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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 3 Combinacin de Negocios

Combinacin de Negocios

Alcance de la norma
Aplicacin del Mtodo de Contabilizacin
Aplicacin del Mtodo de Adquisicin
Identificacin del Adquirente
Identificar Fecha de Adquisicin
Valorar la Combinacin de Negocios
Caso Particular
Informacin a revelar
Vigencia

Alcance :
Esta Norma se aplicar al contabilizar Combinaciones de Negocios. No se
aplicar en:
(a) Negocios Conjuntos,
(b) Combinacin entre entidades bajo control comn,
(c) Combinaciones de negocios de entidades mutualistas,
(d) Combinaciones de negocios
en las que no hay toma de
participacin.

Aplicacin del Mtodo de Contabilizacin:

Todas las combinaciones de negocios se contabilizarn
aplicando el mtodo de adquisicin.
El mtodo de adquisicin contempla la combinacin de
negocios desde la perspectiva de la entidad combinada que se
identifique como entidad adquirente. La adquirente comprar los
activos netos y reconocer los activos adquiridos, los pasivos y
pasivos contingentes asumidos, incluyendo aqullos no
reconocidos previamente por la entidad adquirida. La medicin
de los activos y pasivos de la adquirente no se ver afectada
por la transaccin, ni se reconocern activos o pasivos
adicionales de la adquirente como
consecuencia de la transaccin,
puesto que no son sujetos sobre
los que recae la misma.

Aplicacin del Mtodo de Adquisicin:

La aplicacin del mtodo de adquisicin supone los
siguientes pasos:
(a) identificacin de la entidad adquirente;
(b) medicin del costo de la combinacin de negocios; y
(c) distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la
combinacin de negocios entre los activos adquiridos, y
los pasivos y pasivos contingentes asumidos.

Aplicacin del Mtodo de Adquisicin:

Pasos para contabilizar una adquisicin:
Identificar un adquirente
Determinar la fecha de adquisicin
Valorar el costo de la combinacin de negocios
Identificar y valorar los activos adquiridos y pasivos asumidos
Asignar el costo de la combinacin de negocios
a los activos y pasivos adquiridos
Reconocer un fondo de comercio

Identificar el Adquirente:
Se identificar una entidad adquirente en todas las combinaciones de
negocios. La adquirente es la entidad combinada que obtiene el control
de las dems entidades o negocios que participan en la combinacin.
Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de
una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Indicios para identificar el adquirente (casos en que sea difcil

identificarlo):

1.Entidad que tiene un valor razonable significativamente superior

2.Quien tiene el poder de escoger la gerencia de la nueva entidad
fusionada
3.Entidad que entrega efectivo en caso de intercambio de ttulos

Identificar la Fecha de Adquisicin:

Fecha de adquisicin
La fecha en la que la entidad adquirente efectivamente asume el
control sobre la adquirida.

Valorar la Combinacin de Negocios:

El costo de adquisicin incluye:
El valor razonable (fair value), a la fecha de intercambio de:
1.los activos entregados,
2.los pasivos incurridos, y
3.Los ttulos de capital emitidos a cambio de control de la adquirida,
ms
Caso particular: pagos diferidos
Si la liquidacin de todo o parte del costo se difiere, su fair value se
calcular descontando las cantidades diferidas.
+ Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios
Ejemplos: honorarios profesionales pagados a expertos legales,
contadores, tasadores, etc.
Costos excluidos: costos generales de tipo administrativo, costos de
acuerdos y emisiones de ttulos de capital o deuda para efectuar la
combinacin de negocios.

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Principio general
Asignar, a la fecha de adquisicin, el costo de combinacin
a los activos y pasivos adquiridos y pasivos contingentes
asumidos:
El adquirente debe, a la fecha de adquisicin, asignar el costo
de la combinacin de negocios registrando los activos
identificables, y pasivos y pasivos contingentes adquiridos que
satisfagan los criterios de reconocimiento descritos en la norma
(ver ms abajo), por su valor razonable a esa fecha.
Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin y la
participacin del adquirente en el valor razonable de los activos
identificables, pasivos y pasivos contingentes reconocidos
representa un FONDO DE COMERCIO (GOODWILL).

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Criterios de reconocimiento:
Activos distintos de los intangibles:
1.Cuando sea probable que fluya de ellos cualquier beneficio
econmico futuro y si su valor razonable puede medirse con
fiabilidad
Pasivos no contingentes
1.Cuando sea probable que generen una salida de recursos
econmicos para liquidar la obligacin y si su valor razonable
puede medirse con fiabilidad
Activos intangibles y pasivos contingentes:
1. Puedan separarse de los dems activos
2. Si su valor razonable puede medirse con fiabilidad

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Otros principios
Estado de resultados
La adquirente debe incorporar los ingresos y gastos de la
adquirida despus de la fecha de adquisicin incluyendo sus
ingresos y gastos basados en el costo de la combinacin para
la adquirente.
Por ejemplo, los gastos de amortizacin de los activos se
referirn a los valores razonables asignados a dichos activos
por el comprador.

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:

Cualquier inters minoritario en la adquirida se registra por la

proporcin de los minoritarios en el valor razonable de activos,
pasivos y pasivos contingentes reconocidos.
Dicho de otro modo, los activos identificables adquiridos y los
pasivos y pasivos contingentes incurridos o asumidos, deben
medirse inicialmente por su valor razonable, incluyendo
cualquier proporcin de intereses minoritarios de la partida
adquirida.

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Valor razonable:
El Apndice B de la NIIF 3 recoge una gua para la determinacin del
valor razonable de los activos identificables, pasivos y pasivos
contingentes.

Terrenos y edificios
Planta y equipo
Activo intangible
Existencias:
- Materias primas
- Productos en proceso
- Productos terminados

Cuentas por cobrar

Valor de mercado
Valor de mercado o valor de reposicin
Valor de mercado o valor presente de los
flujos futuros de efectivo esperados
Valor de reposicin
Precio de venta costo de vender costo de
terminar margen normal
Precio de venta costo de vender margen
normal
Valor presente a percibir calculado con la
tasa de inters actual menos provisiones
para insolvencia y costos de cobro, si fuese
necesario

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Valor razonable:
El Apndice B de la NIIF 3 recoge una gua para la determinacin del
valor razonable de los activos identificables, pasivos y pasivos
contingentes.
Cuentas por pagar y deuda
Instrumentos financieros cotizados
Instrumentos financieros no cotizados

Valor actual a percibir calculado con la

tasa de inters actual.
Valor de mercado.
Valor estimado tomando en
consideracin parmetros como tasa de
dividendos, tasas de crecimiento, etc.

Identificar y valorar los activos adquiridos

y los pasivos asumidos:
Pasivos por prdidas futuras (u otros costos futuros)
No se pueden registrar como consecuencia de la combinacin
de negocios.
Provisin para reestructuracin
Se puede registrar pasivos para reconocer el cese total o
parcial de actividades de la sociedad adquirida como parte de
la asignacin del precio de compra nicamente si a la fecha de
compra la sociedad adquirida tena reconocido tal pasivo, de
acuerdo con los requisitos establecidos al efecto en la NIC 37
Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

Caso Particular Goodwill:

Goodwill negativo
Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de
los activos netos adquiridos identificables de la entidad
adquirida supera el costo de la combinacin de negocios, dicho
costo (conocido como fondo de comercio negativo) deber
reconocerse inmediatamente en el estado de resultados como
beneficio.
Procedimiento requerido
Volver a realizar la identificacin y valoracin de los activos,
pasivos y pasivos contingentes de la compaa adquirida y la
valoracin del costo de la combinacin.
Reconocer inmediatamente en el estado de resultados como
beneficio cualquier exceso que quede despus de esta nueva
valoracin.

Caso Particular Pasivos Contingentes:

Definicin (NIC 37)
una posible obligacin que surja de hechos pasados y cuya
existencia se confirme nicamente por la aparicin o no aparicin
de uno o ms hechos futuros inciertos que no estn plenamente
bajo el control de la compaa; o
una obligacin presente que surja de hechos pasados pero no se
reconozca porque:
1.no sea probable que, para liquidar la obligacin, se requiera una
salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, o
2.El importe de la obligacin no se pueda medir de forma
suficientemente fiable.
Principio para el reconocimiento a la fecha de compra
1.Se debe reconocer si su valor razonable puede medirse con
fiabilidad.

Caso Particular Activos Intangibles:

Definicin (NIC 38 revisada)
Activos identificables no monetarios que no tienen sustancia
fsica.
Un activo es identificable cuando:
1.Es separable es decir es susceptible de ser separado de la
entidad y vendido, alquilado, transferido o canjeado, ya sea de
forma individual o conjuntamente con otro activo o pasivo
relacionado, o
2.Surge de derechos legales o contractuales,
independientemente de si dichos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Caso Particular Activos Intangibles:

Definicin (NIC 38 revisada)
Principio para el reconocimiento a la fecha de compra
Un activo intangible (incluyendo proyectos de investigacin y
desarrollo) se debe reconocer como activo separado del fondo
de comercio (goodwill) si:
1.Cumple con la definicin de activo intangible
2.Su valor razonable se puede medir con fiabilidad
Ejemplos (Anexo a la NIIF 3)
Marcas comerciales, dominios de Internet, licencias, acuerdos
de franquicia, lista de clientes, etc.

Caso Particular Goodwill:

Definicin
Beneficios econmicos futuros surgidos de activos que no son
individualmente identificables o reconocibles de forma
separada.
Reconocimiento inicial
1.Como un activo
2.Medido al costo, siendo este el exceso del costo de la
combinacin de negocios sobre el inters del adquirente en el
valor razonable neto de los activos y pasivos identificables,
pasivos y pasivos contingentes reconocidos.

Caso Particular Goodwill:

Contabilizacin posterior
1.Al costo menos cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada
2.El goodwill no se amortiza.
3.El deterioro se debe evaluar anualmente o de forma ms
frecuente si algn suceso o cambio en las circunstancias indica
que puede haberse deteriorado, segn NIC 36.
4.Las reversiones de prdidas por deterioro en el valor del
goodwill estn prohibidas.

Ajustes Posteriores:

Valoracin provisional de una combinacin de negocios

Si el registro inicial slo se puede determinar de forma provisional
sea por los valores razonables de los activos o pasivos -incluyendo
contingentes- o sea por el costo de adquisicin
=> se debe utilizar dichos valores provisionales.
Plazo de 12 meses a partir de la fecha de adquisicin para ajustar los
valores provisionales (como resultado de obtener los datos definitivos)

Informacin a revelar :
se deber revelar:
Se debe revelar informacin que permita a los
usuarios de los EE.FF. evaluar la naturaleza y los
efectos financieros de las combinaciones de negocios
efectuadas:
(a)durante el perodo, y
(b)despus de la fecha de cierre del balance pero antes
de la autorizacin para la emisin de los estados
financieros.
La informacin a revelar para cada combinacin (o
de forma agregada para las que sean individualmente
inmateriales) es la siguiente:
1.Nombre, descripcin de la actividad,
2.fecha de adquisicin,
3.porcentaje de instrumentos de capital con derechos de
voto adquiridos,
4.costo de la combinacin y descripcin de los
componentes de dicho costo, y si ste se ha calculado
de forma provisional,

Informacin a revelar :
se deber revelar:
La informacin a revelar para cada combinacin (o de
forma agregada para las que sean individualmente
inmateriales) es la siguiente:
5.detalles de operaciones de las que la sociedad ha
decidido desprenderse como consecuencia de la
combinacin
6.las cantidades reconocidas para cada activo adquirido,
pasivo y pasivo contingente y su valor en libros antes de
la combinacin,
7.factores que han contribuido a reconocer el exceso
como fondo de comercio o fondo de comercio negativo,
8.El beneficio o prdida de la adquirida incluida en el
estado de resultados.

Fecha de Vigencia:

Una entidad ha de aplicar esta norma a partir del

1 de enero de 2005. Se incentiva la aplicacin
anticipada de la misma y esta situacin ha de ser
revelada adecuadamente.

Muchas Gracias por

su Atencin!!!

Definiciones :
Control: es el poder de dirigir las polticas financieras y de
operacin de otra entidad, de tal forma que se obtengan
beneficios de sus actividades.

Entidad Econmica: representa al grupo de entidades que

comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas
a efectos de presentacin de la informacin financiera.
(Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan
objetivos tanto de poltica social como de tipo comercial).

Intereses Minoritarios: constituyen aquella parte del

resultado neto de las operaciones, as como de los activos
netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien
sea directa o indirectamente a travs de otras entidades
controladas, a la entidad controladora del grupo.

Definiciones :
Entidad Controladora: es una entidad que tiene una o
ms entidades controladas.

Entidad Controlada: es una entidad que est bajo el

control de otra entidad conocida como entidad
controladora.

Estados financieros separados: son aquellos presentados por una

entidad controladora, una inversora en una asociada o una negociadora
en una entidad controlada conjuntamente, en las cuales
las inversiones son registradas sobre la base de la
participacin directa en el patrimonio neto en vez de
la base de los resultados reportados y el activo neto
de la invertida.

Definiciones :
Mtodo del costo: es un mtodo de registro donde la inversin inicial es
reconocida al costo. El inversor reconoce ingresos de la inversin slo en
la extensin de su derecho de recibir distribuciones de excedentes
acumulados de la invertida posteriormente a la fecha de su adquisicin.
Derechos recibidos por encima de tales excedentes son considerados
como una recuperacin de la inversin y son reconocidos como una
deduccin al costo de la inversin.

Mtodo patrimonial: es un mtodo de registro donde la inversin inicial

es reconocida al costo y ajustada posteriormente por los
cambios ocurridos luego de la adquisicin en la
participacin del inversor en los activos netos /
patrimonio neto de la empresa invertida.
El excedente o dficit del inversor incluye la
participacin del inversor del excedente o
dficit de la empresa invertida.

Definiciones :
Polticas Contables: son los principios, bases, mtodos, convenciones,
reglas y procedimientos adoptados por una entidad en la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.