer le cot des matires premires / produits semi-finis consommer (cest-dire, les matires qui sortiront du stock vers le service production pour transformation)

II - Mthode dvaluation des stocks

Une des mthodes possibles est le calcul dun cot moyen entre le cot du stock initial et celui des
entres (achats), ce cot peut tre calcul la fin de chaque priode, ou chaque fois, le magasin
reoit une nouvelle entre de matires. Une autre mthode consiste ne pas toucher au nouveau lot
(entre), tant quon na pas puis lancien (stock initial).

A - Mthodes du cot moyen

a) Mthode du cot moyen unitaire pondr de la priode (CMUPP)
Selon cette mthode, les matires achetes (entres) ainsi que celle qui seront envoyes et utilises
en production (sorties ou consommations), sont regroupes et enregistres en quantit la fin de la
priode.

Compte de stock (Inventaire permanent) de la matire premire ou produit semi-fini selon le CMUPP

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Stock
initial

Quantit
disponible
en dbut
de priode

Sorties
(Consommations)

Quantit
utilise dans
la production

CMUPP
(**)

Quantit
achete sur
toute la
priode

Cot
dachat
unitaire

CMUPP *

Entres

Total

Stock final
.

Total

Stock initial +
Entres Sorties

CMUPP

CMUPP

* CMUPP = [Cot du stock initial + Cot dachat des entres] / [Stock initial en quantit + Entres
en quantits]

31

** Les matires qui seront utilises dans la production (sorties) seront donc calcules, non pas sur le
cot du stock initial ou celui des entres de la priode, mais sur le cot moyen unitaire pondr de
cette priode.
Cette mthode est avantageuse puisquelle ne ncessite quun seul calcul la fin de la priode, mais
elle est critique pour le retard dans le calcul du cot des sorties, car justement, il faut attendre la fin
de la priode pour le connatre.
Do le calcul dun cot moyen aprs chaque entre (achat)

b) Cot moyen aprs chaque entre

A chaque fois que lentreprise achte des matires, on calculera le cot du nouveau stock (Stock
initial + lentre). Quand il y aura une sortie des matires vers latelier production, elle sera calcule
sur le cot moyen aprs la dernire entre.
Exemple pratique :

- 01/01 : Stock initial : 200 kg

91 DH / kg

100 DH / kg

107 DH / kg

- 02/01 : Sortie n1 : 1000 kg

- 05/01 : Entre n1 : 1500 kg
Frais dachat : 1 DH / kg
- 12/01 : Sortie n2 : 1850 kg
- 26/01 : Entre n2 : 1000 kg
Frais dachat : 0,5 DH / kg
- 30/01 : Sortie n3 : 1000 kg

32

Inventaire permanent de la matire premire ou produit semi-fini selon le CM aprs chaque entre

Date

Libell

Entres

Sorties

Stock

PU

Mt

PU

Mt

PU

Mt

01/01

SI

2000

91

182000

02/01

Sortie n1

1000

91

91000

1000 

91

91000

05/01

Entre n1

1500

101

151500 -

2500 

97 

242500

12/01

Sortie N2

97

179450 650

97

63050

26/01

Entre n2

1000

107,5

107500 -

103,36 

170544

20/01

Sortie n3

103,36

103360 650

103,36

67184

1850

1000

1650

 Stock aprs une sortie (en quantit) = Stock prcdent (en quantit) Sortie (en quantit)
 Stock aprs une entre (en quantit) = Stock prcdent (en quantit) + Entre (en quantit)
 Cot moyen aprs chaque entre =
[Stock prcdent en valeur + Entre en valeur] / [Stock aprs lentre]
 On se contente de 2 chiffres aprs la virgule pour simplifier le calcul et la prsentation, ainsi on
aura comme valeur totale 170544 DH au lieu de 170550 (63050+107500).

Lavantage de cette mthode est quelle permet de calculer le cot dune sortie ds quelle se
produit. Toutefois, son inconvnient est quelle ncessite trop de calcul, surtout lorsquon a
plusieurs entres (achats) au cours dune priode.

B - Mthodes de lpuisement des lots

Une autre mthode prfre, au lieu de mlanger les entres avec les stocks prcdents, de
commencer puiser dabord lancien stock (lot), avant de toucher aux nouveaux lots (entres).
Cette mthode est appele : Premier entre, premier sorti (PEPS), connu par sa traduction anglaise :
FIFI (First In, First Out)

33

Exemple :
a)
Sorties de 60
units :
Stock 1 :

60

80 units

Calcules sur le
cot du Stock 1

Stock 1 : 80 60 =
20 units
Stock
Entres : 20 units

Entres : 20 units

Sorties de 90
units :
Stock 1 :
80 units

80
unit

10
Entres : 20 units

80 units Calcules
sur le cot du Stock
1 qui sest puis,
les 10 restant
seront calculs sur
les entres

Stock 2 : 80 + 20
90 =
10 units

Exemple pratique :

Reprenons les mmes donnes de lexemple : Cot moyen aprs chaque entre

34

Inventaire permanent de la matire premire ou produit semi-fini selon la mthode FIFO

Date

Libell

Entres

Sorties

Stock

PU

Mt

PU

Mt

PU

Mt

01/01

SI

2000

91

182000

02/01

Sortie n1

1000

91

91000

1000

91

91000

05/01

Entre n1

1500 101

1000 

91 

91000

1500

101

151500

650 

101

65650

650

101

65650

1000

107,5

107500

650

107,5

69875

12/01

26/01

20/01

Sortie N2

Entre n2

Sortie n3

1000 107,5

151500 -

1000 91 

91000

850

101

85850

107500 -

650

101

65650

350

107,5

37625

 : On dispose maintenant de 2 lots diffrents, le 1er correspond au stock prcdent (du 02/01) :
1000 kg, le 2me correspond au nouvel lot achet au 05/01 : 1500 kg
 Chaque lot a son propre cot
 Lentreprise veut utiliser 1850 kg dans la production (sortie), elle doit dabord consommer le stock
le plus ancien (1000 kg) avant de toucher au plus rcent (1500).
Lancien stock ne contient que 1000 kg, le reste (850) sera tir du dernier stock (1500).
 Chaque sortie sera calcule sur le cot de son stock dorigine :
On a tir 1000 kg sur lancien stock de 1000 kg qui avait un cot unitaire de 91 DH, donc la sortie
(1000 kg) sera calcule sur la base de ce cot. Aussi, on a tir 850 Kg sur le nouveau stock de 1500 Kg,
qui a un cot unitaire de 101 DH, ces 850 kg seront calculs sur la base de ce cot.
 Le stock aprs la sortie :
Ancien stock : 1000 kg 1000 kg = 0
Dernier stock : 1500 850 = 650 kg

35

Remarque :
Cette mthode conduit, en priode de hausse des prix, une valuation faible des sorties (calcules
sur le cot du lot achet avant la hausse des prix), et donc une rduction du cot de revient, ce qui
entrane, la majoration du rsultat (et de limpt sur les socits au mme titre)
Remarque : Le mcanisme est invers en priode de baisse des prix : surestimation du cot de
revient et donc minoration du rsultat et de lIS.

 Dmonstration
- Achat du lot 1 au 01 Janvier : 100 DH
- Le 03/01 : Augmentation du prix sur le march : 105 DH
- Vente du lot 1 : Le prix de vente sera videment fix en fonction du march ou de la concurrence :
P.V = Cot sur le march avant la vente + marge choisie (10 DH)
P.V = 105 DH + 10 DH
P.V = 115 DH

Toutefois, le lot 1 a t achet avant le 03 janvier et cote donc uniquement 100 DH (et non pas 105
DH), la marge relle de lentreprise est donc :
Marge relle = P.V Cot rel
Marge relle = 115 DH 100 DH
Marge relle = 15 DH

On constate que le rsultat rel est de 15 DH, au lieu de 10 DH (bien videment si lentreprise dcide
de garder le mme prix que les concurrents)

On constate que la mthode F.I.F.O peut conduire une majoration du rsultat.

36

III - Cot dachat et valuation des stocks : Exercices

Application 1
Une entreprise de btiments achte 20 tonnes de ciment 1040 DH la tonne. Les charges directes
d'approvisionnement s'lvent 104 DH par tonne.

Calculez le cot d'achat.

Application 2
1) Lentreprise "Targus" utilise 2 matires premires : A et B. Elle a achet 1300 kg de A 28 DH (500
kg le 06/06 et 800 kg le 16/06) et 1100 kg de B 12 DH (700 kg le 17/06 et 400 kg le 20/06).
Le tableau de rpartition des charges indirectes est comme suit :
Charges
indirectes

Montant

Sections principales
Approvisionnem
ent

Atelier

Distribution

7.200

150.000

62.500

Nature d'unit
d'uvre

Kg de matire
premire
achete

Unit produite

100 DH de
chiffre
d'affaires

Nombre d'unit
d'uvre

...

...

...

Cot d'unit
d'uvre

...

...

...

Totaux
secondaires

219.700

Pendant le mois de juin, elle a produit 40.000 articles "X" et 35.000 articles "Y" vendus 1.250.000
DH.

Calculez le cot d'achat.

37

2) Pour la fabrication des produits, les quantits suivantes de la matire A ont t consommes :
- Le 12/06 : Bon de sortie n1 : 300 Kg
- Le 14/06 : Bon de sortie n2 : 500 Kg
- Le 18/06 : Bon de sortie n3 : 700 kg
Les sorties de la matire B sont de 500 Kg.

Sachant que le stock de la matire premire A , au dbut du mois de Juin 2010, tait de 1000 Kg
29 DH le Kg et que celui de la matire B tait nul, calculez le cot moyen pondr de la priode
pour chaque matire.

3) Calculez le cot moyen aprs chaque entre.

Application 3
Une droguerie sapprovisionne chez plusieurs fournisseurs. Pour la peinture blanche rf.044, elle
vous fournit les informations suivantes :
- Achats du mois de Mars :
- 06/03 : Bon dentre n10 : 300 kg 8 DH le kg
- 12/03 : Bon dentre n11 : 500 kg 7,5 DH le kg
- 19/03 : Bon dentre n12 : 1.000 kg 9 DH le kg
- 28/03 : Bon dentre n13 : 500 kg 9,5 DH le kg

- Frais accessoires dachat : 10% du prix dachat

- Stock fin fvrier : 600 Kg 8,40 DH le kg

- Sorties du mois de Mars :

- 400 kg le 04/03 : Bon de sortie n28
- 300 kg le 07/03 : Bon de sortie n29
- 100 kg le 10/03 : Bon de sortie n30

38

- 400 kg le 15/03 : Bon de sortie n31

- 400 kg le 22/03 : Bon de sortie n32
- 500 kg le 26/03 : Bon de sortie n33
- 500 kg le 30/03 : Bon de sortie n34

Travail faire :
1. Calculez le cot dachat pour chaque entre.
2. Etablissez la fiche de stock en utilisant les mthodes suivantes :
a - C.M.U.P aprs chaque entre ;
b - C.M.U.P Mensuel ;
c - F.I.F.O

Solutions
Application 1

Elments

Quantit

Prix unitaire

Montant

Prix dachat

20

1.040

20.800

Frais directs / achat

20

104

2.080

Frais indirects / achat

20

Total

20

1.114

22.880

Application 2
1)
Compltons dabord le tableau de rpartition des charges indirectes

39

Sections principales
Approvisionnement
Atelier
Distribution

Montant

Charges indirectes

Totaux secondaires

219.700

7.200

150.000

62.500

Nature d'unit d'uvre

Kg de matires
premires achetes

Unit
produite

100 DH de
chiffre
daffaires

Nombre d'unit d'uvre

2.400 (*)

75.000

12.500

Cot d'unit d'uvre

(*) Kg de la matire A achet + Kg de la matire B achet = (500 + 800) + (700 + 400)

Aprs avoir dtermin les cots dunit duvre, on calculera maintenant le cot dachat pour
chaque matire :
Cot dachat de la matire A :
Entre du 06/06
Elments

Entre du 16/06

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Quantit

Prix
unitaire

Montant

500

27

13500

800

29

23200

Frais indirects
/ achat

500

1500

800

2400

Total

500

30

15000

800

32

25600

Prix dachat 1
Frais directs /
achat

Cot dachat de la matire B :

Entre du 06/06
Elments

Entre du 16/06

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Prix dachat 1

700

11

7700

400

12

4800

Frais directs / achat

Frais indirects /
achat

700

2100

400

1200

Total

700

14

9800

400

15

6000

40

2) Calcul du C.M.U.P.P
Inventaire permanent de la matire A selon la mthode du CMUPP
Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Stock
initial
Entres
Total

1000

29

29000

Sorties

1500

30.26

45391.30

1300
2300

30.26

40600
69600

Stock final
Total

800
2300

30.26
CMUPP

24208.70
69600

Inventaire permanent de la matire B selon la mthode du CMUPP

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Stock
initial
Entres
Total

Sorties

500

14.36

7181.82

1100
1100

14.36

15800
15800

Stock final
Total

600
1100

14.36
CMUPP

8618.18
15800

3) Cot moyen aprs chaque entre :

Dates

Libells Quantit

Stock
01-juin initial
06-juin B.E n1
13-juin B.S n1
13-juin B.S n2
B.E n2
16-juin
23-juin B.S n3

Entrs
Sorties
Stocks
Prix
Montant Quantit
Prix
Montant Quantit
Prix
Montant
unitaire
unitaire
unitaire
1000
29.00
29000.00

500
800

30
32

15000
25600

300
500
-

29.33
29.33
-

8799.00
14665.00
-

1500
1200
700
1500

700

30.75

21525.00

800

29.33 (*)
29.33
29.33
30.75
(**)
30.75

(*) Le cot du stock existant aprs la 1re entre est de :

[Stock prcdent en valeur + Entre en valeur] / [Stock prcdent en quantit + Entre en quantit]
= (29.000 + 15.000) DH / (1.000 + 500) kg = 29,33 DH
(**) Le cot du stock existant aprs la 2me entre est de :
[Stock prcdent en valeur + Entre en valeur] / [Stock prcdent en quantit + Entre en quantit]
= (20.531 + 25.600) DH / (700 + 800) kg = 30,75 DH

41

43995.00
35196.00
20531.00
46125.00
24600.00

Application 3
1) Cot dachat pour chaque entre :
Entre du 06/03
Elments
Prix
dachat
Frais
directs /
achat
Frais
indirects
/ achat
Total

Quantit

Entre du 12/06

Entre du 12/06

Entre du 12/06

Prix
Prix
Prix
Prix
Montant Quantit
Montant Quantit
Montant Quantit
Montant
unitaire
unitaire
unitaire
unitaire

300

2400

500

7.5

3750

1000

9000

500

9.5

4750

300

0.8

240

500

0.75

375

1000

0.9

900

500

0.95

475

300

8.8

2640

500

8.25

4125

1000

9.9

9900

500

10.45

5225

2) Fiche de stock selon :

a - Cot moyen aprs chaque entre

Dates
01mars
04mars
06mars
07mars
10mars
12mars
15mars
19mars
22mars
26mars
28mars
30mars

Stock
initial
B.S n28

Entrs
Prix
unitaire
-

Sorties
Prix
unitaire
-

600

Stocks
Prix
unitaire
8.40

400

8.40

3360.00

200

8.40

1680.00

B.E n10

300

8.8

2640

500

8.64

4320.00

B.S n29

300

8.64

2592.00

200

8.64

1728.00

B.S n30

100

8.64

864.00

100

8.64

864.00

B.E n11

500

8.25

4125

600

8.32

4992.00

B.S n31

400

8.32

3328.00

200.00

8.32

1664.00

B.E n12

1000

9.9

9900

1200

9.64

11568

B.S n32

400

9.64

3856

800

9.64

7712

B.S n33

500

9.64

4820

300

9.64

2892

B.E n13

500

10.45

5225

800

10.15

8120

B.S n34

500

10.15

5075

300

10.15

3045

Libells Quantit

Montant Quantit

42

Montant Quantit

Montant
5040.00

b) Cot moyen unitaire pondr du mois de Mars

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Elments

Quantit

Prix
unitaire

Montant

Stock
initial
Entres
Total

600

8,4

5040

Sorties

2600

9,29

24144,14

2300
2900

9,29

21890
26930

Stock final
Total

300
2900

9,29
CMUPP

2785,86
26930

c) Premier entr, premier sorti (FIFO)

Dates
01mars
04mars
06mars
07mars
10mars
12mars
15mars
19mars
22mars
26mars
28mars
30mars

Stock
initial
B.S n28

Entrs
Prix
unitaire
-

Sorties
Prix
unitaire
-

600

Stocks
Prix
unitaire
8.40

400

8.40

3360.00

200

8.40

1680

B.E n10

300

8.8

2640

8.64
8.8
8.8

1680
880
880

8.64
8.8
8.8

1680
2640
1760

200
100
100

200
300
200

B.S n29

B.S n30

100

8.8

880

B.E n11

500

8.25

4125

9.9

9900

880
2475
-

880
4125
1650

1000

8.8
8.25
-

8.8
8.25
8.25

B.E n12

100
300
-

100
500
200

B.S n31

B.S n32

1650
1980
4950

1650
9900
7920

8.25
9.9
9.9

9.25
9.9
9.9

B.S n33

200
200
500

200
1000
800
300

9.9

2970

B.E n13

500

10.45

5225

B.S n34

300
200

9.9
10.45

2970
2090

300
500
300

9.9
10.45
10.45

2970
5225
3135

Libells Quantit

Montant Quantit

43

Montant Quantit

Montant
5040