AUDITORIA OPERACIONAL

Plan 2012
Elaborado por:
Mtra. Leticia Beatriz Camargo Pacheco
TEMARIO
1. Marco Conceptual de la auditoria operacional
2. El auditor operacional
3. Metodologa
4. Tcnicas y herramientas asistidas por computadora
5. Casos de auditoria operacional en los sectores pblico y privado.

INTRODUCCIN
La Auditora es una actividad profesional desarrollada por el Licenciado en
Contadura, quien realiza la evaluacin de la informacin de las Instituciones u
Organizaciones, para evaluar el riesgo de errores significativos en los estados
financieros. Los errores importantes pueden provenir de deficiencias en los
controles internos y de gestin y de las afirmaciones inexactas. Por lo tanto, la
prueba de la validez de las diversas afirmaciones implcitas de gestin es un
objetivo clave de un auditor.
Adicionalmente en el ejercicio de la prctica profesional se ha detectado la
necesidad de realizar trabajos de carcter administrativo y de operacin, cuyo
propsito es promover la eficiencia de las entidades, a este tipo de examen se le
ha denominado Auditora Operacional.
Para la mejor comprensin de la Auditoria Operacional, esta asignatura est
dividida en cinco temas que se mencionan de manera general para el
conocimiento del lector.
Unidad 1. Marco conceptual de la auditoria operacional. En esta unidad se
expondr el concepto y desarrollo histrico, as como el mbito de aplicacin y la
relacin con los ciclos de transacciones.
Unidad 2. El auditor operacional. Es muy importante conocer las caractersticas
que debe tener el profesional de la auditora, especificar sus responsabilidades y
considerar los aspectos ticos que debern guiarlo en su trabajo.
Unidad 3. Metodologa. En esta unidad se mostrar la metodologa y los
procedimientos vinculados al desarrollo de un trabajo profesional de auditora
operacional.

Unidad 4. Tcnicas y herramientas asistidas por computadora. En un entorno de

adelantos tecnolgicos es necesario conocer las tcnicas y herramientas
auxiliadas por computadora para ser ejecutadas en una auditora operacional.
Unidad 5. Casos de Auditoria Operacional en los sectores pblico y privado.
Aunque hay coincidencia entre algunos elementos de la auditoria operacional,
existen diferentes condiciones y objetivos entre el sector pblico y privado, en esta
unidad se tratarn aspectos prcticos relacionados con las etapas metodolgicas
de la auditoria operacional hasta llevar a la emisin de informes.

OBJETIVO GENERAL
Al concluir el curso, el alumno conocer los objetivos, la importancia, metodologa
y aspectos particulares de la auditoria operacional como un campo de actuacin
profesional del Licenciado en Contadura.

ESTRUCTURA CONCEPTUAL
I. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
1. Concepto
2. Desarrollo histrico
3. mbito de aplicacin
4. Relacin con los ciclos de transacciones
II. EL AUDITOR OPERACIONAL
1. Caractersticas
2. Responsabilidades
3. Aspectos ticos
III. METODOLOGA
1. Fases de la metodologa
1.1. Familiarizacin
1.2. Investigacin y anlisis
1.3. Diagnstico
2. Aplicacin de diferentes tcnicas y procedimientos de auditora. reas
interdisciplinarias.
IV. TCNICAS Y HERRAMIENTAS ASISTIDAS POR COMPUTADORA
1. Herramientas informticas para el anlisis de datos
2. Ejemplos de procedimientos de auditora que utilizan herramientas
informticas.

V. CASOS DE AUDITORIA OPERACIONAL EN LOS SECTORES PBLICO Y

PRIVADO
1. Planteamiento ante objetivos diferentes
2. Desarrollo
3. Discusin de resultados
4. Informes

UNIDAD 1. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA

OPERACIONAL
OBJETIVO ESPECFICO.
El alumno conocer el aspecto normativo aplicable a la auditora operacional.
TEMARIO DETALLADO
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.

Concepto
Desarrollo histrico
mbito de aplicacin
Relacin con los ciclos de transacciones.

INTRODUCCION.
En toda institucin ya sea de carcter pblico o privado, industrial, comercial o de
servicio, con fines lucrativos o no lucrativos, se requiere de un tipo de organizacin
que sostenga la operacin diaria, con base en la planeacin, direccin y control,
para el logro de sus objetivos.
Los adelantos tcnicos y administrativos permiten manejar a las instituciones con
nuevas y complejas tcnicas, por lo que la complejidad y especializacin crea la
necesidad de implementar buenos controles que conlleven a mejores resultados,
buscando siempre incrementar la productividad y la eficiencia.
Con el paso del tiempo, suelen existir desviaciones en los procesos y operaciones
que se llevan a cabo en una organizacin, cuyas causas no son detectadas
oportunamente, con lo que se hace necesario revisar qu est ocurriendo en cada
rea, es decir diagnosticar el problema, as como determinar los mecanismos para
corregirlas.
La Auditoria Operacional surge como una necesidad de poner al servicio de la
empresa una herramienta para evaluar si se tienen los controles adecuados y si
estos permiten ejecutar el trabajo eficientemente.

La auditora operacional forma parte de una estrategia de cambio enfocada a

lograr que una organizacin adquiera capacidad para transformarse y crecer de
una forma eficiente. La auditora operacional est ligada a un proceso de
desarrollo institucional, por lo que la aportacin de distintos puntos de vista y
experiencias, la toma de conciencia generalizada y el ejercicio de la autocrtica en
todos los niveles, son determinantes para que esta herramienta pueda alcanzar
los resultados esperados. (Auditora administrativa: gestin estratgica del
cambio, Enrique Benjamin Franklin, p 5)
El anlisis sistemtico de todos y cada uno de los aspectos involucrados en su
ejecucin demanda establecer toda una infraestructura que haga posible el flujo
de informacin suficiente, relevante, oportuna y veraz, para disponer en el
momento y en el lugar adecuados de elementos de decisin y calidad idneos. (
Auditora administrativa: gestin estratgica del cambio, Enrique Benjamin
Franklin, p 5)
Para reconocer este tipo de trabajo de auditoria, la comisin de auditora
operacional del IMCP emiti su primer boletn, con el fin de unificar criterios sobre
este tema, considerando que es importante dictar normas para que el contador
pblico ya sea independiente o no, pueda realizar mejor su trabajo. Esto en
adicin a la aplicacin de la normatividad que rige en Auditora y a los preceptos
de la Contadura relativos al Cdigo de tica.
1.1 La Auditora Operacional.
Concepto.
De acuerdo con el boletn de la Comisin de Auditora Operacional del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, se entiende por auditoria operacional: El
servicio que presta el contador pblico cuando examina ciertos aspectos
administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la
eficiencia operativa de la entidad.
Asimismo en el numeral 7 de este boletn se menciona que el objetivo de la
auditoria operacional se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a
incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
En el numeral 9 se anota que la auditoria operacional persigue varios efectos,
como son detectar problemas y proporcionar las bases para solucionarlos, as
como preveer obstculos a la eficiencia, adems de presentar recomendaciones
para simplificar el trabajo e informar sobre obstculos al cumplimento de planes.
En la prctica de una auditoria operacional, el licenciado en Contadura se limitar
a un primer nivel de apoyo que consiste en la emisin de opiniones sobre el
estado actual de lo examinado, es decir dar un diagnstico de los obstculos, ya

que al revisar las funciones de una entidad lleva a cabo una investigacin, anlisis
y una evaluacin de los hechos.
La Comisin de Auditora Operacional del IMCP, considera que la auditora
operacional debe proponer recomendaciones especficas y que en todos los casos
deben presentarse sugerencias para mejorar la eficiencia.
1.2. Desarrollo histrico.
Muchos autores mencionan que la auditoria operacional se equipara a la auditoria
administrativa y en ese sentido
Benjamn Franklin en su libro Auditora
administrativa: gestin estratgica de cambio, menciona los antecedentes
histricos que provienen de hace varios siglos, en este trabajo solo nos
referiremos a lo acontecido a partir de 1779, ao en que Eli Whitney, pionero del
sistema americano de manufactura, como parte de sus estudios en el rea de la
administracin y del uso del mtodo cientfico, desarrolla sistemas de control de
costos y de calidad.
En el ao 1800, dos industriales ingleses llamados James Watt y Mathew Bolton,
desarrollan una propuesta para estandarizar y medir procedimientos de operacin,
la cual en ella se menciona especficamente la conveniencia de utilizar la auditora
como un mecanismo de evaluacin.
En 1900 surge formalmente la administracin cientfica, es Frederick Winslow
Taylor quien propone analizar el trabajo para elevar la eficiencia de las tareas de
produccin pero aplicando el mtodo cientfico.
Para 1915 Henty Fayol junto con Alexander H. Church, aportan las bases para la
escuela del proceso administrativo, pues en sus obras analizan las funciones
administrativas y sus principios, entre los que destaca el inters sobre el control de
las operaciones y la administracin.
Para el ao 1933, la auditoria adquiere una particular relevancia a partir del
estudio de las funciones de una empresa.
En 1945 el Instituto Norteamericano de Auditores Internos realiz un simposio en
el que se discuti El alcance de la auditoria interna de operaciones tcnicas.
En 1948, se publica un artculo sobre auditoria de operaciones, cuyo autor Arthur
H. Kent, de Standard Oil Co., de California, argumenta que la revisin de una
empresa se puede realizar por medio del anlisis de sus funciones.

Ya para el ao 1953, George R. Terry, sostiene que es necesario evaluar a una

organizacin mediante una auditora. Este autor propone cuatro procedimientos
para llevar a cabo esta evaluacin:
Apreciacin de conjunto. Anlisis de la estructura para determinar si cumple con
las condiciones de eficacia requeridas.
Apreciacin informal.
mejoramiento .

Efectuar preguntas para descubrir posibilidades de

Apreciacin por comparacin. Comparar la estructura orgnica de la empresa con

las de otras similares o competidoras.
Enfoque ideal. Imaginar una estructura ideal y compararla con la estructura en
revisin, anotando las mejoras que pueden realizarse.
En 1955, Harold Kontz y Ciryl ODonell proponen la autoauditoria, que consiste en
evaluar a la empresa, para saber su posicin y determinar en donde se encuentra,
hacia donde se dirige con lo que cuenta en sus programas, revisar si tiene
objetivos y determinar cules deberan de ser, si cuenta con planes para lograrlos.
Esto constituye una tcnica de control de desempeo total, que aos ms tarde
en 1958 trasciende a nuestro pas, pues en el Banco de Mxico se prepara el
Anlisis Factorial: gua para estudios de economa industrial, investigacin que
encabezan Alfred Klein y Nathan Grabinsky. Quienes pretenden determinar las
causas de la baja productividad para poder mejorarla utilizando un mtodo que
identifique y cuantifique los factores y funciones que intervienen en la operacin de
una organizacin.
En 1959 se publican libros acerca de la auditora administrativa y The American
Insitute of Management, en el Manual of Excellence Managments propone un
mtodo para auditar empresas con fines lucrativos y no lucrativos, en el que se
analiza la funcin, estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia
operativa y evaluacin administrativa de las diversas organizaciones.
En 1960 en el mbito acadmico surge el inters por la auditoria administrativa,
ao en que un alumno de la UNAM, Alfonso Meja Fernndez se refiere en su tesis
profesional a los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las
empresas deben tomar en cuenta para aplicar una auditora administrativa. Para
1962 un alumno del IPN, Roberto Macas Pineda, presenta un trabajo sobre
auditora administrativa cuando estudiaba su doctorado en ciencias
administrativas.
A partir de esos aos se incrementa el inters sobre el tema y surgen ms
trabajos que aportan diferentes elementos que en conjunto asientan las bases de

la auditoria operacional. Para un mayor detalle sobre la informacin de estos aos

les recomiendo leer las pginas de la pg. 7 a la 11 del libro de Benjamn Franklin
Auditora administrativa: gestin estratgica del cambio. Lo pueden consultar en
el siguiente enlace de libros google en versin con vista limitada,
https://books.google.com.mx/books?id=Cg7So8EZjlIC&pg=PA13&dq=auditoria+ad
ministrativa&hl=es&sa=X&ved=0CBsQ6AEwAGoVChMIs_W4nvlxwIVUHySCh1VtgYy#v=onepage&q=auditoria%20administrativa&f=false
En el ao 1982, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a travs de la
Comisin de Auditoria Operacional, reconoce la necesidad de unificar criterios
para la aplicacin de la auditoria operacional y emite los boletines
correspondientes a dicha rea de la auditoria.
Para el sector pblico la Secretara de la Funcin Pblica, en 2004 emite una Gua
General para Revisiones de Control, que incluye criterios para revisar la funcin de
control por parte de los rganos internos en el sector pblico.
1.3. mbito de aplicacin.
La auditora operacional sirve para hacer el anlisis de una parte o de toda una
organizacin para evaluar sus sistemas, sus controles y su desempeo, de
acuerdo a los objetivos de su administracin. La auditora operacional es diferente
a la auditora financiera, esta se centra en medir la posicin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una compaa para
obtener una opinin independiente del auditor externo sobre la razonabilidad de
las cifras presentadas en los estados financieros y tambin se obtiene un informe
sobre las debilidades del control interno, limitado a informar los resultados de la
revisin selectiva de la aplicacin de los controles contables y operativos que se
han revisado.
La auditora operacional se centra en medir la eficacia, la eficiencia y la economa
de las operaciones. El auditor operacional evala los controles operativos y los
sistemas sobre la totalidad de las reas revisadas que pueden ser las compras, la
recepcin y envo de mercadera, los canales de distribucin, la cartera de
clientes, el control y administracin de los salarios, el control de los gastos
operativos, etc.
Las auditoras operacionales normalmente son realizadas por los auditores
internos de las compaas, o bien, pueden realizarse por consultores
independientes, segn las necesidades y los criterios que defina la administracin
y por el grado de especialidad requerida. Los principales usuarios de los informes
de la auditora operacional son los gerentes de las compaas, incluyendo el
consejo de administracin o los accionistas. Artculo Auditoria Operacional,
escrito por Otto Gonzlez del Despacho Nez Dubn y Asociados

http://www.nunezdubonyasociados.com/sitio/index.php/noticias/354-auditoriaoperacional consultado el 12 agosto 2015.

En el boletn de Auditora Operacional, se menciona que no existen reglas fijas
para determinar cundo debe aplicarse la auditora operacional, sin embargo se
mencionan algunas ocasiones en las que los administradores de entidades,
auditores internos y consultores han considerado que es ms frecuente solicitarla.
1. Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido
2. Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones
3. Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el
sano crecimiento de las entidades.
Segn el mismo boletn este tipo de auditoria puede llevarse a cabo en cualquier
poca y con cualquier frecuencia. Se sugiere que se practique peridicamente,
con el fin de que se obtengan mejores resultados.
La aplicacin de la auditora operacional es una decisin que debe tomar la
empresa, para asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas que se han
propuesto, pues dadas las condiciones econmicas actuales se ha creado la
necesidad de una mayor eficiencia y control de los costos y gastos, as como un
mayor control de los flujos de caja, aunado al control de gestin y a la necesidad
de mejorar la estructura impositiva de la empresa.
La auditora operacional puede instrumentarse en todo tipo de organizacin tanto
pblica como privada o de carcter social. En el sector pblico se aplica este tipo
de auditora en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de operacin,
nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de trabajo y lneas generales
de estrategia.
1.4. Relacin con los ciclos de las transacciones.
Las auditoras financieras se realizan dividiendo los estados financieros en
segmentos o componentes ms pequeos para facilitar la asignacin de tareas en
el equipo de trabajo, por ejemplo al auditar los activos fijos quiz se detecte un
efecto por pagar no registrado, los resultados se combinan una vez que termina la
auditora de cada segmento incluyendo las interrelaciones con otros segmentos.
Una forma comn de dividir una auditora es conservar los tipos de operaciones y
saldos de cuentas relacionados estrechamente en el mismo segmento, a esto se
le llama mtodo de ciclos. Por ejemplo, las ventas, los ingresos por ventas, las
entradas de caja y el reconocimiento de las cuentas incobrables son los cuatro
tipos de operaciones que provocan aumentos o disminuciones en las cuentas por

cobrar. Por lo tanto todas ellas forman parte del ciclo de ventas y cobranza. De
igual manera, las operaciones de nmina y la nmina acumulada son parte del
ciclo de nmina y personal. En la empresa y en los diferentes tipos de entidades
encontraremos un gran nmero de ciclos dependiendo el giro y tipo de
organizacin.
Para efectos de la auditoria operacional, el ciclo de ventas y cobranza implica las
decisiones y procesos necesarios para la transferencia de la propiedad de bienes
y servicios a los clientes, despus de que se ponen a disposicin para su venta.
Se inicia con una peticin por parte de un cliente y termina con la conversin del
material o servicio en una venta por cobrar y finalmente se transforma en dinero
en efectivo.
En el siguiente cuadro se ejemplifica el ciclo de ventas y cuentas por cobrar:

URL de la imgen: http://image.slidesharecdn.com/unidad5cfinanciero-140704102924phpapp02/95/unidad-5-c-financiero-11-638.jpg?cb=1404469795

En cada ciclo se incluyen varias clases de operaciones, cuentas y funciones

administrativas, adems de documentos y registros que se requieren para dar
soporte documental a las operaciones realizadas.
La auditora por ciclos de transacciones se basa fundamentalmente en verificar los
diferentes pasos que se dan al procesar una transaccin

Las operaciones de una entidad se agrupan en ciclos lgicos para examinar el

efecto que las decisiones administrativas tienen sobre los estados financieros.
As por ejemplo el ciclo de Tesorera se relaciona con las funciones que tienen que
ver con el manejo de efectivo y de los fondos de capital, entre las que se incluyen
las acciones de una empresa.
Los enlaces del ciclo de tesorera, son el ciclo de adquisicin y pago, que
representan un desembolso de efectivo. El ciclo de ingresos: ingresos en efectivo.
Ciclo de informacin Financiera, que se refiere al registro diario de las
transacciones.
Para un mayor conocimiento y aplicacin, La Comisin de Auditoria Operacional
ha elaborado y publicado los boletines correspondientes a:

auditora operacional de compras,

auditora operacional de ventas,
auditora operacional de cobranzas,
auditora operacional de la administracin de recursos humanos,
auditoria operacional de centros de proceso electrnico de datos,
auditora de la administracin de inventarios,
auditora de los sistemas administrativos de informacin.

Estos boletines se estudiarn con detenimiento en la Unidad 5.