Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OSVALDOIAIMAR FRANCO,
5TOMCX1
NDICE
Captulo 1. T/ig_f*)StQS. Aspectos contables, econmicos y
1.
2.
7
12
15
20
32
41
45
50
64
64
64
67
70
70
71
73
74
74
76
1.6.3. Semivariables
1.7. Segn el propsito que persiguen
1.7.1. Costos para la valuacin y exposicin
en estados contables
1.7.2. Costos para planificacin y adopcin
de decisiones
1.7.3. Costos para ejercicio de control y
evaluacin de actuacin
2.
Sistemas de costos. Definicin y
clasificaciones
3.
Cuentas. Medios de regisfcracin
79
84
85
85
89
95
97
101
104
106
110
113
116
117
118
125
PROLOGO
Por determinar un costo se entiende relevarlo, medirlo, adicionar metodolgicamente sus elementos y concentrarlo en torno de las unidades de costeo apropiadas.
La registracin corresponde a la memorizacin de
los datos del costo y se refiere a hechos ocurridos, aunque pueden jugar en ella predeterminaciones a efectos
comparativos. La registracin culmina con la exposicin,
en estados contables, de los datos vinculados a situaciones estticas y dinmicas.
El anlisis, es otro cometido de la contabilidad de
costos. El anlisis permite brindar informacin para diversos fines, incluyendo lo estratgico. Por ejemplo: Gastar en una actividad para ahorrar en el costo de otras es
xui principio fundamental del anlisis estratgico de costos.
Determinacin, registracin y anlisis son los objetivos fundamentales de los tres primeros captulos y sumados a los cuatro siguientes constituyen material necesario bsico para un curso de GESTIN Y COSTOS.
Mantenemos el enfoque tradicional de costos al no
innovar en los captulos cuarto, quinto y sexto pero incorporamos el captulo sptimo de costeo basado en actividades ( A B C ) que impone el enfoque contemporneo.
El propsito fundamental de este libro es ayudar a
los estudiantes en el conocimiento de asignaturas como
GESTIN Y COSTOS, y otras que bajo distinto nombre
encierran el mismo contenido.
Finalmente, resta agradecer al contador Sergio Andrs Ghedin cuya colaboracin facilit la tarea emprendida.
Captulo 1
LOS COSTOS
ASPECTOS CONTABLES,
ECONMICOS Y ADMINISTRATIVOS
1. Costo econmico v costo contable
Captulo 1
Los Costos
Aspectos econmicos
contables y
nmico que identifica el costo con la suma de las remuneraciones de todos los factores usados para la obtencin
de un producto o de un servicio o para la realizacin de
un acto o funcin destinada al cumplimiento del objetivo
perseguido por el ente.
El haber sacrificado cierta cantidad de factores debe
ser reflejado por el sistema de informacin contable, pero
destacando cules han sido los costos necesarios para la
obtencin del fin buscado y que por lo tanto deben integrar el costo del proceso productivo, y que parte constituye un costo incurrido innecesario, a exponer como un
quebranto que afecta el resultado econmico de la explotacin y no los costos de sta.
Considerando la racionalidad en el uso de los factores, costo contable es el sacrificio de ciertos factores necesarios para alcanzar un cierto resultado productivo, a
" travs de" acciones'specficas, los que pueden ser valuados
de diferente manera.
Se resalta en esta definicin la caracterstica de
necesario y se ponen de manifiesto que en todo costo estn presente dos componentes:
*
El componente fsico, referido a la cantidad
de factores sacrificados, o una accin integran
te de un proceso productivo cualquiera para
alcanzar un resultado.
*
El componente monetario, esto es el precio o
valor del componente fsico, negociado o asignado.
Todo concepto unvoco del costo es errado. El componente fsico puede variar ya que su magnitud depender de determinados criterios de racionalidad y eficiencia,
y el componente monetario ser cambiante de acuerdo
con el criterio utilizado par su valuacin.
La Economa y la Contabilidad estudian las operaciones de la empresa y manejan conceptos tales como ga11
en economa.
Inicialmente el trabajo fue concebido para su publicacin como Informe del rea de Contabilidad del CECYT.
Finalmente, las autoridades de dicha Federacin decidieron la publicacin como libro el que fue editado en el ao
1980.
El objetivo perseguido en ese trabajo fue formular
un replanteo del funcionamiento de la tcnica contable,
para darle una estructura bsica lgica que respondiera
a problemas particulares sin necesidad de recurrir a procedimientos o criterios de emergencia. En la propuesta
que se formula tiene un valor muy importante el concepto de costo de oportunidad; en l se sustenta'el propugnado empleo de valores corrientes para valuar patrimonios y determinar resultados.
Con fecha 12/06/92 se aprob la Resolucin Tcnica
Nc 10 de la F..C.P.C.E. sobre la base del Informe N 13
del rea de contabilidad del CECYT} cuya redaccin original de diciembre de 1987 sufri diversas modificaciones hasta convertirse en disciplina contable y el comienzo de una nueva etapa.
Esta resolucin adopta como criterios de valuacin
a los valores comentes del momento a que se refiere cada
medicin. Este concepto se aplica tanto para los activos y
, pasivos como para los ingresos y los costos.
En el libro Replanteo de la Tcnica Contable se formula la necesidad de segregar el estado de resultados en
tres partes:
I.
b)
Intercambio, en cuyo caso se reconocern corno resultados, cuando las operaciones que las
produzcan se consideren concluidas, atendien
do para ello al concepto de esencialidad (la
informacin sobre un fenmeno dado debe dar
preeminencia a su naturaleza econmica por
sobre su forma instrumental o jurdica, cuando los aspectos instrumentales o las formas le
gales no reflejen adecuadamente los efectos
econmicos existentes).
Acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acercamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en trminos reales (resultados
por tenencia), en cuyo caso se reconocern
14
en resultados en la medida en que sean representativos los valores que se tomen como
base (y no deriven de cuestiones coyunturales).
En lo que concierne al inters del capital propio invertido, se podr presentar como informacin complementaria el efecto que en el estado de resultados tendra su
cmputo, como parte del costo de las operaciones. Tmidamente se ha avanzado en este punto (consideracin del
inters del capital propio) en el acercamiento de la contabilidad a la economa,
En la informacin complementaria podr identificarse por un lado el resultado atribuible a los administradores, que incluir como costo ms el inters del capital propio, por otro lado el inters del capital propio, o
sea la ganancia atribuible a los propietarios por poner a
disposicin de los administradores el capital invertido y
por ltimo el resultado final, que es la suma algebraica
de los dos anteriores y que representa el resultado total
que le corresponde en definitiva a los propietarios.
funcin de produccin. Los precios de los factores no tienen nada que hacer, en principio, con la funcin de produccin.
Entre los factores de la produccin no existe
sustituibiidad absoluta por razones cualitativas propias
de cada factor y, principalmente, porque cuando se ha
optado por una determinada tcnica, existen factores que,
en el corto plazo, son inmutables - llamados fijos - y existen otros sobre los que se puede actuar a voluntad para
obtener una cierta cantidad de producto - llamados variables -.
Los factores productivos utilizados en la produccin
contribuyen a la formacin del costo del producto desde
dos puntos de vista: fsico o real, que corresponde a las
"unidades" de factor utilizadas; y monetario, que corresponde al precio o el valor de cada unidad fsica.
Algunos de los factores fijos no tienen en su cuanta
relacin ni con la produccin resultante del uso real, ni
con las decisiones de uso de los mismos (nivel de actividad previsto). Otros factores fijos slo existen en funcin
de la decisin de utilizar en determinada proporcin a
los anteriores, o sea que son distintos de acuerdo con los
niveles de actividad previstos y mantiene su independencia de la utilizacin real, es decir, del volumen de produccin alcanzado. Los primeros son denominados factores
jos estructurales o factores determinantes de la capacidad de produccin. Los segundos son denominados factores jos de operacin o factores determinantes del nivel
de uso previsto o planteado de la capacidad alcanzable o
potencial.
Son eiemplos de factores fijos estructurales:
*
Edificios y construcciones.
*
Equipos mecnicos, electromecnicos o simi
lares.
*
Otras instalaciones que condicionan la magni
16
tud de la actividad.
Mostradores, gndolas, cintas transportadoras, conservadoras, refrigeradoras, en la acti
vidad comercial.
Camas, esterilizadores, autoclaves, equipos y
aparatos mdicos, en la actividad hospitalaria.
El trabajo del personal indispensable para asegurar la existencia de la empresa, su custo
da, administracin y conservacin.
ion ejemplos de factores filos de operacin:
*
Las dotaciones-de personal necesaria para alcanzar determinados niveles de produccin,
tales como personal de supervisin, de control
de calidad, de limpieza, que 'vara en relacin
con la actividad prevista y no con respecto a
la actividad real.
Para terminar el anlisis de los factores productivos
falta tratar los factores variables. Solamente existen si se
realiza el hecho de la produccin y varan en su magnitud
en relacin directa con el volumen realmente alcanzado.
Existe una tendencia, muy difundida, a considerar . los directamente proporcionales a Ips cambios en el volumen pero esto no es as, porque la cantidad de factores
variables a emplear con. relacin al- volumen de produccin depende de diversas circunstancias que actan
concurrentemente:
1)
La naturaleza propia de los distintos factores
variables acarrea una relacin de variabilidad,
de acuerdo con cambios en el volumen, distinta y propia. Si se acepta que la materia prima es un factor variable proporcional, no por
eso puede afirmarse que todas las materias
primas varan proporcionalmente con el volu17
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12
14
17,33
18,50
18,20
17,33
16,29
15
13,44
11,50
12
28
52
74
91
104
114
120
121
lio
12
16
24
22
17
13
10
6
1
6
19
Producto total
] Etapa t*
R*ndimento
DECRECIENTES 1 NEGATIVOS
S
1
2
3
100
100
100
40
70
85
140
170
1S5
100,00
50,00
33.33
21
Coato
Costo Costo
variable total marginal
p/unid. p/unid
S
40,00
35,00
28,33
140,00
85,00
61,66
40,00
30,00
15,00
4
5
6
7
8
9
10
U
12
13
U
15
16
17
18
19
20
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
96
104
110
115
120
126
134
145
160
180
206
239
280 300
390
461
544
196
204
210
215
220
226
234
245
260
280
306
339
330
430
490
5S1
644
25,00
20,00
16,67
14,29
12,50
11,11
10,00
9,09
8,33
7,69
7,14
6,67
6,25
5,88
5,55
5,26
5,00
24,00
20,80
18,33
16,43
15,00
14,00
13,40
13,18
13,33
13,85
14,72
15,93
17,50
19,41
21.67
24,27
27,20
49,00
40,80
35,00
30,72
27,50
25,11
23,40
22,27
21,66
21,54
21,86
22,60
23,75
25,29
27,22
29,53
32,20
11,00
8,00
6,00
5,00
5,00
6,00
8,00
11,00
5,O
20,00
26,00
33,00
41,00
50,00
60,00
71,00
83,00
CT
600
cv
500
400
En este ejemplo los costos se dividen de la siguiente manera: costos fijos, $ 100; y costos variables, los que
se indican, para cada volumen de produccin, en la tercer
columna. Se supone, adems, que las cantidades de unidades producidas que corresponden a cada combinacin
de factores son las que aparecen en la primera columna.
Con estos datos (columna 1, 2 y 3) pueden calcularse todos ios que figuran en las dems columnas.
Es necesario manifestar que los costos por unidad
se hallan dividiendo el respectivo costo - fijo, variable, o
la suma de los dos - por el nmero de unidades y que el
costo marginal se obtiene restando uno de otros los costos totales correspondientes a dos montos sucesivos de
produccin.
Los datos de la figura 1.2 permiten trazar los
diagramas de las figuras 1.3 y 1.4.
22
200
100
Volmenes de produccin
0
10
12
14
16
18
20
23
CM
CFU
10
12 14 16 18 20
Volmenes de produccin
En el primero, la curva CT representa los costos totales correspondientes a los diversos volmenes de produccin, la curva CV, los respectivos costos variables y la
recta CF ios costos fijos (columna 4, 3 y 2, respectivamente).
Se pueden deducir geomtricamente las curvas de
los costos unitarios de diagrama de los costos totales que
aparecen en la figura 1.3, o trazarlas con ayuda de los valores numricos obtenidos en la figura 1.2, que es lo que
24
27
Produccin
$
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Costo
jo
total
100
100
100
100
100
100
100
100'
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
Costo
variable
total
Costo
total
20
40
60
80
100
120
140
160
180
200
220
240
260
280
300
320
340
360
380
400
120
140
160
'80
200
220
240
260
280
300
320
340
360
380
400
420
440
460
480
500
Costo
fijo
P/unid.
$
100,00
50,00
33,33
25,00
20,00
16,67
14,29
12,50
11,11
10,00
9,09
8,33
7,69
7,14
6,67
6,25
5,88
5,55
5,26
5,00
120,00
70,00
53,3
45,00
40,00
36,6
34,29
32,50
31,11
30,00
29,09
23,33
27,69
27,14
26,67
26,25
25,88
25,55
25,26
25,00
Los mismos datos de la figura 1.5 se presentan grficamente en las figuras 1.6 y 1.7.
Los costos fijos totales permanecen constantes para
todos volmenes de produccin y los costos variables totales aumentan en proporcin constante con los cambios
en los volmenes en la figura 1.6. La lnea de los costos
totales comienza en la cantidad de costos fijos ($ 100)
para produccin O y se eleva de acuerdo con el ndice de
variabilidad por unidad de produccin ($200).
28
600
500
CT
400
cv
g 300
"tf
o
O
200
100
10
12
14
16
18
20
La figura 1.7 muestra la conducta de los costos unitarios en la prctica contable. La curva del costo fijo por
"unidad es la misma de la figura 1.4 (conducta de los costos unitarios en trminos de Economa) pero las repre29
90
00
<
1 70
_o
I
o
0
50
40
30
cas bsicas:
" 1)
En Contabilidad los costos variables aumentan o disminuyen con los cambios en la produc
cin a un ritmo constante, mientras en Economa lo hacen a un ritmo variable. El hecho de
que los contadores consideren a los costos variables de distinta manera, no significa que se
est negando la validez del concepto del economista acerca de la variabilidad del costo. Pues
to que los negocios casi nunca operan a niveles
excesivamente altos o bajos, el contador puede permitirse el lujo de pasar por alto la posibilidad de los cambios en el ndice la variabilidad del costo.
2)
La teora de la economa trata detenidamente
los costos marginales. Los costos unitarios que
emergen de los sistemas de Contabilidad son
costos promedios. Aunque los contadores normalmente no intentan aislar el costo de una
sola unidad adicional, al preparar informacin
para toma de decisiones, tienen en cuenta los
costos incremntales o diferenciales.
CTU
20
cvu
Haciendo las comparaciones entre el comportamiento en Economa'y Contabilidad, se extraen dos diferen-
El punto de vista que un contador tiene sobre la estructura de costos de una empresa es en algunos aspectos ms simple a la del economista pero en otros es ms
complejo.
La mayora de los escritos en Economa estn intetesados en desarrollar relaciones agregadas en apoyo de
modelos de comportamiento econmico; en tales modelos ciertas simplificaciones son necesarias para reducir
el nmero de variables. El inters del contador es ms
pragmtico; su tarea es describir la estructura de costos
de la empresa en toda su complejidad, reconociendo las
relaciones de los costos con los distintos productos y departamentos.
30
31
=CM
10
CFU
10
12
14
16
18 20
Volmenes de produccin
Inicialrnenfce apareci la contabilidad general, externa, patrimonial o financiera (esta ltima denominacin
es una deficiente traduccin de "financia! accounting"),
que registra, clasifica, analiza y sintetiza en los estados
contables las transacciones que se producen entre el mundo exterior y la empresa, expresando peridicamente la
situacin del patrimonio y los resultados obtenidos en un
perodo.
Data del ao 1494 el libro publicado por el monje
italiano Lucas Pacilo titulado "Summa de Arithmetica",
Geometra, Proportioni e Proportipnalit", con un captulo dedicado a la Tenedura de Libros. Se trata de la primera publicacin de la que se tenga noticia, en relacin
con el principio contable de la partida doble.
La contabilidad de costos tuvo su origen en las empresas industriales. Aunque es posible mencionar antecedentes ms remotos, es recin en 1885 con la publicacin, en Inglaterra, del libro de Henry Metcalfe, denominado "Costos de manufacturas", cuando empiezan a difundirse los rudimentos de la contabilidad fabril, hasta
entonces guardados como secretos.
Quien ms contribuy a comienzos de este siglo a
desarrollar la contabilidad de costos fue el norteamericano lexander Hamilton Church, autor de varios artculos.
Se suele citar a 1910 como el ao en que se integran
por primera vez las contabilidades general y de costos, ya
que hasta ese momento los costos se obtenan en forma
extracontable. Se consigui que los registros reflejarn
constantemente, en detalle, las cifras relacionadas con el
costo de las unidades en existencia y el de los productos
fabricados vendidos.
En 1915 se fund en Estados Unidos la Asociacin
Nacional de Contadores de Costos, "National Association
32
Of
Contabilidad
de costo
Introduccin
Bases conceptuales
Costos ce manufactura
Sistema de costos por rdenes
Costos por procesos
Produccin conjunta
Costo - Volumen - Utilidad
Costeo variable
Costos estndares
Contabilidad por reas
de responsab.
Planeacin peridica
Decisiones a corto plazo
Decisiones alargo plazo
Resultados divisionales
Total
Contabilidad
gerencia!
Ambas
4
2
3
3
6
3
3
3
6
4
3
3
3
1
3
3
6
3
3
2
5
3
1
3
3
3
4
3
2
2
3
3
3
42
42
42
2
2
3
5
tructora empresarial:
1)
Contabilidad Estratgica.
2)
Contabilidad de Gestin.
3)
Contabilidad Operativa.
Una parte de la doctrina contable concibe la conta.bilidad como una disciplina integrada que, a travs de un
cuerpo, nica de bases conceptuales, puede, instalada
como sistema de un ente, proporcionar todos los informes que requieran usuarios externos e internos. Este sistema debe funcionar de acuerdo con normas, criterios o
reglas -mal llamados principios -, que constituyen un cuerpo nico y la caracterizacin de informes externos e internos debe descansar en la intensidad y grado de detalle
de los datos y no en una medicin distinta de sus. componentes.. Lo que podra variar sera el enfoque ms adecuado a una cireonstancia particular o a la necesidad _de
solucionar un caso de excepcin mediante conceptos especficos.
Otra parte- de la doctrina propicia la separacin, admitiendo la existencia de principios especficos o. negando la existencia de todo tipo de principios.
No. nace falta mencionar que la importancia que man
adquirido las computadoras como herramientas potentes,
verstiles y accesibles econmicamente, constituye un
apoyo a la primera posicin. Gracias a ellas es factible
recoger gran cantidad de datos, procesarlos de distintas,
maneras y confeccionar informacin relevante
niultipr opsito compatible con los objetivos y los deseos.
de los usuarios, satisfaciendo el criterio, de costa/beneficia.
No- obstante, con arreglo a los fines que sirve la informacin contable, los modelos contables en que se basa
y los usuarios de la misma surgen dos grandes reas de la
contabilidad: la contabilidad llamada financiera y la que
podra llamarse contabilidad directiva.
En Estados HJnidos la distincin entre Contabilidad
41
CMA
Contabilidad de costos/gerencial,
incluyendo mtodos cuantitativos
33%
Informes patrimoniales
13%
Auditora
9%
Impuestos
4%
Contabilidad pblica
Legislacin
Finanzas
10%
Economa
9%
Comportamiento gerencial3'organizativo 17%
Sistemas de informacin
5%
Totales
100
CPA
5%
35.%
25.%
5%
5%.
25.%
100
Conviene insistir en las. especializaciones de la contabilidad en dos grandes reas en atencin a fines, modelos, confiables y usuarios, como ya se ha dicho.
42
orden:
a)
b)
Los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que constituyen las normas bsicas
para la especificacin de las variables de los modelos de
Contabilidad General, presentan esta mezcla de proposiciones cientficas y de convenciones, con preferencias del
argumento cientfico sobre la norma establecida por convencin.
:
La Contabilidad Directiva puede convivir con las ambigedades aceptando medidas mltiples para las variables y si se decide eliminar las ambigedades se bace:
a)
Por recurso al razonamiento cientfico econmico - contable.
b)
Por decisin pragmtica del rgano de gobierno del sistema de direccin, eligiendo una de
entre las alternativas posibles.
Se observa un ncleo metodolgico comn para ambos tipos de contabilidad, por lo que si todas las ambiguedades en la especificacin del modelo pudieran eliminarse con el razonamiento cientfico econmico - contable, se
tendra un modelo nico.
Un ejemplo de la diferente actuacin del discurso
cientfico y de la norma o convencin en ambos tipos de
contabilidad, lo constituye las correcciones en las medidas de las variables por alteraciones en el valor de la unidad monetaria. Estas correcciones son imprespindibles
para evitar informacin contable errnea; mientras que
ellas no pueden faltar en los modelos de Contabilidad
Directiva, por el contrario, la Contabilidad General solamente las acepta cuando se establece la norma para rea44
No puede dejar de mencionarse que la ltima dcada del siglo XX se desenvuelve en un entorno sumamente
'
45
1)
2)
3)
4)
5)
3)
4)
5)
49
48
Diccionario de Costos
Costo
pjomisin de Terminologa
Profesores:
BOSCHIN de MARI, Marta (.N.C. y U. de A.)
DRIBAN, Osvaldo (Universidad del Aconcagua)
METZ, Norma (Universidad del Aconcagua)'
RIQUELME, Ral (.N.C.)
ROMERA, Viviana (Universidad del Aconcagua)
SNCHEZ de GIL, Esther (.N.C.) '
XIX CONGRESO NACIONAL DE PROFESORES
UNIVERSITARIOS DE COSTOS - IAPUCO.
Ro Cuarto, 10, 11 y 12 de Octubre de 1996.
TERMINO COSTOS
1. Descripcin del hecho
Costo
Representa aquella porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades, servicios que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de
ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de
estos costos diferidos.
BACKER, Moreron y JACOBSEN, Lyle
Costo
Dentro de cada divisin, el costo de un artculo, ser-
53
Costo
Es la expresin cuantitativa monetario de todo esfuerzo, sacrificio o^ utilizacin de un factor econmico que
da lugar a la creacin de un ingreso, o por lo menos de
una expectativa de ingresos futuros.
' '
Cosi.
Sacrificio de riqueza (o consumo de recursos econmicos) realizados en pos de un objetivo.
CASG ARINI, D aniel. Aporte a la Comisin de Terminologa,
1996.
Costo
Costo es el monto medido en trminos monetarios,
del dinero desembolsado o dems bienes transferidos,
acciones- de capital emitidas, servicios ejecutados o la adquisicin de un pasivo, a cambio de bienes o servicios recibidos o que se espera recibir.
Costo
El costo de un determinado objeto est determinado por la suma de varios costos elementales. Por lo tanto,
es necesario especificar cules son los elementos que se
comprenden y los que se excluyen.
FUKLAN, Sante.
Costo
En la contabilidad de costos de la produccin, el trmino costo, incluye todos los desembolsos que deben cargarse a la fabricacin del producto durante determinado
perodo.
GILLESPIE, CecilMerle.
Costo
Recursos, sacrificios o prdidas para lograr un objetivo especfico.
HOENGREN, Charles y Foster Geprge.
Costo
Los costos adquieren relevancia, esto es un signifi~ eado til nicamente en relacin con el objetivo especfi~ copara el cual se acumulan los costos. En otras palabras
;> hay diferentes palabras, hay diferentes costos para difetentes propsitos. No existe ningn concepto de costo
1 correcto que sea aplicable a todas las situaciones.
T
En general el costo significa sacrificio o privacin.
*~ Por abora, pensemos en los. costos, como medidas, en el
" sentido contable tradicional: dlares que deben pagarse
servicios recibidos.
HOBNGREN, Charles T.
54
55
Costo
La palabra costo suele ir precedida o seguida por
otras palabras que ayudan a compreader el significado
real que se pretende dar a dicho trmino.
Las expresiones: costos de material, costos de mano
de obra, costos de conversin, contabilidad de costos, sistemas de costos, estados de costos, departamentos de costos, etc., constituyen algunos ejemplos de la forma como
dicho vocablo se usa ordinariamente.
El costo, puede decirse que se refiere a-erogaciones
o desembolsos hechos para adquirir bienes o servicios.
LNG,Theodore.
Costo
Se llama' costo de un artculo a la suma de todos los
desembolsos o gastos, efectuados en la adquisicin de los
elementos que concurren en su produccin y venta.
::"
; 'g.
;.
V.
:?4
:;:'
-"5.
"'
:
:
f 6.
IAWHENCE,W.B.
Costo
Los costos pueden definirse en formas muy diversas, de acuerdo con la perspectiva bajo la cual se les contemple.
Por costo puede entenderse el conjunto de pagos;
obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un perodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento.
ORTEGAPEREZ de LEN, Armando.
Costo
1.
;;
.-:'.
-:V
'-.:
V
'
:.>
:' -7.
.'.-.
:.:
}
;V
-.'
8.
de costos).
Debiera permitir su vinculacin con el objetivo ltimo de cualquier organizacin, lucrativa
(empresa) o no lucrativa, privada o pblica (en
cuanto al origen de su propiedad) y para cual
quier tipo de actividad capaz de generar valor o utilidad, ya sea de forma, de tiempo, de
espacio, de cambio, etc..
COSTO es todo sacrificio de bienes o valores econmicos, presentes o futuros, valuados de diferente manera
segn el objetivo perseguido con su conocimiento q determinacin, en que es necesario o presumible incurrir
para la obtencin de un producto, la prestacin de un servicio, cumplir una tarea o alcanzar un objetivo mediato o
inmediato normalmente para generar un ingreso ms o
menos diferido en el tiempo, caracterizado o medido de
determinada manera segn las caractersticas y "objetivos finales propios de cada organizacin.
OSORIO, Osear M. Aporte ala Comisin de Terminologa..
1996.
Costo
Costo de adquisicin o produccin, o simplemente
costo, en el mbito de la administracin de empresas, es
el sacrificio econmico requerido, o que se requerir, para
adquirir o producir un bien o en servicio.
RAIMONDI, Carlos Antonio.
Costo
Costo
Desde el punto de vista econmico - contable, costo
~es todo esfuerzo o sacrificio medido en trminos monetaros, que engendra desembolso presente, pasado o futuro
y que en el costo, mediano o largo plazo se transformar
en un gasto, desapareciendo del Activo.
ZONA 1. DAZIANO, Carlos L. y TORRES, Jorge - Costos.
Definicin propuesta en ell Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos
' (Mendoza, 1978).
Costo
59
Costo
Expresin cuantitativa de todo esfuerzo, sacrificio
o utilizacin de un factor econmico, cuyo devengamiento
valorizado monetariamente, origina un activo.
Definicin sugerida Despacho N 1 de la Comisin
"Terminologa" delH Congreso Argentino de Profesores
Universitarios de Costos (Resistencia, 1979).
CONCLUSIONES
La mayora de las definiciones consultadas en que
costo es un esfuerzo o sacrificio. Este sera un elemento
esencial.
No obstante en muchos casos se trata de describir
el fenmeno costos con distintas connotaciones tales como
su relacin con el tiempo o expectativa de ingreso futuro,
etc..
"Esto no hace a la esencia del Costo en su sentido
ms amplio. En lugar de lograr amplificar el concepto con
estas connotaciones lo que se logra es limitarlo. Se debera buscar la esencia del concepto.
Estas connotaciones son vlidas en la mayora de
los casos pero responden al significado de algn hipnimo
hijo de liipernimo costos.
4. P-ropuesta de definicin, de Costos
Costo
Expresin cuantitativa de todo esfuerzo, sacrificio
econmico, cuyo devengamiento valorizado, monetaria60
Esta propuesta de la Comisin de Terminologa, presentada a modo de hiptesis pretende ser de carcter
denotativo, es decir, esencial.
COSTO : esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
5. Fundamentos de la propuesta
La propuesta presentada sera el hiperniruo a par.tir del cual se podr trabajar el campo semntico de-los
Costos. As podremos definir despus fcilmente costos
econmicos, costos contables, costos de produccin, costos de comercializacin, etc., hipnimos todos respecto
61
Clasificaciones,
' sistemas y
cuentas de costos
62
CAPITULO 2
CLASIFICACIONES, SISTEMAS Y
CUENTAS DE COSTOS
. . ._..
{ ^S-!--Aqu se considerar para el caso de las emprei Sitiis '-.manufactureras tres reas funcionales o divisioM^es,' cada una con sus correspondientes costos:
||fe;'--- 1)
Costos de produccin;
Y-Y^'>-;- 2)
Costos de comercializacin;
pSP- 3)
Costos de administracin general.
65
rl
Desde el punto de vista del momento en que los costos se aparean a los ingresos, los costos pueden, ser
actiyables o no activables.
Cosos activables son aquellos desembolsos afrontados en bienes y servicios que, antes de fluir a los resultados, pasan por una primera instancia, que se denomina
inventarios de bienes de cambio, bienes de uso, activos
intangibles u otros activos, segn sea el caso. Los costos
activables en bienes de cambio reciben, tambin, el nombre de costos de producto.
Costos no actiuqbks son aqullos que, por brindar
su beneficio en forma inmediata, o al menos por no haber
un lapso de espera claramente perceptible, fluyen directamente a los resultados. Son costos de perodo.
Si bien esta clasificacin se apoya sobre caractersticas definidas en cuanto al momento en que ocurren los
beneficios, queda un amplio campo de decisin dentro del
cual debe trazarse el lmite entre lo activable y lo no
activable. Por una parte, en funcin del sistema de costos
que se estudiar ms adelante. Por otra parte, en funcin
de ciertos criterios de practicidad que deben establecerse. As por ejemplo, en un ente el rubro Herramientas
puede estar configurado por elementos valiosos y muy
durables que deben ser controlados adecuadamente, para
lo cual es conveniente que sean activados y luego "consumidos" y convertidos en resultados mediante la depreciacin, o dados de baja por su uso, inutilizacin o retiro.
En otro ente, el mismo rubro puede estar formado por
muchsimos elementos de poco valqr unitario y de rpida
rotacin, cuyo control especfico costara ms que su prdida, por lo cual convendr enviarlos directamente a resultados.
Activos son costos no consumidos y, por lo tanto, no
68
. . 2)
,; 3)
'-.'
gj>: La explicacin anterior quizs haya ayudado a coml.prender mejor las diferencias de los conceptos costo, gasgfe-y prdida, expuestas frecuentemente.
^ rv. *
Costo es el sacrificio de valores o la contra^%
prestacin econmica que se realiza para adg.:quirir bienes y servicios - factores o recursos
T-":";."
de la produccin - con el objetivo de utilizarlos
tv-"-en la generacin de ingresos de explotacin.
:J ... *
Gasto es costo expirado o consumido, que pier
!f', f
de su identidad cuando se lo hace jugar contra
>.^
los ingresos de explotacin de dos formas dis:"' =,
tintas: si es del producto, cuando el bien se
;y:
vende; si es del perodo, en forma simultnea
i. '-.
con su incurrencia.
5.-;.
*
Prdida es la desaparicin contable de un eos
Oto, que figuraba activado, sin que simultnea
69
Hospitales
S.Banco v Seguros,
Operacin bancada
Operacin de seguros
ActividadEconniicR
Pasajero da
Hoteles
. Industrias extractivas
Minera
Petrleo
Cantera
Agricultura
Bosques
Ganadera
Tonelada
Barril
Tonelada
Producto o mltiplo
M3 de madera
Unidad de ganado
2. Industrias de transformacin
Mquinas
Zapateras
Artculo de escritorio
Ladi'iilera
Alcoholera
Dulce
Hierro estructural
Persiana
Qumico farmacutica
3. Comercio
Pieza
Par
Ciento
Miliar
Litro
Kilo
Tonelada
M2
Lote con una cantidad
variable de piezas, litros
odlos.
Artculo o mltiplo de
artculo
4. Transporte
Pasaje
Carga
Pasajero kilmetro
Tonelada kilmetro
5. tros servicios
Energa elctrica
Telfonos
Agua
Gas
Kilovatio hora
Llamadas
Ms
Ms
72
lor-
$ un generado de costo es vlida. Un costo fijo es fijo solamente en relacin a un determinado rango relevante de
volumen y un determinado tiempo. E} rango relevante
"tambin se aplica a los costos variables. Esto significa que
afuera del rango relevante, algunos costos variables, tales como la materia prima utilizada q el combustible con.gumido, pueden comportarse en forma diferente por unidad de volumen.
:"
La Comisin Tcnica del IAPUGO, en el trabajo sobre terminologa de costos, ha efectuado las siguien;les definiciones:
;;
COSTOS VARIABLES :
:"
Son aquellos que en su cuanta total varan conforme a cambios en el volumen real de" actiyidad, siguiendo el mismo sentido de dichos cambios, con p.rescjndencia del tipo de relacin o
ley que rija su vinculacin con aquel.
Esto significa que no necesariamente la variacin debe ser estrictamente proporcional,
pudiendo s.er la relacin diferente en tanto
no sea inversa; es decir que lo que debe mantenerse es la relacin constante: a mayor prpducGin incurrida mayor costo, con prescindencia que la relacin de variabilidad no spa
la misma para distintos volmenes.
-:
:-.
.
;y
r
-;."
.;".
7.
:
COSTOS FIJOS:
Son aquellos que en su cuanta total permanecen constantes en el tiempo, por las caractersticas de los factores productivos que los generan o bien por razones 'de decisin o planeamiento en trminos temporales :y a los que no
afectan cambios en los volmenes incurridos o
reales de actividad.
Este concepto genrico agrupa dos tipos de
11
. Distribucin
I/JE-; -'Comercializacin
:-2=
:.;"
Servicios a clientes
Cantidad de proveedores
Cantidad de partes
Cantidad unidades producidas
Cantidad de mquinas
dispuestas
Cantidad de lotes de produccin
Valor de artculos distribuidos
Tamao de artculos distribuidos
Peso de artculos distribuidos
Cantidad artculos distribuidos
Cantidad de clientes
Cantidad salidas distribucin
Cantidad de avisos
Cantidad personal
co me rcializacin
Cantidad llamadas por
servicios
Cantidad de servicios
Tiempo empleado en servicios
Nota complementaria:
Dado que los costos estn integrados por dos
componentes: uno fsico, real o concreto referido a la parte del factor productivo utilizado en el proceso y otro' monetario que expresa su precio o valor, debe destacarse
que las definiciones antecedentes se refieren al primero,
que podr ser expresado de distinta manera, en cuanto a
su valoracin, conforme al criterio que se adopte para ello,
pudiendo este ltimo modificarse en el tiempo sin que
ello afecte ai carcter del costo.
Punto alto
Punto bajo
Diferencia
Horas de Produccin.
684
276
408
S277
$ 175
$ 102
78
Costo
El costo semivarable del ejemplo se descompone en S 106 de costo fijo por perodo para cualquier volumen de produccin ms una tasa de variabilidad de $
0,25 por hora.
El mtodo de inspeccin ocular es otra tcnica
para separar los elementos fijos y variables de un costo
semivariable: Sobre el eje vertical de un sistema de coordenadas cartesianas se indican los costos y sobre el horizontal los volmenes (qu pueden ser expresados de diversas maneras).
Para ilustrar este mtodo se dispone de los
'datos siguientes:
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril"
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
34.000
30.000
34.000
39.000
42.000
32.000
26.000
26.000
31.000
35.QOO
43.000
48.000
420.000
LINEAS
LINEA A
Costo de Luz ()
640
620
620
590
40
500
530
500
500
530
550
580
680
50
Cada punto del diagrama de dispersin trazaIbfrpresenta el costo para un mes determinado; el pun!? denominado noviembre, por ejemplo, indica el costo _de
para dicho mes cuando fueron trabajadas 43.000 botas/de mano de obra directa. En el grfico la lnea B fueBarcada por inspeccin visual ( a ojo); esta lnea mues|a la tendencia general tal como resulta al tratar de ajus: a una recta todos los puntos trazados. Desde el punto
'interseccin de la lnea B con'el'eje yertipal ($ 440) se
z una lnea paralela al eje horizontal;' esta lnea, desuada A en el diagrama, indica la porcin fija del cosde luz para todos los niveles de actividad.
El tringulo formado por las rectas A y B mus_gMr-
80
60
HORAS DE
MANO DE
OBRA '
(EN OLES)
'
81
+4.000
+7.000
3.000
-9.000
lAgosto
-9.000
Setiembre -4.000
H.Octubre
O
rHpviembre +8.000
)ciembre +13.000
+20
-70
40
-70
-70
-40
-20
+10
+110
16.000.000
49.000.000
9.000.000
81.000.000
81.000.000
16.000.000
64.000.000
169.000.000
+80.000
-490.000
+120.000
+630.000
+630.000
+160.000
0
+SQ.OOO
+1.430.000
521.000.000
2.270.000
"o
;-
Enero
Febrero
Marzo
Columna 2
Columna 3
Columna 1
Desvo del costo
Desvo de las
(promedio
horas (promedio
1570)
1$ 5000)
x2
'x
y
-1.000
-5.000
-1.000
+70
+50
+50
82
1.000.000
25.000.000
1.000.000
Columna 4
b - 2.270.000 (xy)
512.000.000 (x2)
b.^ 0,0044
y = 3570
x= 35.000 oras
$ 570 = a + 0,0044 x 35.0QO horas
*y
-70.000
-250.000
-50.000
$ 570 = a + $ 154
a="$570-S 154
a - $416 (costo fijo)
84
85
_:
Se ha de suponer que una empresa posee la
-estructura de costos mostrada en la figura 1.6. Se posee
;adems, la siguiente informacin:
Ventas Presupuestadas: 20 unidades a $ 30.- c/u $ 600.Costos Presupuestados
Fijos
Material directo
Mano de Obra Directa
||.;;; Carga Fabril
Gastos de Venta
f|'--~Gastos de Administracin
g.Totales
50.30.20.100.-
Variables
140.200.40.15.5.-
400.-
500.-
1 - 100 = $300
"4"
600
Es factible la representacin grfica de esa informacin. Para ello slo resta agregar la lnea de los ingresos por ventas sobre la figura 1.6. (la lnea de costos variables no ha sido dibujada).
El estado de resultados tradicional, que aplica
el llamado costeo por absorcin, presentara la siguiente
informacin:
600
Ventas
500
CT
400
.O
Ventas
Costo de Mercaderas Vendidas
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas y Administracin
TJtilidad Neta
600.430.$170.70.S 100.-.
g 300
-t->
07
O
200
CF
100
S600.
400.S200.
100.
10
12
14
1G
18.
20
Volmenes de produccin
ni
= 3*
90
91
Presidente
1 Mes:
- Costos Controlables
Gerente
General
I'
|
Jefe de'
Departamento
Corte
. Corte
Terminado
Mantenimiento
Jefe de
Departamento
Mantenimiento
X
X
X
X
$ 100.000
X
X
X"
X
90.000
'X
S 680.00
(X)
X
X
($ 10.000)
" X
($.20.000)
Gerante General
Mes: Enero
Costos Controlables
Presupuesto Variacin
:-Administracin
Gerente de
Planta Crdoba
Gerente de
Planta Rosario
Jefe de
Departamento
Terminado
de la Planta
de Rosario
. Electricidad y Combustible
_ Seguros.
^Departamentos:
Costos
Reales
Costos
Reales
Costos Controlables
Presupuesto
X
(X)
Material Directo
Ma'no de Obra Directa
Suministros
- Herramientas Pequeas
Salarios de Supervisores
Lubricantes
(X)
$ 680;000
$-20:000
$2.300.000
92
Variacin
Costo
Reales
Presupuesto Variacin
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
00
S 100.000
S 90.000
($ 10.000)
X
X
X
X
(S 200.000)
Gomo puede apreciarse en los informes los eosIjpjtos controlables d cada uno de los departamentos de la
S". planta de Rosario (Corte, Terminado y Mantenimiento)
'JpT.se resumen en una sola cifra de costos, para su inclusin
el informe del gerente de planta. La informacin in93
cluida en cada uno de los informes de los gerentes de planta se condensa en una sola cifra de costos, para su inclusin dentro del informe del gerente general.
Puede observarse como la informacin se hace
ms concentrada en los niveles jerrquicos ms elevados
de la administracin. Los costos mensuales controlables
por el jefe del departamento Terminado de la planta de
Rosario ascendieron a $ 100.000, LQS detalles de estos costos se informan al jefe, responsable de justificar tales costos. Dentro del informe del gerente de la planta de Rosario, esa cifra de $ 100.000 aparece como una cantidad nica.
Los costos'reales de la planta de Rosario ascendieron a 700.000, los que son mostrados en detalle
en el informe de jasa planta/pero aparecen en total en el
informe de la gerencia general.
El concepto bsico de la contabilidad por reas
de responsabilidad es lgica, pero en su aplicacin ser
necesario que se resuelvan problemas prcticos tales como
la responsabilidad compartida respecto a algunos costos,
la acumulacin de datos y el deseo de algunos administradores de que se elabqren informes que incluyan costos
totales.
Un ejemplo de responsabilidad compartida es
la relacin existente entre los departamentos de servicios y los usuarios del servicio; es el caso del departamento Mantenimiento cuyo costo depende, en cierta medida, de los requerimientos que hacen los usuarios. Una
solucin para este problema es la fijacin de una tarifa
estndar. Conforme a esto, a los departamentos usuarios
se les carga un costo basado en esa tarifa estndar aplicada al volumen del servicio recibido.
El departamento Mantenimiento seguir siendo responsable de sus costos, los cuales son analizados
mediante presupuestos flexibles.
Al departamento Terminado del ejemplo no se
94
i;
. ha hecho cargo por el uso del servicio de mantenimien1. La consecuencia podra ser un uso excesivo del misiEl problema que suscita la acumulacin de cosi en forma piramidal es la prdida de informacin que
p'roduce al resumirse los costos a medida que se avana a niveles ms altos.
Como "regla general Iqs ejecutivos de estos niveles deberan tener acceso a Ips informes detallados que
ciben sus subordinados.
Claro est que debe mantenerse el principio
i administracin por excepcin; debe prestarse atena.las cifras que se apartan significativamente de las
pautas establecidas. El sistema de]3e contar con-un adecuado mecanismo de sealizacin. Este mecanismo de sealizacin debe ser.tan sensible como para asegurar una
oportuna accin correctiva en caso de desvos significativos.
:
2. Sistema de Costos. Definicin v Clasificaciones
Los medios no tradicionales de registracin contable tienen suficiente sustento legal para su uso intensivo.
Las medianas y grandes empresas con contabilidades organizadas bajo medios no manuales y diversidad de
libros auxiliares, adoptaron tradicinalmente la frmula
de copiar la informacin en libros preparados para tal
efecto.
Los libros rubricados y la documentacin
respaldatoria, pudieron ser reemplazados, en sociedades
comerciales, por listados de'computacin, microlmes y
soportes magnticos.
La resolucin 378/82 de la Inspeccin General de
Justicia permiti el reemplazo de los copiadores auxiliares rubricados por compilaciones fehacientes provenientes de los sistemas de coutabizacin mecanizada, con los
requisitos siguientes: indicacin libros a reemplazar, demostracin de la inalterabilidad de las registraciones, individualizacin de las cuentas, libros donde se encuentra
la informacin y su correlacin con el detalle, mtodo de
conservacin' de las hojas y de la documentacin
respaldatoria, forma de verificar su autenticidad, eficacia en la fiscalizacin y modelo de los elementos a emplear.
Los medios de registracin han ido evolucionando:
libros, copiadores, plantillas, hojas sueltas, listados de
computador, microfilm es, soportes magnticos, discos de
fibra ptica, etc.
98
99
Captulo 3
Captulo 3
y
servicios:
Administracin estratgica
: -:"
Con el trmino "produccin" se denomina, en teora
^econmica, a toda actividad.econmica que tiene por obrjeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer
^necesidades o, dicno de otra manera, para generar .p crear
/"utilidad". Se aplica tanto a la industria, que al cambiar
:4a forma fsica de los bienes crean disponibles cuando y
Adonde son demandadas y al realizar la transaccin, crea
vas utilidades de tiempo, lugar y posesin. El trmino
"-produccin es, asimismo, aplicable a servicios como los
'-de salud o educacin, en cuanto es el servicio mismo brin.'' dando el portador de utilidad al satisfacer una necesiEntes dedicados al comercio, la industria y la pres;: tacin de servicios, transforman, mediante un proceso
productivo, ciertas clases de factores o recursos "entrados" ("inputs") en ciertas clases de productos salidos
("outputs").
Entradas
Proceso
(mputs)
Comercio Mercaderas Compra y Vta Bienes
Trabajo
Medios fsicos
Industria Materiales
Salidas
(Outputs)
Mercaderas vdas
101
en productos terminados
Trabajo
Medios fsicos
Servicios Trabajo
Prestacin de servicios
Medios fsicos
Servicios vdos
El trmino proceso indica agu la principal actividad del ente. Son acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darle distinta utilidad.
El sometimiento de determinados bienes o servicios,
denominados factores o recursos productivos, a las acciones del proceso, da como salida otros bienes o servicios
fsicos, qumicos, morfolgicos, organolpticos o meramente de presentacin y an de modificacin en las posibilidades de acceso a los mismos, en cuanto a oportunidad,
tiempo o lugar.
Estas organizaciones participan de mucbas similitudes. Todas requieren trabajo y medios de produccin
fsicos como entradas y todas los transforman en salidas
de productos para el mercado, bienes y servicios distintos, aunque ms no sea, por ejemplo, como la mayor utilidad de lugar, caso del transporte.
Estas organizaciones difieren entre s en muchos
aspectos. Las diferencias entre estos entes estn reflejadas en sus sistemas contables. Una organizacin comercial compra un producto terminado y lo comercializa. Su
costo es averiguado fcilmente porque la mercadera es
vendida en la forma adquirida.
El sistema contable para una organizacin manufacturera es ms complejo porque los materiales directos,
son primero comparados y luego convertidos en productos terminados. Como consecuencia, adjudicar costos, es
necesario, para relacionar materiales, mano de obra y otros
costos, "con productos. Por consiguiente, el sistema'contable de una industria de transformacin tiene como ingrediente especial al producto en proceso o en curso de ela:
boracin, que reeja las acciones que se ejecutan para con102
EMPRESA COMERCIAL
Gastos
de
Venta
Gastos
Gastos
de Admi de Finan
nislrac. ci acin
COSTO TOTAL
FUNCIN
DISTRIBUCIN
FUNCIN
COMPRA
103
EMPRESA INDUSTRIAL
t
Factura
de!
Proveedor
Erogaciones
de
Compras
Mano de
Obra
Cargos
Indirectos
ALMACN DE
MATERIAS PRIMAS
FUNCIN
COMPRA
FUNCIN
PRODUCCIN
FUNCIN
DISTRIBUCIN
.':
A travs de todo el texto, Horngren, Foster y Datar,
-organizan su mirada de las organizaciones utilizando la
cadena del valor de las funciones, las cuales son mostra^ das en la figura 3.2. La cadena de valor es la secuencia de
;;las funciones en las cuales, utilidad es agregada a los proreductos o servicios de un ente. Estas funciones son: 1) in: vestigacin y desarrollo; 2) diseo de producto, servicios
-p proceso; 3) produccin; 4) mercadeo; 5) distribucin, y
= .6) servicios a clientes.
i:""
La figura 3.2 muestra tambin una funcin estratTgica y administrativa, la que se esparce en todas las fun^ciones. Esta categora incluye a los ejecutivos que tienen
.V'la responsabilidad global'de la organizacin. Tareas de
"administracin general tales como conduccin de recur/sos humanos, asuntos legales, impuestos y similares, son
,;". incluidas, a menudo, en la funcin estratgica y adminis; trativa.
La contabilidad es una herramienta fundamental
a utilizar por los gerentes en: a) la administracin de las
: funciones presentadas en la figura 3.2 yb) la coordina' cin de sus actividades" dentro del marco de la organizacin como un todo.
:
No debe interpretarse que debe precederse siempre
secuencialmente a travs de la cadena del valor. Hay
- importantes beneficios a obtener (en trminos de, por
;; ejemplo, costo, calidad y velocidad con lo cual nuevos productos son desarrollados) si se trabaja como un equipo. Proveedor
Organizacin
Cliente
Estrategia y Administracin:
1) Materiales directos
Costo primo
2) Mano de obra directa
Costo de conversin
3) Carga fabril
ll
Q V ^,
w oV
O Q uj
o
o:
<
0 0
t; Q 3 5
0 K
l
5
Expiracin
Materiales directos.
Productos en curso
Productos
Costo de
terminados ventas
Carga fabril
108
109
--
Ejemplo:
Se dispone da la siguiente informacin para la empresa La Rosario S. A.
Inventario
1/1/95
Inventario
31/12/95
Materiales directos
$ 12.000
Productos en Proceso
$ 80.000
Productos Terminados ? 60.000
$ 10.000
S 70.000
S 50.000
110
5 38.000
111
1) Materiales directos
2) Mano de obra directa
3) Carga fabr
Inventario final dej>roductos_ep proceso^
Costo de productos'manufacturados:
+
5 40.000
+
$ 30.000
+
$ 20.000
_ - _ Jjj_70.pOO
S 100.000
$ 12.000
$ 38.000
50.000
$ 10.000
$ 40.000
$ 30.000
$ 10.000
$ 2.000
$ 2.000
$ 3.000
S 3.000 $ 20.000
Un estado de costo de productos manufacturados incluye ei costo de materiales directos usados en la produccin (paso 1') y el costo de productos manufacturados (paso
2). El propsito de este estado es resumir las cuentas para
el costeo de productos. En particular, este estado sumariza
los tres componentes o elementos del costo,
112
113
Inventario Inicial
Compras
+
de
Mercaderas
Inventario Final
-
de
Mercaderas
de
Mercaderas
Costo de las
Mercaderas
Vendidas
Ser necesario efectuar el inventario fsico de materiales, produccin en curso de elaboracin y productos
terminados, para llegar al costo de ventas, mediante los
siguientes pasos:
Inventario Inicial
de
Materias Primas
Compras
de
Materias Primas
114
Materias Primas
de
Disponibilidad
inventario Final
de
Materias Primas
Materias Primas
en
Disponibilidad
Costo de
Materias Primas
Utilizadas
Costo de las
Materias Primas
Utilizadas
Costo
Mano de Obra
Directa Empleada
Costo de Produccin
Procesada
Costo de
Inventario Inicial de
Produccin +
^Produccin en
Procesada
Curso de Elaboracin
Costo de Produccin
Procesada
en Disponibilidad
Inventario Final de
Costo de Produccin
Produccin en
Procesada en
Curso de Elaborac.
Disponibilidad
Costo de
Produccin
Terminada
Produccin
Terminada en
Disponibilidad
-f-
Costode
Produccin
Terminada
Produccin
Inventario Inicial de
Terminaca
en
Artculos
=
Disponibilidad
Terminados
Inventario Final
de Artculos
Terminados
Costo
de
Ventas
Los trminos centros de produccin y centros de costos se usan con frecuencia como sinnimos de departamentos para designar un segmento de una fbrica. Este
segmento puede ser de produccin y de servicios: los primeros son aquellos en los que se realizan las operaciones
de fabricacin y los de servicios los que cumplen tareas
auxiliares, como produccin de fuerza motriz, reparaciones, etc..
Los segmentos de produccin - llmense departamentos o centros de costos - adems de los cargos propios
reciben cargos de los segmentos de servicio - muy frecuentemente denominados tambin departamentos o centros
de costos -, todo esto realizado en la fase de localizacin.
Localizados que hayan sido todos Iqs costos, por o
general, en los departamentos de produccin, queda por
realizar la imputacin a los productos.
'Si el sistema es por procesos, costos departamentales y produccin de un perodo se enfrentan para determinar el costo unitario. Por perodos de costos se entiende el lapso comprendido entre dos momentos inmediatos
116
4)
119
S 40.000
S 30.000
$20.000
? 80.000
170.000
$ 70.000
S 100.000
S 60.000
$ 160.000
50.000
S 110.000
En estas dos formas de explicar el ciclo se ha utilizado el sistema integrado, por rdenes, por absorcin 3'
resultante.
Finalmente una tercer forma de abordar el ciclo contable es mediante hs formularios y documentos necesarios para la recopilacin. Se explicar brevemente haciendo uso de un mtodo manual, para rdenes (Figura 3.5) y
para procesos (3.6), en forma muy simplificada.
La misin de unir adecuadamente los elementos del
costo est a cargo del Sector Costos que en oportunidad
de emitirse una orden de produccin recibe una copia de
la misma a base de la cual abre un registro relacionado a
ese trabajo. En esa hoja de~costos se concentran los importes de materiales y mano de obra y se absorben los
costos indirectos de fabricacin mediante tasas o coeficientes.
La base de la coricentracin de los materiales la constituyen los vales o requisiciones de materiales. El cargo
de material directo se efecta sentando cada uno de los
vales de materiales directamente en la respectiva hoja
de costos o asentando en estas hojas el importe total correspondiente a cada orden de produccin extrado de un
resumen de solicitudes de materiales directos (hoja de
recapitulacin) o simplemente de la suma efectuada en
una mquina sumadora. Los importes correspondientes
a vales de materiales sin imputacin a rdenes determinadas pasan a formar parte de la carga fabril.
La base de la concentracin de la mano de obra la
constituyen los partes de trabajo (fichas de tiempo, tarjetas reloj, etc.). Mediante ellos se establecen las tareas
desarrolladas por los obreros con aplicacin a rdenes determinadas y la realizacin en tareas generales. Los totales correspondientes-a cada orden obtenidos -en cintas de
mquinas sumadoras o planillas de recapitulacin se anotan en las respectivas hojas de costos por orden de produccin. Los importes correspondientes a tareas genera120
121
aplicacin a las rdenes se efecta sin necesidad de esperar que todos los comprobantes estn contabilizados. Estos coeficientes predeterminados permiten, adems, suavizar o "normalizar" las oscilaciones que se producen de
un perodo a otro. La diferencia entre la carga fabril real
y la aplicada de acuerdo a una tasa predeterminada constituye un gasto sobre o sub aplicado segn que el monto
real sea menor o mayor, respectivamente, que el absorbido en las hojas de costos; su tratamiento se ver ms adelante.
123
Concentrados los elementos de costos en las respectivas hojas se est en condiciones de determinar el costo
total de la orden de produccin sumando los importes de
cada elemento. Dividiendo ese costo total por las unidades producidas para esa orden, se obtiene el costo unitario de produccin.
La concentracin de costos por procesos est
esquematizada en la figura 3.6 mediante un ejemplo sencillo. Las operaciones de produccin son efectuadas por
dos departamentos o centros de produccin, cada uno de
los cuales realiza su tarea y luego transfiere su produccin.
Materia los
In (rselos
CARGA FABRIL
CONCENTRACIN
OELA
Mano de Obra y
Carga Fabril
o
>
Oom
omz
Mano de Obra y
Carga Fabril
Artculo
SemiMateriales DEPARTAMENTO producto DEPARTAMENTO Terminado
A
-<- 3.o|
Ef
&
3.3 O
'o p
3 X
124
9. Administracin estratgica de costos, administracin dei costo del ciclo de vida v JIT
Este punto lleva el mismo ttulo que el captulo 9 del
texto de Hansen y Mowen, cuya lectura se recomienda.
A manera de resumen dicen los mencionados autores que la meta de la administracin estratgica de costos es conseguir una ventaja comparativa de manera que
se asegure la supervivencia a largo plazo. Las diferencias
estratgicas crean distintos conjuntos de actividades. Ai
adjudicar costos a dichas actividades, es posible costear
las correspondientes estrategias. Es muy importante dominar la organizacin, sus actividades operativas y bases
125
de anlisis estratgico de costos. Manifiestan que la administracin de costos del ciclo de vida requiere la comprensin de los tres puntos de vista: mercadotecnia, produccin y consumo. Al tener presente la interrelacin de
los tres puntos, se desarrollan elementos de juicio que
ayudan a maximizar las utilidades del ciclo de vida.
El ciclo de vida del producto es el tiempo que transcurre desde su concepcin hasta su abandono. Pero, cules son los tres puntos de vista del ciclo de vida del producto? El productor de bienes o servicios tiene dos puntos de vista en relacin con el ciclo de vida del producto:
mercadotecnia y produccin. Mercadotecnia describe el
patrn general de ventas a medida que el producto pasa
por las distintas etapas de su ciclo de vida. Las'cuatro
etapas del ciclo de vida de mercadotecnia son: introduccin, crecimiento, madurez y declinacin.
Ei punto de vista de la produccin dene las etapas
del ciclo de vida segn los cambios que se registran en el
tipo de actividades realizadas; de investigacin, de produccin y logstica. Este punto de vista destaca el costo
del ciclo de vida, en tanto que la mercadotecnia subraya
el comportamiento de los ingresos de ventas. Incluye investigacin, desarrolle, produccin y apoyo logstico.
Como en el ciclo de vida de la produccin, las etapas del ciclo de vida del consumo estn relacionadas con
algunas actividades, las cuales definen cuatro etapas:
compra, operacin, mantenimiento y eliminacin. El punto de vista de este ciclo destaca el desempeo de un producto por el precio dado.
Conjuntamente con el profesor Sergio Andrs Ghedin
hemos presentado un trabajo, titulado Administracin de
Costos del Ciclo de Vida, ante el 4 Encuentro de Investigacin Contable celebrado en Morn, Provincia de Buenos Aires en Octubre de 1998.
Finalmente, en el mencionado captulo 9 se describen las caractersticas bsicas de las compras y manufac127
128
BIBLIOGRAFA
1)
16)
17)
18)
19)
20)
21)
22)
130