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Les facteurs dinfluence de lindpendance de

lauditeur externe: une tude exploratoire auprs
des prparateurs de linformation financire
tunisiens
ARTICLE JUNE 2014
DOI: 10.1016/j.rgo.2014.05.002
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2 AUTHORS, INCLUDING:
Mohamed Ali Omri
college of business administration
29 PUBLICATIONS 20 CITATIONS
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Retrieved on: 29 January 2016
Accepted Manuscript
Title: Les facteurs dinfluence de lindependance de lauditeur
externe: une e tude exploratoire auprès des preparateurs de
linformation financière tunisiens
Author: Omri Mohamed Ali Brahim Akrimi Nesrine
Abdelkader
PII:
DOI:
Reference:
S2214-4234(14)00015-5
http://dx.doi.org/doi:10.1016/j.rgo.2014.05.002
RGO 33
To appear in:
Received date:
Revised date:
Accepted date:
6-1-2014
14-5-2014
22-5-2014
Please cite this article as: Omri Mohamed Ali BrahimAkrimi Nesrine Abdelkader
Les facteurs dinfluence de lindependance de lauditeur externe: une e tude
exploratoire auprès des preparateurs de linformation financière tunisiens (2014),
http://dx.doi.org/10.1016/j.rgo.2014.05.002
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LA REVUE GESTION ET ORGANISATION 00 (2013) 000000
Available online at www.sciencedirect.com
ip
t
Journal homepage: www.elsevier.com/locate/rgo
cr
Conference Title
an
us
Les facteurs dinfluence de lindpendance de lauditeur externe : une

tude exploratoire auprs des prparateurs de linformation financire
tunisiens
ABSTRACT
Article history:
Cette tude vise dterminer les facteurs dinfluence de lindpendance perue de lauditeur externe.
Received in revised form 00 January 00
Afin datteindre notre objectif nous avons mene une analyse fonde sur une premire phase qualitative et
une deuxime quantitative. Cette dernire repose sur un questionnaire adress 87 prparateurs
dinformation financire tunisiens. Notre tude a rvl que les prparateurs de linformation financire
Ac
ce
p
Accepted 00 February 00
te
Received 00 December 00
ARTICLE INFO
construisent leurs perception en privilgiant essentiellement la rputation de lauditeur externe, suivi par
Keywords:
Indpendance
la taille du cabinet, le contrle de la profession et la responsabilit juridique, les liens personnels, les
incompatibilits, les honoraires , la dpendance financire et la rotation des auditeurs.
Prparateurs de linformation
financire
Facteurs
Perceptions
Auditeur externe
2013 xxxxxxxx. Hosting by Elsevier B.V. All rights reserved.
1. Introduction
Les rcents scandales financiers et comptables ont conduit linstauration

des lois relatives au renforcement des relations financires.
* Corresponding author. Tel.: +0-000-000-0000 ; fax: +0-000-000-0000.

E-mail address: author@institute.xxx
Peer review under responsibility of xxxxx.
xxxx-xxxx/$ see front matter 2013 xxxxxxxx. Hosting by Elsevier B.V. All rights reserved.
http://dx.doi.org/10.1016/j.rgo.2013.10.012
Page 1 of 9
Une loi dite
Sarbanes-Oxley a t adopte en 2002 par les Etats-Unis,
cette loi porte essentiellement sur la gouvernance de lentreprise et le rle

des dirigeants dans cette gouvernance (Wang et al., 2010).
cause lobjectivit du contrleur lgal.

Lindpendance perue
porte sur le niveau dindpendance tel quil
apparait aux diffrents utilisateurs de linformation comptable. Elle est

dfinie par Richard (2003) comme la perception de cette notion par les
rglementations en matire de scurit financire. Nous citons notamment
utilisateurs, c'est--dire les actionnaires, les investisseurs et plus
la loi de scurit financire du 01 Aot 2003, le renforcement du code de
gnralement le march financier.
dontologie et dindpendance des commissaires aux comptes, normes

dexercice professionnels et directives Europenne.
ip
t
Au niveau de la lgislation franaise, il existe plusieurs nouvelles
Prat Dit Hauret (2003) affirme que lindpendance de lauditeur peut

sanalyser en tudiant les facteurs explicatifs de cette dernire perue par
cr
les utilisateurs de linformation comptable et financire.

Ce dispositif rglementaire en Tunisie a t renforc par la loi n : 2005-
relations financires. Cette loi constitue pour le lgislateur tunisien une

prvention la survenance des scandales financiers tels que laffaire du
groupe Batam fin 2002.
Heider (1944), fondateur de la thorie de lattribution selon laquelle les
us
96 du 18 Octobre 2005 relative au renforcement de la scurit des
individus interprtent les comportements en leur attribuant des causes,

distingue dans lanalyse dune situation entre lidentification des facteurs
dispositionnels (causes internes) et des facteurs situationnels (causes
Ces changements lgislatifs dont le principal but est de garantir la fiabilit

de linformation comptable et financire soulignent limportance accorde
facteurs situationnels dpendent des influences externes.
la qualit daudit en gnral et lindpendance des auditeurs en
an
externes). Les facteurs dispositionnels dpendent de lacteur, alors que, les
particulier.
En dveloppant cette thorie, Kelley (1967) affirme que lobservateur

cherche dans les informations dont il dispose les facteurs ou lensemble
des facteurs qui influencent lvnement ou laction. Do le jugement de
Cette tude peut tre utile pour les diffrents organismes ayant pout but le
renforcement de lindpendance des auditeurs externes particulirement
te
en Tunisie. En effet, cette analyse peut aider les organisations comptables
professionnelles tablir des normes qui permettent de renforcer
changements
Ac
ce
p
lindpendance des auditeurs externes, ainsi que dvaluer limpact des

rglementaires mises en place afin dassurer un
comportement indpendant.
A travers cette tude nous allons essayer de rpondre la question

suivante : Quels sont les facteurs dinfluence de lindpendance perue de
lauditeur externe ?.
1. Revue de la literature
1.1 Etat de lart de lindpendance de lauditeur externe
lobservateur (par exemple les prparateurs de linformation comptable)

dpend de la perception de ce dernier des facteurs internes et externes du
comportement de lauditeur.
Cette thorie a t mobilise pour expliquer la perception du
comportement de lauditeur par des observateurs (Arrington et al., 1985 ;
Anderson et al., 1998).
Ben Saad et Lesage (2008) se sont rfrs la thorie dattribution afin
danalyser la perception de lindpendance de lauditeur externe. Ces
auteurs affirment que , selon cette thorie, lindpendance de lauditeur
peut tre explique par des facteurs. Ces facteurs peuvent tre internes et
externes.
Nous allons essayer de prsenter dans le tableau suivant les diffrents
facteurs de lindpendance perue
distinguant selon
4 axes
tudis dans la littrature en les
(Ben Saad & Lesage, 2008) : facteurs
dpendants de lauditeur, facteurs dpendant de laudit, facteur
La littrature ainsi que la rglementation distingue deux types
dpendant de lauditeur et de laudit et facteurs ne dpendants ni de
dindpendance : lindpendance relle ou de fait et lindpendance
lauditeur ni de laudit.
perue ou dapparence.
Tableau 1 : Facteurs de lindpendance de lauditeur externe
Lindpendance relle est dfinie par Prat Dit Hauret (2003) comme la
capacit de lauditeur rvler les anomalies et exprimer son opinion en
Axe
facteurs
Auteur(s)
Impact
sur
lindpendance
perue
toute me et conscience.
+
De son ct Prat Dit Hauret (2003) souligne que lindpendance

dapparence consiste viter des situations ou des circonstances dune
telle importance quun tiers qui en aurait connaissance puisse remettre en
Facteurs
dpendants
de
Comptence
Prat-Dit
Hauret
(2003)
Page 2 of 9
Existence dun
comit daudit
Facteurs
dpendants
de laudit
Gestion
rsultat
de
La
flexibilit
des
rgles
comptables
La
bonne
situation
financire du
client
La rotation des
auditeurs
Les
incompatibilits
Importance du
montant
dhonoraires
sarticulent autour de trois axes principaux.

1.2.1 Les nouvelles rgles en matire de
sparation de services
La deuxime partie de la loi Amricaine Sarbanes-Oxley prvoit certaines
ip
t
dispositions visant le renforcement de lindpendance des auditeurs.

Parmi ces diffrentes dispositions on trouve linterdiction de cumul des
+
services consentis par lauditeur aux entreprises audite. En effet, la

section 201 de la loi SOX interdit aux cabinets daudit les diligences non
directement lies laudit.
Le lgislateur Franais interdit galement aux auditeurs de fournir
lentreprise audite des prestations de services ou de conseil ou autre

prestation non lie laudit lgal des comptes
En Tunisie, les rgles dincompatibilits sont antrieures la loi relative
au renforcement de la scurit financire.

Linterdiction de cumul des activits autres que laudit a t prvue par le
code des socits commerciales.

1.2.2 Mandats daudit : rotation et co-commissariat aux comptes
La loi SOX a prvu une rotation quinquennale des associs signataires.

En effet, la section 203 de la loi prvoit la rotation obligatoire de lassoci
principal et de lassoci responsable de revoir le dossier daudit tous les
cinq ans.
En France, la loi sur la scurit financire a aussi instaur une rotation

priodique des auditeurs tous les 6 ans.
Ac
ce
p
Les
facteurs
dpendants
de
lauditeur
et
de
laudit
Les diffrentes rgles de renforcement de lindpendance des auditeurs
cr
Gouvernance
de lentreprise
us
Ethique
1.2 Renforcement rglementaire en matire dindpendance de

lauditeur externe
an
Rputation
Petite
taille
du
Grande
taille
Taille
cabinet
Blokdijik &
al. (2006)
Nur Barizah
& Ahmad
(2009)
Al-Sawalqa
&
Qtish
(2012)
Chan et al.
(1993)
Al Ajmi &
Saudagaran
(2011)
Prat-Dit
Hauret
(2003)
Salehi
(2008)
Alleyne et
al. (2006)
Al-Sawalqa
&
Qtish
(2012)
Shockley
(1981)
Hartlay &
Ross (1972)
Salehi & al.
(2009)
Bell & al.
(2001)
Prat-Dit
Hauret
(2003)
Ghosh
&
Moon
(2005)
Daniels et
Booker
(2011)
NurBarizah et
al. (2005)
Salehi er al.
(2009)
Dart (2011)
Adeyemi et
Akinniyi
(2001)
NurBarizah et
al. (2005)
Beattie et
al. (1999)
Al-Ajmi &
Saudagaran
(2011)
Koh
&
Mahathevan
(1993)
Jeong & al.
(2005)
NurBarizah &
al. (2009)
Salehi et al.
(2009)
Beattie &
al. (1999)
Prat-Dit
Hauret
(2003)
Matsumura
& Tucker
(1995)
Prat-Dit
Hauret
(2003)
Beattie et
al. (1999)
te
de
lauditeur
Du ct de la Tunisie, la rotation des auditeurs a t reconnue travers la
financires a mis laccent sur cette disposition. Le principe de co-
Publication des
honoraires
Conflits
dintrts
La
concentration
du
march
daudit
Les
facteurs ne
dpendants
ni
de
lauditeur
ni
de
laudit
La
responsabilit
juridique
Le
cocommissariataux comptes
La revue du
dossier par un
co-associ
Le
contrle
externe
loi n2005-96 relative au renforcement de la scurit
des relations
financires. Selon cette dernire le commissaire aux comptes doit tre

dsign pour une priode de trois annes renouvelables.
Quant la disposition de co-commissariat-aux comptes, elle sagit dune
spcificit Franaise qui a t instaure par la loi sur la scurit financire,
elle sexerce en France dune faon obligatoire pour certains types de
socits. La loi SOX na pas prvu cette disposition alors que la loi
Tunisienne relative au renforcement de la scurit des relations
commissariat aux comptes en Tunisie a t prvu pour une certaine

catgorie de socits.
+
1.2.3 honoraires daudit

La loi SOX rendait obligatoire la publication des honoraires procurs par
l'audit et les services accessoires pour les socits cotes.

Le lgislateur Franais a exig galement travers la loi sur la scurit
financire de toutes les socits de mettre la disposition des actionnaires
et des associs le montant des honoraires verss aux auditeurs.
Page 3 of 9
Les honoraires des auditeurs en Tunisie sont dtermins laide dun

barme. Ce barme sapplique en se basant sur trois critres qui sont le
Ngatif fort
Ngatif faible
Nul
Positif faible
Positif fort
total brut du bilan, le total des produits et leffectif de lentreprise audite.
Notre objectif est de dterminer les facteurs influenant la perception de

lindpendance de lauditeur auprs des prparateurs de linformation
comptable. Afin datteindre notre objectif de recherche nous allons utiliser
une dmarche empirique similaire celles utilises par Carcello et al.
cr
(1992) et Gonthier-Besacier et al. (2012).

Nous allons mener une analyse fonde sur un questionnaire adress 87
prparateurs dinformation comptable.
2-2-1-2 Analyse statistique
us
Nous allons mener une srie danalyses factorielles en composantes
2.1 Dveloppement du questionnaire
principales (ACP). Lobjectif de cette tape, consiste liminer certains
rglementation a t
alimente par les volutions rcentes apportes par la loi la loi tunisienne
critres de notre questionnaire en fonction des rsultats obtenus, ce qui

nous permet dobtenir des chelles de mesure plus condenses qui nous
an
Cette premire phase se base sur une revue de la littrature et de la

rglementation tunisienne. La revue de la
permettent de rduire le risque derreur alatoire.

Cette phase permet alors de dmontrer la fiabilit des critres retenus sur
de renforcement des relations financires.

Sur la base des facteurs identifis, un questionnaire prliminaire a t
lindpendance de lauditeur externe.

Ensuite, nous allons recourir des analyses statistiques uni-varies afin de
labor. Ce dernier a fait lobjet dun pr-test auprs de 5 prparateurs

prsentant des profils varis. Ce pr-test a pour objectif principal
damliorer la rdaction de questionnaire en permettent la validation de la
pertinence des facteurs identifis ainsi que lintgration de nouveaux
te
critres.
A la fin de cette phase nous avons recens 33 facteurs Nous avons

regroup
ip
t
2- Mthodologie
ces facteurs selon la classification de Ben Saad et Lesage
Ac
ce
p
[2008] : facteurs dpendants de lauditeur, facteurs dpendants de laudit,
dterminer
linfluence des diffrents critres sur la perception de

2-2-2 Identification des groupes de prparateurs dinformation
comptables aux perceptions diffrentes.

Afin de dterminer des groupes de prparateurs aux perceptions
diffrentes nous allons utiliser partir des facteurs la mthode de nuedynamique (K-means).
3. Rsultats et discussions
facteurs dpendant de lauditeur et de laudit et facteurs ne dpendant ni
Il est indispensable en premier lieu de dterminer si les donnes de lACP
de laudit ni de lauditeur (Annexe A).
constituent un ensemble cohrent. Afin de dterminer cette cohrence,
2.2 Phase quantitative
nous allons utiliser le test de KMO et le test de spcificit de Bartlett

Tableau 2 : Indice KMO et test de Bartlett
2.2.1 Mesure de la pertinence des critres retenus
Mesure de prcision de l'chantillonnage de Kaiser-Meyer-Olkin.
2.2.1.1 Collecte des donnes

Un
questionnaire final contenant 33 questions sur les facteurs
Test de sphricit de Bartlett
dindpendance de lauditeur externe. Il comprend galement des

questions qui permettent de bien dcrire notre chantillon.
questionnaire t adress
Khi-deux approxim
ddl
Le
,693
479,501
55
Signification de
,000
100 directeurs (gnraux, financiers,

Bartlett
administratifs et autres) des socits cotes la bourse de valeurs

mobilires de Tunis en 2012. Le recours aux prparateurs dinformation
financire se justifie par le fait que ces derniers disposent dune bonne
Le test de Bartlett prouve que notre tude est
significative avec un khi-
exprience avec les auditeurs et par consquent ils sont aptes exprimer
deux trs important (479,501). Le test de KMO est galement significatif
un avis sue lindpendance de lauditeur. Nous avons obtenu la date de
(indice de KMO suprieur 0,5).
clture de ltude un chantillon de 87 directeurs dont les principales

caractristiques sont prsentes dans lAnnexe 1.
3.1 Rsultats relatifs aux facteurs dpendants de lauditeur (Annexe B )

Nous allons tablir une ACP pour les 12 items relatifs cette famille de
Nous avons choisi, pour mesurer linfluence de nos 33

critres, une chelle de Likert 5 points. :
critres afin dcarter les items nayant aucun impact sur la construction
de la typologie.
Page 4 of 9
La qualit de reprsentation de 10 items varie entre 0,701 et 0,838. Ce qui
montre la bonne qualit de reprsentation de ces derniers.
Le fait que lauditeur des valeurs personnelles et

professionnelles dvelopps
Cependant, 2 items qui sont le strict respect du secret professionnel et le

fait que lauditeur respecte ses obligations fiscales personnelles prsentent
Ce facteur prsente une moyenne gale 1,3190. Par consquent, les
des indices infrieurs 0,5 et doivent tre limins.
diffrents directeurs interrogs considrent que ce dernier a un impact
Aprs avoir liminer les items de mauvaise qualit, le mme travail t
positif fort sur lindpendance de lauditeur.

Facteur 4 : comptence
reprsentatifs.
Le facteur 4 reprsente 17,559% de la variance totale explique. Il
Avec la nouvelle ACP on a trouv que tous les items reprsentent un
regroupe les deux items suivants :
coefficient suprieur 0,5. Do aucune variable ne sera limine.
Lexprience
La mthodologie de lauditeur
avec rotation varimax
au niveau de la premire famille de
cr
LACP
ip
t
refait en introduisant dans lACP les 10 items identifis comme
facteurs permet didentifier quatre composantes principales expliquant

78,667% de la variance. Ainsi nous avons relev la structure suivante
Ce quatrime facteur reprsente une moyenne de 0, 643. En effet la
prsents par ordre dcroissant dimportance.
comptence de lauditeur a
un impact positif faible sur la perception
us
Facteur 1 : la rputation de lauditeur
des prparateurs de lindpendance.
Ce facteur qui reprsente 13,517% de la variance totale explique se

compose des deux items suivants :
3-2 Rsultats relatifs aux facteurs dpendants de laudit (Annexe C)
La bonne rputation du cabinet
Le fait que le cabinet appartienne lun des rseaux big 4
an
Aprs lexamen de la qualit de reprsentation des sept items qui forment
la deuxime famille de facteurs, on a limin deux items jugs non

reprsentatifs qui sont la taille du comit daudit et la bonne situation
financire du client.
Deux grands facteurs mergent de lACP expliquant 83,717% da la
On remarque que ce facteur influence le plus la perception des directeurs

de lindpendance de lauditeur puisque il reprsente une moyenne leve
variance.
suprieur 1 soit 1,6781.
Facteur1 : le gouvernement de lentreprise

Ce facteur explique 52,5% de la variance. Sa moyenne est de 1,115. Il
Facteur 2 : la taille du cabinet
regroupe trois facteurs sous jacents qui se rapporte au systme de
items qui se rapportent ce facteur sont :
gouvernance de lentreprise qui sont :
te
Le fait que le cabinet est de petite taille avec une moyenne de
Ac
ce
p
-1,2414.
Ce facteur explique la plus grande part de la variance 31,641%. Les
Lexpertise des membres de conseil dadministration (1,1034)
Lexistence dun comit daudit (1,2184)
La comptence et lindpendance du comit daudit (1,0230)
Le fait que le cabinet est de grande taille (1,5517).
Bien que ce facteur reprsente la plus grande part de variance, il nest pas
celui qui a le plus fort impact sur la perception des directeurs de
lindpendance.
On constate que, les prparateurs considrent que la petite taille du cabinet

a une influence ngative forte
sur lindpendance. Cependant, ils
considrent que le fait que le cabinet soit de grande taille a une influence
positive forte sur lindpendance.
Facteur 3 : Ethique
Ce facteur qui reprsente 15,95 % de la variance totale explique est
On peut constater que ce facteur qui regroupe les trois items prcdents a
une influence relativement forte sur la perception des rpondants de
Facteur 2 : propension grer le rsultat
Ce facteur a une variance explique gale 31,217%. Les items qui se
rapportent ce facteur sont :
-
La flexibilit des rgles comptables (-0,6897)
La gestion de rsultat (-0,2299)
compos de cinq items

-
Le fait que lauditeur nait jamais fait lobjet de mise en cause
Daprs ces rsultats, les diffrents prparateurs de linformation
en responsabilit pour ngligence
financire interrogs considrent que ce facteur a une influence ngative

faible (-0,4598) sur lindpendance des organes vrificateurs.
Le fait que lauditeur ne commette pas de faute personnelle en

dehors de sa mission
Le respect par lauditeur de tous ses engagements envers les

tiers
3-3 Rsultats relatifs aux facteurs dpendants de lauditeur et
de laudit (Annexe D)
Concernant cette troisime famille de facteurs, le tableau de la qualit de
reprsentation a rvl que la publication des honoraires est le seul item
non reprsentatif.
Page 5 of 9
Aprs llimination de ce dernier et lACP avec rotation varimax , on
obtient 4 facteurs qui expliquent 75,401%.
Lobligation de nommer deux auditeurs dans certaines entits

(1,3218)
Facteur 1 : interdiction de la dpendance financire et rotation

Ce premier facteur dont la variance explique est de 32,272%
implique dans le dossier (1,448)
Interdiction de tout lien financier entre lauditeur et laudit
(1,2414)
dpendants (1,2989)
-
que linterdiction de tout lien financier entre lauditeur et laudit ainsi

que la rotation des auditeurs ont une influence positive forte sur
lindpendance de lauditeur . On remarque galement que la rotation a un
impact positif
plus important sur lindpendance selon les diffrents
rpondants.
positif fort de ce facteur sur les perceptions des prparateurs de

linformation financire.
La variable isole qui dcoule de l ACP est la concurrence sur le march

de laudit. Cette variable a un impact ngatif faible (-0,5862) selon les
diffrents interrogs.
Facteur 2 : incompatibilits et honoraires

Quatre items forment ce deuxime facteur qui explique 15,115% de la
variance. Ces items sont :
Interdiction pour lauditeur de fournir des services comptables
3-5 Identifications de groupes de prparateurs aux perceptions

diffrentes
Malgr la faible disparit de perception des prparateurs de linformation

financire sur chacun des facteurs (Annexe : 3), nous allons essayer de
(1,3448)
La moyenne de ce facteur est 1,3934. On peut constater alors, un impact
us
Ce facteur a une moyenne de 1,3276. Do les prparateurs considrent
La responsabilit juridique (1,505)
cr
Rotation des auditeurs (1,4138)
an
Le contrle de la profession par les organismes professionnels
ip
t
regroupe deux items :

-
La rvision du dossier par un associ non signataire et non
dterminer des groupes de prparateurs aux perceptions diffrentes.

Pour ce faire, nous allons mener une analyse typologique par nue
Interdiction de toute prestation de conseil (1,2874)
Interdiction de toute rmunration autre que celle prvue par la
variables isoles (interdiction des liens personnels, conflits dintrts et
loi (1,3333)
concurrence sur le march daudit).
Interdiction pour
te
dynamique sur la base des facteurs issus des ACP ainsi que sur les
lauditeur de percevoir un
montant
dhonoraires trop lev par rapport la totalit des honoraires
Ac
ce
p
(1,4023)
La moyenne de ce facteur est de 1,3419. Les diffrents rpondants

considrent que linterdiction des incompatibilits et linterdiction de
percevoir des rmunrations autres que celles prvues par la loi ainsi que
Cette analyse nous a rvl que 7 directeurs ont des perceptions

diffrentes des autres. En effet, lanalyse par nue dynamique a mis en
vidence deux groupes de prparateurs aux perceptions diffrentes
(Annexe :3) . Un premier groupe constitu de 7 prparateurs uniquement,
lautre groupe est dominant avec 80 directeurs. La figure 1 permet de
schmatiser le positionnement de ces deux groupes de prparateurs sur les
facteurs.
linterdiction de percevoir des honoraires levs ont une influence positive

forte sur lindpendance des auditeurs.
Deux variables isoles mergent de lACP de cette famille de facteurs. La

premire variable relative linterdiction des liens personnels a un impact
positif fort sur lindpendance alors que limpact de la deuxime variable
relative aux conflits dintrts est ngatif faible.
3-4 Rsultats relatifs aux facteurs ne dpendant ni de
lauditeur ni de laudit (Annexe E)

Pour cette famille de facteurs, tous les items sont jugs comme
reprsentatifs. LACP fait apparaitre un facteur principal et une variable
Fig.1- Prsentation des perceptions des deux groupes identifis
isole qui expliquent 71,382% de la variance.

Facteur 1 : le contrle de la profession et responsabilit juridique
Ce facteur expliquant 50,491% de la variance est form selon lACP par
quatre items qui sont
Avec :
TAILLE : taille du cabinet daudit
CONCURR : concurrence sur le march daudit
CONF INT : conflits dintrts
LIENS PERSO : liens personnels
Page 6 of 9
INC ET HON : incompatibilits et honoraires

DEP ET ROT : dpendance financire et rotation
GERER LE RT : propension grer le rsultat
GOUV : gouvernance de lentreprise
REP : Rputation
ETHIQUE : la sensibilit thique de lauditeur
COMP : comptence de lauditeur
Lanalyse de cette figure permet de constater que les 7 directeurs
gouvernement de lentreprise audite.
appartenant au premier groupe ont des jugements diffrents de ceux du
responsabilit juridique, linterdiction de tous les liens financiers et
groupe dominant.
personnels entre lauditeur et laudit, linterdiction de la prestation des
On remarque que le premier groupe fonde son jugement en privilgiant un
Non audit services , linterdiction de toute rmunration autre que celle
nombre relativement rduit de facteurs qui sont la concurrence sur le
prvue par la loi ainsi que linterdiction de percevoir un montant trop
march daudit et la propension grer le rsultat. Selon ce premier
lev par rapport la totalit des honoraires et lobligation de rotation
groupe, ces facteurs ont plus dinfluence sur lindpendance de lauditeur.
systmatique des auditeurs et le systme de gouvernement de lentit
Cette minorit considre galement que lindpendance de lauditeur est
contrle sont perues par les prparateurs de linformation financire
moins influence par sa comptence et le systme de gouvernement de
Tunisiens comme ayant une influence positive forte sur lindpendance
lentreprise audite. Par la suite viennent la taille du cabinet daudit, les
de lauditeur externe.
conflits dintrts, la dpendance financire et la rotation des auditeurs.
Cependant, la comptence de lauditeur est le seul facteur perue comme
Les facteurs restants qui sont lthique, la rputation de lauditeur, les
ayant un impact positif faible sur lindpendance.
profession nont quun faible impact sur les perceptions des prparateurs
de linformation comptable.
interrogs ne prtent aucune importance particulire la comptence de

lauditeur, la propension grer le rsultat, les conflits dintrts et la
concurrence sur le march daudit.
Plus particulirement, notre tude montre que la bonne rputation de
lauditeur, son appartenance lun des rseaux Big-four, la grande taille
et le renforcement de la
us
cr
ip
t
du cabinet, le contrle de la profession
an
incompatibilits et les honoraires, les liens personnels et le contrle de la
Les diffrents prparateurs
Selon les diffrents directeurs de notre chantillon, lindpendance de

lauditeur externe
est fortement affecte ngativement par la taille
rduite du cabinet. Les conflits dintrts, la concurrence sur le march

daudit na quun faible impact ngatif sur lindpendance.
plusieurs facteurs. Selon ce groupe cette dernire est influence par une
La principale limite de notre recherche est le nombre rduit de
combinaison de facteurs. En effet, ce groupe majoritaire considre que
lchantillon, ce qui rend difficile de savoir si notre
lindpendance de lauditeur externe est influence par sa rputation, Sa
reprsentatif de la population des prparateurs. De mme les liens qui
Le second groupe, considre que lindpendance est influence par
chantillon est
peuvent exister entre deux facteurs a t nglig.
financire, rotation, incompatibilits, les liens personnels et le contrle de
Notre recherche peut tre complte par une autre tude linstar de AL-
la profession.
Ajmi et Saudagaran (2010) mene auprs des auditeurs et des utilisateurs
te
sensibilit thique, le gouvernement de lentit contrle, la dpendance
de linformation comptable afin de comparer leurs perceptions de
premier groupe qui sont les conflits dintrts, la propension grer le
lindpendance.
Ac
ce
p
Ces prparateurs prtent moins dattention aux facteurs valoriss par le
rsultat et la comptence et la concurrence
en tant que dimensions
pouvant influencer lindpendance de lauditeur.
Conclusion
Annexes
Annexe A : Les critres de lindpendance de lauditeur externe
Ce travail de recherche, men auprs de 87 prparateurs dinformation

financire tunisiens de profil varis, permet de mettre laccent sur les
facteurs dinfluence de lindpendance de lauditeur externe.
Nous avons identifi, partir de la littrature et de la rglementation, 33
facteurs susceptibles davoir un impact sur lindpendance. Ces derniers
ont t regroup en quatre catgories : facteurs dpendants de lauditeur,
facteurs dpendant de laudit, facteur dpendant de lauditeur et de
laudit et facteurs ne dpendant ni de lauditeur ni de laudit.
Des ACP ont t conduites sur chaque famille de facteurs ainsi que des
analyses uni varies afin de dterminer limportance de chaque facteur
pour les prparateurs de linformation financire
Notre tude a rvl que la rputation de lauditeur est le facteur le plus
important dans la perception des prparateurs de linformation financire
de lindpendance de lauditeur externe, suivi par la taille du cabinet, le
contrle de la profession et la responsabilit juridique, les liens
personnels, les incompatibilits, les honoraires , la dpendance financire
et
la rotation des auditeurs. Par la suite on trouve le systme de
Page 7 of 9
Ethique
-0.1772
0.1551
0.3336
-0.2919
% de
variance
31.641
Le fait que le
cabinet est de
grande taille
Exprience
Mthodologie
le fait que
l'auditeur nait
jamais fait lobjet
de mise en cause
en responsabilit
pour ngligence
le fait que
l'auditeur ne
commette pas de
faute personnelle
en dehors de sa
mission
le respect par
l'auditeur de tous
ses engagements
envers les tiers
le fait que
l'auditeur a des
valeurs
personnelles et
prof dveloppes
La bonne
rputation
Le fait que le
cabinet
appartienne
lun des rseaux
big4
1,5517
1,3965
0,5402
0,7471
0,6436
17.559
1,2759
ip
t
Moyenne
score
factoriel
groupe 2
Les facteurs
dpendant de laudit
1,3563
15.95
1,3190
-1.2561
0.1099
1,3793
1,2644
1,7011
13.517
1,6781
-1.3425
0.1174
1,6552
lLes facteurs
dpendants de
lauditeur et de
laudit
te
Ac
ce
p
Les facteurs ne
dpendant ni de
lauditeur ni de
laudit
Annexe B : Rsultats de la famille facteurs dpendants de lauditeur
Le fait que lauditeur a des valeurs

personnelles et professionnelles dvelopps
La bonne rputation du cabinet
-Lexistence dun comit daudit
Lexpertise des membres de conseil
dadministration
La comptence et lindpendance du comit
daudit
La taille du comit daudit
La flexibilit des rgles comptables
La gestion de rsultat
La bonne situation financire du client
Interdiction de tout lien personnel entre
lauditeur et laudit
Interdiction pour lauditeur de fournir
laudit toute prestation de conseil
Interdiction pour lauditeur de fournir des
services comptables
Interdiction de tout lien financier entre
lauditeur et laudit
-
Interdiction de toute rmunration autre que

celles prvue par la loi
- Interdiction pour les auditeurs de percevoir
de
lentreprise audite un montant
dhonoraires trop important par rapport la
totalit de ses honoraires
Publication des honoraires

Conflits dintrts
La rotation des auditeurs
Lobligation de nommer deux auditeurs dans
certaines entits
La rvision du dossier par un associ non
signataire et non impliqu dans le dossier
*moyenne par facteur est gale la somme des moyennes en valeur

absolu des diffrents items divis par le nombre ditems composant le
facteur
facteurs
Annexe C : Rsultats de la famille facteurs dpendants de laudit
facteurs
Le
gouvernement
de lentreprise
La propension
grer le
rsultat
items
Lexpertise des
membres de
conseil
dadministration
Lexistence
dun comit
daudit
La comptence
et
lindpendance
des membres de
comit daudit
La flexibilit
des rgles
comptables
La gestion de
rsultat
moyenne
Moyenne
par
facteur
Moyenne
score
factoriel
groupe1
Moyenne
score
factoriel
groupe2
Interdiction de la
dpendance
% de financire
la
et
variance
1,1034
1,2184
1,1149
0.3997
-0.0349
52.5 Incompatibilits
et honoraires
1,0230
31.21
-0,6897
0,4598
-0,2299
1.3868
-0.1213
Variable isole
Variable isole
Le respect strict du secret professionn
cr
-1,2414
Moyenne
score
factoriel
groupe1
Rputatio
n
Le fait que le
cabinet est de
petite taille
Moyenne par
facteur*
Critres
Le fait que le cabinet daudit appartienne au
rseau des big four
Le fait que le cabinet soit de grande taille
Le fait que le cabinet soit de petite taille
Le fait que lauditeur nait jamais fait lobjet de
mise en cause en responsabilit pour
ngligence
exprience
- mthodologie de laudit
Le fait que lauditeur ne commette pas de
faute personnelle en dehors de sa mission
Le respect par lauditeur de tous ses
engagements envers les tiers
Le fait que lauditeur respecte ses obligations
fiscales personnelles
-
us
Compte
nce
Moyenn
e
Famille
Les facteurs
dpendants de
lauditeur
an
Taille du
cabinet
Items
Facteurs
Anne
xe D:
Rsul
tats
de la
famill
e
facteu
rs
dpen
dants
de
laudi
teur
et de
laudi
t
items
moyenne
Interdiction de tout lien

financier entre lauditeur et
laudit
1,2414
Rotation des auditeurs
1,4138
Interdiction pour lauditeur

de fournir des services
comptables
Interdiction de toute
prestation de conseil
Interdiction de toute
rmunration autre que
celle prvue par la loi
Interdiction pour lauditeur
de percevoir de lentreprise
audite un montant
dhonoraires trop lev par
rapport la totalit des
honoraires
Interdiction de tout lien
personnel entre lauditeur
et laudit
Conflits dintrts
Le contrle de la profession par les organismes

professionnels dpendants
La concurrence sur le march
La responsabilit juridique
Moyenne
Moyenne
% da la
Moyenne
score
score
variance
par
factoriel
factoriel
facteur
groupe1
groupe2
1.3276
-0.5740
0.050
32.72
1.3419
-1.6852
0.1474
15.115
1,3563
-1.1717
0.1025
-0,6897
0.2575
-0.2253
1,3448
1,2874
1,3333
1,4023
Page 8 of 9
Variable isole
Moyenne
par
facteur
Moyenne
score
factoriel
groupe1
Moyenn
e score
factoriel
groupe2
1,3934
-0.6741
0.0589
1.1418
-0.0999
1,3218
1,5057
1,4483
1,2989
-0,5862
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t
Lobligation de
nommer deux
auditeurs dans
certaines entits
Responsabilit
juridique
La rvision du
dossier par un
associ non
signataire et non
impliqu
Le contrle de la
profession par les
organismes
professionnels
dpendants
La concurrence sur
le march de laudit
Moyenn
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Annexe E: Rsultats de la famille facteurs ne dpendants ni de

lauditeur ni de laudit
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Les facteurs dinfluence de lindpendance de

Available from: Mohamed Ali Omri

LA REVUE GESTION ET ORGANISATION 00 (2013) 000000

Available online at www.sciencedirect.com

Journal homepage: www.elsevier.com/locate/rgo

Les facteurs dinfluence de lindpendance de lauditeur externe : une

Received in revised form 00 January 00

2013 xxxxxxxx. Hosting by Elsevier B.V. All rights reserved.

Les rcents scandales financiers et comptables ont conduit linstauration

* Corresponding author. Tel.: +0-000-000-0000 ; fax: +0-000-000-0000.

LA REVUE GESTION ET ORGANISATION 00 (2013) 000000

Une loi dite

Sarbanes-Oxley a t adopte en 2002 par les Etats-Unis,

cette loi porte essentiellement sur la gouvernance de lentreprise et le rle

cause lobjectivit du contrleur lgal.

porte sur le niveau dindpendance tel quil

apparait aux diffrents utilisateurs de linformation comptable. Elle est

rglementations en matire de scurit financire. Nous citons notamment

utilisateurs, c'est--dire les actionnaires, les investisseurs et plus

la loi de scurit financire du 01 Aot 2003, le renforcement du code de

gnralement le march financier.

dontologie et dindpendance des commissaires aux comptes, normes

Au niveau de la lgislation franaise, il existe plusieurs nouvelles

Prat Dit Hauret (2003) affirme que lindpendance de lauditeur peut

les utilisateurs de linformation comptable et financire.

relations financires. Cette loi constitue pour le lgislateur tunisien une

Heider (1944), fondateur de la thorie de lattribution selon laquelle les

96 du 18 Octobre 2005 relative au renforcement de la scurit des

individus interprtent les comportements en leur attribuant des causes,

Ces changements lgislatifs dont le principal but est de garantir la fiabilit

facteurs situationnels dpendent des influences externes.

la qualit daudit en gnral et lindpendance des auditeurs en

externes). Les facteurs dispositionnels dpendent de lacteur, alors que, les

En dveloppant cette thorie, Kelley (1967) affirme que lobservateur

en Tunisie. En effet, cette analyse peut aider les organisations comptables

professionnelles tablir des normes qui permettent de renforcer

lindpendance des auditeurs externes, ainsi que dvaluer limpact des

A travers cette tude nous allons essayer de rpondre la question

1.1 Etat de lart de lindpendance de lauditeur externe

lobservateur (par exemple les prparateurs de linformation comptable)

tudis dans la littrature en les

(Ben Saad & Lesage, 2008) : facteurs

dpendants de lauditeur, facteurs dpendant de laudit, facteur

La littrature ainsi que la rglementation distingue deux types

dpendant de lauditeur et de laudit et facteurs ne dpendants ni de

dindpendance : lindpendance relle ou de fait et lindpendance

Tableau 1 : Facteurs de lindpendance de lauditeur externe

De son ct Prat Dit Hauret (2003) souligne que lindpendance

sarticulent autour de trois axes principaux.

La deuxime partie de la loi Amricaine Sarbanes-Oxley prvoit certaines

dispositions visant le renforcement de lindpendance des auditeurs.

services consentis par lauditeur aux entreprises audite. En effet, la

directement lies laudit.

Le lgislateur Franais interdit galement aux auditeurs de fournir

lentreprise audite des prestations de services ou de conseil ou autre

En Tunisie, les rgles dincompatibilits sont antrieures la loi relative

au renforcement de la scurit financire.

code des socits commerciales.

La loi SOX a prvu une rotation quinquennale des associs signataires.

En France, la loi sur la scurit financire a aussi instaur une rotation

Les diffrentes rgles de renforcement de lindpendance des auditeurs

1.2 Renforcement rglementaire en matire dindpendance de