2

1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA EMPRESA

El Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica (CPCECR), fue
fundado en 1970, se compona de 400 miembros todos egresados de Ciencias
econmicas de la Universidad de Costa Rica (UCR), es una corporacin pblica de
derecho privado, sin fines de lucro, que agremia a profesionales de las ramas de las
Ciencias Econmicas.
La sede central se encuentra ubicado en San Pedro de Montes de Oca, adems de cinco
filiales ubicadas en Puntarenas, Limn, Guanacaste, San Carlos y Prez Zeledn. El
Colegio recibe a todos los profesionales en las ciencias econmicas de acuerdo a las
especificaciones estipuladas en el Reglamento General del CPCECR, contemplado en la
Ley Orgnica No.7105:
Artculo 11. Se consideran reas de actividades de los profesionales en Ciencias
Econmicas y afines:
Administracin: Administracin de Negocios y Administracin Pblica, Administracin de
Recursos Humanos, Banca, Finanzas, Gerencia, Mercadeo, Comercio exterior,
Contabilidad, Informtica Gerencial y otras especialidades afines que razonablemente
conjuguen elementos de lo anterior, en forma prevalente. Economa: Economa,
Economa Poltica, Economa Agrcola, Asuntos Monetarios y Fiscales, Desarrollo
Econmico, Planificacin Econmica y otras especialidades afines que razonablemente
conjuguen elementos de lo anterior, en forma prevalente.
Estadstica: Estadstica Descriptiva, Estadstica Inferencial, Estadstica Demogrfica,
Econometra Gerencial y otras especialidades afines que razonablemente conjuguen
elementos de lo anterior, en forma prevalente.

Seguros y actuaria dos: Seguros

(personales y de casas, sociales y privados). Clculos Actuariales, Reaseguro,

Administracin de Riesgo, Pensiones y otras especialidades afines que razonablemente
conjuguen elementos de lo anterior, en forma prevalente. Los graduados en Economa
Agrcola se incorporarn a este Colegio siempre y cuando en la carrera seguida la carga
acadmica en materias de la Economa haya sido mayor que en Agronoma. En el caso
de que haya sido superior la carga acadmica en Agronoma, se incorporarn al Colegio
de Ingenieros Agrnomos. (Reglamento General del CPCECR, Captulo II, Ley Orgnica
no. 7105, Art. Pg. 12).

Misin
Promover y fortalecer el desarrollo integral de la persona colegiada, as como representar
y defender la profesin de las Ciencias Econmicas, contribuyendo a impulsar el
desarrollo del pas de manera justa.

Visin
Ser un referente nacional e internacional en materia de proteccin de los intereses de las
personas colegiadas, incluyendo el apoyo a los profesionales independientes a travs de
lineamientos, polticas, valores con el fin de convertirnos en un ente de consulta de alta
competitividad para el Estado en temas de Ciencias Econmicas.

Valores
Transparencia y rendicin de cuentas
Calidad del servicio profesional
Responsabilidad
Respeto
Compromiso
Solidaridad

Figura 1 Organigrama institucional

1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Actualmente el Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas cuenta con alrededor
de 37000 colegiados activos los cuales demandan una atencin adecuada de trmites,
por lo cual se cre la plataforma de servicios como una opcin de unificar el servicio al
colegiado de manera integral, lo cual demanda servicio de calidad y un adecuado control
de los registros contables y su adecuado registro.

1.3 JUSTIFICACION DEL PROBLEMA

Es necesario realizar un anlisis de control interno del servicio de atencin del cliente en
el Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica, ya que es un tema
relevante en la actualidad, adems de ser una prioridad de la administracin del Colegio
que este tema se desarrollado de manera adecuada y poder brindar un mejor servicio a
sus agremiados.

1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

Por lo que nos debemos plantear la siguiente pregunta
Cmo debe analizarse los procesos de control y registros de servicio unificado en
atencin a clientes del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica
conforme a las NIAS 320, 265, 520 y COSO II para el periodo 2014?

1.4 DELIMITACIONES
Este trabajo se realiza en el Edificio Sede del Colegio de Profesionales en Ciencias
Econmicas de Costa Rica, especialmente en el rea de Plataforma de Servicios, en
periodo que comprende del 01de octubre de 2013 al 30 de setiembre de 2014, con el fin
de analizar el servicio que se brinda a los colegiados, as como su respectivo registro y
control contable.

1.5

OBJETIVOS

1.6.1 OBJETIVO GENERAL DE INVESTIGACION

Analizar los procesos de Control y Registro del servicio unificado de atencin a clientes
del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica conforme a las NIAS
320, 265, 520 Y COSO II para el perodo 2014

1.6.2 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA

Proponer la implementacin de procedimientos de control y registro conforme a las
normas citadas y COSO II.

1.6.3 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Evaluar la confiabilidad de los datos de los montos registrados tomando como fuente,
comparabilidad, naturaleza y relevancia de la informacin disponible. NIA 520
Determinar los adecuados procedimientos analticos sustantivos para las aseveraciones
tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados. NIA 520 Aplicar el concepto de
materialidad e importancia relativa en la planificacin y ejecucin del trabajo de auditora
para determinar los procedimientos a utilizar en la misma. NIA 320
Comunicar las deficiencias de registro y control contable detectadas y comunicarlas a los
responsables del gobierno y a la direccin de la empresa para su posible solucin. NIA
265
Describir los componentes de COSO II, tales como monitoreo, informacin, comunicacin,
actividades de control para implementarlos en el CPCECR. COSO
II.
Elaborar los procedimientos de control y registro conforme a las normas citadas y
COSO II con el fin de establecer mejoras en la empresa, COSO II Y NIAS 320, 265 Y 5

1.7 MAPA CONCEPTUAL

Rose Mary Zambrana Oses

Estudiante

MBA. Jos Miguel Quirs Coto

Asesor Metodolgico

MSc. Ivn Ceciliano Arce

Asesor Acadmico

CAPTULO II
MARCO TEORICO

2. INTRODUCCION
Este trabajo de Investigacin surge como una necesidad, debido a los cambios que han
surgido en los ltimos aos se hace necesario desarrollar el tema de investigacin
enfocado en el servicio al cliente basado en NIAS y COSO II, por lo tanto, se deben definir
conceptos bsicos para su mejor comprensin tales como:

2.1 ENTORNO SOCIOECONOMICO

En las ltimas dcadas, el pas ha tenido un desarrollo socioeconmico importante debido
a la gran cantidad de profesionales que se gradan tanto en las universidades pblicas y
privadas, en las diferentes carreras que se ofrecen. Entonces surgen los colegios
profesionales los cuales tienen a cargo regular el ejercicio de la profesin en todas las
disciplinas. De esta necesidad surge el Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas
de Costa Rica, entidad que se llamaba anteriormente Colegio de Licenciados en Ciencias
Econmicas y Sociales debido a que la mayora de colegiados, eran graduados en la
Universidad de Costa Rica (UCR) en esta rama. Con el paso de los aos se fueron
incorporando egresados de otras carreras como Estadstica, Contadura, Administracin
y Actuarios, entre otras.
El colegio cuenta con ms de 37000 colegiados activos en diferentes reas, cuenta con
servicios para el colegiado entre los que podemos nombrar, Servicio de nutricin,
Asesora Legal, Servicio de Gimnasio en la sede Central, para los agremiados y familiares
directos, auditorio y lobby y aulas

equipadas para impartir cursos

y desayunos

organizados por el Departamento de Desarrollo Profesional, la mayora gratuitos

cofinanciados para que la mayora de colegiados se beneficien de los cursos, sala de billar
y ping pon, finca de Recreo ubicada en Turrucares de Alajuela ,con piscina, ranchitos
equipados, canchas de tenis, bsquetbol, vleibol y futbol y lago de tilapias para el
disfrute de colegiados, familiares y amigos.
Actualmente el Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas es el segundo ms
grande del pas y est trabajando para convertirse en uno de los que tengan mayor
proyeccin nacional en las reas que le competen, se ha ido modernizando, creo una
Plataforma de servicios con el fin de ofrecer un servicio unificado a sus agremiados y que

10

puedan realizar la mayora de los tramites en un solo departamento, sin tener que
desplazarse por las diferentes reas del edificio.
De aqu surge la importancia del servicio al cliente que se debe entender como un
elemento de marketing, el cual, de vital importancia para cualquier empresa, ya que es un
conjunto de actividades que percibe el cliente, tanto en el trato personal, va telefnica,
correo electrnico, en los cuales se debe ofrecer credibilidad, accesibilidad, confianza,
comunicacin, cortesa, profesionalismo y fiabilidad que permite que el cliente juzgue la
organizacin.

2.2 CONTABILIDAD
Para desarrollar el trabajo de investigacin es necesario conocer algunos conceptos
bsicos para una mejor comprensin del tema, ya que es un tema contable, pero se trata
de un sistema unificado ya que se debe aplicar tcnicas de auditoria y del servicio al
cliente basado en un sistema integral.
Contabilidad es la ciencia o arte que estudia los registros de la empresa con respecto a
activos, pasivos y patrimonio, hay varias ramas de la contabilidad, entre las que podemos
citar contabilidad de costos, contabilidad financiera, contabilidad gerencial, contabilidad
fiscal, contabilidad administrativa, todas son de gran importancia para la empresa ya que
abarcan distintas reas. La contabilidad es indispensable para la toma de decisiones de
las empresas ya que la informacin debe ser veraz y confiables para realizar
transacciones bancarias, como prstamos u otras transacciones que deba realizar.
La contabilidad comprende una estructura terica muy amplia, que se compone de
objetivos filosficos, teoras normativas, conceptos interrelacionados, definiciones
precisas y reglas con exposicin razonada que forman el marco conceptual (KIESO Y
WEYGANDT, p 33)

2.3 AUDITORIA
La auditora puede definirse como la inspeccin o verificacin de la contabilidad de una
empresa, realizada por un auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el
patrimonio, la situacin financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad
en un determinado ejercicio.

11

TIPOS DE AUDITORES
Auditores internos:
Laboran para la empresa, su papel es investigar y medir la eficiencia de los departamentos
y las funciones que le corresponde a cada funcionario, brinda recomendaciones a la
direccin o gerencia.
Auditores Externos:
Son contratados por la administracin para dar una opinin acerca de los estados
financieros de la empresa, verificar si se realizaron de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria y si son razonables. Tienen independencia, no dependen de
la Gerencia, normalmente trabajan para Firmas o Despachos de Contadores.
TIPOS DE AUDITORIAS

AUDITORIA DE GESTION
Es una actividad de auditoria que tiene por objeto la verificacin del proceso de la toma
de decisiones que sigue la gerencial de una entidad con el propsito de alcanzar los
propsitos y objetivos marcados por la misma. (Araceli Moya Enguadamos, 2010.)

AUDITORIA OPERATIVA
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma
analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo. Polticas y
procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los recursos
de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para
as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.

AUDITORIA FINANCIERA
Es la revisin de los estados financieros de una empresa en base a una serie de normas
previamente establecidas, dando como resultado la publicacin de una opinin
independiente sobre si los estados financieros son relevantes, precisa, completa y
presentada con justicia. Las auditorias financieras, se suelen llevar a cabo por las
empresas, debido al especial conocimiento de informacin financiera que necesitan. Para

12

llevarse a cabo existen una serie de normas o principios que regulan las auditorias que
emiten las autoridades de los pases conforme a NIAS.
AUDITORIA DE SISTEMAS
Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento o del rea de sistemas, sus
proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las formas de operar y
en general sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa
electrnicamente.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La organizacin que se encarga de expedir la Normas Internacionales de Auditoria (NIAS),
es la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El objeto de las NIAS es dar
uniformidad a los Estados financieros por lo cual deben ser adaptadas por las empresas.

CONTROL INTERNO
El control interno es una serie de medidas que toma la empresa para el buen
funcionamiento de la empresa, y tratar de evitar fraudes, pueden ser procedimientos,
reglamentos u otro documento que la empresa confecciona para tratar de asegurar en la
medida posible cualquier inconveniente que pueda daar considerablemente la marcha
del negocio.
El control interno solo puede dar un grado de seguridad razonable, debido a que siempre
existe el riesgo inherente, ya que puede haber errores involuntarios o no, que afecten el
sistema utilizado.
Control interno es el proceso basado en un plan y mtodos impulsados por la alta
direccin, mediante cual un negocio construye un entorno donde se espera que las
polticas y los procedimientos dictados por la administracin razonables cumplan, con el
objetivo de salvaguardar activos, proveer informacin y confiable, promover y mejorar la
eficiencia operacional , as como el cumplimiento de sus obligaciones legales y
contractuales , apoyando de esta manera el cumplimiento de las metas organizacionales.
(Arturo Lara, 2012).

13

Para el Committe of Sponsoring Organizations (COSO), en su estudio titulado Control

Interno: marco de referencia integrado, define el control interno as: Un proceso, realizado
por el consejo de administracin, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una
seguridad razonable de la consecucin de objetivos en las siguientes categoras:
Confiabilidad de los informes financieros.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
2.4 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITI
COS
Esta Norma Internacional (NIA) trata del empleo por el auditor de procedimientos
analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos).
Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana
a la finalizacin de la auditoria, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados financieros.
A efectos de las NIA, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones
de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles
entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen,
en la medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de
los valores esperados en un importe significativo.(IFAC)
2.4.1 COMPARABILIDAD
Ser comparable significa que ninguna de las diferencias (si las hay) entre las situaciones
objeto de comparacin pueda afectar significativamente a las condiciones analizadas en
la metodologa. http://www.tuguiacontable.com/2012/04/analisis-decomparabilidad.html
2.4.1.1 ANALISIS FUNCIONAL:
Este factor debe analizarse la estructura y organizacin de la compaa y del grupo
econmico al que pertenece, como as tambin el entorno jurdico en el que la empresa
cumple

sus

funciones

http://www.tuguiacontable.com/2012/04/analisisdecomparabilidad.html.

14

2.4.1.2 ESTRATEGIAS DE NEGOCIO

Estas atienden un gran nmero de aspectos propios de la empresa, como pueden ser la
innovacin y el desarrollo de nuevos productos, el grado de diversificacin, la aversin al
riesgo, la valoracin de los cambios polticos, la incidencia de las leyes laborales vigentes
y en proyecto, la duracin de los acuerdos, as como cualesquiera otros factores que
influyen en la gestin cotidiana de la empresa. Puede ser necesario tener en cuenta estas
estrategias empresariales al determinar la comparabilidad entre operaciones vinculadas
y no vinculadas y entre empresas asociadas e independientes.
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/analisis-de-comparabilidad.html
2.4.2 NATURALEZA
La naturaleza se refiere al tipo de negocio que se estudia, la actividad econmica a la que
se dedica, as como las leyes y reglamentos que lo regulan, ya sea internos o externos.
2.4.2.1 MATERIALIDAD
El Termino Materialidad se refiere a la importancia relativa de una partida o evento. Una
partida puede calificarse como Material, si esta puede influir en las decisiones de los
usuarios de los Estados Financieros. Los contadores debemos estar seguros de que todas
las partidas son presentadas de forma apropiada.
http://accountingperu.blogspot.com/2008/04/contablemente-que-es-materialidad.html
2.4.2.2 CLASIFICACION
La clasificacin es el proceso de identificacin de las operaciones contables y la
asignacin de esas transacciones a una cuenta adecuada con nmeros. El sistema de
clasificacin de una empresa se registra en lo que se conoce como un plan de cuentas.
http://www.ehowenespanol.com/clasificacion-contabilidad-info_273670/
2.4.3 RELEVANCIA
Se refiere a la importancia que puede tener un acontecimiento o documento para el auditor
o la administracin, como puede afectar directa o indirectamente la organizacin.
2.4.3.1 OBJETIVIDAD
En trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variacin
patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles
convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto
grado de certidumbre, como es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera

15

de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos,

estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas
obsoletas,otros.http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/20
00/ primer/princi_conta.htm#OBJETIVIDAD
2.4.3.2 EXPERIENCIA
Enseanza que se adquiere con la prctica, el uso o el vivir, el auditor debe utilizar la
experiencia desarrollada en los diferentes campos de su trabajo para poder realizar con
xito el objetivo propuesto en la auditoria que est realizando y tener pericia y objetividad
en los procedimientos que debe utilizar en determinada actividad.
2.5 NIA 520 Procedimientos Analticos
2.5.1 ASEVERACIONES
Son declaraciones que indican que los estados financieros son correctos y fueron
realizados conforme a las normas internacionales.
2.5.1.1 CERTEZA
Son los hechos econmicos conocidos y concretos, de los que se dispone de todos sus
datos, de forma que cumplen todas las condiciones de definicin y reconocimiento como
elementos de los estados financieros. Este conocimiento viene dado porque el hecho ya
ha sucedido o porque an sin acaecer no existe duda alguna de que va a ocurrir, lo que
en este caso originara http://www.eumed.net/tesisdoctorales/2006/erbr/2p.htm
2.5.1.2 PROCEDIMIENTOS
Son secuencias de acciones que se dirigen una solo meta, comnmente de corto plazo y
que se siguen repetidamente.
Los procedimientos contables, deben constituir una serie de acciones definidas que se
deben realizar en forma repetitiva de acuerdo a las necesidades administrativas,
contables y operativas que tengan los organismos en la realizacin de sus actividades,
donde se toma como punto de referencia los propsitos y objetivos de la empresa, de
modo de disear un sistema en perfecta correlacin entre los objetivos, los recursos
financieros disponibles, informes peridicos y el proceso de control (BitstreamTESIS352).

16

2.5.2 RIESGOS SIGNIFICATIVOS

Son riesgos que pueden tener una organizacin y afectan de manera importante, o sea
de manera significativa en la parte econmica o financiera, llevndola posiblemente a la
quiebra si no se detectan y controlan en forma adecuada.
2.5.2.1 IMPORTANCIA
En auditoria son aquellas afirmaciones y motos cuya omisin o inadecuada valuacin que
pueda inducir a los usuarios a tomar decisiones distintas de las que habran tomado si la
informacin hubiera sido preparada correctamente.
2.5.2.2 NORMATIVA INTERNA
Conjunto de normas relativas a una determinada materia, cuestin o actividad
2.6 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA IMPORTANCIA RELATIVA (NIA
320) El propsito de esta norma establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria. (NIA 320)
IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea
pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios Tomadas con base en
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida
o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin
errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en
cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la
informacin para ser til .(IASC)
2.6.1 PLANIFICACION
Es un proceso mediante el cual se establecen los objetivos a seguir para alcanzar una
meta importante. Las empresas lo utilizan para el logro de proyectos.
La planificacin es muy importante para toda empresa ya que de lo contrario fracasaran
los proyectos.
2.6.1.1 ALCANCE
Se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias
para lograr el objetivo deseado.
http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6421/6/658.02-C232d-GBA.pdf

17

2.6.1.2 EFICIENCIA
Es la relacin entre los bienes producidos o adquiridos o los servicios prestados y los
recursos utilizados para ello. http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6421/6/658.02C232d-GBA.pdf
2.6.2 EJECUCION
Poner en accin los procedimientos necesarios que se establecieron en la planificacin
de un proyecto para lograr los objetivos de la empresa y llegar a una meta.
http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6421/6/658.02-C232d-GBA.pdf
2.6.2.1 EFICACIA
Es el logro de los resultados esperados en alguna actividad determinada sin tomar en
cuenta la calidad y cantidad de recursos empleados en dichos resultados.
http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6421/6/658.02-C232d-GBA.pdf
2.6.2.2 MUESTREO
La muestra es un subgrupo de la poblacin del cual se recolectan los datos y debe ser
representativo de dicha poblacin (Hernndez, Fernndez y Baptista p 236).
2.7 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
(NIA 265)
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la direccin, las Deficiencias en el control interno que haya identificado
durante la realizacin de la auditora de los Estados financieros. Esta NIA no impone
responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la Obtencin de conocimiento del
control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles ms all de los
requerimientos de la NIA 315 y la NIA 260 estable requerimientos adicionales y
proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse
con los responsables del gobierno de la entidad en relacin con la auditora.
Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material el auditor
debe obtener conocimiento del control interno relevante para la auditora. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el
fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno. El auditor puede

18

identificar deficiencias en el control interno no slo durante el proceso de valoracin del

riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la auditora. Esta NIA especifica las
deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno
de la entidad y a la direccin. (NIA 265).
2.7.1 REGISTRO
Se refiere a los registros fsicos que se realizan, normalmente comprende los asientos de
diario y asientos de cierre con el fin de llevar un control adecuado de todas las cuentas y
movimientos que realiza la empresa tanto de ingresos y egresos.
2.7.1.1 EVALUACION
Seala el valor de una cosa, estimar, apreciar, estimar aptitudes y conocimiento de valores
de postulantes de un empleo.
2.7.1.2 CONTABILIZACION Anotacin sistemtica de transacciones de una empresa en
los libros de registros contables.
La contabilizacin suministra informacin sobre el valor actualizado o patrimonio neto de
una empresa y sobre el cambio de dicho valor (debido a prdidas o ganancias) en un
determinado perodo de tiempo. Los gerentes necesitan esa informacin para examinar
los resultados de las operaciones y elaborar presupuestos para el futuro; los inversionistas
la necesitan para tomar decisiones.
2.7.2 CONTROL CONTABLE
Procedimiento administrativo empleado para conservar la exactitud y la veracidad en las
transacciones y en la contabilizacin de stas; se ejerce tomando como base las cifras de
operacin presupuestadas y se les compara con las que arroja la contabilidad. Tcnicas
utilizadas para que al efectuar las tareas de procesamiento y verificacin de las
transacciones, se salvaguarden los activos y se constate que los registros financieros y
presupuestarios estn respaldados con la respectiva documentacin comprobatoria
2.7.2.1 FIABILIDAD
La fiabilidad se refiere a la capacidad de una informacin de expresar, con el mximo
rigor, las caractersticas bsicas y condiciones de los hechos reflejados, circunstancia
que, junto con la relevancia, persigue garantizar la utilidad de la informacin financiera.
Para que una informacin sea fiable debe ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una

19

representacin fiel de los hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente.
http://www.tuguiacontable.com/2012/10/la-relevancia-y-fiabilidad-en-la.html.
2.7.2.2 RIESGO DE DETECCION
Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haberse detectado errores e
irregularidades significativas que modificaran el resultado de opinin.
Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estn
implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la
necesidad y relevancia que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y
ajustes los procesos de control interno. http://www.gerencie.com/tiposde-riesgosdeauditoria.html.
2.8 COSO I y COSO II:
El informe COSO es un documento en el cual se puede encontrar las principales directivas
para implementar un sistema de control. Su primer publicacin fue en 1992 y desde
entonces ha tenido gran aceptacin y se ha convertido en referencia, en la actualidad
existen 2 versiones la de 1992 y la 2004 esta ltima es conocida como COSO II e
incorpora la ley Sarbanes Oxley.
Debe entenderse que este informe es un medio para un fin, ya que no solo involucra
normas y procedimientos, involucra personas y estrategias en todos los niveles de la
organizacin, fue diseado para identificar los posibles eventos que puedan afectar la
entidad, as como para administrar los riesgos, aportar una seguridad razonable para la
administracin y la Junta Directiva para el logro de los objetivos.
Organizacin voluntaria del sector privado, establecida en los EEUU, dedicada a
proporcionar orientacin a la gestin ejecutiva y las entidades de gobierno sobre los
aspectos fundamentales de la organizacin de este, la tica empresarial control interno,
gestin del riesgo empresarial, el fraude y la presentacin de informes financieros Ha
establecido un modelo comn de control interno contra el cual las empresas u
organizaciones pueden evaluar sus sistemas de control (COSO).
COSO II

20

Debido a finales de setiembre 2004, a causa de una serie de irregularidades que

provocaron prdidas importantes a inversionistas y otros interesados, nuevamente en el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, public el
Enterprise Risk Management Integrated Framework y sus aplicaciones tcnicas, en esta
nueva versin amplia el concepto de control Interno, enfatizando la identificacin,
evaluacin y gestin integral de riesgo.
A travs de COSO II se puede obtener un marco de referencia aplicable a cualquier
entidad, el proceso debe estar integrado con el negocio para que ayude a conseguir los
resultados esperados con respecto a rentabilidad y el rendimiento. De manera que
transmite el concepto de esfuerzo en toda la organizacin desde la Alta gerencia hasta el
ltimo empleado.
Las ventajas de COSO son:
Permite a la empresa una visin global del riesgo, para que pueda accionar los planes
para una correcta gestin.
Permite priorizar los objetivos, riesgos clave del negocio y de los controles, colaborando
con la toma de decisiones ms acertada.
Alinea los objetivos generales de la entidad con los de cada una de las unidades, as como
los riegos y controles.
Permite dar soporte a las actividades de planificacin estratgica y control interno.
Permite cumplir con los nuevos marcos regulatorios y demanda de nuevas prcticas de
gobierno corporativo.
Fomenta que la gestin de riesgos pase a formar parte de la cultura del grupo.

FIGURA 3 MODELO COSO

21

AMBIENTE CONTROL
El ambiente control supervisa el funcionamiento de la ambiente de
control interno, los directivos son los responsables de supervisar el
diseo, la implementacin y ejecucin del control interno realizado
por la administracin. Por lo tanto la gerencia es el encargado de
establecer lneas de reporte y una apropiada asignacin de la
autoridad y responsabilidades para el cumplimiento de objetivos.
Es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proveen las
bases para llevar a cabo el Control Interno a travs de la
organizacin. El directorio y la alta gerencia establecen el ejemplo
en relacin con la importancia del Control Interno y las normas de
conducta esperada (COSO II).

22

EVALUACION DE RIESGOS
Involucra un proceso dinmico e interactivo para identificar y analizar
riesgos que afectan el logro de objetivos de la entidad, dando la base
para determinar cmo los riesgos deben ser administrados. La
gerencia considera posibles cambios en el contexto y en el propio
modelo de negocio que impidan su posibilidad de alcanzar sus
objetivos (COSO).
2.8.1 MONITOREO
El monitoreo es vital, ya que permite tener cierto grado de seguridad
de que el control y las disposiciones se estn realizando de la
manera correcta para el buen funcionamiento de la entidad y permite
verificar las deficiencias.
Evaluaciones concurrentes o separadas, o una combinacin de
ambas es utilizada para determinar si cada uno de los componentes
del Control Interno, incluidos los controles para efectivizar los
principios dentro de cada componente, est presente y funcionando.
Los hallazgos son evaluados y las deficiencias son comunicadas
oportunamente, las significativas son comunicadas a la alta gerencia
y al directorio (COSO).
2.8.1.1 INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS
Este concepto se refiere a realizar el trabajo de manera correcta,
libre de errores cumpliendo con todos los requerimientos y cuidados
necesarios para que el trabajo sea de calidad, ya que de esto
dependen las decisiones de la empresa.
2.8.1.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
La estructura organizacional la forman los diferentes departamentos
de la empresa, las jefaturas y dependencias de cada uno con el fin
de establecer responsables por cada una de las reas , ya sea
financiera, administrativa, auditoria, legal, entre otras.

23

FIGURA 4
Ejemplo de una estructura organizacional

Fuente: Google.com

24

2.8.2 INFORMACION
La Informacin es necesaria en la entidad para ejercer las
responsabilidades de Control Interno en soporte del logro de objetivos
La informacin es necesaria para que la entidad lleve a cabo las
responsabilidades de control interno que apoyan el cumplimiento de
los objetivos. La gestin de la empresa y el progreso hacia los
objetivos establecidos implican que la informacin es necesaria en
todos

los

niveles

de

la

empresa.

http://www.auditool.org/blog/controlinterno/3243sistema-deinformacion-y-comunicacion-comunica-internamenteprincipio-14de-coso-iii
2.8.2.1 OPORTUNA
Se refiere al que la informacin sea fluida, y a tiempo para que los
diferentes usuarios de esta, tengan acceso rpido y confiable y
logren los objetivos en comn. O sea que todos los empleados de
la organizacin tengan conocimiento de los objetivos que se estn
desarrollando y los avances de los mismos.
2.8.2.2 FUENTES DE INFORMACION
Las fuentes de informacin son todos los documentos disponibles
con que cuenta la empresa para documentar la informacin de
importancia. Por ejemplo leyes, libros, reglamentos. Manuales de
procedimientos entre otros.
2.8.3 COMUNICACION
La Comunicacin ocurre tanto interna como externamente y provee
a la organizacin con la informacin necesaria para la realizacin de
los controles diariamente. La Comunicacin permite al personal
comprender las responsabilidades del Control Interno y su
importancia para el logro de los objetivos.
La comunicacin es el proceso continuo e iterativo de proporcionar,
compartir y obtener la informacin necesaria, relevante y de calidad,

25

tanto interna como externamente. La comunicacin interna es el

medio por el cual la informacin se difunde a travs de toda la
organizacin, que fluye en sentido ascendente, descendente y a
todos los niveles de la entidad. Esto hace posible que el personal
pueda recibir de la alta direccin un mensaje claro de las
responsabilidades de control. La comunicacin externa tiene dos
finalidades, comunicar de afuera hacia el interior de la organizacin,
informacin externa relevante y proporcionar informacin interna
relevante de adentro hacia afuera, en respuesta a las necesidades y
expectativas de grupos de inters externos .
http://www.auditool.org/blog/control-interno/3194-sistema-deinformacionycomunicacion-coso-iii-principio-13
2.8.3.1 DOCUMENTACION
Se refiere a los documentos que son propiedad de la empresa,
memorndum, oficios, reglamentos internos, expedientes de clientes
y funcionarios, conocida como papeles de trabajo que tambin
pueden ser confeccionados por el auditor en caso de que no existan
o no estn completos y los requiera para su trabajo.
La Normativa Internacional de Auditora 230 trata de la
responsabilidad que tiene el auditor en la preparacin de la
documentacin de auditora correspondiente a una auditora de
estados financieroshttp://aobauditores.com/nias/nia230
2.8.3.2 CONFIABILIDAD
Confiabilidad se puede definir como informacin confiable, veraz,
verificable, libre de errores significativos, con la cual se puede
trabajar teniendo un alto grado de seguridad.
2.8.4 ACTIVIDADES DE CONTROL
Integran los lineamientos estratgicos con las directrices y guas de
accin que deben cumplirse en la operacin de la institucin; define

26

los procedimientos que permiten hacer efectivas las acciones,

actividades y tareas; controla en tiempo real el cumplimiento de
metas y la obtencin de resultados, diseando los mecanismos que
permiten la evaluacin permanente de su cumplimiento en la
institucin; documenta la forma de desarrollar las diferentes
actividades y tareas de la entidad, procurando con ello un lenguaje
comn y una mejor coordinacin de labores entre los funcionarios.
Las actividades de control se definen como las acciones
establecidas a travs de las polticas y procedimientos que
contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la
direccin para mitigar los riesgos con impacto potencial en los
objetivos.

http://www.auditool.org/blog/control-interno/2867-

actividades-decontrolsegun-coso-iii
2.8.4.1 EVALUACIONES DE DESEMPEO
Las evaluaciones de desempeo son una especie de cuestionario
con preguntas estratgicas en su mayora de seleccin que sirven
para medir el trabajo y grado de compromiso del capital humano de
una institucin. Se hacen en varios sentidos de jefe a subalternos,
entre los mismos niveles jerrquicos o de subalternos a jefaturas. La
evaluacin del desempeo es un instrumento que se utiliza para
comprobar el grado de cumplimiento de los objetivos propuestos a
nivel individual. Este sistema permite una medicin sistemtica,
objetiva e integral de la conducta profesional y el rendimiento o el
logro de resultados (lo que las personas son, hacen y logran).
http://www.eoi.es/blogs/madeon/2013/03/11/evaluacion-deldesempeno-laboral/

27

2.8.4.2 SEGREGACION DE FUNCIONES

Es la distribucin de las funciones en forma estratgica de manera
que un mismo funcionario no realice todo el proceso, para
garantizarnos supervisin y control la operacin ejemplo el vendedor
solo hace la factura, para que el cliente la cancele en la caja, el cual
realiza la transferencia del dinero, la cual es verificada por el
encargado de tesorera y luego se registra en el departamento de
contabilidad.
Uno de los principios del Control Interno es la segregacin de
funciones es para prevenir el fraude interno en la organizacin. Con
esto un individuo no llevar a cabo todas las actividades de
operacin, no todo estar bajo su responsabilidad; ninguna persona
debe manejar todas las fases de una transaccin, ninguna persona
debe ser capaz de registrar, autorizar y conciliar una transaccin.
Ello como mecanismo de proteccin para esas mismas personas (ya
se trata de empleados o de administradores) y de la misma
organizacin

(mxime

si

esta

es

de

inters

http://www.gerencie.com/segregacion-de-funciones-en-losempleados-para-prevenirelfraude.html

pblico ).

28

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

29

3. DISEO METODOLGICO
El diseo metodolgico se refiere a la manera de planear el trabajo,
las pautas que se siguieron para llevarlo a cabo, as como cada una
de las etapas del proyecto de investigacin,
El diseo metodolgico vara de acuerdo al proyecto que se realice y
los alcances y objetivos que se deseen obtener del mismo.
3.1 ENFOQUE METODOLOGICO
El enfoque que se utiliza depende exclusivamente de la investigacin
que se realice, el enfoque busca observar y evaluar fenmenos para
luego analizarlos .Existen varios tipos los cuales citaremos: enfoque
cualitativo, enfoque cuantitativo y enfoque mixto. Para este trabajo
se utiliz el enfoque mixto ya que se realizaron investigaciones
cualitativas y cuantitativas.
Hernndez, et al. (2011), describe: El enfoque cualitativo se
selecciona cuando se busca comprender la perspectiva de los
participantes (individuos o grupos pequeos de personas a los que
se investigara) acerca de los fenmenos que los rodean, profundizar
en sus experiencias, perspectivas, opiniones y significados, es decir,
la forma en que los participantes subjetivamente su realidad (p.364).
Para este trabajo se utiliz el enfoque mixto ya que se realizaron
investigaciones cualitativas y cuantitativas.
3.2 TIPOS DE INVESTIGACION
La investigacin es parte de nuestra vida, desde la niez siempre
hemos explorado de una u otra forma todo a nuestro alrededor,
hemos aprendido por medio de la observacin o las experiencias
adquiridas, tanto en el aprendizaje acadmico, como de la vida
cotidiana.

30

Segn Hernndez Fernndez y Baptista (2010), desarrollaron nuevos

entendimientos, los cuales a su vez producen otras ideas e
interrogantes para estudiar (p.XXV).

3.2.1 Investigacin Exploratoria

Este tipo de investigacin se utiliza cuando el tema no ha sido
investigado anteriormente, es poco conocido o si se desea abarcar
de manera diferente o novedosa. Se utilizan principalmente para
identificar reas o relaciones entre variables.
Segn Hernndez et al (2011): Cuando la revisin de la literatura
revelo que tan solo hay guas no investigadas e ideas vagamente
relacionadas con el problema de estudio, o bien, si deseamos
indagar sobre temas y reas desde nuevas perspectivas (p.79).
Para este trabajo es necesario utilizar la investigacin exploratoria,
para conocer a fondo la organizacin y planear de manera adecuada
las etapas del trabajo para cumplir con los objetivos del estudio.
3.2.2 INVESTIGACION DESCRIPTIVA
Como su nombre lo indica el propsito de este tipo de investigacin
es describir y medir y evaluar las propiedades y caractersticas de
objetos, personas.
Para Hernndez tal (2010) este tipo de investigacin: busca
especificar propiedades, caractersticas y rasgos importantes de
cualquier fenmeno que se analice. (p.80)

31

Se debe aplicar la investigacin descriptiva con el fin de poder

determinar las fortalezas y debilidades de la organizacin con
respecto al control interno, registro de transacciones y otras
actividades presentes en el servicio al cliente.
3.2.3 INVESTIGACION EXPLICATIVA
Este tipo de investigacin es ms profunda que las anteriores ya que
no solo estudia los fenmenos como tales, sino que tambin busca
la forma de darles una explicacin ms sencilla de manera que el
investigador y los lectores del estudio puedan comprender con
mayor facilidad el tema que se est tratando de explicar y como se
relaciona con el resto de las variables que incluye el trabajo
Segn Hernndez et al. (2010):
Los estudios explicativos van ms all de la descripcin de
conceptos o fenmenos o del establecimiento de las
relaciones entre conceptos; es decir, estn dirigidos a
responder por las causas de los eventos y fenmenos fsicos
o sociales. Como su nombre lo indica, su inters se centra en
explicar por qu ocurre un fenmeno y en qu condiciones se
manifiesta,

por

qu

se

relacionan

dos

ms

variables.(p.p83-84).
Con este tipo de investigacin se aplicaron las variables de
planificacin, registro y ejecucin
3.2.4 INVESTIGACION APLICADA
Este tipo de investigacin se realiza cuando se desea hacer un
objetivo de propuesta ante un problema planteado, como su nombre
lo dice se aplica para dar una posible solucin a un problema
investigado.

32

Cegarra (2011) define la investigacin aplicada como aquella que

Comprende el conjunto de actividades que tiene por finalidad el
descubrir o aplicar conocimientos cientficos nuevos que puedan
realizarse en productos y en procesos nuevos (p.64).
Se aplica en el objetivo de propuesta de este trabajo de investigacin,
ya que se desea darle solucin a un problema y dar una alternativa
de propuesta.
3.3 SUJETOS Y FUENTES DE INFORMACIN
Siempre que se desee realizar un trabajo de investigacin es
necesario contar con la informacin adecuada para realizarlo con
xito, por lo tanto los sujetos a los entrevistar deben ser personas
profesionales, experimentas y con amplio conocimiento del tema, as
como las fuentes de informacin deben ser actuales y confiables.
3.3.1 SUJETOS
Se refiere a las personas fsicas o jurdicas que brindan la
informacin necesaria con la cual realizamos parte importante del
trabajo de investigacin tales como entrevistas o cuestionarios.
Los sujetos que se utilizaron fueron:
TABLA 1
Sujetos de Informacin

Sujeto 1

Jefe de Auditora

Sujeto 2

Jefe Financiero

Sujeto 3

Jefe de Contabilidad

Sujeto 5

Encargado de Recursos Humanos

33

Sujeto 6

Jefe de Plataforma de Servicios

Fuente propia

3.3.1.1 CONJUNTO INVESTIGADO

El conjunto investigado es el grupo de personas (sujetos) que
utilizamos para llevar a cabo el trabajo de investigacin, ya que
fueron considerados como las personas que tienen la informacin
necesaria para lograr recolectar los datos requeridos.

Segn F. Jaime Arellano Galdmez (1986), el conjunto investigado

consiste en:
Se llamas as a los que es un conjunto particular de unidades
estadsticas que ni ha sido concebido como poblacin o
universo, no tampoco ha sido seleccionado como muestra de
una determinada poblacin. Es simplemente un conjunto que
el investigador tiene a mano y quiere estudiar con fines
descriptivos,

en el mejor de los casos para agregar un

resultado ms a los ya disponibles en la literatura. El grupo

de alumnos de una seccin de la escuela o colegio, el
conjunto de profesores de dicho establecimiento, el conjunto
de usuarios de una biblioteca, todos estos son ejemplos de
simples

conjuntos

en

los

que

suelen

hacerse

investigaciones puramente descriptivas o evaluativas (p.116)

3.2 FUENTES DE INFORMACION

Las fuentes de informacin son las que nos brindar la informacin para
realizar el trabajo de investigacin, se dividen en primarias,
secundarias y terciarias.

34

Hernndez et al. (2010) indican que las fuentes de informacin

permiten: detectar, obtener y consultar la bibliografa y otros
materiales que pueden ser tiles para los propsitos de estudio de
donde se debe extraer y recopilar la informacin relevante y necesaria
para el presente problemas de investigacin (p.65).
Para este proyecto se utilizaron fuentes primarias, secundarias y
terciarias., ya que de todas ellas se pudo tomar informacin actual y
confiable que permiti realizar el trabajo de investigacin de manera
satisfactoria.
3.2.1 FUENTE PRIMARIA
Las fuentes primarias son documentos que contienen resultados
basados en estudios, entre ellos podemos citar libros, artculos,
monografas, artculos periodsticos o cientficos realizados por
expertos.
Segn Hernndez et al (2010): Las referencias o fuentes primarias
proporciona datos de primera mano, pues se trata de documentos
que incluyen los resultados de los estudios correspondientes (p.53).
Para este trabajo se utilizaron libros actuales y clsicos, hojas de
trabajo, entrevistas, hojas de anlisis de contenido, as como las
publicaciones vigentes de las NICS Y NIAS. 3.2.2 FUENTE
SECUNDARIA
Las fuentes secundarias son resmenes o menciones de las fuentes
primarias, entre ellas tesis, publicaciones, referencias de artculos
relacionados con un tema.
Para Hernndez et al (2010) describe fuentes secundarias como:
Listas, compilaciones y resmenes de referencias o fuentes
primarias publicadas en ares de conocimiento en particular, las
cuales comentan artculos, libros, tesis, disertaciones y otros (p.66).
Para la realizacin de este proyecto se utilizaron como fuentes

35

secundarias, reglamentos internos, manuales de puestos y

catlogos contables.
3.2.3 FUENTE TERCIARIA
Las fuentes terciarias son semejantes a las fuentes secundarias, sin
embargo se basan en las fuentes secundarias y no hacen mencin
a las fuentes primarias, por lo tanto difcilmente se llega a esta. Las
fuentes terciarias son en su gran mayora pginas web.
Son tiles porque estn ms actualizadas.
3.3 TABLA DE VARIABLES E INDICADORES
3.3.1 VARIABLES
Las variables son la parte ms importante del trabajo de investigacin
ya que en ellas se basa el desarrollo del trabajo de investigacin, si
las variables no son las indicadas, es posible que el resultado del
trabajo no sea el que sea desea obtener o simplemente sea imposible
realizarlo.
Segn Hernndez et al. (2010), la variable: es una propiedad que
puede fluctuar y cuya variacin es susceptible de medirse u
observarse (p.93).
A continuacin se detalla la tabla de variables que se utiliz en el
trabajo de investigacin para cumplir con los objetivos que se deseaba
obtener.

36

Tabla 2
Tabla de variables

Variable

Definicin Conceptual Definicin

Instrumental

Definicin
Operacional

La naturaleza se refiere Hoja de anlisis de Se desarroll co

Naturaleza

al tipo de negocio que contenido 1 y 2

indicadores

se estudia, la actividad

materialidad

econmica a la que se Prueba

dedica, as como las cumplimiento 1
leyes

reglamentos

que lo regulan, ya sea

internos o externos.

de clasificacin

37

Relevancia

El

Termino

Hoja de anlisis de Se desarroll co

Materialidad se refiere contenido 3

indicadores

a la importancia relativa

objetividad

de

una

evento.

o Entrevista 1

partida
Una

experiencia

partida

puede calificarse como

Material, si esta puede
influir en las decisiones
de los
usuarios de los
Estados Financieros.
Los

contadores

debemos estar
seguros de que todas
las

partidas

son

presentadas de forma
apropiada
Aseveraciones

La clasificacin es el Hoja de anlisis de Se desarroll c

proceso
identificacin

de

de contenido 4

indicadores cert

las

procedimientos

operaciones
contables
asignacin

Entrevista 2
y

la

de

esas

transacciones a

una

cuenta adecuada con

nmeros. El sistema de
clasificacin

de

una

empresa se registra en
lo que se conoce como
un plan de cuentas.

38

Riesgos

Son

Significativos

pueden

riesgos

que Hoja de anlisis de Se desarroll co

tener

una contenido 5

indicadores

organizacin y afectan

importancia

de manera importante, Entrevista 2

normativa intern

sea

de

manera

significativa en la parte
econmica

financiera,

llevndola

posiblemente
quiebra

si

la

no

se

detectan y controlan en
forma adecuada
Planificacin

Es

un

proceso Hoja de anlisis de Se desarroll c

mediante el cual se contenido 6

indicadores alca

establecen

eficiencia

los

objetivos a seguir para Entrevista 1

alcanzar

una

meta

importante.

Las

empresas

lo

para

logro

el

utilizan
de

proyectos.
La planificacin es muy
importante para
toda empresa ya que de
lo contrario
fracasaran los
proyectos

39

Ejecucin

Poner en accin los Entrevista 2

Se desarroll c

procedimientos

indicadores evid

necesarios

que

establecieron
planificacin

se Papeles de trabajo y muestreo

en

la 1

de

un

proyecto para lograr los

objetivos de la empresa
y llegar a una meta.
Registro

Se

refiere

los Entrevistas 2 y 3

Se desarroll co

registros fsicos que se

indicadores

realizan, normalmente

evaluacin y

comprende

contabilizacin

los

asientos de diario y
asientos de cierre con
el fin

de llevar

un

control adecuado de
todas las cuentas y
movimientos
realiza

la

que
empresa

tanto de ingresos y
egresos.

Control

Procedimiento

Contable

administrativo
empleado

Entrevistas 2 y 3

Se desarroll c

indicadores fia
para

conservar la exactitud y
la veracidad en las
transacciones y en la

y riesgos

40

contabilizacin
stas;

de

se

ejerce

tomando como base

las cifras de operacin
presupuestadas y se
les compara con las
que

arroja

la

contabilidad.
Tcnicas

utilizadas

para que al efectuar las

tareas

de

procesamiento
verificacin

y
de

las

transacciones,

se

salvaguarden

los

activos y se constate
que los registros
financieros

presupuestarios estn
respaldados
respectiva
documentacin
comprobatoria

con

la

41

Monitoreo

El monitoreo es vital, ya Hoja de anlisis de Se desarroll co

que permite tener cierto contenido 7

indicadores

grado de seguridad de

evaluacin y

que el control y las Entrevista 1

deteccin

disposiciones se
estn realizando de la
manera correcta y
permite verificar las
deficiencias
ambas

es

utilizada

para

determinar

cada

uno

de

componentes
Control

si
los
del

Interno,

incluidos los controles

para

efectivizar

los

principios dentro de
cada
est

componente,
presente

funcionando.

Los

hallazgos

son

evaluados

deficiencias

las
son

comunicadas
oportunamente,
significativas

las
son

comunicadas a la alta
gerencia y al directorio
(COSO).

42

Informacin

La

Comunicacin Hoja de anlisis de Se desarroll c

ocurre

tanto

interna contenido 8

como externamente y
provee

organizacin

la Prueba
con

la cumplimiento 2

informacin necesaria
para la realizacin de
los controles
diariamente.

La

Comunicacin permite
al personal comprender
las

responsabilidades

del Control Interno y su

importancia

para

logro de

el
los

objetivos.
La comunicacin es el
proceso continuo e
iterativo

de

proporcionar, compartir
y obtener la informacin
necesaria, relevante y
de calidad, tanto interna
como
externamente.

La

comunicacin interna es
el medio por el cual la
informacin se difunde a
travs

de

toda

la

organizacin, que fluye

en sentido ascendente,

indicadores opo
y fuentes de
de informacin

43

descendente y a todos
los

niveles

de

la

entidad. Esto hace

posible

que

personal

pueda

el

recibir de la alta
direccin un mensaje
claro de

las

responsabilidades de
control. La
comunicacin externa
tiene dos finalidades,
comunicar de afuera
hacia el interior de la
organizacin,
informacin externa
relevante

proporcionar
informacin interna
relevante de adentro
hacia afuera,

en

respuesta

las

necesidades y
expectativas de
grupos

de
inters

externos

44

Actividades de

Integran

los Hoja de anlisis de Se desarroll co

Control

lineamientos
estratgicos

contenido 9
con

las

indicadores
documentacin

directrices y guas de Entrevista 4

segregacin de

accin

funciones

que

deben

cumplirse

en

la

operacin

de

la

institucin; define los

procedimientos
permiten

que
hacer

efectivas las acciones,

45

actividades y tareas;
controla en tiempo real
el
cumplimiento de
metas y la obtencin de
resultados,

diseando

los mecanismos que

permiten la evaluacin
permanente de su
cumplimiento en la
institucin;
documenta la forma de
desarrollar

las

diferentes actividades y
tareas de la entidad,
procurando con ello un
lenguaje comn y una
mejor coordinacin de
labores

entre

los

funcionarios.
Las

actividades

de

control se definen como

las

acciones

establecidas a travs
de

las

polticas

procedimientos
contribuyen

y
que
a

garantizar que se lleven

a cabo las instrucciones
de la direccin para
mitigar los riesgos con

46

impacto potencial en los

objetivos.

47

3.3.2 Indicadores
Tabla 3
Tabla de Indicadores
Objetivo

Indicador

Objetivo 1
Evaluar

Materialidad
la

confiabilidad
de los datos

Definicin

Definicin

Definicin

Conceptual

Instrumental

Operacion

Se refiere a la

Hoja

de NIA 520

importancia

anlisis

de

relativa de una

contenido

partida

evento.

de los montos

Una

registrados

puede

tomando

como

partida

calificarse como

fuente,

Material, si esta

comparabilidad,

puede influir en

naturaleza y

las

relevancia de la

de los usuarios

informacin

de los Estados

disponible

Financieros. Los

decisiones

contadores
debemos estar
seguros de que
todas
partidas

las
son

presentadas de
forma apropiada

48

49

Clasificacin

La clasificacin Hoja

de NIA 520

es el proceso de anlisis

de

identificacin de contenido 2
las operaciones
contables y la
asignacin

de

esas
transacciones
una

cuenta

adecuada

con

nmeros.

El

sistema

de

clasificacin

de

una empresa se
registra en lo que
se conoce como
un

plan

cuentas.

de

50

Objetividad

En

trminos Hoja

contables es una anlisis

"evidencia"

el
de

la

variacin
patrimonial.

La

evidencia puede
estar constituida
por documentos
mercantiles
convencionales
o por hechos no
necesariamente
documentados,
caracterizado

por cierto grado

de

de

que contenido 3

respalda
registro

de NIA 520

51

certidumbre,
corno

es

la

variacin

del

tipo de cambio
de una moneda
extranjera

de

una

fecha

otra,

variacin

en la cotizacin
de ttulos como
acciones y
bonos,
estimacin de la
probable
incobrabilidad
de

letras

por

cobrar,
provisin

por

mercaderas
Experiencia

Enseanza que Entrevista 1

se adquiere con
la prctica, el
uso o el vivir.

NIA 520

52

Objetivo 2

Certeza

Son los hechos Hoja

de NIA 520

Determinar los

econmicos

de

adecuados

conocidos

procedimientos

concretos,

de

analticos

los

se

sustantivos para las

dispone

aseveraciones

todos sus datos,

tomando

de forma que

en

cuenta los riesgos

anlisis

y contenido 4

que

de

cumplen todas

significativos

las

condiciones

evaluados

de definicin y
reconocimiento
como elementos
de los estados
financieros. Este
conocimiento
viene

dado

porque el hecho
ya ha sucedido o
porque an sin
acaecer
existe

no
duda

alguna de que va
a ocurrir, lo que
en este
originara

caso

53

Procedimientos

Son secuencias Entrevista 1

NIA 520

de acciones que
se dirigen una
solo

meta,

Prueba
de

comnmente de
corto

plazo

que se siguen

cumplimiento
1

repetidamente
Importancia

En auditoria son Hoja

de NIA 520

aquellas

anlisis

de

afirmaciones

contenido 5

y motos
cuya
omisin

inadecuada
valuacin

que

pueda inducir a
los usuarios a
tomar
decisiones
distintas de las
que habran
tomado si la
informacin
hubiera

sido

preparada
correctamente

54

Normativa

Conjunto

Interna

normas relativas anlisis 6

a

de

Hoja de

NIA 520

una

determinada
materia,
cuestin

actividad.
Eficacia
Objetivo

Es el logro de Entrevista 1
los

resultados

Aplicar

esperados

concepto

alguna actividad

materialidad

en

determinada sin

importancia

tomar en cuenta

relativa

la calidad y

en

cantidad de

planificacin

recursos

de la ejecucin

empleados en

trabajo

dichos

auditora

resultados

determinar los
procedimientos
a utilizar

NIA 52O

55

Eficiencia

Es

la

relacin Entrevista 2

NIA 320

entre los bienes

producidos

adquiridos o los
servicios
prestados y los
recursos
utilizados

para

ello.
Muestreo

La muestra es
un subgrupo de
la poblacin del

Papeles

NIA 320

de
trabajo

cual se
recolectan los
datos y debe ser
representativo
de

dicha

poblacin
Objetivo 4

Evaluacin

Seala el valor Entrevista 2

Comunicar

las

de

una

deficiencias

de

estimar, apreciar,

registro y control

estimar

contable

aptitudes

detectadas

cosa,

conocimiento de

comunicarlas a los

valores de

responsables

postulantes de

del

gobierno y a la
direccin

de

la

empresa para una

posible solucin

un empleo

NIA 265

56

Contabilizacin

Anotacin

Entrevista 3

NIA 265

sistemtica de
transacciones de
una empresa en
los libros de
registros
contables.
Fiabilidad

La fiabilidad se Entrevista 2
refiere

capacidad

la
de

una informacin
de expresar, con
el mximo rigor,
las
caractersticas
bsicas

condiciones de
los hechos
reflejados,
circunstancia
que, junto con la
relevancia,
persigue
garantizar

la

utilidad

de

la
informacin
financiera. Para

NIA 265

57

que una
informacin sea
fiable debe ser
imparcial,
objetiva,
verificable,
constituir

una

representacin
fiel

de

los

hechos

que

pretenden

ser

puestos

de

manifiesto y
prudente
Deficiencias

Un control se
disea,
implementa
opera

u
de

manera tal que

no

tenga

capacidad

de

prevenir

detectar

corregir,
errores en los
estados
financieros
oportunamente;
o

Entrevista 3

NIA 265

58

Falta un control
necesario para
prevenir o

detectar
y corregir
errores
oportunamente
(NIA 315)

59

Objetivo 5
Describir

Evaluacin
los

Las

Hoja de

evaluaciones de anlisis 7

componentes de

desempeo son

COSO II, tales

una especie de

como monitoreo,

cuestionario con

informacin,

preguntas

comunicacin,

estratgicas en

actividades de

su mayora de

control

seleccin

para

que

implementarlas

sirven

en el CPCECR

medir el trabajo
y

grado

para

de

compromiso del
capital humano
de una
institucin.

Se

hacen en varios
sentidos de jefe
a

subalternos,

entre

los

mismos niveles
jerrquicos o de
subalternos

jefaturas.
La evaluacin del
desempeo

COSO II

60

es

un

instrumento que
se utiliza para
comprobar el
grado

de

cumplimiento de
los

objetivos

propuestos a
nivel individual.
Este

sistema

permite una
medicin
sistemtica,
objetiva

integral de la
conducta
profesional y el
rendimiento o el
logro de
resultados

61

Riesgo
deteccin

de Posibilidad de

Entrevista 1

COSO II

emitir un informe
incorrecto por
no haberse
detectado
errores

irregularidades
significativas
que modificaran
el resultado de
opinin
Oportuna

Se refiere al que Hoja de

la

informacin

sea fluida, y a
tiempo para que
los

diferentes

usuarios
esta,

de
tengan

acceso rpido y
confiable

logren

los

objetivos

en

comn

anlisis 8

COSO II

62

Fuentes

Las fuentes de Prueba

informacin son
todos

de COSO II

cumplimiento

los
2

documentos
disponibles con
que cuenta la
empresa
para
documentar

la

informacin de
importancia. Por
ejemplo
leyes,
libros,
reglamentos.
Manuales

de

procedimientos
entre otros.

Evaluaciones de Las

Hoja de

desempeo

anlisis 9

evaluaciones de

COSO II

63

desempeo son
una especie de
cuestionario con
preguntas
estratgicas en
su mayora de
seleccin
sirven

que
para

medir el trabajo
y

grado

de

compromiso del
capital humano
de una
institucin.

Se

hacen en varios
sentidos de jefe
a

subalternos,

entre

los

mismos niveles
jerrquicos o de
subalternos

jefaturas.
La

evaluacin

del desempeo
es un
instrumento que
se utiliza para
comprobar
grado

el
de

cumplimiento de
los objetivos

64

propuestos

nivel individual.
Este

sistema

permite una
medicin
sistemtica,
objetiva

integral de la
conducta
profesional y el
rendimiento o el
logro de
resultados

(lo

que las
personas

son,

hacen y logran).

65

Segregacin de
funciones

Es

la

distribucin

Entrevista 4
de

las funciones en
forma
estratgica

de

manera que un
mismo
funcionario

no

realice todo el
proceso,
para
garantizarnos
supervisin y
control

de

la
operacin.

3.4 TIPO DE MUESTREO

Las dos maneras de recolectar la muestra son la probabilstica, en el
enfoque cuantitativo y la no probabilstica en el enfoque cualitativo.
Para Hernndez et al (2010) define la muestra como Un grupo de
personas, eventos, sucesos, comunidades, etc., sobre el cual se
habrn de recolectar los datos, sin que necesariamente sea
representativo del universo o poblacin que se estudia (p.394). En esta
investigacin se utilizar la muestra no probabilstica ya que es la ms
adecuada.

COSO II

66

3.5 DESCRIPCION DE LOS INSTRUMENTOS

Al describir los instrumentos es necesario verificar la funcionalidad de
cada uno de ellos, en qu consisten, como nos van a ayudar en el
trabajo de investigacin, analizar si realmente son los adecuados para
lograr recopilar la informacin necesaria para el logro de cada objetivo.
De acuerdo con Hernndez et al. (2010)
Los instrumentos no son estandarizados, en ella se trabaja con
mltiples fuentes de datos, que pueden ser entrevistas, observaciones
directas, documentos, material audiovisual, etc. (p.409).
A continuacin se describen los instrumentos que se utilizaron en la
presente investigacin y como se aplicaron en el desarrollo del mismo
3.5.1 HOJA DE ANALISIS DE CONTENIDO
Se utilizan para recopilar informacin y luego poder medirla de manera
correcta en el estudio, es una forma ms sencilla de ordenar los datos
para un posterior anlisis.
Segn Hernndez et al (2010) Una tcnica para estudiar y analizar la
comunicacin de una manera objetiva, sistemtica y cuantitativa de
datos con respecto al contexto (p.356).
Se utilizaron para analizar las variables en las cuales se evaluaron las
NIAS 315, NIA 520 Y COSO II.
Se utilizan en las variables Naturaleza, Relevancia, Aseveraciones,
Riesgos significativos, planificacin, ejecucin y monitoreo.
3.5.2 ENTREVISTA
Se aplica directamente al experto, el propsito de la entrevista es reunir
la informacin necesaria para realizar el trabajo y luego poder revisar
documentos relacionados con el tema.

67

Para Hernndez et al. (2010) la entrevista es: Una reunin para

conversar

e intercambiar informacin entre una persona (el

entrevistador) y otra (el entrevistado) u otras (entrevistados) (p.418).

Las entrevistas fueron aplicadas a las jefaturas de los departamentos,
financiero, tesorera, contabilidad y recursos humanos. Se utilizaron
entrevistas abiertas ya que permiten al entrevistador total apertura de
las preguntas que va a realizar y obtener toda la informacin que
considere importante mencionar en cuanto al tema que se est
estudiando.
En el caso del auditor interno se aplica la entrevista estructurada, ya
que es de suma importancia verificar el conocimiento y la aplicacin de
la Normativa Vigente en la empresa.
Las ventajas de la entrevista es que es precisa y se pueden aclarar las
preguntas al realizarse de persona a persona, se puede observar el
lenguaje corporal.
Es importante crear un buen ambiente para practicar la entrevista, ya
que tanto el entrevistador como el entrevistado deben sentirse
cmodos en el desarrollo de la entrevista.
Se

aplica en las variables Relevancia, aseveraciones,

riesgos

significativos, planificacin, registro, control contable y Monitoreo.

3.5.3 CUESTIONARIO
Consiste es una sistema de preguntas que se aplican a los sujetos que
forman parte del estudio, con el fin de reunir informacin, las entrevistas
pueden ser con preguntas cerradas o abiertas la informacin requerida.

68

Segn Rodrigo Barrantes Echavarra (2014), El cuestionario es un

instrumento que incluye una serie de preguntas escritas, las cuales
pueden ser resueltas sin intervencin del investigador.
Las ventajas del cuestionario son que se pueden aplicar a varios
sujetos de forma simultnea, es annimo, por lo cual da ms libertad
de responder a quienes se les aplic.
Es este trabajo se aplicaron cuestionarios a los mandos medios y bajos
de la organizacin ya sirven para cotejar con las entrevistas realizadas
a las jefaturas y hojas de anlisis aplicadas. Se aplica en las variables
Monitoreo, control Contable Relevancia y planificacin.
3.5.4 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos que se recopilen
durante la investigacin, son pruebas que respaldan el trabajo
realizado durante todo el proceso, en algunas ocasiones se toman de
la empresa, en otras se deben confeccionar de acuerdo a las
necesidades que surgen durante el proceso.
Registra el planeamiento, naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora aplicados por el auditor y los resultados y
conclusiones extradas a la evidencia obtenida. Se utilizan para
controlar el progreso del trabajo realizado para respaldar la opinin del
auditor. Los papeles de trabajo pueden estar constituidos por datos
conservados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/indp.htm#3
Es indispensable tener guardados todos los papeles de trabajo, ya que
con ellos se puede demostrar que realmente el trabajo se realiz y son
una prueba fiel en caso de ser necesario presentarlos ante la
administracin. Se aplicaran con todas la variables

69

3.5.4.1 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el
propsito de probar el cumplimiento de una organizacin con
procedimientos de control. Esto difiere de la prueba sustantiva, en la
que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones
individuales, datos u otra informacin. Segn al NIA 330
3.5.5 PRUEBAS DE CONTROLES
El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia
operativa de los controles relevantes si:
(a) la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las
afirmaciones realizada por el auditor comporta la expectativa de que
los controles estn operando eficazmente (es decir, para la
determinacin de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de
los procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto confiar en la
eficacia operativa de los controles); o
(b) los procedimientos sustantivos por s mismos no pueden
proporcionar evidencia de auditora suficiente y adecuada en las
afirmaciones. (Ref.: Apartado A20-A24)
En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr
evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia
de un control. (Ref.:
Apartado A25).
Una prueba de cumplimiento determina si los controles estn siendo
aplicados de manera que cumplen con las polticas y los
procedimientos de gestin.
http://auditoriadesistemasunah.blogspot.com/2012/04/pruebas-decumplimento-

70

vspruebas.html
Debido a que este trabajo est basado en control interno y
cumplimiento de las NIAS., es evidente que se deben aplicar pruebas
de cumplimiento para verificar que efectivamente se cumple con lo
establecido por las normas y polticas de la empresa.
Se aplican en las variables riesgos significativos, aseveraciones registro
y control contable.
3.5.6 CONFIABILIDAD
La confiabilidad se refiere al uso adecuado de los instrumentos utilizados
en este trabajo, para dar validez a los resultados obtenidos por medio de
los mismos.
Segn Hernndez et al (2010) los investigadores debemos: Evitar que
nuestras creencias y opiniones afecten la coherencia y sistematizacin
de las interpretaciones de los datos (P.662).
Por lo tanto es necesario aplicar los instrumentos adecuados para lograr
que el resultado final sea confiable y poder llegar a conclusiones
razonables.
3.5.7 VALIDEZ
La validez de los resultados obtenidos se basa en el uso adecuado de
los instrumentos utilizados, as como la responsabilidad del
investigador al aplicarlos de manera adecuada y ajustndose a los
requerimientos de la investigacin.

Hernndez et al (2010) definen la validez como: Se refiere al grado en

que un instrumento refleja un dominio especifico de contenido de lo que
se mide (p, 278).

71

Por lo tanto es importante que los datos recolectados sean los adecuados
para dar validez al estudio realizado.

3.6 CUADRO DESCRIPTOR DE INSTRUMENTOS

A continuacin se presenta el cuadro descriptor.

VARIABLE

INDICADOR

QUIEN TIENE O

BASE DE

SUJETO O

CARACTERISTICAS

INSTRUMENTOS

N INSTRUME

DONDE ESTA

DATOS O

FUENTE DE

LA

PERSONA

INFORMACION

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis

Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

de datos

Contenido #1

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Prueba de

vigente

datos

informacin

contenido

Cumplimiento

INFORMACION

Naturaleza

Materialidad

Clasificacin

Hoja de anli
Hoja de anlisis
de contenido

Contenido #2

Relevancia

Objetividad

Experiencia

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis de Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

datos

Contenido #3

Encargado de

Persona

Sujeto

Conjunto

Entrevista

Entrevista #1

servicio al

Investigado

Cliente

Aseveraciones Certeza

Procedimientos

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis

Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

de datos

Contenido #4

Jefe de

Persona

Sujeto

Conjunto

Entrevista

Entrevista #2

Auditora

Riesgos

Importancia

Significativos

Investigado

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis de Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

datos

Contenido #5

Entrevista Prueba
Normativa

Manuales

Base de

Fuente de

Anlisis de

datos

informacin

contenido

de cumplimiento

Entrevista #1
Prueba de

Cumplimiento

Planificacin

Alcance

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis de Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

datos

Contenido #6

Sujeto

Conjunto

Entrevista

Entrevista #1

Entrevista

Entrevista # 2

Eficacia

Jefe de servicio Persona

al Cliente

Ejecucin

Evidencia

Jefe de

Investigado

Persona

Sujeto

Auditoria

Muestreo

Expedientes

Conjunto
Investigado

Base de

Fuente de

Anlisis de

Papeles de

Papeles de tr

datos

informacin

contenido

trabajo

#1

Registro

Evaluacin

Jefe de

Persona

Sujeto

Auditoria

Contabilizacin

Jefe de

Fiabilidad

Contable

Monitoreo

Jefe de

Persona

Sujeto

Jefe de

deteccin

Contabilidad

Integridad

Normativa

Estructura

Entrevista # 2

Conjunto

Entrevista

Entrevista # 3

Entrevista

Entrevista # 2

Entrevista

Entrevista # 3

Investigado

Persona

Sujeto

Auditoria

Riesgo de

Entrevista

Investigado

Contabilidad

Control

Conjunto

Conjunto
Investigado

Persona

Sujeto

Conjunto
Investigado

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis

Hoja de anli

datos

informacin

contenido

de datos

Contenido #7

Persona

Sujeto

Conjunto

Entrevista

Entrevista #1

Jefe de servicio
al Cliente

Investigado

Informacin

Oportuno

Fuentes

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis

Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

de datos

Contenido #8

Jefe de

Persona

Sujeto

Conjunto

Prueba de

Prueba de

Investigado

Cumplimiento

Cumplimiento

Comunicacin

Actividades

Evaluaciones

de Control

Normativa

Base de

Fuente de

Anlisis de

Hoja de anlisis

Hoja de anli

vigente

datos

informacin

contenido

de datos

Contenido #9

Jefe de

Persona

Sujeto

Conjunto

Entrevista

Entrevista #4

Segregacin

Recursos
Humanos

Investigado

3.7 Tratamiento de la Informacin

Con el fin de recopilar la informacin necesaria para el estudio de

investigacin realizado, se utilizaron distintos instrumentos entre ellos
las hojas de anlisis de contenidos, entrevistas a expertos en cada una
de las reas de la empresa.
Se utiliz el enfoque mixto, el cual segn Hernndez at al. (2010) se
define como:
El enfoque mixto es un proceso que recolecta, analiza y vincula datos
cuantitativos y cualitativos en un mismo estudio o serie de
investigaciones para responder a un planteamiento del problema
(P.798).
Es importante utilizar diversas fuentes confiables, para comparar y
analizar de manera adecuada los datos y llegar a conclusiones y
recomendaciones que sean de utilidad para el estudio que se realiza.

79

4. INTRODUCCION
En el presente captulo se desarrolla los instrumentos que se
utilizarn para la presente investigacin, tales como tablas de
contenido, entrevistas, pruebas de cumplimento y papeles de
trabajo. La informacin debe confrontarse con otros documentos
para darle validez a la investigacin.

4.1.1 Referente 1: NIA 520 4.1.1 Variable 1: Naturaleza

TABLA 5
ANALISIS DE
CONTENIDO # 1
OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

81

Verificar el cumplimiento de la NIA 520 Segn la NIA 520

y

su

aplicacin

conforme

la A efectos de las NIA, la importancia

materialidad y clasificacin de las relativa o materialidad para la ejecucin
transacciones de la empresa.

del trabajo se refiere a la cifra o cifras

determinadas por el auditor, por debajo
del nivel de la importancia relativa
establecida para los estados financieros
en su conjunto, al objeto de reducir a un
nivel adecuadamente bajo la
probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estados
financieros en su conjunto. En su caso,
la importancia relativa para la ejecucin
del trabajo tambin se refiere a la cifra
o cifras determinadas

por el auditor por debajo del nivel o

niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
En la realizacin de una auditora de
estados financieros, los objetivos
globales del auditor consisten en
obtener una seguridad razonable de
que dichos estados financieros en su
conjunto estn libres de incorrecciones
materiales, debidas a fraude o error,
permitiendo al auditor, por tanto,
expresar una opinin sobre si los
estados financieros estn preparados,
en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de
informacin financiera aplicable; e
informar sobre los estados financieros,
y realizar las comunicaciones que
establecen las NIA, de conformidad con
los hallazgos del auditor .

Fuente: NIA 520

Anlisis de la informacin de la Hoja de contenido 1 sobre la variable
Naturaleza
Segn esta NIA la importancia relativa o materialidad se refiere a las
cifras que le auditor determine que se encuentran por debajo del nivel
de importancia establecida para el conjunto de estados financieros, con
el fin de poder reducir a un nivel lo ms bajo posible las incorrecciones

83

no detectadas y no corregidas pueden superar el nivel de importancia

relativa para los estados financieros en conjunto.
Asimismo tambin en la ejecucin del trabajo la importancia relativa se
refiere a las cifras establecidas por el auditor para las diferentes
transacciones, tales como saldos contables o informacin a revelar.
Durante la realizacin de la auditora de estados financieros,

los

objetivos del auditor es obtener una seguridad razonable y estn libres

de incorrecciones materiales, ocasionadas ya sea por fraude o error y
poder expresar una opinin conforme a sus hallazgos , acerca de si los
estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales
conforme a la NIA.
4.1 Referente 1: NIA 520
4.1.2 Variable 2: Relevancia

TABLA 6
ANALISIS DE
CONTENIDO # 2

OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

Conocer la importancia relativa de los

NIA 320

errores que puedan ser detectados en las

Esta Norma Internacional de Auditora

transacciones y el tratamiento que se le

(NIA) trata de la responsabilidad que

da, de acuerdo a la Norma 320.

tiene el auditor de aplicar el concepto

de importancia relativa en la
planificacin y ejecucin de una
auditora de estados financieros. La
NIA 4501 explica el modo de aplicar la
importancia relativa para evaluar el
efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditora y, en su

85

caso, de las incorrecciones no

corregidas sobre los estados
financieros.
Importancia relativa en el contexto de
una auditora
2. Los marcos de informacin
financiera a menudo se refieren al
concepto de importancia relativa en el
contexto de la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Aunque dichos marcos de informacin
financiera pueden referirse a la
importancia relativa en distintos
trminos, por lo general indican que:
las incorrecciones, incluidas las
omisiones, se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada,
cabe prever razonablemente que
influyan en las decisiones econmicas
que los usuarios toman basndose en
los estados financieros; los juicios
sobre la importancia relativa se
realizan teniendo en cuenta las
circunstancias que concurren y se ven
afectados por la magnitud o la
naturaleza de una incorreccin, o por
una combinacin de ambas.

Fuente: NIA 520 Anlisis de la informacin de la Hoja de contenido 2

sobre la variable Relevancia
Esta norma comprende la importancia relativa en la planificacin y la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicarla, comnmente se
refiere a preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Los
marcos se refieren a la importancia relativa en cuanto a las
incorreciones, que se incluyen en las omisiones se pueden considerar
materiales en conjunto o en forma individual, los juicios e la importancia
relativa influyen en la toma de decisiones en cuanto a la magnitud de
una incorreccin.
4.1 Referente 1: NIA 520
4.1.3 Variables 3: Relevancia, Aseveraciones, Riesgos Significativos

TABLA 7
ENTREVISTA #1
APLICADA AL DIRECTOR DEL SERVICIO AL CLIENTE

PREGUNTA

RESPUESTA

1-Considera que es

Claro, la experiencia es

importante la experiencia

importante

para optar por un puesto

de trabajo en el
CPCECR?

OBSERVACIONES

87

2- Cuantos aos de

El servicio al cliente que

experiencia en puestos

brinda el CPCECR, es

similares debe tener el

totalmente distinto al de

encargado de Servicio al

otras empresas por lo

cliente y los Ejecutivos

de Servicio?

tanto la experiencia en
puestos similares no se
hace indispensable, no
considero que el haber
estado en puestos
similares le sirva para
desempear de mejor
manera el puesto
3- Considera usted

Por supuesto la

importante la capacitacin capacitacin considero

continua al personal del

es indispensable, el

servicio al

personal de la

cliente? Comente

plataforma de servicios
est capacitado

4 -Cuenta la empresa con Por supuesto ,existen los

procedimientos manuales de
establecidos para realizar procedimientos para
los diferentes trmites cada uno de los tramites
que brinda el rea de que se realizan en la
servicio

al Plataforma de Servicios

cliente? y se encuentran a
Comente

disposicin del personal

5- Existen manuales de

S existe cada actividad

procedimientos

que se realiza cuenta

con su propio manual de
procedimiento

6- Estos manuales se

Si, por supuesto se

encuentran por escrito

encuentran en forma
digital.

7 - Cules mtodos se

No se verifica, no lo

utilizan para verificar que

considera necesario, se

se

cumpla

con

los da por entendido que el

procedimientos
establecidos

de

personal tiene la
forma capacidad para atender

adecuada?

sus funciones en manera

adecuada y considera
que lo hace en un nivel
ptimo.

8- Cul es la normativa Con la Ley orgnica

con la que trabaja y se

7501 del CPCECR y su

regula el CPCECR

reglamento.

89

9- Como se evala que

No se verifica

la normativa se cumpla
de manera adecuada?
10- De qu forma se No existen evaluaciones
evala la eficiencia del de personal, solo se
Recurso Humano que se atienden casos cuando
encarga del servicio al hay alguna queja.
cliente?

11-- Se aplican pruebas

No se aplica ninguna

o evaluaciones la

prueba ni evaluaciones

personal para medir la

por lo mismo no se puede

eficiencia del mismo?.

medir ni la eficiencia ni la

Comente

eficacia del personal

12-

Cmo

puede Al no medirse no se

mejorarse la eficiencia y puede saber si existe

eficacia del personal?

posibilidad de mejora

13-Se lleva un control

No, actualmente no se

adecuado de las

lleva control de si el

deficiencias del personal

personal cumple o no con

de servicio al cliente?

los procedimientos

Comente
14-

Mencione

alguna No contesta

oportunidad de mejora
que se puede aplicar al
rea de servicio al cliente

15- Qu limitaciones

Considero que no tiene

enfrentan los Ejecutivos

limitaciones

ya

que

de Servicio al cliente para cuentan con todo lo

efectuar sus labores?

necesario capacitacin
tanto en espacio fsico
como en tecnologas de
informacin

para

ejecutar sus labores de

forma adecuada
16- Cmo se manejan las Todo se maneja por
quejas y las sugerencias

medio de la Contralora

de los clientes?

de Servicios

17-

Quin

les

brinda Se encarga la

respuesta a las quejas y Contralora de Servicios

sugerencias?
Se y lo transfiere al
atienden
oportuna?

de

manera encargado de cada

departamento para que
lo resuelva

Fuente: Encargado de Servicio al Cliente

Anlisis de la informacin de la Entrevista 1 sobre las variables
Relevancia, Aseveraciones, Riesgos Significativos
De acuerdo a la informacin recopilada en la entrevista aplicada al
Director de Servicio al Cliente, el encargado indica que se cuenta con
recurso humano capacitado en el rea de plataforma de servicios,
considera que el personal conoce los procedimientos que se deben
utilizar para cada uno de los tramites que se realizan en su rea, sin
embargo admite que no ejerce supervisin de las actividades
realizadas, tampoco les aplica evaluaciones de desempeo para medir
la eficacia y eficiencia de los funcionarios a su cargo, considera que
est en un nivel ptimo de desempeo.

91

Indica que considera importante la capacitacin continua del personal en

cuanto a cambios importantes y tecnologa.

4.1 Referente 1: NIA 520

4.1.4 Variable 4: Relevancia
PRUEBA DE
CONTROL 1 Entorno
de Control

Manuales de
Procedimientos

Objetivo: Solicitar los manuales de procedimientos y verificar

que estn actualizados y disponibles para el personal de servicio
al cliente.

Procedimientos

Estn actualizados

Estn disponibles

PR-PS-01 Elaboracin
de constancias
PR-PS-02

Incorporacin de
persona Fsica
PR-PS-03 Solicitud,
trmite y aprobacin
para el cambio de
estatus del colegiado

PR-PS-04 Tramite para

emisin de carn para

colegiados y familiares
PR-PS-05 Cancelacin
de cuotas y pliza de
seguros
PR-PS-06-Pago de
colegiatura
PR-PS-07 Recepcin de
boletas para cambio de
pliza de seguro
PR-PS-08 Recepcin de
boletas para el
cambio de beneficiario
o inclusin fondo de
mutualidad
PR-PS-09 Atencin de
problemas con Mi
CPCECR
PR-PS-10 Trmite para
exoneracin de cuotas
PR-PS-11 Trmite para
miembro ausente
PR-PS-12 Recepcin de
cheques para el pago
de planillas
PR-PS-13 Contratos de
alquiler instalaciones
colegio

93

PR-PS-14 Entrega de

ttulos de participacin
en cursos
PR-PS-16 Venta de
entradas para
diferentes actividades
PR-PS-17 Signos
Externos
PR-PS-18 Cambio de
condicin de
colegiados
suspendidos
PR-PS-19 Confeccin
estados de cuenta
manuales
PR-PS-20 Trmite para
la elaborar el sello
blanco
PR-PS-23 Confeccin
recibo manual de
cobro por falta de
sistema
PR-PS-25 Realizar
cambio tarjeta
autorizada para cobro
PR-PS-26 Recepcin
boletas solicitud cobro
por planilla

PR-PS-27 Recepcin

boletas actualizacin
datos
Fuente: Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de
Costa Rica

Simbologa

: Cumple

x: No Cumple

Anlisis de la informacin de la Prueba de Cumplimiento 1 sobre las

variables Relevancia
Se solicitaron los manuales de procedimientos que se utilizan para
brindar servicio al cliente, se verific que existan fsica y de manera
digital, se encuentran disponibles para que los ejecutivos del servicio
al cliente puedan acceder a ellos en caso que lo requieran.
Los manuales fueron actualizados por ltima vez en el ao 2012, por lo
que presentan inconsistencias en algunos de los procedimientos,
aunque indican que deben ser actualizados de forma anual no se ha
realizado la actualizacin, no estn aprobados por Junta Directiva, pero
consultando al auditor interno del tema me indica que los debe aprobar
la Direccin Ejecutiva.

4.1 Referente 1: NIA 520

4.1.5 Variable 5: Aseveraciones

TABLA 8

95

ANALISIS DE
CONTENIDO # 3

OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

Conocer las Aseveraciones con respecto a Esta Norma Internacional de Auditora

certeza y procedimientos aplicados en la (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
empresa de acuerdo a la NIA 520.

el auditor de comunicar adecuadamente, a

los responsables del gobierno de la entidad
y a la direccin, las deficiencias en el
control interno que haya identificado

durante la realizacin de la auditora de los

estados financieros. Esta NIA no impone
responsabilidades adicionales al auditor
con respecto a la obtencin de
conocimiento del control interno y al
diseo y la realizacin de pruebas de
controles ms all de los requerimientos
de la NIA 315 y establece requerimientos
adicionales y proporciona orientaciones
sobre la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en
relacin con la auditora. El auditor
determinar si, sobre la base del trabajo
de auditora realizado, ha identificado una
o ms deficiencias en el control interno Si
el auditor ha identificado una o ms
deficiencias en el control interno,
determinar, sobre la
base del trabajo de auditora realizado, si,
individualmente o de manera agregada,
constituyen deficiencias significativas. no
impone responsabilidades adicionales al
auditor con respecto a la obtencin de
conocimiento del control interno y al
diseo y la realizacin de pruebas de
controles ms all de los requerimientos de
la NIA 315 El auditor tambin comunicar
oportunamente y al nivel

97

adecuado de responsabilidad de la
direccin:
(a)

por escrito, las deficiencias

significativas en el control interno que el

auditor haya
comunicado o tenga intencin de
comunicar a los responsables del gobierno
de la entidad,
salvo que, teniendo en cuenta las
circunstancias, su comunicacin directa a la
direccin resulte inadecuada; y
(b)

otras deficiencias en el control

interno identificadas durante la realizacin

de la auditora que no hayan sido
comunicadas a la direccin por otras
partes y que, segn el juicio profesional del
auditor, tengan la importancia suficiente
para merecer la atencin de la direccin.

Fuente: NIA 520

Anlisis de la informacin de la Hoja de Contenido 3 sobre la variable
Aseveraciones
Esta norma comprende la responsabilidad que tiene el auditor con
respecto a la comunicacin adecuada a los responsables de la entidad
y las deficiencias en el control interno que encuentre en la realizacin
de su trabajo en la revisin de los estados financieros, no le impone
otras responsabilidades al auditor para no impone la obtencin de

conocimiento del control interno, diseo y la realizacin de prueba solo

las requeridas por la NIA 315.
Le corresponde al auditor comunicar de manera oportuna por escrito a
los representantes de la entidad, las deficiencias significativas que
considere sean de importancia para la direccin.

4.1 Referente 1: NIA 520

4.1.6 Variable 6: Riesgos

TABLA 9
ANALISIS DE
CONTENIDO # 4
OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

99

OBJETIVO:

Esta Norma Internacional de Auditora

Conocer los posibles riesgos que (NIA) trata del empleo por el auditor de
analticos
como
puedan afectar los objetivos de la procedimientos
empresa con respecto a lo citado en la procedimientos sustantivos
(procedimientos
NIA 520.
sustantivos).

analticos

Tambin trata de la

responsabilidad que tiene el auditor de

aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin
procedimientos

de

la

analticos

auditora,
que

le

faciliten alcanzar una conclusin global

sobre los estados financieros. La NIA
315
A efectos de las NIA, el trmino
procedimientos

analticos

significa

evaluaciones de informacin financiera

realizadas mediante el anlisis de las
relaciones plausibles entre datos

financieros

no

procedimientos

financieros.
analticos

Los

tambin

incluyen, en la medida necesaria ,la

investigacin de las variaciones o de las
relaciones

identificadas

que

sean

incongruentes con otra informacin

relevante o que difieran de los valores
esperados en un importe significativo,
trata de la utilizacin de procedimientos
analticos

como

procedimientos

de

valoracin del riesgo. La NIA 330

incluye requerimientos y orientaciones
en relacin con la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin
de los procedimientos de auditora
aplicados en respuesta a los riesgos
valorados. Estos procedimientos de
auditora pueden incluir procedimientos
analticos sustantivos.
Al disear y aplicar procedimientos
analticos sustantivos, tanto por s solos
como en combinacin con pruebas de
detalle, como procedimientos
sustantivos de conformidad con la NIA
330, el auditor:
(a)

determinar

la

idoneidad

de

procedimientos analticos sustantivos

especficos para determinadas
afirmaciones, teniendo en cuenta los

101

riesgos

valorados

de

incorreccin

material y las pruebas de detalle, en su

caso,

en

relacin

con

dichas

afirmaciones

NIA 315, Identificacin y valoracin de

los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno,
NIA 330, Respuestas del auditor a los
riesgos valorados, apartados 6 y 18.
NIA 330, apartado 18.

(b) evaluar la fiabilidad de los datos a

partir de los cuales se define su
expectativa

con

cantidades

registradas

teniendo

en

respecto

cuenta

la

las

ratios,

fuente,

la

comparabilidad, la naturaleza y la
relevancia de la informacin disponible,
as como los controles relativos a su
preparacin; (c) definir una expectativa
con

respecto

las

cantidades

registradas o ratios y evaluar si la

expectativa
precisa

es

como

incorreccin

lo

suficientemente

para identificar una

que,

ya

sea

individualmente o de forma agregada

con otras incorrecciones, pueda llevar a

que los estados financieros contengan

una incorreccin material; y (
(d) cuantificar cualquier diferencia
entre las cantidades registradas y los
valores esperados que se considere
aceptable, sin que sea necesaria una
investigacin ms detallada, como la
requerida por el apartado 7.
Procedimientos

analticos

que

facilitan una conclusin global

El auditor disear y aplicar, en una
fecha cercana a la finalizacin de la
auditora, procedimientos analticos que
le faciliten alcanzar una conclusin
global sobre si los estados financieros
son congruentes con su conocimiento
de la entidad.: Apartados Investigacin
de los resultados de los
procedimientos analticos
Si

los

procedimientos

analticos

aplicados de conformidad con esta NIA

revelan

variaciones

relaciones

incongruentes con otra informacin

relevante o que difieran de los valores
esperados en un importe significativo, el
auditor investigar dichas diferencias
mediante: (a) la indagacin ante la
direccin y la obtencin de evidencia de
auditora

adecuada

respuestas de sta; y

relativa

las

103

(b)

la

aplicacin

de

otros

procedimientos, segn sea necesario

en

funcin

de

las

circunstancias

consideradas.

Definicin de

procedimientos

analticos
Los procedimientos analticos incluyen
la consideracin de comparaciones
entre la informacin financiera de la
entidad y, por ejemplo:
La informacin comparable de periodos
anteriores.
Los resultados previstos de la entidad,
tales como presupuestos y pronsticos,
o expectativas del auditor, tales como
una estimacin de las amortizaciones.
La informacin sectorial similar, tal
como una comparacin del ratio entre
las ventas y las cuentas a cobrar de la
entidad con medias del sector o con
otras

entidades

de

dimensin

comparable pertenecientes al mismo

sector.
Los procedimientos analticos tambin
incluyen la consideracin de relaciones,
por ejemplo:
Entre

elementos

de

informacin

financiera de los que, sobre la base de

la experiencia de la entidad, se espera

104

que sigan una pauta predecible, tales

como los porcentajes de margen bruto.
Entre

informacin

financiera

informacin no financiera relevante,

como costes salariales y nmero de
empleados.

Se pueden emplear varios mtodos

para aplicar procedimientos analticos.
Dichos

mtodos

van

desde

la

realizacin de comparaciones simples

hasta la ejecucin de anlisis complejos
mediante la utilizacin de tcnicas
estadsticas

avanzadas.

Los

procedimientos analticos se pueden

aplicar

estados

financieros

consolidados, a componentes y a
elementos individuales de informacin.
Procedimientos

analticos

sustantivos
Los procedimientos sustantivos del
auditor en relacin con las afirmaciones
pueden consistir en pruebas de detalle,
en

procedimientos

analticos

sustantivos o en una combinacin de

ambos. La decisin acerca de los
procedimientos de auditora que se han
de aplicar, incluida la decisin de utilizar
o

no

procedimientos

analticos

sustantivos, se basa en el juicio del

105

auditor sobre la eficacia y eficiencia

esperadas de los

106

procedimientos de auditora disponibles

para reducir el riesgo de auditora en las
afirmaciones a un nivel aceptablemente
bajo.
El auditor puede indagar ante la
direccin sobre la disponibilidad y la
fiabilidad de la informacin necesaria
para la aplicacin de procedimientos
analticos

sustantivos

sobre

los

resultados de procedimientos analticos

similares que haya podido realizar la
entidad. El empleo de datos analticos
preparados por la direccin puede ser
eficaz, siempre que el auditor se
satisfaga de que dichos datos hayan
sido adecuadamente preparados.
Idoneidad de procedimientos analticos
especficos para determinadas.
Los

procedimientos

sustantivos son

analticos

generalmente

ms

adecuados en el caso de grandes

volmenes

de

transacciones

que

tienden a ser previsibles en el tiempo.

La

aplicacin

de

procedimientos

analticos planificados se basa en la

expectativa de que existen relaciones
entre los datos y de que stas perduran
en ausencia de condiciones conocidas
que indiquen lo contrario. Sin

107

embargo,

la

determinado

idoneidad

de

procedimiento

un

analtico

depender de la valoracin realizada

por el auditor de su eficacia para la
deteccin de una incorreccin que, ya
sea

individualmente

de

forma

agregada con otras incorrecciones,

pueda

llevar

que

los

estados

financieros contengan una incorreccin

material.
En algunos casos, incluso un modelo
predictivo no sofisticado puede ser
eficaz

Los

distintos

tipos

de

procedimientos analticos proporcionan

diferentes niveles de seguridad. As, por
ejemplo, los procedimientos analticos
que comporten la previsin de los
ingresos totales por arrendamientos de
un edificio dividido en apartamentos,
tomando en consideracin los precios
de alquiler, el nmero de apartamentos
y

la

tasa

de

ocupacin,

pueden

proporcionar evidencia convincente y

eliminar la necesidad de realizar ms
verificaciones mediante pruebas de
detalle, siempre que los elementos se
verifiquen

adecuadamente.

Por

el

contrario, el clculo y la comparacin de

porcentajes de margen bruto como
medio de confirmar una cifra de

108

ingresos puede proporcionar evidencia

menos convincente, aunque puede ser
til como corroboracin si se utiliza en
combinacin con otros procedimientos
de auditora.

Fuente: NIA 520

Anlisis de la informacin de la Hoja de Anlisis de Contenido 4
sobre la variable Riesgos
Esta Norma se refiere a los procedimientos analticos utilizados por el
auditor, y de la responsabilidad del auditor de aplicar en una fecha
cercana a terminar su trabajo de auditoria procedimientos que le
permitan llegar a una conclusin global. Con base a la informacin
obtenida puede identificar si es necesario aplicar ms procedimientos
o verificar los datos contra periodos anteriores o algn otro
procedimiento que le d un nivel de seguridad razonable.
4.2 Referente 2: NIA 320
4.2.1 Variable 7: Planificacin

TABLA 10
ANALISIS DE
CONTENIDO # 5
OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

109

Evaluar la planificacin que realiza el El auditor aplica el concepto de

CPCECR tanto en sus planes anuales importancia relativa tanto en
la
administrativos y la auditoria interna
planificacin y ejecucin de la auditora
como en la evaluacin del efecto de las
incorrecciones
dicha auditora

identificadas sobre

110

y, en su caso, del efecto de las

incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros, as como

en la

formacin de la opinin a expresar en el

informe de auditora. (Ref: Apartado A1)
6. Al planificar la auditora, el auditor
realiza juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones que se

considerarn

materiales. Estos juicios sirven de base

para:
(a)

la

determinacin

de

la

naturaleza, el momento de realizacin

y la extensin de los
procedimientos

de

valoracin

del riesgo;
(b)

la identificacin y valoracin de

los riesgos de incorreccin material; y

(c) la determinacin de la naturaleza,
el

momento

extensin

de

de
los

realizacin

la

procedimientos

posteriores de auditora;
La importancia relativa determinada al
planificar la auditora no establece
necesariamente una cifra por debajo de
la cual las incorrecciones no corregidas,
individualmente o de forma agregada,

111

siempre se considerarn inmateriales.

El auditor puede considerar materiales

algunas incorrecciones aunque
inferiores a
atendiendo

la importancia
a

las

sean

relativa,

circunstancias

relacionadas con dichas incorrecciones.

Aunque

no

sea

procedimientos

factible
de

disear

auditora

para

detectar incorrecciones que pueden ser

materiales slo por su naturaleza, al

evaluar

su

efecto

en

los estados

financieros, el auditor tiene en cuenta

no

slo

la

magnitud

incorrecciones

no

tambin

naturaleza,

su

de las

corregidas
y

sino

las

circunstancias especficas en las que se

han producido
.

Fuente: NIA 320

Anlisis de la informacin de la Hoja de Contenido 7 sobre la variable
Planificacin.
En este caso el auditor debe aplicar el concepto de importancia
relativa, debe tener su propio criterio para determinar cundo una
cifra o cifras puedan afectar directamente los estados financieros, de
forma que en realidad el monto no es importante, ms bien el
impacto que puede causar, es importante que el auditor pueda
detectar estas incorrecciones materiales con el fin de subsanar los
estados financieros de la empresa

112

4.3 Referente 3: NIA 265

4.3.1 Variable 8 Registro, Control Contable

TABLA 11
ENTREVISTA #3
APLICADA AL JEFE DE CONTABILIDAD

PREGUNTA

RESPUESTA

1-Se reciben

Si por parte de las

comunicaciones

auditorias

peridicas con respecto a

las deficiencias en el
control interno?

2-Las comunicaciones son Por escrito , en informes

por escrito o en forma

de auditora interna y

verbal? Comente

externa la cual se hace

dos veces por ao

3-Existen polticas

Contables?
4-Se encuentran por
escrito?

Si, pero no los utilzamos

OBSERVACIONES

113

5-Los estados Financieros Estamos trabajando en

se encuentran de acuerdo eso , pronto
a NIIF?

trabajaremos todo bajo

NIIF

6-Qu oportunidad de

Actualizarnos y pasarnos

mejora considera se

a NIIF

puede realizar?
7-Qu conocimientos

Muy poco

tiene sobre NIAS?

Anlisis de la informacin de la Hoja de Anlisis de Contenido 4

sobre la variable Riesgos
Existen polticas Contables, y manuales de procedimientos, pero se
encuentran desactualizados y no los conoce el personal del
departamento, se trabaja con los principios de Contabilidad
generalmente aceptados en Costa Rica, el jefe no conoce a fondo las
NIAS por lo tanto no se ajusta a ellas.
4.3 Referente 2: NIA 320
4.3.2. Variable 9: Ejecucin
TABLA 12
PAPEL DE TRABAJO 1
Objetivo: Revisar si el total de los datos de los expedientes fueron digitados
correctamente

Criterio: Se realiza un muestreo cada incorporacin consta de 100 expedientes

la muestra se toma en forma aleatoria 24 expedientes por incorporacin. Se
revisaron 4 incorporaciones

114

Resultados
Se detect que un alto porcentaje de los expedientes revisados presentan
inconsistencias en su registro aproximadamente un 50% de los expedientes ya
sea en datos personales, registros de pagos.
Fuente: Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa
Rica
Anlisis de la informacin de los Papeles de Trabajo 1 sobre la
variable Ejecucin.
Con la revisin de estos expedientes se puede detectar que el
personal de plataforma de servicios no mete los datos de manera
correcta en el sistema de informtica lo cual genera inconsistencias
en la misma y datos errneos que afectan directamente en las
cuentas por cobrar de la institucin,

4.4. Referente 4: COSO II

4.4.1. Variable 10: Monitoreo

TABLA 13
ANALISIS DE
CONTENIDO # 6
OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

115

Conocer el adecuado monitoreo con Monitoreo

respecto a la integridad y estructura de Evaluaciones
concurrentes
o
la empresa con respecto al Informe
separadas, o una combinacin de
COSO II
ambas es utilizada para determinar si
cada uno de los componentes del
Control Interno, incluidos los controles
para efectivizar los principios dentro de
cada componente, est presente y
funcionando.

Los

hallazgos

son

evaluados

las

deficiencias

son

comunicadas

oportunamente,

las

significativas son comunicadas a la alta

gerencia y al directorio.

Fuente: COSO II
Anlisis de la informacin de la Hoja de Anlisis de Contenido 4
sobre la variable Monitoreo
Se refiere especficamente a las evaluaciones de seguimiento
utilizadas para determinar si cada uno de los componentes del control
interno, se encuentran presenten y funcionando de forma adecuada,
as como si los hallazgos y deficiencias son comunicadas a los
responsables de la entidad de manera adecuada y oportuna.
Se indica que se deben hacer evaluaciones concurrentes por aparte
con el fin de determinar si todos los componentes del control interno
estn presentes y funcionando con el propsito de hacer efectivo el
control interno.

116

4.4 Referente 2: COSO II

4.4.2 Variable 11: Informacin

TABLA 14
ANALISIS DE
CONTENIDO # 7

OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO
La informacin es necesaria para que la

Verificar si los sistemas de

entidad

comunicacin e informacin de COSO

responsabilidades de control interno

II, se cumple de manera adecuada en

que apoyan el cumplimiento de los

la entidad

objetivos. La gestin de la empresa y el

progreso

lleve

hacia

cabo

los

las

objetivos

establecidos implican que la informacin

es necesaria en todos los niveles de la
empresa. En este sentido la informacin
financiera no se utiliza solo para los
estados financieros, sino tambin en la
toma de decisiones. Por ejemplo toda la
informacin presentada a la direccin
con relacin a medidas monetarias,
facilita el seguimiento de la rentabilidad
de los productos, evolucin de

117

deudores,

cuotas

en

el

mercado,

tendencias en reclamaciones.
La informacin son los datos que se
combinan y sintetizan con base a la
relevancia para los requerimientos de
informacin. Es importante que la
direccin disponga de datos fiables, a la
hora

de

preparar

efectuar

la

planificacin,

presupuestos,

actividades.

Es

por

esto

dems
que

la

informacin debe ser de calidad y tener

en cuenta los siguientes aspectos:

Contenido: Presenta toda la

informacin necesaria?

Oportunidad: Se facilita en el
tiempo adecuado?

Actualidad: Est disponible la

informacin ms reciente?

Exactitud:

Los

datos

son

correctos y fiables?

Accesibilidad: La informacin
puede ser obtenida fcilmente por
las personas adecuadas?

La comunicacin es el proceso continuo

e iterativo de proporcionar, compartir y
obtener

la

informacin

necesaria,

relevante y de calidad, tanto interna

como externamente. La comunicacin
interna es el medio por el cual la

118

119

informacin se difunde a travs de toda

la organizacin, que fluye en sentido
ascendente, descendente y a todos los
niveles de la entidad. Esto hace posible
que el personal pueda recibir de la alta
direccin un mensaje claro de las
responsabilidades
comunicacin

de

externa

control.

La

tiene

dos

finalidades, comunicar de afuera hacia

el

interior

de

informacin

la

externa

proporcionar

organizacin,
relevante

informacin

interna

relevante de adentro hacia afuera, en

respuesta

las

necesidades

expectativas de grupos de inters

externos.
Para esto se tiene en cuenta:

Integracin de la informacin con

las operaciones y calidad de la
informacin, analizando si esta
es apropiada, oportuna, fiable y
accesible.

Comunicacin de la informacin
institucional

eficaz

multidireccional.

Disposicin de la informacin til

para la toma de decisiones.

120

Los

canales

de

informacin
presentar un grado de

deben

121

apertura y eficacia acorde a las

necesidades

de

informacin

internas y externas.
La

comunicacin

puede

ser

materializada en manuales de polticas,

memorias, avisos o mensajes de video.
Cuando

se

hace

verbalmente

la

entonacin y el lenguaje corporal le dan

un nfasis al mensaje. La actuacin de
la direccin debe ser ejemplo para el
personal de la entidad.

Fuente: COSO II
Anlisis de la informacin de la Hoja de Anlisis de Contenido 4
sobre la variable Riesgos
Se refiere a la comunicacin e informacin que debe existir en toda
empresa, debe fluir en todos los niveles ya que es de vital importancia
para la toma de decisiones de los usuarios, es importante que se maje
por medios de manuales de polticas que sea de carcter formal, se
pase por medio de memorndums, mensajes de correo, pero destaca
que todos los niveles deben conocer a fondo las actividades de la
entidad.
4.4 Referente 4 COSO II
4.4.3 Variable 12: Actividades de Control

122

TABLA15
ENTREVISTA
#2
APLICADA AL
AUDITOR
INTERNO

PREGUNTA

RESPUESTA

1- Se lleva a cabo algn

Si ,el seguimiento de

seguimiento de controles

monitoreo o control es

para valorar la eficacia

continuo, no solamente

del control Interno?

con

Comente

cuestionarios como

algn

tipo

OBSERVACIONES

de
lo

exige entidades como el

INS

para

uso

especficos, sino como

los asuntos internos y
para el cumplimiento del
programa de auditora
interna anual
cuando

se

incluso
hace

procedimiento

un
de

auditoria se realiza de
oficio se hace una
revisin de los controles

123

2- Cules actividades de Se empieza con

seguimiento se realizan

actividades de son

para control interno?

carcter permanente,
entre lo que es el
conocimiento de las actas
de asamblea y junta
directiva y la revisin de
las actividades de
acuerdo con el programa
que incluso el programa
de auditora interna est
sujeto como cualquier
auditora a peticiones
especiales por parte de la
junta directiva y se
enfoca a las actividades
que la junta directiva
solicite.

3- Cuales actividades de

La principales son todo lo

control

que es la documentacin

relevantes?

considera

de las transacciones que

se documenten con su
adecuado comprobante
de autorizacin en el da
a da del Colegio y que
todas las actividades de
la entidad deben estar de
acuerdo a las leyes de
administracin pblica,
leyes de control interno y

124

la ley orgnica de la
entidad, en fin todas las
leyes que regulen a las
entidades pblicas.
4- Considera usted que

Por supuesto que s,

las T.I son beneficiosos

como cualquier otra

para el control interno?

aplicacin siempre son de

Comente

sujeto de mejora, pero son

de gran utilidad porque se
puede verificar fecha y
hora de las transacciones
y depende la hora puede
llamar la atencin del
auditor por ejemplo
transacciones efectuadas
a las 9 pm. Son de gran
utilidad si se utilizan de
manera correcta ya que
dejan evidencia.

5- Considera que todo el

Si considero

que sea

personal conoce los

as sin embargo algunas

objetivos y plan

personas tienen menor o

estratgico de la empresa mayor incidencia , pero

y se encuentran

en trminos generales si

identificados .Comente

es as-

125

6- Qu errores u

Principalmente todas

omisiones considera

aquellas que afecten

usted que puedan afectar directamente el servicio al

directamente al cliente y

colegiado, por ejemplo

por tanto la
imagen de la empresa.

que no se le cambio la

Especifique

condicin de activo, En
pocas palabras
plataforma y cobro son
claves en el servicio al
cliente.

7-Cul es la normativa

Ley 7105 y su

con la que trabaja y se

reglamento, Leyes del

regula el CPCECR

Pas para sector pblico

8- Se encuentran por

Por supuesto,

escrito

9- Comente acerca del Es una serie de buenas

gobierno corporativo del

prcticas

CPCECR
10- Comente acerca de

En el CPCECR se aplican

COSO II

algunos componentes de
COSO, sin embargo no
est implementado y muy
poco conocido

11-Se ha implementado En la prctica hay varios

COSO II en el CPCECR? componentes de COSO,

126

pero aprobado por Junta

Directiva no est.

Fuente: Auditor Interno Anlisis de la informacin de la Entrevista 4

sobre la variable Actividades de Control.
De acuerdo a la entrevista aplicada al Auditor Interno, este indica que
existe un adecuado control interno y se realizan actividades de
seguimiento continuo e indica que cada vez que se implementa un
procedimiento de control, se hace por oficio una revisin de controles,
entre las actividades ms relevantes considera un adecuado registro
de las transacciones las cuales deben estar documentadas con su
respectivo comprobante, as como que todas cumplan con los
requisitos de las leyes internas de la Institucin

y las leyes de

administracin pblica y control interno. Comenta que las TI son de

gran importancia en la auditoria, ya que quedan registros que pueden
utilizarse como evidencia, considera que los TI, siempre pueden
mejorarse.
Con respecto a los errores u omisiones considera que los
departamentos de Cobro y Plataforma de Servicios son los ms
importantes en cuanto a servicio al cliente se refiere ya que pueden
afectar de manera directa el mismo.
4.4 Referente 2: COSO II
4.4.5 Variable 12: Actividades de Control

TABLA 16
ANALISIS DE
CONTENIDO # 8

127

OBJETIVO

ANALISIS DE CONTENIDO

Determinar si la empresa lleva un

Las actividades de control se ejecutan

control interno adecuado y se realizan

en todos los niveles de la entidad, en las

actividades de control que le

diferentes etapas de los procesos de

favorezca

negocio y en el entorno tecnolgico, y

sirven como mecanismos para asegurar
el cumplimiento de los objetivos. Segn

128

su naturaleza pueden ser preventivas o

de deteccin y pueden abarcar una
amplia gama de actividades manuales y
automatizadas.
control

Las

conforman

fundamental

de

los

actividades
una

de

parte

elementos

de

control interno. Estas actividades estn

orientadas a minimizar los riesgos que
dificultan la realizacin de los objetivos
generales de la organizacin. Cada
control que se realice debe estar de
acuerdo con el riesgo que previene,
teniendo en cuenta que demasiados
controles son tan peligrosos como lo es
tomar

riesgos

excesivos.

Estos

controles permiten: controlar, valorar el

riesgo
En todos los niveles de la organizacin
existen

responsabilidades

en

las

actividades de control, debido a esto es

necesario que todo el personal dentro
de la organizacin conozca cules son
las tareas de control que debe ejecutar.
Para esto se debe explicitar cules son
las

funciones

de

control

corresponden a cada individuo.

que

le

129

Fuente: COSO II Anlisis de la informacin de la Hoja de Anlisis de

Contenido 8 sobre la variable Actividades de Control
En toda organizacin debe de haber un control interno adecuado, las
actividades de control son parte de este Control, ya que ayudan a
minimizar el riesgo, a prevenir eventos futuros, determina a los
responsables de cada actividad e indica cmo se deben llevar a cabo
las actividades y tareas de la entidad.
4.4 Referente 2: COSO II
4.4.6 Variable 12: Actividades de Control

TABLA 6

ENTREVISTA #4
APLICADA AL ENCARGADO DE RECURSOS HUMANOS

1-Existen manuales de

Actualmente el manual de

procedimientos para cada procedimientos no existe,

una de las reas?

sin embargo, si existen

los

procedimientos

de

cada una de las reas.

2- Se encuentran

Su ltima actualizacin se

actualizados y

realiz en el ao 2012.

aprobados?

Actualmente en conjunto
con las jefaturas se est
retomando el tema para
actualizarlos.

130

3-Considera que el

Considero que todos los

personal de Colegio, se

trabajadores del Colegio

encuentra capacitado

son muy buenos en su

trabajo. Algunos poseen

para ejercer su puesto de

alguna que otra debilidad

manera adecuada?

en

alguna

de

las

funciones, pero se trata

de

reforzar

mediante

capacitacin

reinduccin.

Lo

que

considero importante es
que

cuentan

actitud
adelante

con

para

la

sacar

el

trabajo

encomendado.
4-Existe una adecuada

Todos

los

puestos

segregacin de funciones

cuentan con funciones

y cada puesto cuenta con definidas, cada uno con

las responsabilidades

su perfil actualizado y

establecidas

firmado;

sin

embargo,

algunos cargos sufren de

recargo de trabajo, ya sea
por la operatividad la cual
aunque

son

pocas

funciones, estas son en

cantidad y en algunos
casos porque una sola
persona realiza el trabajo
de dos personas.

131

5-Existen manuales

El Manual de puestos se

descriptivos de puestos?

encuentra actualizado.

6-Se encuentran por

Se encuentra en fsico y

escrito?

digital en el rea de
Capital Humano.

7-Cmo se evala la

Mediante el instrumento

eficiencia y eficacia del

de Evaluacin del

personal?

Desempeo.

8-Se aplican evaluaciones Si

de desempeo

9- Cuantas veces al ao

Se programan para aplicar

se aplican estas

una vez al ao.

evaluaciones
10- Considera que el

Es

correcto.

El

clima

clima organizacional

organizacional

puede afectar el

cultura de la empresa

y/o

la

desempeo del personal? afecta de forma positiva o

negativa el desempeo
del personal.
11-Considera que el

Considero

servicio que se brinda a

cosas pueden mejorarse.

los colegiados es
adecuado

que

algunas

132

12-Comente alguna
oportunidad de mejora

Protocolos

para

comunicarse con

con respecto al servicio

Colegiados (Telfono

al cliente

Fsico); en ocasiones se
atiende

muy

informalmente.
Devolver

llamadas

cuando

se

dejan

mensajes.
Creo

que

estamos

fallando en la recepcin
de llamadas en algunas
reas,

ya

ocasiones

que
se

en

vuelve

tedioso; los colegiados u

otros llaman

no

se

contestan los telfonos.

13- Qu papel desempea Cuando

se

detecta

el Si es problema de actitud

Capital Humano en cuanto problema, se analiza junto se

conversa

con

la

a las quejas presentadas

con la jefatura inmediata si persona para que mejore y

por los colegiados

es un problema de actitud si es por conocimiento se

referente al servicio

brindado

colaborador.

conocimiento

del le

brindan

herramientas necesarias a
fin de mejorar.

Fuente: Encargado de Recursos Humanos

las

133

Anlisis de la informacin de la Entrevista

4 sobre la variable

Actividades de Control
En esta entrevista se determina la importancia de la segregacin de
funciones, las evaluaciones de desempeo, manejo de quejas que
afectan el servicio al cliente, clima organizacional y capacitaciones de
los funcionarios.

134

135

5. INTRODUCCION
El propsito de este captulo es dar a conocer las conclusiones y
recomendaciones a las que se lleg luego de aplicar los instrumentos
de la investigacin.
Es importante revisar y analizar cada uno de los objetivos propuestos,
con la finalidad de proponer alternativas con el fin de mejorar los
procesos de la entidad.
5.1 OBJETIVO ESPECIFICO N1
Evaluar la confiabilidad de los datos de los montos registrados
tomando como fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia de la
informacin disponible.
5.1.1 REFERENTE 1: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
520
5.1.1.1 VARIABLE 1: NATURALEZA
CONCLUSIONES
De acuerdo con la informacin obtenida en los instrumentos aplicados
se determina que los estados financieros, se encuentran elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y
se estn adoptando las NIFF a partir del periodo 2014.debido a que
segn la NIIF 1 debe haber comparabilidad de periodos actual y
anterior se estara cumpliendo con lo establecido a partir del ao 2017
Segn la NIA 520, en su apartado b) evaluar la fiabilidad de los datos
a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las
cantidades registradas o ratios, teniendo en cuanta la fuente, la

136

comparabilidad, la naturaleza de la informacin disponible, as como

los controles relativos a su preparacin.
Esta situacin provoca que se incumpla con la obligatoriedad de
adoptar NIFF a partir del ao 2001.
RECOMENDACIONES
Al encargado financiero y jefe contable de la empresa continuar
trabajando en la adopcin de las NIFF para la presentacin los
estados financieros a partir del 2017, ya que segn la NIFF 1, debe
haber comparabilidad entre dos aos tal y como lo han hecho durante
los ltimos periodos, ya que asegura a los usuarios de los mismos la
informacin requerida para la toma de decisiones y la informacin que
requieren terceros como entidades financieras.
5.1.1.2 VARIABLE 2: RELEVANCIA
CONCLUSIONES
De acuerdo a los instrumentos utilizados se determin que el auditor
interno tiene suficiente experiencia y utiliza su objetividad en la
revisin de los estados financieros para que se preparen de manera
adecuada utilizando el principio de la relevancia en la ejecucin de la
auditoria.
La NIA 320 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar
el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de
una auditora de estados financieros. Los marcos de informacin
financiera a menudo se refieren al concepto de importancia relativa
en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros

RECOMENDACIONES

137

A la Direccin Ejecutiva darle seguimiento a las conclusiones y

recomendaciones de la auditoria interna con el fin de continuar con
una adecuada presentacin de los estados financieros cuando se
realice el cambio a NIFF conforme a lo establecido por la NIA 320.
5.2 OBJETIVO ESPECIFICO N2
Determinar los adecuados procedimientos analticos sustantivos para
las aseveraciones tomando en cuenta los riesgos significativos
evaluados.
5.2.1 REFERENTE 2: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
520
5.2.1.1 VARIABLE 3: ASEVERACIONES
CONCLUSIONES
Segn los instrumentos utilizados en la entrevista aplicada al auditor
y encargado de la oficina de contabilidad se puede determinar que los
estados financieros fueron realizados

de forma adecuada y no

presentan errores significativos, al final de los mismos todas las notas

lo correspondiente a informacin importante a revelar tal como notas
de constitucin y operaciones de la empresa, informes del fondo de
mutualidad , polticas contables significativas, efectivo y equivalentes
de efectivo, inversiones, cuentas por pagar y cuentas por cobrar,
inventarios, gastos diferidos y demandas pendientes presentadas al
Colegio .
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o
declaracin de la administracin de una entidad, explcita o de otra
ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o
utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores
que puedan ocurrir.
RECOMENDACIONES

138

Al jefe financiero que se continu trabajando con el cambio de

adopcin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y se
sigan presentando junto con las notas explicativas para una mejor
comprensin y ajustarse a la red de transparencia.
5.2.1.2 VARIABLE 4: RIESGOS SIGNIFICATIVOS
CONCLUSIONES
De acuerdo a Los instrumentos aplicados al director de servicio al
cliente, se puede concluir que es muy importante realizar los aqueos
a caja chica de los encargados de la mismas, para evitar problemas
con el efectivo o sus equivalentes, ya que en el periodo anterior a que
se realizaban los arqueos se detect una incidencia con una de las
cajas chicas que condujo a un despido de un funcionario.
Los arqueos son la verificacin espontnea de los dineros recibidos
por el cajero, es un examen especial que se hace con el fin de verificar
la idoneidad de los registros contables y constatar que los valores
monetarios fsicos en poder del encargado de la caja estn en la
cantidad exacta que se entreg en custodia al plataformita.
RECOMENDACIONES
A la Administracin continuar con el control de caja chica, pero
establecer una estrategia para las cajas chicas de las filiales, ya que
se dificulta ejercer un control sobre este efectivo y otros valores.
5.3 OBJETIVO ESPECIFICO N3
Aplicar el concepto de materialidad e importancia relativa en la
planificacin y ejecucin del trabajo de auditoria para determinar los
procedimientos a utilizar en la misma.
5.3.1 VARIABLE 5: PLANIFICACION

139

De acuerdo a los instrumentos aplicados a la encargada del

departamento de recursos humanos y otros instrumentos aplicados a
los funcionarios tcnicos, se pude concluir que en algunos casos de
puestos unipersonales, si algn funcionario se encuentra ausente ya
sea por incapacidad, vacaciones o cualquier otra razn, no hay quien
brinde el servicio al se deja sin atender la consulta del colegiado
debido a que los dems compaeros no tienen conocimiento de la
funciones de este puesto , lo mismo sucede porque hay personal con
recargo de Un manual de procedimientos es un instrumento
administrativo que apoya el quehacer cotidiano de las diferentes reas
de una empresa.
En los manuales de procedimientos son consignados, metdicamente
tanto las acciones como las operaciones que deben seguirse para
llevar a cabo las funciones generales de la empresa. Adems, con los
manuales puede hacerse un seguimiento adecuado y secuencial de
las actividades anteriormente programadas en orden lgico y en un
tiempo definido.
RECOMENDACIONES
A los jefes de rea que todo el personal por rea o departamento
tenga conocimientos de las funciones que realizan sus compaeros y
se capacite por reas a todos los funcionarios, para que las gestiones
no se acumulen y fluya la actividad normal de la empresa y no
provoque problemas posteriores.

5.3.2 VARIABLE 6: EJECUCION

De acuerdo a los instrumentos aplicados al director de personal y los
asistentes de los puestos tcnicos se determina que a pesar de existir

140

procedimientos establecidos, estos no cuentan con manuales, y por

otra parte estn
desactualizados ya que fueron aprobados en 2012, y no se volvieron
a actualizar, y que se detectaron errores en las codificaciones y
formas de pago, lo cual afecta directamente al Departamento de
Cobro para las gestiones de cuentas por cobrar y al colegiado con
respecto a la condicin de colegiatura en cuanto a permanecer al da
como lo establece la ley, plizas de vida.
La segregacin de funciones es un mtodo que usan las
organizaciones para separar las responsabilidades de las diversas
actividades que intervienen en la elaboracin de los estados
financieros, incluyendo la autorizacin y registro de transacciones as
como mantener la custodia de activos. La segregacin de funciones
tambin representa una actividad de control clave que afecta a todas
las aseveraciones en los estados financieros.
Como resultado, una segregacin de funciones o inapropiada puede
representar un aspecto importante para las organizaciones originando
debilidades materiales o deficiencias significativas en los controles
internos.
Esto es porque dichas deficiencias pueden resultar en una mayor
posibilidad de fraude, errores, o irregularidad en las funciones.
RECOMENDACIONES
A la Administracin delegar la responsabilidad a cada encargado de
rea para que realice sus manuales de procedimientos y manuales
puestos, ya que con eso se evitara a futuro problemas de tipo legal y
econmico en caso de un problema grave generado por no seguir los
procedimientos establecidos, se recomienda a la administracin
brindarles las herramientas necesarias para ajustarlos a ISO 9000.

141

5.4 OBJETIVO ESPECIFICO N4

Comunicar las deficiencias de registro y control contable detectadas y
comunicarlas a los responsables del gobierno y a la direccin de la
empresa para su posible solucin
5.4.1 REFERENTE 4: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
265
5.4.1.1 VARIABLE 7: REGISTRO
CONCLUSIONES
De acuerdo a los instrumentos aplicados a esta variable, se concluye
que los pagos de los gastos por incorporacin y cuota de adelanto de
los expedientes de los nuevos colegiados no son uniformes, ya que
colegiados que se incorporan en la misma fecha presentan adelantos
de diferente mes ya que cuando generan cuotas por adelantado no se
sigue un proceso adecuado. Esto genera que el departamento de
cobro tenga que cobrar cuotas que quedan encajonadas.
El control contable es un procedimiento administrativo empleado para
conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la
contabilizacin de stas; se ejerce tomando como base las cifras de
operacin presupuestadas y se les compara con las que arroja la
contabilidad. Tcnicas utilizadas para que al efectuar las tareas de
procesamiento y verificacin de las transacciones, se salvaguarden
los activos y se constate que los registros financieros y
presupuestarios estn respaldados con la respectiva documentacin
comprobatoria.
RECOMENDACIONES

142

A la Administracin establecer un control adecuado entre los

departamentos de incorporaciones y la plataforma de servicios con el
fin de coordinar y establecer fechas y calendarios para los cierres de
incorporaciones
5.4.1.2 VARIABLE 8: CONTROL
CONCLUSIONES
De acuerdo a los instrumentos aplicados a esta variable, se concluye
que los pagos de los gastos por incorporacin y cuota de adelanto de
los expedientes de los nuevos colegiados no son uniformes, ya que
colegiados que se incorporan en la misma fecha presentan adelantos
de diferente mes ya que cuando generan cuotas por adelantado no se
sigue un proceso adecuado. Esto genera que el departamento de
cobro tenga que cobrar cuotas que quedan encajonadas.
El control contable es un procedimiento administrativo empleado para
conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la
contabilizacin de stas; se ejerce tomando como base las cifras de
operacin presupuestadas y se les compara con las que arroja la
contabilidad. Tcnicas utilizadas para que al efectuar las tareas de
procesamiento y verificacin de las transacciones, se salvaguarden
los activos y se constate que los registros financieros y
presupuestarios estn respaldados con la respectiva documentacin
comprobatoria.
A la Jefatura de Servicio al Cliente establecer un control adecuado
entre los departamentos de incorporaciones, y la plataforma de
servicios con el fin de coordinar y establecer mediante un
procedimiento los cierres de cada incorporacin
5.4 OBJETIVO ESPECIFICO N5

143

Describir los componentes de COSO II, tales como monitoreo,

informacin,

comunicacin,

actividades

de

control

para

implementarlos en el CPCECR.
5.4.1 REFERENTE 2: COSO II
5.4.1.1 VARIABLE 9: MONITOREO
CONCLUSIONES
De acuerdo con los instrumentos aplicados se realiza monitoreo de
las actividades de acuerdo al plan anual de auditoria interna, sin
embargo los encargados de reas no monitorean las actividades que
se ejecutan por lo tanto no toman medidas preventivas, solo
correctivas.
El monitoreo es el seguimiento, vigilancia y control permanente a las
actividades prevista en un plan, programa o proyecto de la gestin
pblica desde las comunidades o desde las organizaciones de la
sociedad civil. El monitoreo se realiza con el fin de comprobar que se
alcanzan las metas propuestas por la auditora.
RECOMENDACIONES
A la Administracin establecer actividades de monitoreo continuas en
todos los departamentos, ya que fortalece el control interno de la
entidad y se les d un seguimiento adecuado a todas las tareas con
el fin de lograr objetivos de acuerdo al plan estratgico de la empresa.
5.4.1.2 VARIABLE 10: INFORMACION
CONCLUSIONES
De acuerdo a los instrumentos aplicados, junto con la evidencia
recaudada se determin que gracias al plan de trabajo de la auditoria
interna, la Administracin puede trabajar en implementar medidas

144

correctivas de las situaciones que se presentan en los informes de

auditora en conjunto con el gobierno corporativo y las comisiones
correspondientes.
A travs de una gestin formal de comunicacin interna, las empresas
comparten sus valores, visin y objetivos entre sus colaboradores. La
buena comunicacin interna contribuye, en buena parte, a que el
personal est alineado con la estrategia corporativa y que los equipos
sean lo suficientemente efectivos y productivos para alcanzar con
xito los objetivos estratgicos. Por tanto, cuidar y gestionar
formalmente la comunicacin es esencial para la vida sana de las
organizaciones. Gran parte de los problemas en las organizaciones
estn directamente relacionados con una mala o no planificada
gestin de esa comunicacin interna. No resolver estos problemas a
tiempo por falta de conocimiento, anlisis, herramientas adecuadas o
abordaje profesional compromete a la organizacin y acabar
teniendo consecuencias en los resultados
RECOMENDACIONES
Al auditor interno continuar con su excelente labor, ya que es de gran
beneficio para la entidad y as implementar nuevos controles que
permitan un mejor control interno que beneficie las actividades de la
empresa y brinde un servicio de calidad a los agremiados

5.4.1.4 VARIABLE 11: ACTIVIDADES DE CONTROL

Con base a los instrumentos aplicados se determina que debido a la
falta de inters de las jefaturas, el personal a cargo no se esfuerza por
realizar bien su trabajo, no utiliza el tiempo laboral de manera
adecuada, ya que hay varias deficiencias que afectan a los dems
departamentos con informacin financiera que afecta directamente al

145

cliente y ocasiona atrasos para los cierres contables. Entre ellos la

falta de supervisin de parte del jefe inmediato con los horarios y
tareas establecidas y uso indiscriminado de celulares que distraen la
atencin que se debe poner en la ejecucin de su trabajo.
Monitoreo Continuo (CM) proporciona a la administracin informacin
acerca de las medidas de rendimiento clave cercano al tiempo real
permitindoles tener mejor percepcin acerca de los temas a medida
que surgen, mejorando de este modo su capacidad de manejar los
riesgos y las oportunidades.
RECOMENDACIONES
A la Administracin que se implemente el informe COSO II a la
empresa, para que todo el personal forme parte del control Interno,
restringir el uso de elementos distractores en general, ya que no se
concentran en sus funciones y se deteriora el servicio personal y
telefnico de los colegiados y crea una mala imagen de la empresa.

5.5 DISCUSION
Este trabajo de investigacin se realiz en el Colegio de Profesionales
en Ciencias Econmicas de Costa Rica, para evaluar el servicio
unificado al cliente conforme a las NIAS 320, 315 y 520 y el informe
COSO II, el aporte que se hace a la Institucin beneficiar a mediano
plazo las deficiencias que se pudieron detectar en esta investigacin,
de esta manera se har ms eficiente y eficaz el control interno de la
empresa y logrando un mejor servicio al cliente.
En el rea personal el proyecto me ayud en mi crecimiento personal,
ya que puede interactuar con los diferentes niveles de la organizacin,
al tener que aplicar las entrevistas con seguridad y confianza en el

146

trabajo realizado. Me ayud a mejorar varios aspectos como la timidez

y fortalecimiento de las relaciones personales con el equipo de la
organizacin.
Con lo que respecta a lo profesional me permiti desarrollar destrezas
de auditoria y practicar las lecciones que se me impartieron en la
Universidad de forma terica, aprend varios aspectos referentes a las
NIAS y su aplicacin, adems de compartir con profesionales de mi
rea acadmica con mayor confianza.

147

148

CAPITULO 6
PROPUESTA

INTRODUCCION

En este Captulo se presenta la propuesta que se dirige a la Direccin

Ejecutiva el Colegio de profesionales con el fin de que sea analizada y
ayude a mejorar los registros contables y control interno de la entidad.
De acuerdo a la investigacin realizada y los objetivos expuestos y
analizados, con base a los resultados obtenidos y con el apoyo de los
diferentes instrumentos utilizados, se demuestra a la administracin
la importancia y relevancia que tiene observar la presente propuesta.
6.1 ANTECEDENTES
Los estados financieros del Colegio de Profesionales en Ciencias
Econmicas de Costa Rica del ao 2014, se han realizado de acuerdo
a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Costa

149

Rica, sin embargo la empresa est adaptando lo cambios a NIFF por

primera vez a partir de este ao.
El Colegio cuenta con un plan estratgico definido sin embargo, la
mayora de los funcionarios no se han involucrado con el mismo
porque desconocen aspectos bsicos como los objetivos del mismo,
por otra parte los procedimientos utilizados actualmente se encuentra
desactualizados y no cuentan con manuales apropiados, lo cual
genera inconsistencias que afectan los diferentes departamentos de
la Institucin y afectan directamente el servicio al cliente.
6.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
De acuerdo al trabajo de investigacin que se ha llevado a cabo en el
Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica, se
determina que se requiere actualizar los procedimientos actuales y
elaborar una propuesta para la elaboracin de los manuales
correspondientes para un adecuado servicio al cliente.
6.3 JUSTIFICACION
Debido a la falta de procedimientos actualizados y manuales de
puestos, se ha detectado registros errneos de que pueden afectar
directamente al cliente, las cuentas por cobrar, y por lo tanto los
registros contables de la empresa.

6.4 OBJETIVO GENERAL

Proponer la implementacin de procedimientos de control y registro
conforme a las normas citadas y COSO II.

150

6.4.1 OBJETIVOS ESPECIFICOS

6.4.1.1 Formular procedimientos de registro y control para las reas
de servicio al Cliente conforme a las NIAS 315,520 Y 235.
6.4.1.2 Establecer una matriz de riesgos conforme lo establece COSO
II que permite un adecuado control Interno.
6.4.1.3 Proponer metodologa para la elaboracin y la presentacin
de los estados financieros conforme NIFF que garantice uniformidad,
comparabilidad.
6.5 FUNDAMENTO TEORICO
El fundamento terico es de gran importancia en el desarrollo de la
investigacin, en esta investigacin se hace necesario definir algunos
trminos para facilitar la comprensin de la misma.
Se define procedimientos como un grupo de indicaciones a seguir con
el fin de lograr un objetivo en comn de manera uniforme.
Hernndez et al. (2010) define:
Manual de procedimiento sobras es un conjunto de instrucciones,
debidamente ordenadas y clasificadas, que proporciona informacin
rpida, organizada sobre la practica administrativa, contiene datos e
informacin respecto de procedimientos, instrucciones y normas de
servicio. (p.135)
De acuerdo a lo anterior se puede determinar la importancia de una
adecuada elaboracin de manuales de procedimientos, en la cual se
debe detallar cada una de las pautas a seguir durante un proceso o
trmite, as como determinar los responsables de ejecutar cada una
de las actividades con el fin de lograr un trabajo de ptima calidad y
brindar un excelente servicio.

151

Los manuales de procedimientos deben ser conocidos por los

funcionaros que los van a ejecutar y se deben revisar anualmente, ya
que constantemente se van realizando cambios que puedan afectar
directamente los mismos.
Se debe mencionar otro concepto importante como los Riesgos de la
empresa el cual se puede definir como la posibilidad de que ocurra un
acontecimiento o situacin que tenga un impacto negativo en los
objetivos de la empresa, existen dos tipos de riesgos inherente es el
que se relaciona directamente con la naturaleza de la empresa, en
ausencia de controles y el residual que es el que se da una vez
aplicados los controles.
Segn COSO II el control interno
es un proceso efectuado por el directorio de una organizacin, la
gerencia y dems personal, diseado para promover seguridad
razonable respecto al logro de sus objetivos.
Con base a lo indicado por COSO II se puede determinar que el
control interno es un proceso indispensable para el adecuado
funcionamiento de cualquier entidad, porque le proporciona un grado
de seguridad razonable en la marcha del negocio.
6.6 TRABAJO PROPUESTO
El propsito de este trabajo es ofrecer a la Administracin del
CPCECR, una gua de como actualizar los procedimientos que
involucran la atencin de colegiados y futuros colegiados, en cuanto
a un servicio unificado de calidad, en cada uno de los servicios que
brinda el Colegio a sus agremiados, tanto en la atencin personal,
telefnica u otros medios electrnicos de manera que tengan acceso
a informacin confiable, segura y eficaz por medio de un buen
servicio. A la vez colaborar con la adopcin de las NIFF por primera

152

vez por medio de una metodologa de presentacin de los Estados

Financieros.
6.6.1 OBJETIVO 1
Formular procedimientos de registro y control para las reas de
servicio al Cliente conforme a las NIAS 315,520 Y 235.
6.6.1.1 Estrategias para la elaboracin de los manuales de
procedimientos para las reas de servicio al cliente.
La Direccin Ejecutiva es la responsable de que los manuales de
procedimientos se realicen de forma adecuada y se actualicen cada
ao.
El encargado de Recursos Humanos debe buscar capacitacin para
los encargados de cada rea para que elaboren los manuales, de
acuerdo a los requerimientos.
Los encargados de las reas de servicio al cliente deben establecer
responsabilidades a cada uno de los funcionarios.
El encargado del departamento contable debe establecer un
adecuado registro de las transacciones que se realizan en el rea de
plataforma de servicios y el rea de cobro.
El encargado de cada rea es el responsable directo para que exista
uniformidad en las actividades que se realizan.
6.6.1.2 Recursos necesarios para elaboracin de los manuales de
procedimientos de Plataforma de Servicios
Computadora
Impresora
Fotocopiadora

153

Telfono
Calendario de cierres de Incorporacin
Recurso Humano Capacitado
Aplicacin de la NIAS
Aplicacin de COSO II

6.6.1.3 Procedimientos para el departamento de Plataforma de

Servicios
Recepcin de documentos para nuevas incorporaciones
1-El ejecutivo de plataforma recibe los documentos para nueva
incorporacin y debe verificar que estn completos y correctos.
2-El ejecutivo de plataforma debe crear el nmero de expediente,
nombre de colegiado, datos personales en el sistema informtico
SAP, as mismo debe generar las facturas de gastos administrativos
por incorporacin y la cuota de adelanto y realiza los recibos de pago
al cliente.
3-Para generar el recibo de adelanto es importante que coordine con
el departamento de Incorporacin la fecha de incorporacin
correspondiente.
4-El ejecutivo de plataforma toma la fotografa al cliente para
posteriormente confeccionar el carn de colegiado

154

5-El ejecutivo de plataforma entrega una nota al cliente indicndole

que se recibieron los documentos y se encuentran en trmite, tambin
debe entregarle la ley del Colegio de Profesionales, la cual necesitar
para el curso de induccin al que se le convocara oportunamente.
6-El ejecutivo de plataforma termina de ingresar los datos del
expediente, tales como direcciones, forma de pago, beneficiarios,
grado acadmico, entre otros en el sistema
SAP, cuando el cliente se retire con el fin de agilizar el trmite
7-Es importante que introduzca los datos de manera correcta, debe
revisarlos

antes

de

pasar

el

expediente

la

oficina

de

incorporaciones.
8-El ejecutivo anota los expedientes recibidos durante el da en un
control escrito y los pasa a la oficina de Incorporaciones para
continuar con el trmite correspondiente.
9-El ejecutivo de servicio al cliente realiza un cierre diario y enva a
depositar cheques y efectivo con el mensajero, debe anotarlo para su
adecuado control.
10-El ejecutivo de servicio pasa al da siguiente el cierre diario, junto
con los depsitos al departamento de tesorera, para que verifiqu.
11-Si se presenta alguna inconsistencia los departamentos de
incorporaciones y tesorera devuelven los documentos a la plataforma
de servicios para su correccin inmediata.
Es necesario que los documentos y datos del sistema se registren y
revisen de forma adecuada, ya que con base a esta informacin
trabajan los dems departamentos de la Institucin.

Asientos de registro para los ingresos por derechos de incorporacin

155

Fecha
xx-xx-14

Cuenta
Bancos

Dbito

Crdito

0.00

Ingresos Administrativos por Incorporacin

0.00

Timbres del CPCECR

0.00

Carn

0.00
0.00

0.00

Definir los asientos contables de diario permite a la entidad registrar

de manera adecuada los ingresos correspondientes a derechos de
incorporacin de forma detallada incluyendo los timbres y confeccin
de carn de colegiado, tal como se muestra en la tabla anterior.
Asientos de registro para el cobro de la primera cuota ordinaria de
colegiatura
Fecha
xx-xx-14

Cuenta
Bancos

Dbito
0.00

Cuota ordinaria pagada por adelantado

0.00
0.00

Este asiento se realiza junto con el asiento de gastos administrativos

por incorporacin, en este se registra el cobro de la primer cuita
ordinaria de colegiatura por adelantado, debido a los sistemas de
cobro normalmente se incluyen en los rebajos automticos dos meses
despus y esta medida evita atrasos en la colegiatura, sin embargo
se debe efectuar de manera correcta para evitar cuotas encajonadas.
FLUJOGRAMA TRAMITE DE INCORPORACION

Crdito

0.00

156

Recepcin de documentos para cambio de estatus

1-El ejecutivo de plataforma de servicios recibe los documentos para
tramitar el cambio de estatus, los cuales son original y fotocopia del
Ttulo universitario, carta a la Junta Directiva del CPCECR solicitando
el cambio de estatus (grado acadmico), y cancelar el rubro
correspondiente.
2-El ejecutivo de plataforma debe verificar que el colegiado se
encuentra al da con el pago de la colegiatura, caso contrario debe
cancelar las cuotas pendientes para continuar con el trmite
3-El ejecutivo de plataforma de servicios, sella la fotocopia del ttulo
indicando que fue confrontada con el original.

157

4-El ejecutivo de plataforma de servicios emite el recibo por concepto

de cambio de estatus y le cobra al colegiado, ya sea en efectivo o
tarjeta de crdito o dbito.
5-El ejecutivo de servicios toma la fotografa al colegiado para la
confeccin del nuevo carn, que se entregar junto con el cambio de
estatus aproximadamente un mes despus.
6-El ejecutivo de plataforma de servicios, anota el trmite en un
consecutivo que debe pasar junto con los documentos recibidos a la
oficina de incorporaciones para su debido trmite.
Asientos de registro para los ingresos por cambio de estatus
Fecha
xx-xx-14

Cuenta
Bancos

Dbito

Crdito

0.00

Ingresos Administrativos por cambio de

0.00

estatus
Timbres del CPCECR

0.00

Carn

0.00
0.00

FLUJOGRAMA TRAMITE DE CAMBIO DE ESTATUS

0.00

158

INIICIO

EMITE RECIBOS

RECIBE Y VERIFICA
DOCUMENTOS

TOMA FOTOGRAFIA
PARA CARNE

VERIFICA
COLEGIATURA AL DIA

PASA DOCUMENTOS
OFICINA DE
INCORPORACIONES

FIN

6.6.2 OBJETIVO 2
Establecer una matriz de riesgos conforme lo establece COSO II que
permita un adecuado control Interno.
6.6.2.1 Estrategias para la establecer una matriz de riesgos conforme
lo establece COSO II que permita un adecuado control interno
Se hace necesario elaborar una matriz de riesgos para un adecuado
control de los mismos en la organizacin, para la cual debemos utilizar
las siguientes estrategias
La Administracin debe crear una poltica de gestin de riesgos que
incluya objetivos de control interno, asignacin de roles y
responsabilidades y los objetivos institucionales tomando en cuenta
la misin y visin de la empresa.
Se debe establecer criterios para efectuar el monitoreo de los riesgos.,
clasificar los procesos, actividades y tareas.

159

Elaborar planes de accin, responsables y metas y mantenerlas

actualizadas.
Es necesario a hacer una asignacin de recursos apropiados para la
gestin de riesgos para valorar la eficacia.
Detallar los procedimientos para el reconocimiento de riesgos y su
priorizacin. Se deben analizar y evaluar los riesgos, se deben cruzar
riesgos vs. Procesos
Implementar una comunicacin adecuada de los riesgos.
6.6.2.1 Recursos necesarios para elaboracin de una Matriz de
Riesgos
Computadora
Impresora
Fotocopiadora
Telfono
Lista de actividades y tareas
Recurso Humano Capacitado
Aplicacin de la NIAS
Aplicacin de COSO II
6.6.2.2 Matriz de Riesgos
Se propone la elaboracin de una matriz de riesgos con el fin de medir
los principales riesgos que se pudieron identificar en base a los
instrumentos aplicados en este trabajo de investigacin con respecto
a los controles y registros de la entidad. Sin embargo se considera de

160

suma importancia que la Administracin de la empresa en conjunto

con el departamento de auditoria interna revise a fondo las principales
actividades de la organizacin para poder ampliar la matriz de riesgos
y de esta manera poder medir los riesgos totales que puedan afectar
de manera negativa el funcionamiento de la misma.
En esta matriz se evala, se identifica, se analiza y se administra el
riesgo, tambin se mide la probabilidad de que ocurra, el impacto y
las consecuencias, que puede ocasionar a la organizacin
dependiendo del tipo de actividad y naturaleza del riesgo.

Con respecto al impacto se determina las medidas a seguir

dependiendo del mismo, si el impacto es bajo, se le dar seguimiento
por el supervisor nicamente, cuando el impacto es moderado o alto
se le debe dar un adecuado seguimiento por parte de los niveles
medios y altos de la entidad, en caso de que el impacto sea extremo
requiere la atencin de los directores y un seguimiento permanente
del riesgo detectado.

TABLA # 17
MATRIZ DE RIESGOS
IDENTIFICACION DEL RIESGO

ANALISIS DE RIESGO

EVALUACION

ADMINISTRACION DEL RIES

DEL RIESGO
OBJETIVO

EVENTO

CAUSAS

CONSECUENCIAS

PROBABILIDAD

IMPACTO

MEDIDA
EXISTENTE

EFE

CLASIFICACION

CTIV

RIESGO

IDA

MEDIDA DE

RESPONSAB

MEJORA

LE

PROPUESTA

Ej

Adecua

Plan

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El

no

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parte

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la entidad

con el fin

logra

los

de los objetivos en
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del

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o establecido.
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del
mismo

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s
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s

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Alto

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in

los

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Actualizar

polticas

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In

manera

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sistema.
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la misma.

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de

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al
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de

Regis
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colegiados

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baj Financiero

Coordinaci

Jefatura

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Platafor

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te de

Plataforma

servicio

ingres

de

de

una

de
incorporaci

servicios e

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n

con

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diferentes
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hay
consistenci
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ones

Jefatura
de
Incorpor

fechas

de

cierre

de

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Regis Se deben

s
p
or
cobrar

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aplicar

de

apenas

para evitar

medio conflictos
de
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Moder

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baj Financiero

Se

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aplica

aplicar

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pagos ingresen
por

Posible

los

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una vez que Encarga

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Financiero

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establecido
2015

pios
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Plizas

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Perdida de

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Financiero

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In

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pueden
estar

adecu Perjuicios
econmicos

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para la

pero mal

empresa

registradas

Fuente propia
Categora de Medicin
Muy alta

De 50% en
adelante

Alta

De 31% a 50%

Media

De 12% a 30%

Baja

De 11% a 20%

Muy baja

Menos de 10%

Fuente propia

pagadas

168

6.6.3 OBJETIVO 3
Proponer metodologa para la elaboracin y la presentacin de los estados financieros
conforme NIIF que garantice uniformidad, comparabilidad
6.6.3.1 Estrategias para proponer la elaboracin y la presentacin de los estados
financieros conforme NIIF que garantice uniformidad y comparabilidad.
Para definir la metodologa para la elaboracin y presentacin de los estados Financieros
conforme a NIIF es necesario definir de acuerdo a lo establecido por la NIC 1, ya que se
adoptaran por primera vez.
El alcance
La finalidad de los Estados Financieros
Caractersticas generales de los Estados Financieros
Estructura y contenido de los Estados Financieros
Vigencia
6.6.3.2 Recursos necesarios para elaboracin y la presentacin de los estados
financieros
Computadora
Impresora
Fotocopiadora
Polticas contables
NIIF
NIC

169

6.3.3 Elaboracin y la presentacin de los Estados Financieros

Una entidad aplicar la NIC 1 al preparar y presentar los Estados Financieros de propsito
general de acuerdo a las NIIF, a partir del 2001 se hace obligatorio en Costa Rica, por lo
tanto las empresas han ido realizando el cambio.
La finalidad de los Estados financieros es una representacin estructurada de la situacin
Financiera y del rendimiento financiero de la entidad, de acuerdo a NIIF, se deben
presentar el conjunto de los cinco estados financieros los cuales son
Un estado de situacin financiera al final del periodo
Un estado del resultado Integral del periodo
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
Un estado de flujos de efectivo del periodo
Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa.
Debe revelar la informacin comparativa de tipo descriptivo y narrativo respecto al periodo
anterior al menos anualmente.
Entra las caractersticas generales de los Estados financieros estn que los mismos
deben presenta razonablemente la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de
la entidad, esta presentacin requiere informacin fiel de los efectos de las transacciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual. Una entidad no indicara que sus
Estados Financieros se encuentran conforme a las NIIF si estos no cumplen con todos
los requerimientos establecidos.
La entidad elaborar sus estados financieros, utilizando la base contable de acumulacin
o devengo excepto en la informacin de flujo de efectivo. Y presentar por separado las
partidas de naturaleza distinta, as como por separado casa clase de partidas similares.

170

COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONOMICAS DE COSTA RICA

ESTADO DE SITACION FINANCIERA al 31 de diciembre de
2014 y 2013

ACTIVOS

Notas

2014

2013

0.00

0,00

0.00

0.00

Inventarios

0.00

0.00

Gastos pagados por anticipado

0.00

0.00

Total de activos corrientes

0.00

0.00

Activos no corrientes:

0.00

0.00

0.00

0.00

Activos intangibles

0.00

0.00

Activos financieros

0.00

0.00

Total de activos no corrientes

0.00

0.00

Total de activos:

0.00

0.00

Activos corrientes:
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas por cobrar

Propiedad, planta y equipo

3
3y4

3y5

Pasivos
Pasivos corrientes:
Cuentas por pagar

0.00

0.00

Impuestos por pagar

0.00

0.00

0.00

0.00

Retenciones por pagar

0.00

0.00

Depsitos sin identificar

0.00

0.00

Total de pasivos corrientes

0.00

0.00

Gastos acumulados por pagar

Pasivos no corrientes:

171

Documentos por pagar largo plazo

0.00

0.00

Total de pasivos no corrientes

0.00

0.00

Donaciones

0.00

0.00

Excedente del periodo

0.00

0.00

Excedentes acumulados

0.00

0.00

Total de patrimonio

0.00

0.00

Total de pasivo y patrimonio

0.00

0.00

Patrimonio:

Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros

172

COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONOMICAS DE COSTA RICA ESTADO DE

RESULTADO INTEGRAL al
31 de diciembre de 2014 y 2013

Notas

2014

2013

0.00

0.00

0.00

0.00

Ingresos por Alquileres

0.00

0.00

Ingresos actividades sociales

0.00

0.00

Costo de ventas

0.00

0.00

Resultado bruto

0.00

0.00

Gastos de operacin

0.00

0.00

Gastos de depreciacin

0.00

0.00

Gastos de amortizacin

0.00

0.00

Perdidas por deterioro del valor de los activos

0.00

0.00

Resultado de operacin

0.00

0.00

Ingresos
Ingresos de Operacin
Ingresos Financieros

Ingresos financieros

3y4

3y4

Plusvala en propiedades de Inversin

0.00

0.00

0.00

0.00

173

Gastos financieros

0.00

0.00

0.00

0.00

Resultado antes de impuestos

0.00

0.00

Impuesto sobre la renta

0.00

0.00

Resultado neto

0.00

0.00

Ganacias o perdidas en retiro de

Propiedades, planta y equipo

Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros

COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONOMICAS DE COSTA RICA

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31 de
diciembre de 2014 y 2013

Flujo de efectivo en las actividades de operacin:

2014

2013

Cobro de clientes

0.00

0.00

Pago a proveedores y personal

0.00

0.00

Efectivo neto provisto para las actividades de operacin 0.00

0.00

Intereses pagados

0.00

0.00

Impuesto sobre las ganancias pagados

0.00

0.00

Efectivo neto provisto para las actividades de operacin 0.00

0.00

Flujo de efectivo en las actividades de operacin

0.00

0.00

Adquisicin Propiedad planta y equipo

0.00

0.00

174
Venta de activos intangibles

0.00

0.00

Flujo de efectivo de las actividades de financiamiento

0.00

0.00

Pago/cobro de documentos por pagar

0.00

0.00

Flujo neto provisto en las actividades de financiamiento

0.00

0.00

Disminucin/aumento neto en efectivo

0.00

0.00

Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del periodo

0.00

0.00

Efectivo y equivalentes de efectivo al final el periodo

0.00

0,00

Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros

175

141

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013

Capital Social Supervit Reserva LegalUtilidades Patrimonio

Revaluacin

Saldos al 31 de diciembre

0.00

0.00

acumuladas

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

del 2012
Utilidad del periodo

Otro resultado integral

Saldos al 31 de diciembre

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Otro resultado integral

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Cambios en las polticas

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Utilidad del periodo

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Saldos al 31 de diciembre

0.00

0.00

0.00

0,00

0.00

del 2013

contables

de 2014

COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONOMICAS DE COSTA RICA

176

COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONOMICAS DE COSTA RICA

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013

1. Declaracin de Normas de Informacin Financiera:

El colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica declara que sus estados
financieros han sido elaborados de acuerdo con todos los criterios relativos al registro, valuacin,
presentacin y revelacin de transacciones que son exigidos por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
2. Domicilio, actividad.

El Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica, esta domiciliado en

Mercedes, Montes Oca, San Jos de Costa Rica. La moneda es el colon Los objetivos
son los siguientes:
a. Promover el progreso de las Ciencias Econmicas en el ejercicio de la profesin.
b. Fomentar las investigaciones cientficas y las actividades profesionales en los
campos de las Ciencias Econmicas y en cualquier otro vinculado con ellas.
c. Colaborar con los centros de enseanza y de investigacin en el desarrollo de las
Ciencias Econmicas, y cooperar con las instituciones pblicas y privadas en
todo aquello que coadyuve al desarrollo del pas.

177

d. Promover la dignificacin, la solidaridad y el mejoramiento profesional, social,

cultural y econmico de sus miembros.
e. Promover el reconocimiento y la defensa de los derechos y prerrogativas de sus
miembros, gestionar y procurar su proteccin.
f. Expresar opinin sobre asuntos atinentes a las disciplinas de su competencia, en
respuesta a consultas o por propia iniciativa.

g. Fomentar el espritu de unin entre los miembros de los diferentes colegios

profesionales, as como tambin la colaboracin recproca entre ellos.
3.

Moneda

Los registros contables del Colegio se mantienen en colones costarricenses (),

moneda de curso legal en la Repblica de Costa Rica. Las transacciones efectuadas
en moneda extranjera se registran de acuerdo a la tasa de cambio vigente del Banco de
Costa Rica en la fecha de la transaccin. Los activos y pasivos en moneda extranjera
al final de cada periodo contable son ajustados a la tasa de cambio vigente a esa
fecha. Las diferencias cambiarias originadas de la liquidacin de activos y obligaciones
denominadas en moneda extranjera y por el ajuste de los saldos a la fecha de cierre son
registradas contra resultados del perodo en que ocurrieron.
4.

Principales polticas contables:

Las polticas contables significativas estn de conformidad con las Normas internacionales de
Informacin Financiera.

4.1

Perodo econmico Se establece como perodo econmico del 01 de julio

al 30 de junio del ao siguiente.

4.2

Prestaciones Legales El Colegio traspasa mensualmente a la Asociacin

Solidarista de Empleados del Colegio de Ciencias Econmicas (ASOLCE) el

5.33% para los empleados asociados.
4.3

Riesgo de Crdito- Los instrumentos financieros que eventualmente sujetan

al riesgo de crdito consiste principalmente de efectivo, equivalentes de

efectivo, inversiones transitorias

y cuentas y documentos por cobrar. El

178

efectivo y su equivalente as como sus inversiones transitorias se mantienen

con instituciones financieras slidas, y generalmente son redimibles a la vista
o negociables en un mercado lquido.
5. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar corresponden principalmente a cuotas pendientes de pago por
parte de los colegiados.
Un detalle de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2014 y 2013 se presenta a
continuacin:
2014

2013

Cuentas por Cobrar Colegiados

0.00

0.00

Estimacin CXC Incobrables

0.00

0.00

Otras cuentas por cobrar

0,00

0.00

____________
Total

0.00

_____________
0.00 6.

Inventarios
Los inventarios estn valuados al costo promedio, que no excede al precio de mercado.
El detalle de inventarios al 31 de diciembre de 2014 y 2013 es el siguiente:
Inventarios

2014

2013

Inventario Consignacin Banco Crdito

0.00

0.00 Inventario

Timbres Edificio Sede

Inventario Bodega General

0.00

0.00
0.00

__________

0.00
__________

179

Total

0.00

0.00

Fuente: Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Costa Rica

6.3 Costo Beneficio
Una vez terminada la propuesta para la implementacin de procedimientos de control y
registro se puede determinar que para la empresa ser de gran utilidad. Ya que a adems
de actualizar sus manuales de procedimientos, puede contar con una matriz para
identificar los riesgos que le pueden afectar de manera directa tanto con los clientes, como
usuarios de Estados Financieros y a la organizacin.

El costo de implementar esta propuesta no representa un egreso de dinero importante, a

que el Colegio cuenta con personal con un perfil profesional adecuado para poner en
marcha lo establecido en esta propuesta, por lo que no debe gastar en personal idneo
para ejecutarlo de manera adecuada.

180

BIBLIOGRAFIA DE LA PROPUESTA

INFORME COSO II
Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 1
Norma Internacional de Auditora 265
Norma Internacional de Auditora 365 Norma
Internacional de Auditora 52O www.cpcecr.com

181

BIBLIOGRAFIA CITADA www.cpcecr.com

Kieso, D, E. (2001).Contabilidad intermedia (2 ed.) .Limusa
Moya Enguadamos, Aracely. (2010). Diccionario Contable
IFAC
Lara, Arturo (2012).Toma el control de tu negocio (1 ed.).LID Editorial Mexicana
INFORME COSO IFAC www.tuguacontable.com www.tuguiacontable.com
www.accountingperu.com www.auditoriadesistemasunah.blogspot.com/2012
www.sisbib.unmsm.edu.pe www.eumed.net

182

Norma Internacional de Auditora 320

IASB www.ri.ufg.edu.sv www.ri.ufg.edu.sv
Hernndez Fernndez y Baptista Norma
Internacional de Auditora 265
www.tuguiacontable.com
Hernndez Sampieri, R.F (2010). Metodologa de la Investigacin (5 ed.,) .Mxico, D.F.:
Mc Graw Hill Interamericana Editores S.A de C.V.
Hernndez Sampieri, R.F (2010). Metodologa de la Investigacin (5 ed.,) .Mxico, D.F.:
Mc Graw Hill Interamericana Editores S.A de C.V.
Hernndez Sampieri, R.F (2010). Metodologa de la Investigacin (5 ed.,) .Mxico,
D.F.: Mc Graw Hill Interamericana Editores S.A de C.V.
Hernndez Sampieri, R.F (2010). Metodologa de la Investigacin (5 ed.,) .Mxico, D.F.:
Mc Graw Hill Interamericana Editores S.A de C.V.
Barrantes Echavarra, Rodrigo (2014) .Investigacin: Un camino al conocimiento un
enfoque cualitativo, cuantitativo y mixto (2 ed.) EUNED
Hernndez Fernndez y Baptista

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
Barrantes Echavarra, Rodrigo (2014) .Investigacin: Un camino al conocimiento un
enfoque cualitativo, cuantitativo y mixto (2 ed.) EUNED.
De la Pea Gutirrez Alberto (2011).Auditora un Enfoque Prctico (1 ed.). Editorial
Paraninfo
Gallardo Martnez, Helio (2013). Elementos de Investigacin Acadmica (1 ed.) EUNED

Hernndez Sampieri, R.F (2010). Metodologa de la Investigacin (5 ed.,) .Mxico,

D.F.: Mc Graw Hill Interamericana Editores S.A de C.V.
IASB IFAC
INFORME COSO II www.tuguacontable.com

183

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Lara, Arturo (2012).Toma el control de tu negocio (1 ed.).LID Editorial Mexicana
Moya Enguadamos, Aracely. (2010). Diccionario Contable
Norma Internacional de Auditora 265
Norma Internacional de Auditora 320
Norma Internacional de Auditora 520
Normas Internacionales de Informacin Financiera www.accountingperu.com
www.auditoriadesistemasunah.blogspot.com/2012
www.cpcecr.com www.eumed.net www.ri.ufg.edu.sv
www.tuguacontable.com
www.sisbib.unmsm.edu.pe