Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria La Infraccin y el Delito Se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad Generalmente vinculada al incumplimiento de obligaciones formales Infractor Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria
Se determina de forma subjetiva,
requiere intencionalidad (dolo) Bsicamente relacionada al incumplimiento de obligaciones sustanciales Autor y/o partcipes Es un ilcito sancionado por la Justicia Penal El proceso culmina con una sentencia judicial la cual es impugnable en la jurisdiccional
El proceso culmina con la
emisin de un acto administrativo, impugnable en la va administrativa y judicial Determinacin de la Infraccin mbito
Determinaci n
Sanciones
va
Infraccin
Administrativo
Objetivo
Multa, comiso, cierre,
suspensin de licencias, internamiento Temporal de vehculos.
Delito
Judicial
Subjetivo (Dolo, culpa)
Principalmente, pena privativa de la libertad
Intransmisibilidad de las sanciones
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Base legal: Artculo 167 del Cdigo Tributario Tipos de Infracciones (Art. 172) Infracciones Legal Inscribirse o acreditar la inscripcin en el RUC Emitir o exigir comprobante de pago. Llevar libros o registros contables
Norma 173 del CT 174 del CT 175 del CT
Presentar declaraciones o comunicaciones 176 del CT Permitir el
control de la Administracin Tributaria, informar y Comparecer ante la misma Tipo de sanciones MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por Finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de una obligacin tributaria sustancial o formal Respecto a la actualizacin de las Multas, el artculo 29 del Cdigo Tributario establece que las multas Constituyen tambin deuda tributaria, y en ese sentido, le resultan Aplicables los intereses moratorios en caso de cumplimiento tardo. INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria Mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. El vehculo
es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos o
establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos en los que los vehculos sean declarados en abandono, Podrn ser adjudicados al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se encuentran regulada en el Artculo 182 del Cdigo Tributario. COMISO DE BIENES: Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los bienes por parte de la Administracin Tributaria que son materia de infraccin tributaria y su traslado posterior a depsitos de la administracin. El comiso se aplica usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no se exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, Artculo 180: Definiciones UIT: S/. 3,950.00 para el ao 2016 (D.S. N 374-2014-EF). La Unidad Impositiva Tributaria es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, a fin de mantener en los mismos trminos de poder adquisitivo las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos monetarios de los tributos que considere conveniente el legislador (Norma XV del Cdigo Tributario). Se toma como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin Ingresos Netos Sujetos acogidos al Rgimen General Se considerar la informacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente a los campos o casillas referidas a Ventas Netas y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos gravables y no gravables del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin. Sujetos acogidos al Rgimen Especial Se considerar el acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
Clasificacin de la tablas de infracciones y Sanciones segn
tipo de contribuyente TABLA I : personas y entidades generadores de renta de tercera categora y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta. TABLA II : personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III. TABLA III : personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). TIPO DE INFRACCIONES RELACIONADAS LIBRO CUARTO DEL CDIGO TRIBUTARIO 1. art.173Cdigo tributario - a la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la administracin. 2. art.174 cdigo tributario -a la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago. 3. art.175 cdigo tributario - de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. art.176 Cdigo tributario - de presentar las declaraciones y comunicaciones. 5. art. 177 cdigo tributario - de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma. 6. art.178 cdigo tributario - infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Tipo de infracciones Artculo 173 del CdigoTributario Tipo de infracciones artculo 174 del cdigo tributario Cierre Temporal de establecimientos u oficinas de profesionales Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario. La sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi o detect la infraccin. Puede ser sustituido por multa slo en los casos que es imposible aplicar la sancin de cierre.
NOTA.- Se podr sustituir la sancin de CIERRE TEMPORAL por
multa, cuando: Por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin; La Administracin determine mediante Resolucin de Superintendencia, adoptar medidas como suspensin de licencia, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgados por entidades. Sancin de Comiso de Bienes Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las Infracciones sancionadas con el comiso. Tipo de infracciones - artculo 175 del Cdigo Tributario
Tipo de Infracciones artculo 175 del Cdigo
Tributario INFRACCIN CONTINUADA: Contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija INFRACCIO NUNITARIA Y NO PLURAL Independientemente del nmero de libros que se encuentren en infraccin Omitir llevar libros SANCIN 0.6%de los Ingresos Netos PARMETROS TOPE - Mn: 10% UIT - Mx 25 UIT Tipo de infracciones- artculo 176 del cdigo tributario TABLA I Artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario (No presentar la Declaracin Jurada en los plazos establecidos) Rgimen General ARTCULO 176 Numeral 2 del Cdigo Tributario- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos Ejemplo: El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo el PDT DAOT 2015. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda es una multa
que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda sin embargo
como present su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la multa le es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no interviene la SUNAT. ARTCULO 176 Numeral 5 del Cdigo Tributario-Presentar ms de una rectificatoria, respecto al mismo tributo y perodo tributario El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y presenta la segunda rectificatoria modificando el dbito fiscal correspondiendo un pago de tributo del IGV de S/.1, 000 en el PDT 621 de 01-2015. Paga las multas correspondientes configurndose las siguientes multas: Por presentar ms de una certificatoria la sancin que le corresponde es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT o sea asciende a S/.1,155.00 nuevos soles ms intereses sin tener rebaja alguna ya que no se encuentra dentro del rgimen de gradualidad. A partir de la tercera rectificatoria se aplicar el 10% de la UIT adicionalmente. Tipo de infracciones- artculo 177 del cdigo tributario Tipo de infracciones- artculo 178 del cdigo tributario ARTCULO 178 N1 del Cdigo Tributario-Declarar cifras o datos falsos La sancin corresponde a: 50% del tributo omitido. 50% del saldo obtenido indebidamente. 15% de la prdida indebidamente declarada. 100% del monto indebido de haber obtenido devolucin. Por declarar cifras o datos falsos respecto al tributo resultante del IGV omitido que para efectos de este ejemplo asciende a S/.1,000 nuevos soles. La sancin que le corresponde es una multa que segn la tabla I es el 50% del tributo omitido que asciende a S/.500 nuevos soles, monto que no debe ser menor al equivalente al 5% de la UIT vigente (S/. 193.00) ms intereses aplicando la rebaja del 95% establecida en la Resolucin de Superintendencia N 1802012-SUNAT, siempre que pague la multa (S/.25 ms intereses) y tambin el tributo del IGV que asciende a S/.1,000 ms los intereses como pago condicionado.